UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA MAESTRIA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA INTERNACIONA CON ENFOQUE EN RIESGOS

MODULO I NIIF

NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

INTEGRANTES: JUAN JOSE AGUIN HERNANDEZ MANUEL ALFREDO PEREZ JURACAN OSMAN URAS AGUILAR GUZMAN EDGAR ERNESTO ZELADA GONZLEZ CARNET 037-06-17166 CARNET 037- 13-1368 CARNET 037-07-6056 CARNET 037 - 07- 8514

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. ALCANCE: Al contabilizar transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto transacciones dentro del alcance de la NIIF 9 (instrumentos financieros) Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin o por el mtodo de la participacin Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin DEFINICIONES: TASA DE CAMBIO AL CIERRE: es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo sobre el que se informa DIFERENCIA DE CAMBIO: es la que surge al convertir un determinado Nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferente TASA DE CAMBIO: es la relacin de cambio entre dos monedas VALOR RAZONABLE: es el precio que se recibir por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin MONEDA EXTRANJERA O DIVISA: es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad NEGOCIO EN EL EXTRANJERO: es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa. MONEDA FUNCIONAL: es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. UN GRUPO: es una controladora y todas sus subsidiarias. PARTIDAS MONETARIAS: son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. INVERSION NETA EN UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO: es el importe que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio. MONEDA DE PRESENTACION: es la moneda en que se presentan los estados financieros. TASA DE CAMBIO DE CONTADO: es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata. Informacin en Moneda Funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera Reconocimiento inicial Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquellas en que la entidad: compra o vende bienes o servicios cuyo precio se establece en una moneda extranjera; presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a pagar o cobrar en una moneda extranjera; o adquiere o desapropia de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado estn moneda extranjera. Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. Informacin de estados financieros posteriores En cada fecha del balance: 1. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre.; 2. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y 3. Las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasa de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.

Reconocimiento de diferencias de cambio Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan. Cuando la transaccin se liquide en el perodo contable en que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese perodo. No obstante, cuando la transaccin se liquide en un perodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los perodos, hasta la fecha de liquidacin, se determinar a partir de la variacin que se haya producido en las tasas de cambio durante cada perodo. Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, no incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del perodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del perodo. Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad, se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha de cambio. El cambio de moneda funcional de una entidad slo puede producirse si las transacciones, sucesos y condiciones relevantes son modificadas; si se diera el caso, la entidad convertir todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que ocurra el cambio. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se considerarn como sus costos histricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversin de un negocio en el extranjero, (prrafo 32 las diferencias se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa o en los estados financieros individuales) (prrafo 15 Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero; pueden ser prstamos o partidas a cobrar a largo plazo, no se incluyen los deudores o acreedores comerciales) no se reclasificarn de patrimonio al resultado hasta la disposicin del negocio en el extranjero, (prrafo 48 deber reclasificarse del patrimonio al resultado (como un ajuste por reclasificacin) cuando se reconozca la ganancia o prdida (NIC 1 Presentacin de Estados Financieros)). UTILIZACIN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIN DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL Conversin a la moneda de presentacin Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a la moneda de presentacin utilizando los siguientes procedimientos: a. Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera presentados se convertirn a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado de situacin financiera. b. Los ingresos y gastos para cada estado de resultado integral o estado de resultados separado presentado (cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada transaccin, y c. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro resultado integral. Estas diferencias proceden de: 1. La conversin de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de las transacciones, y de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.

2. La conversin del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea diferente a la tasa utilizada en el cierre anterior. Debido a que las variaciones de las tasas de cambio tienen un efecto directo pequeo, estas diferencias no se reconocen en los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las actividades. Para la conversin de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza los cambios existentes en las fechas de las transacciones, como la tasa de cambio media del periodo (tasa ponderada); es inadecuado utilizarla cuando las tasas de cambio varan de forma significativa. Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos: a.) Todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas de patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo tambin cifras comparativas correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de situacin financiera ms reciente, excepto cuando b.) Los importes sean convertidos a la moneda de una economa no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio). Cuando la moneda funcional de la entidad corresponda a una economa hiperinflacionaria, reexpresar sus estados financieros antes de convertirla a una moneda de presentacin (prrafo 42), de acuerdo con la NIC 29 (Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias), excepto las cifras comparativas en el caso de conversin a la moneda de una economa no inflacionaria (b del prrafo 42). Cuando la economa en cuestin deje de ser hiperinflacionaria y la entidad deje de reexpresar sus estados financieros de acuerdo a la NIC 29, utilizar como costos histricos para convertirlos a la moneda de presentacin, los importes reexpresados segn el nivel de precios a la fecha en que la entidad deje de hacer la citada reexpresin. CONVERSION DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO Al convertir a una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera de un negocio en el extranjero se debe aplicar. Incorporacin de los resultados y la situacin financiera de un negocio en el extranjero se debe aplicar la Niif 10 Consolidacin de Estados Financieros. Cuando son de fecha diferente los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que informa es frecuente que aquel prepare estados financieros adicionales con la misma fecha que sta. Se expresarn en la misma moneda funcional del negocio en el extranjero y que se convertirn a la tasa de cambio del cierre, tanto cuando la plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se debe tratar como activos y pasivos del mismo. DISPOSICION TOTAL O PARCIAL DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO Se debern reclasificar del patrimonio al resultado en la disposicin de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero. EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Se aplicar la Nic 12 Impuestos a las Ganancias ya que pueden tener efectos impositivos las ganancias y prdidas por diferencias de cambios en las transacciones realizadas en moneda extranjeras o diferencias en conversiones de los resultados y la situacin financiera. INFORMACION A REVELAR Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional. Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional.

CONCLUSION

Debido a la globalizacin las entidades realizan actividades en el extranjero, tanto como tener negocios en un pas distinto, as como transacciones en moneda extranjera, tales como importaciones y exportaciones, por lo que se hace importante conocer la NIC 21 que nos indica la forma de reconocer cada partida en los estados financieros y los efectos que se tienen por la comparacin de una moneda con otra.

Los tipos de cambios son importantes tener en cuenta que existen al cierre, al contado que son los que servirn para reconocer las partidas en los estados financieros. Tambin podemos determinar cundo una partida es monetaria y no monetaria porque tienen diferente tratamiento en la inclusin en los estados financieros. Despus de conocer los tipos de cambios que existen, tenemos que tener en cuenta que los efectos de las diferencias de cambio, algunas partidas se llevan al resultado y otros al resultado integral.

Tambin se debe hacer anlisis respecto a la moneda funcional, la moneda de presentacin de estados financieros, para dar el mejor tratamiento y poder presentar la informacin financiera de manera fiable y relevante.