A sasea directiva TVA Prestari de servicii aferente operatiunilor de asigurari Brokeri si agenti de asigurari HOTARAREA C RT!! "E # $T!T!

T!E A CO% &!TAT!! E ROPE&E 'Ca(era intai) * aprilie +,,17 Dec 2009 Articole conexe Detalii articol In cauza C 124/07, avand ca obiect o cerere de pronuntare a unei hotarari preli inare !or ulata in te eiul articolului 2"4 C# de $o%e &aad der 'ederlanden ()arile de *o+,, prin Decizia din 9 !ebruarie 2007, pri ita de Curte la 2 artie 2007, in procedura *C./eheer /0 i potriva 1taat++ecretari+ van 2inanci3n, C4&)#A (Ca era intai,, co pu+a din do nul 5- *ann, pre+edinte de ca era, do nii A- )izzano, A- /or% /arthet, .Ile6i7 +i #8evit+ (raportor,, 9udecatori, avocat %eneral: doa na #1harp+ton, %re!ier: doa na .2erreira, ad ini+trator principal, avand in vedere procedura +cri+a +i in ur a +edintei din 10 ianuarie 200;, luand in con+iderare ob+ervatiile prezentate: < pentru %uvernul olandez, de doa nele C- =i++el+ +i .- de .ol, in calitate de a%enti> < pentru %uvernul &e%atului 4nit, de doa na ?- /r@an+ton Cro++ +i de do nul 5- $arri+, in calitate de a%enti> < pentru Co i+ia Co unitatilor #uropene, de do nii &- 8@al, A- =ei ar +i =- &oel+, in calitate de a%enti, avand in vedere decizia de 9udecare a cauzei !ara concluzii, luata dupa a+cultarea avocatului %eneral, pronunta prezenta $otarare 1- Cererea de pronuntare a unei hotarari preli inare prive+te interpretarea articolului 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva 77/";;/C## a Con+iliului din 17 ai 1977 privind ar onizarea le%i+latiilor +tatelor e bre re!eritoare la i pozitele pe ci!ra de a!aceri < +i+te ul co un al taxei pe valoarea adau%ata: baza unitara de evaluare (*A 8 14B, p1, denu ita in continuare CA +a+ea directivaD,2- Acea+ta cerere a !o+t !or ulata in cadrul unui liti%iu intre *- C- .- /eheer /0,

+ocietate de drept olandez, pe de o parte, +i 1taat++ecretari+ van 2inanci3n, pe de alta parte, avand ca obiect o recti!icare a i punerii cu privire la i pozitul pe ci!ra de a!aceri pentru perioada 1 ianuarie 1997E"1 dece brie 199;, in valoare de BB BF1 '8G (2B 244 de euro,Cadrul 9uridic A +a+ea directiva "- In te eiul articolului 2 alineatul (1, din A +a+ea directiva, taxa pe valoarea adau%ata (denu ita in continuare C)0A ulD, +e aplica livrarilor de bunuri +i pre+tarilor de +ervicii e!ectuate cu titlu onero+ pe teritoriul unui +tat e bru de catre o per+oana i pozabila care actioneaza ca atare4- Articolul 1" din A +a+ea directiva, intitulat C1cutiri pe teritoriul unui +tat e bruD, prevede: CHIJ /Alte +cutiri C2ara a aduce atin%ere altor di+pozitii co unitare, +tatele e bre +cute+c, in anu ite conditii pe care ace+tea le +tabile+c in +copul a+i%urarii aplicarii corecte +i directe a unor a+e enea +cutiri +i al prevenirii oricaror po+ibile cazuri de evaziune, !rauda +au abuz, ur atoarele: (a, operatiunile de a+i%urare +i rea+i%urare, inclu+iv +erviciile conexe pre+tate de broKerii +i de a%entii de a+i%urari> H---JD Htraducere neo!icialaJ 8e%i+latia nationala B- Articolul 1 din 8e%ea din 19F; privind i pozitul pe ci!ra de a!aceri (=et op de o zetbela+tin% 19F;, denu ita in continuare C=et A/ 19F;D,, in ver+iunea aplicabila actiunii principale, are ur atorul cuprin+: C4n i pozit denu it i pozit pe ci!ra de a!aceri +e aplica: a- livrarilor de bunuri +i pre+tarilor de +ervicii e!ectuate in )arile de *o+ de operatori in +copul de+!a+urarii activitatii lor econo ice> HIJD F- Con!or articolului 11 alineatul 1 litera K din =et A/ 19F;, care tran+pune articolul 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva in ordinea 9uridica olandeza: C1- In conditii care vor !i +tabilite prin decret, +unt +cutite de la plata i pozitului: HIJ Ka+i%urarile +i +erviciile pre+tate de a%entii de a+i%urari> HIJD Actiunea principala +i intrebarea preli inara 7- &ecla anta din actiunea principala activeaza ca +uba%ent al 0D8 5oli+a++uradeuren /0 (denu ita in continuare C0D8D,, care e+te o +ocietate de drept olandez ce de+!a+oara ea in+a+i activitati de broKer +i de a%ent de a+i%urari;- 0D8 actioneaza, pe de o parte, ca inter ediar la incheierea contractelor de a+i%urare +i, pe de alta parte, ca Ca%ent andatatD pentru anu ite co panii de a+i%urari- In acea+ta calitate, 0D8 incheie contracte de a+i%urare in od autono in nu ele ace+tor co panii9- Activitatile de+!a+urate de recla anta din actiunea principala in nu ele +i pe +ea a 0D8 prive+c incheierea de contracte de a+i%urare, operarea tran+!erurilor de polite de a+i%urare, e iterea de a+t!el de polite, plata co i+ioanelor, !urnizarea de in!or atii co paniei de a+i%urari +i titularilor politelor de a+i%urare- In plu+, acea+ta propune +i

incheie, din proprie initiativa +i in od independent, noi contracte de a+i%urare10- Con!or conventiei dintre 0D8 +i recla anta din actiunea principala, acea+ta din ur a pri e+te de la 0D8, pentru +erviciile pe care le pre+teaza, o re uneratie e%ala cu ;0 L din co i+ionul platit ace+tei din ur a +ocietati pentru incheierea unui contract de a+i%urare- In cazul rezilierii ace+tuia, ea e+te obli%ata +a re+tituie partea din re uneratia pri ita core+punzatoare perioadei ra a+e pana la +cadenta contractului11- 5entru perioada 1 ianuarie 1997E"1 dece brie 199;, recla anta din actiunea principala a pri it o recti!icare a i punerii cu privire la i pozitul pe ci!ra de a!aceri in valoare de BB BF1 '8G (2B 244 de euro,12- In ur a unei recla atii !ara rezultat +i a re+pin%erii apelului introdu+ la Gerecht+ho! te M+ $erto%enbo+ch pentru otivul ca nu putea invoca +cutirea prevazuta la articolul 11 alineatul 1 litera K din =et A/ 19F;, recla anta din actiunea principala a introdu+ recur+ la in+tanta de tri itere1"- Apreciind ca +olutionarea liti%iului cu care e+te +e+izat nece+ita o interpretare a dreptului co unitar, $o%e &aad der 'ederlanden a hotarat +a +u+pende 9udecarea cauzei +i +a adre+eze Curtii ur atoarea intrebare preli inara: CDi+pozitiile articolului 1" +ectiunea / partea introductiva +i litera (a, din A +a+ea directiva +e aplica activitatilor unei per+oane (9uridice, care de+!a+oara activitatile caracteri+tice +i e+entiale ale unui broKer +au a%ent de a+i%urari, in cadrul carora actioneaza in nu ele unui alt broKer +au a%ent de a+i%urari in vederea incheierii unor contracte de a+i%urariND Cu privire la intrebarea preli inara 14- Cu titlu introductiv, trebuie a intit ca ter enii !olo+iti pentru a de+e na +cutirile prevazute la articolul 1" din A +a+ea directiva +unt de +tricta interpretare, dat !iind ca ace+te +cutiri con+tituie dero%ari de la principiul %eneral potrivit caruia )0A ul e+te perceput pentru !iecare pre+tare de +ervicii e!ectuata cu titlu onero+ de catre o per+oana i pozabila ($otararea din 20 noie brie 200", )aK+atorrin%en, C ;/01, &ec-, p- I 1"711, punctul "F, $otararea din " artie 200B, Arthur Ander+en, C 472/0", &ec-, p- I 1719, punctul 24, +i $otararea din 21 iunie 2007, 8udOi%, C 4B"/0B, &ep-, p- I B0;", punctul 21,1B- De a+e enea, potrivit unei 9uri+prudente con+tante, +cutirile entionate con+tituie notiuni autono e de drept co unitar care au ca obiect evitarea unor diver%ente in aplicarea +i+te ului de )0A de la un +tat e bru la altul +i care trebuie +a !ie con+iderate in contextul %eneral al +i+te ului co un de )0A ($otararea din ; artie 2001, 1Kandia, C 240/99, &ec-, p- I 19B1, punctul 2", $otararea Arthur Ander+en, citata anterior, punctul 2B, +i $otararea 8udOi%, citata anterior, punctul 22,1F- 5entru a ra+punde in od util la intrebarea preli inara, trebuie +a +e +tabilea+ca daca, in po!ida !aptului ca recla anta din actiunea principala nu are decat o le%atura indirecta cu una dintre partile unui contract de a+i%urare la incheierea caruia contribuie prin inter ediul unei alte per+oane i pozabile care e+te ea in+a+i in le%atura directa cu acea+ta parte +i cu care recla anta entionata are o relatie contractuala, +erviciile pre+tate de catre acea+ta con+tituie totu+i pre+tari de +ervicii conexe operatiunilor de a+i%urare +i de rea+i%urare pre+tate de broKeri +i de a%enti de a+i%urari in +en+ul articolului 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva17- In pri ul rand, trebuie a intit ca + a hotarat de9a ca recunoa+terea calitatii de broKer +au de a%ent de a+i%urari depinde de continutul activitatii in cauza (a +e vedea in ace+t

+en+ $otararea Arthur Ander+en, citata anterior, punctul "2,1;- In acea+ta privinta, e+te +u!icient +a +e con+tate ca, a+t!el cu reie+e din decizia de tri itere, natura activitatilor exercitate de recla anta din actiunea principala, a+t!el cu au !o+t de+cri+e la punctul 9 din prezenta hotarare, e+te in od inconte+tabil caracteri+tica activitatii unui broKer +au a unui a%ent de a+i%urari19- In al doilea rand, in ceea ce prive+te raportul dintre un broKer +au un a%ent de a+i%urari +i partile la un contract de a+i%urare la a carui incheiere a contribuit ace+ta, trebuie +a +e con+tate ca nici A +a+ea directiva, nici Directiva 77/92/C## a Con+iliului din 1" dece brie 197F privind a+urile de+tinate +a !aciliteze exercitarea e!ectiva a libertatii de +tabilire +i a libertatii de a pre+ta +ervicii in cazul activitatilor de a%ent +i de broKer de a+i%urari (!o+tul %rup F"0 CI)I, +i in +pecial a+uri tranzitorii re!eritoare la ace+te activitati (*A 1977, 8 2F, p- 14, nu contin vreo indicatie in acea+ta privinta20- Cu toate ace+tea, Curtea a hotarat, la punctul 44 din $otararea )aK+atorrin%en, citata anterior, la care +e re!era in+tanta nationala in decizia de tri itere, ca expre+ia C+erviciile conexe pre+tate de broKerii +i de a%entii de a+i%urariD, continuta la articolul 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva, vizeaza nu ai pre+tarile e!ectuate de catre pro!e+ioni+ti a!lati in le%atura deopotriva cu a+i%uratorul +i cu a+i%uratul21- In acea+ta privinta, %uvernul olandez +ubliniaza ca recla anta din actiunea principala nu are niciun !el de le%atura cu a+i%uratorii +i ca acea+ta actioneaza in nu ele +i pe +ea a 0D8, care e+te adevaratul broKer +i a%ent de a+i%urari- Ace+t %uvern deduce din acea+ta ca recla anta din actiunea principala nu poate pretinde +a bene!icieze de +cutirea prevazuta la articolul 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva pentru +erviciile pe care le pre+teaza in calitate de broKer +i de a%ent de a+i%urari- Acea+ta e+te +olutia care ar reie+i de la punctele 44 +i "" din $otararile )aK+atorrin%en +i, re+pectiv, Arthur Ander+en22- Cu toate ace+tea, teza %uvernului olandez cu privire la le%atura pe care trebuie +a o aiba +uba%entul, precu +i broKerul +i a%entul de a+i%urari cu partile la contractul de a+i%urare nu poate !i acceptata2"- Intr adevar, pe de o parte, din decizia de tri itere reie+e ca, de+i recla anta din actiunea principala nu are o le%atura !or ala cu a+i%uratorii pe +ea a carora actioneaza 0D8, acea+ta are totu+i le%aturi directe cu ace+tia din ur a- A+t!el, prin inter ediul conventiei pe care a incheiat o cu 0D8, care e+te ea in+a+i an%a9ata intr o relatie contractuala cu a+i%uratorii, recla anta din actiunea principala, actionand in nu ele +i pe +ea a 0D8, e+te in od indirect in le%atura cu ace+tia24- Ar, trebuie +a +e +ublinieze ca, in 9uri+prudenta pe care %uvernul olandez i+i inte eiaza interpretarea, Curtea nu a indicat natura raportului care lea%a a%entul +au broKerul de a+i%urari +i partile la contractul de a+i%urare +i, prin ur are, nu a li itat natura ace+tui raport la o !or a +peci!ica2B- A+t!el, de+i a con+iderat ca activitatea per+oanelor i pozabile din cauzele in care + au pronuntat $otararile )aK+atorrin%en +i Arthur Ander+en, citate anterior, nu intra, prin natura +a, in +!era activitatilor a!erente operatiunilor de a+i%urari e!ectuate de un broKer +au de un a%ent de a+i%urari in +en+ul articolului 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva, Curtea nu a analizat totu+i le%aturile pe care ace+te per+oane i pozabile le aveau cu a+i%uratorii +i cu a+i%uratii (a +e vedea in ace+t +en+ $otararile citate anterior )aK+atorrin%en, punctele 44E4F, +i Arthur Ander+en, punctul "F2F- 5rin ur are, recla antei din actiunea principala nu i +e poate re!uza bene!iciul

+cutirii prevazute la articolul 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva pentru +i plul otiv ca nu +e a!la in relatie directa cu a+i%uratorii pe +ea a carora actioneaza indirect in relatia cu a+i%uratii, in calitate de +uba%ent al 0D827- 5e de alta parte, odul de redactare a articolului 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva nu exclude, in principiu, ca activitatea de broKer +i de a%ent de a+i%urari +a +e i parta in diver+e +ervicii di+tincte +u+ceptibile +a intre ca atare in +!era notiunii C+ervicii conexe Hoperatiunilor de a+i%urare +i rea+i%urareJ pre+tate de broKerii +i de a%entii de a+i%urariD Ha +e vedea in ace+t +en+, in ceea ce prive+te articolul 1" +ectiunea / litera (d, punctul " din A +a+ea directiva, $otararea din B iunie 1997, 1DC, C 2/9B, &ec-, p- I "017, punctul F4> in ceea ce prive+te articolul 1" +ectiunea / litera (d, punctul F din acea+ta directiva, $otararea din 4 ai 200F, Abbe@ 'ational, C 1F9/04, &ec-, p- I 4027, punctul F7, +i, in ceea ce prive+te articolul 1" +ectiunea / litera (d, punctul 1 din aceea+i directiva, $otararea 8udOi%, citata anterior, punctul "4J2;- In ace+te conditii, din principiul neutralitatii !i+cale rezulta ca operatorii trebuie +a poata ale%e odelul de or%anizare care, din punct de vedere +trict econo ic, le e+te cel ai avanta9o+, !ara +a ri+te ca operatiunile lor +a !ie exclu+e de la +cutirea prevazuta la articolul 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva Ha +e vedea in ace+t +en+, in ceea ce prive+te articolul 1" +ectiunea / litera (d, punctul F din A +a+ea directiva, $otararea Abbe@ 'ational, citata anterior, punctul F;, +i, in ceea ce prive+te articolul 1" +ectiunea / litera (d, punctul 1 din aceea+i directiva, $otararea 8udOi%, citata anterior, punctul "BJ29- Avand in vedere con+ideratiile de ai +u+, trebuie +a +e ra+punda la intrebarea adre+ata ca articolul 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva trebuie interpretat in +en+ul ca i pre9urarea ca un broKer +au un a%ent de a+i%urari nu are o relatie directa cu partile la un contract de a+i%urare +au de rea+i%urare la a carui incheiere contribuie, ci are nu ai o relatie indirecta cu ace+tia din ur a prin inter ediul unei alte per+oane i pozabile, care e+te ea in+a+i in relatie directa cu una dintre ace+te parti +i cu care ace+t broKer +au ace+t a%ent de a+i%urari +e a!la in raporturi contractuale, nu +e opune +cutirii de la plata )0A ului, in te eiul di+pozitiei entionate, a +erviciilor pre+tate de catre ace+ta din ur aCu privire la cheltuielile de 9udecata "0- Intrucat, in privinta partilor din actiunea principala, procedura are caracterul unui incident +urvenit la in+tanta de tri itere, e+te de co petenta ace+teia +a +e pronunte cu privire la cheltuielile de 9udecata- Cheltuielile e!ectuate pentru a prezenta ob+ervatii Curtii, altele decat cele ale partilor entionate, nu pot !ace obiectul unei ra bur+ari5entru ace+te otive, Curtea (Ca era intai, declara: Articolul 1" +ectiunea / litera (a, din A +a+ea directiva 77/";;/C## a Con+iliului din 17 ai 1977 privind ar onizarea le%i+latiilor +tatelor e bre re!eritoare la i pozitele pe ci!ra de a!aceri < +i+te ul co un al taxei pe valoarea adau%ata: baza unitara de evaluare trebuie interpretat in +en+ul ca i pre9urarea ca un broKer +au un a%ent de a+i%urari nu are o relatie directa cu partile la un contract de a+i%urare +au de rea+i%urare la a carui incheiere contribuie, ci are nu ai o relatie indirecta cu ace+tia din ur a prin inter ediul unei alte per+oane i pozabile, care e+te ea in+a+i in relatie directa cu una dintre ace+te parti +i cu care ace+t broKer +au ace+t a%ent de a+i%urari +e a!la in raporturi contractuale, nu +e opune +cutirii de la plata taxei pe valoarea adau%ata, in te eiul di+pozitiei entionate, a +erviciilor pre+tate de catre ace+ta din ur aSursa: site-ul Curtii de Justitie a Comunitatii