APLICAREA IFRS N ROMNIA PERCEPII ASUPRA

COSTURILOR, BENEFICIILOR I IMPLICAIILOR

Andreea-Diana Iftimie i Georgiana-Camelia Ioan
Master de Cercetare: Contabilitate, Audit i Informatic de Gestiune, An II, Grupa 661

Coord. tiinific: Conf. univ. dr. Nadia Albu



REZUMAT

Studiul nostru i propune s investigheze percepiile profesionitilor contabili cu privire la
costurile, beneficiile i implicaiile aplicrii IFRS n Romnia. Principalele noastre rezultate arat c
beneficiile aduse de implementarea IFRS sunt asigurarea comparabilitii i creterea transparenei
informaiilor financiare. n ceea ce privete costurile, cei mai muli respondeni au considerat c
principalul cost este cel legat de pregtirea personalului, acest lucru fiind i unul dintre factorii care
au generat dificulti n implementarea IFRS. n ceea ce privete calitatea informaiilor financiare
dup adoptarea standardelor, am ajuns la concluzia c aceasta se va mbunti considerabil.

CUVINTE CHEIE: IFRS, beneficii, costuri, implicaii, profesioniti contabili


INTRODUCERE

Procesul de aliniere la Standardele Internaionale de Raportare Financiar (International
Financial Reporting Standards IFRS) se datoreaz n mare parte globalizrii. Impactul
globalizrii este ilustrat prin creterea numrului de companii multinaionale, de integrarea
economic msurat prin evoluia comerului i a relaiilor dintre ri. De aceea, globalizarea a
dus la crearea unui limbaj contabil unic i IASB a rspuns acestei necesiti prin emiterea
IFRS-urilor (Albu et al., 2011b)
1
. Pe lng un fenomen natural de aliniere la IFRS ntlnit la
multe ri datorat nevoii de meninere a competitivitii pe pieele internationale, n rile
emergente s-a manifestat i nevoia de mbuntire a sistemului contabil, iar IFRS au fost
considerate un model. n Romnia, ca i n alte ri emergente, att Banca Mondial ct i
FMI au avut o puternic influen n implementarea IAS/IFRS, prin promovarea acestora ca
modele de urmat.
Astfel, dac entitile listate pe pieele reglementate ale Uniunii Europene trebuie s
ntocmeasc situaii financiare consolidate conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar ncepnd cu anul 2005, n Romnia primele experiene cu IFRS au avut
loc imediat dup anul 2000, mai degrab sub forma unui proces de convergen. Aderarea
Romniei la UE a condus la emiterea OMFP 1121/2006, conform cruia societile

1
Albu, C., Albu, N., Fekete Pali-Pista, S., Cuzdriorean Vladu, D. (2011) (b) The power and the glory of Big 4:
A research note on independence and competence in the context of IFRS implementation, Accounting and
Management Information Systems, vol. 10, nr. 1, pp. 43-54



comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i
care ntocmesc situaii financiare consolidate au obligaia ca, ncepnd cu anul 2007, s aplice
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (Petre i Lazr, 2012)
2
. Recent,
normalizatorul din Romnia a luat decizia de a extinde sfera de aplicare a IFRS prin emiterea
OMFP nr. 881/2012. Potrivit acestui act normativ, societile comerciale ale cror valori
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS
la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale ncepnd cu exerciiul financiar 2012.
Avnd n vedere c IFRS se bazeaz n primul rnd pe tradiiile anglo-saxone, aplicarea
lor n ri cu tradiii diferite poate duce la rezultate variate. Cu att mai mult, rile emergente
pot prea puin pregtite pentru aplicarea IFRS. Albu et al. (2011a)
3
arat c problema
implementrii IFRS este una destul de complex i trebuie luate n considerare numeroase
aspecte atunci cnd se evalueaz implementarea IFRS: caracteristicile sistemului contabil
romnesc, perspectiva sa istoric, caracteristicile i atitudinile companiilor romneti,
utilizatorii situaiilor financiare i ateptrile lor i, nu n ultimul rnd, trsturile profesiei
contabile romneti. n acest sens, dei exist o literatur n cretere n ce privete aplicarea
IFRS n Romnia, complexitatea procesului conduce la nevoia de cercetri fundamentale,
realizate din diverse perspective teoretice i metodologice.
Scopul acestei lucrri este de a identifica raportul cost-beneficiu cu privire la
implementarea IFRS n Romnia, dar i de a identifica problemele ntmpinate la trecerea de
la OMFP 3055/2009 la Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
Lucrarea este structurat astfel: dup un capitol ce reprezint o trecere n revist a
literaturii legate de aplicarea IFRS n Romnia urmeaz prezentarea metodologiei de
cercetare, analiza rezultatelor i concluziile cercetrii.

1. REVIZUIREA LITERATURII

Aplicarea IFRS-urilor reprezint o activitate cu un nivel ridicat de complexitate, care
necesit existena unor cunotine profesionale solide n domeniu, dar i nelegerea
corespunztoare a problemelor de natur contabil (Mihai et al., 2011)
4
. Desigur, analiza
procesului de implementare, att la nivel de ar ct i de entitate, se rezum la compararea
costurilor i beneficiilor rezultate. Nevoia de a documenta empiric existena sau lipsa
beneficiilor adoptrii IFRS este i mai stringent n rile n care implementarea standardelor
internaionale de contabilitate a fost decis pe considerente mai mult politice, dect ca o
cerin a mediului de afaceri (Ionacu et al., 2010)
5
.

1.1. Beneficii rezultate din aplicarea IFRS

Unii autori s-au ntrebat de ce unele ri emergente decid adoptarea standardelor
internaionale, n ciuda diferitelor obstacole i dificulti ntlnite pe parcursul acestui proces.
Rspunsul este dat prin prisma avantajelor i beneficiilor care vin o dat cu aceast decizie:
creterea comparabilitii i transparenei informaiilor financiare, armonizarea raportrii

2
Petre, G., Lazr, A. (2012) Unele aspecte referitoare la aplicarea de ctre operatorii economici a Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar, Audit financiar, nr. 9, pp. 3-9
3
Albu, C., Albu, N., Bunea, ., Calu, D., Grbin, M. (2011) (a) A story about IAS/IFRS implementation in
Romania an institutional and structuration theory perspective, Journal of Accounting in Emerging Economies,
vol.1, nr. 1, pp. 76-100
4
Mihai, M., Drgan, C., Ciumag, A., Iota, A. (2011) Considerente privind capacitatea de implementare
corespunztoare a IFRS, Audit financiar, nr. 8, pp. 37-42
5
Ionacu, I., Ionacu, M., Mihai, S. (2010) Implementarea IFRS i reducerea costului capitalului pentru
companiile romneti cotate, Audit financiar, nr. 1, pp. 32-36


interne i externe conform cu IFRS, crearea unui limbaj contabil comun sau reducerea
asimetriei informaionale (Pcan i urca, 2012)
6
. S-a artat prin studii c lichiditatea
pieelor crete la momentul implementrii standardelor internaionale, mpreun cu aprecierea
valorii aciunilor i cu reducerea costului capitalului (Ionacu et al., 2011)
7
. ntr-un studiu
efectuat de Ramana i Sletten (2011), ei au pus n eviden efectul de reea. Acetia au
observat c anumite ri au adoptat normele IFRS dac partenerii lor comerciali sau rile din
cadrul regiunii lor geografice le-au adoptat. Astfel, se amelioreaz percepia privind
beneficiile adoptrii IFRS, care pornesc de la diminuarea costurilor de tranzacie i continu
cu creterea utilizrii situaiilor financiare de ctre utilizatori strini (Ionacu et al., 2011).
Un sudiu efectuat pe entitile din Grecia cu privire la adoptarea IFRS, a demonstrat c
91,7% dintre respondeni consider c situaiile financiare ntocmite n conformitate cu IFRS
sunt mai credibile pentru utilizatori dect cele conforme cu normele lor naionale, iar 70,8%
au convenit c implementarea IFRS crete comparabilitatea informaiilor financiare. Mai
mult, 58,3% cred c raportarea financiar de nalt calitate le va facilita accesul pe pieele
internaionale i 41,7% pretind c le-a fost mai uor s recurg la finanare extern (Ballas et
al., 2010)
8
.
n Romnia, implementarea IFRS nu a fost privit de la nceput ca aducnd multe
oportuniti, ci dimpotriv. Un exemplu ilustrativ este afirmaia unui director financiar; atunci
cnd a fost ntrebat de avantajele adoptrii IAS/IFRS, acesta a rspuns: nu exist nici un
avantaj, este doar o obligaie (Ionacu et al., 2007)
9
. ns, treptat, mediul de afaceri a nceput
s contientizeze beneficiile IFRS, chiar dac scepticism mai exist nc.
Albu i Albu (2012)
10
consider c motivele adoptrii IFRS n Romnia i beneficiile
ateptate sunt exprimate, de obicei, n termeni mai generali i se refer la dezvoltarea
economic.
ntr-un studiu efectuat n 2007 de ctre Ionacu et al., aproape toate companiile au
considerat c adoptarea IAS/IFRS duce la o mai bun comunicare pe piaa de capital, oferind
informaii mult mai relevante investitorilor, iar jumtate au fost de acord c prin implementare
apare oportunitatea accesrii pieelor financiare internaionale. n alt studiu ntreprins 3 ani
mai trziu, aceiai autori au ajuns la concluzia c exist un argument statistic pentru a susine
c IFRS au indus o comunicare financiar mai bun, care a generat avantajul economic al
unui cost mai redus al capitalului pentru companiile romneti cotate.
n urma cercetrilor s-a demonstrat c beneficiile adoptrii IFRS depind n mare msur
de motivaiile care stau la baza aplicrii lor, dar i de contextul local n care sunt aplicate
(Ionacu et al., 2011). De asemenea, Dnescu i Sptcean (2011)
11
precizeaz c
implementarea IFRS va stimula companiile s mbunteasc nivelul calitativ al raportrilor
financiare destinate stakeholderilor prin consolidarea unei poziii competitive n termeni de
acces la finanare global cu costuri reduse.

6
Pcan, I.D., urca, M. (2012) Measuring the impact of first-time adoption of International Financial
Reporting Standards on the performance of Romanian listed entities, Procedia Economics and Finance 3, pp.
211-216
7
Ionacu, I., Ionacu, M., Munteanu, L. (2011) Motivaii i consecine ale adoptrii IFRS: percepii privind
factorii instituionali din mediul romnesc, Audit financiar, nr. 12, pp. 33-41
8
Ballas, A.A., Skoutela, D., Tzovas, C.A. (2010) The relevance of IFRS to an emerging market: evidence from
Greece, Managerial Finance, vol. 36, nr. 11, pp. 931-948
9
Ionacu, I., Ionacu, M., Olimid, L., Calu, D. (2007) An empirical evaluation of the costs of harmonizing
Romanian accounting with international regulations (EU Directives and IAS/IFRS), Accounting in Europe, vol.
4, pp. 169-206
10
Albu, N., Albu, C.N. (2012) International Financial Reporting Standards in an emerging economy: Lessons
from Romania, Australian Accounting Review, vol. 22, nr. 63, pp. 341-352
11
Dnescu, T., Sptcean, O. (2011) Limitri i inadvertene n procesul de raportare financiar conform IFRS
cazul societilor de investiii financiare, Audit financiar, nr. 4, pp. 42-52


Ionacu et al. (2011) au investigat prerile directorilor financiari ai companiilor listate la
BVB; 78,4% dintre respondeni au indicat c IFRS au generat un grad mai ridicat de
comparabilitate la nivel internaional; 86,5% au considerat c informaiile obinute prin IFRS
sunt mai relevante pentru investitori; 56,8% au indicat c IFRS ofer o bun surs
informaional managerilor pentru luarea deciziilor economice; 40,5% au spus c IFRS permit
accesul la piaa financiar extern; i 13,5% au indicat c standardele internaionale ofer
accesul la surse de finanare cu un cost mai sczut. Alt studiu (Grbin et al., 2012)
12

sugereaz c adoptarea IFRS a avut un impact pozitiv asupra nivelului de transparen al
companiilor listate (n special bnci), cantitatea de informaii dezvluite fiind mai mare.

1.2. Costurile asociate adoptrii IFRS

Implementarea IFRS implic i costuri. Atfel, primul studiu ntreprins pentru a investiga
aceste aspecte a fost unul din 2005 (Ionacu et al., 2007). Au fost trimise chestionare
entitilor listate la BVB, rspunsurile fiind urmtoarele: principalele costuri au fost cele cu
formarea personalului (94,7%), ajustarea sistemelor informatice (65,8%), apelarea la
consultani (65,8%) i dubla raportare (23,7%).
Costul implementrii IFRS n Romnia este considerat a fi mai mic dect n alte ri ca
rezultat al unei adoptri pariale a standardelor.
Aa cum precizeaz i Ristea et al. (2010)
13
, unii cercettori au remarcat c pentru
investitori exist costuri implicate de nelegerea i interpretarea situaiilor financiare ale
entitilor strine, iar adoptarea de standarde uniforme reduce aceste costuri i crete
semnificativ investiiile pe pieele de capital strine.
ntr-un studiu efectuat de Albu i Albu (2012), s-a observat c acele costuri
suplimentare de ntreinere pn la trei sisteme de raportare (conformitatea cu reglementrile
naionale, cu IFRS i cu fiscalitatea) i creterea costurilor de audit au fost un motiv de
ngrijorare pentru cei care pregtesc astfel de situaii financiare.
n urma unui studiu realizat de Albu i Albu (2012), cei intervievai au fost de prere c,
n general, costurile legate de implementarea IFRS vor fi mai mari dect beneficiile n
urmtorii doi sau trei ani de la punerea n aplicare a acestor standarde. Se consider ns c, pe
termen lung, beneficiile vor depi totui costurile, deoarece raportarea IFRS devine un
proces de rutin ncorporat n cultura companiilor.
De asemenea, exist i unele limitri sau dificulti ntmpinate n implementarea IFRS.
Muli autori susin c aceste standarde sunt prea complexe i costisitoare sau c vor afecta
negativ relevana raportrii financiare (Pcan i urca, 2012). Dnescu i Sptcean (2011)
au identificat cteva aspecte nefavorabile n procesul de raportare financiar specific
societilor de investiii financiare n urma cercetrii pe care au realizat-o. Astfel, printre
dificultile pe care le-au gsit se numr:
unele societi din portofoliu, care se afl n perimetrul de consolidare, nu aplic
IFRS;
utilizarea unor politici contabile diferite n cadrul grupului care genereaz
diferene semnificative n evaluarea structurilor situaiilor financiare;
obligativitatea respectrii termenului de 4 luni de la data bilanului, n scopul
prezentrii situaiilor financiare consolidate conforme cu IFRS, a fcut

12
Grbin, M., Minu, M., Bunea, ., Scrin, M. (2012) Perceptions of preparers from Romanian banks
regarding IFRS application, Accounting and Management Information Systems, nr. 2, pp.191-208
13
Ristea, M., Jianu, I., Jianu, I. (2010) Experiena Romniei n aplicarea Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Revista
Transilvan de tiine Administrative 1(25), pp. 169-192


imposibil retratarea situaiilor financiare ale unor societi din perimetrul de
consolidare.
Unii cercettori afirm c anumii factori, cum ar fi cei economici, politici sau culturali,
pot influena adoptarea i implementarea IFRS-ului ntr-o anumit ar i acest lucru va afecta
comparabilitatea ntre ri (Pcan i urca, 2012). Acesta este i cazul Romniei care este
caracterizat ca avnd reglementri de o calitate sczut, existena unei legi a contabilitii
pentru majoritatea entitilor, o burs de valori puin dezvoltat, o preferin pentru finanarea
prin bnci i practici de raportare orientate ctre fiscalitate (Albu i Albu, 2012).
La aceleai concluzii, vis-a-vis de dificultatea aplicrii acestor standarde, au ajuns i
Albu et al. (2011a) ntr-un studiu asupra problemelor ntlnite la implementarea IAS/IFRS n
Romnia. Autorii consider c Romnia nu poate fi privit ca o ar ce aplic cu succes IFRS,
ci ca una care manifest o anumit rezisten la schimbare. Obstacolele ntlnite sunt, de
obicei, importana fiscalitii, lipsa trainingurilor educaionale i a resurselor.
Aa cum precizeaz i Ionacu et al. (2011), mediul economic romnesc este
caracterizat de o serie de factori instituionali specifici, cum ar fi piaa bursier slab
capitalizat i cu o lichiditate redus, finanarea predominant bancar a entitilor i calitatea
guvernanei corporative, ceea ce poate influena calitatea raportrii financiare bazate pe IFRS
i duce la diferene de aplicare a IFRS n Romnia comparativ cu alte ri.
ntr-un studiu efectuat de Pcan i urca (2012) asupra companiilor cotate la bursa din
Romnia, s-a observat c aplicarea pentru prima dat a IFRS-urilor difer de la o entitate la
alta. n unele cazuri adoptarea IFRS a generat o uoar cretere sau descretere a venitului net
n situaiile financiare consolidate. Aceste diferene pot fi cauzate de dimensiunea entitilor,
de domeniul lor de activitate sau de condiiile adoptrii IFRS - obligatorii sau facultative.


1.3. Implicaiile datorate implementrii IFRS

n literatur se regsesc diverse studii cu rezultate conflictuale n ceea ce privete
efectele adoptrii IFRS. De exemplu, un studiu asupra Greciei (Ballas et al., 2010), a
concluzionat c introducerea standardelor internaionale a mbuntit calitatea informaiilor
contabile ale companiilor greceti. Un alt studiu, bazat pe 327 de companii din 21 de ri care
au adoptat IAS/IFRS n perioada 1999-2003, a examinat relaia dintre aplicarea acestor
standarde i calitatea raportrii financiare. Astfel, companiile care aplic IFRS comunic
informaii financiare de o calitate mai nalt fa de cele care aplic standarde naionale (Barth
et al., 2008)
14
. De asemenea, pentru companiile care au implementat IAS/IFRS, calitatea
raportrii financiare s-a mbuntit considerabil dup adoptarea standardelor, n ceea ce
privete pregtirea i publicarea situaiilor financiare.
Zeghal i Mhedhabi (2012)
15
au analizat asocierea dintre utilizarea IAS/IFRS i
dezvoltarea pieelor de capital din rile emergente. Studiul a fost efectuat pe un eantion de
38 de ri aflate n curs de dezvoltare care au adoptat standardele IASB. Ca i la celelalte dou
studii, implementarea IFRS a dus la mbuntirea calitii situaiilor financiare ale
companiilor listate i la motivarea investitorilor de a tranzaciona mai mult.

14
Barth, M., Landsman, W., Lang, M. (2008) International Accounting Standards and Accounting Quality,
Journal of Accounting Research, vol. 46, nr. 3
15
Zeghal, D., Mhedhbi, K. (2012) Analyzing the effect of using international accounting standards on the
development of emerging capital markets, International Journal of Accounting and Information Management,
vol. 20, nr. 3, pp. 220-237



Un studiu cu rezultate diferite fa de cele de mai sus, este cel al lui Dennis Taylor
(2009)
16
. Acesta a examinat efectele adoptrii IFRS asupra calitii informaiei contabile a
companiilor listate din UK, Hong Kong i Singapore. n urma studiului, autorul afirm c
exist puine informaii care s concluzioneze c situaiile financiare conforme cu IFRS aduc
mai mult valoare fa de cele ntocmite conform GAAP, indiferent de nivelul de armonizare
a standardelor contabile dintr-o ar. La ntrebarea adresat de Pilcher i Dean (2009)
17
:
raportarea IFRS adaug valoare managementului sau guvernului local?, rspunsul, bazat pe
interviurile luate diferiilor directori din consiliile australiene, pare a fi negativ.

2. METODOLOGIA CERCETRII

Studiul nostru i propune s investigheze percepiile profesionitilor contabili cu privire
la costurile, beneficiile i implicaiile aplicrii IFRS n Romnia. Utilizarea percepiei
profesionitilor contabili a fost utilizat i n alte studii, ca de exemplu Ionacu et al. (2007) i
Ionacu et al. (2011). Datele au fost culese prin intermediul chestionarului i prelucrate cu
ajutorul Excel.
Astfel, cercetarea este realizat ntr-o abordare cantitativ, presupunnd msurarea
percepiei respondenilor, deci paradigma de cercetare este cea pozitivist-funcionalist.
Eantionul este format, n cea mai mare msur, din tineri profesioniti contabili cu
studii, cunotine i abiliti n domeniul IFRS. Se cunoate faptul c n rile emergente
profesionitii contabili tineri au cunotine mai bune n domeniul IFRS i, prin urmare, o mai
bun nelegere a fenomenului analizat. Numrul de chestionare complete primite este de 52,
un numr considerat acceptabil, innd cont c, de exemplu, eantionul din Ionacu et al.
(2011) este format din 37 de respondeni.
Chestionarul a avut un numr de 14 ntrebri nchise, din care 3 au fost tip alegere cu
rspuns unic, 5 tip alegere multipl, 3 tip ierarhizare i 3 tip notare pe o scar Likert. Au fost
cuprinse ntrebri referitoare la profilul respondenilor (de exemplu, vechimea acestora n
domeniu) i ntrebri care s rspund obiectivului ales, axndu-ne astfel pe trei direcii de
investigaie:
- investigarea costurilor necesare aplicrii IFRS n Romnia;
- investigarea beneficiilor aduse de implementarea IFRS n Romnia;
- analiza implicaiilor pe care le va avea decizia aplicrii IFRS.



3. ANALIZA REZULTATELOR

nainte de a analiza costurile, beneficiile i implicaiile aplicrii standardelor
internaionale de raportare financiar n ara noast, ne-am dorit s aflm care se consider a
fi motivele principale ce au stat la baza deciziei implementrii IFRS n Romnia. Rezultatele
au fost sintetizate n tabelul ce urmeaz:





16
Taylor D. (2009) Costs-benefits of adoption of IFRSs in countries with different harmonizations histories,
Asian review of Accounting, vol. 17, nr. 1, pp. 40-58
17
Pilcher, R., Dean, G. (2009) Implementing IFRS in local government: value adding or aditional pain?,
Qualitative research in Accounting & Management, vol. 6, nr. 3, pp. 180-196


Tabel 1: Motivele aplicrii IFRS









Din rspunsurile primite am aflat c 71% dintre respondeni consider c la baza
deciziei implementrii IFRS nu a stat un singur motiv. Astfel, se observ cu uurin c
motivul principal este dat de cerinele legale, 81% dintre respondeni fiind de prere c
obligaiile legale au stat la baza creterii ariei de aplicare a IFRS n Romnia. Avnd n vedere
c, ncepnd cu anul 2012, instituiilor de credit li s-a cerut s aplice IFRS i n conturile
individuale, iar entitilor reglementate i supravegheate de CNVM s ntocmeasc nc un set
de situaii financiare individuale conforme cu IFRS n scop informativ, putem spune c, ntr-
adevr, cerinele legale au avut un impact semnificativ asupra entitilor. Un alt motiv,
considerat de 60% dintre respondeni, a fost accesul la finanare strin, iar 56% au fost de
prere c cererea acionarilor a influenat aceast decizie.
Rezultatul nostru se coreleaz cu rezultatul unui studiu efectuat de ctre Ionacu et al.
n 2007. Astfel, acetia au presupus i studiul efectuat a confirmat, c majoritatea firmelor
listate au nceput s aplice i IAS/IFRS doar dup ce acestea au devenit obligatorii, iar
puinele firme care aplicau IAS/IFRS (10,5%) nainte, o fceau pentru a obine finanare
extern.
Alt studiu efectuat de Manolescu et al. (2009)
18
a artat c societile ntocmesc situaii
financiare conforme cu IFRS n special pentru c sunt solicitate de bnci/creditori (50%) sau
de ctre acionari (47%).
Cum IFRS presupun costuri suplimentare de aplicare i reprezint un set de standarde
complexe, se consider c sunt destinate n special entitilor mari. Totui multe ri au impus
aplicarea IFRS i entitilor mai mici, n sensul mbuntirii sistemului contabil
(www.iasplus.com). n acest sens am investigat percepia respondenilor despre entitile care
ar trebui s aplice IFRS n mod obligatoriu, n funcie de mrimea lor. Conform tabelului 2,
100% din respondeni consider c ntreprinderile foarte mari (1000 angajai i peste) ar trebui
s aplice IFRS n mod obligatoriu, 90% consider c i ntreprinderile mari (250 999
angajai) ar trebui s aplice IFRS, iar 3% consider c toate ntreprinderile din Romnia
trebuie s aplice aceste standarde.











18
Manolescu, M., Morariu, A., Roman, A.G, Mocanu, M. (2009) Prioriti i responsabiliti n procesul de
extindere a aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) n Romnia, Audit financiar,
nr. 8, pp. 21-27
Frecvene Procentaje
Obligaiile legale 42 81%
Cererea acionarilor 29 56%
Accesul la finanare extern 31 60%


Tabel 2: ntreprinderi care ar trebui s aplice IFRS
Frecvene Procentaje
ntreprinderile mici 3 6%
ntreprinderile mijlocii 25 48%
ntreprinderile mari 47 90%
ntreprinderile foarte mari 52 100%

Prin urmare, se observ c inclusiv n Romnia o parte din respondeni sunt de prere c
IFRS mbuntesc informaia contabil i pot avea impact asupra dezvoltrii economice,
putnd fi aplicabile entitilor mijlocii.
Studiile anterioare arat c situaiile financiare conform IFRS sunt n general auditate,
mai ales n cazul entitilor cotate, de ctre Big 4. Am investigat dac tinerii profesioniti
contabili consider c situaiile financiare, ntocmite conform IFRS, ar trebui s fie auditate de
ctre multinaionalele din Big 4 sau nu:

Tabel 3: Situaiile financiare cf. IFRS ar trebui auditate de Big 4?
Frecvene Procentaje
Da 20 38%
Nu 32 62%

Doar 38% dintre respondeni consider c situaiile financiare ar trebui s fie auditate de
ctre Big 4, 62% fiind de prere c acestea pot fi auditate i de ctre alte firme de audit,
rezultat ce contrasteaz cu alte studii efectuate pe aceast tem. Astfel, unele cercetri au
artat importana firmelor de audit n procesul de conformitate cu IFRS i acest lucru este
evideniat de gradul n care acetia sunt implicai n lucrul cu clienii lor, asistndu-i n
nelegerea standardelor complexe i n stabilirea unor sisteme contabile care s poat pregti
situaii financiare conforme cu IFRS (Hodgdon et al., 2009)
19
.
Studii anterioare au artat c auditorii locali sunt foarte preocupai n meninerea
clienilor i de aceea sunt vzui ca fiind mai puin independeni. Astfel, persoanele implicate
n procesul de contabilitate, consider firmele din Big 4 mai independente dect firmele locale
de audit. De exemplu, n Cehia, companiile mari care erau auditate de Big 4 au testat aplicarea
IFRS nainte de implementare i au primit sprijin din partea auditorilor lor, n timp ce
entitile care aveau auditori locali nu au avut parte de nici un ajutor (Albu et al., 2011b)
20
.

19
Hodgdon, C., Tondkar, R.H., Adhikari, A., Harless, D.W. (2009) Compliance with International Financial
Reporting Standards and auditor choice: New evidence on the importance of the statutory audit, The
International Journal of Accounting 44, pp. 33-55
20
Albu, C., Albu, N., Fekete Pali-Pista, S., Cuzdriorean Vladu, D. (2011) (b) The power and the glory of Big 4:
A research note on independence and competence in the context of IFRS implementation, Accounting and
Management Information Systems, vol. 10, nr. 1, pp. 43-54


ntr-un studiu efectuat de Houqe et al. (2012)
21
, care a avut la baz companii din 46 de
ri, s-a urmrit dac proporia firmelor auditate de Big 4 crete odat cu adoptarea IFRS.
Cercetarea a demonstrat c firmele cu sediul n rile cu guverne puternice, care au adoptat
IFRS, sunt mult mai dispuse s angajeze auditori de la Big 4 dect auditori de la alte firme de
audit.


3.1. Beneficiile implementrii IFRS n Romnia

O prim direcie pe care am mers pentru a rspunde obiectivului acestui studiu, a fost
investigarea beneficiilor aduse de implementarea IFRS n Romnia. Astfel, n tabelul 4 am
sintetizat principalele beneficii:

Tabel 4: Beneficiile implementrii IFRS n Romnia
Total Rang
Asigurarea comparabilitii informaiilor 133 1
Reducerea asimetriei informaionale 180 5
Creterea transparenei informaiilor financiare 138 2
Scderea costului capitalului 169 4
Atragerea de investiii strine 159 3

Cei ce au rspuns chestionarului nostru au considerat c cel mai important beneficiu
datorat implementrii standardelor internaionale de raportare financiar este dat de asigurarea
comparabilitii informaiilor (1), att la nivel naional ct i internaional. Apoi urmeaz
creterea transparenei informaiilor financiare (2), atragerea de investiii strine (3), scderea
costului capitalului (4) i reducerea asimetriei informaionale (5). Rezultatele noastre le
confirm pe cele ale studiului KPMG din 2010
22
, care au nregistrat ca principale beneficii o
raportare financiar mai bun din punct de vedere al transparenei i al comparabilitii cu alte
societi sau dintre perioade diferite. ns, Cole et al. (2011)
23
sunt de prere c aceast
comparabilitate a situaiilor financiare poate fi doar o iluzie, ntruct tradiiile contabile
naionale i diferenele culturale pot, n continuare, cauza diferene n aplicarea IFRS. Pentru a
sublinia acest fapt, autorii au ntreprins un studiu pentru a afla n ce msur auditorii, analitii
i ali utilizatori ai situaiilor financiare IFRS cred c acestea sunt comparabile. Astfel, doar
41% dintre respondeni consider c situaiile financiare sunt comparabile. Cu ct acetia sunt
mai experimentai, cu att sunt de prere c situaiile financiare IFRS nu pot fi considerate
comparabile.
De asemenea, am analizat i n ce msur implementarea IFRS ar fi benefic asupra
relaiilor cu diferii utilizatori. Studiul KPMG din 2010, a artat c situaiile financiare IFRS

21
Houqe, M.N., Monem, R.M., van Zijl, T. (2012) Government quality, auditor choice and adoption of IFRS: A
cross country analysis, Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting 28, pp.
307-316
22
KPMG, (2010) Sondaj cu privire la aplicarea IFRS n Romnia
23
Cole, V., Branson, J., Breesch, D. (2011) The illusion of comparable european IFRS financial statements.
Beliefs of auditors, analysts and other users, Accounting and Management Information Systems, vol. 10, nr. 2,
pp. 106-134


sunt relevante n primul rnd pentru acionari, iar apoi pentru management, poteniali
investitori i diveri creditori (bnci). Conform rspunsurilor primite de ctre noi, aplicarea
IFRS ar fi cea mai benefic pentru potenialii investitori (media=3,48), apoi pentru acionari i
creditori (Tabel 5).

Tabel 5: Relevana pentru prile interesate
Media Mediana Abaterea standard
Relaiile cu potenialii investitori 3,48 4 0,67
Relaiile cu acionarii 3,27 3 0,66
Relaiile cu creditorii 3,12 3 0,68

3.2. Costurile aplicrii IFRS n Romnia

Studiul a ncercat s surprind ce costuri i dificulti pot ntmpina companiile care vor
sau sunt nevoite s adopte Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Tabel 6: Costurile implementrii IFRS
Frecvene Procentaje
Pregtirea personalului 48 92%
Proiectarea machetelor
aferente situaiilor financiare
22 42%
Achiziionarea/modificarea
programelor informatice
39 75%
Apelarea la consultani 32 62%

Astfel, cei mai muli respondeni au considerat c principalul cost suportat de ctre
entiti este cel cu pregtirea personalului (1), acesta neavnd experiena aplicrii IFRS. Pe
locul doi se afl costul cu achiziionarea de programe informatice noi sau cu modificarea celor
existente (2). Urmeaz costurile datorate necesitii apelrii la consultai (3) pentru ndrumare
n ceea ce privete aplicarea IFRS i, pe ultimul loc, considerat de 42% dintre respondeni, se
afl costul cu proiectarea machetelor aferente situaiilor financiare (4). La aceleai rezultate au
ajuns i Ionacu et al. (2007), pe primul loc nregistrndu-se tot costurile cu formarea
personalului (94,7%), urmate de cele cu ajustarea sistemelor informatice (71,1%) i cele
datorate apelrii la consultani (65,8%).
Ne-am ntrebat apoi respondenii care ar fi factorii ce pot genera dificulti n procesul
de implementare a IFRS n Romnia. Rspunsurile au fost msurate pe o scal de la 1 la 4,
unde nota (1) se acord factorilor deloc importani, iar nota (5) factorilor foarte importani. n
tabelul 7 am prezentat media, mediana i abaterea standard pentru fiecare din cei 6 factori. Cu
ct media este mai mare cu att factorul respectiv este considerat cel mai probabil a genera
obstacole la aplicarea IFRS.







Tabel 7: Factori ce pot genera dificulti la implementarea IFRS
Media Mediana Abaterea standard
Lipsa de pregtire a personalului 3,31 3 0,81
Legtura dintre contabilitate i fiscalitate 3,27 3 0,72
IFRS bazat pe principii 2,83 3 0,76
Sistem informatic neadecvat 2,81 3 1,01
Tradiia contabil existent 2,44 2 0,92
Raportul cost-beneficiu 3,06 3 0,75

Se constat c cel mai important factor care poate genera anumite dificulti este, i aici,
dat de (1) lipsa pregtirii personalului. Urmeaz (2) legtura dintre contabilitate i fiscalitate,
(3) raportul cost-beneficiu, (4) IFRS bazat pe principii, (5) sistemul informatic neadecvat i
(6) tradiia contabil existent. i n studiul efectuat de KPMG (2010) pe primul loc se
regsete nivelul de cunotine i aptitudini tehnice ale personalului contabil.
Avnd n vedere ca respondenii au pus mare accent pe lipsa de pregtire a
personalului, ne-am ntrebat care ar fi sursa la care ar apela acetia, dac ar ntmpina
dificulti la aplicarea IFRS. Conform tabelului 8, rspunsul a fost urmtorul: 69% ar apela la
consultani n domeniu, 65% ar apela la regulile contabile naionale i 42% ar cere ajutorul
auditorilor.

Tabel 8: Sursa la care s-ar apela dac se ntmpin dificulti
Frecvene Procentaje
Legislaia n domeniu 34 65%
Consultani 36 69%
Auditori 22 42%

Rezultatele obinute sunt diferite de cele prezentate de studiul KPMG (2010), unde pe
primul loc se afl auditorii, 74% dintre respondeni apelnd la acetia atunci cnd aplic
standarde IFRS complexe sau se confrunt cu situaii noi de raportare financiar, i doar 9%
ar apela la consultani externi. Acest lucru s-ar putea explica prin faptul c respondenii
consider c apelarea la auditori ar putea pune n pericol independena acestora, percepie n
linie cu principiile prezentate n cadrul studiilor universitare. Raportul ntre competena
cabinetelor de audit n ce privete implementarea IFRS i independen este unul complex,
dup cum arat i alte studii (Albu et al., 2011b). De asemenea, putem aprecia c raportul este
perceput altfel de profesionitii angajai, cu experien n aplicarea IFRS (latur pragmatic)
fa de tinerii profesioniti (latura ideal, utopic).






3.3. Implicaiile deciziei aplicrii IFRS

Decizia aplicrii IFRS att n situaiile financiare consolidate ct, mai ales, n cele
individuale are numeroase implicaii, ns noi am vrut s aflm ce implicaii are aceast
decizie asupra calitii informaiilor adresate utilizatorilor.

Tabel 9: Implicaiile adoptrii IFRS asupra calitii informaiilor
Frecvene Procentaje
mbuntirea calitii informaiilor ntr-o mare msur 38 73%
mbuntirea calitii informaiilor ntr-o mic msur 8 15%
Nu se poate aprecia impactul asupra calitii informaiilor 6 12%
Nu exist niciun impact asupra calitii informaiilor 0 0%

Majoritatea respondenilor, mai exact 73%, au considerat c aplicarea IFRS n situaiile
financiare individuale va mbunti ntr-o mare msur calitatea informaiilor financiare.
15% au considerat c aceast calitate se va mbunti doar ntr-o mic msur i doar 12%
au rspuns c nu se poate aprecia impactul acestei decizii. Multe cercetri s-au fcut pe
aceast tem, Ballas et al. (2010), Barth et al. (2008), Zeghal i Mhedhabi (2012) fiind doar
civa dintre autorii care au ajuns la aceleai concluzii ca i noi, i anume la faptul c
implementarea IFRS va duce, ntr-adevr, la o cretere a calitii informaiilor adresate
utilizatorilor.

CONCLUZII
Studiul nostru i-a propus s identifice care au fost beneficiile, costurile i implicaiile
implementrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia. Aa cum arat
i literatura de specialitate, n urma analizei rezultatelor, principalele beneficii legate de
implementarea IFRS sunt asigurarea comparabilitii i creterea transparenei informaiilor
financiare. Majoritatea respondenilor sunt de prere c aplicarea IFRS ar fi benefic n
primul rnd pentru potenialii investitori , apoi pentru acionari i creditori, avnd n vedere c
normele IFRS pot crea avantajul economic al unui mediu informaional mai bun pentru
companii.
Profesionitii contabili sunt de prere c printre costurile legate de adoptarea IFRS n
Romnia se numr cele legate de pregtirea personalului (92%), urmate apoi de
achiziionarea sau modificarea programelor informatice (75%), apelarea la consultani (62%),
iar pe ultimul loc se afl costurile legate de proiectarea machetelor aferente situaiilor
finanicare (42%).
Chiar dac normele IFRS sunt considerate standarde contabile de nalt calitate, exist
i anumite limite care ar putea afecta calitatea informaiilor furnizate. Astfel, rezultatele
noastre au artat c principalii factori care ar genera dificulti n implementare au fost lipsa
de pregtire a personalului i legtura dintre contabilitate i fiscalitate.
O alt problem dezbtut de noi n acest studiu a fost legat de auditarea de ctre Big 4
a situaiilor financiare ntocmite conform IFRS. Majoritatea respondenilor au fost de prere
c nu trebuie auditate de Big 4 (62%), ceea ce demonstreaz contrariul unor cercetri
anterioare. De remarcat c, n cadrul respondenilor care au fcut aceast apreciere se numr
tineri profesioniti contabili.


Cu toate c exist impedimente i costuri inerente aplicrii IFRS n Romnia,
respondenii notri au fost de acord, ntr-o proporie destul de mare (73%), c aplicarea IFRS
n situaiile financiare va mbunti ntr-o mare msur calitatea informaiilor financiare.
Pentru a se asigura o implementare complet a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar, managerii nu ar trebui s vad aceast adoptare a IFRS doar ca pe un simplu
exerciiu de contabilitate. Astfel, n funcie de cum se implementeaz aceste standarde, se
poate evalua succesul aplicrii lor, care influeneaz coninutul informaional al situaiilor
finanicare.



BIBLIOGRAFIE

Albu, N., Albu, C.N. (2012) International Financial Reporting Standards in an emerging
economy: Lessons from Romania, Australian Accounting Review, vol. 22, nr. 63, pp. 341-352
Albu, C., Albu, N., Bunea, ., Calu, D., Grbin, M. (2011) (a) A story about IAS/IFRS
implementation in Romania an institutional and structuration theory perspective, Journal of
Accounting in Emerging Economies, vol.1, nr. 1, pp. 76-100
Albu, C., Albu, N., Fekete Pali-Pista, S., Cuzdriorean Vladu, D. (2011) (b) The power and the
glory of Big 4: A research note on independence and competence in the context of IFRS
implementation, Accounting and Management Information Systems, vol. 10, nr. 1, pp. 43-54
Ballas, A.A., Skoutela, D., Tzovas, C.A. (2010) The relevance of IFRS to an emerging market:
evidence from Greece, Managerial Finance, vol. 36, nr. 11, pp. 931-948
Barth, M., Landsman, W., Lang, M. (2008) International Accounting Standards and
Accounting Quality, Journal of Accounting Research, vol. 46, nr. 3
Cole, V., Branson, J., Breesch, D. (2011) The illusion of comparable european IFRS financial
statements. Beliefs of auditors, analysts and other users, Accounting and Management Information
Systems, vol. 10, nr. 2, pp. 106-134
Dnescu, T., Sptcean, O. (2011) Limitri i inadvertene n procesul de raportare financiar
conform IFRS cazul societilor de investiii financiare, Audit financiar, nr. 4, pp. 42-52
Grbin, M., Minu, M., Bunea, ., Scrin, M. (2012) Perceptions of preparers from Romanian
banks regarding IFRS application, Accounting and Management Information Systems, nr. 2, pp.191-
208
Hodgdon, C., Tondkar, R.H., Adhikari, A., Harless, D.W. (2009) Compliance with
International Financial Reporting Standards and auditor choice: New evidence on the importance of
the statutory audit, The International Journal of Accounting 44, pp. 33-55
Houqe, M.N., Monem, R.M., van Zijl, T. (2012) Government quality, auditor choice and
adoption of IFRS: A cross country analysis, Advances in Accounting, incorporating Advances in
International Accounting 28, pp. 307-316
Ionacu, I., Ionacu, M., Munteanu, L. (2011) Motivaii i consecine ale adoptrii IFRS:
percepii privind factorii instituionali din mediul romnesc, Audit financiar, nr. 12, pp. 33-41
Ionacu, I., Ionacu, M., Mihai, S. (2010) Implementarea IFRS i reducerea costului capitalului
pentru companiile romneti cotate, Audit financiar, nr. 1, pp. 32-36
Ionacu, I., Ionacu, M., Olimid, L., Calu, D. (2007) An empirical evaluation of the costs of
harmonizing Romanian accounting with international regulations (EU Directives and IAS/IFRS),
Accounting in Europe, vol. 4, pp. 169-206
Manolescu, M., Morariu, A., Roman, A.G, Mocanu, M. (2009) Prioriti i responsabiliti n
procesul de extindere a aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) n
Romnia, Audit financiar, nr. 8, pp. 21-27
Mihai, M., Drgan, C., Ciumag, A., Iota, A. (2011) Considerente privind capacitatea de
implementare corespunztoare a IFRS, Audit financiar, nr. 8, pp. 37-42
Pcan, I.D., urca, M. (2012) Measuring the impact of first-time adoption of International
Financial Reporting Standards on the performance of Romanian listed entities, Procedia Economics
and Finance 3, pp. 211-216


Petre, G., Lazr, A. (2012) Unele aspecte referitoare la aplicarea de ctre operatorii economici
a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, Audit financiar, nr. 9, pp. 3-9
Pilcher, R., Dean, G. (2009) Implementing IFRS in local government: value adding or aditional
pain?, Qualitative research in Accounting & Management, vol. 6, nr. 3, pp. 180-196
Ristea, M., Jianu, I., Jianu, I. (2010) Experiena Romniei n aplicarea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul
Public, Revista Transilvan de tiine Administrative 1(25), pp. 169-192
Taylor D. (2009) Costs-benefits of adoption of IFRSs in countries with different
harmonizations histories, Asian review of Accounting, vol. 17, nr. 1, pp. 40-58
Zeghal, D., Mhedhbi, K. (2012) Analyzing the effect of using international accounting
standards on the development of emerging capital markets, International Journal of Accounting and
Information Management, vol. 20, nr. 3, pp. 220-237
KPMG, (2010) Sondaj cu privire la aplicarea IFRS n Romnia