Monografia de Auditoria Financiera I

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
CTEDRA: Auditora Financiera I

CATEDRTICO: CPCC. Mlida Pecho Rafael

INTEGRANTES: - Flores Chuquillanqui, Danitza
- Mendoza Osorio, Beatriz
- Ramos Contreras, Ana
- Riveros Quispe, Luz
- Tovar Huanca, John

SEMESTRE: VII B1

2014 I

2

DEDICATORIA

El presente trabajo va dedicado a
aquellos jvenes estudiantes que
deseen ampliar sus
conocimientos acerca de este
tema.

3

NDICE

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
INTRODUCCION. 04

1. NORMAS GENERALES..... 07
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad

2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL........ 11
2.10 Planificacin General
2.20 Planificacin Especfica
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo Permanente

3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL......... 16
3.10 Estudio y Evaluacin del Control Interno
3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y
Reglamentarias
3.30 Supervisin del Trabajo de Auditora
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicacin de Observaciones
3.70 Carta de Representacin
CONCLUSIN. 23
BIBLIOGRAFA Y WEBGRAFA.. 24

4

INTRODUCCIN

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios
que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.

Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del
desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de
economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada.

Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems
procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean
apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal
modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y
conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la
Auditora.

Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento
obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora
General de la Republica, de los rganos de Auditora Interna de las
entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora
designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de
observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras
disciplinas que participen en el proceso de la auditora
gubernamental.

5

NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Son los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.

Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el
ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la
evaluacin del desarrollo y resultado de su trabajo,
promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia.

Las normas de Auditora Gubernamental son de
cumplimiento obligatorio, por parte de todos los auditores de
la Contralora General de Cuentas, los rganos de auditora
Interna de las entidades sujetas al sistema integrado de
Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG), y de las
firmas de auditora externa contratadas por la Contralora
General de Cuentas. Asimismo, son de observancia
general, para los profesionales y/o especialistas de otras
disciplinas que participen en el proceso de la auditora
gubernamental.

Resolucin De Contralora N 141-99-Cg
Manual De Auditoria Gubernamental /www.perucontable.com
Normas De Auditoria Gubernamental / http://www.perucontadores.com/audgub/NAGU

6

ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL


7
CAPTULO I

NORMAS GENERALES

Estas normas se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del
informe, y se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad Profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, reserva (confidencialidad),
participacin de profesionales y/o especialistas, control de calidad.

1.1 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional: El entrenamiento Tcnico
constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante
actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para
asegurar la calidad del trabajo de auditora.

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y la competencia profesional necesarios para la ejecucin del
trabajo.

La competencia profesional, es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel
de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor, acorde
con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.

1.2 Independencia: La independencia de criterio, es la cualidad que permite al
usuario confiar en que los juicios emitidos por el auditor estn fundados en
elementos objetivos de los aspectos examinados.

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la
entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiere
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.

El auditor deber considerar, no solamente si es independiente y si sus actitudes
y actividades le permiten proceder de acuerdo a ellos, sino tambin si existe
motivo que pudiere dar lugar a que otros cuestionen su independencia.

Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora, en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.

El auditor deber estar libre de impedimentos personales y profesionales, para
garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se encuentra
impedido de participar en la ejecucin de acciones de control, en la entidad
donde ha trabajado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los
cuales intervino o particip directa o indirectamente.


8
El Auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en
cualquier forma, para s, o para otro, provenientes de personas naturales o
jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control.

Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio
funcional del cargo, ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin,
gestin o administracin de la entidad donde realice su examen.

1.3 Debido cuidado profesional: El debido cuidado y esmero profesional, significa
emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y
para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn
de aplicarse en ella.

El auditor debe actuar con debido cuidado profesional, a efecto de cumplir con
las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo, y en la elaboracin
del informe.

Implica tambin, que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora durante la ejecucin de su trabajo,
y en la elaboracin del informe.

El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria, a base
de prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.

1.4 Confidencialidad: El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva
respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.

Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.

En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern
polticas Orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin
subsistir an despus de cesar en sus funciones.

El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes Cdigos de tica Profesional.

1.5 Participacin De Profesionales Y/O Especialistas: Integrarn el equipo de
auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus
actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus
servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente,
los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo.

9

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al
ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de
acuerdo a los objetivos y alcance del examen.

Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el
auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y
habilidad en sus respectivas especialidades.

Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en
lo que resulte aplicable.

Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del mismo
alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones,
observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y
la normativa vigente.

1.6 Control De Calidad: La Contralora General de la Repblica, los rganos de
Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades
de Auditora designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.

El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de
acuerdo con las normas de auditora gubernamental.

Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que: i) se cumplen las normas de auditora gubernamental
ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados, iii) se
cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin
y supervisin documentada.

Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas
y procedimientos respecto a:

a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin,
capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisin sobre
el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con
instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los
procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.


10
c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de
polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales
que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a:
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo
permanente.


11
CAPTULO II

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas a control, a
fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Para desarrollar una auditora eficiente, es esencial que se haga una planeacin del
trabajo. El proceso de planeacin deber desarrollar la estrategia de auditora y
conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo de auditora.
La planeacin de auditora es el proceso de identificar lo qu debe hacerse, por quin
y cundo. Aun cuando la planeacin debe completarse antes de iniciar el trabajo de
campo, el auditor debe estar preparado para modificar los planes originales si durante
la aplicacin de los procedimientos de auditora se encuentra ante circunstancias no
previstas o elementos no conocidos previamente. Las razones de los cambios
significativos deben ser documentados.

2.1 Planificacin General: La Contralora General de la Repblica y los rganos de
Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus
actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economa objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.

El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar
durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y
disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica.

El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn
medidas cautelaras siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora,
mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.

El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional
de Control, dicta los lineamentos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora
Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los
Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema.

En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus
acciones.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de Auditora
Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas
institucionales o sectoriales segn sea el caso.

Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.

12

Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de
Auditoria Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y
Lineamentos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General.

La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamentos
de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la
Repblica.

La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema
evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el
correspondiente Informe

2.2 Planificacin especfica: El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a
fin de asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en
el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan.

La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su
conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de
las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones legales aplicables a la
entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como determinar y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.

La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de
la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.

L a informacin que necesita el auditor para planificar la auditora la auditora vara de
acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados
casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para
ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz
para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para obtener
informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite
conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas, actividades y
funciones de la entidad, aunque sin someterla a una verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo
mediante:



13

La responsabilidad por la preparacin del memorndum de planificacin corresponde al
auditor encargado y supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales
competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el jefe de rgano de Auditora Interna
aprobar en Memorndum de Planificacin.

2.2 Programas de Auditora: Para cada auditoria gubernamental deben preparar se
programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos
detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo.

Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser
aplicados en el proceso de auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y
suficientes para alcanzar el logro de objetivos establecidos.

Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en
este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.

Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor
encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoria.

Los programas de auditoria guan la accin del auditor y sirven como elemento para el
control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del examen y
la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la consecucin de los
resultados este de acuerdo a los objetivos propuestos.
DESCRIPCIN DE LAS
ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD
Resumida en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentacin
obtenida de la entidad, como
flujogramas sobre los procedimientos
de las reas ms significativas, etc
EMISIN DE UN MEMORNDUM DE
PLANIFICACIN
Objetivos del exmen
Alcance del exmen
Descripcin de las Actividades de la
eentidad
Normativa aplicable a la entidad
Informes a emitir y fechas de entrega
Identificacin de las reas crticas
Puntos de atencin
Personal, nombre y categora de loss
auditores.
Funcionarios de la entidad a examinar
Presupuesto de Tiempo
Participacin de otros profesionales
y/o especialistas.
Aspectos denunciados.

14
El programa de auditoria debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua
y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.

La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor
encargado y supervisor.

2.1 Archivo permanente: Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar
y mantener actualizado el archivo permanente.

El archivo permanente est conformado por un conjunto organico de documentos que
contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o
necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con:

Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
Organigrama aprobado.
Reglamento de Organizaciones y Funciones
Manual de Organizaciones y Funciones
Flujogramas de las principales actividades de la entidad.
Plan Operativo Institucional
Presupuesto Institucional

15

Se actualizara peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la
fase de la planificacin de las auditorias.
La responsabilidad de organizar el archivo permanente corresponde:
a. Alas Gerencias de Lnea de la Contralora General
b. Alas jefaturas de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al
sistema nacional de control.

Estados Financieros
Informe de Auditora
Denuncias
Plan anual de control incluyendo las programaciones.
Informe de Evaluacin del Plan Anual
Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta
Direccin
Resoluciones y Directivas Emitidas por la entidad, Convenios y Contratos
trascendentes

16
CAPTULO III

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la
auditora, y tienen el propsito de que las pruebas y dems procedimientos que se
seleccionen, de acuerdo al criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias existentes, para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: el estudio y
evaluacin del control interno; la evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias; la supervisin del trabajo de auditora; la evidencia
suficiente, competente y relevante; los papeles de trabajo; la comunicacin de
observaciones; y, la carta de representacin.

3.1 Estudio y Evaluacin del Control Interno: El control interno comprende el
plan de organizacin, los mtodos, procedimientos y la funcin de auditora
interna establecidos dentro de una entidad pblica, para salvaguardar su
patrimonio contra el derroche, prdida y/o uso indebido de los activos, verificar
la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa, promover
la eficiencia de las operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objetivos y
polticas institucionales, as como de la normativa aplicable. Un apropiado
control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos
aspectos relacionados con la existencia de delitos, de ser el caso.

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno, para
identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, as como
determinar su grado de confiabilidad, a fin de establecer la naturaleza, alcance,
oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.

La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un
eficaz control interno, cuya estructura comprende:

1. Ambiente de Control: Que se refiere a la disposicin general, actitud
vigilante y acciones adoptadas por parte de la administracin con
respecto al control y su importancia para la entidad.
El juicio del auditor con respecto al ambiente de control puede influenciar
su juicio, de manera positiva o negativa, con respecto a los
procedimientos de control.

2. Sistema Contable: Consiste en los mtodos y registros establecidos
para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las

17
transacciones de una entidad, as como mantener el control de los activos
y pasivos. Un sistema contable adecuado, toma en cuenta el
establecimiento de mtodos y registros que:

a) Identifican y registran todas las transacciones.

b) Describen en forma oportuna todas las transacciones con
suficiente detalle, permitiendo la clasificacin adecuada de las
mismas en los estados financieros.

c) Registran el adecuado valor de las operaciones en los estados
financieros.

d) Presentan adecuadamente las operaciones y revelaciones
correspondientes en los estados financieros.

3. Controles para salvaguardar los activos: Los controles internos para
salvaguardar los activos, constituyen un proceso efectuado por una
administracin, gerencia o personal de una entidad, diseado para
proporcionar seguridad razonable, de que se realizarn las previsiones o
deteccin oportuna relacionadas con la adquisicin, uso o disposicin no
autorizados de los activos de una entidad, que podran tener un efecto
significativo en los estados financieros.
Los controles para salvaguardar los activos, estn relacionados con la
prevencin o deteccin oportuna de transacciones y/o accesos no
autorizados, de o a activos, que podran resultar en prdidas significativas
en los estados financieros.

4. Procedimientos de Control: Consisten en medidas adicionales
establecidas por la administracin, para lograr una razonable seguridad
de que los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
Podrn catalogarse como procedimientos de control los siguientes:

a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.

b) Segregacin adecuada de funciones, asignando a diferentes
personas las responsabilidades de autorizar las
transacciones, registrarlas y custodiar los activos.

c) Diseo y uso de los documentos y registros apropiados que
aseguren la contabilizacin apropiada de las transacciones.

d) Medidas de seguridad adecuadas sobre el acceso y uso de
activos y registros.

El estudio y evaluacin del ambiente y estructura del control interno, tiene
por objeto conocer con mayor precisin, aquellos aspectos de
importancia de la organizacin y funcionamiento de la entidad, as como

18
efectuar los ajustes de los programas y la aplicacin detallada de
procedimientos de auditora, especialmente en las reas crticas, que
servirn como base para el establecimiento de los objetivos y alcance de
la auditora, la formulacin de recomendaciones dentro del informe y la
determinacin del grado de confianza de los controles implantados por la
entidad.

El estudio y evaluacin del ambiente y estructura del control interno, debe
ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se ejecute.
La evaluacin del control interno comprende dos etapas:

a) Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento.

b) Comprobacin de que los controles identificados funcionan
efectivamente y logran sus objetivos.

En caso de que los sistemas de informacin y registro, utilicen medios
informticos, el auditor debe establecer si los controles internos estn
funcionando apropiadamente, a fin de proporcionar suficientes niveles de
confianza, respecto a la integridad de los datos procesados mediante
esos medios.

3.2 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias:
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento
de las leyes y reglamentos es tambin importante, debido a que los
organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales,
se crean generalmente por ley y por lo tanto estn sujetos a disposiciones
legales y reglamentarias ms especficas que las que se dan en el sector
privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse,
quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va
a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.

En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento
de las leyes y reglamentos aplicables, cuando esto sea necesario para los
objetivos de la auditora.

Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma, que tenga una
razonable seguridad de que puedan descubrirse posibles abusos o actos
ilcitos que influyan significativamente en los resultados de la auditora.

El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de
cierta clase que, por su especializacin o complejidad, competen a las
autoridades responsables de investigarlos, o de aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, est obligado a conocer las caractersticas y
tipos de los riesgos potenciales del rea auditada y de otros actos ilcitos que

19
pudieren concurrir, para que est en posibilidad de identificar los indicios de
que esos actos puedan haber ocurrido.

La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental, no ser garanta de que habrn de descubrirse todos los
abusos o actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos
durante el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar,
necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin,
de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditora
gubernamental.

3.3 Supervisin del trabajo de auditora: La supervisin es un proceso tcnico
que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio hasta la
aprobacin del informe por el nivel competente.

El trabajo debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y
cumplir los objetivos propuestos.

En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.

La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente
informe de auditora.

Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin, a efecto de que permita
establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.

La cantidad de trabajos de auditora a supervisar, depender de los objetivos y
alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como
la distancia de las entidades a examinar.

3.4 Evidencia suficiente, competente y pertinente: El objetivo de los
procedimientos de auditora es suministrar al auditor elementos de juicio para
fundamentar su opinin. Estos elementos deben ser ciertos, es decir, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados y debe haberse
llegado al conocimiento de ellos con una certeza razonable.

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y pertinente mediante
la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule
respecto a la entidad auditada.

Por consiguiente, el auditor con base en el resultado de la aplicacin de los
procedimientos de auditora y en el material obtenido, decidir si se cuenta con
evidencia suficiente, competente y pertinente para fundamentar su opinin
profesional.

20
La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los
requisitos bsicos de suficiencia, competencia y pertinente. Los papeles de
trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que
se obtuvo.

Caractersticas de la Evidencia:

a) Suficiencia Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, observaciones y recomendaciones del auditor.

La evidencia ser suficiente, cuando por los resultados de la aplicacin de una
o varias pruebas, el auditor pueda adquirir certeza razonable que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si
la evidencia es suficiente, se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando
sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito.

b) Competencia: Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de
su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia
es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms
confiable que la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un
adecuado control interno, es ms confiable que aquella que se
obtiene cuando el control interno es deficiente, no es satisfactorio
o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen,
observacin, clculo o inspeccin, es ms confiable que la que se
obtiene en forma indirecta.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que
permite a los informantes expresarse libremente, merece ms
crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras.
c) Pertinente: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho, ser
pertinente si guarda una relacin lgica y clara con ese hecho. Si no lo hace,
ser irrelevante, y por consiguiente, no deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de
la entidad auditada, declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.
Clasificacin de la Evidencia.

a) Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de
actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la

21
inspeccin, o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras
materiales.

b) Evidencia documental: Consiste en informacin elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionada con su desempeo.

c) Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de las investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser
necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes
no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieren slo conocimiento parcial de
rea auditada.

d) Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamientos y
separacin en sus componentes.

Confiabilidad de la evidencia proveniente de sistemas computarizados:

Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para
cumplir los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia
y de la confiabilidad de esa informacin.

Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor podr:

a) Efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos, o los
incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, de
no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar que en el
informe se cite la fuente de esos datos, para cumplir las normas relacionadas
con la exactitud e integridad de su informe.

3.5 Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el
trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto,
debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
opiniones y observaciones que se presenten en el informe.


22
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las observaciones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.

Los papeles de trabajo son propiedad de la Contralora General de Cuentas y
en su caso, de las firmas de Auditora Externa, cuyos exmenes se hayan
practicado previo convenio con la Contralora General de Cuentas.

El auditor cuidar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar
en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter confidencial de la
informacin contenida en los mismos.

3.6 Comunicacin preliminar de observaciones: Comprende la labor del auditor
para comunicar oportunamente las observaciones a los funcionarios de la
entidad, sobre los errores detectados en el examen de auditora y asegurar la
eficiencia de la accin correctiva.

Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de
la aplicacin de los procedimientos de auditora, en armona con los objetivos
establecidos, y constituyen las deficiencias evidenciadas tcnicamente en la
entidad auditada.

Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente las observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad
examinada comprendidos en los hechos observados, a fin de que en un plazo
perentorio establecido, presenten sus descargos debidamente documentados,
para su oportuna evaluacin y consideracin del informe correspondiente.

El auditor encargado debe comunicar las observaciones a las personas
comprendidas en las mismas, a fin de otorgarles el ejercicio del derecho de
defensa, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

3.7 Carta de Representacin: La carta de representacin, es el documento por el
cual el titular y/o funcionarios de niveles gerenciales competentes de la entidad
auditada, reconocen haber puesto a disposicin del auditor la durante el
perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o de los
funcionarios de niveles gerenciales competentes de la entidad auditada.

Si el titular y/o funcionarios de niveles gerenciales se rehusaren a proporcionar
al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de
auditora.


23

CONCLUSIN

Del presente trabajo podemos concluir lo siguiente:

- Las Normas de Auditora Gubernamental ( NAGU) deben ser
puestas en prctica por el auditor teniendo en cuenta las
Normas Generales, de Planificacin, de Ejecucin y
presentar un Informe Final, ya que muchas veces, los
funcionarios pblicos se encuentran con este nombre que no
les suena a nada. Generalmente sucede cuando son
auditados por el rgano de Control Interno o la Contralora
General de la Repblica. Son sorprendidos, pues un buen da
reciben de "los auditores" el denominado HALLAZGO" y
tienen a veces no ms de tres das para absolverlo. De no ser
as, corren el riesgo de que se les determine
responsabilidades funcionales que puede perjudicar su
carrera y/o gestin.

- Normas de Auditora Gubernamental, son los criterios que
determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen
un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la
evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la
gestin de la entidad auditada.

24
BIBLIOGRAFA Y WEBGRAFA

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 141-99-CG

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
- www.perucontable.com

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
- http://www.perucontadores.com/audgub/NAGU

Monografia de Auditoria Financiera I

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Monografia de Auditoria Financiera I

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

CTEDRA: Auditora Financiera I

You might also like