Professional Documents
Culture Documents
3
المحاسبة كنظام للمعلومات:
- 1ماهية المحاسبة
- 2مقومات نظام المعلومات المحاسبية
4
ماهية المحاسبة
• المحاسبة هى مجموعة من المفاهيم والفروض والمبادئ
التى من خللها يتم تحليل وتسجيل وتبويب وتلخيص
العمليات المالية التى تحدث بالوحدة القتصادية ،بهدف
قياس نتيجة أعمال المنشأة وتصوير قائمة المركز المالى
فى نهاية فترة زمنية معينة .
• بتحليل التعريف السابق للمحاسبة يمكن تجزئته لثلث
أقسام هى :
5
المحاسبة
الستحقاق :
Accrual
المقابلة:
Matching
الفصاح :
Disclosure
8
تابع المفاهيم والمبادئ
المحاسبية
9
تابع المفاهيم و المبادئ
المحاسبية
10
تابع المفاهيم والمبادئ
المحاسبية
11
Assets الصول :
12
الخصوم Liabilities
13
حقوق الملكية
Owner’s Equity
14
- 2المجموعة الدفترية
والمستندية
16
ثانيا :المعالجة Processing :
)الدورة المحاسبية Accounting
(Cycle
التحليل
التسجيل
)دفتر
اليومية(
إعداد الترحيل
ميزان )دفتر
المراجعة الستاذ(
17
عمليات تحليل العمليات
بيانية إلى أنواعها )(1
التحليل
عمليات
مالية تحليل العمليات
المالية إلى Analyzing
أطرافها المدينة
والدائنة
نظرية
نظرية معادلة
تشخيص
الميزانية
الحسابات
18
نظرية
أعطى
)نقص( تشخيص
فهو
دائن الحسابات
بمقتضاها
ينظر للحساب
كشخص إذا أخذ
أخذ فهو مدين )زاد(
فهو
،وإذا أعطى مدين
19
نظرية معادلة
الميزانية
الصول = الخصوم +
رأس المال
اليرادات المصروفا
دائنة ت مدينة
20
مثال
)(1
إشترت المنشأة سيارة بمبلغ 50000ريال
سددت قيمتها نقدا
تحليل العملية وفقا لنظرية تشخيص
الحسابات : تحدي
عملية مالية لنها أدت إلى تغير د
فى أصول المنشأة ]زيادة فى نوع
أصل )السيارات( ونقص العمل
ية
فى أصل آخر )الخزينة( [
فهو مدين أخ السيارا تحدي
ذ ت د
فهو دائن أعط الخزين أطرا
ى ة ف
العمل
21ية
تابع المثال
تحليل العملية وفقا لنظرية معادلة )(1
الميزانية:
تحدي
عملية مالية لنها أدت إلى تغير د
نوع
فى أصول المنشأة ]زيادة فى
العمل
أصل )السيارات( ونقص
ية
فى أصل آخر )الخزينة( [
فهو مدين زاد أص السيارا تحدي
ل ت د
فهو دائن نقص أصل الخزين أطرا
ة ف
العمل
ية
22
مثال ) (2
29
Double Entry:
The concept that every financial entry has two sides - a debit
and a credit. For example, let's say that you write a check to pay
off a liability. You would debit Accounts Payable, and credit
cash.
Credit:
Debit:
Journal
31
Journal Entries أشكال قيود
اليومية
34
Recording (1) تابع مثال
35
مثال
)(2
فى 1/ 5إشترت المنشأة سيارة
بمبلغ 90000ريال سددت نصف العملية
قيمتها بشيك والباقى على الحساب
من شركة المل بموجب فاتورة رقم
137
نوع العملية :عملية مالية لنها أدت
أصول إلى تغيير فى التحليل
وخصوم المنشأة بعد
العملية عما كانت عليه
قبل العمليـة
أطراف العملية :زيادة فى أصل
)السيارات( تسجـل كطرف
مدين ،ونقص فى أصل آخر وهو
)البنك( يسجل كطرف دائن،
36
وزيادة فى خصـم )دائنون(
التسجيل
45000
حـ /شركة المل
37
Recording (2) تابع مثال
Bank 45000
Accounts Payable 45000
Purchased cars Paid part
chick ,balance credit from
. Al_amal Co
38
مثال
)(3
فى 1/ 9إشترت المنشأة أثاث بمبلغ
8000ريال ،ومعدات مكتبية بمبلغ العملية
7000ريال من شركة المطلق سددت
قيمتهما نقدا بموجب فاتورة رقم
.317
نوع العملية :عملية مالية لنها أدت
الصول إلى تغيير فـى التحليل
بعد العملية عما كانت عليه
قبل العمليـة
40
Recording (3) تابع مثال
41
مثال
)(4
فى 1/ 15قامت المنشأة بشراء
ريال ، مبانى قيمتها 80000 العملية
وأراضى قيمتها 90000ريال ،سددت
نقدا 50000ريال والباقى على
عمليةمحمد
مالية لنها أدت من :شركة الحساب
العملية نوع
الصول إلى تغيير فـى التحليل
والخصوم بعد العملية عما
كانت عليه قبل العمليـة
أطراف العمليـة :زيادة فى أصـل
)المبانى( يسجل كطرف مدين،
وزيادة فى أصل آخــر )الراضى(
يسجل كطرف مدين ،ونقص فى
أصـل آخر وهـو )الخزينة( يسجل
42
كطرف دائن ،وزيادة فى خصــم
التسجيل
إلى مذكورين
حـ /الخزينة 50000
إلى مذكورين
حـ /البنك 7500
حـ/ 750
0
الخزينة
سداد إيجار ورواتب
النصف نقدا والباقى
بشيك 46
Recording (5) تابع مثال
20/1
S Rent Expense 8000
48
49
50
)3
الترحيل
(
Posting
52
صورة صفحة من دفتر الستاذ ذو الرصيد
المتحرك
53
خطوات
الترحيل:
- 1نحدد مسمى وطبيعة الحساب ) مدين أم دائن( المراد ترحيله
من قيد اليومية
- 2نذهب إلى دفتر الستاذ للصفحة التى تحمل اسم هذا
الحساب ،ونسجل بالجانب المناظر لطبيعته بقيد اليومية ،
مبلغ الحساب فى خانة المبالغ ،والطرف الخر من القيد فى
خانة البيان ،ثم نستكمل باقى الخانات وهى التاريخ ورقم
المستند ورقم صفحة اليومية .بمعنى إذا كان الحساب فى
الطرف المدين من قيد اليومية ،نذهب إلى نفس الحساب
بدفتر الستاذ فى الجانب المدين ونسجل قيمته فى خانة
المبالغ ،والطرف الدائن له فى خانة البيان ،ثم نسجل التاريخ
الخزينة
المسجل بها القيد ورقم المستند ورقم صفحة اليومية
55
الترحيل
Posting
56
تابع مثال
)(1 الترحيل
Posting
رأس الخزينة
المال
57
مثال )(2
التحليل
نوع العملية :عملية مالية لنها أدت إلى تغيير
فـى أصول المنشأة بعد العملية عما
كانت عليه قبل العمليـة
58
مثال
)(2
الترحيل
Posting
الخزينة الراضى
الخزينة
137 1/5 70000الى حـ/
59
تابع مثال
)(2
الترحيل
Posting
الخزينة الراضى
60
يعنى تلخيص نتيجة حركة
الحساب خلل الفترة فى
رقم واحــــد يسمــــى
الرصيد.
والر
صيد
إما
دائن
إذا كان إذا كان إذا كان
مجموع مجموع مجموع
الجانب الجانب الجانب
المدين الدائن أكبر المدين أكبر
مساوى من مجموع 61من مجموع
لمجموع الجانب الجانب
70000 الخزي 10000
0 - 1يتم ترك
نة سطر خالى بعد
آخر سطر كتابة
بجانبى الحساب
- 2يتم تقفيل
خانتى المبالغ
فى الجانبين
المدين والدائن
- 3يتم جمع
137 1/ 70000من حـ /الراضى 731 1/1 الى حـ/ 10000 كل جانب
0
5 رأس وكتابة مجموعه
1 /30 رصيد 3000 المال فى أعلى
مرحل 0 مجموع -4
الحساب
الكبر الجانب
بالمرسام
100000 10000 يدرج فى خانتى
0
المجموع
- 5يستخرج
المتمم
1/1 رصيد 3000 الحسابى فى
منقول 0 الجانب القل
ويدرج فى
السطر الخالى
وأمامه رصيد
يرحلطبيعته
مرحل )
-6
الجانب عكس
الرصيد للجانب
العكسي به (
الموجود
بمسمى رصيد
منقول ليمثل
رصيد الحساب 62
فى أول المدة
الفكرة التى
يتأسس عليها
ميزان
المراجعة
65
فيما يلى الرصدة المستخرجة من دفاتر
شركة المل فى 1419/12/30هـ :
20000مشتريات
1000مصاريف إعلن ودعاية
3000إيجار
مشتريات 20000
100مصاريف نقل مشتريات
مصاريف إعلن 1000
إيجار ودعاية
3000 6000رواتب
مصاريف نقل 100
90000مبيعات
رواتب مشتريات
6000
مبيعات 90000 10900خزينة
خزينة 10900 50000بنك
بنك 50000
مدينون 30000 30000مدينون
دائنون 20000 20000دائنون
أوراق قبض 2000
2000أوراق قبض
أوراق دفع 5000
مبانى 90000 5000أوراق دفع
أراضى 100000 90000مبانى
سيارات 70000 100000أراضى
مصاريف تأمين 2000
70000سيارات
رأس 270000
المال . 2000مصاريف تأمين
38500 38500 270000رأس المال .
0 0
66المطلوب :إعداد ميزان المراجعة فى
1419/12/30هـ
There are the balances from AL_amal
Company’s ledger in 30/12/1419
Purchases 20000
Advertising Expense 1000
Rent 3000
Purchases 20000
Purchases Transport Expense 100
Advertising Expense 1000
Rent 3000 Salaries 6000
Purchases Transport Expense 100 Sales 90000
Salaries 6000
Sales 90000 Cash 10900
Cash 10900
Bank 50000
Bank 50000
Accounts receivable 30000 Accounts Receivable 30000
Accounts payable 20000 Accounts payable 20000
Notes receivable 2000
Notes receivable 2000
Notes payable 5000
Buildings 90000 Notes payable 5000
Lands 100000 Buildings 90000
Cars 70000 Lands 100000
Insurance Expense 2000
Cars 70000
Capital 270000
Insurance Expense 2000
385000
S s 385000 Capital 270000
67
Output ثالثا :المخرجات
بضاعة ×××
تكلفة ×××المدة
أول
يطرح منه : البضاعة المتاحة للبيع
بضاعة ×××
آخر المدة
تكلفة ×××
يضاف المباعة البضاعة
مصاريف ×××
74البيع والتوزيع
×××
صافى تكلفة المبيعات
هى بيان لحظى بأصول وخصوم المنشأة ، الميزانية
أى توضح قيمة أصول المنشأة وما يقابلها من
حقوق الملكيــة و خصــوم لحظــة إعدادها ،
وطـبيعى أـن يتسـاوى مجموع قيـم الصـول مع
مجموع قيم حقوق الملكية والخصوم.
خصوم الميزاني أصول
ة
× حقوق × أصول غير
الملكية ملموسة
× خصوم × أصول
طويلة الجل ثابتة
خصوم × × أصول
قصيرة الجل متداولة
أرصدة × أرصدة مدينة ×
دائنة أخرى أخرى
××× ×××
= 75
ميزانية منشأة ××× فى /12 /30
حقوق أصول 1419هـ
×× ×××
رأس المال ××
الملكية شهرة معنوية
××
أرباح ×× محل
محتجزة براءة ××
إحتياطيات ××
أصول ×××اختراع
خصوم
خصوم ××× أراضى ××
ثابتة
قروض الجل
طويلة×× مبانى ××
طويلة الجل
آلت ومعدات ××
سندات
خصوم ××
××× أثاث ومعدات ××
دائنون ××الجل
قصيرة أصول مكتبية
×××
خزينة ××
أوراق دفع ×× متداولة
بنك ××
مخزون آخر ××
المدة
مدينون ××
أوراق قبض ××
أرصدة ××× أرصدة ×××
مصروف ××
مصروف أخرى
دائنة ×× أخرى
مدينةمقدم
مستحق
إيراد ×× 76
×× ××
إيراد ×× ×× مستحق ××
الوظائف الرئيسية فى
النشاط الخدمي
+ +
أى إيرادات أخرى ثانوية أو أى مصروفات أخرى إدارية أو
عارضة تمويلية
××× ×××
= 79
فيما يلى الرصدة المستخرجة من
مؤسسة عين للدعاية والعلن في 30/12/1423هـ
20000تكاليف انتاج افلم دعاية
1000مصاريف تجهيز حوائط إعلنية
3000إيجار
تكاليف انتاج افلم دعاية 20000 100مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات
مصاريف تجهيز حوائط إعلنية 1000
إعلنية
إيجار 3000
مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات إعلنية 100 6000رواتب
رواتب 6000 90000إيرادات خدمات إعلن ودعاية
أيرادات خدمات 90000
خزينة إعلنية 10900 10900خزينة
بنك 50000 50000بنك
مدينون 30000
30000مدينون
دائنون 20000
أوراق قبض 2000 20000دائنون
أوراق دفع 5000 2000أوراق قبض
مبانى 90000
5000أوراق دفع
أراضى 100000
90000مبانى
سيارات 70000
مصاريف تأمين 2000 100000أراضى
رأس 270000 70000سيارات
المال .
2000مصاريف تأمين
38500 38500
0 0 270000رأس المال .
80
المطلوب :إعداد ميزان المراجعة في
حـ /اليرادات والمصروفات فيما يلى الرصدة المستخرجة من
له منه مؤسسة عين للدعاية والعلن في
30/12/1423هـ
20000تكاليف انتاج افلم دعاية
90000إيرادات خدمات إعلن ودعاية 1000مصاريف تجهيز حوائط إعلنية 20000تكاليف انتاج افلم دعاية
3000إيجار
100مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات 1000مصاريف تجهيز حوائط إعلنية
6000رواتب
2000مصاريف تأمين
3000إيجار
100مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات
57900رصيد مرحل إعلنية
ناقص 20000دائنون
تكاليف انتاج افلم دعاية 20000 2000أوراق قبض
مصاريف تجهيز حوائط إعلنية 1000
إيجار 3000 5000أوراق دفع
مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات 100
رواتب 6000 90000مبانى
مصاريف تأمين 2000
100000أراضى
70000سيارات
57900
صافى الربح 2000مصاريف تأمين
81
270000رأس المال .
الميزانية في 30/12/1423هـ فيما يلى الرصدة المستخرجة من
خصوم أصول مؤسسة عين للدعاية والعلن في 30/12/1423هـ
86
مردودات المشتريات
• مردودات المشتريات هي بضاعة سبق أن اشتريناها وتم ردها إما لعدم مطابقتها
للمواصفات أو لوجود عيب فني بها .ويترتب عليها حصول المنشأة على ايراد او
بمعني ادق استرداد لتكلفة سبق أن تحملتها ،فهي إذن مصدر للمال ،ومن ثم تمثل
الطرف الدائـن ،ويمثـل الطرف المديـن الخزينـة إذا تـم الحصـول علـى قيمة
المردودات نقدًا أو البنك إذا تم بشيك ،أو المورد إذا لم يتم الحصول على قيمتها
وهنـا تخفـض دائنيتـه بقيمتهـا أـو أوراق القبـض إذا حصـلنا علـى قيمتهـا بموجب
كمبيالة.
• كما يمكن النظر لمردودات المشتريات باعتبارها تؤدي لنقص أصل وهو البضاعة
ومن ثم فهي تمثل الطرف الدائن من القيد لتأثيرها على الصول بالنقص.
• إذن فمردودات المشتريات دائنـة إمـا لنهـا تؤدي لحصـول المنشأـة علـى إيراد أو
استرداد لتكلفة سبق أن تحملتها أو لنها تؤدي لنقص أصل وهو البضاعة.
87
المعالجة المحاسبية لمردودات المشتريات
88
مسموحات المشتريات
معالجة مسموحات المشتريات هي نفسها معالجة مردودات المشتريات يمثلن الطرف الدائن من القيد دائماً
90
المبيعات
• المـبيعات يترتـب عليهـا حصـول المنشأـة علـى إيراد ،فهي إذن
مصدر للمال ،ومن ثم تمثل الطرف الدائن ،أما الطرف المدين
فهو إما الخزينة إذا تم البيع نقدًا أو البنك إذا تم البيع بشيك ،أو
العميـل إذا تـم الـبيع علـى الحسـاب أـو أوراق القبـض إذا تـم البيع
بموجب كمبيالة.
• كمـا يمكـن النظـر للمـبيعات باعتبارهـا تؤدي لنقـص أصـل وهو
البضاعة ومن ثم فهي تمثل الطرف الدائن من القيد لتأثيرها على
الصول بالنقص.
• إذن فالمبيعات دائنة إما لنها تؤدي لحصول المنشأة على إيراد أو
لنها تؤدي لنقص أصل وهو البضاعة.
91
المعالجة المحاسبية للمبيعات
92
مردودات المبيعات
• مردودات المـبيعات هـي بضاعـة سـبق أـن باعتهـا المنشأـة وردت إليهـا إما
لعدم مطابقتهـا للمواصـفات أـو لوجود عيـب فنـي بها .ويترتـب عليهـا سداد
المنشأة لقيمتها أو التزامها بسداد تلك القيمة ،أى تحمل المنشأة لتكاليف ومن
ثم تمثل الطرف المدين من القيد المحاسبي ،ويمثل الطرف الدائن الخزينة
إذا تم سداد قيمة المردودات نقدًا أو البنك إذا تم بشيك ،أو العميل إذا التزمت
المنشأة بسداد قيمتها وهنا تخفض مديونيتة بقيمتها ،أو أوراق الدفع إذا قبلنا
كمبيالة بقيمتها.
• كمـا يمكـن النظـر لمردودات المـبيعات باعتبارهـا تؤدي لزيادة أصـل وهو
البضاعة ومن ثم فهي تمثل الطرف المدين من القيد لتأثيرها على الصول
بالزيادة.
• إذن فمردودات المـبيعات مدينـة إمـا لنهـا تؤدي لتحمـل المنشأـة تكاليـف أو
93لنها تؤدي لزيادة أصل وهو البضاعة.
المعالجة المحاسبية لمردودات المبيعات
94
مسموحات المبيعات
معالجة مسموحات المبيعات هي نفسها معالجة مردودات المبيعات يمثلن الطرف المدين من القيد دائماً
96
الخصم
هو تخفيض يمنحه البائع للمشتري
وله نوعان خصم تجاري وخصم نقدي ) تعجيل دفع (
باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ 10000ريال بخصم تجاري %10وقد سدد حمدان القيمة نقداً
يلحظ عدم وجود أي تأثير للخصم على القيد المحاسبي حيث سجلت العملية في دفاتر البائع
والمشتري بصافي القيمة بعد الخصم
98
المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم تجاري
عملية عن طريق البنك )بشيك(
القيمة بشيك
سدد حمدان القيمة
بضاعة بمبلغ 10000ريال بخصم تجاري %10وقد سدد
باع حسن إلي حمدان بضاعة
باع
يلحظ عدم وجود أي تأثير للخصم على القيد المحاسبي حيث سجلت العملية في دفاتر البائع
والمشتري بصافي القيمة بعد الخصم
99
المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم تجاري
عملية على الحساب
يلحظ عدم وجود أي تأثير للخصم على القيد المحاسبي حيث سجلت العملية في دفاتر البائع
والمشتري بصافي القيمة بعد الخصم
100
المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم تجاري
بموجب كمبيالة
باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ 10000ريال بخصم تجاري %10بموجب كمبيالة تستحق
الدفع بعد 20يوم
يلحظ عدم وجود أي تأثير للخصم على القيد المحاسبي حيث سجلت العملية في دفاتر البائع
والمشتري بصافي القيمة بعد الخصم
101
المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم نقدي
باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ 9000ريال على الحساب وكانت شروط الدفع
السماح
سدد خلل فترة السماح
، 10/15/30وبافتراض أن المشتري سدد
– 2إثبات السداد خلل فترة السماح : – 2إثبات التحصيل خلل فترة السماح :
9000من حـ /حسن من مذكورين
إلى مذكورين 8100حـ /الخزينة
8100حـ /الخزينة 900حـ /خصم مسموح به
900حـ /خصم مكتسب 9000إلى حـ /حمدان
سداد المستحق لحسن بعد الحصول على بخصم نقدى %10 102المستحق على حمدان بعد السماح بخصم نقدى %10
تحصيل
المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم نقدي
باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ 9000ريال على الحساب وكانت شروط الدفع
، 10/15/30وبافتراض أن المشتري لم يسدد خلل فترة السماح
– 2إثبات السداد بعد فترة السماح )المبلغ بالكامل(: – 2إثبات التحصيل بعد فترة السماح )المبلغ بالكامل(:
9000من حـ /حسن 9000من حـ /الخزينة
9000إلى حـ /الخزينة 9000إلى حـ /حمدان
103
المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم تجاري ونقدي
إلي حمدان بضاعة بمبلغ 10000ريال على الحساب ،وبخصم تجاري %10باع حسن إلي
وكانت شروط الدفع ، 10/15/30وبافتراض أن المشتري سدد خلل فترة السماح
– 2إثبات السداد خلل فترة السماح : – 2إثبات التحصيل خلل فترة السماح :
9000من حـ /حسن من مذكورين
إلى مذكورين 8100حـ /الخزينة
8100حـ /الخزينة 900حـ /خصم مسموح به
900حـ /خصم مكتسب 9000إلى حـ /حمدان
سداد المستحق لحسن بعد الحصول على بخصم نقدى %10 104المستحق على حمدان بعد السماح بخصم نقدى %10
تحصيل
المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم تجاري ونقدي
باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ 10000ريال على الحساب ،بخصم تجاري ،%10
المشتري لم يسدد خلل فترة السماح
وبافتراض أن المشتري
وكانت شروط الدفع ، 10/15/30وبافتراض
– 2إثبات السداد بعد فترة السماح )المبلغ بالكامل(: – 2إثبات التحصيل بعد فترة السماح )المبلغ بالكامل(:
9000من حـ /حسن 9000من حـ /الخزينة
9000إلى حـ /الخزينة 9000إلى حـ /حمدان
105
الوراق التجارية
هـي وسـيلة للدفـع الجـل وتشمـل الكمـبيالت والسندات •
الذنية.
الكمبيالة هي تعهد من المدين بأن يدفع للدائن )أو للمستفيد( •
مبلغ معين بعد فترة معينة .يحررها الدائن ويقبلها المدين.
السـند الذنـي شـبيه بالكمبيالـة ولكـن يكون بيـن طرفين، •
بعكس الكمبيالة التي يمكن أن تكون بين طرفين أو ثلثة.
106
طبيعة الوراق التجارية من منظور البائع
107
طبيعة الوراق التجارية من منظور المشتري
109
أوًل :البقاء على الورقة لدى البائع حتى تاريخ الستحقاق
115
رابعًا :تجيير الورقة للغير
المعالجة في دفاتر المعالجة في العملية
المشترى دفاتر البائع
من حـ /المشتريات من حـ /أوراق بيع بضاعة بكمبيالة
القبض
إلى حـ /أوراق
الدفع إلى حـ /المبيعات
لن يسجل شيء لنه من حـ /المشتريات تجيير البائع
ل يعلــم عــن عملية إلى حـ /أوراق الكمبيالة
التجيير القبض )شراء بضاعة
من حـ /أوراق الدفع
بقيمتها(
لـن يسـجل شيء في تاريخ الستحقاق
إلى حـ /الخزينة لنه جير الورقة لمن بافتراض السداد
إلى حـ /البنك أو
أشترى منه البضاعة.
لحظ أن المجير له الكمبيالة )البائع للبائع( اصبح دائن بقيمتها ومصاريف البرتستو التي دفعها ،وأن المشتري أصبح
مدينًا بقيمة الورقة التي رفضها ومصاريف البرتستو ومن ثم يمكن إثبات القيدين بقيد واحد.
117
تسوية الوضع مع المدين )المشتري ( في حالة الرفض
في كل الحتمالت
119
التسوية بسداد جزء من الدين والجزء الخر بكمبيالة
121
التسويات الجردية
المصروفات واليرادات
123
مثال على تسوية المصروفات واليرادات
124
الخصوم الميزانية الصول الحل
له حـ /المتاجرة
منه
125
التسويات الجردية لحسابات القبض
126
التسويات الجردية لحسابات المدينين )الذمم(
رصيد المدينون أصل متداول حيث يمثل مبالغ مملوكة للمنشأة طرف الغير، •
هذا الرصيد يزيد وينقص طوال العام نتيجة ما يتم من عمليات بين المدينين
والمنشأة .وبتحليل رصيد المدينين يمكن تصنيفهم إلى :
-ديون عادية :وتمثل رصيد حساب المدينون بدفتر الستاذ العام.
-ديون مشكوك فيها :وتمثل الديون التي يحتمل عدم تحصيلها نتيجة
وجود مشاكل مالية لدى المدين.
-ديون معدومة :وهي ديون على الغير ل أمل في تحصيلها نتيجة إفلس
المدين وعدم وجود أموال لديه يمكن الحجز عليها.
-ديون جيدة وتمثل الديون العادية مطروحًا منها المعدومة عند الجرد
-ديون ممتازة :تمثل الديون الجيدة مطروحًا منها المشكوك فيها.
127
خطوات التسوية الجردية للمدينين )الذمم(
– 1حسابيًا :
– 1تجمـع الديون المعدومـة التـي ظهرت عنـد الجرد مـع الديون المعدومة خلل العام
وتحمل لحساب الرباح والخسائر جانب منه.
– 2تطرح الديون المعدومة التي ظهرت عند الجرد من رصيد المدينين ويظهر الباقي
) الديون الجيدة ( بالميزانية جانب منه.
– 3يحسـب مخصـص الديون المشكوك فيهـا بالنسـبة التـي تقررها الدارة )الواردة
بالتمرين( من الديون الجيدة .ويظهر بالميزانية جانب الخصوم.
– 4يقارن مخصـص الديون المشكوك فيهـا الجديـد بالمخصـص القديـم وسـيظهر لدينا
احتمال من ثلثة:
الول :تساوي المخصص الجديد مع القديم وهنا ل يوجد أى إجراء محاسبي آخر.
الثاني :أن يكون المخصص الجديد أكبر من القديم الفرق يحمل لحساب الرباح
والخسائرجانب منه.
الثالث :أن يكون المخصص الجديد أقل من القديم ،الفرق يحمل لحساب الرباح
والخسائر جانب له.
128
تابع :التسوية الجردية لحساب المدينين )الذمم(
– 2محاسبيًا :
ب -قفل حساب الديون المعدومة في حـ/أ.خ أ -إثبات الديون المعدومة التي ظهرت عند
الجرد وتخفيض حساب المدينون بها:
××× من حـ /أ .خ
××× من حـ /الديون المعدومة
××× الي حـ /الديون المعدومة
××× إلى حـ /المدينين
ج – يحسب مخصص الديون المشكوك فيها الجديد بنسبة من رصيد المدينين بعد تخفيضه بالديون
المعدومة التي ظهرت عند الجرد ويقارن بالمخصص القديم .
-3في حالة نقص المخصص الجديد عن -2في حالة زيادة المخصص الجديد عن - 1فـي حالـة تساوى
القديم يحمل الفرق لحساب أ.خ جانب له ويعلي القديم يحمل الفرق لحساب أ.خ جانب منه المخصــصين تنتهي
لحساب مخصص الديون المشكوك فيها. ويعلي لحساب مخصص الديون المشكوك المعالجــة ول توجد
فيها.
××× من حـ /مخصص الديون م .فيها إضافية. خطوات
××× إلى حـ /أ .خ ××× من حـ /أ .خ ويظهـــر المخصص
××× الي حـ /مخصص الديون م .فيها الجديـــد بالميزانية
ويظهر المخصص الجديد بالميزانية جانب الخصوم
جانب الخصوم.
ويظهر المخصص الجديد بالميزانية جانب الخصوم
129
مثال) (1على معالجة المدينين:
• فيمـا يلـي الرصـدة المسـتخرجة مـن دفاتـر منشأـة المـل في
30/12/1422هـ:
70000مدينون – 7000ديون معدومة 4000 -مخصص د.م.فيها.
فإذا علمت أن:
– 1بفحص حسابات المدينين أتضح أن هناك دين يبلغ 3000ريال
في حكم المعدوم نظرًا لفلس المدين.
– 2يراد تكوين مخصص ديون مشكوك فيها بنسبة . %10
المطلوب :
بيان أثـر العمليات السابقة على الحسابات الختاميـة والميزانيـة في
30/12/1422هـ ،وإجراء قيود التسوية اللزمة.
130
الثر على الحسابات الختامية والميزانية الحل
الخصوم الميزانية الصول له حـ /الرباح والخسائر منه
10000ديون معدومة
2300مخصص د.م.فيها
أصول متداولة
131
قيود التسوية تابع الحل
ب -قفل حساب الديون المعدومة في حـ/أ.خ أ -إثبات الديون المعدومة التي ظهرت عند
الجرد وتخفيض حساب المدينون بها:
10000من حـ /أ .خ
3000من حـ /الديون المعدومة
10000الي حـ /الديون المعدومة
3000إلى حـ /المدينين
132
مثال ) (2على معالجة المدينين:
• في المثال السابق بفرض أنه يراد تكوين مخصص ديون
مشكوك فيها بنسبة %5من المدينين.
10000ديون معدومة
850مخصص د.م.فيها
أصول متداولة
ب -قفل حساب الديون المعدومة في حـ/أ.خ أ -إثبات الديون المعدومة التي ظهرت عند
الجرد وتخفيض حساب المدينون بها:
10000من حـ /أ .خ
3000من حـ /الديون المعدومة
10000الي حـ /الديون المعدومة
3000إلى حـ /المدينين
134
مثال ) (3التسوية الجردية لحسابات المدينين
• في المثال السابق بفرض أنه في 30/12قدرت الديون
مشكوك فيها بمبلغ 4000ريال
10000ديون معدومة
أصول متداولة
135
قيود التسوية تابع حل مثال )(3
ب -قفل حساب الديون المعدومة في حـ/أ.خ أ -إثبات الديون المعدومة التي ظهرت عند
الجرد وتخفيض حساب المدينون بها:
10000من حـ /أ .خ
3000من حـ /الديون المعدومة
10000الي حـ /الديون المعدومة
3000إلى حـ /المدينين
136
التسويات الجردية للصول الثابتة
• الصل الثابت هو مجمع للخدمات المستقبلية ،يتم شرائه بغرض الستخدام
في النشاط لكثر من فترة محاسبية .وتتناقص قيمة الصل الثابت نتيجة عوامل
ثلثة هي:
-الستخدام.
-مضي المدة .
-التقادم الفني .
هذا النقـص يطلـق عليـه الهلك ،وبناء عليـه يعرف الهلك بأنـه النقص
التدريجي في قيمة الصل نتيجة الستخدام ومضي المدة والتقادم الفني.
وفـي ضوء مفهوم السـتمرار ،فإـن علـى المنشأـة أـن تسـعي للحصـول على
أصل جديد في نهاية العمر الفتراضي للصل الحالي ،لذا فعليها أن تستقطع جزء
من إيراديها السنوية تساوى النقص في قيمة الصل )الهلك( يحمل لحسابات
النتيجة كعبء على اليرادات ويعلي على حساب يسمي مجمع إهلك الصل،
وعند انتهاء العمر الفتراضي يقفل المجمع في حساب الصل ويتم شراء أصل
جديد .
137
طرق حساب الهلك
138
ملحظات مبدئية
ل :يسجل الصل بتكلفة شراؤه +جميع التكاليف الرأسمالية المنفقة عليه أو ً
حتى يصبح صالح للستخدام .فمثل ً لو تم شراء آلة من ألمانيا فإن جميع
ما ينفق عليها حتى تصل للمنشأة يمثل جزء من تكلفتها التاريخية ) ثمن
الشراء +عمولـة وكلء الشراء +مصـاريف النقـل والشحـن والتفريغ
والرسـوم الجمركيـة( يضاف إليهـا تكاليـف تركيـب قاعدة خرسانية إذا
استلزم تشغيلها وجود مثل هذه القاعدة.
ثانيا ً :إذا انفق على الصل مصاريف أدت إلى زيادة طاقته النتاجية أو عمره
الفتراضي تعالج كتكاليف رأسمالية ،بمعني إنها تضاف على قيمة الصل
الثابت وتهلك بمعدل إهلكه.
ثالثًا :إذا اهلـك الصـل الثابـت ومازال صـالحا للسـتخدام يذكـر فـي الدفاتر
المحاسبية بقيمة ريال واحد ،ويحسب له إهلك بنسبة %50من قسط
الهلك العادي ،ويقفل في حساب الحتياطي.
رابعا ً :تحمل الفترة بما يخصها من الهلك ،وتحسب قيمة إهلك الفترة عن
المدة من جاهزية الصل للستخدام حتى نهاية الفترة المالية.
139
المعالجة المحاسبية لشراء الصل الثابت
مثال :
في 1/1اشترت منشأة المل سيارة بمبلغ 65000ريال سددت
من ثمنها 20000ريال بشيك والباقي على الحساب من شركة
عبد اللطيف جميل.
في 5/1بلغت رسوم التسجيل 2000ريال سددت نقدا ً
في 17/1اشترت المنشأـة آلـة بمبلـغ 37500ريال مـن شركـة بنز
بألمانيا ،وبلغت عمولة الشراء ومصاريف النقل والشحن والتفريغ
والرســوم الجمركيــة 12500ريال وســددت المنشأــة القيمة
والمصروفات بشيكات.
في 20/1قامـت الشركـة بإعداد قاعدة خرسـانية لللة المشتراة
تكلفت 5000ريال سددت نقدًا.
في 25/1قامت المنشأة بعمل توضيب لحدى سيارتها تكلفت 6000
سددت بشيك.
في 30/1بلغـت مصـاريف الصـيانة لسـيارات الشركة 3000ريال،
والبنزين 1000ريال سددت نقدا.
المطلوب إثبات العمليات السابقة بدفتر اليومية.
140
المعالجة المحاسبية لهلك الصول الثابتة
141
تابع المعالجة المحاسبية
التكلفة التاريخية للصل – القيمة التخريدية للصل
القسط السنوي =
العمر الفتراضي للصل
حـ /مجمع إهلك الصل حـ /إهلك الصل الثابت
142
مثال
• فيما يلي الرصدة المستخرجة من دفاتر منشأة المل في 30/12/1423هـ:
100000آلت ومعدات – 60000سيارات – 10000مباني – مجمع إهلك
آلت ومعدات – 30000مجمع اهلك سيارات 10000ريال.
فإذا علمت أن:
-المباني تهلك بمعدل %2سنويًا ،والسيارات %25واللت والمعدات .%10
-ضمن السيارات مبلغ 20000ريال ثمن سيارة مشتراه في 1/7من هذا العام.
-المنشأة تتبع طريقة القسط الثابت عند حساب الهلك.
المطلوب:
إثبات المعالجة المحاسبية وبيان أثرها على الحسابات الختامية والميزانية.
143
القسط المتناقص
طريقة القسط المتناقص: •
يعاب على طريقة القسط الثابت افتراضها أن جهد أو طاقة الصل تقسم •
بالتسـاوي علـى عمره الفتراضي .وهـو افتراض خاطـئ حيـث أن
الفترات الولـي مـن عمـر الصـل تسـتفيد بدرجـة أكـبر من الفترات
الخيرة نظراً لن قدرة الصـل على العطاء في بداية استخدامه تكون
أكبر.
يحسب القسط السنوي بنسبة من التكلفة الدفترية للصل في بداية العام. •
التكلفـة الدفتريـة للصـل فـي بدايـة العام = التكلفة التاريخية – مجمع •
اهلك الصل في بداية العام
يسجل قسط الهلك بنفس القيود السابق ذكرها في القسط الثابت. •
144
مثال لتوضيح الفرق بين المعالجة وفقًا للقسط الثابت والمتناقص
سيارة مشتراة بمبلغ 50000ريال ،وتهلك بمعدل %20سنويا فما هو قسط الهلك السنوي بطريقتي
القسط الثابت والمتناقص بإفتراض عدم وجود قيمة تخريدية؟
مجمع الهلك كما يظهر الهلك المحمل لحساب قيمة الصل كما تظهر السنة المالية
بالميزانية الرباح والخسائر بالميزانية في نهاية العام
وهكذا وهكذا نلحظ أن – 1 :قسط الهلك ومجمع الهلك في السنة الولى متشابه
– 2أن قسط الهلك يتناقص سنويًا عند إتباع القسط المتناقص )وهو ما يتماشى مع
145
قدرة الصل على العطاء( في حين يظل القسط ثابتًا في الطريقة الولى.
المخزون السلعي
)بضاعة آخر المدة(
• القاعدة:
ٌيَقّوم المخزون السلعي آخر المدة بسعر السوق أو التكلفة أيهما أقل
تطبيقًا لسياسة الحيطة والحذر.
ويســجل المخزون الســلعي )بضاعــة آخــر المدة( فــي حساب
المتاجرة بالجانــب الدائــن لتخفيــض البضاعــة المتاحــة للبيع
)المشتريات +مخزون أول المدة( بمـا لـم يباع ،وذلـك حتـى يتم
مقابلة صافي تكلفة المبيعات ) صافي تكلفة البضاعة المباعة +
مصـاريف الـبيع والتوزيـع( بصـافي إيراد المـبيعات لقياس مجمل
الربح أو مجمل الخسارة.
كما يظهر بالميزانية ضمن الصول المتداولة.
146
المعالجة المحاسبية
في جميع الحوال يدرج المخزون السلعي آخر المدة في حساب المتاجرة والميزانية بالتكلفة •
سواء كانت أقل من سعر السوق أو أكثر.
- 1لللل لللل للللللل للل:
ول يوجـد ضمـن أرصـدة ميزان المراجعـة رصـيد لمخصـص هبوط أسـعار مخزون تنتهي
المعالجة المحاسبية عند هذا الحد .أما إذا وجد مخصص فيقفل في حساب الرباح والخسائر
بجعل المخصص مدين وحساب الرباح والخسائر دائن.
– 2للل للل لللل للللللل لللل لل للل للللل :يتم
تكوين مخصص هبوط أسعار مخزون سلعي بالفرق بين التكلفة وسعر السوق:
-إذا لم يوجد ضمن أرصدة ميزان المراجعة مخصص هبوط أسعار مخزون ،يحمل المخصص
لحسـاب الرباح والخسـائر فـي الجانـب المديـن ويظهـر بالميزانيـة جانـب الخصوم ويكون
القيد :
من حـ /الرباح والخسائر
إلى حـ /مخصص هبوط أسعار مخزون
-فإذا وجـد ضمـن أرصـدة ميزان المراجعـة رصـيد لمخصـص هبوط أسـعار المخزون ،يظهر
المخصص الجديد بالميزانية جانب الخصوم ،والفرق بين المخصص الجديد والقديم يحمل
لحساب الرباح والخسائر ،جانب منه إذا كان الجديد أكبر من القديم ،وجانب له إذا كان
القديم أكبر من الجديد.
147
مثال 1
148
الحل
له حـ /الرباح والخسائر منه له حـ /المتاجرة منه
680000مشتريات
200000بضاعة آخر
أصول متداولة
200000بضاعة آخر
149
مثال2
• فيما يلي الرصدة المستخرجة من دفاتر منشأة حمدان التجارية في
30/12/1423هـ:
20000بضاعة أول المدة – 680000مشتريات – 700000
مبيعات 30000 -مخصص هبوط أسعار مخزون سلعي
فإذا علمت أن :
بجرد المخازن أتضح أن هناك مخزون سلعي قدرت تكلفته بمبلغ
200000ريال ،وسعره السوقي 250000ريال.
المطلوب :
إجراء المعالجة المحاسبية مع بيان أثرها على الحسابات الختامية
والميزانية.
150
الحل
له حـ /الرباح والخسائر منه له حـ /المتاجرة منه
أصول متداولة
200000بضاعة آخر
المدة
151
مثال3
• فيما يلي الرصدة المستخرجة من دفاتر منشأة حمدان التجارية في
30/12/1423هـ:
20000بضاعة أول المدة – 680000مشتريات – 700000
مبيعات
فإذا علمت أن :
بجرد المخازن أتضح أن هناك مخزون سلعي قدرت تكلفته بمبلغ
300000ريال ،وسعره السوقي 250000ريال.
المطلوب :
إجراء المعالجة المحاسبية مع بيان أثرها على الحسابات الختامية
والميزانية.
152
الحل
له حـ /الرباح والخسائر منه له حـ /المتاجرة منه
أصول متداولة
153
مثال4
• فيما يلي الرصدة المستخرجة من دفاتر منشأة حمدان التجارية في
30/12/1423هـ:
• 20000بضاعة أول المدة – 680000مشتريات – 700000
مبيعات – 8000مخصص هبوط أسعار مخزون
فإذا علمت أن :
بجرد المخازن أتضح أن هناك مخزون سلعي قدرت تكلفته بمبلغ
300000ريال ،وسعره السوقي 250000ريال.
المطلوب :
إجراء المعالجة المحاسبية مع بيان أثرها على الحسابات الختامية
والميزانية.
154
الحل
له حـ /الرباح والخسائر منه له حـ /المتاجرة منه
أصول متداولة
155
الحل
له حـ /الرباح والخسائر منه له حـ /المتاجرة منه
أصول متداولة
156
الحمد ل رب العالمين
والصلة والسلم على سيد المرسلين
سيدنا محمد خاتم النبياء ورسول ال إلى العالمين
157