Professional Documents
Culture Documents
poslovni savjetnik
ada poduzetnici daruju za odreenu opekorisnu svr-
hu, esto postavljaju pitanje koja je uope razlika iz-
meu darovanja, donacije i sponzorstva, te kakav je
njihov porezni aspekt?
Pojam darovanja i donacije, s poreznog as-
pekta, imaju potpuno isto znaenje. Stoga u prvom dijelu
lanka objasnit emo darovanje (tj. donaciju), a u drugom dijelu
sponzorstvo.
Darovanje (donacija)
Sami pojam donacije nije deniran niti jednim pravnim propisom,
dok je darovanje denirano u lanku 479. Zakona o obveznim od-
nosima (Narodne novine, broj 35/2005). Tom je odredbom pro-
pisano da: ugovor o darovanju nastaje kad se darovatelj obvee prepustiti
obdareniku bez protuinidbe stvar ili imovinsko pravo, a obdarenik to pri-
hvati.
Dakle, darovanje (donaciju) karakterizira davanje dara u
novcu, stvarima ili uslugama primatelju i to bez ikakve
naknade i protuusluge.
Darovati je mogue pravne osobe (neprotne organizacije ali i
protne ustanove) i zike osobe.
Darovanje pravnih osoba
Poduzee svako darovanje uinjeno odreenoj pravnoj osobi evi-
dentira u svojoj raunovodstvenoj evidenciji kao troak darovanja
(donacije). Meutim, troak darovanja sa aspekta poreza na dobit
moe biti porezno priznati rashod ako zadovolji propisane uvjete
navedene u lanku 7. stavku 7. Zakona o porezu na dobit (Narod-
ne novine, broj 177/2004 i 90/2005).
U protivnom, troak darovanje iskazuje se u raunu dobiti i gu-
bitka kao rashod, ali koji kod obrauna poreza na dobit nije porezno
priznat.
Darovanja su porezno priznati rashod ako su uinjena u tu-
zemstvu za kulturne, znanstvene, odgojno-obrazovne,
zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske, ekoloke i dru-
ge opekorisne svrhe udrugama i drugim osobama koje na-
vedene djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima
(primjerice tijela dravne, lokalne i podrune /regionalne/ samou-
prave) i to do najvie 2% prihoda ostvarenog u prethodnoj
godini.
Pod prihodima ostvarenim u prethodnoj godini podrazumije-
vaju se ukupni prihodi (redovni, iz drugih aktivnosti i izvanredni
prihodi) iskazani u Raunu dobiti i gubitka za prethodnu godinu.
PRIMJER:
Poduzee X je u 2005. ostvarilo, prema Raunu dobiti i gubitka,
sljedee prihode:
Prihodi iz osnovne djelatnosti ............. 1.000.000 kn
Prihodi iz drugih aktivnosti ........................800.000 kn
Izvanredni prihodi ........................................200.000 kn
UKUPNI PRIHODI ................................ 2.000.000 kn
Najvie porezno priznati rashod po osnovu darovanja u 2006
godini:
2.000.000 x 2% = 40.000,00 kn
Pretpostavimo da je tijekom 2006. godine poduzee X daro-
valo zdravstvenu ustanovu za kupnju medicinskog ureaja u iznosu
50.000,00 kn. U tom sluaju porezno je priznat troak darovanja
40.000,00 kn, a preostali iznos darovanja od 10.000,00 kn nije po-
rezno priznat.
Takoer, poduzee koje ostvari gubitak, ako izvri darovanje
koje zadovoljava propisane uvjete, moe poveati ostvareni gubitak
koji e biti porezno priznat, tj. moi e se prenijeti u naredna pore-
zna razdoblja.
Kako bi prikazali utjecaj trokova darovanja na plaanje poreza na dobit
u Tablici 1. dajemo primjer sa sljedea 3 sluaja:
1) poduzee je u 2006. godini ostvarilo prihode u iznosu 800.000
kuna, te rashode 700.000 kune. Poduzee nije imalo trokove
darovanja.
2) poduzee je u 2006. godini ostvarilo prihode u iznosu 800.000
kuna, te rashode 700.000 kune. Poduzee je tijekom godine
imalo jo i trokove darovanja u iznosu 40.000 kuna. Troko-
vi darovanja u potpunosti su porezno priznati jer su prihodi
u 2005. godini iznosili 2.000.000 kuna, a 2% od tog iznosa je
40.000 kuna.
3) poduzee je u 2006. godini ostvarilo prihode u iznosu 800.000
kuna, te rashode 700.000 kune. Poduzee je tijekom godine
imalo jo i trokove darovanja u iznosu 50.000 kuna. Trokovi
darovanja samo su priznati u iznosu 40.000 kuna jer su prihodi
u 2005. godini iznosili 2.000.000 kuna a 2% od tog iznosa je
40.000 kuna. Ostatak iznosa od 10.000 kuna nije porezno pri-
znati troak.
K
TEMA BROJA
D
o
n
a
c
i
j
e
i
s
p
o
n
z
o
r
s
t
v
a
u
p
o
s
l
o
v
a
n
j
u
Igor Milinovi, dipl. oec.,
direktor Centra za rau-
novodstvo i nancije
Oporezivanje
donacije i sponzorstva
Poduzetnici esto imaju elju da odreeni dio svog prota daruju za humanitarne,
kulturne i druge opekorisne svrhe onima kome je to stvarno potrebno. Kod takvog
darovanja, postavlja se pitanje kakav je porezni aspekt istog, to emo podrobnije
pojasniti u ovome lanku.
TEMA BROJA
D
o
n
a
c
i
j
e
i
s
p
o
n
z
o
r
s
t
v
a
u
p
o
s
l
o
v
a
n
j
u
poslovni savjetnik srpanj/kolovoz 2006. 43
Tablica 1.
Red.
Br. Opis Sluaj 1. Sluaj 2. Sluaj 3.
1. UKUPNI PRIHODI 800.000 800.000 800.000
2.
UKUPNI RASHODI
(osim darovanja)
700.000 700.000 700.000
3. TROAK DAROVANJA 0 40.000 50.000
4.
DOBIT PRIJE OPORE-
ZIVANJA (1.-2.-3.)
100.000 60.000 50.000
5.
POREZ NA DOBIT
(20%)
20.000
1
12.000
2
12.000
3
6.
DOBIT NAKON OPO-
REZIVANJA (4.-5.)
80.000 48.000 38.000
1
(800.000 - 700.000) x 20% = 20.000
2
(800.000-700.000-40.000) x 20% = 12.000
3.
(800.000 700.000 50.000+10.000 nepriznato darovanje) x 20% = 12.000
Iz Tablice 1. je vidljivo da se za trokove darovanja u iznosu 40.000
kuna plaa manji porez na dobit 8.000 kuna, tj. 20% od uinjenog tro-
ka darovanja. Meutim, kada troak darovanja premai porezno dopustivi
iznos (2% prihoda prethodne godine), vie nema utjecaja na iznos poreza na
dobit (plaa se isti porez u sluajevima 2. i 3.).
U praksi se esto postavlja pitanje da li su porezno priznata da-
rovanja koja su uinjena ustanovama koje su obveznici poreza na
dobit kao to su: privatne kole, zdravstvene ustanove, ustanove
socijalne skrbi i sl. Prema odredbama Zakona o porezu na dobit,
porezno priznavanje troka darovanja uvjetovano je djelatnou
primatelja dara koju obavlja prema posebnim propisima. Stoga,
darovanje prije navedenih ustanova smatra se porezno priznatim
rashodom.
Darovanje zikih osoba
Porezno priznatim darovanjima (do 2% prihoda prethodne godi-
ne), smatra se i darovanje zike osobe, u svrhe navede u lanku 7.
stavku 7. Zakona o porezu na dobit, uz uvjet da zika osoba prije
navedene propisane djelatnosti obavlja u skladu s posebnim propi-
som, kao to su primjerice umjetnici, lijenici i dr.
U porezno priznato darovanje (do 2% prihoda prethodne godi-
ne) spada i plaanje trokova za zdravstvene potrebe zikih osoba
(operativne zahvate, lijeenja, nabavu lijekova i ortopedskih poma-
gala i dr.) koji nisu pokriveni osnovnim, dopunskim i privatnim
zdravstvenim osiguranjem, odnosno plaanje trokova koje snose
same zike osobe, pod uvjetom da je plaeno na iro raun zike
osobe (primatelja dara) ili zdravstvene ustanove. Ako se daruje u
dobrima (lijek, ortopedsko ili drugo medicinsko pomagalo) darova-
telj treba imati vjerodostojnu ispravu o predaji dara.
Meutim, ako poslodavac daruje svoje radnike za njihove
zdravstvene potrebe (operativne zahvate, lijeenja, nabavu lijekova
i ortopedskih pomagala i dr.) takvo se darovanje smatra s plaom
radnika, na to je potrebno obraunati propisane obvezne doprino-
se, porez na dohodak i prirez.
Ako se daruje zika osoba koja nije u radnom odnosu kod da-
rovatelja, osim ako se daruje za prije navedene zdravstvene potrebe,
vrijednost dara smatrat e se drugim dohotkom. Pri isplati ili ispo-
ruci dara u stvarima ili uslugama, darovatelj je obvezan obrauna-
ti propisane doprinose
(zdravstveno osiguranje 15%, MIO I. stup
20% ili MIO I. stup 15% + MIO II. stup 5%), porez na dohodak po
stopi 25% i prirez (ako ga ima).
Porezno priznata darovanja koja su vea od 2%
prihoda prethodne godine
Iznimno, svota darovanja moe biti i vea od 2% prihoda prethodne
godine ako je dana prema odlukama nadlenih ministarstva o pro-
vedbi nanciranja posebnih programa i akcija.
PDV kod darovanja
Na darovanje koje se vri u novcu NE obraunava se PDV. Meu-
tim, ako se darovanje vri u stvarima ili uslugama obvezno se na
vrijednost dara obraunava PDV.
PDV se obraunava na sljedeu vrijednost:
kod isporuke robe: na kupovnu cijenu uveanu za zavisne tro-
kove,
kod isporuke proizvoda: na proizvodnu cijenu (u visini troko-
va proizvodnje),
kod obavljenih usluga: na trinu vrijednost usluge.
Za darovanje u stvarima ili uslugama, darovatelj je obvezan is-
postaviti raun (ili obraun koji ima sve elemente rauna) i u njemu
iskazati poreznu osnovicu i iznos PDV-a.
PRIMJER RAUNA ZA DAROVANJE:
Isporuitelj:
TRGOVAC D.O.O.
Ilica 555, Zagreb
MB: 01234567
Zagreb, 25.6.2006.
R-1
Primatelj:
DOM ZDRAVLJA
Sunana ulica 32, Bjelovar
MB: 1678665
Raun za darovanje
broj 1/05 - D
Dana 25.6.2006. kao dar Domu zdravlja Bjelovar isporuen je medi-
cinskog ureaja tipa: ____________ (1 komad).
Porezna osnovica: 30.000,00 kn
PDV 22%: 6.600,00 kn
Ukupno s PDV-om: 36.600,00 kn
Raun sastavio:
__________________
Napomena: ovaj raun slui za obraun PDV-a, te po njemu primatelj
dara nema obvezu plaanja.
44 srpanj/kolovoz 2006. poslovni savjetnik
Isprave koje je potrebno imati kod darovanja
Sukladno lanku 55. stavku 2. Opeg poreznog zakona, biljeenje
podataka u poslovne knjige mora se temeljiti na urednim i vjerodo-
stojnim knjigovodstvenim ispravama. Stoga, za darovanje potrebno
je osigurati sljedeu dokumentaciju: