FUNDACIN CENTRO DE ESTUDIOS EN CONTROL DE GESTIN Y AUDITORIA

EXPOSITORES:

RUBN CENTELLAS ESPAA CARLOS GONZLES ALANES ROBERTO VISCAF UREA

Fundacin CECA 1

FUNDACIN CENTRO DE ESTUDIOS EN CONTROL DE GESTIN Y AUDITORIA

CONTENIDO:

ANLISIS DE LA NORMA DE CONTABILIDAD N 6 ANLISIS DE LA NORMA DE CONTABILIDAD N 3 IMPLICACIONES TRIBUTARIAS

CONTACTOS:

lrcentellas@gmail.com carlosgonzales.tupiza@gmail.com roberto.viscafe@bo.pwc.com

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NORMA DE CONTABILIDAD No 3

ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE (AJUSTE POR INFLACIN)

INTRODUCCIN
Determinacin histrica de la Norma Contable N 3 (Revisada en septiembre de 2007) Esta norma (NC3 revisada) constituye (sustituye) la Decisin 6 originalmente presentada por el Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad CTAC el ao 1987, mantenida en vigencia y convertida a Norma Contable N 3 el ao 1994, por el CTNAC, e incluye mejoras y consideraciones de la coyuntura econmica actual del pas y perspectivas futuras, as como las actualizaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para la preparacin de estados financieros con propsitos generales.

RAZONES PARA LA REVISIN DE LA NORMA

La norma no haba considerado los diferentes estados de la economa nacional referente a: a. Estabilidad econmica o bajo nivel de inflacin (en la que no es necesaria la reexpresin monetaria de los estados financieros), b. Deflacin (en la que no es necesaria la reexpresin monetaria de los estados financieros), y c. Inflacin e hiperinflacin (en la que es necesaria la reexpresin monetaria de los estados financieros).

RAZONES PARA LA REVISIN DE LA NORMA

La norma no contemplaba la necesidad de considerar el resto de las normas profesionales para los criterios de medicin, principalmente en perodos de recesin econmica, en los cuales, algunos activos, deben considerar sus deterioros econmicos o tecnolgicos y no registrar contablemente su reexpresin. La norma no estableca los criterios ni caractersticas para determinar el estado de hiperinflacin en la economa boliviana, que permitan juzgar cuando se hace necesario reexpresar los estados financieros. Estas caractersticas, aunque no establecen una tasa lmite absoluta, estn en las normas internacionales.

RAZONES PARA LA REVISIN DE LA NORMA

A partir de la puesta en vigencia de la norma, en el ao 1987, y dadas las circunstancias econmicas (en que la inflacin tena una correlacin con el incremento del tipo de cambio del dlar estadounidense) que atravesaba el pas se opt por aplicar, para efectos de reexpresin de partidas no monetarias, la cotizacin oficial del dlar estadounidense, al no estar disponible en forma diaria, el ndice de Precios al Consumidor IPC.

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RAZONES PARA LA REVISIN DE LA NORMA

Actualmente, la cotizacin oficial del dlar estadounidense no tiene correlacin con el IPC. Mientras el dlar refleja una devaluacin respecto al boliviano (apreciacin del boliviano) que aparenta una deflacin, el IPC presenta una baja inflacin; hecho que podra ocasionar distorsiones en la presentacin e interpretacin de los estados financieros en su conjunto. La norma contemplaba el mtodo simplificado de ajuste global del patrimonio, cuya reserva, al ser compensada con prdidas, distorsiona el concepto de Capital financiero a mantener. Es necesario exponer con claridad el ajuste de capital, el cual no debe ser compensado con prdidas.

PRINCIPALES CAMBIOS
Los principales cambios respecto a la versin previa de la NC3 se describen a continuacin: Se establecen los criterios para determinar el momento, a partir del cual es necesario reexpresar los estados financieros. Estos criterios son similares a los establecidos en la Norma Internacional de Contabilidad N 29 (NIC 29), excepto por que la tasa de inflacin acumulada en los ltimos doce meses ser aproximadamente del 12%. Para suspender o reiniciar la reexpresin, necesariamente el CTNAC tendr que pronunciarse a travs de una resolucin para que, al mismo tiempo, todos los entes acten de acuerdo a las necesidades de informacin fiable y comparable.

PRINCIPALES CAMBIOS
Se elimina el ejemplo y la posibilidad de ajuste con base en la cotizacin oficial del dlar estadounidense, como lo estableca el apartado 6 de la anterior NC3. El apartado 6 modificado, establece como ndice de ajuste un ndice General de Precios confiable o, en circunstancias especiales podr utilizarse la variacin de la moneda nacional con relacin a una moneda extranjera relativamente estable.

PRINCIPALES CAMBIOS
En la secuencia para el ajuste se presenta mayores aclaraciones para el ajuste de las cuentas de patrimonio. A partir de la vigencia de la norma el Ajuste de capital debe exponerse junto a su correspondiente cuenta de capital concordante con el concepto fundamental de mantenimiento de capital para medir los resultados; y podr capitalizarse previo cumplimiento de trmites legales. El ajuste del resto de las cuentas de patrimonio (excepto los resultados acumulados) se imputar en la cuenta Ajuste de reservas patrimoniales y el saldo acreedor podr capitalizarse o compensar prdidas, previo trmite legal.

PRINCIPALES CAMBIOS
Esta norma revisada establece que deben cumplirse todos los criterios que definen una economa hiperinflacionaria para efectuar la reexpresin de los estados financieros a moneda constante, especialmente los niveles de inflacin anual aproximados del 12%. Consiguientemente, al entrar en vigencia esta norma revisada, se suspende el ajuste de estados financieros a moneda constante. Esta norma es prospectiva. Esto implica que los efectos de los ajustes por inflacin en los estados financieros, tales como la exposicin del Ajuste de Capital junto a su correspondiente capital financiero a mantener, se aplican a futuros ajustes de estados financieros por inflacin. Esta norma no limita la exposicin retroactiva del Ajuste de capital.

ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE (AJUSTE POR INFLACION) Norma Contable 3 Revisada en septiembre de 2007 Visto: El trabajo de la Comisin de Principios de Contabilidad de este Consejo, y CONSIDERANDO: Que, en base a la contabilidad se proporciona informacin sobre el desenvolvimiento de un ente, tanto a propietarios del mismo como a terceros interesados, informacin cuya exteriorizacin ms importante se produce a travs de los estados financieros.

Que, la contabilidad tradicional, por considerar que el importe nominal de la moneda es una unidad de medida inmutable como si la estabilidad monetaria fuese un fenmeno regular, no refleja los cambios en el nivel general de precios que se producen en pocas de inflacin o hiperinflacin hasta que no se realiza el intercambio con terceros. Que, la contabilidad tradicional, por suponer la inmutabilidad del poder adquisitivo de la moneda, expone los rubros del balance general a una fecha dada, en moneda de distinto poder adquisitivo y no computa, correctamente, los resultados provenientes de mantener en el patrimonio determinados activos y pasivos afectados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda de curso legal.

Que, adicionalmente, en el estado de resultados, al enfrentarse ingresos y gastos expresados en moneda de diferente poder adquisitivo, surge como resultado una expresin heterognea y desde ya errnea, cuyo reconocimiento puede inducir a la toma de decisiones equivocadas con la secuela de perjuicios que ello puede ocasionar a los diferentes interesados en esa informacin. Que, por otra parte, no se puede utilizar la informacin contable, expresada en valores heterogneos para anlisis financieros, puesto que los ndices, razones y comparaciones de cifras, en esas condiciones, carecen de validez, lo cual puede llevar a interpretaciones y decisiones errneas.

Que, los pronunciamientos de organismos profesionales internacionales, como la International Accounting Standards Board (IASB), han establecido normas tcnicas para reconocer el efecto inflacionario o hiperinflacionario en la elaboracin de la informacin contable y principalmente de los estados financieros. Que, internacionalmente, se han establecido las caractersticas de economas hiperinflacionarias en las cuales se requieren reexpresar integralmente los estados financieros para reconocer en su exposicin el efecto inflacionario. Estas caractersticas tambin establecen parmetros para suspender la reexpresin, en caso de baja inflacin, o reanudar en caso de sobrepasar ciertos lmites.

Que, en perodos de deflacin es conveniente actualizar los valores de forma prudente reconociendo el deterioro de los activos. Que, no existe un criterio uniforme para la formulacin de un mecanismo nico en esta materia, debido a las diferentes estructuras econmicas y prcticas comerciales de los diferentes pases y que en cada uno de los mismos se estableci el que resulte ms acorde a su realidad, bajo la concepcin general de producir un "ajuste integral".

Que, el concepto de capital financiero a mantener, que es de aceptacin general en Amrica y que hacemos propio, concepto segn el cual se considera capital al total de la moneda nacional invertida por los propietarios del ente o al poder adquisitivo invertido, medido en moneda constante. Ello va ligado al concepto de ganancia que considera como tal al excedente de la riqueza generada sobre el capital original invertido.

Que, habiendo distintas metodologas del ajuste por inflacin para la exposicin de estados financieros en moneda constante, una de ellas postula el ajuste mediante ndices de nivel general de precios habiendo sido adoptada, en general, por pases de alta tasa de inflacin, ya que en esas economas se hace imprescindible la necesidad de restablecer la moneda como comn denominador de los valores, as como de reflejar los resultados por exposicin a la inflacin (rubro no significativo o inexistente en las economas de baja inflacin).

Esta postura se expresa en nuestro pronunciamiento, prrafo 6. En los pases de baja inflacin se tiende a la valuacin de ciertos activos a valores corrientes, bajo la concepcin de que en esas economas, al ser lo ms importante las variaciones de los precios especficos de ciertos bienes (la inflacin es baja), lo relevante es evidenciar el efecto de los cambios en los precios especficos, de aquellos bienes que presentan modificaciones. Ligado a esta concepcin, tenemos el concepto de reconocimiento de ganancia entre ejercicios, ya que la valorizacin a valores corrientes puede originar una ganancia "por tenencia" de bienes en contraposicin al criterio tradicional de reconocer la ganancia slo por "realizacin".

Sin embargo, en contextos de alta inflacin, tambin se est utilizando el mtodo de valores corrientes en combinacin con ndices, ponindose en claro la necesidad de los usuarios y la consiguiente respuesta de la profesin en acercar la valuacin patrimonial y los resultados a valores ms representativos de la realidad econmica. Hemos adoptado esta alternativa en nuestro pronunciamiento, segn lo expresado en el prrafo del mismo.

Que, cuando lo que se pretende es ajustar valores originales atendiendo nicamente a las fluctuaciones en el poder adquisitivo de la moneda, debe aplicarse sobre tales valores un ndice demostrativo de esas fluctuaciones, como por ejemplo, un ndice del nivel general de precios Dichos ndices deben provenir de una fuente responsable y con actualizacin a intervalos suficientemente frecuentes y estar al alcance del pblico usuario en forma oportuna.

Que, la economa del pas puede encontrarse en los siguientes tres niveles: Estabilidad econmica, Inflacin/deflacin, y Hiperinflacin. Los pronunciamientos tcnicos no establecen una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflacin. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cundo se hace necesario reexpresar los estados financieros.

El estado de hiperinflacin viene indicado por las caractersticas del entorno econmico del pas, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes: a. La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; adems, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma:

b. La poblacin en general no toma en consideracin las cantidades monetarias en trminos de moneda local, sino que las ve en trminos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda; c. Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la prdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el perodo es corto; d. Las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un ndice de precios; e. La tasa acumulada de inflacin en los tres ltimos aos se aproxima o sobrepasa el 100%.

Estos criterios establecen la pertinencia o no de la reexpresin monetaria de los estados financieros. Este Consejo considera que, para la reexpresin de los estados financieros debe considerarse, adems de los prrafos a) al d) anteriores, una tasa anual acumulada de inflacin aproximada del 12%.

Que, en suma, por los antecedentes sealados se hace imprescindible la preparacin de estados financieros a moneda constante para reflejar el efecto que en los mismos produce la inflacin, cuando superan los parmetros de pertinencia y que dicho procedimiento debe partir de la conceptualizacin del capital financiero a mantener, mediante la aplicacin de un mtodo de ajuste integral por aplicacin de ndices, alternativamente combinado con el uso de valores corrientes en la valuacin de ciertos rubros (inventarios, activos fijos y similares).

Que, en general, los entes, al no estar disponible en forma diaria el ndice general de precios, han adoptado la cotizacin oficial del dlar estadounidense como indicador de reexpresin de la unidad de medida. Sin embargo, este indicador, en los ltimos aos, no es estable y no guarda una correlacin con la inflacin; consiguientemente es necesario identificar un ndice General de Precios confiable o, en circunstancias especiales la variacin de la moneda nacional con relacin a una moneda extranjera relativamente estable, en caso de ser necesaria la reexpresin de partidas no monetarias.

SE DECIDE: Artculo 1 - Revisar la Norma Contable 3 con el propsito de considerar la actual realidad econmica del pas y las posibilidades de los cambios futuros. Artculo 2 - Adoptar los parmetros para proceder a suspender el ajuste de estados financieros en moneda constante, segn lo establecen las normas internacionales y la presente norma.

Artculo 3 - Efectuar las correcciones necesarias para que la norma est acorde con el marco de conceptos de medicin, reconocimiento, mantenimiento de capital y ganancia. Artculo 4 - Divulgar los cambios a travs del Consejo Tcnico Nacional y los respectivos Consejos Tcnicos Departamentales. Artculo 5 - Poner en vigencia la NC3 revisada, en concordancia con la NC6 revisada y el resto de normas contables.

ANALISIS COMPARATIVO: OBJETIVO

El objetivo de esta norma tcnica es lograr que los estados financieros estn expresados en moneda constante a fin de corregir las distorsiones que sobre ellos produce la inflacin. El objetivo del pronunciamiento tcnico era el de lograr que los estados financieros estn expresados en moneda constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre ellos produce la inflacin.

DEFINICIONES
Inflacin: Prdida del poder adquisitivo de la moneda o incremento en el nivel general de precios de bienes y servicios. Hiperinflacin: Crecimiento galopante de la tasa de inflacin o alza de precios de la ms alta intensidad. Deflacin: Situacin inversa a la inflacin. Descenso del nivel general de precios de bienes y servicios.

DEFINICIONES
Ajuste Integral: Mtodo por el cual se procede al ajuste de todas las partidas de los estados financieros que estuvieran afectadas por la inflacin o hiperinflacin. Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un perodo). Ajuste integral: Mtodo por el cual se procede al ajuste de todas las partidas de los estados financieros que estuvieran afectadas por la inflacin. Moneda constante: Idem.

DEFINICIONES

ndice: Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre dos fechas. Valores Corrientes: Son los precios de reposicin a la fecha de valuacin, o el costo de produccin a precios de reposicin a dicha fecha. ndice: Idem. Valores Corrientes: Idem

DEFINICIONES
Rubros Monetarios: Se los define como aquellos que representan moneda de curso legal, si bien son los afectados por la inflacin, no es necesario reexpresarlos por inflacin ya que estn valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clsicos lo constituyen las disponibilidades en general, cuentas a cobrar y a pagar). Rubros monetarios: Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por la inflacin, no es necesario reexpresarlos ya que estn valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clsicos lo constituyen las disponibilidades, cuentas a cobrar y a pagar, todas en moneda local).

DEFINICIONES
Rubros No Monetarios: Son los que conservan su valor intrnseco en pocas de inflacin y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso tpico lo constituyen los activos fijos, inventarios , en general, todas las cuentas de resultados y patrimonio). Rubros no monetarios: Son los que conservan su valor intrnseco en pocas de inflacin y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso tpico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las cuentas indexadas y en moneda extranjera y, en general, todas las cuentas de resultados).

DEFINICIONES
Fecha de Origen: A la fecha en que tuvo lugar una operacin, o la ltima fecha hasta la cual se hubiese ajustado monetariamente una partida contable; o bien, a un perodo razonablemente elegido dentro del cual se encuentra comprendida dicha fecha. Fecha de Cierre: A la fecha de terminacin del perodo a que correspondan los estados financieros. IPC: ndice de precios al consumidor: Nivel General (que elabora y publica con periodicidad mensual el Instituto Nacional de Estadstica) que permite medir la inflacin.

DEFINICIONES
Capital financiero a mantener: Es el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del perodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese perodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. El capital financiero comprenden los aportes por capitalizar.

CRITERIO BSICO PARA LA REEXPRESIN

Esta Norma establece la tasa anual (doce ltimos meses) de inflacin de aproximadamente 12% o ms, calculada en base a un ndice General de Precios confiable o, en circunstancias especiales la variacin de la moneda nacional con relacin a una moneda extranjera relativamente estable, para considerar que los estados financieros requerirn reexpresin. Al respecto, para la aplicacin del ajuste de estados financieros a moneda constante, este Consejo necesariamente debe pronunciarse, mediante una resolucin en forma oportuna, mientras tanto los estados financieros no sern reexpresados.

EXPOSICIN
Los estados financieros preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables, presentarn cifras ajustadas por inflacin (o sea a moneda constante) o por valores corrientes, segn el mtodo adecuado adoptado. A partir de la fecha de aprobacin de la presente decisin, los estados financieros sujetos a dictmenes de auditores externos presentaran cifras ajustadas por inflacin (o sea a moneda constante) o por valores corrientes, resultantes de aplicar los mtodos contemplados en esta decisin.

BASES PARA EL AJUSTE (RUBROS MONETARIOS Y NO MENTARIOS)

El ajuste de los estados financieros, para expresarlos en moneda constante, se basa en la distincin de los rubros que los componen en: Monetarios y No Monetarios.

Idem.

AJUSTE POR INDICES

Los rubros no monetarios, para ser reexpresados en moneda constante, se deben ajustar mediante la aplicacin de un coeficiente corrector resultante de dividir el ndice de Precios al Consumidor (IPC) correspondiente a la fecha del ajuste por inflacin (es decir a la fecha de la reexpresin a moneda constante), entre el ndice vigente al momento o perodo de origen de la partida sujeta a ajuste. Los rubros no monetarios, para ser reexpresados en moneda constante, se deben actualizar mediante la aplicacin de un coeficiente corrector resultante de: Dividir el ndice de Precios al Consumidor (IPC), o Cuando las circunstancias as lo requieran podrn utilizarse otros ndices, como por ejemplo, la cotizacin del dlar estadounidense.

AJUSTE POR INDICES

Cuando las circunstancias as lo requieran podrn utilizarse: Un ndice General de Precios confiable o, en circunstancias especiales la variacin de la moneda nacional con relacin a una moneda extranjera relativamente estable, a los efectos de la reexpresin Necesariamente todas las entidades deben utilizar el mismo ndice. Este mtodo de ndices combinado con el mtodo de valores corrientes ajustados.

LIMITES DEL AJUSTE

Como lmite mximo de los valores ajustados en relacin a la tradicional comparacin de "costo o mercado el que fuera menor", se debe entender a comparacin entre los nuevos valores a moneda constante y el valor recuperable de dichos activos. Como valor recuperable se debe entender al mayor entre el valor neto de realizacin y el de utilizacin econmica. Idem.

LIMITES DEL AJUSTE

Se entiende como valor neto de realizacin a la diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y los costos que se producirn hasta su comercializacin. El valor de utilizacin econmica de los bienes se determina en funcin del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirn

Idem.

ACTUALIZACIN POR VALORES CORRIENTES

Los rubros no monetarios pueden expresarse empleando valores corrientes. En el caso especfico de los activos fijos y similares, los valores corrientes surgen de los revalos tcnicos, que constituyen un principio de contabilidad generalmente aceptado en vigencia. En lo referente a los inventarios en general, los valores corrientes son los que surgen de la valuacin a su costo de reposicin o reproduccin a la fecha de cierre del perodo, en las condiciones habituales de compra o produccin para el ente, respectivamente. Idem.

VALORES CORRIENTES AJUSTADOS

Podr recurrirse a este otro mtodo de actualizacin y ajuste que constituye una combinacin entre los mtodos de actualizacin por valores corrientes y ajuste por ndices. En este caso, los rubros no monetarios pueden actualizarse a un valor corriente (de activos fijos, inventarios, etc.) establecido a una fecha determinada o cercana a esta, ajustando entre esa fecha y la fecha de cierre con alguno de los ndices indicados en el prrafo6 anterior. En todos los casos el lmite del ajuste es el mencionado en el prrafo 7 anterior. Idem.

CONSISTENCIA DEL AJUSTE

Una vez adoptado un mtodo de ajuste (por ndices, por valores corrientes o por valores corrientes ajustados) el mismo deber ser utilizado en forma consistente a travs de la vida del ente. En el caso en que las circunstancias obliguen a efectuar un cambio de mtodo, en la nota referida a principios de contabilidad deber indicarse el cambio efectuado y la incidencia del mismo en los resultados de la gestin. Idem.

CONSISTENCIA DEL AJUSTE

La aplicacin de esta norma debe estar en concordancia con el resto de las normas contables vigentes en el pas. En ausencia de pronunciamientos tcnicos especficos vigentes del pas o reglamentaciones locales sobre esta norma, se adoptarn los pronunciamientos tcnicos emitidos por el IASB, en cumplimiento de las Resoluciones 2/94 y 01/2003 del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad sancionadas por el Consejo Nacional del Colegio de Auditores y/o Contadores Pblicos.

CONSISTENCIA DEL AJUSTE

En el caso en que la profesin disponga la suspensin de la reexpresin de estados financieros, como se establece en el numeral 3 anterior, los estados financieros del perodo anterior (gestin anterior) se presentarn en forma comparativa, sin reexpresin, con los del perodo actual (gestin actual). Esta situacin ser revelada en notas a los estados financieros. En la exposicin comparativa del patrimonio necesariamente deber exponerse el capital y su correspondiente ajuste de capital, para cumplir con el concepto de mantenimiento de capital financiero.

VIGENCIA DE LOS P. C. G. A.
La aplicacin de esta nueva concepcin contable, cuando se aplica ntegramente el ajuste por ndices, no modifica los principios de contabilidad generalmente aceptados en relacin a moneda de cuenta, dado que dicho principio, en su ltimo prrafo expresa: "En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustentan, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste". Idem.

VIGENCIA DE LOS P. C. G. A.
Tampoco se modifica el principio contable generalmente aceptado de "valuacin al costo" ya que el mismo seala, en su ltimo prrafo: "Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos".

Idem.

VIGENCIA DE LOS P. C. G. A.
En cambio, cuando se utiliza la alternativa de valuacin a "valores corrientes", se modifica el principio de valuacin al costo para aquellos rubros en los cuales se introduce este criterio, de lo que puede derivar un nuevo concepto de "Resultado por tenencia de bienes". Este nuevo criterio es generalmente aceptado en la aplicacin de esta norma.

Idem.

CONTRAPARTIDAS DEL AJUSTE

La contrapartida del ajuste de todos los rubros no monetarios, se debe llevar a los resultados de la gestin, en una lnea denominada "Resultados por exposicin a la inflacin", que representar, en consecuencia, el efecto de la inflacin sobre las partidas monetarias (o expuestas a la prdida del poder adquisitivo de la moneda). Si tambin se emplean las alternativas de los prrafos 8 o 9, la resultante de todos los ajustes se llevar a resultados en una cuenta denominada "Ajuste por inflacin y tenencia de bienes". La contrapartida de la actualizacin de todos los rubros no monetarios de acuerdo al mecanismo de actualizacin por ndices , se debe llevar a los resultados de la gestin de una lnea denominada Resultados por exposicin a la inflacin, que representara, en consecuencia, el efecto de la inflacin sobre las partidas monetarias (o expuestas a la perdida del poder adquisitivo de la moneda).

CONTRAPARTIDAS DEL AJUSTE

Si tambin se emplean las alternativas de los prrafos 8 o 9, la resultante de todos los ajustes (con la limitacin del prrafo siguiente) se llevar a resultados en una cuenta denominada "Ajuste por inflacin y tenencia de bienes".

Si se emplean las alternativas de actualizacin por valores corrientes o valores corrientes actualizados, la resultante de todos los ajustes se llevara a resultados en una lnea denominada Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes.

CONTRAPARTIDAS DEL AJUSTE

En los casos de activos realizables a largo plazo tales como activos fijos y propiedades de inversin el exceso de la valuacin a valores corrientes sobre el valor ajustado, segn el procedimiento descrito en los prrafos 6 y 9, deber acreditarse a una cuenta patrimonial denominada: "Reserva por revalos tcnicos". En los casos de activos realizables a largo plazo, tales como Activos Fijos, Bienes Intangibles, Cargos Diferidos, el exceso de la valuacin a valores corrientes sobre el valor actualizado segn el procedimiento descrito en los prrafos 6 y 9 deber acreditarse a una cuenta patrimonial denominada: Reserva por Revalos Tcnicos.

INFORMACIN A REVELAR
En nota a los estados financieros sobre Principios y normas de contabilidad aplicados se revelar, resumidamente, sobre el mecanismo de ajuste aplicado. En el caso que para la valuacin de algunos rubros se hubiera empleado valores corrientes o valores corrientes ajustados, ello se mencionar en la parte destinada a cada rubro en la misma nota sobre principios de contabilidad aplicados y normas contables.

DISCONTINUIDAD O REPOSICIN DE LA REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Cuando una economa deja de ser hiperinflacionaria y un ente discontina la preparacin y presentacin de sus estados financieros ajustados por inflacin, las cantidades expresadas en la unidad de medida corriente al final del ltimo perodo anterior, deben ser tomadas como base al ajustar saldos contables iniciales en sus estados financieros posteriores.

VIGENCIA DEL PRONUNCIAMIENTO

El presente pronunciamiento tcnico tendr vigencia a partir del perodo (gestin) anual que inicia el 1 de octubre de 2007. Se aconseja su aplicacin anticipada al inicio del periodo 2007. Si la entidad aplica esta norma en perodo que comience antes del 1 de octubre de 2007, revelar este hecho en nota a los estados financieros. El presente pronunciamiento tcnico tendr vigencia para las gestiones anuales completas que se inicien a partir del 1 de enero de 1986 cuyos estados financieros dictaminados por auditores externos sean emitidos con posterioridad a la fecha de esta Decisin.

NORMA DE CONTABILIDAD No 6

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Y MANTENIMIENTO DE VALOR

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CONSIDERANDO
REVISADA 2007 1994

Se ha revisado la Norma Contable N 3, referente a estados financieros a moneda constante (ajuste por inflacin). Es necesario suministrar directrices sobre las conversiones de monedas extranjeras, mantenimiento de valor y otras indexaciones de rubros monetarios de los estados financieros a la moneda nacional.
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Se ha emitido la Norma Contable N 3 referente al ajuste por exposicin a la inflacin de los estados financieros. Teniendo en cuenta los lineamientos de la NC 3 se hace necesario modificar el tratamiento contable de las diferencias de cambio contenido en la NC 6, para adecuarlo a los lineamientos de la NC 6.
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TRATAMIENTO CONTABLE
REVISADA 2007 1994 Las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en las paridades cambiarias deben imputarse a los resultados del ejercicio en el que se originan, en las cuentas Resultados por exposicin a la inflacin o Ajuste por inflacin y Tenencia de Bienes, segn sea el procedimiento utilizado para la actualizacin de estados financieros.
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Las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en la paridad cambiaria deben imputarse a los resultados del perodo en el que se originan, en la cuenta Diferencias de cambio.

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TRATAMIENTO CONTABLE
REVISADA 2007 1994
Las diferencias de cambio se imputan a los resultados del ejercicio en que se originan, independientemente de su cobro o pago, dado que, las operaciones que las originaron quedaron perfeccionadas desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables. Cuando existan dudas sobre la recuperabilidad de las cuentas por cobrar actualizadas, deber constituirse la previsin correspondiente.
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Las variaciones por mantenimiento de valor y otras indexaciones deben imputarse a la cuenta de resultados del perodo en que se originan, en la cuenta Mantenimiento de valor.

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VIGENCIA
REVISADA 2007 1994

El pronunciamiento tcnico tiene vigencia a partir del perodo (gestin) anual que inicia el 1 de octubre de 2007. Si la entidad opta por aplicar esta norma en perodo que comience antes del 1 de octubre de 2007, revelar este hecho en nota a los estados financieros.

Su vigencia se estableci para periodos que inicien a partir del 1 de enero de 1986

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CONSIDERACIONES ADICIONALES
NIC 21 MONEDA FUNCIONAL Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar lo siguiente:
que influya en los precios de venta de los bienes y servicios; y del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen los precios de venta de sus bienes y servicios.

La moneda:

La moneda que influya en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios.
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CONSIDERACIONES ADICIONALES
NIC 21 PARTIDAS MONETARIAS

Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

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CONSIDERACIONES ADICIONALES
NIC 21 OTRAS DEFINICIONES

TASA DE CAMBIO DE CIERRE

Es la tasa de cambio de contado existente a la fecha del balance.

MONEDA EXTRANJERA
O divisa, es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

NIC 21 - RECONOCIMIENTO INICIAL

Toda transaccin en moneda extranjera se registra, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera

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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

NIC 21 - INFORMACION EN LA FECHA DE BALANCES POSTERIORES

En cada fecha de balance: Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre; y Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan al de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin.

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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

NIC 21 - RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIAS DE CAMBIO Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan. Aparecer una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transaccin en moneda extranjera, y se haya producido una variacin en la tasa de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha de liquidacin.
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MUY AGRADECIDOS POR SU ATENCIN

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