CAPITOLUL 1_______________________________________

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

1.1. OBIECTUL I SFERA DE CUPRINDERE A CONTABILITII. PRINCIPIILE
CONTABILITII I OBIECTIVELE EI.
Avnd reguli de funcionare precise i obiective de atins, entitile economice pot mbrca diverse
forme de organizare ca de exemplu: societi comerciale, societicompanii naionale, regii autonome,
institute de cercetare!dezvoltare, etc.
"ocietatea este constituit de dou sau mai multe persoane care convin prin actul constitutiv s!i
afecteze n comun bunurile, n vederea parta#rii profitului. $n anumite cazuri, societatea poate fi actul de
voin al unei singure persoane.
Contabilitata !"!#int$ %n in&t!%'nt "%& (n &l%)ba 'ana*'nt%l%i+ att la nivel micro,
ct i macroeconomic. %a ne permite s cunoatem i s gestionm resursele ce aparin firmei i s
determinm rezultatul din activitatea acesteia.
Analizat ca practic, contabilitatea reprezint un sistem integrat de mi#loace posibile pentru
culegerea, prelucrarea, transmiterea, utilizarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar i
performana firmei.
&entru ca un patrimoniu s existe sunt necesare dou componente interdependente:
! persoana #uridic sau fizic n calitate de subiect de drepturi i obligaii, denumit titular de
patrimoniu'
! bunurile economice, ca obiect al relaiilor de drepturi i obligaii'
B%n%!il ,ono'i, formeaz substana material a patrimoniului, n timp ce drepturile i
obligaiile exprim raporturi de proprietate n cadrul crora se asigur posesiunea, folosina i administrarea
bunurilor.
(repturile asupra bunurilor economice iau natere atunci cnd tit%la!%l - "at!i'oni%, parte ntr!
un raport #uridic, nu este obligat s acorde o prestaie. $n sc)imb, obligaiile apar n msura n care el
trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s acorde un ec)ivalent bnesc.
$n cadrul patrimoniului se creeaz un ec)ilibru permanent ntre bunurile economice pe de!o parte
i relaiile de drepturi i obligaii cu valoare economic. Acesta se exprim prin relaia de ec)ivalen:
B%n%!i ,ono'i, . D!"t%!i / Obli*a0ii ,% 1aloa! ,ono'i,$
B%n%!il ,ono'i, formeaz substana material a patrimoniului i sunt cunoscute sub
denumirea de a,ti1+ n timp ce -!"t%!il 2i obli*a0iil indic modul de procurare, de finanare a bunurilor
i alctuiesc "a&i1%l.
"tarea de ec)ilibru dintre cele dou mrimi ia forma ecuaiei patrimoniale exprimat prin
egalitatea:
ACTIV . PASIV
ACTIV . CAPITAL PROPRIU / DATORII
*apitalul propriu semnific drepturile proprietarului, iar datoriile, drepturile creditorilor:
PASIV . DREPTURI / OBLI3AII
&entru a exprima poziia financiar a firmei, ecuaia fundamental a contabilitii capt forma:
4
ACTIV . CAPITAL PROPRIU / DATORII
de unde:
CAPITAL PROPRIU . ACTIV 5 DATORII
*ei trei termeni sunt definii astfel :
A,ti1l reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de
la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.
Dato!iil sunt obligaii controlate n prezent de ntreprindere, decurgnd din evenimente trecute i
prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Ca"ital%l "!o"!i% reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele ntreprinderii +ceea ce
rmne, dup deducerea tuturor datoriilor sale:
ACTIV NET . CAPITAL PROPRIU . ACTIV 5 DATORII
P!o,-l &",i6i, %tili#at - 'to-a ,ontabilit$0ii pentru cercetarea i studierea obiectului su
sunt:
contul contabil'
balana conturilor'
bilanul contabil.
Cont%l ,ontabil este procedeul de grupare, sistematizare i calcul a strii i micrii unui singur
element patrimonial. -iecrui element patrimonial i se asociaz cte un cont care reflect starea i micarea
acestuia n etalon monetar i, uneori, cantitativ. *a urmare, se vor folosi attea conturi, cte elemente are
patrimoniul.
Balan0a ,ont%!ilo! denumit i balan de verificare sau balan contabil reprezint procedeul
folosit pentru controlul exactitii nregistrrilor n conturi. *u a#utorul balanei conturilor se asigur
centralizarea datelor n vederea analizei activitii entitii economice i ntocmirii bilanului. .alana de
verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul
entitii economico!sociale, dnd prin aceasta garania nregistrrilor n conturi.
Bilan0%l ,ontabil este un procedeu de sintetizare i generalizare a datelor privind poziia
financiar la un moment dat, evoluia acesteia i rezultatele obinute.
-urniznd numai informaii generale, sintetice, rezultate din centralizarea datelor contabilitii
curente, bilanul este completat cu situaii anex, prin care se explic i detaliaz anumite laturi ale
activitii economico!financiare a entitii.
/egtura dintre cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra fiecrui element ce constituie
obiect al contabilitii i bilan, care furnizeaz informaii generalizatoare asupra activitii, se realizeaz cu
a#utorul balanei conturilor.
CONTABILITATEA FINANCIAR I MANA3ERIALA
Contabilitata 6inan,ia!$, comparat cu o memorie scris, supraveg)eaz valorile, operaiile
realizate cu terii i rezultatele lor.
"implul fapt de a nregistra n scris toate operaiile naintea oricrei analize, dnd garania
autenticitii datelor, aduce un serviciu important:
fiindc permite cunoaterea periodic a situaiei entitii economice fa de teri: clieni, furnizori,
salariai, bnci, stat, organisme sociale +dac plile s!au efectuat, la ce termene, creanele s!au
ncasat, etc.,'
pentru c informeaz conductorul entitii asupra situaiei patrimoniale i financiare'
pentru c permite definirea profitului sau pierderii dega#at n fiecare an de activitatea proprie.
%ntitatea va trebui, n consecin, s satisfac obligaiile sale fiscale, n particular s verse
impozitul pe profit'
pentru c permite determinarea sumelor ce vor fi distribuite acionarilor sau asociailor.
P ba#a -atlo! "%& la -i&"o#i0i - ,ontabilitata 6inan,ia!$7
8
se poate cunoate dac s!a meninut intact capacitatea de producie i dac s!a folosit n
ntregime'
se poate stabili un program de finanare i de trezorerie'
se pot determina diferite caracteristici ale situaiei financiare:
! independena financiar'
! posibilitatea acoperirii cu credite'
! fondul de rulment'
! trezoreria, lic)iditatea.
0rganizarea contabilitii financiare, ntocmirea i prezentarea periodic a lucrrilor contabile,
celor interesai, se realizeaz pe baza unor reglementri legale, aplicabile obligatoriu de toate entitile
economice.
In&t!%'ntl ,a! &ta% la ba#a o!*ani#$!ii ,ontabilit$0ii 6inan,ia! &%nt7
planul contabil general'
regulamentul de aplicare a /egii contabilitii 121331 cu toate completrile i modificrile sale'
registrele de contabilitate +4egistrul!#urnal i inventar, completate pe baza documentelor primare
i *artea 5are.
Contabilitata 'ana*!iala ste o alt latur a contabilitii, complementar celei financiare.
0biectul su general este calculul i analiza costurilor.
C%noa2t!a ,o&t%!ilo! "!'it7
determinarea valorii stocurilor care faciliteaz determinarea rezultatului'
determinarea preului de vnzare'
dup analiza efectuat, controlul costurilor.
"tudiul randamentului, a eficienei analitice, permite controlul politicii produciei, investiiilor,
vnzrii.
P!in ,ontabilitata 'ana*!iala &7
nregistreaz c)eltuielile dup destinaia lor'
controleaz costul:
! de ac)iziie'
! de producie'
! de distribuie.
determin eficiena pe produs, comand, unitate, etc.
T9ni,il ba#at " ,ontabilitata analiti,$ dau posibilitatea ntocmirii proiectelor pentru:
rennoirea materialelor'
ac)iziionarea imobilizrilor'
studiul variaiei volumului produciei i a vnzrilor'
intrarea pe o nou pia'
cunoaterea produselor sau mrfurilor vndute n pierdere'
cunoaterea pericolelor de cdere sub punctul de rentabilitate: de volum, de pre'
cunoaterea productivitii unei maini, a unei mini de lucru, pe m
2
de suprafa comercial etc'
stabilirea costului de revenire a unei instalaii sau extinderi.
&entru a obine informaii privind activitatea intern +de exploatare, i modul de utilizare a
factorilor de producie, entitile economice i organizeaz contabilitatea de gestiune intern n funcie de
specificul activitii proprii i obiectivele urmrite.
"pre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza reglementrilor legale n
vigoare, contabilitatea de gestiune intern funcioneaz pe baza unor reguli stabilite de entitate, conforme
cu propriile nevoi.
:
CAPITOLUL ;_______________________________________
BILANUL CONTABIL I CONTUL PROFIT I PIERDERE
;.1. BILANUL CONTABIL 5 DEFINIRE I STRUCTUR
To!ia )%!i-i,$ ne permite s definim bilanul ca instrument de dubl reprezentare a
patrimoniului' pe de!o parte din punct de vedere al destinaiei, utilizrii resurselor, iar pe de alt parte din
punct de vedere al provenienei, sursei de finanare a acestora.
(in acest punct de vedere, bilanul reprezint un procedeu specific metodei contabilitii care red
starea, situaia patrimonial, la un moment dat, n etalon monetar, valoric, precum i rezultatul din
activitatea firmei.
6ermenii utilizai pentru a defini balana proprie bilanului, au fost de A*678, respectiv &A"78.
"tarea patrimoniului, n ntregul su, se evideniaz ca un raport de ec)ivalen ntre cei doi
termeni:
ACTIV . PASIV
destinaiautilizarea provenienafinanarea
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
Alturi de sursele de finanare, bilanul contabil evideniaz i rezultatul din activitatea firmei:
profit, care ma#oreaz sursele de finanare, sau pierdere, care micoreaz aceste surse.
-iecare parte a bilanului reprezint dou serii de informaii: la nceputul i la sfritul exerciiului.
5odelul de principiu al bilanului, n aceast concepie, se poate sc)ematiza astfel:
"*....
Bilan0
into,'it la <1.1;.N
li
ACTIV SOLD LA PASIV SOLD LA
=1.=1.N <1.1;.N =1.=1.N <1.1;.N
1. ACTIVE
IMOBILI>ATE
1.1. 9ecorporale
1.2. *orporale
1.:. -inanciare
;. ACTIVE
CIRCULANTE
2.1. "tocuri
2.2. *reane
2.:. 7nvestiii financiare pe
termen scurt
2.;. *asa i conturi la
bnci
<. C?ELTUIELI IN
AVANS
A1@iA
A11+i,
A12+i,
A1:+i,
A;@iA
A21+i,
A22+i,
A2:+i,
A2;+i,
A<@iA
A1@i/1A
A11+i<1,
A12+i<1,
A1:+i<1,
A;@i/1A
A21+i<1,
A22+i<1,
A2:+i<1,
A2;+i<1,
A<@i/1A
1. CAPITALURI
PROPRII
1.1. *apital social
1.2. &rime de capital
1.:. 4ezerve
1.;. 4ezultat +&rofit <,
&ierdere !,
;. PROVI>IOANE
PENTRU RISCURI I
C?ELTUIELI
<. DATORII
:.1. &e termen scurt
:.2. &e termen lung
B. VENITURI IN
AVANS
P1@iA
&11+i,
&12+i,
&1:+i,
&1;+i,
P;@iA
&:+i,
&:1+i,
&:1+i,
PB@iA
P1@i/1A
&11+i<1,
&12+i<1,
&1:+i<1,
&1;+i<1,
P;@i/1A
&:+i<1,
&:1+i<1,
&:2+i<1,
PB@i/1A
TOTAL ACTIV
@1/;/<A
A@iA A@i/1A TOTAL PASIV
1/;/</B
P@iA P@i/1A
C
Pot!i1it ,on,"0ii ,ono'i,, bilanul poate fi definit ca un tablou +sau list, ntocmit la un
moment dat, care descrie relaia de ec)ilibru dintre activele, capitalurile proprii i datoriile firmei. %l
furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar a acesteia.
Mo-l%l - "!in,i"i% al bilan0%l%i & "oat &,9'ati#a a&t6l7
=udeul>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>?>?>? -orma de proprietate >>>>>>>>>>>>>>>>>>>?>?>?
&ersoana #uridic >>>>>>>>>>>>>>>>>>>> Activitatea preponderent
Adresa: localitatea >>>>>>, sectorul >>>>>, +denumire clas *A%9, >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
str. >>>>>>>>>>>>>>> nr. >>>, bl. >>>>>>,
sc. >>>>>>>>>>>>>>>> ap. >>>>>>>>>>>> *od clas *A%9 >>>>>>>>>>>>>>>>> ?>?>?>?>?
telefon >>>>>>>>>>>>, fax >>>>>>>>>>>> *od fiscal *od unic de nregistrare
9umr din registrul comerului >>>>>>>>> >>>>>>>>>>>>>>>>>?>?>?>?>?>?>?>?>?>?>?
BILAN
/a data de :1.12. 9.
! lei !
N!.
!-.
Sol- la7
=1.=1.N <1.1;.N
A B 1 ;
A. ACTIVE IMOBILI>ATE
@1 A11+i, A11+i<1, 7. 750.7/7AB47 9%*04&04A/%
77. 750.7/7AB47 *04&04A/% @2 A12+i, A12+i<1,
777. 75&.7/7AB47 -79A9*7A4% @: A1:+i, A1:+i<1,
A*678% 750.7/7AA6% C 606A/
+rd. @1 la @:, @; A1+i, A1+i<1,
.. ACTIVE CIRCULANTE
@D A21+i, A21+i<1, 7. "60*E47
77. *4%A9F% @G A22+i, A22+i<1,
777. 798%"67F77 -79A9*7A4% &%
6%45%9 "*E46 @H A2:+i, A2:+i<1,
78. *A"A I7 *096E47 /A .B9*7 @1 A2;+i, A2;1+i<1,
A*678% *74*E/A96% C 606A/
+rd. @D /A @1, @3 A2+i, A2+i<1,
*. C?ELTUIELI DN AVANS 1@ A:+i, A:+i<1,
(.
DATORII CE TREBUIE PLTITE
DNTREO PERIOAD DE PFN LA UN AN 11 &2+i, &2+i<1,
%. ACTIVE CIRCULANTE NETE+ RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
+rd. @3 < 1@ C 11 C 11,
12
-. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
+rd. @; < 12 C 1H, 1:
J. DATORII CE TREBUIE PLTITE DNTREO
PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1; &:+i, &:+i<1,
K. PROVI>IOANE PENTRU RISCURI
I C?ELTUIELI 1D &;+i, &;+i<1,
1
7. VENITURI DN AVANS @!-. 18 / 1:A+
din care : 1G &D+i, &D+i<1,
! subvenii pentru investiii 1H &D1+i, &D1+i<1,
! venituri nregistrate n avans 11 &D2+i, &D2+i<1,
=. CAPITAL I RE>ERVE
13 &11+i, &11+i<1, I. CAPITAL +rd. 2@ la 22,
din care:
! capital subscris nevrsat 2@
! capital subscris vrsat 21
! patrimoniul regiei 22
II. PRIME DE CAPITAL 2: &12+i, &12+i<1,
III. RE>ERVE DIN REEVALUARE "0/( * 2; &1:1+i, &1:1+i<1,
"0/( ( 2D &1:2+i, &1:2+i<1,
IV. RE>ERVE 2G &1;+i, &1;+i<1,
V. RE>ULTATUL REPORTAT
"0/( * 2H &1D1+i, &1D1+i<1,
"0/( ( 21 &1D2+i, &1D2+i<1,
VI. RE>ULTATUL EGERCIIULUI
FINANCIAR
"0/( * 23 &1G1+i, &1G1+i<1,
"0/( ( :@ &1G2+i, &1G2+i<1,
4epartizarea profitului :1 &1H+i, &1H+i<1,
CAPITALURI PROPRII 5 TOTAL
+rd. 13 < 2: < 2; C 2D < 2G < 2H C 21 < 23 C :@ C :1, :2 &1+i, &1+i<1,
&atrimoniul public ::
CAPITALURI 5 TOTAL +rd. :2 < ::, :; &1+i, &1+i<1,
ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele ___________________ Numele i prenumele ___________
Semntura ____________________________ Semntura ___________________
tampila societii
4elaia de ec)ilibru dintre activul, capitalurile proprii i datoriile firmei se exprim prin ecuaia:
ACTIVE 5 DATORII . CAPITALURI PROPRII
%a reflect gradul de asigurare a autonomiei sau independenei financiare a titularului de
patrimoniu. &ermite compararea capitalurilor proprii cu datoriile firmei.
&entru o mai uoar nelegere a contabilitii, n cele ce urmeaz, se va reine ecuaia
metodologic de forma A*678 L &A"78.
$n vederea delimitrii i ierar)izrii activelor i a pasivelor n bilan se folosesc drept criterii:
aA nat%!a &a% 6l%l l'ntlo! - a,ti1+ !&",ti1 "a&i1. (e exemplu, stocuri, creane, bani,
capital social, rezerve, datorii comerciale, credite, etc.
1
bA li,9i-itata a,ti1lo!+ adic, capacitatea unui element de activ de a parcurge n mod normal
unul sau mai multe circuite economice pn la transformarea lui n bani. Jradul de lic)iditate al unui activ
se msoar n uniti de timp i reprezint perioada de recuperare sau realizare a activelor de la intrarea lor
n patrimoniu i pn la ieire.
,A Hi*ibilitata "a&i1lo!, adic, perioada de decontare a unui pasiv persoanei de la care a
provenit +de exemplu, perioada de la constituirea unei datorii i pn la stingerea ei,.
Din punct de vedere al lichiditii, a,ti1l se mpart n:
! active circulante sau curente'
! active imobilizate.
A,ti1l ,%!nt se caracterizeaz prin faptul c perioada de recuperare +realizare, a valorii lor se
nscrie n durata normal a unui circuit economic +circuit de exploatare,.
&entru o ntreprindere productoare sau prestatoare de servicii, fluxul circuitului de exploatare
este:
*E5&B4A4%
(% 5A6%477
&475% I7
&4%"6B47 (%
"%487*77

*09"E5
0.F79%4% (%
&40(E"%
-7976% "AE
&4%"6A4% (%
"%487*77
8M9AA4%A
&40(E"%/04
I7"AE
"%487*77/04
*B64% */7%9F7
$9*A"A4%
+4%A/7AA4%,
&entru un comerciant, acest ciclu este mult mai scurt i se prezint astfel:
*E5&B4A4% (%
5B4-E47
8M9AA4%A
5B4-E47/04
$9*A"A4%A
&erioada de recuperare +realizare sau transformare n bani, nu depete 12 luni de la data
bilanului.
6oate activele care se recupereaz pe o perioad mai mare de un an sau depesc durata normal a
ciclului de exploatare sunt denumite a,ti1 i'obili#at +pe termen lung, mai mare de un an,.
Din punctul de vedere al exigibilitatii lor ( perioada de decontare), "a&i1l se mpart in:
! "a&i1 ,%!nt, pe termen scurt decontabile ntr!o perioad de pn la 12 luni de la data
bilanului +includ i cota!parte curent din datoriile pe termen lung,'
! "a&i1 " t!'n l%n*+ decontabile ntr!o perioad mai mare de un an.
$n ceea ce privete capitalul social, acesta este tratat ca un pasiv pe termen lung, nonexigibil,
deoarece decontarea integral a lui proprietarilor, conduce la lic)idarea firmei.
&rin urmare, pasivele se submpart n capitaluri permanente +capital social i datoriile pe termen
lung, i temporare +toate celelalte,.
-A -&tina0ia I %tili#a!a a,ti1lo! n activitatea firmei, le submparte n:
! active sub forma investiiilor financiare pe termen lung, n capitalul altor societi'
! active sub forma plasamentelor +investiii financiare pe termen scurt,'
! active utilizate n activiti proprii de exploatare'
A &%!&a - "!o,%!a! &a% - ,on&tit%i! 1i#a#$ "a&i1%l i l submparte n:
! pasive constituite prin aportul proprietarului
! pasive provenite de la teri.
1
;.;. ANALI>A COMPO>IIEI ACTIVULUI I PASIVULUI
;.;.1. ACTIVUL
A,ti1%l exprim, prin structura sa, modul de valorificare a bunurilor economice, adic modul n
care se consum bunurile, i transmit valoarea i i recupereaz propria valoare.
(in acest punct de vedere, distingem dou categorii de bunuri care se caracterizeaz printr!un
comportament diferit:
A1 J a,ti1 i'obili#at &a% a,i,li,+ &tabil, componentele lui fiind denumite i imobilizri sau valori
imobilizate'
A; J a,ti1 ,i!,%lant+ ,i,li,.
(istincia ntre activul imobilizat i cel circulant nu este ntotdeauna simpl. %a nu ine de natura
fizic sau #uridic a bunurilor economice sau de durata lor de via n cadrul patrimoniului' ea are un
caracter subiectiv: destinaia bunului.
A,ti1l i'obili#at sunt bunuri destinate s serveasc n mod durabil activitii entitii
economico!sociale. &rin urmare, se utilizeaz la mai multe circuite economice i i transmit valoarea n
mod treptat, parte cu parte, sub forma amortizrii.
A,ti1l ,i!,%lant sunt elemente patrimoniale, care conform destinaiei sau naturii lor nu rmn
durabil n patrimoniu. "unt destinate consumului sau vnzrii urmnd circuitul economic: ntrebuinare C
bani C ntrebuinare. $n consecin, i recupereaz integral valoarea, prin includerea n costul activitii
ntr!un singur circuit economic.
Astfel, un utila# reprezint o imobilizare dac este destinat s fie folosit n activitatea de
exploatare, dar el poate fi un activ circulant dac firma l!a fabricat sau ac)iziionat n vederea vnzrii,
respectiv revnzrii lui.
Activele imobilizate pot concura la mai multe circuite economice, n timp ce activele circulante
servesc unui singur circuit, fiind consumate, vndute sau distruse n cadrul acestuia.
A1 A,ti1%l i'obili#at C se structureaz, dup forma pe care o mbrac, n:
! imobilizri necorporale'
! imobilizri corporale'
! imobilizri financiare.
I'obili#$!il n,o!"o!al mbrac o form nematerial i constau n:
! c)eltuieli de constituire'
! c)eltuieli de dezvoltare'
! concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare'
! fond comercial'
! alte imobilizri necorporale.
Cheltuielile de constituire se definesc ca fiind c)eltuieli ataate operaiilor care condiioneaz
existena i activitatea entitii economice i a cror sum nu poate fi raportat la o producie de bunuri sau
servicii determinate. $n 4omnia, se recupereaz prin amortizare. *)eltuielile de constituire se structureaz
n:
! c)eltuieli de prospectare a pieei capitalurilor, de publicitate, taxe i onorarii pentru nfiinare,
c)eltuieli de emisiune a aciunilor, etc'
! c)eltuieli de cretere a capitalului i din operaiuni de fuziune, divizare, restructurare, etc. /e
putem considera active te)nice sau convenionale. 9u sunt susceptibile de a fi revndute, dar sunt
determinante pentru funcionarea entitii economice.
Cheltuielile de dezvoltare se ridic la sume foarte mari n epoca contemporan. *ercetarea are un
caracter aleator, din punct de vedere al rezultatelor obinute. $n cazul n care conduce la obinerea de
prototipuri i ulterior la o producie, reprezint imobilizare necorporal care i va recupera valoarea prin
amortizare.
1
Concesiunile, brevetele, licenele i alte valori asimilate se pot ac)iziiona de la teri, realiza pe
cont propriu, sau primi cu titlu gratuit.
Fondul comercial poate fi studiat din punct de vedere #uridic sau contabil. Apare la momentul
intrrii activelor corporale n entitate, ca diferen ntre costul de ac)iziie i valoarea contabil existent in
actele vec)iului proprietar' diferena pozitiv sau negativ este dat de elemente cu caracter necorporal,
precum vadul comercial, clientela, etc.
Alte imobilizri necorporale pot fi reprezentate de programe informatice create de entitate sau
ac)iziionate de la teri i alte imobilizri de form nematerial.
I'obili#$!il ,o!"o!al cunoscute i sub denumirea de 'i)loa, 6iH 2i t!n%!i, se
caracterizeaz prin natura lor material.
"unt mi#loace de munc care particip la mai multe circuite economice i a cror valoare se
recupereaz n mod treptat, prin amortizare, adic prin includerea valorii lor, n rate lunare, pe toat durata
de funcionare, n c)eltuielile entitii.
-ac excepie terenurile, care nu!i pierd din valoare prin utilizarea lor. *a urmare, nu trebuiesc
nlocuite i nu!i recupereaz valoarea prin amortizare, ci doar prin i n momentul vnzrii lor.
$ndeplinesc cumulativ -o%$ ,on-i0ii7
1. au o valoare mai mare dect cea prevzut de lege'
;. au o durat de via mai mare de un an.
%le constituie baza te)nico!material a entitii economice. "e structureaz n: terenuri, instalaii i
utila#e de lucru, aparate de control i msur, birotic, inventar gospodresc, mi#loace de transport, animale
de munc, plantaii, etc.
"e ac)iziioneaz, realizeaz din producie proprie sau se primesc cu titlu gratuit.
I'obili#$!il 6inan,ia! se structureaz n:
! titluri de participaii la capitalul altor societi i creane ataate participaiilor'
! mprumuturi acordate pe termen mai mare de un an'
! depozite bancare'
! garanii acordate clienilor, etc.
Titlurile de participaie iau forma aciunilor deinute la entitile afiliate sau prilor sociale.
&osesiunea durabil a titlurilor este estimat a fi util activitii entitii economice' aceasta are dreptul la
dividende +adic cote pri din profitul entitii la care se dein titlurile,, poate exercita o influen n luarea
deciziilor sau c)iar controlul entitii la care se dein titlurile.
mprumuturile acordate pe termen mai mare de un an pot mbrca forma obligaiunilor sau alte
forme, fiind purttoare de dobnzi.
Depozitele bancare sunt reprezentate de sume imobilizate pe termen, n conturi bancare, n
vederea obinerii veniturilor din dobnzi.
araniile reprezint sume acordate clienilor la vnzarea de bunuri sau executarea de lucrri cu
termen de garanie, indisponibile pn la realizarea unor condiii contractuale.
9u ntmpltor s!a atribuit termenul de imobilizare, c)eltuielilor de dezvoltare, concesiunilor,
licenelor i altor valori similare, mi#loacelor fixe, titlurilor i creanelor pe termene mai mari de un an. &rin
ac)iziionarea unora isau realizarea din producie proprie a altora, entitatea economic i!a imobilizat
sume de bani, pe care le va recupera treptat, pe o perioad mai mare de un an, sub forma amortizrilor sau
dividendelor.
A; A,ti1l ,i!,%lant se mai ntlnesc i sub denumirea de ntrebuinri ciclice.
%le corespund elementelor patrimoniale, care n funcie de natura i destinaia lor, nu au vocaia de
a rmne durabil n patrimoniu, cu excepia celor legate de particularitile activitii.
Activele circulante permit i a#ut la funcionarea activelor imobilizate. Aadar, sunt
complementare acestora.
"e afl ntr!o continu micare i transformare, i sc)imb forma iniial i pentru reluarea
activitii necesit nlocuirea cu altele noi, de aceeai spe.
*a urmare, sunt animate de o micare de rotaie: ntrebuinare C bani C ntrebuinare, care
determin rennoirea periodic a formei monetare, de manier spontan i fr a pune n funcie, pentru
aceasta, un mecanism particular. 9u este necesar repartizarea lor ntre mai multe exerciii.
1
(e exemplu, cu banii de care dispune, entitatea ac)iziioneaz materii prime, care la o prelucrare
parial devin semifabricate i la finalizarea prelucrrii produse finite. Acestea, prin vnzarea cu ncasare
ulterioar, se transform n creane, care la rndul lor, n momentul ncasrii devin bani. (urata acestui
ciclu este foarte variabil i depinde adesea de genul activitii. Aceast durat determin durata resurselor
necesare finanrii activitii.
(up nat%!a lor, activele circulante se grupeaz n:
! active circulante materiale'
! active circulante n decontare'
! active circulante bneti.
A,ti1l ,i!,%lant 'at!ial mbrac o form material, fiind denumite i stocuri. (up ordinea
cronologic a ciclului de producie i destinaia lor, se structureaz n:
! materii prime'
! materiale auxiliare sau consumabile i de natura obiectelor de inventar'
! semifabricate'
! produse finite'
! producie n curs'
! mrfuri'
! ambala#e.
Mat!ia "!i'$ reprezint substana de baz a produsului finit i se regsete integral n acesta, n
forma sa iniial +ca de exemplu, stofa n costumul de )aine, sau sub o form transformat +ca de exemplu
fina n pine,.
Mat!iall a%Hilia! a#ut sau c)iar condiioneaz desfurarea activitii de exploatare. "e pot
regsi sau nu n produsul finit. (e exemplu, catalizatori, lacuri, vopsele, materiale pentru ntreinere i
curenie, rec)izite, imprimate, etc.
Mat!iall - nat%!a obi,tlo! - in1nta!, ca de exemplu, scule, dispozitive, verificatoare,
uniforme de lucru i de protecie, etc., pot avea fie o lung durat de funcionare +mai mare de un an, i o
valoare mai mic dect cea prevzut de lege, fie invers.
S'i6ab!i,atl sunt bunuri economice care au parcurs parial procesul te)nologic, fiind
depozitate temporar, fie n vederea prelucrrii lor la o dat ulterioar, fie n vederea vnzrii ctre teri.
(e exemplu: blaturile de tort, cremele, confeciile metalice pentru scaune etc.
P!o-%&l 6init sunt bunuri economice care au parcurs integral procesul te)nologic, fiind
destinate vnzrii, de ctre productorul lor. (e exemplu: costumele de )aine, pantalonii, sacourile, roc)iile
pentru o fabric de confecii, pantofii, sandalele pentru o fabric de nclminte, etc.
P!o-%,0ia (n ,%!& este denumit i producie neterminat. &relucrarea materiei prime a fost
nceput, dar stadiul n care se afl nu permite depozitarea sau vnzarea.
(e exemplu: estura s!a croit i eventual nsilat, s!au obinut feele sau talpa pentru nclminte,
etc.
M$!6%!il sunt bunuri economice ac)iziionate n vederea revnzrii lor, prin intermediul
comerului. 6ot mrfuri devin i produsele finite transferate de ctre productor n magazinele proprii.
A'bala)l sunt materiale sau obiecte destinate s asigure integritatea i pstrarea calitilor
iniiale ale bunurilor ambalate, pe timpul pstrrii, transportului sau desfacerii acestora.
$ncadrarea unui stoc ntr!o categorie sau alta este dat de destinaia lui. (e exemplu, stofa poate fi
materie prim pentru o fabric de confecii, produs finit pentru o fabric de esturi sau marf pentru un
comerciant.
C!an0l unei entiti economice sunt reflectate de urmtoarele elemente patrimoniale: clieni,
furnizori debitori, debitori diveri, acionari sau asociai, efecte de primit, creane n legtur cu statul, cu
personalul entitii, etc. 4eprezint valori avansate temporar de titularul de patrimoniu unor teri de la care
urmeaz s primeasc un ec)ivalent sau o contraprestaie. "unt cunoscute sub denumirea - ,!an0 sau
drepturi de crean i provin din vnzarea de bunuri, lucrri, servicii sau alte operaiuni economico!
financiare.
Clienii sunt persoane fizice sau #uridice crora entitatea economic le vinde bunuri, lucrri,
servicii, urmnd s ncaseze ec)ivalentul lor. *reana fa de clieni ia natere la vnzare i se stinge, de
regul, prin ncasare.
1
Furnizorii!debitori sunt persoane crora entitatea economic le ac)it avansuri, urmnd s
primeasc bunuri, lucrri, servicii n contul acestora. *reana fa de furnizorii debitori ia natere la plata
avansului i se stinge la primirea de bunuri, lucrri, servicii n contul avansului. (ebitorii diveri sunt
persoane crora entitatea le acord mprumuturi ce urmeaz a fi restituite sau care i produc pagube, ce
urmeaz a fi recuperate +de exemplu, o ntreprindere de transport, care din negli#en determin avarierea
unor mrfuri ce urma s le duc unui comerciant,. Acionarii sau asociaii sunt persoane fizice sau #uridice
care subscriu la capitalul unei societi +se anga#eaz s aduc acesteia un aport la capital n bani isau
natur. *reana fa de ei ia natere n momentul subscrierii, prin actul constitutiv al societii i se stinge la
primirea aportului.
"#ectele de primit sunt nscrisuri, titluri de credit, prin care o persoan se oblig s ac)ite o sum
determinat unei persoane clar denumite la o anumit dat i ntr!un anumit loc. (reptul de a ncasa suma
ia natere la data acceptrii efectului i se stinge n momentul depunerii lui n banc spre ncasare.
%ntitatea economic mai poate avea creane fa de stat, concretizate n impozite i taxe de
recuperat sau fa de personal, cruia, fie i!a acordat drepturi salariale mai mari dect cele care i se cuvin,
fie i!a imputat pagube aduse entitii prin sustragere de bunuri, rebutri de produse, etc.
In1&ti0iil 6inan,ia! " t!'n &,%!t sunt titluri ac)iziionate pe termen sub un an n vederea
revnzrii lor, n scopul ctigurilor speculative.
$mbrac forma aciunilor altor societi, aciunilor proprii rscumprate n vederea distribuirii lor
salariailor, revnzrii sau c)iar anulrii i a obligaiunilor.
Di&"onibilit$0il b$n2ti conin toate valorile care n funcie de natura lor, sunt imediat
convertibile pentru valoarea lor nominal. "e pstreaz n conturi desc)ise la bnci isau n casieria
societii, n lei isau valut.
(isponibilitile bneti servesc n operaiile de decontare cu terii +ncasri sau pli,, care se
supun regulamentului .ncii 9aionale.
(econtrile prin casierie sunt cunoscute i sub denumirea de decontri n numerar, iar cele prin
conturi la bnci, decontri prin virament. Acestea din urm se caracterizeaz prin faptul c nu necesit
prezena fizic a banilor. "e efectueaz prin transferul lor scriptic din contul pltitorului n contul
beneficiarului sumei respective.
(econtrile prin virament se pot efectua prin conturi curente desc)ise la bnci sau prin conturi
speciale +*%*!uri cu limit de sum, acreditiv, etc.,.
A,ti1l - !*%la!i#a! 2i a&i'ilat delimiteaz c)eltuielile n avans +transferate ntre exerciiile
financiare, i sume n curs de clarificare.
*)eltuielile n avans sunt c)eltuieli amnate, +de exemplu, c)iria ac)itat anticipat pentru
exerciiile viitoare, care sunt recunoscute n contul de rezultate, pe seama c)eltuielilor, numai cnd a#ung
la scaden.
;.;.; PASIVUL
Pa&i1%l sau capitalurile exprim resursele financiare sau sursele de finanare asigurate de
proprietar sisau persoane tere.
Avnd n vedere persoana de la care provine capitalul, 6inan0a!a "oat 6i "!o"!i &a% &t!$in$.
Finan0a!a "!o"!i & !ali#a#$ "!in7
! contribuia proprietarului sub form de capital personal sau social, n funcie de tipul
societii'
! capitalizarea profitului'
! alte surse stabilite prin lege +de exemplu alocaii primite de la buget,.
Finan0a!a &t!$in$ se realizeaz de o ter persoan care mprumut firma cu capitalul de care
dispune, sub form de credite bancare, mprumuturi sub diverse forme sau datorii n curs de decontare.
Ca"ital%l &o,ial indic sumele aduse firmei de acionarii sau asociaii ei precum i valoarea
monetar a aporturilor n natur. (eci, capitalul social are un caracter avansabil, fiind constituit la
nfiinarea societii. &lanul contabil, definete n sens strict numai ,a"ital%l &o,ial+ ,a 1aloa! no'inal$ a
a,0i%nilo! &a% "$!0ilo! &o,ial. A,&ta & ,a!a,t!i#a#$ "!in 6iHitat care se interpreteaz astfel:
1
constituind ga#ul creanierilor sociali i marcnd limita responsabilitii societii, capitalul social nu trebuie
s creasc sau s se diminueze ca urmare a operaiilor efectuate de societate. &entru acelai motiv capitalul
trebuie s fie integral subscris.
P!i'l - ,a"ital reprezint un capital adiional creat ca diferen ntre valoarea de pia a
titlurilor de capital +aciuni, i valoarea lor nominal.
R#!1l reprezint Nprofit conservatO n mod durabil la dispoziia firmei i nencorporat n
capital. "copul lor este de a prote#a capitalul social mpotriva pierderilor.
R#%ltat%l din activitatea firmei poate fi curent +al exerciiului, sau reportat din exerciiile
anterioare. %l semnific o cretere de capitaluri proprii n cazul profitului i o diminuare n cazul pierderii.
P!o1i#ioanl sunt NrezerveO constituite de regul, la nc)iderea exerciiului, destinate s asigure
acoperirea riscurilor i c)eltuielilor datorate unor evenimente n curs de survenire sau probabile, avnd
obiectul precizat dar valoarea nedeterminat i realizarea incert.
6oate provizioanele sunt de natur pasiv, dar conform &lanului de conturi, numai provizioanele
pentru riscuri i c)eltuieli figureaz ca pasive, deoarece ele prezint activul n ansamblul su. A#ustarile
pentru depreciere se scad din valoarea bunurilor pentru care se constituie.
R#!1a (n&a'n$ o (nt!b%in0a! a "!o6it%l%i )otrt de Adunarea general, "!o1i#ion%l este
un act de gestiune curent, constituindu!se pe seama c)eltuielilor, de regul. &rovizioanele trebuie
reintegrate n profit, prin recunoaterea veniturilor din provizioane cnd obiectul lor dispare sau cnd riscul
pentru care s!au constituit nu mai exist. &rovizioanele pentru riscuri i c)eltuieli pot fi capitaluri
permanente sau curente.
$n timpul funcionrii entitii economico!sociale, sursele proprii devenite insuficiente se
completeaz cu surse strine, dar trebuie meninut o proporie optim ntre cele dou categorii de surse.
S%!&l &t!$in sunt evideniate de -ato!iil +obligaiile, societii fa de teri i pentru care
societatea trebuie s acorde o prestaie sau un ec)ivalent valoric. "ursele strine iau natere i se menin din
momentul apariei datoriei fa de teri i pn n momentul rambursrii sau ac)itrii ei.
Dato!iil & ,la&i6i,$7
! -%"$ nat%!a lo! (n7
datorii financiare: credite sau mprumuturi'
datorii comerciale +fa de furnizori, clieni creditori,'
datorii salariale +salarii, sporuri salariale, indemnizaii pentru concedii de odi)n sisau
medicale,.
datorii sociale +contribuia anga#ailor si a anga#atorilor la asigurri sociale, asigurri de
snatate, oma#,
datorii fiscale +impozite i taxe datorate statului,.
datorii fa de acionari sau asociai.
"e pot distinge mprumuturi n ar sau strintate, n moned naional sau devize.
! (n 6%n,0i - t!'n%l - -,onta!+ -ato!iil "ot 6i7
datorii pe termen lung +peste H ani,'
datorii pe termen mediu +1!H ani,'
datorii pe termen scurt +pn la un an,
C!-itl ban,a! sunt mprumuturi contractate cu organismele de creditare care se ramburseaz
la termene fixe i sunt purttoare de dobnzi.
D'"!%'%t%!il - titl%!i se prezint sub forma obligaiunilor pe care titularul de patrimoniu
trebuie s le ramburseze la termen i s plteasc o dobnd.
Dato!iil ,o'!,ial provin din aprovizionarea cu materiale sau mrfuri, lucrri executate sau
servicii prestate de ctre furnizori. %le mai cuprind avansurile sau aconturile primite de la clieni n contul
mrfurilor de livrat sau serviciilor de prestat, precum i efectele comerciale de plat.
Dato!iil &ala!ial sunt generate de relatia cu personalul entitatii economice.
Dato!iil &o,ial au legatura cu folosirea muncii salariate.
Dato!iil 6i&,al evideniaz obligaiile fa de bugetul statului, decurgnd din impozite i taxe.
1
"ocietatea are -ato!ii 2i 6a0$ - a,0iona!i &a% a&o,ia0i. Acestora li se cuvin cote pri din profit,
sub forma dividendelor.
6oate aceste resurse, proprii i strine, permanente i provizorii, dau posibilitatea procurrii i
confecionrii bunurilor economice care alctuiesc a,ti1%l "at!i'onial.
Pa&i1l - !*%la!i#a! 2i a&i'ilat sunt reprezentate de veniturile nregistrate n avans. %le se
recunosc ca venituri amnate n exerciiul curent i devin venituri n exerciiile viitoare, cnd a#ung la
scaden. "unt asimilate pasivelor i sumele aflate n curs de clarificare +de exemplu, sume ncasate dar
necuvenite firmei,.
;.< TIPURI DE MODIFICRI 3ENERATE DE OPERAIILE ECONOMICOEFINANCIARE
ASUPRA PATRIMONIULUI
&atrimoniul entitii se afl ntr!un continuu proces de micare, care este descris de contabilitate
prin prisma operaiilor economico!financiare ca uniti de observare i nregistrare. Aceste operaii produc
modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor
din bilan corespunztoare elementelor respective. 5odificrile elementelor patrimoniale se prezint fie sub
form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier, adic
aceea dintre totalul activului i totalul pasivului.
&rin coninutul ei, operaia economic sau financiar delimiteaz o relaie valoric privind: crearea
de valoare, sc)imbarea formei valorii, o rambursare de valoare sau un transfer de valoare fr ec)ivalent de
la un patrimoniu la altul. *a urmare, n stadiul cunoaterii trebuie reperat punctul de plecare al valorii +de
origine, i punctul su de sosire +de destinaie,. Aceasta permite studiul tratrii care folosete noiunile de
mi#loace +ntrebuinri sau active, sau surse +resurse sau pasive,. &e de alt parte necesitatea calculrii
rezultatului perioadei conduce la distingerea resurselor i ntrebuinrilor imputate definitiv unei perioade
sau veniturilor i c)eltuielilor.
&entru nelegerea tipurilor de modificri generate de operaiile economico!financiare asupra
patrimoniului reflectat prin bilan, se exemplific un bilan simplificat, de forma:
.ilan contabil +1,
A*678 &A"78
6erenuri :.@@@
5aterii prime 2.@@@
*lieni 1.D@@
*onturi la bnci n lei :.D@@
*apital social D.@@@
4ezerve 1.@@@
*redite bancare ;.@@@
6otal activ 1@.@@@ 6otal pasiv 1@.@@@
OPERAIA NR. 17
S (n,a&a#$ ,!an0a ,lin0i "!in 1i!a'nt7
0peraia determin o scdere de activ +scad creanele clieni, i o cretere de activ +crete
disponibilul din banc, simultan i cu aceeai sum: 1.D@@ lei.
*reana clieni devine P L 1.D@@ C 1.D@@, iar disponibilul din banc :.D@@ < 1.D@@ L D.@@@ lei.
.ilanul contabil ntocmit dup aceast operaie se prezint astfel:
.ilan contabil +2,
A*678 &A"78
6erenuri :.@@@
5aterii prime 2.@@@
Clieni !
*onturi la bnci n lei 5.000
*apital social D.@@@
4ezerve 1.@@@
*redite bancare ;.@@@
1
6otal activ 1@.@@@ 6otal pasiv 1@.@@@
"e observ c ecuaia 6otal activ L 6otal pasiv, capt forma:
1@.@@@ lei A < 1.D@@ lei C 1.D@@ lei L 1@.@@@ lei &
9otnd cu Qi suma de 1.D@@ lei i generaliznd, relaia care exprim acest gen de operaii este:
A,ti1 / Gi 5 Gi . Pa&i1, de unde A L &
Con,l%#iil ce se pot reine sunt:
a, 0peraiile de tipul A / Gi 5 Gi . P, genereaz modificri numai n activul bilanului, n sensul
creterii unui element de activ simultan i cu aceeai sum cu scderea altui element de activ'
b, 6otalul bilanului nu se modific'
c, %galitatea bilanier se menine.
Operaiile de acest tip se refer la achiiionri de !unuri cu plata imediat, ncasri de creane,
transfer de sume ntre casieria entitii patrimoniale "i conturile deschise la !nci, schim!area formei
valoare (transformarea materiei prime n marf, de e#emplu), consumul de valori, etc.
OPERAIA NR. ;7
S 'a)o!a#$ ,a"ital%l &o,ial ,% K== li+ -in !#!1l Hi&tnt7
0peraia determin o scdere de pasiv +scad rezervele, i o cretere de pasiv +crete capitalul
social, simultan i cu aceeai sum: D@@ lei.
4ezervele societii devin D@@ lei L 1.@@@ lei C D@@ lei iar capitalul social D.@@@ lei < D@@ lei L
DD@@ lei.
.ilanul ntocmit dup aceast operaie se prezint astfel:
.ilan contabil +:,
A*678 &A"78
6erenuri :.@@@
5aterii prime 2.@@@
*lieni !
*onturi la bnci n lei D.@@@
Capital social 5.500
$eerve 500
*redite bancare ;.@@@
6otal activ 1@.@@@ 6otal pasiv 1@ .@@@
(up operaia precedent, ecuaia general Activ L &asiv, capt forma:
1@.@@@ lei A L 1@.@@@ lei & < D@@ lei C D@@ lei
9otnd cu Qm suma de D@@ lei i generaliznd, relaia matematic care explic acest tip de
operaii este:
A . P / G' 5 G'+ de unde A L &
Con,l%#iil ce rezult sunt:
a, 0peraiile de tipul A . P / G' 5 G' genereaz modificri numai n pasivul bilanului, n
sensul creterii unui element de pasiv simultan i cu aceeai sum cu scderea altui element de pasiv'
b, 6otalul bilanului rmne nesc)imbat'
1
c, %galitatea bilanier se menine.
Operaiile de acest tip constau n transformarea unei surse proprii n alt surs proprie, sau
achitarea unei datorii prin contractarea alteia.
0peraiile de tipul A / Gi 5 Gi . P 2i A . P /G' 5 G' determin modificri numai n structura
activului sau pasivului fr ca totalul bilanier +volumul patrimonial, s se modifice.
OPERAIA NR. <7
S ,%'"$!$ 'at!ii "!i' (n 1aloa! - 1.=== li+ ,% "lat$ %lt!ioa!$.
0peraia genereaz o cretere de activ +crete valoarea materiilor prime din stoc, i o cretere de
pasiv +cresc datoriile fa de furnizori, simultan i cu aceeai sum: 1.@@@ lei.
8aloarea materiilor prime devine 2.@@@ lei < 1.@@@ lei L :.@@@ lei, iar datoriile fa de furnizori
sunt: @ lei < 1.@@@ lei L 1.@@@ lei.
.ilanul ntocmit dup aceast operaie se prezint astfel:
.ilan contabil +;,
A*678 &A"78
6erenuri :.@@@
%aterii prime &.000
*lieni !
*onturi la bnci n lei D.@@@
*apital social D.D@@
4ezerve D@@
*redite bancare ;.@@@
'urniori (.000
6otal activ 11.@@@ 6otal pasiv 11.@@@
(up operaia enunat, ecuaia general Activ L &asiv, capt forma:
1@.@@@ lei A < 1.@@@ lei L 1@.@@@ lei & < 1.@@@ lei
9otnd cu Qn suma de 1.@@@ lei i generaliznd, relaia matematic care exprim acest gen de
operaie este:
A / Gn . P / Gn+ Q!ul fiind acelai, AL&
Con,l%#iil ce se desprind sunt:
a, 0peraiile de tipul A < Qn L & < Qn determin modificri n ambele pri ale bilanului, n
sensul creterii unui element de activ simultan i cu aceeai sum cu creterea unui element de pasiv'
b, 6otalul bilanului se modific n sensul creterii lui'
c, %galitatea bilanier se menine.
Operaiile de acest tip se refer la achiiia de !unuri "i recepia de lucrri "i servicii cu plat
ulterioar, primirea de mprumuturi, etc.
OPERAIA NR. B7

S a,9it$ -ato!iil 6a0$ - 6%!ni#o!i @1.=== liA+ "!in 1i!a'nt7
0peraia genereaz o scdere de pasiv +scad datoriile fa de furnizori, i o scdere de activ +scade
disponibilul din banc, simultan i cu aceeai sum: 1.@@@ lei.
(atoriile fa de furnizori devin: R L 1.@@@ lei C 1.@@@ lei, iar disponibilul D.@@@ lei C1.@@@ lei L
;.@@@ lei.
.ilanul ntocmit dup aceast operaie se prezint astfel:
;
.ilan contabil +D,
A*678 &A"78
6erenuri :.@@@
5aterii prime :.@@@
*lieni !
Conturi la !nci n lei ).000
*apital social D.D@@
4ezerve D@@
*redite bancare ;.@@@
'urniori *
6otal activ 1@.@@@ 6otal pasiv 1@.@@@
(up operaia enunat anterior, ecuaia general Activ L &asiv, capt forma:
11.@@@ lei A C 1.@@@ lei L 11.@@@ lei & C 1.@@@ lei
9otnd cu Qt suma de ;.@@@ lei i generaliznd, relaia care exprim acest tip de operaii este:
A 5 Gt . P 5 Gt+ Q!ul fiind acelai A L &
Con,l%#iil ce se desprind sunt:
a, 0peraiile de tipul A 5 Gt . P 5 Gt determin modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul
scderii unui element de activ simultan i cu aceeai sum cu scderea unui element de pasiv'
b, 6otalul bilanului se modific n sensul scderii lui'
c, %galitatea bilanier se menine.
Operaiile de acest tip constau n achitarea de datorii, scderea de surse proprii (ca de e#emplu
acoperirea unor pierderi), utiliarea de surse proprii, etc.
0peraiile de tipul A < Qn L & < Qn i A CQt L & C Qt, determin modificri n volumul bilanier,
care n primul caz crete, iar n cel de!al doilea scade.
6ipurile de modificri analizate se pot prezenta i prin alte combinaii. (e asemenea, se pot analiza
i prin prisma ecuaiei bilaniere de forma: A . C / D, n care:
A C reprezint activul patrimonial'
C C reprezint situaia net a patrimoniului sau capitalurile proprii'
D C reprezint datoriile.
;.B. CONTUL LPROFIT I PIERDEREM 5 INSTRUMENT DE EVALUARE I CALCUL A
C?ELTUIELILOR I VENITURILOR. STRUCTURA CONTULUI NPROFIT I PIERDEREM .
$n cursul exerciiului financiar tranzaciile i faptele economice sunt nregistrate n contabilitate i
analizate prin intermediul conturilor. /a nc)iderea exerciiului este necesar s exploatm aceast munc i
s vedem cum datele contabile, prin sintez, ne aduc informaii capabile s eficientizeze gestiunea firmei.
*a urmare, se calculeaz rezultatul din activitatea desfurat. %l se calculeaz n contabilitatea general ca
un rezultat global, pentru o perioad de timp denumit exerciiu. *ontabilitatea analitic sau de gestiune
intern determin rezultatul parial, pe gen de activitate.
&rin planul contabil general, rezultatul exerciiului se definete ca fiind teoretic egal cu diferena
dintre veniturile i c)eltuielile exerciiului, ct i cu variaia capitalurilor proprii ntre nceputul i sfritul
exerciiului.
Vnit%!il se definesc ca fiind creteri de beneficii economice nregistrate n cursul exerciiului
sub form de intrri sau creteri de activ i micorri de pasiv, care au ca efect creterea capitalurilor
proprii, altele dect aporturi din partea proprietarilor.
C9lt%ilil sunt micorri de beneficii economice nregistrate n perioada exerciiului sub forma
ieirilor sau micorrilor de activ i creterilor de pasiv, care au ca efect micorarea capitalurilor proprii,
altele dect distribuiri ctre proprietari +acionari,.
;
*ontul de rezultate prezint, la nc)iderea exerciiului, sinteza c)eltuielilor i veniturilor.
1. C9lt%ilil - H"loata! sunt generate de realizarea obiectului de activitate al entitii
economice: fabricarea de produse finite, executarea de lucrri +de exemplu, reparaii auto,, prestarea de
servicii +de exemplu, consultan, proiectare, asisten te)nic, etc.,, comercializarea de mrfuri, etc.
$e structureaz dup natura lor, %n&
! c)eltuieli cu materiile prime'
! c)eltuieli cu materialele auxiliare'
! c)eltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar'
! c)eltuieli cu materiale nestocate'
! c)eltuieli privind energia i apa'
! c)eltuieli privind mrfurile'
! c)eltuieli cu ambala#ele'
! c)eltuieli cu servicii prestate de teri:
! c)eltuieli de ntreinere i reparaii'
! c)eltuieli cu c)irii, redevene, locaii de gestiune'
! c)eltuieli cu asigurri de bunuri i persoane'
! c)eltuieli cu studii i cercetri'
! c)eltuieli cu colaboratorii'
! c)eltuieli cu onorarii'
! c)eltuieli de protocol, reclam, publicitate'
! c)eltuieli de transport de bunuri i persoane'
! c)eltuieli de deplasare, detari, transferri'
! c)eltuieli cu servicii potale'
! c)eltuieli cu servicii bancare'
! c)eltuieli cu alte servicii prestate de teri.
! c)eltuieli cu salariile'
! c)eltuieli cu contribuia la asigurri i protecie social'
! c)eltuieli cu amortizarea i provizioanele'
! pierderi din creane'
! alte c)eltuieli de exploatare, care pot fi:
! c)eltuieli din operaii de gestiune:
! amenzi, penaliti, despgubiri ac)itate'
! donaii, subvenii acordate'
! trecerea la insolvabilitate a debitorilor'
! c)eltuieli din operaii de capital +cu activele cedate,.
;. C9lt%ilil 6inan,ia! sunt generate de operaiuni financiar!bancare i de decontare cu terii i
se structureaz, dup natura lor, n:
! pierderi din creane legate de participaii'
! c)eltuieli privind investiiile financiare cedate'
! c)eltuieli din diferene de curs valutar'
! c)eltuieli privind dobnzile'
! c)eltuieli privind sconturile acordate +reduceri de pre acordate la ncasarea creanelor nainte de
scaden,'
! alte c)eltuieli financiare.
<. C9lt%ilil Ht!ao!-ina! au un caracter neprevzut i apar cu o frecven foarte redus. (e
exemplu, c)eltuieli generate de calamiti naturale, conflicte sociale i alte evenimente extraordinare.
-inanarea tuturor acestor c)eltuieli precum i a rezultatului se efectueaz din venituri, adic din
sume ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activitii sale.
1. Vnit%!il -in H"loata! sunt generate de vnzarea de bunuri, executarea de lucrri,
prestarea serviciilor ctre clieni.
$e structureaz dup natura lor, %n&
! venituri din vnzarea produselor finite'
;
! venituri din vnzarea semifabricatelor'
! venituri din vnzarea produselor reziduale'
! venituri din lucrri executate i servicii prestate'
! venituri din studii i cercetri'
! venituri din redevene, locaii de gestiune i c)irii'
! venituri din vnzarea mrfurilor'
! venituri din activiti diverse'
! venituri din subvenii de exploatare'
! venituri din creane reactivate'
! alte venituri din exploatare care pot fi:
! venituri din operaii de gestiune:
! amenzi, penaliti, despgubiri incasate'
! donaii, subvenii primite i ncasate'
! venituri din operaii de capital +din cedarea activelor,.
"e asimileaz veniturilor, producia stocat isau imobilizat +fabricarea de produse finite sau
obinerea de imobilizri n regie proprie,.
;. Vnit%!il 6inan,ia! sunt generate de operaii financiar!bancare +cedarea titlurilor de
participare, investiii financiare pe termen scurt, constituirea de depozite bancare pe termen lung, etc., i de
decontare cu terii.
S ,la&i6i,$ -%"$ nat%!a lo! (n7
! venituri din participatii'
! venituri din investiii financiare pe termen scurt'
! venituri din creane imobilizate'
! venituri din diferene de curs valutar'
! venituri din dobnzi'
! venituri din sconturi obinute'
! alte venituri financiare.
<. Vnit%!il Ht!ao!-ina! au un caracter neprevzut i pot fi generate de subvenii pentru
evenimente extraordinare, despgubiri pentru exproprieri, etc.
*a -i6!n0$ (nt! 1nit%!i 2i ,9lt%ili & -t!'in$ !#%ltat%l, care poate fi:
! "!o6it, adic venitul rmas dup acoperirea c)eltuielilor
! "i!-!, c)eltuial neacoperit din venit.
! !#%ltat%l -in H"loata! L venituri din exploatare C c)eltuieli din exploatare'
! !#%ltat%l 6inan,ia! L venituri financiare C c)eltuieli financiare'
E !#%ltat%l Ht!ao!-ina! L venituri extraordinare C c)eltuieli extraordinare.
(ac avem n vedere dispunerea c)eltuielilor i veniturilor care ndeplinesc criteriile i principiile
de recunoatere, n contul N&rofit i pierdereO, se disting dou sc)eme, modele ale acestui cont.
1. "c)ema sub form de ,ont n care:
C?ELTUIELI O RE>ULTAT . VENITURI
C?ELTUIELI
VENITURI
RE>ULTAT
2. "c)ema sub form de li&t$ n care rezultatul se calculeaz prin diferena:
;
RE>ULTAT . VENITURI 5 C?ELTUIELI
Aceasta este specific i 4omniei i nscrie urmtoarele informaii:
aA VENITURI DIN EGPLOATARE 7
CIFRA DE AFACERI NET care nsumeaz veniturile din vnzarea mrfurilor i "!o-%,0ia
1Pn-%t$ aferent vnzrilor de produse finite i servicii +activitate industrial isau servicii,.
8nzri de mrfuri S..
+<, &roducia vndut S..
L *ifra de afaceri +vnzri, .....
PRODUCIA STOCAT corespunde variaiei stocurilor de produse finite, isau produse sau
serviciilor n curs de execuie.
'()D*C+,A $T)CAT- . $T)C F,/A0 '()D*$" 1 $T)C ,/,+,A0 '()D*$"
PRODUCIA IMOBILI>AT corespunde activitilor efectuate pentru fabricarea n regie
proprie a imobilizrilor destinate activitii de exploatare.
ALTE VENITURI DIN EGPLOATARE cuprind vnzrile de imobilizri corporale i
necorporale, amenzile cuvenite, penaliti ncasate, redevenele primite pentru brevete sau mrci,
ctiguri din anularea din anularea datoriilor etc.
bA C?ELTUIELI DIN EGPLOATARE 7
COSTUL MRFURILOR VFNDUTE se determin n mod difereniat, n funcie de metoda de
contabilizare a stocurilor i operaiilor cu mrfuri.
C?ELTUIELI CU MATERIALE+ LUCRRI I SERVICII PRIMITE DE LA TERI
corespunde consumului de materii prime sau materiale consumabile n cursul exerciiului i
numeroaselor servicii spus NexterioareO utilizate de entitatea economica : c)eltuieli de ntreinere
i reparaii, asigurare, onorarii, publicitate, protocol, deplasare, servicii potale, bancare, etc.
C?ELTUIELI DE PERSONAL regrupeaz salarii brute i c)eltuieli sociale +contribuii ale
anga#atorului la organisme sociale sau mutuale,.
IMPO>ITE+ TAGE I VRSMINTE ASIMILATE sunt vrsminte obligatorii ctre stat. 9u
cuprind taxa pe valoare adugat, care, de regul, nu este o c)eltuial pentru entitate i nici
impozitul pe profit , acesta din urma fcand obiectul unei rubrici specifice .
C?ELTUIELILE CU AMORTI>RILE I PROVI>IOANELE corespund deprecierilor
suferite n cursul unui exerciiu de elementele de activ +amortizri!a#ustri, sau creteri de datorii
poteniale ale entitii figurnd n pasivul bilanului +provizioane pentru riscuri i c)eltuieli,.
ALTE C?ELTUIELI regrupeaz elemente diverse, nemenionate n rubricile precedente.
,A VENITURI FINANCIARE7
/a aceast poziie se nregistreaz pe prim loc revenirile +dobnzi i dividende, provenind din
titluri sau creane, posedate de entitate' apoi apar ctigurile i veniturile cu caracter financiar +din sc)imb
valutar, din plusurile valorice realizate prin cesiunea investitiilor financiare pe termen scurt, sconturile
obinute de la furnizori,.
-A C?ELTUIELI FINANCIARE7
;
/a aceast poziie se includ dobnzile la mprumuturile primite, pierderile din sc)imb valutar,
minus valoarea asupra cesiunilor valorilor mobiliare de plasament +investiii financiare pe termen scurt, i
reducerile de pre acordate clienilor pentru ncasarea creanelor nainte de scadena prevazut n contract
+sconturi de decontare,.
8eniturile i c)eltuielile de H"loata! 2i 6inan,ia! au un caracter ,%!nt+ deoarece operaiile
care le genereaz sunt operaiuni obinuite +curente,.
A VENITURI EGTRAORDINARE7
*uprind: despgubiri n cazul exproprierilor, calamitilor naturale, etc.
6A C?ELTUIELI EGTRAORDINARE7
*uprind: pierderi din calamiti naturale sau c)eltuieli generate de evenimente neobinuite.
8eniturile i c)eltuielile extraordinare sunt generate de operaii avnd, n general, un caracter
neobinuit. 9u fac parte din gestiunea curent a entitii.
MODELUL CONTULUI LPROFIT I PIERDEREM
@NORMALI>AT DN ROMFNIAA
la data de >>>>>>>>>>>>>>
2@ ! lei !
(enumirea indicatorilor
9r.
rd.
4ealizri aferente
perioadei de raportare
precedent curent
A . 1 2
1. *ifra de afaceri net +rd. @2 la @;, @1
&roducia vndut @2
8enituri din vnzarea mrfurilor @:
8enituri din subvenii de exploatare aferente
*ifrei de afaceri nete
@;
2. 8ariaia stocurilor
"old * @D
"old ( @G
:. &roducia imobilizat @H
;. Alte venituri din exploatare @1
VENITURI DIN EGPLOATARE 5 TOTAL
+rd. @1 < @D C @G < @H < @1,
@3
D. a, *)eltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile
1@
Alte c)eltuieli materiale 11
b, Alte c)eltuieli din afar +cu energie i ap, 12
c, *)eltuieli privind mrfurile 1:
G. *)eltuieli cu personalul +rd. 1D < 1G,, din care: 1;
a, "alarii 1D
b, *)eltuieli cu asigurrile i protecia social 1G
H. a, Amortizri i a#ustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale i necorporale
+rd. 11 !13,
1H
a.1, *)eltuieli 11
a.2, 8enituri 13
b, A#ustarea valorii activelor circulante
+rd. 21 ! 22,
2@
b.1, *)eltuieli 21
b.2, 8enituri 22
1. Alte c)eltuieli de exploatare +rd. 2; la 2G, 2:
;
1.1. *)eltuieli privind prestaiile externe 2;
1.2. *)eltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
2D
1.:. *)eltuieli cu despgubiri, donaii i
active cedate
2G
A#ustri privind provizioanele pentru riscuri i
c)eltuieli +rd. 21 ! 3,
2H
! *)eltuieli 21
! 8enituri 23
C?ELTUIELI DE EGPLOATARE 5 TOTAL
+rd. 1@ la 1; < 1H < 2@ < 2: < 2H,
:@
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EGPLOATARE7
! &rofit +rd. @3 ! :@, :1
! &ierdere +rd. :@ ! @3, :2
3. 8enituri din interese de participare ::
! din care, n cadrul grupului :;
1@.
8enituri din alte investiii financiare i creane
care fac parte din activele imobilizate
:D
! din care, n cadrul grupului :G
11. 8enituri din dobnzi :H
! din care, n cadrul grupului :1
Alte venituri financiare :3
VENITURI FINANCIARE 5 TOTAL
+rd. :: < :D < :H < :3,
;@
12. A#ustarea valorii imobilizrilor financiare i a
investiiilor financiare deinute ca active
circulante +rd. ;2 ! ;:,
;1
! *)eltuieli ;2
! 8enituri ;:
1:. *)eltuieli privind dobnzile ;;
! din care, n cadrul grupului ;D
Alte c)eltuieli financiare ;G
C?ELTUIELI FINANCIARE 5 TOTAL
+rd. ;1 < ;; < ;G,
;H
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR@A7
! &rofit +rd. ;@ ! ;H, ;1
! &ierdere + rd. ;H ! ;@, ;3
1;. RE>ULTATUL CURENT7
! &rofit +rd. @3 < ;@ ! :@ ! ;H, D@
! &ierdere +rd. :@ < ;H ! @3 ! ;@, D1
1D. 8enituri extraordinare D2
1G. *)eltuieli extraordinare D:
1H. PROFITUL SAU PIERDEREA EGTRAORDINAR
@A7
! &rofit +rd. D2 ! D:, D;
! &ierdere +rd. D: ! D2, DD
VENITURI TOTALE +rd. :@ < ;H < D:, DG
C?ELTUIELI TOTALE +rd. :@ < ;H < D:, DH
11. PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT@A7
! &rofit +rd. DG ! DH, D1
! &ierdere +rd. DH ! DG, D3
13. IMPO>ITUL PE PROFIT
! *)eltuieli G@
! 8enituri G1
;
2@.
Alte c)eltuieli cu impozite care nu apar n
elementele de mai sus
G2
21. PROFITUL SAU PIERDEREA NET@A A
EGERCIIULUI FINANCIAR7
! &rofit +rd. D3 < G@ ! G1 < G2, G:
! &ierdere +rd. G@ ! G1 < G2 ! D1, G;
ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele ___________________ Numele i prenumele ___________
Semntura ____________________________ Semntura ___________________
tampila societii
;