Auditoria - ISS-SP (Turma 2) - 2011 - Marcelo AragÃ o

AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ol, amigos (as) concurseiros (as).
Em virtude da autorizao para o concurso do ISS/SP, com muita satisfao que estamos relanando em parceria com o Ponto um curso de Auditoria para o concurso de Fiscal Tributrio do Municpio de So Paulo - Fiscal de ISS/SP. Antes, como de praxe, cabe fazer uma breve apresentao pessoal. Meu nome Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao pela Universidade Federal Fluminense, com ps-graduao em Administrao Pblica na Fundao Getlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corra. Possuo experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas de administrao e finanas, e de aproximadamente 19 anos no setor pblico, na rea de controle e auditoria governamental. Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, onde exerci vrias funes de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio. Desde agosto de 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da Unio, j tendo exercido vrias funes gerenciais. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetria de professor da disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de treinamento profissional e de ps-graduao. Com relao auditoria fiscal e contbil, destaco que j ministrei aqui no Ponto, dentre outros, cursos especficos para os concursos do ICMS Rio (FGV), ICMS So Paulo (FCC), ICMS de Santa Catarina (FEPESE), ISS Rio (ESAF) e ISS SP (FCC). Durante o ano de 2009, estive em sala de aula em vrios estados da federao, contribuindo com a preparao de candidatos para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal e tambm no Rio Grande do Sul para o concurso do ICMS/RS. Em 2010, ministrei aulas em Braslia para o concurso de Auditor
Prof. Marcelo Arago
www.pontodosconcursos.com.br
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Tributrio do DF e recentemente estive em So Paulo auxiliando candidatos para o concurso do ISS/SP. APRESENTAO DO CONTEDO E DA METODOLOGIA DO CURSO O curso ser ministrado em 7 aulas semanais, contando-se esta aula demonstrativa, divididas por assunto, da seguinte forma: AULA Aula Demonstrativa CONTEDO Objetivos Gerais do Auditor Independente e Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria (NBC TA 200). Auditoria Interna, Auditoria Externa e Percia Contbil. tica Profissional. Normas de Proficincia e Zelo Profissional, Independncia, Sigilo, Honorrios, Rodzio de Lderes. Responsabilidade Legal do Auditor. Controle de Qualidade. Planejamento da Auditoria. Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Risco de Auditoria. Relevncia ou Materialidade em Auditoria Contbil. Estudo e Avaliao do Sistema de Controles Internos. Amostragem Estatstica. Testes de Auditoria: Substantivos, de Observncia, Reviso Analtica. Procedimentos de Auditoria: Inspeo. Observao. Investigao e Confirmao. Clculo. Procedimentos Analticos. Evidncias e Documentao de Auditoria. Auditoria dos Componentes Patrimoniais. Auditoria das Contas de Resultado. Representaes da Administrao. Uso do Trabalho de Outros Profissionais: outro Auditor Independente, Auditor Interno, Especialista de Outra rea. Estimativas Contbeis. Continuidade Operacional. Transaes com Partes Relacionadas. Contingncias. Erro e Fraude em Auditoria.
Aula 1
Aula 2
Aula 3
Aula 4
Aula 5
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Responsabilidade do Auditor Perante Fraudes. Presuno de Omisso de Receitas: Caixa Dois. Saldo Credor da Conta Caixa. Ativos e Passivos Ocultos. Ativos a Passivos Fictcios. Diferenas em Estoques. Eventos Subsequentes. Relatrio de Auditoria. Tipos de Parecer, Estrutura, Elementos.
Aula 6
Vale notar que praticamente todos os temas do ltimo concurso para o ISS/SP so contemplados neste curso. No entanto, entendo fundamental estudarmos os conceitos gerais envolvendo a auditoria contbil, com especial nfase para os objetivos gerais do auditor independente e os requisitos ticos e profissionais para o exerccio da auditoria, incluindo a sua conduo em conformidade com as normas de auditoria. Esses conceitos e requisitos esto devidamente estabelecidos na Resoluo CFC n 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200. Esta aula demonstrativa abordar boa parte desses conceitos. A propsito, no temos dvida alguma de que o contedo programtico da disciplina de auditoria, do edital a ser em breve publicado, compreender as novas normas brasileiras de auditoria emitidas pelo CFC ao final de 2009, em funo do processo de convergncia ao padro internacional da Federao Internacional de Contadores (International Federation of Accountants IFAC). Essas normas revogam e substituem as NBC T 11 anteriores. Em 2010, diversas bancas examinadoras passaram a cobrar as novas normas, incluindo a Fundao Carlos Chagas FCC, organizadora do ltimo concurso do ISS/SP. Como no poderia ser diferente, neste ano de 2011, praticamente todos os concursos tiveram como foco as NBC TA. As provas recentemente aplicadas pela FCC para os concursos da Infraero, TRT da 24 Regio e TRT da 4 RF, que sero comentadas neste curso, contiveram questes em sua grande maioria elaboradas com base nas normas vigentes a partir de 2010. Portanto, o contedo do curso compreender a doutrina especializada e os novos conceitos e definies trazidos pelas novas normas. Por falar na doutrina, como vrios livros de auditoria ainda consagram conceitos e terminologias das normas anteriores, no podemos simplesmente descart-los de nosso estudo. Nesse perodo de transio, precisamos considerar as novas normas, mas
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO sabendo comparar com o que dispunham as antigas, para evitar qualquer surpresa na prova. A ttulo de exemplificao, apresento algumas diferenas conceituais e terminolgicas entre as NBC T 11 (normas anteriores) e as NBC TA (normas atuais), como segue: NBC T 11
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica (prticas contbeis adotadas no Brasil).
NBC TA
O objetivo da auditoria das demonstraes contbeis aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
O auditor emite parecer demonstraes contbeis.
sobre
as O auditor emite relatrio sobre as demonstraes contbeis. Ao estabelecer a estratgia global de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo.
Na fase de planejamento, ao definir seu plano de auditoria, o auditor independente deve estabelecer um nvel de relevncia aceitvel para permitir a deteco de distores relevantes. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. A carta de responsabilidade deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis a que ela se refere.
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. A data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO

A data do parecer deve corresponder O relatrio do auditor independente ao dia do encerramento dos trabalhos no pode ter data anterior data em que ele obteve evidncia de auditoria de auditoria na entidade. apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
Ao longo do curso sero abordadas essas e outras diferenas. Por fim, informo que o curso ser completo com teoria e exerccios, contendo a soluo de questes de concursos anteriores, com nfase para provas elaboradas pela FCC. Feitas as apresentaes necessrias, iniciaremos o nosso curso com o tema Conceitos e Objetivos Gerais da Auditoria Independente das DC e Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS Segundo a Resoluo CFC n 820/97 (NBCT 11 - revogada), o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis emitir parecer sobre a adequao ou conformidade das demonstraes contbeis, perante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, em circunstncias especficas e no que for pertinente, a legislao especfica. Ainda quanto ao objetivo global do auditor externo de emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, a NBCT 11 continha as seguintes normas gerais freqentemente cobradas pelas bancas e que ainda so destacadas pela bibliografia especializada: Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Reparem que o auditor utiliza as prticas contbeis consagradas pela profisso quando no existem disposies especficas na legislao e nas normas, sejam essas prticas formalizadas ou no pelos rgos reguladores.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entendese que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. Se no h manifestao contrria pelo auditor no seu relatrio/parecer, fica entendido que o auditor considera adequadas as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. No objetivo da auditoria independente avaliar o desempenho da entidade auditada. Portanto, um parecer sem ressalva no significa garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. Significa apenas que as demonstraes no contm erros, distores ou omisses relevantes. O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado auditor. O parecer s deve ser assinado por contador registrado no CRC. Assim, um auditor no formado em contabilidade no pode assin-lo, assim como um contador sem registro no CRC ou um tcnico em contabilidade. Nos termos da NBC TA 200 (norma atualmente em vigor), o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios e esse objetivo alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para deixar bem claro o que significa esse objetivo e o processo de auditoria contbil, vamos abordar alguns aspectos dessa definio: opinio profissional e independente do auditor sobre as demonstraes contbeis que aumenta a confiana e a credibilidade sobre as mesmas. Assim, usurios de demonstraes
A
Aumentar
grau
de
confiana
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO contbeis beneficiam-se da segurana, trazida pela auditoria, de que elas no contm distores relevantes.
Por parte dos usurios So muitos os usurios das demonstraes

acompanhadas da opinio do auditor, como, por exemplo, os acionistas investidores, o conselho de administrao, o comit de auditoria, a diretoria da empresa, o fisco e o mercado em geral. por isso que se diz que o auditor independente assume uma responsabilidade de ordem pblica.
Expresso de opinio A auditoria conduzida em conformidade com

as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar a opinio sobre as demonstraes. O auditor busca evidncias suficientes e adequadas que lhe d segurana razovel sobre se as demonstraes esto livres de distores relevantes. A opinio ser expressa mediante relatrio de auditoria em forma de parecer, a ser publicado em conjunto com as demonstraes contbeis.
Em todos os aspectos relevantes A relevncia (ou materialidade)

constitui aspecto fundamental em auditoria contbil. O conceito reconhece que algumas questes contbeis so importantes para uma apresentao adequada das demonstraes contbeis, e outras, no. Portanto, mediante julgamento profissional, o auditor define o que relevante para as demonstraes e o que siginificaria uma distoro capaz de influenciar as decises econmicas de um usurio das demonstraes. Nesse sentido, o auditor planeja seus exames para encontrar omisses ou distores que, individualmente ou em conjunto, sejam materiais e capazes de prejudicar os usurios. OBSERVAO: Materialidade (relevncia) um valor mnimo de distoro estabelecido pelo auditor a partir do qual ele entende que afeta de forma relevante as demonstraes e prejudica os usurios, ou seja, a materialidade refere-se relevncia das distores nas demonstraes contbeis. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas sobre a auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis. A opinio do auditor considera as demonstraes contbeis como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Na aula 2, abordaremos de forma aprofundada o conceito e o processo de definio de materialidade.
Em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio
financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. A forma da opinio do auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamento, que sejam aplicveis. Quando a estrutura de apresentao adequada, como contbeis para fins gerais, a demonstraes contbeis foram aspectos relevantes. relatrio financeiro uma estrutura de geralmente ocorre no caso de demonstraes opinio exigida pelas NBC TAs se as apresentadas adequadamente, em todos os
Quando a estrutura de relatrio financeiro uma estrutura de conformidade (compliance), a opinio exigida se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura. A expresso estrutura de apresentao adequada utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e: a) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura; ou b) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a administrao se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis. Espera-se que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncias extremamente raras. A expresso estrutura de conformidade (compliance) utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exija a conformidade com as Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO exigncias dessa estrutura, mas no reconhece os aspectos contidos em (a) e (b) acima. Entenderam a diferena entre estrutura adequada e estrutura de conformidade? Na estrutura adequada, a organizao possui liberdade para complementar ou ajustar as divulgaes para torn-las mais adequadas aos usurios. Na estrutura de conformidade, estabelecida na lei ou norma, a administrao no tem essa liberdade. Portanto, as demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela governana. As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou responsveis pela governana e no se sobrepem s leis e regulamentos governam as suas responsabilidades. Por bvio, as normas de auditoria dirigidas aos auditores e no administrao e ao conselho administrao. aos que so de
Contudo, a auditoria conduzida com base na premissa de que a administrao e os responsveis pela governana tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. A auditoria das demonstraes contbeis no exime dessas responsabilidades a administrao ou os responsveis pela governana. Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a direo estratgica da entidade e obrigaes relacionadas com a responsabilidade da entidade. Isso inclui a superviso geral do processo de relatrio financeiro. O conselho de administrao o principal agente de governana corporativa das empresas.
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR

Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 9
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.
Cuidado em prova quanto a situaes que no constituem objetivos gerais do auditor independente:
elaborar demonstraes contbeis; detectar fraudes e erros. A responsabilidade primria pela deteco de erros e de sua correo da administrao da empresa. O auditor planeja os seus trabalhos com o intuito de detectar fraudes e erros que tenham efeito relevante sobre as demonstraes; melhorar a eficcia dos controles internos. Contribuir para a melhoria dos controles um objetivo secundrio da auditoria externa, que decorre do objetivo global de expressar opinio sobre as demonstraes; assegurar a viabilidade futura da entidade; atestar a eficincia e a eficcia com que a administrao conduziu os negcios da entidade.
O que significa segurana razovel?

Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante). Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 10
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana. O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidncias de auditoria que propiciam ao auditor obter suas concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas (convincentes) ao invs de conclusivas.
Limitao inerente da auditoria

H limites prticos e legais capacidade do auditor de obter evidncias de auditoria. Por exemplo: Existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua ocultao. Portanto, os procedimentos de auditoria aplicados para coletar evidncias de auditoria podem ser ineficazes para a deteco de distoro relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificao de documentao que possa fazer o auditor acreditar que a evidncia de auditoria vlida quando ela no . O auditor no treinado nem obrigado a ser especialista na verificao de autenticidade de documentos. A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis, resultante de Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
11
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Contudo, os limites inerentes de uma auditoria no so justificativas para que o auditor se satisfaa com evidncias de auditoria menos que persuasivas. Se o auditor executou ou no uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria determinado pelos procedimentos de auditoria executados nas circunstncias, a suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas como resultado desses procedimentos e a adequao do relatrio do auditor com base na avaliao dessas evidncias considerando os objetivos gerais do auditor.
E quando o auditor no consegue obter segurana razovel para opinar sobre as demonstraes contbeis?
Nesse caso, a NBC TA 200 estabelece que, quando a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, o auditor deve abster-se de emitir sua opinio ou renunciar ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
O que so evidncias de auditoria?

Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes contidas nos registros contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e outras informaes. Portanto, as evidncias constituem todos os meios de prova obtidos pelo auditor para ajud-lo a formar uma base razovel para emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis que esto sendo auditadas. Em geral, mais evidncia necessria para contas que so materiais para as demonstraes contbeis do que para contas que no so. No mesmo sentido, mais evidncia ser necessria para contas que apresentam maior risco de distores relevantes. A suficincia das evidncias de auditoria a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 12
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a opinio do auditor. Na aula 3, veremos mais acerca das evidncias de auditoria.
O que uma distoro?

Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada (divulgada nas demonstraes) e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Portanto, pode envolver o registro de uma operao por valor inadequado, um erro de classificao ou uma falha na divulgao de informao em Nota Explicativa, por exemplo. As distores podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor expressa uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as distores tambm incluem os ajustes de valor, classificao, apresentao ou divulgao que, no julgamento do auditor, so necessrios para que as demonstraes contbeis estejam apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes.
Outras responsabilidades de comunicao

O relatrio (parecer) do auditor sobre as demonstraes contbeis no o nico produto da auditoria. O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria. Essas outras responsabilidades podem ser estabelecidas pelas NBC TAs, por lei ou regulamento aplicvel, como, por exemplo, NBC TA 260 Comunicao com os Responsveis pela Governana, e item 43 da NBC TA 240 que trata da responsabilidade do auditor em relao a fraude, no contexto da auditoria de demonstraes contbeis.
Prof. Marcelo Arago
13
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Entre as questes a serem discutidas e/ou comunicadas administrao e aos responsveis pela governana, incluem-se: Controles internos. Prticas contbeis importantes. Estimativas contbeis e julgamentos realizados pela administrao. Ajustes contbeis significativos. Descobertas de fraudes. Divergncias com a administrao. Dificuldades encontradas na realizao da auditoria.
OBSERVAO: Note que o principal objetivo do auditor expressar opinio em relatrio sobre a adequao das demonstraes contbeis. Todavia, o auditor pode emitir outros relatrios, como por exemplo: para apresentar comunicaes especficas aos responsveis pela governana; para comunicar deficincias de controles internos; para comunicar a ocorrncia de fraudes etc.
REQUISITOS PARA O EXERCCIO DA AUDITORIA

Conforme ensinam Barreto e Graeff (2010, p. 83), a NBC TA 200 estabelece alguns requisitos necessrios para o exerccio da auditoria independente: 1. 2. 3. 4. Requisitos ticos Ceticismo Profissional Julgamento Profissional Conduo da auditoria em conformidade com as NBC Tas.
Requisitos ticos relacionados auditoria

O auditor est sujeito a exigncias ticas relevantes, inclusive as relativas independncia, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis. As exigncias ticas relevantes abrangem o Cdigo de tica Profissional do Contabilista, relacionadas auditoria de demonstraes contbeis, bem como as NBC PAs (normas profissionais) aplicveis. Os princpios fundamentais de tica profissional para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis so: (a) Integridade; www.pontodosconcursos.com.br 14
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (b) (c) (d) (e) Objetividade; Competncia e zelo profissional; Confidencialidade; e Comportamento (ou conduta) profissional.
O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as normas profissionais do CFC relacionadas mostram como a estrutura conceitual deve ser aplicada em situaes especficas. Fornecem exemplos de salvaguardas que podem ser apropriadas para tratar das ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais e fornece, tambm, exemplos de situaes onde no h salvaguardas disponveis para tratar as ameaas. No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto, exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas normas profissionais do CFC, se exige que o auditor seja independente da entidade sujeita a auditoria. A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional.
Ceticismo Profissional e Julgamento Profissional

As novas normas destacam que o auditor independente deve manter atitude de ceticismo profissional e utilizar o seu julgamento profissional para a conduo apropriada da auditoria.
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora

e alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas; informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria; condies que possam indicar possvel fraude; circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
Prof. Marcelo Arago
15
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de: ignorar circunstncias no usuais; generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de auditoria; uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes.
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e

experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria. O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decises informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e circunstncias. O julgamento profissional necessrio, em particular, nas decises sobre: materialidade e risco de auditoria; a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria; avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor; avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade; extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis. O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria. Ele tambm precisa ser adequadamente documentado. Neste aspecto, exigido que o auditor elabore documentao de auditoria suficiente para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma ligao prvia com a auditoria, entenda
Prof. Marcelo Arago
16
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO os julgamentos profissionais significativos exercidos para se atingir as concluses sobre assuntos significativos surgidos durante a auditoria.
Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs

A NBC TA 200 estabelece ainda que o auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. Uma NBC TA relevante para a auditoria quando ela est em vigor e as circunstncias tratadas nela existem na situao especfica. O auditor no deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) no seu relatrio, a menos que ele tenha cumprido com as exigncias desta Norma e de todas as demais NBC TAs relevantes para a auditoria. Portanto, o auditor deve cumprir com cada exigncia de uma NBC TA, a menos que, nas circunstncias da auditoria: a) a NBC TA inteira no seja relevante. Por exemplo, se a entidade no tem a funo de auditoria interna, nenhum aspecto da NBC TA 610 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna relevante. b) a exigncia no seja relevante por ser condicional e a condio no existir. Por exemplo, o requisito de modificar a opinio do auditor se houver uma limitao de alcance (NBC TA 705 Modificaes na Opinio do Auditor Independente) representa uma exigncia condicional explcita. Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no considerar uma exigncia relevante em uma NBC TA. Em tais circunstncias, o auditor deve executar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigncia. Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho (quando a renncia possvel de acordo com lei ou regulamento aplicvel). *****************************************************************
Prof. Marcelo Arago
17
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Resolvam agora as seguintes questes sobre o contedo estudado nessa breve aula demonstrativa. Elas esto ao final da aula sem os comentrios. 1) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana (A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. (C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. Conforme vimos nesta aula, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 18
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A alternativa A a correta. 2) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) O Cdigo de tica Profissional do Contabilista, bem como as NBC-PAs (Normas Profissionais do Auditor Independente), estabelecem princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor, quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis, e fornece estrutura conceitual para a aplicao desses princpios, que esto em linha com os princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo Cdigo IFAC (International Federation of Accountants). Tais princpios so: (A) perspiccia, objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade. (B) perspiccia, subjetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (C) integridade, subjetividade, zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (E) perspiccia, competncia e zelo profissional, transparncia, conduta profissional. Em conformidade com a NBC TA 200, os princpios fundamentais de tica profissional para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis so: integridade; objetividade; competncia e zelo profissional; confidencialidade e conduta profissional. Portanto, a alternativa D o gabarito da questo. 3) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Considere as assertivas a seguir: I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau. III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
Prof. Marcelo Arago
19
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria. Est correto o que se afirma SOMENTE em: (A) II e III. (B) I e II. (C) I. (D) II. (E) III. Vamos examinar cada uma das assertivas. A assertiva I incorreta. A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. Perceba que a FCC tambm utiliza o mesmo estilo das bancas em geral de incluir ou excluir uma negao em uma assertiva. No caso, o erro estava somente na supresso da palavra no. A assertiva II incorreta. No h exigncia nas normas de auditoria de que o auditor assine declarao de independncia. Veremos na aula 1 que existem certas salvaguardas quando presentes as ameaas independncia do auditor, dentre as quais o auditor declinar ou abster-se de participar como membro da equipe em situaes de ameaas de familiaridade com a entidade auditada. A assertiva III correta. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Pelo exposto, o gabarito a letra E. 4) (ICMS/RIO/FGV/2011) De acordo com Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. (A) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 20
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon. (B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios. (C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitidas pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. (D) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta, imparcial, deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma (quando interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa que no deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo, pairarem dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em jornal de grande circulao, a relao dos scios da empresa de auditoria. (E) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses princpios no exigido dos auditores. A letra A est incorreta. Nos termos da NBC T 11, a auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Contudo, na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. A letra B est incorreta. O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem ressalvas no representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios.
Prof. Marcelo Arago
21
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A letra C est correta e constitui o gabarito da questo. No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes Contbeis, prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. A letra D est incorreta. Se, por algum motivo, pairarem dvidas acerca do atributo, existem certas salvaguardas e aes a serem adotadas para eliminar ou reduzir as ameaas independncia. Dentre as salvaguardas no existe a publicao, em jornal de grande circulao, da relao dos scios da empresa de auditoria. Na aula 1, veremos quais so as salvaguardas. Por fim, a letra E tambm est incorreta. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade e o cumprimento desses princpios exigido dos auditores. 5) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) Estrutura de relatrio financeiro aplicvel, nos termos da TA 200, a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou seja exigida por lei ou regulamento. utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e (A) prev o mesmo modelo de demonstraes contbeis para qualquer tipo de entidade, com vistas harmonizao de normas contbeis. (B) reconhece explicita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura. (C) prev que caber ao auditor fornecer os modelos adequados de relatrios a serem utilizados pela entidade, a partir de 2010.
Prof. Marcelo Arago
22
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (D) reconhece explicitamente que a administrao no se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir uma apresentao adequada das demonstraes contbeis. (E) reconhece que o auditor deve manter seu planejamento inicial constante at o final dos trabalhos. Segundo a NBC TA 200, a expresso estrutura de apresentao adequada utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura. Portanto, o gabarito a letra B. 6) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. Isso inclui questionar evidncias de auditoria contraditrias e a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes e outras informaes obtidas junto administrao e aos responsveis pela governana. Tambm inclui a considerao da suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas considerando as circunstncias, por exemplo, no caso de existncia de fatores de risco de fraude, for a nica (...) evidncia que corrobore um valor relevante da demonstrao contbil. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, considerando o disposto na NBC TA 200 e correlatas o indicado nas alternativas a seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a. (A) evidncias de auditorias que contradigam outras evidncias obtidas. (B) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria. (C) condies que possam indicar possvel fraude. (D) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TA s. (E) transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Nos termos da NBC TA 200, o ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a:
Prof. Marcelo Arago
23
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO a) evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas; b) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria; c) condies que possam indicar possvel fraude; d) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs. Pelo exposto, as alternativas A, B, C e D correspondem necessidade do auditor de estar alerta mantendo o ceticismo profissional. A alternativa E constitui o gabarito da questo. O ceticismo profissional no necessrio diante de transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Essa situao normal, no sendo indicativo para questionamento por parte do auditor. 7) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/20101) O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. A caracterstica que distingue o julgamento profissional esperado do auditor que esse julgamento seja exercido por auditor, cujo treinamento, conhecimento e experincia tenham ajudado no desenvolvimento das competncias necessrias para estabelecer julgamentos razoveis. (...) O julgamento profissional NO necessrio, em particular, nas decises sobre (A) materialidade e risco de auditoria. (B) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria. (C) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor. (D) avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade. (E) extrao de concluses no baseadas nas evidncias de auditoria obtidas. A nica alternativa em que o julgamento profissional no necessrio a E. O auditor no pode utilizar o julgamento profissional para extrair concluses no sustentadas por fatos e circunstncias do trabalho ou por evidncia de auditoria. O gabarito a letra E.
Prof. Marcelo Arago
24
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 8) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2011) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com os princpios de Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos auditores e encontram-se listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o. (A) integridade (B) subjetividade (C) competncia e zelo profissional (D) confidencialidade (E) comportamento (ou conduta) profissional A letra B o gabarito da questo. Subjetividade no um princpio fundamental de tica profissional. O princpio da objetividade que deve ser cumprido. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA: 1) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana (A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. (C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Prof. Marcelo Arago
25
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. 2) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) O Cdigo de tica Profissional do Contabilista, bem como as NBC-PAs (Normas Profissionais do Auditor Independente), estabelecem princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor, quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis, e fornece estrutura conceitual para a aplicao desses princpios, que esto em linha com os princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo Cdigo IFAC (International Federation of Accountants). Tais princpios so: (A) perspiccia, objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade. (B) perspiccia, subjetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (C) integridade, subjetividade, zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (E) perspiccia, competncia e zelo profissional, transparncia, conduta profissional. 3) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Considere as assertivas a seguir: I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau. III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
Prof. Marcelo Arago
26
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria. Est correto o que se afirma SOMENTE em: (A) II e III. (B) I e II. (C) I. (D) II. (E) III. 4) (ICMS/RIO/FGV/2011) De acordo com Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. (A) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon. (B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios. (C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitidas pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. (D) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta, imparcial, deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma (quando interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa que no deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo, pairarem dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em jornal de grande circulao, a relao dos scios da empresa de auditoria. (E) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses princpios no exigido dos auditores.
Prof. Marcelo Arago
27
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 5) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2011) Estrutura de relatrio financeiro aplicvel, nos termos da TA 200, a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou seja exigida por lei ou regulamento. utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e (A) prev o mesmo modelo de demonstraes contbeis para qualquer tipo de entidade, com vistas harmonizao de normas contbeis. (B) reconhece explicita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura. (C) prev que caber ao auditor fornecer os modelos adequados de relatrios a serem utilizados pela entidade, a partir de 2010. (D) reconhece explicitamente que a administrao no se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir uma apresentao adequada das demonstraes contbeis. (E) reconhece que o auditor deve manter seu planejamento inicial constante at o final dos trabalhos. 6) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2011) O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. Isso inclui questionar evidncias de auditoria contraditrias e a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes e outras informaes obtidas junto administrao e aos responsveis pela governana. Tambm inclui a considerao da suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas considerando as circunstncias, por exemplo, no caso de existncia de fatores de risco de fraude, for a nica... evidncia que corrobore um valor relevante da demonstrao contbil. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, considerando o disposto na NBC TA 200 e correlatas o indicado nas alternativas a seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a. (A) evidncias de auditorias que contradigam outras evidncias obtidas. (B) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria. (C) condies que possam indicar possvel fraude.
Prof. Marcelo Arago
28
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (D) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TA s. (E) transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 7) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2011) O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. A caracterstica que distingue o julgamento profissional esperado do auditor que esse julgamento seja exercido por auditor, cujo treinamento, conhecimento e experincia tenham ajudado no desenvolvimento das competncias necessrias para estabelecer julgamentos razoveis. (...) O julgamento profissional NO necessrio, em particular, nas decises sobre (A) materialidade e risco de auditoria. (B) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria. (C) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor. (D) avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade. (E) extrao de concluses no baseadas nas evidncias de auditoria obtidas. 8) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2011) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com os princpios de Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos auditores e encontram-se listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o. (A) integridade (B) subjetividade (C) competncia e zelo profissional (D) confidencialidade (E) comportamento (ou conduta) profissional GABARITO: 1-A 2-D 3-E 4-C
Prof. Marcelo Arago
29
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 5-B 6-E 7-E 8-B
BIBLIOGRAFIA UTILIZADA NO CURSO: ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2007. ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando. Auditoria Teoria e Exerccios Comentados, 1 ed. So Paulo. Mtodo, 2010. BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria Interna e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues CFC. (www.cfc.org.br). COSO. Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Org.). Internal Control Integrated Framework . Executive Summary. United States of America: COSO, 1992. Disponvel em: <http://www.coso.org/ICIntegratedFramework-summary.htm>. Acesso em: 15 out. 2009. CORRAR, Luiz J. e outros. Pesquisa Operacional para deciso em Contabilidade e Administrao Contabilometria, So Paulo, Atlas, 2004. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2007. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 4. ed. So Paulo, Atlas, 2001. JUND. Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos: teoria e 950 questes. Srie Provas e Concursos. 9 ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007.
Prof. Marcelo Arago
30
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Pessoal, Dando continuidade ao nosso curso de auditoria para o ISS SP, esta a aula 1 que abordar os seguintes assuntos: Auditoria Interna, Auditoria Externa e Percia Contbil; tica Profissional. Normas de Proficincia e Zelo Independncia, Sigilo, Honorrios, Rodzio de Lderes; Responsabilidade Legal do Auditor; e Controle de Qualidade
Profissional,
Iniciamos a aula pela comparao entre a auditoria interna e externa e a percia contbil.
AUDITORIA INTERNA, AUDITORIA EXTERNA E PERCIA CONTBIL

As auditorias nas empresas pblicas ou privadas podem ser realizadas por meio de auditores que pertencem aos quadros da empresa, ou seja, pela auditoria interna, ou por meio intermdio de auditores independentes ou empresas de auditoria independente, denominadas de auditoria externa. Auditoria Interna A auditoria interna uma atividade realizada por empregados de uma organizao com o propsito de assistir administrao no cumprimento de seus objetivos, mediante exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes para avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos interessados ao ambiente e de gerenciamento de riscos. A auditoria interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio de recomendao de solues para as no-conformidades. Portanto, diz-se que os trabalhos e os resultados da auditoria interna so de interesse maior dos administradores da organizao, realizada mais para fins administrativos internos. O Institute of Internal Auditors - IIA (Instituto dos Auditores Internos) foi formado em 1941 e atualmente 160 pases seguem o mesmo padro em
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO auditoria interna, de acordo com as normas e prticas publicadas pelo instituto. O IIA apresenta o seguinte conceito para a auditoria interna: A auditoria interna uma atividade independente e objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. Interna - significa que realizada dentro de organizaes. Cuidado: no confundir com a realizao por empregados da prpria organizao, uma vez que a atividade pode ser terceirizada. Independente e objetiva - atuao desvinculada das reas auditadas e de forma imparcial e objetiva. A atividade tem que ser independente e os auditores objetivos, evitando-se conflitos de interesses. Servios de avaliao - os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor interno. Normalmente, trs partes participam dos servios de avaliao: (1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou outro assunto correlato o proprietrio do processo, (2) a pessoa ou grupo que faz a avaliao o auditor interno, e (3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliao o usurio. Servios de Consultoria - os servios de consultoria so aqueles relacionados a assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um cliente de auditoria. A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do trabalho. Os servios de consultoria, normalmente, compreendem dois participantes: (1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno, e (2) a pessoa ou grupo que necessita e recebe a consultoria o cliente do trabalho. Ao
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade e no assumir responsabilidades gerenciais. Abordagem sistemtica e disciplinada implica que o auditor interno segue normas profissionais que orientam a realizao do trabalho. Auxilia a organizao a alcanar seus objetivos ajuda toda a organizao a alcanar suas metas e objetivos. Agrega valor organizao e contribui para o aperfeioamento das operaes e na eficcia dos processos de gesto de riscos, controle e governana corporativa. Auditoria externa J a auditoria externa ou independente tem por objetivo o exame das demonstraes contbeis e a emisso de parecer sobre a adequao com que as demonstraes apresentam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e as modificaes na posio patrimonial e financeira, de conformidade com princpios contbeis. A NBC TA 200, norma do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, que trata dos objetivos gerais do auditor independente e que revogou a NBCT 11, define que o objetivo da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Portanto, diferentemente da auditoria interna, os trabalhos e os resultados da auditoria externa so de interesse maior de terceiros, ou seja, dos acionistas, credores, Estado, fisco, etc. por isso que se diz que a auditoria externa realizada como uma forma de prestao de contas a terceiros. Dada a amplitude dos usurios interessados no parecer do auditor, correto afirmar-se que o auditor externo assume uma responsabilidade de ordem pblica. Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas normas de auditoria. Cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Apesar da finalidade e dos objetivos da auditoria interna serem diferentes da auditoria externa, cabe ressaltar que as auditorias interna e externa, geralmente, trabalham de forma articulada e em colaborao, programando em conjunto os servios. Segundo Franco e Marra, as auditorias interna e externa podem se completar. A auditoria interna poder deixar de executar procedimentos que ela sabe serem executados pela auditoria externa, enquanto esta poder determinar a profundidade de seus exames e a quantidade de seus testes segundo a confiana que lhe merecer a auditoria interna, que constitui uma das formas de controle interno. A permanncia de ambos na empresa garantia de maior controle. Vale lembrar a seguinte norma profissional do auditor interno (NBC P 3), muito utilizada em provas: 3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE 3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio. SAIBA MAIS: Em que pese a cooperao existente entre auditores internos e auditores externos, inclusive com a obrigao do auditor interno de apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente, no significa que o auditor interno trabalhe para o auditor externo. O principal cliente do trabalho da auditoria interna a administrao da entidade. Veremos a seguir, algumas diferenas entre a auditoria interna e a auditoria externa. Independncia Uma das caractersticas que distingue a auditoria externa da interna o grau de independncia que o auditor externo, ou independente, deve manter em relao entidade auditada. Essa a caracterstica mais abordada pela doutrina, afirmando que a auditoria interna possui menor grau de independncia e a auditoria externa maior grau de independncia.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO ATENO: Alguns autores afirmam que os auditores externos possuem independncia, pois no pertencem aos quadros da empresa auditada, e os auditores internos no possuem independncia, pois, por serem empregados da organizao, sofrem algum tipo de influncia. Considerando que as normas profissionais do auditor interno estabelecem que, no obstante sua posio funcional, o auditor interno deve preservar sua autonomia profissional, diz-se que o auditor externo possui independncia e o interno possui autonomia. Portanto, ateno na prova! Surgimento O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros, constituindo-se em uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. Por outro lado, a auditoria interna surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa, sendo executada mais para fins administrativos, internos, do que para prestao de contas a terceiros. Enfoques e responsabilidade do auditor Marcelo Cavalcanti Almeida destaca que, enquanto o auditor interno realiza auditoria contbil e operacional e tem responsabilidade trabalhista, o auditor externo realiza somente auditoria contbil (em regra) e possui responsabilidade civil e criminal. Percebam que o auditor interno realiza tanto a auditoria operacional ou de resultados, ajudando a organizao a melhor o desempenho de seus processos e de sua gesto, quanto a auditoria contbil ou financeira, emitindo uma opinio interna ou para os rgos de controle externo, quando for o caso, sobre as demonstraes financeiras mensais ou peridicas, bem como sobre os relatrios de natureza contbil, de qualquer espcie, de carter formal e institucional, elaborados e editados pela rea contbil e que tenham sido por ele examinados. Assim, o auditor interno examina as demonstraes financeiras mensais ou peridicas da organizao, mas no tem a obrigao de emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, pois esta a finalidade especfica da auditoria externa.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Formao acadmica As normas de auditoria independente estabelecem que o parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Para que o auditor independente obtenha registro e autorizao para auditar empresas de capital aberto precisa, dentre outras condies, ser contador com registro no CRC. Portanto, o exerccio da auditoria externa uma prerrogativa do contador registrado no CRC. A bibliografia especializada faz referncia exigncia de ser contador com registro no CRC apenas para o auditor independente. Isto porque, no Brasil, no existe norma ou legislao que condicione ou obrigue que o auditor interno seja formado em contabilidade. Assim, a exigncia de que o auditor interno seja contador vai depender mais do estatuto ou norma de auditoria interna de cada empresa. Contudo, na prtica, verifica-se que as equipes de auditoria interna das organizaes pblicas e privadas possuem profissionais com vrias formaes acadmicas (multidisciplinar). Fraudes e erros A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Essa comunicao por escrito se far por relatrio parcial elaborado pelo auditor interno. Assim, o auditor interno auxilia a Administrao a prevenir e detectar fraudes, porm tem maior papel de assessoramento na preveno. O auditor externo considera a possibilidade de fraudes relevantes e planeja os exames em funo dos riscos. Deve sempre comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita, to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Concluso: O auditor interno comunica sempre por escrito, j o auditor externo deve comunicar circunstncias de fraudes, por escrito ou verbal, conforme a materialidade/relevncia. Um exemplo seria o seguinte: o auditor externo est realizando a inspeo fsica do estoque da entidade auditada e constata o desvio de um item de baixo valor. Nesse caso, a comunicao ser verbal. Por outro lado, caso ele evidenciasse o desvio de uma grande quantidade ou de um item de maior valor, ele comunicaria formalmente. Controles internos Auditores internos examinam e contribuem para a eficcia do sistema de controle interno atravs de suas avaliaes e recomendaes, mas no possuem responsabilidade primria pelo planejamento, implementao, manuteno e documentao do processo. Auditores externos avaliam os controles internos contbeis, para dimensionar o risco de auditoria e, consequentemente, planejar os testes substantivos, porm, podem contribuir com recomendaes para seu aprimoramento. Da mesma forma do auditor interno, os auditores externos no possuem responsabilidade de implementar e manter controles internos. Essa uma responsabilidade dos administradores e demais funcionrios da entidade auditada. Entretanto, pode-se afirmar que o auditor interno se preocupa mais com os controles internos administrativos e gerenciais e o auditor externo tem como foco principal os controles internos contbeis.
SAIBA MAIS: CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS X CONTBEIS: O controle interno representa em uma organizao os procedimentos, mtodos ou rotinas cujos objetivos so proteger os ativos, produzir os dados contbeis confiveis e ajudar na conduo ordenada dos negcios da empresa. Os controles dos primeiros objetivos representam controles contbeis e os do ltimo, controles administrativos. Os controles contbeis compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimnio e a propriedade dos itens que o compem. Compreendidos por:
Prof. Marcelo Arago

segregao de funes: cria independncia entre as funes de execuo operacional, custdia dos bens patrimoniais e sua contabilizao; sistema de autorizao: controla as operaes atravs de mtodos de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidos; sistema de registro: compreende a classificao dos dados dentro de uma estrutura formal de contas, existncia de um Plano de Contas que facilita o registro e preparao de um manual descritivo para o uso das contas.
Os controles administrativos compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos utilizados para proporcionar eficincia s operaes, dar nfase poltica de negcios da empresa, bem como a seus registros financeiros. Compreendidos por: normas salutares, que observam prticas saudveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e funes; pessoal qualificado, que esteja apto a desenvolver suas atividades bem instrudo e supervisionado por seus responsveis.
Em funo do objetivo principal do auditor externo ou independente, ele deve somente avaliar os controles relacionados com estas demonstraes, que so, no caso, os controles contbeis. Evidentemente, se algum controle administrativo tiver influncia nos relatrios da contabilidade, o auditor deve considerar tambm a possibilidade de avali-lo.
Extenso dos trabalhos A auditora interna constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade. Portanto, em funo de seu objetivo e da natureza dos trabalhos, a auditoria interna possui um escopo mais amplo do que a auditoria externa, abrangendo no s as operaes financeiras e contbeis, mas tambm as operaes no-financeiras e gerenciais da entidade a qual pertence. Alm de maior abrangncia, a auditoria interna aplica os seus procedimentos com maior extenso e profundidade. Pelo fato de permanecerem em tempo integral na empresa, os auditores internos podem realizar uma auditoria mais ampla e permanente, em um processo de reviso quase que integral das operaes da empresa.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO J a auditoria externa realiza menor volume de testes, pois o auditor externo est interessado em erros que individualmente ou cumulativamente possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis. Nesse sentido, a doutrina aponta que o escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno normalmente determinado pela gerncia, enquanto a extenso do exame do auditor externo determinada pelas normas usuais reconhecidas no pas ou requeridas por legislao especfica. Risco de Auditoria O risco da auditoria interna diferente da auditoria externa. Na auditoria externa, o risco de auditoria a possibilidade de o auditor emitir uma opinio inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Ou, dito de outra forma, o risco do auditor externo emitir um parecer sem ressalva sobre as demonstraes e estas conterem distores relevantes que, se fossem constatadas pelo auditor, o levariam a modificar a sua opinio. Contudo, para fins das normas de demonstraes contbeis, o risco de auditoria auditor possa expressar uma opinio de que contm distoro relevante quando esse no o insignificante. auditoria independente das no inclui o risco de que o as demonstraes contbeis caso. Esse risco geralmente
Alm disso, o risco de auditoria um termo tcnico relacionado ao processo de auditoria; ele no se refere aos riscos de negcio do auditor, tais como perda decorrente de litgio, publicidade adversa ou outros eventos surgidos em conexo com a auditoria das demonstraes contbeis. Por parte da auditoria interna, o risco est relacionado com a possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos, seja por uma limitao relevante ou pela complexidade das operaes auditadas. Um aspecto muito explorado em prova quanto ao momento ou etapa do processo de auditoria em que o auditor analisa os riscos da auditoria. Tanto o auditor interno quanto o auditor externo avaliam os riscos na fase de planejamento dos trabalhos, ocasio em que definiro a melhor estratgia a ser adotada na auditoria, em funo dos riscos identificados. Essa avaliao,
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO contudo, ser revista quando da execuo dos exames, em virtude das circunstncias. Outro aspecto potencial para prova quanto ao uso de trabalho de especialistas. Tanto os auditores externos quanto os auditores internos podem contratar servios de especialistas (exemplo: advogados, engenheiros peritos, analistas de sistemas etc) para obteno de evidncia de auditoria. Nesse caso, a regra geral que a responsabilidade pelo resultado da auditoria e pela opinio exclusiva dos auditores, que precisam assegurar-se da experincia, competncia profissional e independncia dos especialistas e aprovar o trabalho desses profissionais. Metodologia de trabalho Em essncia, no obstante as diferenas j apontadas, os trabalhos tanto da auditoria interna quanto da auditoria externa so efetuados em geral por mtodos idnticos. Conforme nos ensina Crepaldi (Auditoria Contbil, da Atlas), o auditor interno segue mais as rotinas de cunho interno, ou seja, observa o cumprimento rgido das normas internas, pois ele tem domnio da cultura da empresa, enquanto o auditor externo observa mais o cumprimento das normas associadas s leis de forma bem ampla, ele tem melhor domnio dos aspectos de interesse coletivo. Os trabalhos de ambos compreendem os mesmos procedimentos bsicos de auditoria para obteno de evidncias, quais sejam: observao, inspeo, clculo, confirmao e reviso analtica. Por outro lado, tanto uma quanto a outra aplicam os procedimentos bsicos para testar os controles internos, denominados de testes de observncia ou de controles, ou para buscar evidncias quanto validade, suficincia e exatido das informaes divulgadas pela entidade auditada, em testes substantivos. Portanto, cuidado com afirmaes em prova do tipo: Os auditores internos aplicam testes de controles enquanto os auditores externos aplicam testes substantivos. Estaria errada. Qualquer auditoria realiza testes de controles e testes substantivos. Contudo, existem procedimentos comuns, como por exemplo, a verificao de contingncias ativas e passivas, pois tanto as normas da auditoria interna como as da externa exigem a sua verificao.
Prof. Marcelo Arago
10
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Por outro lado, existem procedimentos especficos por parte de ambos. Por exemplo, a solicitao de carta de responsabilidade ao final dos trabalhos um procedimento especfico da auditoria externa. Outro aspecto importante que as normas de auditoria das demonstraes contbeis definem que o auditor independente utiliza-se das cinco tcnicas de auditoria (inspeo, observao, investigao e confirmao, reviso analtica e clculo) para aplicar testes de observncia e testes substantivos. Por sua vez, a norma de auditoria interna do CFC (NBC TI 01) define que o auditor interno utiliza-se da inspeo, da observao e da investigao e confirmao para aplicar testes de observncia, visando a testar o funcionamento e a eficcia de controles internos. Cuidado, pois isso no quer dizer que a auditoria interna somente aplique esses trs procedimentos bsicos ou que no utilize testes substantivos. Significa apenas que, quando o auditor interno pretenda testar os controles internos da organizao a qual pertena, ele utilizar um ou mais desses trs procedimentos bsicos: inspeo, observao e confirmao. Por fim, cabe lembrar que ambas as auditorias podem ser realizadas com base em testes parciais mediante amostragem estatstica ou no-estatstica. O uso da amostragem em auditoria estatstica ou no - facultativo, a depender das circunstncias e da relao custo/benefcio do trabalho.
SAIBA MAIS: Ao aplicar os testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos:
inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis. Note que

so trs os elementos a serem objeto da inspeo: a) os registros inspeo de registros; b) os documentos inspeo documental; c) os bens tangveis inspeo fsica.
observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de

sua execuo. Repare que so trs tambm os objetos da observao por parte do auditor: a) os processos; b) os procedimentos; c) as pessoas.
investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas

ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. A investigao e confirmao quando de fonte externa entidade auditada realizada mediante a tcnica da circularizao, que consiste na expedio de carta de confirmao de uma informao, transao etc endereada a essas pessoas que transacionam com a entidade.
clculo
conferncia comprobatrios, registros circunstncias; e
da e
exatido aritmtica de demonstraes contbeis
documentos e outras
Prof. Marcelo Arago
11
reviso
verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
analtica
Comunicao de resultados e relatrios de auditoria Um relatrio por escrito e assinado pelo gerente da auditoria interna deve ser encaminhado aos nveis adequados da estrutura organizacional aps a concluso dos exames de cada tarefa programada para a auditoria. Relatrios intermedirios podem ser feitos quando o auditor considerar necessrio transmitir informao que requeira tratamento e ateno urgente da administrao; ou quando tiver modificado, por razes imperiosas justificadas, os objetivos da auditoria programada; ou quando desejar manter a administrao informada sobre o resultado das etapas j cumpridas de um exame com longa durao prevista. O relatrio intermedirio no elimina a necessidade do relatrio final. OBSERVAO: A NBC TI 01 (norma do CFC sobre a auditoria interna) define que a auditoria interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Nesse caso, a auditoria interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames. Os relatrios do auditor interno devem ter objetivos, claros, concisos, construtivos e oportunos, e devem declarar a finalidade, mbito e resultado dos exames efetuados e, quando cabvel, conter a opinio do auditor acerca dos aspectos examinados. ATENO: Quando mencionamos que o relatrio do auditor interno deve conter a opinio acerca dos aspectos examinados, no podemos confundir com a obrigao de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis da entidade. Essa uma responsabilidade do auditor externo/independente. O auditor interno no possui essa responsabilidade ou obrigao de emitir opinio, mediante parecer, sobre as demonstraes.
Prof. Marcelo Arago
12
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O relatrio deve, sempre que necessrio, conter informaes bsicas sobre a rea e a organizao examinada pelo auditor interno e a situao de pendncias sobre relatrios anteriores da Auditoria Interna sobre a rea ou a atividade. Se necessrio, deve informar se o exame decorreu do planejamento anual ou de solicitao especfica da administrao. Devem ser claramente delineados no relatrio os limites do trabalho realizado, em relao atividade total da rea ou do fluxo operacional. As partes no auditadas devem ser, portanto, especificadas. Os pontos de auditorias includos no relatrio devero informar, pelo menos: O fato em si (constataes), que representa a falha ou problema detectado, ou o aspecto levantado pelo auditor. A causa que d origem situao abordada, permitindo melhor entendimento da questo e facilitando anlises para tomada de decises. Conseqncias passadas ou que possam vir a acontecer no futuro. Concluses e opinies; se os tpicos anteriores no forem suficientes por si ss para tal. Recomendaes e sugestes que auxiliem a administrao no processo de tomada de deciso. As concluses e opinies resultam da capacidade de avaliao do auditor quanto ao efeito das suas constataes, sejam de fatos incorretos, discrepantes com normas, irregulares, ilegais, etc., sejam de aspectos que envolvam a qualidade de gesto e controle da rea auditada. O relatrio do auditor, sempre que possvel deve conter sugestes e recomendaes para melhorias potenciais e, se necessrio, dar cincia do desempenho satisfatrio e das providncias corretivas tomadas pelo auditado. O gerente de Auditoria Interna deve rever o relatrio antes de sua emisso, assim como decidir a quem envi-lo. No processo de reviso deve ser levada em conta a necessidade de enviar o relatrio para a instncia da estrutura organizacional com poderes para tomar as medidas corretivas necessrias. Preservada a confidencialidade que um relatrio de auditoria deve observar, suas cpias, resumos ou partes podem ser enviadas diretamente pela Auditoria Interna:
Prof. Marcelo Arago
13
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Alta Administrao. Gerncia da rea examinada ou envolvida. Aos Auditores independentes. Ao Comit de auditoria.
Cpias de relatrios, de seus resumos ou partes, somente podem ser enviados para fins externos (tais como organismos de fiscalizao e controle, apresentao em juzo, ou outros que se faam por fora de lei) por deciso e atravs da Alta Administrao, a quem compete a representao legal da organizao. Quanto auditoria externa, a principal comunicao das descobertas da auditoria est contida no parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis. Portanto, o principal produto o parecer sobre as demonstraes contbeis (relatrio curto), que, todavia, pode ser acompanhado de um relatrio em forma longa, contendo a descrio dos trabalhos realizados ou uma carta-comentrio sobre os controles internos, ressaltando as deficincias e fazendo as recomendaes para melhoria desses controles. Os auditores independentes podem apresentar relatrios formais e informaes verbais aos clientes dos trabalhos da auditoria externa e aos responsveis pela governana da empresa. Com relao descoberta de fraudes, o auditor externo tem responsabilidades pela comunicao administrao e a outras partes. As principais responsabilidades so: Sempre que determinar que existem evidncias de fraude, mesmo que irrelevantes, deve levar o assunto ateno da administrao para adoo das providncias de sua competncia; Qualquer fraude que envolva a alta administrao e qualquer fraude perpetrada em qualquer nvel que gere demonstraes contbeis que contenham distores relevantes deve ser relatada pelo auditor diretamente ao comit de auditoria ou ao conselho de administrao. Em funo de obrigaes ticas e legais, o auditor externo est impedido de divulgar fraudes a partes externas ao cliente. Contudo, a responsabilidade legal do auditor e, em certas circunstncias, o dever de confidencialidade pode ser passado por cima por estatuto, lei ou tribunais de direito (ordem judicial). No Brasil, o auditor de instituio financeira tem o dever de relatar a ocorrncia de fraude a autoridades de superviso. Em outros segmentos o auditor tambm tem dever de
Prof. Marcelo Arago
14
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO relatar distores nos casos em que a administrao e responsveis pela governana deixam de adotar aes corretivas. os
Por fim, cabe consignar que, em condies normais, o parecer do auditor independente enviado aos acionistas, membros do conselho de administrao e diretores. Em condies especficas, os pareceres so encaminhados a quem tenha contratado os servios do auditor independente. A seguir, apresento um quadro resumo das principais diferenas entre a auditoria interna e auditoria externa, como segue:
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA O auditor interno empregado da O auditor externo no tem vnculo empresa e sua responsabilidade empregatcio com a empresa trabalhista. auditada e sua responsabilidade civil e criminal. Menor grau de independncia Total independncia. OBS: Para alguns, no tem independncia, tem autonomia. Executa auditoria contbil e Executa apenas auditoria contbil operacional. (em regra). Os principais objetivos so apoiar a O principal objetivo emitir um administrao da entidade no parecer ou opinio sobre as cumprimento dos seus objetivos, demonstraes contbeis. bem como verificar se as normas internas esto sendo seguidas e a necessidade de aprimorar as normas. Maior volume de testes (tem maior Menor volume de testes, j que o tempo na empresa para executar os auditor externo est interessado em erros que individualmente ou servios de auditoria). cumulativamente possam alterar de maneira substancial as demonstraes contbeis. A auditoria interna no A auditoria externa obrigatria obrigatria e s se justifica em para muitas empresas, empresas de porte mdio e especialmente de grande porte e de maiores. capital aberto. A auditoria interna surgiu como O surgimento da auditoria externa decorrncia da necessidade de um est associado necessidade das acompanhamento sistemtico e empresas de captarem recursos de mais aprofundado da situao da terceiros, constituindo-se em uma empresa, sendo executada mais resposta necessidade de para fins administrativos, internos, independncia do exame das do que para prestao de contas a transaes da empresa em relao
Prof. Marcelo Arago
15

terceiros. O auditor interno auxilia a Administrao a prevenir e detectar fraudes, porm tem maior papel de assessoramento na preveno e obrigado a informar, sempre por escrito e reservado, indcios ou confirmaes de irregularidades. aos seus dirigentes. O auditor externo considera a possibilidade de fraudes relevantes e planeja os exames em funo dos riscos. Deve sempre comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita, to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja relevante. O risco da auditoria externa o de emitir uma opinio inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente errneas ou com distores relevantes, que no tenham sido detectadas pelos procedimentos de auditoria. O auditor externo emite parecer sobre as demonstraes contbeis (relatrio curto), que, todavia, pode ser acompanhado de um relatrio em forma longa, contendo a descrio dos trabalhos realizados e/ou de uma carta-comentrio sobre os controles internos. O auditor externo realiza seu trabalho com a colaborao da auditoria interna.
O risco da auditoria interna o de no alcanar os objetivos do trabalho, especialmente em funo de limitaes e restries, como por exemplo, a ausncia de especialistas na equipe. O auditor interno comunica os resultados do seu trabalho a quem tenha solicitado ou que este autorize mediante relatrio e pode ser parcial, caso haja necessidade de comunicar imediatamente uma irregularidade, preservada a confidencialidade. O auditor interno presta apoio ao auditor externo e coordena os trabalhos e obrigado a apresentar cpia de seus papis de trabalho ao auditor externo, quando solicitado.
Percia e Auditoria Contbil A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. A percia contbil, tanto a judicial como a extrajudicial e a arbitral, de competncia exclusiva de contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade.
Prof. Marcelo Arago
16
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e certificao. O exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos. A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial. A indagao a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da percia. A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias. O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio tcnico. A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes. A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas. A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional. Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar laudo pericial contbil, e os peritos-contadores assistentes seus pareceres periciais contbeis, obedecendo aos respectivos prazos. Ao compararmos os textos das NBC P1 (Normas profissionais do auditor externo) e NBC P2 (Normas profissionais do perito-contador) podemos concluir que existem mais pontos de semelhana que de diferena. Na verdade as duas atividades so especializaes profissionais do contador que, na prtica, exigem conhecimentos e comportamentos ticos semelhantes. Todavia, cabe apontar as seguintes diferenas:
Prof. Marcelo Arago
17
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A percia contbil envolve o exame de um fato ou um conjunto de fatos citados nos autos de um processo (caso de percia judicial) ou citados no contrato ou carta-proposta para a prestao de servios profissionais (caso de percia extrajudicial) e cuida apenas desses fatos. A auditoria externa tem por objeto toda a escriturao de um determinado perodo, geralmente um ano. O trabalho pericial examina a fundo a questo debatida nos autos, realizando um exame completo de todos os documentos e lanamentos relacionados com determinada operao. O trabalho de auditoria externa pode valer-se das tcnicas estatsticas, como, por exemplo, a amostragem. O perito se preocupa apenas e to-somente com o fato objeto da lide. Dele no se esperam orientaes sobre procedimentos. A auditoria externa est preocupada com os sistemas de controle interno e o funcionamento da administrao da empresa. Pode apresentar, alm do parecer sobre as demonstraes, uma carta contendo recomendaes para alterao dos procedimentos de controles internos. Quanto durao, o trabalho do perito contbil sempre por mandato temporrio e eventual, para apurar determinado fato ou emitir certo parecer, ao passo que o trabalho do auditor, em geral, permanente, podendo tambm, em certos casos, ter um fim especial, com fixao de prazo para sua concluso. Quanto forma, especialmente quando judicial, o trabalho de percia realizado mediante quesitos que lhe so formulados, os quais, respondidos, constituem seu laudo, enquanto que o trabalho do auditor, geralmente, apresentado mediante relatrio ou certificado. Quanto aos fins, a percia contbil quase sempre realizada para constatar fatos consumados, decorrentes de controvrsias ou oposio de interesses. A auditoria tem sentido mais espontneo, salvo quando imposta por exigncia de terceiros. As semelhanas mais relevantes so: O conhecimento do negcio: tanto o perito contador como o auditor contbil tero mais sucesso e sero mais eficazes em seu
Prof. Marcelo Arago
18
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO trabalho quando tiverem pleno conhecimento do tema objeto de investigao. A compreenso do sistema contbil: fundamental para o exerccio de ambas as atividades de perito e de auditor o entendimento do sistema contbil para, no final, aceitar ou refutar as demonstraes contbeis, os resumos das operaes fiscais, etc. Alm disso, para o perito contador, o conhecimento do fato objeto de investigao fundamental para que seu laudo seja merecedor de credibilidade tcnica. Risco tcnico/profissional: ambos os profissionais defrontam-se com a possibilidade de serem iludidos por demonstraes contbeis falsificadas, parciais, adulteradas, etc. Organizao dos trabalhos: neste item tambm h muitas semelhanas, pois ambos os profissionais organizam os trabalhos considerando o tempo necessrio para termin-lo, a complexidade do objeto de exame, a necessidade de supervisionar uma equipe de colaboradores, as especialidades tcnicas necessrias para conduzir os exames com eficcia e, no final, a absoluta necessidade de reviso, pois o trabalho final de ambos: (1) o PARECER sobre as demonstraes contbeis pelo auditor e (2) a confeco do LAUDO PERICIAL CONTBIL pelo perito devem basear-se apenas nos fatos observados, nos clculos feitos e revisados e no em eventuais hipteses levantadas pelos interlocutores.
*************************************************************** Vamos agora resolver algumas questes sobre a auditoria interna, auditoria externa e percia contbil. Lembro que elas esto ao final da aula sem os comentrios. Repare que algumas questes apresentam certa polmica, como geralmente ocorre em concursos pblicos, o que requer dos candidatos muita ateno e uma adequada interpretao. 1) (ISS/SP/FCC/2007) Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro (A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no.
Prof. Marcelo Arago
19
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. (C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. (D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. (E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo, no. A alternativa A deve ser analisada com ressalva, pois apesar de sabermos que o auditor independente deve ser contador registrado no CRC e que no existe obrigao legal do auditor interno ser contador com registro no CRC, perceba que a diferena entre um e outro no reside apenas na necessidade de registro no CRC, pois se o auditor interno for um contador dever possuir registro profissional no CRC. Trata-se de uma afirmao que pode causar dvidas nos candidatos. Contudo, existe outra alternativa na questo que contm afirmao correta, como veremos a seguir. A alternativa B est incorreta, pois o auditor externo no est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade. Apesar de sua obrigao principal ser a emisso de uma opinio profissional e independente sobre a adequao das demonstraes contbeis, deve apresentar recomendaes objetivas para o aperfeioamento das deficincias encontradas nos controles internos da entidade auditada. A alternativa C est incorreta, pois tanto os auditores internos quanto os auditores externos precisam ter conhecimentos sobre tecnologia da informao. Cabe ressaltar que na grande maioria das empresas os processos e controles internos so informatizados, o que oferece maior risco para os auditores de no revelar erros e irregularidades, requerendo conhecimento de TI e de tcnicas de auditoria computadorizadas. A alternativa D tambm est incorreta. O auditor interno no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados. Uma boa prtica no sentido de garantir maior independncia atividade de auditoria interna vincular o departamento ou o chefe da auditoria interna alta administrao da empresa, geralmente ao Conselho de Administrao. Por fim, a alternativa E est correta e constitui o gabarito da questo. Vimos que o auditor independente tem por obrigao emitir um
Prof. Marcelo Arago
20
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO parecer/opinio sobre as demonstraes contbeis da entidade. J o auditor interno no possui essa obrigao. 2) (ICMS/SP/FCC/2009) O trabalho da auditoria interna (A) tem maior independncia que o de auditoria externa. (B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. (C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. (D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. (E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. O trabalho da auditoria interna tem menor independncia que o de auditoria externa. Portanto, alternativa A est incorreta. Os auditores internos examinam e contribuem para a eficcia do sistema de controle interno atravs de suas avaliaes e recomendaes, mas no possuem responsabilidade primria pelo planejamento, implantao e manuteno do processo. A alternativa B tambm est incorreta. O trabalho da auditoria interna deve estar subordinado alta administrao da empresa, para assegurar a sua independncia das demais reas da empresa. A alternativa C tambm est incorreta. A auditoria interna no emite parecer sobre as demonstraes contbeis. Este o papel da auditoria externa. A alternativa D est incorreta. Por fim, verifica-se que a auditoria interna efetua a reviso e o aperfeioamento dos controles internos da organizao, para auxili-la a atingir seus objetivos. A alternativa E a correta. 3) (Analista/Senado/FGV/2009) Assinale a afirmativa incorreta sobre a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria Externa. (A) O auditor interno possui autonomia enquanto o auditor externo possui independncia. (B) O auditor interno empregado da empresa e o auditor externo contratado. (C) Uma finalidade da auditoria interna emitir parecer para a adequao do controle interno e da auditoria externa, emitir parecer sobre adequao das demonstraes contbeis. (D) Na auditoria interna so realizados testes substantivos, e na auditoria externa, testes de relevncia.
Prof. Marcelo Arago
21
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (E) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional, e a auditoria externa executa apenas auditoria contbil. Alguns autores, como Slvio Aparecido Crepaldi, apontam que o auditor interno no possui independncia, mas sim autonomia, enquanto o auditor externo quem possui independncia, por no ser empregado da entidade auditada. Portanto, de acordo com parte da doutrina, a alternativa A pode ser considerada correta. A alternativa B pode ser considerada como correta, pois, em regra, o auditor interno empregado da empresa, enquanto o auditor externo contratado para realizar a auditoria independente das demonstraes contbeis. A alternativa C causa certa polmica e poderia ter sido objeto de recurso, pois o auditor interno no emite parecer para adequao dos controles internos e sim relatrio de auditoria. Segundo as normas, o auditor interno avalia e emite opinio sobre a eficcia dos controles internos, mediante relatrio. O item 12.3.1 da NBCT 12 assim estabelece: O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. Contudo, a banca utilizou a palavra parecer com sentido mais amplo de opinio ou de relatrio sobre a adequao dos controles internos. Portanto, a considerou como correta. A alternativa D est incorreta e corresponde ao gabarito da questo. Tanto o auditor interno quanto o externo aplicam testes de observncia e testes substantivos. Cabe ressaltar, por outro lado, que no existem testes de relevncia. Por fim, a alternativa E pode ser considerada correta. Marcelo Cavalcanti Almeida, no livro Auditoria Um Curso Moderno e Completo, da Atlas, destaca que, enquanto o auditor interno realiza auditoria contbil e operacional e tem responsabilidade trabalhista, o auditor externo realiza somente auditoria contbil e possui responsabilidade civil e criminal. Poder-se-ia questionar a afirmao de que o auditor externo realiza somente auditoria contbil, pois, na prtica, o auditor externo tambm poderia ser contratado para realizar uma auditoria operacional. Todavia, a afirmao trata de uma regra, em funo de que geralmente o auditor externo contratado apenas para realizar a auditoria contbil. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
22
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 4) (Analista/TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com a relao do auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. A O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes. B As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente. C A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros. D A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel independncia. E A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente, exercendo um controle prvio, concomitante e conseqente. QUESTO 58 A alternativa A est incorreta. Franco e Marra, no livro Auditoria Contbil, da Atlas apontam que o vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa e sua subordinao alta administrao no lhe deve retirar a independncia e a autonomia necessrias ao bom desempenho de suas funes, que devem ser exercidas com a mais absoluta independncia, sem interferncia da administrao, que apesar de sua funo superiormente hierrquica, deve sujeitar-se tambm ao seu controle e submeter a seu exame todos os atos por ela praticados. A alternativa B est tambm incorreta, pois somente empresas de porte acima do mdio comportam a manuteno de auditor interno, para um controle permanente. A alternativa C est correta. Franco e Marra assim dispem sobre os dois tipos de auditoria: Uma das caractersticas que distingue a auditoria externa justamente o grau de independncia que o auditor pode, e deve, manter em relao entidade auditada. Isso porque a auditoria interna geralmente no objetiva a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros. A alternativa D est incorreta. desejvel que os auditores internos e externos trabalhem em colaborao, programando em conjunto os servios, de forma a evitar o retrabalho e assegurar um controle mais eficiente e efetivo. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
23
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Por fim, a alternativa E est incorreta, posto que a auditoria interna que atua permanentemente e continuamente, exercendo um controle prvio, concomitante e conseqente de todos os atos da administrao. 5) (FISCAL/ICMS/SP/FCC/2002) Realiza auditorias contbil e operacional. Exerce atividade independente e objetiva, que prov segurana e consultoria para a organizao da qual empregado. Sua finalidade agregar valor e aperfeioar o funcionamento das operaes. Contribui, com enfoque sistemtico e disciplinado, para a avaliao dos processos de gerenciamento de riscos, controle e governana da organizao, ajudando-a a atingir seus objetivos. Esta descrio resume as funes do profissional que executa trabalhos de: a) percia contbil. b) auditoria externa. c) auditoria interna. d) auditoria independente. e) percia extrajudicial. Gabarito: c. A questo descreve as caractersticas e objetivos da auditoria interna, conforme as normas internacionais. A auditoria interna realiza tanto a auditoria contbil como a auditoria operacional, tendo em vista que o escopo de seu trabalho bem amplo. De acordo com as normas internacionais de auditoria interna, esta presta dois tipos de servios para a organizao a qual pertence: servios de avaliao ou segurana objetiva (assurance) e servios de consultoria. Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor interno. Os servios de consultoria so aqueles relacionados a assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um cliente de auditoria. A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do trabalho. Ao realizar servios de consultoria, o auditor interno deve manter a objetividade e no assumir responsabilidades gerenciais, como, por exemplo, assumir a responsabilidade por implementar ou manter o produto ou a operao que foi objeto da consultoria. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
24
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Por outro lado, a finalidade da auditoria interna agregar valor ao negcio e s operaes da organizao a qual pertence. Nesse sentido, tem como objetivo principal auxiliar a organizao a atingir seus objetivos, avaliando e melhorando a eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, controles internos e governana corporativa. 6) (CGE PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. A questo obriga o candidato a distinguir os fatores que levaram ao surgimento da auditoria externa, comparados com a auditoria interna, alm dos objetivos de cada tipo de auditoria. O item A est correto. Na medida em que as empresas passam a captar recursos de terceiros, em forma de investimentos, emprstimos, fornecimentos, etc, surge a necessidade de uma auditoria externa, independente dos administradores, para atestar a situao financeira e patrimonial dessas entidades. O item B est errado, uma vez que os acionistas mais distantes da administrao das empresas so aqueles que apresentam maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana e liquidez de seus investimentos na empresa. O item C est errado, pois foi a auditoria interna que surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. O item D est errado, pois a auditoria externa que constitui uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
25
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO empresa em relao aos seus dirigentes. A auditoria interna surge para dar uma resposta mais gerencial, de controle, assessoria e administrao aos dirigentes das organizaes. Por fim, o item E tambm est errado, haja vista que o auditor externo quem direciona o foco do trabalho para as demonstraes contbeis, com o propsito de emitir uma opinio, geralmente materializada em um parecer, sobre a exatido dessas demonstraes. O mbito de trabalho ou escopo da auditoria interna compreende todas as reas, operaes e sistemas de informao das organizaes, inclusive o sistema contbil e financeiro. 7) (AFRFB/ESAF/2003) Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa. a) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio. b) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados. c) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa. d) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. e) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos. As caractersticas da auditoria interna so a realizao de seus exames com vistas avaliao dos controles internos, a disponibilizao de seus papis de trabalho aos auditores externos quando solicitados por estes, a reviso contnua das atividades da empresa e o atendimento das necessidades da diretoria da empresa, pois realizada mais para fins administrativos, internos, do que para prestao de contas a terceiros. A auditoria externa independente da empresa em todos os aspectos e obrigatria para as empresas de capital aberto, conforme determina a Lei 6.404/76. realizada com o propsito de oferecer segurana queles que no fazem parte da direo da empresa e seu propsito fundamental emitir uma opinio ou parecer sobre as demonstraes contbeis. Portanto, a alternativa correta a e. 8) (AUDITOR/PETROBRS/CESGRANRIO/2008) Com o crescimento do volume de negcios e das normas legais, as Companhias sentiram a Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 26
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO necessidade de dar maior nfase aos procedimentos internos e instituir um setor de Auditoria Interna que fosse alm dos testes realizados pela Auditoria Externa. Com relao s principais diferenas entre a Auditoria Interna e a Externa, analise as afirmativas abaixo. I - O auditor externo no possui vnculo empregatcio com a empresa auditada, enquanto que o auditor interno empregado da empresa auditada. II - O principal objetivo da auditoria externa emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis, j a auditoria interna executa a auditoria contbil e operacional, como reviso de procedimentos e normas internas. III - O relatrio emitido pelos auditores externos deve conter notas sobre os testes realizados pelos auditores internos com suas concluses, sendo que o contrrio no ocorre. IV - A auditoria externa est interessada em erros que possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis, enquanto a auditoria interna realiza testes buscando possveis falhas operacionais nos procedimentos internos. Esto corretas APENAS as afirmativas: (A) II e III B) III e IV C) I, II e III D) I, II e IV E) II, III e IV A assertiva I est correta, considerando-se que, em regra, o auditor interno empregado da organizao e tem um vnculo empregatcio e, nesse sentido, a sua responsabilidade perante a empresa a trabalhista. O auditor externo no empregado da organizao, portanto, sua responsabilidade civil e criminal, caso tenha agido com culpa ou dolo, e causado prejuzos a terceiros. A assertiva II est correta. Em regra, o auditor externo tem como propsito principal emitir opinio/parecer sobre as demonstraes contbeis e o auditor interno visa a agregar valor para as operaes e o negcio da organizao, realizando tanto a auditoria contbil como a auditoria operacional, revisando processos e controles internos e contribuindo para sua eficcia. A assertiva III est incorreta, pois as normas no estabelecem que o relatrio do auditor externo tem que trazer notas sobre os testes realizados pelos auditores internos com suas concluses. O auditor externo pode emitir uma carta-comentrio sobre os controles internos, podendo informar sobre o desempenho da auditoria interna, assim como dos demais controles.
Prof. Marcelo Arago
27
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A assertiva IV est correta, posto que o auditor externo preocupa-se com erros e fraudes com impacto relevante sobre as demonstraes contbeis e o auditor interno procura revelar falhas nos procedimentos de controles internos que possam prejudicar o alcance dos objetivos da organizao. Pelo exposto, verifica-se que a alternativa correta a D. 9) (ISS Rio/ESAF/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis. e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade. A alternativa a a correta. O objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. As alternativas b, c e d contm erros, pois vinculam os objetivos e o foco da auditoria interna com os aspectos financeiros/contbeis, sabendo-se que a auditoria interna tem um propsito mais gerencial, de resultados ou de gesto, alm, claro, dos aspectos financeiros. A alternativa e apresenta incorreo quanto ao objetivo da auditoria interna, que no o de demonstrar falhas e deficincias, mas o de aperfeioar a gesto e agregar valor ao negcio da entidade. Por outro lado, o objetivo da auditoria externa emitir parecer sobre as demonstraes contbeis e no sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
Prof. Marcelo Arago
28
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 10) (ICMS/RS/FUNDATEC/2009) Assinale a alternativa incorreta quanto distino entre a auditoria interna e externa. A) o relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. B) o parecer do auditor independente o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. C) o parecer do auditor independente dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. D) o relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. E) o auditor interno funcionrio da empresa, mas, como executa auditoria contbil e operacional, deve ter total independncia dentro da entidade. A alternativa A correta. Em conformidade com as normas de auditoria interna, o relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. A alternativa B correta. O auditor independente expressa sua opinio mediante parecer sobre as demonstraes contbeis. ATENO: Como veremos na aula 6, de acordo com as novas normas brasileiras de auditoria, relativas formao da opinio do auditor externo, a opinio do auditor ser expressa em relatrio, deixando-se de mencionar o termo parecer. A alternativa C correta, pois apenas reproduz o disposto na norma de parecer do auditor, revogada ao final de 2009: O parecer do auditor independente dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. A alternativa D foi considerada correta pela banca organizadora do concurso para Auditor do RS. Todavia, entendo ser questionvel, pois a NBC T 12 (Resoluo CFC 986/2003), apresenta o seguinte dispositivo:
Prof. Marcelo Arago
29
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 12.3.3 O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. Verifica-se, assim, que a banca utilizou texto da Resoluo CFC 780/1995, que foi revogada pela Resoluo 986/2003, que indicava que o relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. Reconheo que no h incompatibilidade entre uma norma e outra, mas em concurso pblico vale o que est escrito, concordam? Por fim, tem-se a alternativa E, que , de fato, incorreta, quando afirma que o auditor interno deve ter total independncia dentro da entidade. Vimos que o auditor interno, por ser empregado da empresa, possui uma relativa independncia ou menor independncia do que o auditor externo. A atividade de auditoria interna independente, mas o auditor possui relativa independncia. 11) Assinale a opo incorreta quanto s diferenas e semelhanas entre a percia e a auditoria. A) o entendimento do sistema de controle interno fundamental para o exerccio tanto da atividade de percia quanto de auditoria. B) o perito contador atua sobre um caso litigioso, envolvendo duas partes, enquanto que o auditor desenvolve seu trabalho para uma entidade privada ou pblica, que o contrata para apreciar e emitir parecer sobre controles internos ou demonstraes contbeis. C) a auditoria opera atravs de um processo de amostragem e a percia sobre um determinado ato, ligado ao patrimnio das entidades fsicas ou jurdicas, buscando a apresentao de uma opinio atravs do laudo pericial. D) tanto o perito quanto o auditor sempre atuam em um ambiente onde j existem fortes suspeitas de algum tipo de fraude e de ambos os trabalhos se esperam orientaes sobre procedimentos contbeis, fiscais, trabalhistas, etc. E) o perito contador regularmente registrado no CRC, que exerce atividade pericial de forma pessoal; o auditor independente contador regularmente registrado no CRC e exerce a profisso como membro de uma empresa de auditoria. Somente o perito atua em ambiente onde j existem suspeitas de fraude e no se espera do perito nenhuma consultoria ou recomendaes para Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
30
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO aperfeioamento de controles internos. Portanto, a alternativa D a incorreta. As demais alternativas esto corretas. Para a eficcia de ambos os trabalhos importante o entendimento do sistema de controle interno da empresa. O perito contador atua para atender ao juzo ou para atender a uma das partes em litgio. J o trabalho de auditoria contbil ou de reviso de contas implica a existncia, a priori, de um contrato entre o profissional ou a empresa de auditoria e a entidade contratante. A auditoria geralmente usa a amostragem e a percia no a aceita. Segundo as normas, tanto o perito quanto o auditor contbil so contadores registrados no CRC; o perito age em nome prprio e o auditor independente pode agir de forma individual ou como membro de uma empresa de auditoria. ************************************************************* Passo agora a abordar outros assuntos importantes: tica profissional, responsabilidade legal e normas profissionais de auditoria contbil.
TICA PROFISSIONAL DO AUDITOR

Segundo ensina William Attie, o exerccio da profisso de auditor requer a observncia de postulados ticos, que assegurem que o trabalho executado tenha e merea toda a credibilidade possvel, no podendo existir dvidas quanto honestidade e aos padres morais do auditor. A pessoa do auditor deve ser a de algum com profundo equilbrio e probidade, uma vez que sua opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao a interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas, proprietrios, clientes e fornecedores, dentre outros, possam ter. A profisso de auditoria exige assim a obedincia aos princpios ticos profissionais que fundamentalmente se apiam em: Independncia: o auditor deve ser absolutamente independente e imparcial na interpretao de tudo que lhe for apresentado, evitando interesses, conflitos ou vantagens. Integridade: o auditor deve manter uma atitude de integridade na sua relao com a empresa auditada, com o pblico em geral e pessoas interessadas na sua opinio e aparta com a entidade de classe a qual pertena. www.pontodosconcursos.com.br 31
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Eficincia: o servio de auditoria independente precisa ser estabelecido mediante uma abrangncia tcnica adequada e uma estimativa de prazos de execuo, extenso e oportunidade. Devem ser adotados procedimentos e testes que sejam suficientes e necessrios para uma opinio segura. Confidencialidade: o auditor somente pode usar as informaes obtidas na execuo do servio para o qual foi contratado, no devendo divulgar fatos que conhea ou utilizar essas informaes em seu prprio benefcio ou de terceiros. S pode divulgar a terceiros se houver determinao legal ou autorizao formalmente expressa pela empresa auditada.
Por outro lado, segundo a NBC TA 200, os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contador e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos auditores. Esses princpios so: a) Integridade; b) Objetividade; c) Competncia e zelo profissional; d) Confidencialidade; e e) Comportamento (ou conduta) profissional.
Princpios ticos segundo Attie a) independncia; b) integridade; c) eficincia; e d) confidencialidade. Princpios ticos segundo a NBC TA 200 Integridade; Objetividade; Competncia e zelo profissional; Confidencialidade; e Comportamento profissional.
a) b) c) d) e)
Alm das normas profissionais, relativas pessoa do auditor, que veremos ainda nesta aula, o auditor deve cumprir os postulados ticos definidos no Cdigo de tica Profissional do Contador, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10. Deve-se ter especial ateno aos deveres definidos nos artigos 2 e 5 do Cdigo de tica e s vedaes estabelecidas no artigo 3. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 32
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Em termos de deveres, destacamos as seguintes obrigaes contidas no cdigo: O contador/auditor ou perito deve exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais. O contador/auditor tem o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico. Todavia, a norma ressalva os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Em que pese o dever de sigilo, o auditor tem a obrigao de mencionar fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis, objeto de seu trabalho. Assim, por exemplo, deve abster-se de comunicar fatos sigilosos, desde que a sua omisso no prejudique os usurios das demonstraes. Outra obrigao importante que o contador/auditor deve comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores. Por outro lado, deve renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia. Vale notar que um princpio deve ser cumprido at certo limite, respeitando-se outros princpios ticos importantes. Aqui, o auditor renuncia ao trabalho e notifica o cliente, mas deve evitar declaraes pblicas sobre os motivos da renncia, para no prejudicar os interesses do empregador ou contratante. So muitas as vedaes definidas no artigo 3 do Cdigo de tica do Contador. A maioria das vedaes visa a coibir a prtica de fraudes e de desvio de conduta. Contudo, destacamos as seguintes proibies: (1) anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da
Prof. Marcelo Arago
33
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO classe, em detrimento aos demais, sendo sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes; (2) auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita; (3) manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao pertinente; (4) valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber; (5) reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda; (6) revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento; (7) emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles; (8) publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual no tenha participado. (9) executar trabalhos tcnicos contbeis sem observncia dos Princpios de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (10) apropriar-se indevidamente de valores confiados a sua guarda; (11) tcnica; exercer a profisso demonstrando comprovada incapacidade
(12) deixar de apresentar documentos e informaes quando solicitado pela fiscalizao dos Conselhos Regionais. O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever ainda: (1) recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida;
Prof. Marcelo Arago
34
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (2) abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; (3) abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; (4) considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido sua apreciao; (5) mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o sigilo profissional; (6) abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; (7) assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; (8) considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis, observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (9) atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho.
RESPONSABILIDADE LEGAL
Vimos que o objetivo de um exame normal de auditoria sobre as demonstraes contbeis expressar uma opinio acerca da propriedade das mesmas e, portanto, no destinado especificamente a desvendar fraudes e outras irregularidades. Entretanto, ao efetuar seu exame e ao expressar sua opinio sobre demonstraes financeiras, o auditor deve estar alerta possibilidade da
Prof. Marcelo Arago
35
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO existncia destes, especialmente nos caso em que afetem a posio patrimonial e financeira ou o resultado das operaes da empresa em exame. No caso de descoberta de irregularidades, cabe ao auditor estudar sua relevncia e os possveis efeitos em relao s demonstraes em exame para a determinao de seu parecer e a divulgao administrao da empresa auditada de forma sigilosa e confidencial. O auditor pode ser responsabilizado pela no-descoberta de fraude significativa em conseqncia da negligncia na execuo das normas de auditoria, ou em conseqncia de no t-las aplicado convenientemente (ato culposo). Todo trabalho de auditoria repousa no estabelecimento de critrios e de metodologia que lhe dem razovel segurana sobre a totalidade das demonstraes financeiras examinadas. O auditor no deve esquecer que poder responder, civil e criminalmente, por prejuzos causados a terceiros em virtude de culpa e dolo no exerccio de suas funes. O auditor tem a incumbncia de verificar se as informaes e anlises apresentadas nas demonstraes financeiras, inclusive aquelas constantes do relatrio da administrao, refletem com clareza a situao patrimonial e financeira, e comunicar quaisquer circunstncias em desacordo com as disposies legais e regulamentares e atos que tenham ou possam ter impacto nas operaes da empresa auditada. seu dever tambm, mesmo que considerado de forma indireta, emitir um relatrio circunstanciado que contenha observaes a respeito das possveis deficincias ou ineficcias de controles internos observadas pelo auditor no transcurso de seu trabalho.
NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE

Apresento a seguir uma sntese das normas profissionais do auditor independente, destacando os aspectos mais potenciais para o concurso. NBC P 1.1 Competncia Tcnico-profissional O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional. Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 36
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los. Contudo, pode utilizar especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante, como, por exemplo, advogados, engenheiros, etc. NBC P 1.3 Responsabilidades na execuo dos trabalhos O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses e ao opinar sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve ser imparcial. O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar que seus exames foram conduzidos de forma a atender s Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e s normas profissionais. NBC P 1.4 Honorrios Profissionais O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: a relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos servios a executar; o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas. Os honorrios devero constar de carta-proposta ou equivalente, elaborados antes do incio da execuo do trabalho. documento
NBC P 1.5 Guarda da documentao O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. NBC P 1.6 Sigilo O Auditor Independente no deve revelar, em nenhuma hiptese, salvo as situaes especiais permitidas na norma e na legislao, as informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada.
Prof. Marcelo Arago
37
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado nas seguintes circunstncias: na relao entre o Auditor Independente e a entidade auditada; na relao entre os Auditores Independentes; na relao entre o Auditor Independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; e na relao entre o Auditor Independente e demais terceiros. O Auditor Independente, sob pena de infringir o sigilo profissional, somente deve divulgar a terceiros, informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e objetiva, os limites das informaes a serem fornecidas. NBC P 1.7 Utilizao do trabalho do auditor interno A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos. NBC P 1.8 Utilizao do trabalho de especialistas Quando o auditor independente faz uso de especialistas (advogados, engenheiros, etc) que sejam seus empregados, estes devem ser considerados como tal e no como auxiliares do processo de auditoria, com a conseqente necessidade de superviso. Ao planejar o uso do trabalho de um especialista, o auditor independente deve avaliar a competncia do especialista em questo, verificando se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro no rgo de classe que se lhe aplica e a experincia e reputao no assunto em que o auditor busca evidncia de auditoria. O auditor tambm deve avaliar a objetividade do especialista. Se o auditor tiver dvidas quanto competncia profissional ou objetividade do especialista, deve discutir suas opinies com a administrao da entidade auditada e considerar a necessidade de aplicar procedimentos adicionais de auditoria ou buscar evidncias junto a outros especialistas de sua confiana. NBC P 1.9 Manuteno dos Lderes de equipe de auditoria A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo, necessrios na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho de auditoria, que somente devem retornar referida equipe no intervalo mnimo de trs anos.
Prof. Marcelo Arago
38
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Norma profissional nova: NBC PA 290 Independncia A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade de auditoria independente. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses do auditor ou da entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. A independncia exige: a) independncia de pensamento postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional; e
b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos. A independncia pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. Ameaa de interesse prprio ocorre quando uma entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria poderia auferir benefcios de um interesse financeiro na entidade auditada, ou outro conflito de interesse prprio com essa entidade auditada. Ameaa de auto-reviso ocorre quando o resultado de um trabalho anterior precisa ser reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho de auditoria ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente, administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do trabalho de auditoria. Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada ocorre quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe de
Prof. Marcelo Arago
39
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a impresso de comprometer a objetividade. Pode ser o caso da entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria que subordina seu julgamento ao da entidade auditada. Ameaa de familiaridade ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, inclusive de parentesco, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade auditada. Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra obstculos para agir, objetivamente, e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada.
Vnculos empregatcios: A independncia da entidade de auditoria ou membro de sua equipe pode ser comprometida se um diretor ou um administrador ou empregado da entidade auditada, em condies de exercer influncia direta e significativa sobre o objeto do trabalho de auditoria, tiver sido um membro da equipe de auditoria ou scio da entidade de auditoria nos ltimos dois anos. O que o auditor deve fazer quando existe uma ameaa independncia? Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas claramente insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias. Por exemplo, quando a entidade de auditoria possui interesse financeiro direto (aes) ou um interesse financeiro indireto relevante (investimento) na entidade auditada, est caracterizada a perda de independncia. Para essas situaes, as normas profissionais estabelecem as seguintes salvaguardas (aes a serem tomadas): alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria;
Prof. Marcelo Arago
40
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da entidade auditada.
ATENO: No constituem salvaguardas: o auditor declarar por escrito a existncia de um conflito de interesses para a administrao da entidade auditada; ou o auditor formalizar uma carta aberta ao mercado declarando a ameaa ou o conflito de interesses. Comento a seguir algumas questes sobre tica e normas profissionais, com destaque para algumas questes recentes da FCC. 12) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) prtica tica do auditor (A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam. (B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa parte relacionada. (C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador. (D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas. (E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa. A letra A prtica tica do auditor, portanto constitui o gabarito da questo. O auditor deve guardar sigilo das informaes obtidas com os seus exames, somente podendo revel-las nas hipteses previstas em lei ou normas. A letra B no prtica tica, pois constitui uma ameaa independncia o auditor realizar o trabalho em uma empresa que contm um parente seu ocupando cargo de direo ou outro cargo gerencial capaz de ter efeito sobre a Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
41
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO auditoria. No constitui uma salvaguarda o auditor declarar no relatrio de auditoria a existncia dessa parte relacionada. A letra C no prtica tica, pois alm de ser contador com registro no CRC, o auditor externo deve possuir competncia tcnica necessria para a realizao da auditoria. A letra D no prtica tica, pois o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre as contas das demonstraes contbeis, mesmo que em ano anterior no tenha encontrado irregularidades. No existe risco zero; o auditor deve aplicar com maior ou menor extenso procedimentos de auditoria sobre as contas e reas das demonstraes. A letra E no prtica tica. O auditor no deve aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa. 13) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Considera-se conduta (s) tica (s) do auditor com relao a seu trabalho: (A) utilizar informaes obtidas na realizao do trabalho de auditoria para decidir o momento de comprar aes da empresa na bolsa de valores. (B) divulgar negcios estratgicos da empresa para permitir que os acionistas e demais interessados do mercado saibam como os negcios esto sendo conduzidos. (C) guardar informaes que sejam consideradas pela legislao societria relevantes para o mercado acionrio. (D) aplicar procedimentos contbeis que melhorem os valores dos ativos e reconhea somente as exigibilidades, deixando as incertezas sem registrar. (E) manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso, somente disponibilizando mediante ordem judicial. A alternativa E a nica que corresponde a uma conduta tica do auditor. Ele deve manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso, somente disponibilizando na forma da lei ou da norma, como, por exemplo, para cumprir uma ordem judicial ou uma solicitao do Conselho Regional de Contabilidade. As demais alternativas contrariam princpios ticos. Nas letras A e B, h prejuzo integridade e ao sigilo profissional. Na letra C, contraria a objetividade e o dever do auditor de revelar informaes relevantes em seu relatrio, que se omitidas, podem prejudicar terceiros. Por fim, na letra D no Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
42
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO cabe aos auditores aplicar procedimentos contbeis e tampouco deixar as incertezas sem registro e divulgao. 14) (Auditor UFFS/FEPESE/2009) De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade Profissional (NBC P1), quanto ao sigilo profissional, correto afirmar: A) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. B) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. C) O Auditor Independente deve exibir a todos os usurios as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, os papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis. D) O Auditor Independente deve divulgar aos usurios da contabilidade informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, mesmo sem autorizao por escrito da administrao da entidade. E) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. O sigilo profissional um princpio tico-profissional muito importante para a auditoria independente. Entende-se por sigilo a obrigatoriedade do auditor independente no revelar, em nenhuma hiptese, salvo as contempladas na norma, as informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada. A norma estabelece que o sigilo profissional do auditor independente deve ser observado no s na relao entre o auditor e a entidade auditada, mas ainda na relao entre os auditores independentes e com os organismos reguladores e fiscalizadores e terceiros. Assim, as alternativas A e B esto incorretas. Outro dispositivo da norma define que o auditor independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
43
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis. Portanto, o auditor no obrigado a exibir os seus papis de trabalho a todos os usurios, o que seria por demais absurdo. A alternativa C tambm est incorreta. O auditor somente deve divulgar aos demais usurios e interessados informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e objetiva, os limites das informaes a serem fornecidas. O cdigo de tica do contabilista tambm prev obrigaes de sigilo para o contador/auditor, excetuando a obrigao legal de faz-lo. Deste modo, conclui-se que a alternativa D est incorreta e o gabarito da questo a alternativa E. 15) (ICMS/PB/FCC/2006) O auditor, ao ser substitudo no processo de auditoria, por outra firma de auditoria, em ano subseqente, deve (A) fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria pelo novo auditor, independentemente de autorizao da empresa auditada. (B))fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria pelo novo auditor, quando autorizado por escrito pela empresa auditada. (C) informar nova firma de auditoria os pontos apontados e permitir acesso aos papis de trabalho, somente quando houver autorizao judicial. (D) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova firma de auditoria, mediante carta emitida pela mesma, se comprometendo a manter o mesmo nvel de sigilo. (E) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova empresa de auditoria somente quando autorizado pelo rgo fiscalizador, CVM, BACEN ou CRC. De acordo com as normas profissionais, o Auditor Independente, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Parecer de Auditoria por ele emitido. A alternativa correta a B.
Prof. Marcelo Arago
44
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 16) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008). O texto abaixo apresenta um dos deveres do contabilista de acordo com o cdigo de tica profissional. Exercer a profisso com _________, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais. Assinale a alternativa que preencha corretamente a lacuna acima. (A) moderao idealismo zelo (B) zelo diligncia honestidade (C) racionalidade diligncia idealismo (D) moderao zelo honestidade (E) racionalidade zelo moderao O art. 2 do Cdigo de tica Profissional do Contador define que so deveres do profissional de contabilidade, dentre outros: I - Exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais (grifo nosso). A alternativa B a correta. 17) (ACE/TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com o Cdigo de tica, o auditor deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, sendo, para tanto, irrelevante A a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos. B o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com o resultado do trabalho. C a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual. D o local e as condies de prestao do servio. E a nacionalidade do contratante. O artigo 6 do Cdigo de tica do Contador define que o profissional da contabilidade deve considerar os seguintes elementos ao fixar o valor de seus servios: a) a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar; b) o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho; c) a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; d) o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado; e) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; e f) o local em que o servio ser prestado. Portanto, a nacionalidade do contratante no um elemento relevante para a definio do valor dos servios a serem prestados pelo auditor ou contador. A alternativa que satisfaz o enunciado da questo de fato a E.
Prof. Marcelo Arago
45
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 18) (AUDITOR/MG/CESPE/2009) O Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. Assinale a opo correta nos termos da legislao contbil brasileira. A Quando solicitadas pelos CRCs, os auditores do servio pblico devem fornecer as informaes obtidas em razo do exerccio profissional lcito. B Desde que regularmente designado, o auditor no est obrigado a renunciar s suas funes quando o cliente ou empregador manifestar desconfiana em relao ao seu trabalho. C No caso de substituio involuntria de suas funes durante a realizao dos trabalhos, o auditor deve abster-se de prestar quaisquer informaes ao seu substituto. D Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o auditor no est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento superveniente. E Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou designado, dever fazer a comunicao somente quando do encerramento do referido trabalho. A questo trata dos deveres do profissional contador previstos no artigo 2 da Resoluo CFC 803/96, que aprovou o Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade. O item A est correto e satisfaz o enunciado da questo. Uma das obrigaes do contador guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. O item B est incorreto, pois dever do contador/auditor renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia. O item C est incorreto. Caso o auditor seja substitudo em suas funes, deve informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas.
Prof. Marcelo Arago
46
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O item D tambm est incorreto, pois dever do contador/auditor manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso. Por fim, o item E tambm apresenta incorreo, haja vista a obrigao do auditor de comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendose a obrigao a scios e executores. 19) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. O primeiro procedimento no tico e afeta a integridade, a independncia e a objetividade, pois o auditor no deve condicionar o parecer renovao do contrato de auditoria para o prximo ano. O segundo corresponde a um procedimento previsto em norma de auditoria, pois a administrao da entidade auditada deve emitir a carta de responsabilidade. Esse assunto ser abordado na aula 4. Por fim, o terceiro procedimento no atende as normas de auditoria, pois o parecer deve ser assinado por profissional cuja nica formao contador e com registro no CRC. Portanto, a alternativa correta a E. *************************************************************** Veremos agora o ltimo assunto desta aula 1: controle de qualidade em auditoria independente. Alerto que no um assunto muito explorado pela Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
47
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO FCC e demais bancas examinadoras, portanto, vamos abord-lo de forma bem resumida.
CONTROLE DE QUALIDADE
As normas de auditoria exigem a implementao de um programa de superviso e controle de qualidade interno, de modo a garantir que haja dentro da empresa de auditoria ou por parte do auditor autnomo, um sistema de verificao sobre o grau de aderncia s normas tcnicas e profissionais. Alm disso, as normas tambm exigem um processo de reviso externa pelos pares. Existem basicamente dois mecanismos de controle de qualidade da auditoria independente: CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO: Trata-se das polticas e procedimentos dos auditores e firmas de auditoria independente para assegurar qualidade dos servios prestados aos clientes e cumprimento das normas de auditoria. A sua periodicidade anual. Um programa de verificao peridica da qualidade deve ser aplicado anualmente, sobre a amostra de servios prestados a clientes. REVISO EXTERNA PELOS PARES: O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados pelo Contador que atua como Auditor Independente e Firma de Auditoria (com registro na CVM), com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas emitidas por rgos reguladores. O Auditor deve submeterse Reviso Externa de Qualidade, no mnimo uma vez, a cada ciclo de quatro anos. Controle de qualidade interno A NBC PA 01 (Atual norma do CFC sobre controle de qualidade interno das firmas de auditoria) estabelece que o objetivo da firma estabelecer e
Prof. Marcelo Arago
48
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO manter um sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel que: a) a firma e seu pessoal cumprem as normas tcnicas e as exigncias regulatrias e legais aplicveis; e b) os relatrios sobre demonstraes contbeis e demais relatrios emitidos pela firma e pelos scios encarregados do trabalho so apropriados nas circunstncias. Um sistema de controle de qualidade inclui polticas e procedimentos que tratam dos seguintes tpicos: - Responsabilidades da liderana pela qualidade: o sistema de controle de qualidade responsabilidade do auditor independente ou do presidente da firma de auditoria. - Exigncias ticas relevantes: o auditor e sua equipe cumprem as exigncias ticas relevantes, como independncia, objetividade, zelo profissional e confidencialidade. - Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos especficos: segurana razovel de que a aceitao e continuidade do relacionamento com clientes apenas se dar nos casos em que o auditor: a) competente para executar o trabalho e possui habilidades, incluindo tempo e recursos, para isso; b) consegue cumprir as exigncias ticas relevantes; e c) considerou a integridade do cliente, e no tem informaes que o levaria a concluir que o cliente no ntegro. - Recursos humanos: pessoal suficiente com competncia, habilidade e compromisso com os princpios ticos. - Execuo do trabalho: trabalhos so executados de acordo com normas tcnicas e exigncias regulatrias e legais aplicveis. - Monitoramento: avaliao contnua de que as polticas e os procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva. Pelo menos uma vez por ano, a firma deve obter confirmao por escrito do cumprimento de suas polticas e procedimentos sobre independncia de todo o pessoal da firma, que precisa ser independente por exigncias ticas relevantes.
Prof. Marcelo Arago
49
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para: a) especificar critrios para determinar a necessidade de salvaguardas para reduzir a ameaa de familiaridade a um nvel aceitvel ao usar o mesmo pessoal snior em trabalho de assegurao por um perodo de tempo prolongado; e b) requerer o rodzio do scio encarregado do trabalho e das pessoas responsveis pela reviso do controle de qualidade do trabalho, e, quando aplicvel, de outras pessoas sujeitas a exigncias de rodzio, aps o perodo de 5 anos A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para a reteno e arquivamento da documentao do trabalho por um perodo suficiente para satisfazer as necessidades da firma ou conforme requerido por lei ou regulamento. A firma deve comunicar, pelo menos uma vez por ano, os resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade aos scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas na firma, incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma. OBSERVAO: Existia uma norma de auditoria na NBC T 11.8 (j revogada) e ainda consagrada pela doutrina, que j explorada em concursos: O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. Contudo, no caso de o auditor atuar sem a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor. Vejamos duas questes bem simples sobre controle de qualidade. 20) (ICMS/CE/ESAF/2006) O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios; assim, se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza: a) no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia existncia de estrutura tcnica da equipe; b) ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor parceria com firma de auditoria maior;
Prof. Marcelo Arago
50
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO c) o controle de qualidade inerente qualificao profissional do auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho; d) o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os trabalhos; e) a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade. O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. Contudo, no caso de o auditor atuar sem a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor. Portanto, a alternativa correta a c. As demais alternativas esto incorretas, pois no correspondem a procedimentos a serem adotados no controle de qualidade, caso o auditor no possua equipe tcnica. 21) (FISCAL/ISS SP/FCC/2007) Segundo a NBC T 11.8, a verificao dos sistema de qualidade interno dos servios prestados por empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada a) ano b) dois anos c) trs anos d) quatro anos e) cinco anos Nos termos da NBC T 11.8 (j revogada), um programa de verificao peridica da qualidade deve ser aplicado anualmente. Portanto, a alternativa a a correta. Cuidado para no confundir o controle de qualidade interno, que anual, com a reviso externa pelos pares que de quatro em quatro anos. A NBC PA 01 (norma em vigncia) tambm estabelece a obrigatoriedade de anualmente a firma de auditoria aplicar procedimentos de controle interno de qualidade, como, por exemplo, pelo menos uma vez por ano, obter confirmao por escrito do cumprimento de suas polticas e procedimentos sobre independncia de todo o pessoal da firma. *************************************************************** Chegamos ao final da aula 1. Bons estudos e at a prxima aula. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 51
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA:

1) (ISS/SP/FCC/2007) Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro (A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no. (B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. (C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. (D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. (E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo, no. 2) (ICMS SP/FCC/2009) O trabalho da auditoria interna (A) tem maior independncia que o de auditoria externa. (B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. (C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. (D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. (E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. 3) (Analista/Senado/FGV/2009) Assinale a afirmativa incorreta sobre a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria Externa. (A) O auditor interno possui autonomia enquanto o auditor externo possui independncia. (B) O auditor interno empregado da empresa e o auditor externo contratado. (C) Uma finalidade da auditoria interna emitir parecer para a adequao do controle interno e da auditoria externa, emitir parecer sobre adequao das demonstraes contbeis. (D) Na auditoria interna so realizados testes substantivos, e na auditoria externa, testes de relevncia. (E) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional, e a auditoria externa executa apenas auditoria contbil. 4) (Analista/TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com a relao do auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
Prof. Marcelo Arago
52
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes. B As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente. C A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros. D A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel independncia. E A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente, exercendo um controle prvio, concomitante e conseqente. QUESTO 58 5) (FISCAL/ICMS/SP/FCC/2002) Realiza auditorias contbil e operacional. Exerce atividade independente e objetiva, que prov segurana e consultoria para a organizao da qual empregado. Sua finalidade agregar valor e aperfeioar o funcionamento das operaes. Contribui, com enfoque sistemtico e disciplinado, para a avaliao dos processos de gerenciamento de riscos, controle e governana da organizao, ajudando-a a atingir seus objetivos. Esta descrio resume as funes do profissional que executa trabalhos de: a) percia contbil. b) auditoria externa. c) auditoria interna. d) auditoria independente. e) percia extrajudicial. 6) (CGE PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Prof. Marcelo Arago
53
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 7) (AFRFB/ESAF/2003) Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa. a) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio. b) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados. c) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa. d) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. e) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos. 8) (AUDITOR/PETROBRS/CESGRANRIO/2008) Com o crescimento do volume de negcios e das normas legais, as Companhias sentiram a necessidade de dar maior nfase aos procedimentos internos e instituir um setor de Auditoria Interna que fosse alm dos testes realizados pela Auditoria Externa. Com relao s principais diferenas entre a Auditoria Interna e a Externa, analise as afirmativas abaixo. I - O auditor externo no possui vnculo empregatcio com a empresa auditada, enquanto que o auditor interno empregado da empresa auditada. II - O principal objetivo da auditoria externa emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis, j a auditoria interna executa a auditoria contbil e operacional, como reviso de procedimentos e normas internas. III - O relatrio emitido pelos auditores externos deve conter notas sobre os testes realizados pelos auditores internos com suas concluses, sendo que o contrrio no ocorre. IV - A auditoria externa est interessada em erros que possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis, enquanto a auditoria interna realiza testes buscando possveis falhas operacionais nos procedimentos internos. Esto corretas APENAS as afirmativas: (A) II e III B) III e IV C) I, II e III D) I, II e IV E) II, III e IV 9) (ISS Rio/ESAF/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
Prof. Marcelo Arago
54
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis. e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade. 10) (ICMS/RS/FUNDATEC/2009) Assinale a alternativa incorreta quanto distino entre a auditoria interna e externa. A) o relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e B) as providncias a serem tomadas pela administrao. C) o parecer do auditor independente o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. D) o parecer do auditor independente dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. E) o relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. o auditor interno funcionrio da empresa, mas, como executa auditoria contbil e operacional, deve ter total independncia dentro da entidade. 11) Assinale a opo incorreta quanto s diferenas e semelhanas entre a percia e a auditoria. A) o entendimento do sistema de controle interno fundamental para o exerccio tanto da atividade de percia quanto de auditoria. B) o perito contador atua sobre um caso litigioso, envolvendo duas partes, enquanto que o auditor desenvolve seu trabalho para uma
Prof. Marcelo Arago
55
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO entidade privada ou pblica, que o contrata para apreciar e emitir parecer sobre controles internos ou demonstraes contbeis. C) a auditoria opera atravs de um processo de amostragem e a percia sobre um determinado ato, ligado ao patrimnio das entidades fsicas ou jurdicas, buscando a apresentao de uma opinio atravs do laudo pericial. D) tanto o perito quanto o auditor sempre atuam em um ambiente onde j existem fortes suspeitas de algum tipo de fraude e de ambos os trabalhos se esperam orientaes sobre procedimentos contbeis, fiscais, trabalhistas, etc. E) o perito contador regularmente registrado no CRC, que exerce atividade pericial de forma pessoal; o auditor independente contador regularmente registrado no CRC e exerce a profisso como membro de uma empresa de auditoria. 12) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) prtica tica do auditor (A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam. (B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa parte relacionada. (C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador. (D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas. (E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa. 13) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Considera-se conduta (s) tica (s) do auditor com relao a seu trabalho: (A) utilizar informaes obtidas na realizao do trabalho de auditoria para decidir o momento de comprar aes da empresa na bolsa de valores. (B) divulgar negcios estratgicos da empresa para permitir que os acionistas e demais interessados do mercado saibam como os negcios esto sendo conduzidos. (C) guardar informaes que sejam consideradas pela legislao societria relevantes para o mercado acionrio.
Prof. Marcelo Arago
56
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (D) aplicar procedimentos contbeis que melhorem os valores dos ativos e reconhea somente as exigibilidades, deixando as incertezas sem registrar. (E) manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso, somente disponibilizando mediante ordem judicial. 14) (Auditor UFFS/FEPESE/2009) De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade Profissional (NBC P1), quanto ao sigilo profissional, correto afirmar: A) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. B) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. C) O Auditor Independente deve exibir a todos os usurios as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, os papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis. D) O Auditor Independente deve divulgar aos usurios da contabilidade informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, mesmo sem autorizao por escrito da administrao da entidade. E) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. 15) (ICMS/PB/FCC/2006) O auditor, ao ser substitudo no processo de auditoria, por outra firma de auditoria, em ano subseqente, deve (A) fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria pelo novo auditor, independentemente de autorizao da empresa auditada. (B))fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria pelo novo auditor, quando autorizado por escrito pela empresa auditada. (C) informar nova firma de auditoria os pontos apontados e permitir acesso aos papis de trabalho, somente quando houver autorizao judicial.
Prof. Marcelo Arago
57
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (D) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova firma de auditoria, mediante carta emitida pela mesma, se comprometendo a manter o mesmo nvel de sigilo. (E) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova empresa de auditoria somente quando autorizado pelo rgo fiscalizador, CVM, BACEN ou CRC. 16) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) O texto abaixo apresenta um dos deveres do contabilista de acordo com o cdigo de tica profissional. Exercer a profisso com _________, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais. Assinale a alternativa que preencha corretamente a lacuna acima. (A) moderao idealismo zelo (B) zelo diligncia honestidade (C) racionalidade diligncia idealismo (D) moderao zelo honestidade (E) racionalidade zelo moderao 17) (ACE/TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com o Cdigo de tica, o auditor deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, sendo, para tanto, irrelevante A a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos. B o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com o resultado do trabalho. C a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual. D o local e as condies de prestao do servio. E a nacionalidade do contratante. 18) (AUDITOR/MG/CESPE/2009) O Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. Assinale a opo correta nos termos da legislao contbil brasileira. A Quando solicitadas pelos CRCs, os auditores do servio pblico devem fornecer as informaes obtidas em razo do exerccio profissional lcito. B Desde que regularmente designado, o auditor no est obrigado a renunciar s suas funes quando o cliente ou empregador manifestar desconfiana em relao ao seu trabalho. C No caso de substituio involuntria de suas funes durante a realizao dos trabalhos, o auditor deve abster-se de prestar quaisquer informaes ao seu substituto.
Prof. Marcelo Arago
58
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO D Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o auditor no est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento superveniente. E Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou designado, dever fazer a comunicao somente quando do encerramento do referido trabalho. 19) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. 20) (ICMS/CE/ESAF/2006) O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios; assim, se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza: a) no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia existncia de estrutura tcnica da equipe; b) ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor parceria com firma de auditoria maior; c) o controle de qualidade inerente qualificao profissional do auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho; d) o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os trabalhos; e) a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Prof. Marcelo Arago
59
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 21) (FISCAL/ISS SP/FCC/2007) Segundo a NBC T 11.8, a verificao dos sistema de qualidade interno dos servios prestados por empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada a) ano b) dois anos c) trs anos d) quatro anos e) cinco anos GABARITO: 1E 2E 3D 4C 5C 6A 7-E 8D 9A 10 E 11 D 12 A 13 E 14 - E 15 B 16 B 17 E 18 A 19 E 20 C 21 - A
Prof. Marcelo Arago
60
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ol pessoal, A aula desta semana compreende os seguintes assuntos: Planejamento da Auditoria e Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Risco de Auditoria. Relevncia ou Materialidade em Auditoria Contbil. Estudo e Avaliao do Sistema de Controles Internos. Amostragem Estatstica.
Os assuntos tratados nesta aula so palpitantes e muito cobrados pela FCC em provas anteriores. Cabe observar que o desenvolvimento do plano de auditoria, a avaliao de controles internos, a definio de materialidade e a considerao dos riscos de auditoria so processos inter-relacionados. Contudo, sem prejuzo de uma viso integrada, abordaremos cada assunto separadamente.
PLANEJAMENTO E DESENVOLVIMENTO DO PLANO DE AUDITORIA

As normas estabelecem que todos os trabalhos de auditoria devem ser devidamente planejados, com o objetivo de garantir que a sua execuo seja de alta qualidade e que os trabalhos sejam realizados de forma econmica, eficiente, eficaz, efetiva e oportuna. Entende-se por planejamento da auditoria a etapa de trabalho na qual o auditor define a estratgia de execuo dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, determinando os prazos de cada etapa, a equipe de profissionais e outros recursos necessrios para que os trabalhos de auditoria sejam eficientes e eficazes e realizados com qualidade, no menor tempo e com o menor custo possvel. Em verdade, o auditor estabelece a estratgia global de auditoria, em termos de objetivos, escopo do trabalho, recursos, etc, para ento definir e elaborar o plano de auditoria contendo a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. Por isso, que se pode afirmar que o plano de auditoria mais detalhado que a estratgia global visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO ELABORAO DO PLANO DE AUDITORIA Para que o auditor possa elaborar um plano de auditoria que seja eficaz e eficiente preciso que ele obtenha um adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Em outras palavras, o auditor busca conhecer as atividades, o ambiente de controle e os procedimentos de controle da entidade auditada, para avaliar os riscos de auditoria e determinar os procedimentos a serem aplicados. Elementos que o auditor independente considera quando planeja a auditoria das demonstraes contbeis:
T ra b a lh o s d e o u tr o s a u d ito re s o u e s p e cia lis ta s C o m p le x id a d e d a s tra n s a e s
F iliais e p a rte s re la cio n a d a s
N a tu re z a e o p o rtu n id a d e d o s re la t rio s
C o n h e cim e n t o d a s a tiv id a d e s
L e g is la o a p lic v e l
V o lu m e d a s tra n s a e s re a s im p o rta n te s S is te m a co n t b il e d e co n tro le in te rn o
A sp e c to s a se re m c o n sid e r a d o s n o p la n e ja m e n to
F a to re s e co n m ic o s P r tica s O p e ra cio n a is d a e n tid a d e C o m p e t n cia d a a d m in is tra o
P r tica s c o n t b e is a d o ta d a s
Fatores econmicos: Para identificar riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade, a existncia de contingncias fiscais, legais, trabalhistas, previdencirias, comerciais, ambientais, obsolescncia de estoques e imobilizaes e outros aspectos do negcio com impacto potencial nas Demonstraes Contbeis. Legislao aplicvel entidade: Para a avaliao, pelo auditor, dos impactos que a inobservncia das normas pertinentes podem ter nas Demonstraes Contbeis.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Prticas operacionais da entidade: Para a identificao dos riscos da auditoria. Competncia da administrao da entidade: Para que o auditor tenha uma percepo razovel da organizao da entidade e dos reflexos que uma gesto no-confivel pode determinar nas Demonstraes Contbeis. Prticas contbeis: Para propiciar uma adequada avaliao da consistncia das Demonstraes Contbeis, considerando os seus efeitos sobre o programa de auditoria em face das novas normas de Contabilidade que passarem a ser aplicveis entidade. Sistema contbil e de controles internos: Para determinar a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor: a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos; b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao; e c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle. Volume de transaes: Para que o auditor independente tenha o conhecimento e o dimensionamento mais adequados dos testes a serem aplicados e dos perodos em que tais volumes so mais significativos e a definio das amostras a serem selecionadas e a noo da existncia de um grande volume de transaes de pequeno valor ou de um volume pequeno de transaes, mas com valor individual significativo. Complexidade das transaes: Fator determinante do grau de dificuldade que o auditor independente pode encontrar para realizar seu trabalho. Para verificar a necessidade de planejar a execuo dos trabalhos com profissionais mais experientes ou de haver uma superviso mais direta durante sua realizao. Mencionamos anteriormente que o auditor deve considerar no planejamento os riscos de auditoria. Os riscos so avaliados na fase de planejamento da auditoria e revistos na fase de execuo. um processo dinmico. O risco da auditoria independente consiste na possibilidade do auditor emitir uma opinio ou um parecer inadequado sobre demonstraes que apresentam distores significativas. Por exemplo, as demonstraes podem apresentar erros e fraudes que sejam materiais ou significativas e o auditor no conseguir detectar essas ocorrncias, tendo como conseqncia, a emisso de um parecer padro ou sem Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO ressalvas e prejudicar, com isso, os usurios das demonstraes contbeis (administrao, acionistas, credores, financiadores, fisco, rgos reguladores, etc). Todavia, alertamos que o risco de auditoria est vinculado a uma distoro relevante ou material, pois erros e fraudes imateriais ou irrelevantes no distorcem de forma significativa as demonstraes e nem prejudicam a tomada de deciso por parte dos usurios. Significa que o auditor pode tolerar ou aceitar distores irrelevantes sem precisar modificar o seu parecer. Estamos nos referindo ao nvel de relevncia, ou seja, ao valor mnimo de distoro causada por erro ou fraude a partir do qual o auditor considera que esse erro material e distorce as demonstraes de forma significativa. Outro fator citado anteriormente que precisamos esclarecer melhor quanto natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. Na realidade, o que se busca com o planejamento a elaborao do programa de auditoria e este programa ir detalhar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos a serem aplicados pelos auditores, o que alguns autores apelidaram de NAOPEX. A natureza (NA) significa quais procedimentos que o auditor ir aplicar ou quais evidncias ele ir buscar, optando pelas tcnicas mais apropriadas em funo das circunstncias e dos riscos. Refere-se seguinte pergunta: Quais procedimentos ou evidncias? A oportunidade (OP) refere-se poca mais adequada para aplicao dos procedimentos, como, por exemplo, mais prximo ou no da data das demonstraes contbeis. Refere-se seguinte pergunta: Quando aplicar os procedimentos ou quando buscar as evidncias? A extenso (EX) dos procedimentos de comprovao a serem executados corresponde quantidade de evidncia necessria ou de operaes e transaes a serem examinadas. Refere-se ao tamanho da amostra e seguinte pergunta: Qual a quantidade de evidncia necessria? As normas estabelecem que o auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. Ou seja, devem ser elaborados papis de trabalho acerca do planejamento da auditoria. ASPECTOS RELEVANTES DA NBC TA 300 Papel e poca do planejamento Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO As normas atualmente em vigor sobre planejamento da auditoria independente definem que a natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior da equipe de trabalho com a entidade e as mudanas nas circunstncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria. Ateno: Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. Entretanto, o planejamento inclui a considerao da poca de certas atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concludos antes da realizao de procedimentos adicionais de auditoria. Procedimentos adicionais de auditoria testes de controles e testes ou procedimentos substantivos. Por exemplo, o planejamento inclui a necessidade de considerar, antes da identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores relevantes, aspectos como: os procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de risco; obteno de entendimento global da estrutura jurdica e o ambiente regulatrio aplicvel entidade e como a entidade cumpre com os requerimentos dessa estrutura; a determinao da materialidade; o envolvimento de especialistas; a aplicao de outros procedimentos de avaliao de risco.

Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho O scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e a participao na discusso entre os membros da equipe de trabalho, incorporando a sua experincia e seus pontos de vista e otimizando assim a eficcia e a eficincia do processo de planejamento. Atividades de planejamento O processo de planejamento engloba:
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO a definio da estratgia global (auxilia o auditor a determinar, dependendo da concluso dos procedimentos de avaliao de risco): os recursos a serem alocados em reas de auditoria especficas, tais como membros da equipe com experincia adequada para reas de alto risco ou o envolvimento de especialista em temas complexos; quando esses recursos devem ser alocados, por exemplo, se em etapa intermediria de auditoria ou em determinada data-base de corte; e como esses recursos so gerenciados, direcionados. a elaborao do plano de auditoria: que mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho desenvolvido.
A definio da estratgia global de auditoria e o plano de auditoria detalhado no so necessariamente processos isolados ou sequenciais, estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanas em um podem resultar em mudanas no outro. Em decorrncia de imprevistos, mudanas nas condies ou na evidncia de auditoria obtida na aplicao de procedimentos de auditoria, o auditor pode ter que modificar a estratgia global e o plano de auditoria e, portanto, a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados, considerando a reviso dos riscos avaliados. O auditor deve documentar (elaborar papis de trabalho): a) a estratgia global de auditoria; b) o plano de auditoria; e c) eventuais alteraes significativas ocorridas na estratgia global de auditoria ou no plano de auditoria durante o trabalho de auditoria, e as razes dessas alteraes. Planejamento da primeira auditoria A finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a necessidade de estender as atividades de planejamento:
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a reviso de seus papis de trabalho; quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicao de princpios contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de relatrios) discutidos com a administrao e relacionados escolha do auditor, a comunicao desses temas aos responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria; os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais; outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou profissional experiente para a reviso da estratgia global de auditoria antes de iniciar procedimentos de auditoria significativos ou de reviso dos relatrios antes da sua emisso). PROGRAMAS DE AUDITORIA Segundo Sergio Jund, os objetivos do planejamento de auditoria podem ser atingidos de modo mais eficiente quando este planejamento feito por escrito, e quando a emisso do mesmo resulta na elaborao de programas de auditoria, ou seja, quando as idias ou decises relativas ao que fazer, como e porque fazer so convertidas em procedimentos de auditoria evidenciados por escrito, na forma de programas. Como vimos, o auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. Os programas de trabalho devem ser detalhados, de forma a servirem como guia e meio de controle de sua execuo. Processo de Elaborao A preparao de um programa de auditoria exige, pelo menos, a definio de quatro fases: 1) que caractersticas ou circunstncias devem ser levadas em conta; 2) como apreender essas caractersticas e circunstancias; 3) a ocasio; Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 4) por quem deve ser preparado o programa. O programa deve ser preparado analisando-se, entre outros, a natureza e o tamanho da empresa ou setor examinado, as polticas e o sistema de controle interno estabelecidos pela administrao e as finalidades do exame que ser efetuado. Essas caractersticas e circunstncias devem ser analisadas por intermdio de um estudo geral, que engloba as informaes contidas em trabalhos anteriores, o conhecimento do ramo de atividade, a avaliao de controles internos, dentre outras. A poca mais adequada para fazer-se o programa ocorre na faze final do planejamento dos trabalhos, aps ter-se conhecimento geral das operaes, por meio dos manuais dos servios ou elaborao de fluxogramas. Podemos dizer, ento, que os programas de auditoria constituem o produto da fase de planejamento. A responsabilidade do programa pode ser do auditor snior ou do gerente responsvel pelo trabalho. As caractersticas do programa de auditoria variam de caso para caso. Todavia, possvel estabelecer certos contedos mnimos que todo programa deve conter. Estes requisitos mnimos so: - objetivos do trabalho; - aspectos fundamentais de controles internos; - procedimentos de auditoria e momento em que sero efetuados; - extenso dos trabalhos que considera necessria para que a auditor possa concluir sobre os mesmos. Saiba um pouco mais: O programa de auditoria pode ser estruturado de forma a que possa ser: ESPECFICO: Preparado para cada trabalho de auditoria, quando as atividades apresentarem freqentes alteraes de objetivos, procedimentos ou controles internos; e PADRONIZADO: Destinado aplicao em trabalhos locais ou em pocas diferentes, com pequenas alteraes, prestando-se a atividades que no se alterem ao longo do tempo ou a situaes que contenham dados e informaes que contenham dados e informaes similares. Objetiva padronizar os procedimentos da auditoria de uma mesma unidade. Vantagens e Desvantagens do Uso dos Programas
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO As principais vantagens de um programa de auditoria bem preparado so: a) Permitir a fixao da importncia relativa de cada trabalho; b) Enfatizar o exame das reas prioritrias; c) Possibilitar a diviso racional do trabalho entre os elementos da equipe; d) Facilitar a administrao do trabalho; e) Antecipar a descoberta de problemas; f) Poder ser empregado, com adaptao, em mais de um trabalho. As desvantagens so em menor nmero e quase sempre esto ligadas m preparao do programa. O programa pode limitar a capacidade de criao pessoal, medida que pode tornar mecnico o trabalho do auditor. Existe tambm o risco de que algum procedimento no seja aplicado somente porque foi omitido no programa. Jund ensina que a maior parte das desvantagens pode ser eliminada, desde que o auditor tenha conhecimento no s do que e como fazer, mas, principalmente, do porque fazer. Veremos agora algumas questes de concurso sobre os temas estudados. Como de praxe, as questes sem os comentrios encontram-se ao final da aula. 1) (AUDITOR/TCE/GO/ESAF/2007) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. A alternativa a a nica opo falsa. Conforme as normas de auditoria independente, o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados sempre que novos fatos o recomendarem. Essa reviso pode ocorrer ainda na fase de planejamento ou quando dos exames de campo, ocasio em que o auditor pode alterar a natureza, poca ou extenso dos procedimentos ou incluir novos Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 9
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO procedimentos. As normas apresentam como condio dessa reviso que o auditor documente as alteraes e as razes e motivos para tanto. A alternativa b est correta. Conforme a norma, os programas de trabalho (ou programas de auditoria) devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. O programa ao mesmo tempo um orientador das aes e procedimentos a serem aplicados pelo auditor na fase dos exames de campo e um instrumento de superviso e controle de qualidade dos trabalhos. A alternativa c est correta. Segundo a norma, o planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Alguns autores preferem apontar que na fase de planejamento, um dos testes aplicados pelo auditor contbil tem como objetivo a obteno de entendimento sobre o negcio e a indstria da entidade auditada, para entender os eventos, transaes e prticas que podem ter efeito importante sobre as demonstraes contbeis. A alternativa d est correta. O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. A alternativa e est correta. De acordo com a norma, o planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamentos requeridos nas circunstncias. 2) (Analista/SUSEP/ESAF/2006) O auditor externo ao aceitar um novo trabalho de auditoria em uma entidade que tenha tido suas demonstraes contbeis, do ano anterior, auditadas por outra firma de auditoria, deve a) eximir-se de qualquer responsabilidade sobre as demonstraes financeiras e saldos comparativos do perodo anterior, mencionando que no foram revisadas por ele. b) realizar procedimentos que evidenciem possveis fraudes ou no conformidades nas demonstraes anteriores, mencionando-as em notas explicativas. c) certificar que todas as transaes praticadas pela empresa nas demonstraes contbeis, do perodo anterior ao Balano, a ser auditado,
Prof. Marcelo Arago
10
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO esto em conformidade com os princpios contbeis geralmente aceitos, emitindo parecer sobre estas demonstraes comparativas. d) limitar seus trabalhos execuo da auditoria no perodo para o qual ele foi contratado, visto que no cabe nova firma de auditoria avaliar os trabalhos executados no perodo anterior, isentando-se da responsabilidade sobre os saldos anteriores. e) obter evidncias suficientes de que os saldos de abertura das demonstraes, a serem auditadas, no se apresentem com saldos errneos ou inconsistentes e que os princpios contbeis estejam uniformes. Em conformidade com a NBC T 11 (norma revogada), o auditor externo ao aceitar um novo trabalho de auditoria em uma entidade que tenha tido suas demonstraes contbeis, do ano anterior, auditadas por outra firma de auditoria (1 auditoria), deve: (a) obter evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual; (b) examinar a adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; (c) verificar se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; (d) identificar fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e (e) identificar relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados. A alternativa e a correta. 3) (Analista/SEFAZ/SP/FCC/2010) NO objetivo de um programa de auditoria: A) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria. B) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de auditoria. C) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da execuo das tarefas de auditoria. D) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada. E) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria. A nica alternativa que no corresponde a um objetivo do programa de auditoria a E, pois o tempo necessrio realizao da auditoria estimado quando da definio da estratgia global de auditoria e no quando da elaborao do programa. Este permite controlar o cumprimento dos prazos estabelecidos. 4) (Analista/SEFAZ/SP/FCC/2010) A sazonalidade, a concorrncia, as condies econmicas do pas e outros riscos dos produtos ou servios so fatores que podem contribuir, nas auditorias, para o risco
Prof. Marcelo Arago
11
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A) do sistema de controle da empresa. B) de integridade da gerncia. C) de imagem. D) operacional. E) financeiro. Quando o auditor considera a sazonalidade, a concorrncia e as condies econmicas do pas est avaliando o impacto desses fatores nas atividades e na continuidade operacional da empresa, devendo verificar as medidas adotadas pela entidade contra esse risco e o impacto de uma possvel descontinuidade sobre as demonstraes contbeis. Portanto, estamos nos referindo ao risco operacional. O gabarito a letra D.
QUESTES COM BASE NAS NOVAS NORMAS (NBC TA 200)

5) Quando da auditoria realizada pela primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados. As alternativas a seguir apresentam esses cuidados, exceo de uma. Assinale-a, considerando, ainda, a regulamentao do CFC, em especial a NBC TA 300. A) Reviso dos papis de trabalho do auditor antecessor. B) Discusso de normas de elaborao de relatrios com a administrao da entidade auditada. C) Avaliao da eficcia da gesto dos administradores. D) Obteno de evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais das demonstraes. E) Aplicao de outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial. A letra C a nica alternativa incorreta ou que no corresponde aos cuidados especiais quando da auditoria inicial. A auditoria das demonstraes contbeis no compreende a avaliao da eficcia da gesto. 6) Tendo em vista o que prev o Conselho Federal de Contabilidade em norma de planejamento das auditorias, assinale a alternativa correta. A) No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com menor expectativa de distoro relevante, independente se causada por fraude ou a erro, com esforo correspondente maior dirigido a outras reas. B) O plano de auditoria no precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao.
Prof. Marcelo Arago
12
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO C) O envolvimento do scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria no deve resultar em incorporao de seus pontos de vista, podendo prejudicar a eficincia e independncia do processo de planejamento. D) A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte precisa ser igualmente complexa. E) O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global de auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. A letra A apresenta erro. No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com maior expectativa de distoro relevante, independente se causada por fraude ou a erro. A letra B errada. O plano de auditoria precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria (testes de auditoria) planejados no nvel de afirmao (de conta ou divulgao). A letra C errada. O envolvimento do scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria deve resultar em incorporao de seus pontos de vista, otimizando assim a eficcia e a eficincia do processo de planejamento. A letra D tambm apresenta erro. A natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade. Portanto, a definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte no precisa ser igualmente complexa. Por fim, verifica-se que a letra E correta e constitui o gabarito da questo. O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global de auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. Essa atualizao um dever do auditor sempre que as circunstncias exigirem.
ESTUDO E AVALIAO DO CONTROLE INTERNO

A avaliao dos controles internos parte importante do planejamento da auditoria. O auditor examina a organizao dos controles e tambm a sua execuo. O auditor deve avaliar o sistema de controle interno da entidade auditada, para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. A avaliao de controle interno propicia que o auditor dimensione os riscos de auditoria e, assim, defina uma estratgia adequada e eficaz. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 13
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Antes de verificarmos o processo de avaliao, veremos o que controle interno. Conceito de controle interno Conforme nos ensina William Attie, ainda existe o equvoco no Brasil de se entender o controle interno como sinnimo de auditoria interna, pois esta equivale a um trabalho organizado de reviso de controles internos, normalmente executado por um departamento especializado, ao passo que o controle interno se refere a procedimentos e planos permanentes da organizao. Segundo definio do Comit de Auditoria do AICPA Instituto Americano dos Contadores Pblicos Certificados, uma espcie de Conselho Federal de Contabilidade dos Estados Unidos, controle interno compreende o plano
de organizao e o conjunto coordenado dos mtodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, promover eficincia operacional e encorajar a adeso poltica traada pela administrao.
Destacam-se os seguintes elementos dessa definio:
Plano de organizao: o modo pelo qual se organiza um sistema.

Corresponde estruturao das tarefas e diviso adequada do trabalho, para que se definam, claramente, as responsabilidades e autoridades dos diversos nveis;
Mtodos e medidas: estabelecem meios de comparao e julgamento para se

chegar a determinado fim, mesmo que no estabelecidos formalmente;
e mantidos os bens e direitos da organizao. A adequada segregao entre as funes de custdia, controle e contabilizao dos bens patrimoniais, conjugada a um sistema de autorizaes, possibilitam a proteo do patrimnio;
Proteo ao patrimnio: compreende a forma pela qual so salvaguardados
Exatido e fidedignidade dos dados contbeis: correspondem ao

adequado registro e classificao dos dados e preciso na divulgao das informaes contbeis;
Eficincia operacional: compreende a ao a ser posta em prtica nas
transaes realizadas pela empresa, para produzir os resultados esperados. Contribuem para a eficincia operacional a boa definio dos mtodos e
Prof. Marcelo Arago
14
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO procedimentos, a observao de normas salutares, a participao de pessoal capacitado e treinado e a superviso adequada das atividades;
Polticas administrativas: compreendem o sistema de regras relativas

direo dos negcios e prtica dos princpios, normas e funes para a obteno de determinado resultado. Portanto, os procedimentos componentes de um sistema de controle devem ser estabelecidos em conformidade com as polticas da organizao e operados por um quadro de pessoal adequadamente dimensionado, capaz, eficiente e motivado. Em 1992, o Comittee of Sponsoring Organizations COSO (Comit das Entidades Patrocinadoras - um comit internacional), props um padro de entendimento, avaliao e aperfeioamento de controles internos, que ficou mundialmente conhecido como Coso 1. Para o COSO, controles internos so um processo operado pelo Conselho de Administrao, pela administrao e outras pessoas, desenhado para fornecer segurana razovel quanto ao atingimento dos objetivos de: confiabilidade das informaes financeiras; conformidade com leis e regulamentos; e eficcia e eficincia das operaes. Assim, como fizemos no conceito estabelecido pelo AICPA, vamos verificar os principais aspectos da definio do COSO:
Controles internos representam um processo: O controle no um fim
em si mesmo ou um fato ou circunstncia, mas uma srie de aes que permeiam as atividades da entidade, para determinado fim. O controle interno diferente da perspectiva daqueles que o vem como uma atividade adicional da entidade ou como uma obrigao necessria. O sistema de controle interno deve ser interligado s atividades da entidade e torna-se mais efetivo quando concebido dentro da estrutura organizacional da entidade e parte integrante da essncia da organizao.
so meramente um manual de polticas e um conjunto de formulrios, mas o resultado da interao de pessoas em todos os nveis da organizao. Essas pessoas incluem o conselho de administrao, a administrao, a gerncia e todos os empregados e membros do quadro de pessoal em geral. Portanto, todas as pessoas tm responsabilidades quanto aos controles internos e todos desempenham um papel importante na execuo do controle. As pessoas devem conhecer seus papis, suas responsabilidades e os limites de autoridade.
Conduzido por pessoas: Controles internos so operados por pessoas. No
Prof. Marcelo Arago
15
Fornecer segurana razovel: No importa quo bem planejado ou
executado esteja, o controle interno no pode dar segurana absoluta gerncia, em relao ao alcance dos objetivos gerais. Em vez disso, as diretrizes reconhecem que apenas um nvel razovel de segurana pode ser alcanado. A segurana razovel reflete a noo sobre incerteza e os riscos futuros que no podem ser previstos com segurana absoluta e reconhece que o custo do controle interno no deve exceder os benefcios que dele derivam.
Na consecuo de objetivos: O controle interno direcionado para o alcance de uma srie de objetivos gerais, distintos, mas ao mesmo tempo integrados. Esses objetivos so implementados atravs de numerosos objetivos especficos, funes, processos e atividades. Portanto, controles so criados e mantidos para assegurar o alcance dos objetivos de uma organizao. Pode-se dizer ento que o primeiro passo para a implementao de uma estrutura de controles seria definir com clareza os objetivos para depois criar controles que assegurem o alcance desses objetivos.
Segundo o Coso, so trs as categorias de objetivos: a) elaborao e apresentao de relatrios financeiros; b) obedincia a leis e aos regulamentos (conformidade); e c) eficcia e eficincia de operaes. Limitaes dos controles internos de uma entidade Vimos que controles internos podem fornecer apenas segurana razovel (cuidado: no uma certeza ou uma segurana absoluta) para a administrao e para o conselho de administrao quanto consecuo dos objetivos de uma entidade. Isto se deve s seguintes limitaes inerentes: a) erros de julgamento pela administrao ou por outras pessoas, ao tomar decises, em razo de informaes inadequadas, restries de tempo e outros motivos; b) falhas cometidas por pessoas que no entendem instrues corretamente ou cometem erros por falta de cuidado, distrao ou cansao; c) conluio indivduos que agem conjuntamente, podem praticar fraude e de forma que ela no seja detectada pelos controles internos; d) atropelamento pela administrao que burla ou passa por cima de procedimentos ou polticas, com objetivos ilegtimos; e) custos versus benefcios o custo dos controles internos de uma entidade no deve superior aos benefcios que deles se esperam. Assume-
Prof. Marcelo Arago
16
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO se certos riscos, quando reduz-se os procedimentos de controle em funo dos benefcios esperados. Responsabilidades quanto aos controles internos A administrao responsvel pelo planejamento, implementao e superviso de um sistema de controle interno adequado. Devem ser definidas com clareza as responsabilidades. Todavia, como j visto, a preocupao com os custos e a busca de benefcios e o atropelo dos controles pela administrao trazem limitaes aos controles internos. Portanto, a responsabilidade primria pela elaborao, implantao e manuteno dos controles internos da administrao da entidade. A auditoria tem a responsabilidade de monitorar e avaliar o desempenho dos controles internos, apresentando recomendaes para a melhoria de sua eficcia. Relembrando! O auditor externo no tem como objetivo primordial avaliar os controles internos e tampouco apresentar recomendaes para melhoria de sua eficcia, porm, para desincumbir-se de sua misso de opinar sobre as demonstraes contbeis, ele considera e avalia os riscos dos controles internos e deve emitir um relatrio apontando as deficincias observadas e eventuais recomendaes de melhoria. Importncia do controle interno Controles internos so de fundamental importncia para as organizaes, pois possibilitam a continuidade do fluxo de operaes e informaes e a tomada de decises pela direo e pela gerncia. Quanto maior e mais complexa se torna uma organizao maior a necessidade de mecanismos de controle que permitam administrao supervisionar e monitorar as atividades e operaes. O sistema de controle interno protege o patrimnio da empresa e previne a ocorrncia de desperdcios, erros e fraudes causados por funcionrios. Princpios bsicos de controles internos Os princpios de controles internos serem observados pela administrao so os seguintes: a) custos do controle x benefcios consiste na minimizao da probabilidade de falhas e desvios quanto ao atendimento dos objetivos e metas. O custo do controle no deve exceder aos benefcios que dele se espera obter. Isso significa que controles mais onerosos devem ser estabelecidos para transaes de valores relevantes. A relao custo/benefcio, ao mesmo tempo que constitui um importante princpio de controle, configura tambm uma limitao inerente, como Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 17
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO j vimos no estudo do Coso, pois pequenas organizaes no conseguem implantar controles, devido s limitaes de recursos e ao custo dos controles frente aos benefcios. b) qualidade adequada, treinamento e rodzio de funcionrios o funcionamento adequado de um sistema de controle depende no apenas de um planejamento da organizao e de procedimentos e diretrizes adequadas, mas tambm da escolha de funcionrios aptos e experientes e de pessoal capaz de cumprir os procedimentos estabelecidos, de forma eficiente e econmica. c) delegao de poderes e determinao de responsabilidades na delegao de poderes deve-se observar: i) a existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de autoridade e responsabilidades seja clara; ii) manuais de rotinas/procedimentos claramente determinados, que considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade. d) segregao de funes consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis, para reduzir riscos e garantir instncias de controle. A estrutura de controle interno deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao, de operaes, execuo, controle e conabilizao das mesmas. A segregao de funes constitui um dos principais mecanismos de controle interno das organizaes. A segregao de funes significa dizer que indivduos no realizem funes incompatveis. Do funes so consideradas incompatveis quando cometa um erro ou fraude e esteja em posio que ou a fraude no curso normal de suas atribuies. se deve fazer com que os ponto de vista de controle, possvel que um indivduo lhe permita esconder o erro
As funes incompatveis ou que no devem ser exercidas por um mesmo indivduo ou setor so: EXECUO REGISTRO CUSTDIA CONTROLE Por exemplo, um mesmo indivduo no pode ser responsvel por comprar bens (execuo) e ao mesmo tempo proceder ao registro administrativo ou contbil das compras (registro), por receber e guardar os bens adquiridos (custdia) e por controlar a boa guarda desses bens (controle). O indivduo que processa recebimentos de caixa no deve tambm aprovar crditos em contas de clientes, por devolues e baixas em contas a receber
Prof. Marcelo Arago
18
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO para evitar que o indivduo desvie um valor recebido e cubra o furto com registro de uma devoluo de vendas ou baixa de contas a receber. A segregao de responsabilidades entre aprovao de crdito e realizao de vendas reduz o risco de contas a receber incobrveis (vendas podres para atingir metas de vendas e aumentar comisses). e) confronto dos ativos com os registros a empresa deve estabelecer procedimentos para periodicamente confrontar os ativos sob a responsabilidade de alguns funcionrios com os registros da contabilidade, para reduzir o risco de desvio dos bens. O objetivo desse procedimento detectar desfalque de bens ou at mesmo registro contbil inadequado de ativos. So exemplos desse confronto: - contagem de caixa e comparao com o saldo do razo social; - contagem fsica de ttulos e comparao com o saldo da conta de investimentos do razo geral; - conciliaes bancrias (reconciliao, em determinada data-base, do saldo da conta corrente bancria segundo o razo da contabilidade, com o saldo pelo extrato enviado pelo banco); - inventrio fsico dos bens do estoque e do ativo imobilizado, confronto com os registros individuais e comparao do somatrio dos saldos desses registros com o saldo da respectiva conta do razo geral. f) instrues devidamente formalizadas para atingir um grau de segurana adequado, indispensvel que as aes, os procedimentos e as instrues sejam disciplinados e formalizados, atravs de instrumentos eficazes, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridades competentes. g) controle de acesso e salvaguarda dos ativos A empresa deve limitar o acesso dos funcionrios a seus ativos e estabelecer controles fsicos sobre esses. So exemplos de controles fsicos sobre ativos: - local fechado para o caixa; - guarda de ttulos em cofre; - a fbrica estar totalmente cercada e revista na sada dos funcionrios ou terceiros com embrulhos e carros (poderiam estar levando indevidamente bens da empresa). h) aderncia s diretrizes e normas legais devem existir sistemas estabelecidos para determinarem e assegurarem a observncia de diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos. i) limites de aladas compreende o estabelecimento de aladas e procuraes de forma escalonada, configurando aos altos escales as principais decises e responsabilidades. A utilizao de aladas progressivas, com dupla Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
19
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO assinatura de pessoas independentes entre si, fornece maior segurana entidade. j) auditoria interna deve ser estruturada uma atividade de auditoria interna para verificar periodicamente se os controles esto sendo cumpridos pelos funcionrios e a necessidade de novas normas internas ou a modificao das j existentes. Controles internos e fraudes Um bom controle interno no constitui garantia absoluta contra a ocorrncia de fraudes ou irregularidades. O seu carter preventivo, no sentido de minimizar os riscos de erros e irregularidades, embora os controles tambm permitam revelar ou detectar a sua ocorrncia. Em geral, o sistema de controle interno deve permitir detectar todas as irregularidades, no entanto, o conluio entre dois ou mais integrantes da organizao pode burlar o melhor sistema de controle. Avaliao do Controle Interno De acordo com Sergio Jund, o processo de avaliao do controle interno consta de trs etapas, a saber: 1) levantamento geral do sistema de controle interno; 2) avaliao propriamente dita do sistema em termos de revelao de erros e irregularidades; e 3) realizao dos testes de cumprimento de normas internas. H uma relao inversa entre o nvel de eficcia do controle e o volume de testes. Quanto melhor o controle ou maior a eficcia, menor o volume de testes e vice-versa. 1. Levantamento geral do sistema de controle interno As informaes sobre o sistema de controle interno so obtidas mediante leitura dos manuais, entrevista com os funcionrios e observao direta das operaes. As informaes obtidas so organizadas e documentadas pelo auditor de trs formas: a) Memorandos narrativos: Consiste no registro escrito das caractersticas e dos procedimentos mais importantes dos sistemas de controle Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
20
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO interno nas diferentes reas, setores, departamentos ou atividades de uma organizao ou programa. b) Questionrios padronizados: Consiste em elaborar com base em perguntas que devem ser respondidas pelos funcionrios e pessoal responsvel pelas diferentes reas da organizao sob exame. Na modalidade fechada, as perguntas so formuladas de tal forma que uma resposta afirmativa indica um ponto positivo no sistema de controle interno e uma resposta negativa indica uma deficincia ou um aspecto no muito confivel. A facilidade de preenchimento e a rapidez do exame esto entre suas vantagens principais. Na forma aberta, as questes so redigidas de modo a ensejar uma resposta descritiva dos procedimentos existentes. c) Fluxogramas: a tcnica mais detalhada e analtica, que usa um conjunto de smbolos para facilitar a viso e a avaliao sobre os controles. Ela apresenta algumas vantagens, entre as quais: a) permite viso global do sistema; e b) facilita rpida visualizao de terceiros familiarizados com a padronizao dos smbolos. 2. Avaliao Tendo analisado e documentado o sistema de controle interno, deve ser procedida sua avaliao para determinar-se at que ponto confivel para o auditor. O aspecto de maior importncia envolvido nessa etapa a identificao dos controles-chave do sistema, que so aqueles que merecem a confiana do auditor, para que forme uma opinio sobre as demonstraes contbeis e outros objetos. O auditor decide confiar em um controle porque acredita que este reduz significativamente o risco de auditoria, ou seja, constitui fonte de comprovao que lhe permitir reduzir a amplitude dos testes de comprovao. 3. Testes de observncia de normas internas A terceira etapa do processo de reviso e avaliao do sistema de controle interno a realizao dos testes de cumprimento (de observncia). Aqui o auditor constata se o sistema funciona adequadamente e se as normas esto sendo cumpridas pelos empregados. Poder haver diferenas substanciais entre o que se constatou e o que realmente aplicado. Trata-se dos testes de observncia ou de aderncia, com o intuito de testar a eficcia do desenho e da operao dos controles internos. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
21
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Avaliao final do sistema de controle interno e determinao dos procedimentos de auditoria A avaliao dos controles internos compreende determinar os erros e irregularidades que poderiam acontecer, verificar se o sistema capaz de identific-los, analisar as deficincias dos controles, a fim de determinar a natureza, data e extenso dos procedimentos de auditoria e apresentar recomendaes para aprimoramento do sistema. A avaliao a base final do processo utilizado para mensurar o controle e revela os pontos frgeis, traando diretrizes quanto aos componentes patrimoniais que mais merecem cuidado, extenso do exame e s probabilidades de falhas no sistema. Os auditores podem julgar necessrio reconsiderar sua avaliao de risco de controle quando seus exames substantivos detectarem erros, especialmente aqueles que parecem ser irregularidades ou resultados de atos ilcitos. Como resultado, podem achar necessrio modificar seus exames substantivos. As deficincias nos controles internos, que conduzam a tais erros, podem ser situaes possveis de serem relatadas ou deficincias significativas, com respeito s quais os auditores tm a obrigao de informar.
RESUMO: Como avaliar controles internos?

1 Passo: LEVANTAR - Mapear e conhecer o sistema de controles internos. Registro dos controles: memorandos narrativos, questionrios padronizados e fluxogramas. 2 Passo: AVALIAR - Avaliar se o sistema capaz de identificar erros e irregularidades e analisar as suas deficincias. 3 Passo: TESTAR - Aplicar os testes de observncia, para verificar se os procedimentos previstos em normas esto sendo praticados/cumpridos. 4 Passo: PLANEJAR - Determinar a NAOPEX dos procedimentos de auditoria e apresentar recomendaes (carta-comentrio) para aprimoramento do sistema.
Aspectos considerados pelo auditor ao avaliar o sistema de controle interno: Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 22
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Segundo internos pelo considerar os entidade; e b) entidade. a NBC T 11, a avaliao do sistema contbil e de controles auditor e, conseqentemente, dos riscos de auditoria, deve seguintes aspectos: a) o ambiente de controle existente na os procedimentos de controle adotados pela administrao da A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar: a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis; b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e) os controles das contas que registram as principais transaes da entidade; f) o sistema de aprovao e guarda de documentos; g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao; h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; i) a limitao do acesso fsico a ativos; e j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados.
A avaliao do ambiente de controle deve considerar: a) a definio de funes de toda a administrao; b) o processo decisrio adotado na entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente.
J a NBC TA 315 (norma do CFC atualmente em vigor) estabelece que o auditor identifica e avalia os riscos de distoro relevante, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementao das respostas aos riscos identificados de distoro relevante. Em conformidade com a referida norma (NBC TA 315 - Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 23
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO da Entidade e do seu Ambiente), o auditor deve obter entendimento sobre os seguintes componentes do controle interno, que so aqueles estabelecidos pelo Coso: a) Ambiente de controle. b) Processo de avaliao de riscos da entidade. c) Sistema de informao, incluindo processos de negcio relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis e sua comunicao. d) Atividades de controle relevantes para a auditoria. e) Monitoramento dos controles. Vamos comentar algumas questes sobre controle interno, para que vocs percebam como esse assunto cobrado em prova, especialmente pela FCC. 7) (AUDITOR/PETROBRS/CESGRANRIO/2008) Segundo o AICPA (American Institute of Certified Public Accountant), o Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados em uma empresa para A) correo dos dados contbeis, verificao dos fluxos e procedimentos internos e valorizao dos ativos. B) verificao dos sistemas de dados internos, produo de relatrios gerenciais confiveis e aumento da transparncia no processo de divulgao dos dados contbeis ao mercado. C) proteo dos ativos, verificao da exatido e da fidedignidade dos dados contbeis, incremento da eficincia operacional e promoo da obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas. D) deteco de fraudes operacionais e contbeis, elaborao de testes de conformidade e proteo dos acionistas. E) criao de mecanismos operacionais que visam valorizao dos ativos financeiros da empresa e implantao de planos de ao para melhoria dos processos internos. A definio de controle interno, emitida pelo Comit de Auditoria do American Institute of Certificied Public Accounts AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados), talvez a mais difundida at hoje, ajuda-nos a compreender as categorias de objetivos s quais os controles internos esto associados. Segundo o AICPA, controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto dos mtodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a adeso poltica traada pela administrao. Portanto, a alternativa correta a C.
Prof. Marcelo Arago
24
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 8) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) So formas de levantamento dos controles internos: (A))fluxograma, questionrio e descrio. (B) discrio, fluxograma e confirmao. (C) entrevista, descrio e elaborao. (D) questionrio, inventrio e documentao. (E) organograma, questionrio e intimao. O primeiro passo no processo de avaliao de controles internos o levantamento do sistema que pode ser documentado pelos auditores de trs formas: 1) mediante a narrao ou descrio do sistema; 2) mediante o uso de questionrios; e 3) mediante a elaborao de fluxogramas. A alternativa A a correta. 9) (ICMS/PB/FCC/2006) Na Empresa Autocontrole S.A., a entrega fsica das mercadorias vendidas feita pela rea de expedio que possui dois funcionrios, um separa a mercadoria e o outro confere a quantidade separada. A empresa possui um funcionrio com salrio de R$ 600,00 para efetuar as cpias em mquina copiadora da empresa, em virtude de em perodos anteriores ter constatado que funcionrios tiravam cpias de documentos particulares, o que gerava um custo para a empresa de R$ 450,00 por ms. correto afirmar que estes procedimentos para a auditoria representam, respectivamente, (A) inventrio fsico e valor mnimo de venda. (B) conferncia e avaliao de mtodo de custo. (C) multiplicao de tarefas e inventrio fsico. (D) superviso e implantao de controle. (E))segregao de funes e custo versus benefcio Procedimento 1: A entrega fsica das mercadorias vendidas feita pela rea de expedio que possui dois funcionrios, um separa a mercadoria e o outro confere a quantidade separada refere-se ao princpio e atividade de controle denominada de segregao de funes. Procedimento 2: A empresa possui um funcionrio com salrio de R$ 600,00 para efetuar as cpias em mquina copiadora da empresa, em virtude de em perodos anteriores ter constatado que funcionrios tiravam cpias de documentos particulares, o que gerava um custo para a empresa de R$ 450,00 por ms corresponde ao princpio do custo x benefcio. Vale notar que, no exemplo dado, a relao custo/benefcio desvantajosa para a empresa, posto que assumiu um custo com o salrio do funcionrio contratado para realizar o controle superior ao benefcio do controle, com a economia obtida com as cpias particulares. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 25
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Pelo exposto, o gabarito a letra E. 10) (ICMS/PB/FCC/2006) O trabalho da auditoria visa avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade (A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas. (B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos. (C))dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos. (D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa. (E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento. A questo refere-se avaliao dos controles internos pela auditoria interna da empresa. Nesse sentido, o trabalho da auditoria visa avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos. O gabarito a letra C. 11) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Dentre as limitaes inerentes dos controles internos, EXCLUI-SE a (A) possibilidade de erros e equvocos humanos. (B) possibilidade de conluio para contornar as normas. (C) burla por administradores. (D) falha nos sistemas de informaes tecnolgicas. (E) eficcia do desenho do processo. O controle interno, no importa o quo efetivo, pode fornecer entidade apenas segurana razovel quanto ao cumprimento dos objetivos de demonstraes contbeis da entidade. A probabilidade de seu cumprimento afetada por limitaes inerentes do controle interno. Dentre as alternativas da questo, aquela que no constitui uma limitao inerente a eficcia do desenho do processo. Se o sistema de controle foi
Prof. Marcelo Arago
26
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO concebido ou desenhado de forma eficaz, no h risco ou limitao alguma. O gabarito a letra E. 12) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) A empresa CompraVia Ltda. determinou que a partir do ms de dezembro as funes de pagamento das compras efetuadas passaro a ser feitas pelo departamento de compras, extinguindo-se o setor de Contas a Pagar. Esse procedimento afeta a eficcia da medida de controle interno denominada a) confirmao. b) segregao. c) evidenciao. d) repartio. e) atribuio. Afeta a segregao de funes. O departamento de compras no deveria assumir a atribuio de pagamento das compras efetuadas. A alternativa correta a b. 13) (Auditor/UFFS/FEPESE/2009) Quanto avaliao dos controles internos, correto afirmar: a) O auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. b) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com ressalvas. c) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria sem e com ressalvas. d) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com ressalvas e adverso. e) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com negativa de opinio. De acordo com as normas de auditoria, na fase de planejamento dos trabalhos, o auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. A letra A constitui o gabarito da questo.
Prof. Marcelo Arago
27
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Essa avaliao fundamental para que o auditor compreenda o funcionamento dos sistemas, avalie os riscos de existirem distores relevantes no identificadas pelo sistema de controle interno da entidade e dimensione a natureza (quais tcnicas e procedimentos de auditoria), a oportunidade (pocas mais adequadas para aplicao dos procedimentos) e a extenso (quantidade de evidncias e tamanho dos testes) da aplicao dos procedimentos de auditoria. 14) (Analista/SUSEP/ESAF/2006) O auditor externo, para elaborar e consubstanciar seu relatrio circunstanciado sobre os processos de informao e comunicao, deve avaliar se os processos a) transmitem aos funcionrios da direo todas as normas da empresa, de forma escrita. b) esto todos documentados e disponveis aos funcionrios administrativos e da gerncia, permitindo a interao entre as diversas atividades de seus funcionrios com funcionrios de outras reas. c) permitem que todos os funcionrios entendam suas responsabilidades na estrutura de controles internos, bem como a interao de suas atividades com as atividades de outros funcionrios. d) elaborados, permitem que a maioria dos funcionrios possua o entendimento dos processos da empresa e que suas responsabilidades estejam determinadas por escrito, ainda que os mesmos no tenham sido informados. e) possibilitam que todos os funcionrios tenham acesso s normas da empresa, podendo executar qualquer funo nos processos e nas atividades da empresa, sem restrio. Quando o auditor busca entendimento e avalia os processos de informao e comunicao de uma entidade, ele verifica se todos os funcionrios entendem suas responsabilidades perante controles e procedimentos e ainda como suas atividades se relacionam com o trabalho de outras pessoas, dentro e fora da organizao. A alternativa correta a c. As demais alternativas esto incorretas, na medida em que indicam que somente parte dos funcionrios deve ser comunicada (a, b e d) ou no caso da letra e, que o acesso e a execuo das funes seriam irrestritos. Deve haver limite e restrio, conforme as atribuies e nveis de responsabilidade. 15) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2009) No compreende a avaliao do sistema de controle interno: A) determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer. B) verificar se o atual sistema de controles internos detectaria de imediato os erros e irregularidades. C) elaborar o parecer da auditoria contendo o relatrio-comentrio com as determinaes para aperfeioamento do sistema. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 28
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO D) emitir relatrio-comentrio dando sugestes para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. E) analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existncia de erros ou irregularidades, a fim de determinar natureza, data e extenso dos procedimentos de auditoria. O auditor independente executa os seguintes passos na avaliao do controle interno: a) levanta o sistema de controle interno (busca conhecer e mapear os controles); b) verifica se o sistema levantado o que est sendo seguido na prtica; c) avalia a possibilidade de o sistema revelar/detectar de imediato erros e irregularidades; d) determina o tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria. Como resultado da avaliao da existncia e da eficcia dos controles internos, o auditor emite um relatrio com as sugestes para aprimoramento dos controles, denominado de relatrio-comentrio ou carta de recomendaes. Assim, a nica alternativa incorreta a C, posto que o parecer da auditoria (relatrio curto) no o relatrio que contm as determinaes para aperfeioamento do sistema de controles internos. Com esta finalidade o auditor emite um relatrio longo, denominado de relatrio-comentrio. 16) (TCE/TO/CESPE/2009) Acerca das responsabilidades do auditor e das especificidades de seu trabalho assinale a opo correta. A) Ao avaliar o ambiente de controle interno existente, o auditor deve considerar, dentre outros aspectos, a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade. B) Para a avaliao dos procedimentos de controle, irrelevante a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios. C) A natureza da entidade irrelevante para a aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o que no dispensa a utilizao do conhecimento adquirido nas auditorias anteriores como ferramenta til ao longo desses procedimentos. D) A estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade, influenciam o auditor ao determinar o risco de auditoria. O mesmo no ocorre com as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e (ou) administrativos.
Prof. Marcelo Arago
29
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO E) A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros do auditor independente, por meio de sugesto de implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno das empresas. A alternativa A a correta. Conforme a NBC T 11 (norma j revogada), ao avaliar o ambiente de controle existente, o auditor deve considerar, dentre outros fatores, a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade. A alternativa B incorreta. Para avaliar os procedimentos de controle, o auditor deve considerar, dentre outros fatores, a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios. A alternativa C incorreta. Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Dessa forma, o auditor poder utilizar, de forma mais eficaz, os procedimentos analticos. A alternativa D incorreta. Conforme a NBCT 11, para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo, dentre outros aspectos, as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos. A alternativa E incorreta. A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. 17) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2010) Uma empresa formada por diversos processos operacionais que iro faz-la funcionar adequadamente, se os seus objetivos forem alcanados. No entanto, existem riscos relacionados aos processos que podem impedir o alcance desses objetivos. Nesse sentido, a funo do controle interno A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais, aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva.
Prof. Marcelo Arago
30
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os objetivos finais de cada processo ao seu devido risco. C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados. D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua investigao e possvel extino. E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao aos processos e seus objetivos finais. De acordo com a definio do AICPA e do COSO, a funo do controle interno reduzir ou mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os objetivos de uma organizao sejam alcanados. Portanto, a letra C a correta. 18) (ICMS/PB/FCC/2006) A empresa Ordem S.A. estabelece, em seus controles internos de tesouraria, que todos os pagamentos devero ser efetuados mediante a emisso de cheques, assinados por um diretor e um gerente de tesouraria. O auditor, ao entrar na sala do gerente de tesouraria, percebe que dois tales de cheques, sem preenchimento dos valores, j esto assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados pelo tesoureiro. correto afirmar que (A) a empresa no possui controles internos para os processos de tesouraria. (B) os controles internos de tesouraria so eficazes para qualquer tipo de desvio financeiro. (C) o tesoureiro uma pessoa de confiana, no sendo necessrio segregao de funes. (D)) no h conformidade entre os controles internos definidos e sua ocorrncia no processo. (E) o diretor financeiro delega a responsabilidade ao tesoureiro pelos pagamentos, garantindo o controle. Perceba que existe a norma de controle interno que estabelece que os cheques devem ser assinados por um diretor e um gerente de tesouraria, objetivando a segregao de funes como forma de prevenir irregularidades nos pagamentos. Porm, na prtica, no h conformidade entre o que foi definido e a sua ocorrncia no processo, dado que os cheques j esto assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados pelo tesoureiro. A alternativa correta a D.
RISCO DE AUDITORIA
Prof. Marcelo Arago
31
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Este um dos assuntos mais explorados em concurso. Portanto, muita ateno, pois possvel que uma das questes de auditoria do concurso da Prefeitura Municipal de So Paulo seja sobre esse assunto. Sabemos que a auditoria um trabalho complexo, que envolve a aplicao de variados e sofisticados procedimentos para sua consecuo. Assim, inevitvel que em todos os trabalhos de auditoria haja um certo grau de risco de que erros ou irregularidades existentes nos registros e nas demonstraes contbeis possam no ser detectados durante o procedimento auditorial. Quando os erros no so significativos e conseqentemente no invalidam as demonstraes contbeis examinadas, o risco de ser o auditor responsabilizado por sua omisso pequeno e seus efeitos no conceito do auditor podem ser irrelevantes. Pode ocorrer, entretanto, que um erro ou irregularidade relevante no seja descoberto e isso pode macular o prestgio do auditor e envolv-lo em processo de responsabilizao seriamente prejudicial sua carreira profissional. Portanto, tomar decises sobre risco de auditoria representa um dos passos principais na realizao de uma auditoria. O conceito de risco de auditoria importante como forma de expresso da idia de segurana razovel. Os conceitos de risco e de segurana razovel so o inverso um do outro. Quanto mais certo o auditor desejar estar de que est expressando uma opinio correta, mais baixo ser o risco de auditoria que estar inclinado a aceitar. Por exemplo, se desejar um nvel de certeza de 98%, o risco de auditoria ser de 2%.
Risco de Auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente
no modificar adequadamente seu parecer sobre as demonstraes financeiras (no caso de auditoria contbil) ou sobre o objeto avaliado que contm erros ou noconformidades relevantes. Ou seja, o risco do auditor contbil emitir opinio sem ressalva para uma demonstrao contbil com distores por erros ou fraudes relevantes. Ateno: Para fins das NBC TAs, o risco de auditoria no inclui o risco de que o auditor possa expressar uma opinio de que as demonstraes contbeis contm distoro relevante quando esse no o caso. Esse risco geralmente insignificante. Alm disso, o risco de auditoria um termo tcnico relacionado ao processo de auditoria; ele no se refere aos riscos de negcio do auditor, tais como perda decorrente de litgio, publicidade adversa ou outros eventos surgidos em conexo com a auditoria das demonstraes contbeis.
Prof. Marcelo Arago
32
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.
Risco de distoro relevante o risco ou a probabilidade de ocorrncia de

erro e fraude relevante e avaliado pelo auditor considerando-se o risco inerente e o risco de controle.
Risco inerente a probabilidade de distores relevantes no levando em

conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da rea ou da conta examinada, sem considerar os controles.
previnam ou detectem erros e fraudes relevantes.
Risco de controle a probabilidade de que os controles internos no Risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor. Quanto maiores so os riscos de distoro relevante que o auditor acredita existir, menor o risco de deteco que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas so as evidncias de auditoria exigidas. William Boynton e outros autores, no livro Auditoria, da Editora Atlas, ensinam que os riscos podem ser definidos de uma forma quantitativa (mediante percentuais, por exemplo) ou qualitativa (alto, mdio ou baixo, por exemplo). Se o tratamento dado for quantitativo, o modelo do risco de auditoria segue uma expresso matemtica, na qual o risco de auditoria (RA) a resultante da multiplicao do risco inerente (RI), risco de controle (RC) e risco de deteco (RD), conforme a seguir: RA = RI x RC x RD Como exemplo, considere-se a situao descrita de um risco de auditoria desejado de 5%. Supondo-se que o auditor aps a realizao de testes avaliou um risco inerente de 80% e um risco de controle de 50%, o risco de deteco ser de: RD = RA / (RI x RC) = 0,05 / (0,8 x 0,5) = 12,5% Como a confiana o valor complementar do risco de deteco (1- 0,125), a confiana necessria para os testes substantivos deve ser de 87,5%, isto o auditor deve planejar testes substantivos tais que a probabilidade de que eles no detectem erros, omisses ou irregularidades existentes seja de 12,5%. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 33
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O risco inerente e de controle so assim avaliados pelo auditor, mediante a aferio da adequao e efetividade dos diversos controles internos (podem utilizar evidncias obtidas atravs dos exames de controle efetuados em auditorias anteriores), que serviro para definir o risco de auditoria. V-se, portanto, que a anlise de risco e de controle uma medida importante na fase de planejamento dos trabalhos, posto que visa definir a natureza e extenso dos procedimentos e testes de auditoria. Vale notar que o risco inerente e o risco de controle so da entidade e existem antes da auditoria. O auditor os avalia conjuntamente para determinar o risco de deteco que est disposto a incorrer, em funo dos procedimentos de auditoria ou testes substantivos a serem aplicados. Podemos concluir pelo que foi visto at aqui, que os testes de controle esto relacionados ao risco de controle e os testes substantivos esto relacionados ao risco de deteco. Quanto maior o risco de controle avaliado pelo auditor, menor deve ser o risco de deteco a ser aceito, devendo o auditor modificar e ampliar os testes substantivos, em funo do risco maior de erros e distores nas demonstraes. Portanto, h uma relao inversa entre os testes de controle e os testes substantivos. Poderamos dizer ainda de outra forma Quanto menor a
confiana constatada nos controles internos, maior a extenso e profundidade na aplicao dos testes substantivos!
Para facilitar o aprendizado, apresentamos a seguir outras possveis concluses acerca do risco de auditoria e sua relao com os testes substantivos e as evidncias. CONCLUSES SOBRE RISCO DE AUDITORIA:
Quanto maior o risco inerente e de controle avaliado pelo auditor, menor o
risco de deteco a ser aceito pelo auditor, para que o risco de auditoria fique em nvel aceitvel (relao inversa). Quanto menor o risco inerente e de controle avaliado pelo auditor, maior poder ser o risco de deteco a ser aceito pelo auditor (relao inversa). Quanto maior a probabilidade de erros e fraudes em uma afirmao ou saldo de transao, maior ser o volume de testes substantivos e de evidncias e informaes a serem coletadas pelo auditor (relao direta).
Prof. Marcelo Arago
34
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Quanto menor o nvel de risco definido pelo auditor, maior ser a quantidade de evidncia para fundamentar seu parecer (relao inversa). EFEITO DO RISCO AVALIADO NA EXTENSO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: Risco baixo procedimento aplicado a uma amostra pequena de operaes ou bens. Risco mdio ou moderado procedimento aplicado a uma amostra razovel de operaes ou bens. Risco alto procedimento aplicado a uma amostra grande ou sobre a integralidade das operaes ou bens. Procedimentos de avaliao de riscos Os procedimentos de avaliao de riscos incluem o seguinte: indagaes administrao e a outros na entidade que, no julgamento do auditor, possam ter informaes com probabilidade de auxiliar na identificao de riscos de distoro relevante devido a fraude ou erro; procedimentos analticos; observao e inspeo. O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante: a) no nvel das demonstraes contbeis; e b) no nvel de afirmao para classes de transaes, saldos de conta e divulgaes para fornecer uma base para a concepo e a execuo de procedimentos adicionais de auditoria. Respostas globais aos riscos avaliados O auditor pode reduzir o risco de no detectar um erro ou fraude relevante, adotando algumas medidas como respostas aos riscos avaliados. As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis podem incluir: enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional;
Prof. Marcelo Arago
35
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO designar pessoal mais experiente ou usar especialistas; fornecer mais superviso; incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados; efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em data intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria mais persuasiva.
MATERIALIDADE OU RELEVNCIA EM AUDITORIA

O conceito de relevncia ou materialidade muito importante em auditoria contbil e ele est vinculado s normas de auditoria de planejamento, de execuo de campo e de elaborao de relatrio/parecer, pois a relevncia definir quais os procedimentos que o auditor aplicar e o tipo de opinio que ele ir emitir. Pode-se definir relevncia como a magnitude de uma omisso, erro ou classificao indevida de informao contbil que, dadas as circunstncias, torna provvel que o julgamento de uma pessoa razovel que tenha utilizado a informao teria sido mudado ou influenciado pela omisso, erro ou classificao indevida. Perceberam bem o conceito de relevncia ou de nvel de relevncia? Trata-se da materialidade de um erro ou do nvel mnimo agregado de erro ou classificao indevida em uma demonstrao contbil, importante o suficiente para impedir que o auditor possa afirmar que a demonstrao est apresentada adequadamente de acordo com os princpios e prticas contbeis geralmente aceitas. Nesse contexto, erros podem resultar de aplicao errnea de princpios, de contabilizao inadequada ou de omisso de informaes. De acordo com as novas normas de auditoria externa, materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo.
Prof. Marcelo Arago
36
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Se aplicvel, materialidade para execuo da auditoria refere-se, tambm, ao valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes. Significa dizer que erros ou distores que individualmente ou cumulativamente ultrapassem o valor definido de materialidade so considerados relevantes e distorcero as demonstraes. Por outro lado, erros at esse valor limite so considerados irrelevantes e, portanto, tolerveis. A determinao de materialidade ou relevncia pelo auditor uma questo de julgamento profissional e afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes financeiras dos usurios das demonstraes contbeis. O conceito de materialidade ou relevncia aplicado pelo auditor: no planejamento da auditoria na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor independente. Ao planejar a auditoria, o auditor exerce julgamento sobre a magnitude das distores que so consideradas relevantes. Esses julgamentos fornecem a base para: a) determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos de avaliao de risco; b) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante; e c) determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos adicionais de auditoria. Julgamentos preliminares sobre materialidade/relevncia Ao estabelecer a estratgia global de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se, nas circunstncias especficas da entidade, houver uma ou mais classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao para as quais se poderia razoavelmente esperar que distores de valores menores que a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis, o auditor deve determinar, tambm, o nvel ou nveis de materialidade a serem Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
37
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO aplicados a divulgaes. essas classes especficas de transaes, saldos contbeis e
Portanto, ao planejar a auditoria, assim como o auditor faz para os riscos, ele deve avaliar a materialidade/relevncia nos dois seguintes nveis: No nvel de demonstraes contbeis; No nvel de afirmao ou de saldo de cada conta. Materialidade e risco de auditoria Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de materialidade (relevncia); isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor estabelecido como nvel de relevncia, e vice-versa. O auditor independente toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especficos de auditoria, o auditor independente determinar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido. O auditor independente deve atenuar tal ocorrncia por: a) reduzir o nvel de risco de controle, onde praticvel, e suportar tal reduo por meio da ampliao dos testes de controles; ou b) reduzir o risco de deteco via modificao da natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados. Entenderam porque existe uma relao inversa entre risco de auditoria e nvel de materialidade (relevncia)? Muitos alunos demoram a entender esta relao! Ora, se o risco de haver erros e fraudes nas demonstraes alto, o auditor tem que estabelecer um nvel de relevncia baixo, pois como esse valor tolervel de erro reduzido no contexto das demonstraes ou de uma conta especfica, ele ser obrigado a aplicar maior volume de testes para revelar qualquer erro ou distoro acima daquele valor. Quando o risco baixo, o auditor pode estabelecer um nvel de relevncia mais alto, s se preocupando em revelar erros ou distores envolvendo valores significativos. Por exemplo, s far circularizao de grandes credores ou clientes. Consideraes quantitativas e qualitativas de relevncia
Prof. Marcelo Arago
38
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A materialidade (relevncia) depende da representatividade quantitativa ou qualitativa do item ou da distoro em relao s demonstraes contbeis como um todo ou a informao sob anlise. Uma informao relevante se sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso dos usurios dessa informao no contexto das demonstraes contbeis. Omisses e distores so causadas por erros ou fraudes. Na prtica, os auditores independentes definem o valor de materialidade aplicando um percentual sobre o lucro antes do imposto de renda, sobre o ativo total ou sobre o patrimnio lquido etc. Esta a considerao quantitativa acerca da relevncia. Contudo, o auditor tambm faz consideraes qualitativas sobre relevncia. Um erro ou distoro irrelevante quantitativamente pode ser qualitativamente material. Um exemplo seria uma irregularidade de baixo valor, mas que foi cometida pela administrao da entidade auditada. O auditor examina a natureza e as causas, para avaliar a ocorrncia. COMO O CONCEITO DE RELEVNCIA AFETA AS REGRAS DE PARECER? AUSNCIA DE EVIDNCIA SOBRE UMA QUESTO: Com efeito relevante: Parecer com ressalva ou absteno de opinio Sem efeito relevante: Parecer sem ressalva OBSERVAO: A ausncia de evidncia decorre de uma limitao na extenso do trabalho do auditor, como, por exemplo, quando o auditor no consegue inspecionar os estoques ou acompanhar o inventrio fsico dos bens. NO OBEDINCIA A UM PRINCPIO CONTBIL: Efeito relevante sobre DC: Parecer com ressalva ou adverso Efeito irrelevante sobre DC: Parecer sem ressalva Por fim, apresento um grfico contido no livro de Boynton e outros autores, que nos ajuda a entender as inter-relaes entre relevncia, risco de auditoria e evidncias de auditoria.
Prof. Marcelo Arago
39

INTER-RELAO ENTRE RELEVNCIA, RISCO E EVIDNCIA DE AUDITORIA
EVIDNCIA
RISCO
RELEVNCIA
Existe uma relao inversa entre relevncia e risco, entre relevncia e evidncia de auditoria e entre risco de auditoria e evidncia de auditoria. A figura acima ilustra as relaes entre esses trs conceitos. Se mantivermos o risco de auditoria constante e reduzirmos o nvel de relevncia, a evidncia de auditoria precisa aumentar para completar o crculo. Semelhantemente, se mantivermos constante o nvel de relevncia e reduzirmos evidncia de auditoria, o risco de auditoria ir aumentar para completar o crculo. Se desejarmos reduzir o risco de auditoria, podemos: (1) aumentar o nvel de relevncia, mantendo constante a evidncia de auditoria; (2) aumentar a evidncia de auditoria, mantendo constante o nvel de relevncia ou (3) fazer pequenos aumentos na evidncia de auditoria e no nvel de relevncia. Entendemos que esse grfico, se mentalizado, pode ajudar na hora da prova, caso d algum branco e vocs no se recordem das relaes existentes entre risco, relevncia e evidncia de auditoria. A seguir, veremos algumas questes de concursos anteriores sobre risco e relevncia em auditoria. Reparem nas questes elaboradas pela FCC, em especial aquelas mais recentes. 19) (TCE/CE/FCC/2008) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita (A) na assinatura do contrato. (B) na emisso da carta de responsabilidade da administrao. (C) no levantamento das contingncias. (D) na fase de planejamento dos trabalhos. (E) na emisso do parecer.
Prof. Marcelo Arago
40
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, para definio da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria ou dos testes de controles e substantivos. O gabarito a letra D. 20) (Auditor/Infraero/FCC/2011) A circunstncia de que os procedimentos executados pelo auditor, a fim de reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, no acusem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, denominado risco (A) de contingncias. (B) operacional. (C) inerente. (D) substantivo. (E) de deteco. O risco de que os procedimentos executados pelo auditor no acusem uma distoro existente que possa ser relevante denominado risco de deteco. O gabarito a letra E. 21) (ICMS/RIO/FGV/2007) Avalie as afirmativas a seguir: I. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas materiais. II. Risco inerente o risco de que um erro ou classificao indevida materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III. Risco de controle a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou classificao indevida materiais, supondo que no haja controles. IV. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevantes que existam em uma afirmao. Assinale: A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. E) se todas as afirmativas estiverem corretas. A afirmativa I est correta, pois o risco de auditoria o risco do auditor no modificar o seu parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis. A afirmativa II est incorreta, pois se refere ao risco de controle.
Prof. Marcelo Arago
41
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A afirmativa III tambm est incorreta, pois representa o risco inerente. Por fim, a afirmativa IV est correta, correspondendo ao risco de deteco dos procedimentos de auditoria. O gabarito a letra B. 22) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) O sistema adquirido pela empresa Certifica S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de a) negcio. b) deteco. c) inerncia. d) controle. e) estrutura. O erro de parametrizao interna no sistema representa uma falha no controle informatizado da empresa, portanto, corresponde ao risco de controle. A letra d a correta. 23) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre os temas risco de auditoria e relevncia, correto afirmar que: a) quanto menor for a relevncia, maior ser o risco. b) quanto menor for o risco, menor ser a relevncia. c) no existe relao entre risco e relevncia. d) quanto maior for a relevncia, maior ser o risco. e) quanto maior for o risco, maior ser a relevncia. Vimos que existe uma relao inversa entre risco de auditoria e relevncia. Assim, quanto menor for a relevncia, maior ser o risco, ou vice-versa. A nica alternativa que pode ser considerada correta a a, em que pese a impreciso de sua redao, pois o mais correto seria afirmar que quanto menor for a relevncia, maior ser o risco avaliado. De todo modo, as demais alternativas apresentam erros graves. 24) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) Com relao aos nveis de relevncia determinados em um processo de auditoria externa, verdadeiro afirmar que: a) o processo de avaliao de relevncia deve sempre considerar os nveis de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos limites eventuais distores no identificadas ou projetadas. b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de relevncia abaixo dos determinados no planejamento.
Prof. Marcelo Arago
42
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente. d) os nveis de relevncia estabelecidos no planejamento devem ser mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realizao dos trabalhos. e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de forma a no permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos no seu parecer. A letra a est incorreta. O auditor independente deve considerar se o efeito agregado das distores identificadas (quantitativas e qualitativas) relevante. Quando o efeito agregado de distores por ele identificadas se aproxima do nvel de relevncia aceitvel, previamente estabelecido e documentado, o auditor independente deve considerar a probabilidade da existncia de distores no-identificadas que, somadas s identificadas, possam agregadamente exceder o nvel de relevncia aceitvel. A letra b est incorreta. Por prudncia, o auditor independente pode, no processo de planejamento da auditoria, ter intencionalmente estabelecido nvel de relevncia num patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a probabilidade de existncia de distores no-identificadas e para propiciar ao auditor independente uma margem de segurana, ao avaliar as distores identificadas no curso da auditoria. A letra c est incorreta. Risco e relevncia so avaliados em conjunto para definio da estratgia de auditoria. Vimos que a relao entre eles inversa. A letra d est tambm incorreta. Os nveis de relevncia estabelecidos no planejamento so revistos quando da execuo dos procedimentos. Por fim, a letra e est correta e satisfaz o enunciado da questo. Ao avaliar o efeito das distores, o auditor deve solicitar administrao da entidade auditada que efetue as correes das distores identificadas, quando relevantes. Se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis, e o resultado de procedimentos de auditoria adicionais, normalmente executados pelo auditor independente nestas circunstncias, no lhe permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, o auditor deve considerar os efeitos no seu parecer, conforme o que estabelece as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
Prof. Marcelo Arago
43
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 25) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situao: rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor: a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrncia de erros baixa. b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as reas. c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam risco alto. d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos pela administrao da empresa. e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas de auditoria. Repare que o enunciado apresenta uma avaliao de riscos para os processos de trs reas da empresa, apontando alternativas quanto forma de aplicao de procedimentos pelo auditor. Ressaltamos que a avaliao de riscos feita levando-se em considerao a probabilidade de ocorrncia do evento e o impacto nos objetivos da rea ou conta, caso ocorra, o que a banca denomina de nvel de risco ou de incidncia. Por maior ou menor que seja a probabilidade, o nvel de risco ou impacto nos objetivos da empresa sempre mais preocupante. O auditor avalia os riscos na fase de planejamento da auditoria, para determinar qual a extenso dos testes a serem aplicados na rea em questo. Assim, em relao rea 1 (baixo risco), dever aplicar testes considerando pequenas amostragens (menor extenso). Por outro lado, com relao s reas 2 e 3 (alto risco), dever aplicar testes considerando grandes amostragens (maior extenso). As normas de auditoria estabelecem que, mesmo que o auditor avalie os riscos como baixos, ele no pode deixar de aplicar procedimentos ou testes substantivos em relao rea ou conta sob exame. Ele sempre precisar obter alguma evidncia para cada rea ou saldo de conta significativo. Assim, ele dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 44
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO de auditoria, em maior ou menor extenso, conforme os riscos avaliados. Portanto, a alternativa correta a e. 26) (ISS Rio/ESAF/2010) Assinale a opo falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de deteco em uma auditoria. a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados. c) Aplicao do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes. Quando o auditor diminui o escopo de exame e reduz o nmero de transaes analisadas ele aumenta o risco de deteco em uma auditoria. Portanto, a alternativa falsa e que constitui o gabarito da questo a e. 27) (Analista/CVM/ESAF/2010) No decorrer de uma auditoria, a avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados com base nos seguintes aspectos, exceto: a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia. b) a forma como sero gerenciados. c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir sua ocorrncia ou minimizar seu potencial. d) a resposta ao risco, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento. e) a presuno de que os riscos, como fatos previsveis, no podem afetar a qualidade da informao contbil. Quando o auditor avalia os riscos, ele considera a probabilidade de sua ocorrncia e o impacto, a forma como a organizao gerencia os riscos, se a organizao dispe de mecanismos de controle que previnam a sua ocorrncia ou minimizem o seu potencial prejuzo aos objetivos e ainda as respostas adequadas aos riscos, em termos de eliminao (evitar), reduo (ao concreta para reduzir a probabilidade e/ou a incidncia), aceitao (quando os riscos esto de acordo com o apetite e a tolerncia da organizao) ou compartilhamento (transferir parte do risco: seguros, terceirizao, consrcio etc). Portanto, as alternativas a a d esto corretas. A alternativa incorreta a e, pois, logicamente, os riscos podem afetar a qualidade da informao contbil, tornando as demonstraes inadequadas. 28) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao verificar os passivos contingenciais da empresa auditada, realizando os procedimentos
Prof. Marcelo Arago
45
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO necessrios para avaliao dessa rea, no constatou a existncia de dois processos trabalhistas. Os processos no foram provisionados pela empresa, mas tinham possvel probabilidade de ocorrncia de perda. Esse evento representa um risco de (A) controle. (B) contabilidade. (C) negcio. (D) deteco. (E) processo. A questo poderia levar o candidato a ter a seguinte dvida: trata-se de um risco de deteco, uma vez que o auditor no constatou a existncia de dois processos trabalhistas, ou o risco de controle, considerando que houve falha no sistema contbil e de controle da empresa que no permitiu que os processos fossem provisionados? A meu ver o risco de deteco apenas, pois como os processos trabalhistas tinham uma possvel probabilidade de perda (no provvel), a proviso no deveria ser reconhecida, mas apenas divulgada nas demonstraes. Pelo exposto, o gabarito a letra D. 29) (Analista/TRT/4 Regio/FCC/2011) Conforme prev a Resoluo n 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis, no inclui A) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional B) solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos C) fornecer mais superviso para diminuir a probabilidade do risco. D) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados. E) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas. Segundo a Resoluo CFC 1.214/09, as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis podem incluir: a) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional; b) designar pessoal mais experiente ou usar especialistas; c) fornecer mais superviso;
Prof. Marcelo Arago
46
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO d) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados; e e) efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em data intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria mais persuasiva. Assim, v-se que as respostas gerais para tratar os riscos avaliados no incluem solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos. Esse no um procedimento apontado na norma como resposta do auditor aos riscos avaliados, pois no reduz o risco de deteco. O gabarito a letra B. 30) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter (A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. (B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. (C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. (D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. (E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. O que o auditor busca em auditoria de demonstraes contbeis obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. Ao obter evidncia suficiente e apropriada, o auditor alcana um nvel de assegurao razovel de que as demonstraes esto livres de distoro relevante e, com isso, pode emitir seu relatrio contendo opinio sobre a conformidade e/ou adequao das demonstraes. O gabarito a letra C. Letra A: documentos. H a necessidade de confirmao da fidedignidade dos
Prof. Marcelo Arago
47
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Letra B: A confirmao dos eventos no feita mediante a reviso analtica e a reviso dos documentos selecionados no procedida apenas por amostra estatstica. Letra D: Em virtude da materialidade/relevncia, o auditor busca detectar fraudes e erros relevantes. Letra E: O risco inerente no igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis.
AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
A norma do Conselho Federal de Contabilidade atualmente em vigor sobre amostragem aplicada auditoria a NBC TA 530, aprovada pela Resoluo CFC n 1.222/09. Segundo a norma, o objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada. Nesse sentido, a amostragem um processo ou tcnica de trabalho utilizado em auditoria, que consiste em formular concluses sobre um todo, denominado de populao ou universo, a partir da anlise de uma parte desse todo, denominada de amostra. As normas de auditoria em geral permitem a aplicao dos procedimentos de auditoria sobre amostras ao disporem que a evidncia procurada deve ser suficiente, no impondo a totalidade da mesma. Evidncia o conjunto de informaes ou de provas que o auditor tem que obter para opinar com segurana sobre o objeto da auditoria. Em auditoria das demonstraes contbeis, o auditor tem que obter evidncia suficiente e apropriada que lhe oferea uma base razovel para emitir opinio, mediante relatrio, sobre essas demonstraes financeiras. Por que o auditor utiliza a amostragem em auditoria? Existem dois importantes amostragem em auditoria: argumentos favorveis utilizao da
Prof. Marcelo Arago
48
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO a) A dificuldade de procurar analisar as provas relativas a todos os elementos de uma populao, quando o seu universo seja to grande que seria impossvel proceder ao seu exame integral; e b) A relao custo-benefcio da auditoria, na medida em que analisar todos os elementos de prova levaria a um custo de auditoria muito grande no justificado pela melhoria objetiva nas concluses finais do trabalho, manifestadas no parecer final emitido. H uma pergunta muito freqente em sala de aula por parte dos alunos: A amostragem obrigatria para o auditor? NO! As normas estabelecem que a amostragem facultativa. Nada impediria que o auditor analisasse todos os elementos de um universo, sempre que isso for possvel, em funo dos argumentos apontados anteriormente, e o auditor considere necessrio e adequado. Por outro lado, em funo da natureza do trabalho ou da conta e da rea que est sendo auditada, o auditor pode ser obrigado a analisar integralmente os itens da populao. Por exemplo, o exame das operaes que afetam o patrimnio lquido deve ser integral, pelo pequeno nmero de operaes e pela sua relevncia. Pelo exposto, pode-se afirmar que a utilizao da amostragem uma questo de julgamento profissional, em funo da forma mais eficiente de obter prova/evidncia em auditoria nas circunstncias particulares de cada trabalho. Feitas estas consideraes iniciais, devemos agora definir concretamente o que se entende por amostragem em auditoria. De acordo com as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, tem-se o seguinte conceito para amostragem em auditoria: Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de uma populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Todavia, um aspecto muito cobrado em concurso diz respeito a certos procedimentos de auditoria aplicados na base de testes que no esto dentro da definio de amostragem.
Prof. Marcelo Arago
49
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Por bvio, os testes aplicados na totalidade da populao (100%) no se qualificam como amostragem de auditoria. Porm, a aplicao de procedimentos de auditoria a todos os itens dentro de uma populao que tenham uma caracterstica particular (por exemplo, todos os itens acima de certo valor) no se qualifica como amostragem de auditoria com respeito parcela da populao examinada, nem com respeito populao como um todo. Isto porque os itens no foram selecionados, dando chance igual de seleo a todos os itens da populao. Esses itens podem indicar uma tendncia ou uma caracterstica da parcela restante da populao, mas no constituem, necessariamente, uma base adequada para a concluso sobre a parcela restante da populao. Portanto, muito cuidado em prova, pois se o auditor direciona os seus exames para uma parcela da populao, com base nos itens de maior valor, por exemplo, isso no amostragem em auditoria. A ateno aqui se justifica pelo fato de ser muito comum em auditoria o auditor direcionar os seus procedimentos para operaes de maior materialidade. um procedimento ou teste comum, mas no considerado teste de amostragem! AMOSTRAGEM ESTATSTICA E AMOSTRAGEM NO-ESTATSTICA Quando o auditor define que ir utilizar a amostragem para realizar seus exames sobre uma parte da populao, ele pode utilizar a amostragem estatstica ou a amostragem no-estatstica. importante destacar que qualquer dos dois mtodos pode proporcionar evidncia/prova suficiente para o auditor, em conformidade com os objetivos especficos do mesmo. A escolha entre os dois tipos matria de julgamento profissional e baseiase principalmente em consideraes de custo/benefcio. A amostragem estatstica pode ser particularmente adequada quando a populao a ser auditada grande em confirmao de contas a receber, por exemplo. Mas afinal, onde reside a diferena bsica entre amostragem estatstica e no-estatstica? Em conformidade com as normas de auditoria independente do CFC, a amostragem estatstica a abordagem amostragem que possui as seguintes caractersticas: a) seleo aleatria dos itens da amostra; e b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
50
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas acima considerada uma amostragem no estatstica. Ou seja, na amostragem noestatstica, o auditor no utiliza a teoria das probabilidades e seleciona a amostra a seu critrio. possvel afirmar que a utilizao da amostragem estatstica apresenta as seguintes vantagens sobre a alternativa de utilizao da amostragem noestatstica: a) facilita a determinao de uma amostra eficiente; b) mede a suficincia da matria de prova; c) facilita a avaliao dos resultados da amostra; d) permite a quantificao dos riscos de amostragem; e) possibilita a extrapolao dos resultados com base na amostra para a populao auditada. O auditor, ao basear suas concluses em amostras, incorre num risco, que o das concluses extrapoladas para a populao, com base na amostra, serem diferentes das concluses que se extrairiam caso ele examinasse a populao como um todo. Esse o chamado risco de amostragem. Estatisticamente este risco pode ser controlado e medido; basta para tal aumentar ou diminuir o tamanho da amostra e o risco de amostragem diminui ou aumenta respectivamente. Vimos que a amostragem estatstica oferece muitas vantagens para o auditor. Contudo, em amostragem estatstica, custos substanciais podem ser exigidos para treinar auditores na utilizao da estatstica. O no domnio da amostragem estatstica pode fazer com que o auditor prefira utilizar a amostra no-estatstica. Para concluir essa parte relativa comparao entre a amostragem estatstica e a no-estatstica, entendo pertinente destacar uma norma muito explorada em concurso, a saber: Amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas.
Prof. Marcelo Arago
51
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Se h uma homogeneidade entre os elementos de uma populao, isso facilitar o uso da amostragem estatstica, diminuindo-se o risco de amostragem e, por consequncia, o tamanho da amostra a ser examinada. Quando a populao muito heterognea, o auditor tem a opo de utilizar a amostragem por estratificao, organizando a populao em estratos com caractersticas homogneas. Esse tipo de amostragem ser visto mais adiante. TIPOS DE AMOSTRAS PROBABILSTICAS As amostras probabilsticas so obtidas com o emprego de processos aleatrios. Um processo considerado aleatrio quando o meio de seleo empregado no permite conhecer qual ser o primeiro elemento escolhido bem como os elementos seguintes. Nessas condies, a seleo depende de fatores incertos, sujeitos ao acaso, no permitindo que o auditor/pesquisador influencie a seleo da amostra. Esses tipos de amostras so tambm conhecidos como randmicas ou acidentais. Para obter amostras aleatrias pode-se utilizar de mtodos tais como sorteios, tabelas de nmeros aleatrios, bem como de programas de computador que geram nmeros aleatrios. Existem os seguintes tipos de amostras probabilsticas: AMOSTRAGEM ALEATRIA SIMPLES: Trata-se de plano muito utilizado em auditoria para a obteno de estimativas para a populao. aquela em que a seleo dos elementos a serem examinados feita de forma aleatria simples, com base em tabelas de nmeros aleatrios, por exemplo. Para o seu uso, normalmente a populao apresenta caractersticas de homogeneidade. AMOSTRAGEM POR ESTRATIFICAO: usada quando do exame de itens cujo valor apresenta grande variedade, havendo a necessidade de estabelecer estratos de modo que a varincia do valor do item seja a menor possvel dentro de cada estrato. Quando uma amostra for estratificada, cada unidade de amostragem dever pertencer, exclusivamente, a um estrato. Contudo, os estratos podem possuir nmero diferenciado de elementos. O estrato homogneo e a populao heterognea. AMOSTRAGEM POR INTERVALO OU SISTEMTICA: Nesse caso, procede-se seleo de itens, de maneira que haja sempre um intervalo prefixado entre cada item selecionado, sendo essencial que essa amostra seja selecionada aleatoriamente e, para isso, deve-se observar o seguinte: a) que seja o primeiro item dos n iniciais (tamanho do intervalo) escolhido aleatoriamente; Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
52
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO b) que os itens na populao no estejam ordenados de modo a prejudicar a aleatoriedade; c) que nenhum item da populao tenha sido retirado do arquivo antes de iniciada a escolha. AMOSTRAGEM POR CONGLOMERADO: Nesse caso, a populao a ser pesquisada subdividida em regies homogneas, quanto s caractersticas a serem observadas ou testadas. Diferentemente da amostragem por estratificao, a populao apresenta maior homogeneidade (quando comparados, os conglomerados so semelhantes e parecidos com a populao total) e o estrato ou subconjunto heterogneo. FASES DO PROCESSO DE AMOSTRAGEM Em qualquer processo de amostragem, seja de natureza estatstica ou noestatstica, possvel identificarmos as seguintes fases do trabalho, conforme quadro a seguir: FASE TAREFAS
1 Determinar o - Definir os objetivos da auditoria; tamanho apropriado da - Identificar a populao e a unidade de amostra amostragem; - Dimensionar a amostra, considerando-se o risco de amostragem, o erro tolervel e o erro esperado. 2 Selecionar ou Assegurar a representatividade da identificar a amostra amostra; - Escolher o mtodo de seleo da amostra. 3 Aplicar os - Executar os procedimentos de auditoria procedimentos de julgados prprios face ao tipo de teste e auditoria apropriados natureza das evidncias em causa. aos itens selecionados 4 Avaliar os - Analisar os erros na amostra; resultados da amostra - Projetar os erros encontrados para a populao; - Reavaliar o risco de amostragem; - Concluir a avaliao. TAMANHO DA AMOSTRA E RISCO DE AMOSTRAGEM
Prof. Marcelo Arago
53
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O tamanho da amostra est associado ao risco de amostragem. Esse risco existe tanto em testes de controle quanto em testes substantivos. Assim, quanto menor o risco de amostragem a ser aceito pelo auditor, maior dever ser o tamanho da amostra e vice-versa. uma relao inversa. Alm do risco de amostragem, que decorre do processo amostral e do tamanho da amostra, o trabalho de auditoria comporta, ainda, outros riscos no associados com a amostragem, como o risco de erro humano, como, por exemplo, a falha no reconhecimento de erros em documentos, a aplicao de procedimentos de auditoria no-adequados, a incorreta interpretao dos resultados da amostragem etc. Todavia, o risco mais preocupante no processo e que ter influncia no tamanho da amostra o risco de amostragem. IMPORTANTE: Quanto maior for o risco de existirem distores relevantes nas demonstraes contbeis, menor dever ser o risco de amostragem a ser aceito pelo auditor e, por consequncia, maior ser o tamanho da amostra a ser selecionada pelo auditor. O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de observncia (risco de subavaliao e superavaliao da confiabilidade) e testes substantivos (risco de rejeio incorreta e aceitao incorreta). Nos testes de controles (de observncia): - O risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais (ou risco de superavaliao da confiabilidade): o risco da amostra suportar o risco avaliado no planejamento, quando a realidade dos controles internos, se conhecida, no seria considerada adequada para suportar a avaliao. Em outras palavras, o auditor pode chegar concluso de que os controles so adequados, quando, na realidade, no so. - O risco de avaliao do risco de controle em nvel alto demais (ou risco de subavaliao da confiabilidade): o risco da amostra no suportar o nvel de risco avaliado no planejamento, quando a realidade dos controles internos, se conhecida, seria considerada adequada para suportar a avaliao quando do planejamento. Em outras palavras, o auditor pode chegar concluso de que os controles no so adequados, quando, na realidade, so. Nos testes substantivos (de comprovao dos saldos e transaes):
Prof. Marcelo Arago
54
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO - O risco de aceitao incorreta: o risco de que, embora o resultado da amostra d suporte concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registrados no esto relevantemente distorcidos, esto, de fato, relevantemente distorcidos; - O risco de rejeio incorreta: o risco de que, embora o resultado da amostra d suporte concluso de uma conta ou classe de transaes registradas estejam relevantemente distorcidos, no esto, de fato, relevantemente distorcidos. Alm do risco de amostragem, existem outros dois fatores que interferem de forma substancial no tamanho da amostra, que so o erro tolervel e o erro esperado. O erro tolervel Erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. O erro tolervel considerado durante o estgio de planejamento e, para os testes substantivos, est relacionado com o julgamento do auditor sobre relevncia. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. O erro esperado Se o auditor espera que a populao contenha erro, necessrio examinar uma amostra maior do que quando no se espera erro, para concluir que o erro real da populao no excede o erro tolervel planejado. Tamanhos menores de amostra justificam-se quando se espera que a populao esteja isenta de erros. Ao determinar o erro esperado em uma populao, o auditor deve considerar aspectos como, por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria. Cabe acrescentar que a NBC TA 530 (norma atualmente em vigor do CFC) mais abrangente que a anterior, apresentando um Apndice que demonstra mais fatores que possuem efeito sobre o tamanho da amostra, como segue:
FATOR EFEITO NO TAMANHO DA AMOSTRA Quanto mais alta a avaliao do risco de distoro relevante do auditor, maior deve ser o tamanho da amostra. Portanto, para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel, o auditor precisa de um risco baixo de deteco e pode confiar mais em
Aumento na Aumento avaliao do risco de distoro relevante do auditor
Prof. Marcelo Arago
55

procedimentos substantivos. Quanto mais evidncia de auditoria for obtida com os testes de detalhes (ou seja, quanto mais baixo for o risco de deteco), maior precisa ser o tamanho da amostra. - Aumento no uso Reduo de outros procedimentos substantivos direcionados mesma afirmao Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao em particular, menos segurana o auditor precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra. Quanto maior o nvel de segurana de que o auditor precisa de que os resultados da amostra sejam de fato indicativos do valor real de distoro na populao, excedido pela distoro real na populao, maior o tamanho da amostra precisa ser.
- Aumento no nvel Aumento de segurana desejado pelo auditor de que uma distoro tolervel no excedida pela distoro real na populao Aumento distoro ou tolervel na Reduo erro
Quanto menor for a distoro tolervel, maior o tamanho da amostra precisa ser. Quanto maior for o valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao, maior deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa razovel do valor real de distoro na populao. Quando houver uma faixa ampla (variabilidade) no tamanho monetrio dos itens da populao, pode ser til estratificar a populao. Quando a populao pode ser adequadamente estratificada, o conjunto de tamanhos de amostra dos estratos geralmente ser menor do que o tamanho da amostra que seria necessrio para alcanar certo nvel de risco de amostragem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a populao. Para populaes grandes, o tamanho real da
- Aumento no valor Aumento da distoro que o auditor espera encontrar na populao - Estratificao da Reduo populao, quando apropriado
Quantidade
de Efeito
Prof. Marcelo Arago
56

unidades amostragem populao (tamanho populao) de negligencivel na da populao tem pouco efeito, se houver, no tamanho da amostra. De qualquer forma, um aumento no tamanho da populao proporciona um aumento no tamanho da amostra, ainda que insignificante.
FATORES E SEU EFEITO SOBRE O TAMANHO DA AMOSTRA (RESUMO) FATORES Risco de Distoro Relevante Risco de Amostragem Uso de Outros Testes Substantivos Nvel de Segurana Erro Tolervel Erro Esperado Estratificao Tamanho da Populao EFEITO NO AMOSTRA Direta Inversa Inversa Direta Inversa Direta Inversa Direta (porm insignificante) TAMANHO DA
SELEO DA AMOSTRA Depois de definido o plano e determinado o tamanho da amostra, passa-se ao processo de seleo da amostra. Embora existam diversos mtodos de seleo, as normas de auditoria definem trs mtodos bsicos de seleo da amostra: seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo casual. Todavia, a norma atualmente em vigor (NBC TA 530) aponta os seguintes mtodos de seleo, que decorrem dos trs j mencionados: a) Seleo aleatria (ou randmica) aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios. o mtodo de seleo a ser adotado em amostragem estatstica, seja em testes de controles ou em testes substantivos.
Prof. Marcelo Arago
57
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO b) Seleo sistemtica (ou intervalar) em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada. um mtodo de seleo a ser adotado em amostragem estatstica aplicada a teste substantivo, para aferir o valor monetrio da populao (do saldo de uma conta). c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios. Muito utilizada em amostragem estatstica para aferir o valor monetrio da populao (do saldo de uma conta). d) Seleo ao acaso (ou por julgamento) na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada, de acordo com o seu julgamento e sua experincia profissional. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, deve evitar qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo, procurar se assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de modo que esses itens em sequncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outros lugares da populao. A tabela a seguir demonstra os mtodos de seleo de amostras em amostragem probabilstica e no-probabilstica: Amostragem probabilstica Seleo Seleo Seleo Seleo aleatria sistemtica estratificada unidade monetria Amostragem noprobabilstica - Seleo por julgamento (ou casual) - Seleo por bloco
PROCESSO DE AVALIAO DOS RESULTADOS DA AMOSTRA A NBC T 11 estabelecia que, tendo executado, em cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados, o auditor deve:
Prof. Marcelo Arago
58
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO a) analisar qualquer erro detectado na amostra; b) extrapolar os erros encontrados na amostra para a populao; e c) reavaliar o risco de amostragem. Anlise de erros da amostra Ao analisar os erros detectados na amostra, o auditor deve, inicialmente, determinar se o item em questo , de fato, um erro, considerados os objetivos especficos planejados. Exemplificando: em um teste substantivo relacionado com o registro de contas a receber, um lanamento feito na conta do cliente errado no afeta o total das contas a receber, razo pela qual talvez seja imprprio considerar tal fato como um erro ao avaliar os resultados da amostra deste procedimento, em particular, ainda que esse fato possa ter efeito sobre as outras reas da auditoria, como, por exemplo, avaliao de crditos de liquidao duvidosa. Quando no for possvel obter a evidncia de auditoria esperada sobre um item de amostra especfico, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada por meio da execuo de procedimentos alternativos. Exemplificando: se uma confirmao positiva de contas a receber tiver sido solicitada e nenhuma resposta tiver sido recebida, talvez o auditor possa obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que as contas a receber so vlidas, revisando os pagamentos subseqentes efetuados pelos clientes. Se o auditor no puder executar procedimentos alternativos satisfatrios ou se os procedimentos executados no permitirem que o auditor obtenha evidncia de auditoria suficiente e apropriada, o item deve ser tratado como um erro. Extrapolao de Erros O auditor deve extrapolar os resultados dos erros da amostra para a populao da qual foi selecionada. Existem diversos mtodos aceitveis para extrapolar os resultados de erros. Entretanto, em todos os casos, o mtodo de extrapolao precisa ser consistente com o mtodo usado para selecionar a amostra. Em amostras no-estatsticas aplicadas a testes substantivos, existem dois mtodos aceitveis para projeo de erros encontrados:
Prof. Marcelo Arago
59
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO - o mtodo do quociente, no qual o auditor estima o valor auditado da populao com base no quociente entre os valores de auditoria (encontrados pelo auditor) e contbil (registrados na contabilidade) da amostra. - o mtodo da diferena, no qual o auditor estima o valor auditado da populao mediante soma algbrica, ao valor contbil da populao, da diferena projetada entre os valores auditado e contbil. Quando extrapolar resultados de erros, o auditor deve considerar os aspectos qualitativos dos erros encontrados. Quando a populao tiver sido dividida em subpopulaes, a extrapolao de erros feita separadamente para cada subpopulao e os resultados combinados. Reavaliao do Risco de Amostragem O auditor deve considerar se os erros projetados pela extrapolao para a populao podem exceder o erro tolervel, levando-se em conta os resultados de outros procedimentos de auditoria. O erro projetado para a populao deve ser considerado em conjunto com os demais erros identificados durante a auditoria. Quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. Bom, pessoal, entendo que esses so os principais aspectos envolvendo as normas de auditoria sobre o uso de amostragem. Esse assunto muito rico e, consequentemente, temos que limitar nosso estudo aos assuntos com maior probabilidade de cobrana pela banca examinadora. RESUMO DOS PRINCIPAIS CONCEITOS ENVOLVENDO AMOSTRAGEM EM AUDITORIA: Amostragem em auditoria: a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de uma populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Amostragem estatstica: a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 60
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Populao: o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Amostra: uma parte da populao objeto da auditoria, sobre a qual sero aplicados os procedimentos de auditoria. Unidade de amostragem: cada um dos itens individuais que constituem uma populao. Estratificao: o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). Risco de amostragem: o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Erro tolervel: erro ou distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao Erro esperado: quanto o auditor espera encontrar de erro em uma populao, em funo de trabalhos anteriores. Taxa de desvio esperada: a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. Anomalia: a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. A seguir, vamos exercitar um pouco a respeito de amostragem em auditoria, resolvendo algumas questes de autoria da FCC. Repare que a referida banca explora muito em prova os mtodos de seleo da amostra. 31) (TCE/AM/FCC/2008) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de (A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios.
Prof. Marcelo Arago
61
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e noprobabilsticos conjuntamente. (C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha conduzida. (D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo noestatstico. (E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Quando o auditor utiliza a amostragem estatstica, baseando-se em fundamentos matemticos, ele pode trabalhar com amostras de tamanho reduzido, mas em nveis de significncia e confiabilidade adequados para assegurar a preciso desejada. J na amostragem no-estatstica, o tamanho da amostra estabelecido sem nenhuma base de sustentao tcnica. Portanto, ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. A alternativa E a correta. 32) (Auditor/SP/FCC/2007) Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem (A) por conglomerado. (B) casual. (C) por intervalos. (D) estratificada. (E) randmica. A seleo da amostra com base na experincia profissional do auditor a chamada amostragem casual ou por julgamento. A letra B o gabarito da questo. 33) (ICMS/PB/FCC/2006) um mtodo aceitvel para projeo de erros em amostras no-estatsticas, o mtodo (A))do quociente. (B) do desvio padro. (C) da estratificao. (D) de interpolao.
Prof. Marcelo Arago
62
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (E) da soma. Existem dois mtodos aceitveis para projeo de erros em amostras noestatsticas: o mtodo do quociente e o da diferena. Portanto, a letra A constitui o gabarito da questo. 34) (Auditor/Jaboato Guararapes/FCC/2006) Ao definir a amostra, o auditor deve estabelecer (A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade na rea a ser auditada. (B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela empresa a ser auditada. (C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que o mesmo permite erro de deteco. (D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada. (E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a ser auditada em suas operaes. Ao definir a amostra, o auditor deve estabelecer uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. O gabarito a letra D. 35) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) O plano de amostragem probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global denominado amostragem: (A) aleatria simples. (B) estratificada. (C) baseada no julgamento pessoal do auditor. (D) casual. (E) no randmica. O plano de amostragem probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global denominado amostragem estratificada. O gabarito a letra B. Reparem que os elementos que compem cada estrato possuem caractersticas homogneas, mas um estrato comparado com outro diferente, portanto, so heterogneos.
Prof. Marcelo Arago
63
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 36) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Em relao utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar: (A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados. (B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. (C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. (D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. (E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. A amostragem utilizada em auditoria no necessariamente probabilstica. A letra A incorreta. A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes ou subconjuntos, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas. A letra B tambm apresenta incorreo. O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. A letra C correta e constitui o gabarito da questo. O erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. A letra D incorreta. O auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem quando o erro projetado for superior ao erro tolervel. Nesse caso, se esse risco for inaceitvel, o auditor deve considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. A letra E tambm apresenta incorreo. 37) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo
Prof. Marcelo Arago
64
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo (A) casual. (B) sistemtica. (C) aleatria. (D) direcionada. (E) geomtrica. A banca considerou o gabarito da questo como sendo a letra B, uma vez que, ao selecionar as notas com ltimo dgito sendo 5, o auditor estaria selecionando os documentos em um intervalo de dez em dez, ou seja, as notas 5, 15, 25, 35, 45 (...). Assim, a seleo seria sistemtica ou intervalar. Contudo, a meu ver, para que ficasse devidamente caracterizada a seleo sistemtica, o enunciado teria que indicar que o intervalo foi prefixado entre cada item selecionado e que o primeiro item dos n iniciais (tamanho do intervalo) foi escolhido aleatoriamente, como sendo o n 5. A omisso dessas informaes pode caracterizar o processo de seleo como sendo casual ou por julgamento. De todo modo, o gabarito oficial foi a letra B, pelos motivos apontados. 38) (TCM/CE/FCC/2010) Conforme normas tcnicas de auditoria independente, NO se refere definio de uma amostragem de auditoria (A) a possibilidade de existncia de fraude. (B) os fins especficos da auditoria. (C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra. (D) as condies de desvio ou distoro. (E) a natureza da evidncia da auditoria. Nos termos da NBC TA 530 (item A5), ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria que devem alcanar esses fins. A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a amostragem. Portanto, as letras B, C, D e E correspondem a elementos considerados na definio de uma amostra de auditoria. A possibilidade de existncia de fraude NO se refere definio de uma amostragem de auditoria. O gabarito a letra A. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 65
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 39) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Deve o auditor, no Processo de amostragem, (A) utilizar somente mtodos estatsticos. (B) efetuar seleo sistemtica. (C) proibir o uso de seleo casual. (D) eliminar o risco de amostragem. (E) desconsiderar o erro tolervel. O auditor deve, no processo de amostragem, efetuar seleo sistemtica, aleatria ou casual. A nica alternativa correta a B. Letra A: no se utiliza somente mtodos estatsticos; letra C: utiliza-se a seleo casual; letra D: no existe risco zero, portanto, o risco pode ser reduzido a um nvel aceitvel, mas no eliminado; letra E: considera-se o erro tolervel, para definir o tamanho da amostra e avaliar o resultado dos exames. 40) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Seleo casual da amostragem o tipo de seleo (A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco. (C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (D) baseada na experincia profissional do auditor. (E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles internos. A seleo casual o tipo de seleo baseada na experincia profissional do auditor. Trata-se de mtodo de seleo em amostragem no-probabilstica. O gabarito a letra D. ***************************************************************** Bom, pessoal, chegamos ao final desta aula. Um abrao a todos e at a prxima aula! QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1) (AUDITOR/TCE/GO/ESAF/2007) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa.
Prof. Marcelo Arago
66

a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 2) (Analista/SUSEP/ESAF/2006) O auditor externo ao aceitar um novo trabalho de auditoria em uma entidade que tenha tido suas demonstraes contbeis, do ano anterior, auditadas por outra firma de auditoria, deve a) eximir-se de qualquer responsabilidade sobre as demonstraes financeiras e saldos comparativos do perodo anterior, mencionando que no foram revisadas por ele. b) realizar procedimentos que evidenciem possveis fraudes ou no conformidades nas demonstraes anteriores, mencionando-as em notas explicativas. c) certificar que todas as transaes praticadas pela empresa nas demonstraes contbeis, do perodo anterior ao Balano, a ser auditado, esto em conformidade com os princpios contbeis geralmente aceitos, emitindo parecer sobre estas demonstraes comparativas. d) limitar seus trabalhos execuo da auditoria no perodo para o qual ele foi contratado, visto que no cabe nova firma de auditoria avaliar os trabalhos executados no perodo anterior, isentando-se da responsabilidade sobre os saldos anteriores. e) obter evidncias suficientes de que os saldos de abertura das demonstraes, a serem auditadas, no se apresentem com saldos errneos ou inconsistentes e que os princpios contbeis estejam uniformes. 3) (Analista/SEFAZ/SP/FCC/2010) NO objetivo de um programa de auditoria: A) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria. B) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de auditoria. C) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da execuo das tarefas de auditoria. D) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada. E) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria. 4) (Analista/SEFAZ/SP/FCC/2010) A sazonalidade, a concorrncia, as condies econmicas do pas e outros riscos dos produtos ou servios so fatores que podem contribuir, nas auditorias, para o risco A) do sistema de controle da empresa. B) de integridade da gerncia.
Prof. Marcelo Arago
67

C) de imagem. D) operacional. E) financeiro. 5) Quando da auditoria realizada pela primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados. As alternativas a seguir apresentam esses cuidados, exceo de uma. Assinale-a, considerando, ainda, a regulamentao do CFC, em especial a NBC TA 300. A) Reviso dos papis de trabalho do auditor antecessor. B) Discusso de normas de elaborao de relatrios com a administrao da entidade auditada. C) Avaliao da eficcia da gesto dos administradores. D) Obteno de evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais das demonstraes. E) Aplicao de outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial. 6) Tendo em vista o que prev o Conselho Federal de Contabilidade em norma de planejamento das auditorias, assinale a alternativa correta. A) No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com menor expectativa de distoro relevante, independente se causada por fraude ou a erro, com esforo correspondente maior dirigido a outras reas. B) O plano de auditoria no precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao. C) O envolvimento do scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria no deve resultar em incorporao de seus pontos de vista, podendo prejudicar a eficincia e independncia do processo de planejamento. D) A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte precisa ser igualmente complexa. E) O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global de auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. 7) (AUDITOR/PETROBRS/CESGRANRIO/2008) Segundo o AICPA (American Institute of Certified Public Accountant), o Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados em uma empresa para A) correo dos dados contbeis, verificao dos fluxos e procedimentos internos e valorizao dos ativos. B) verificao dos sistemas de dados internos, produo de relatrios gerenciais confiveis e aumento da transparncia no processo de divulgao dos dados contbeis ao mercado.
Prof. Marcelo Arago
68

C) proteo dos ativos, verificao da exatido e da fidedignidade dos dados contbeis, incremento da eficincia operacional e promoo da obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas. D) deteco de fraudes operacionais e contbeis, elaborao de testes de conformidade e proteo dos acionistas. E) criao de mecanismos operacionais que visam valorizao dos ativos financeiros da empresa e implantao de planos de ao para melhoria dos processos internos. 8) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) levantamento dos controles internos: (A))fluxograma, questionrio e descrio. (B) discrio, fluxograma e confirmao. (C) entrevista, descrio e elaborao. (D) questionrio, inventrio e documentao. (E) organograma, questionrio e intimao. So formas de
9) (ICMS/PB/FCC/2006) Na Empresa Autocontrole S.A., a entrega fsica das mercadorias vendidas feita pela rea de expedio que possui dois funcionrios, um separa a mercadoria e o outro confere a quantidade separada. A empresa possui um funcionrio com salrio de R$ 600,00 para efetuar as cpias em mquina copiadora da empresa, em virtude de em perodos anteriores ter constatado que funcionrios tiravam cpias de documentos particulares, o que gerava um custo para a empresa de R$ 450,00 por ms. correto afirmar que estes procedimentos para a auditoria representam, respectivamente, (A) inventrio fsico e valor mnimo de venda. (B) conferncia e avaliao de mtodo de custo. (C) multiplicao de tarefas e inventrio fsico. (D) superviso e implantao de controle. (E))segregao de funes e custo versus benefcio 10) (ICMS/PB/FCC/2006) O trabalho da auditoria visa avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade (A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas. (B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos. (C))dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos. (D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
Prof. Marcelo Arago
69

(E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento. 11) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Dentre as limitaes inerentes dos controles internos, EXCLUI-SE a (A) possibilidade de erros e equvocos humanos. (B) possibilidade de conluio para contornar as normas. (C) burla por administradores. (D) falha nos sistemas de informaes tecnolgicas. (E) eficcia do desenho do processo. 12) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) A empresa CompraVia Ltda. determinou que a partir do ms de dezembro as funes de pagamento das compras efetuadas passaro a ser feitas pelo departamento de compras, extinguindo-se o setor de Contas a Pagar. Esse procedimento afeta a eficcia da medida de controle interno denominada a) confirmao. b) segregao. c) evidenciao. d) repartio. e) atribuio. 13) (Auditor/UFFS/FEPESE/2009) Quanto avaliao dos controles internos, correto afirmar: a) O auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. b) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com ressalvas. c) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria sem e com ressalvas. d) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com ressalvas e adverso. e) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com negativa de opinio. 14) (Analista/SUSEP/ESAF/2006) O auditor externo, para elaborar e consubstanciar seu relatrio circunstanciado sobre os processos de informao e comunicao, deve avaliar se os processos a) transmitem aos funcionrios da direo todas as normas da empresa, de forma escrita.
Prof. Marcelo Arago
70

b) esto todos documentados e disponveis aos funcionrios administrativos e da gerncia, permitindo a interao entre as diversas atividades de seus funcionrios com funcionrios de outras reas. c) permitem que todos os funcionrios entendam suas responsabilidades na estrutura de controles internos, bem como a interao de suas atividades com as atividades de outros funcionrios. d) elaborados, permitem que a maioria dos funcionrios possua o entendimento dos processos da empresa e que suas responsabilidades estejam determinadas por escrito, ainda que os mesmos no tenham sido informados. e) possibilitam que todos os funcionrios tenham acesso s normas da empresa, podendo executar qualquer funo nos processos e nas atividades da empresa, sem restrio. 15) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2009) No compreende a avaliao do sistema de controle interno: A) determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer. B) verificar se o atual sistema de controles internos detectaria de imediato os erros e irregularidades. C) elaborar o parecer da auditoria contendo o relatrio-comentrio com as determinaes para aperfeioamento do sistema. D) emitir relatrio-comentrio dando sugestes para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. E) analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existncia de erros ou irregularidades, a fim de determinar natureza, data e extenso dos procedimentos de auditoria. 16) (TCE/TO/CESPE/2009) Acerca das responsabilidades do auditor e das especificidades de seu trabalho assinale a opo correta. A) Ao avaliar o ambiente de controle interno existente, o auditor deve considerar, dentre outros aspectos, a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade. B) Para a avaliao dos procedimentos de controle, irrelevante a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios. C) A natureza da entidade irrelevante para a aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o que no dispensa a utilizao do conhecimento adquirido nas auditorias anteriores como ferramenta til ao longo desses procedimentos. D) A estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade, influenciam o auditor ao determinar o risco de auditoria. O mesmo no ocorre com as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e (ou) administrativos. E) A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros do auditor independente, por meio de sugesto de implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno das empresas. 17) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2010) Uma empresa formada por diversos processos operacionais que iro faz-la funcionar adequadamente, se os seus objetivos forem alcanados. No entanto, existem riscos relacionados
Prof. Marcelo Arago
71

aos processos que podem impedir o alcance desses objetivos. Nesse sentido, a funo do controle interno A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais, aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva. B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os objetivos finais de cada processo ao seu devido risco. C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados. D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua investigao e possvel extino. E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao aos processos e seus objetivos finais. 18) (ICMS/PB/FCC/2006) A empresa Ordem S.A. estabelece, em seus controles internos de tesouraria, que todos os pagamentos devero ser efetuados mediante a emisso de cheques, assinados por um diretor e um gerente de tesouraria. O auditor, ao entrar na sala do gerente de tesouraria, percebe que dois tales de cheques, sem preenchimento dos valores, j esto assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados pelo tesoureiro. correto afirmar que (A) a empresa no possui controles internos para os processos de tesouraria. (B) os controles internos de tesouraria so eficazes para qualquer tipo de desvio financeiro. (C) o tesoureiro uma pessoa de confiana, no sendo necessrio segregao de funes. (D)) no h conformidade entre os controles internos definidos e sua ocorrncia no processo. (E) o diretor financeiro delega a responsabilidade ao tesoureiro pelos pagamentos, garantindo o controle. 19) (TCE/CE/FCC/2008) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita (A) na assinatura do contrato. (B) na emisso da carta de responsabilidade da administrao. (C) no levantamento das contingncias. (D) na fase de planejamento dos trabalhos. (E) na emisso do parecer. 20) (Auditor/Infraero/FCC/2011) A circunstncia de que os procedimentos executados pelo auditor, a fim de reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, no acusem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, denominado risco (A) de contingncias. (B) operacional. (C) inerente. (D) substantivo. (E) de deteco. 21) (ICMS/RIO/FGV/2007) Avalie as afirmativas a seguir:
Prof. Marcelo Arago
72

I. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas materiais. II. Risco inerente o risco de que um erro ou classificao indevida materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III. Risco de controle a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou classificao indevida materiais, supondo que no haja controles. IV. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevantes que existam em uma afirmao. Assinale: A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 22) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) O sistema adquirido pela empresa Certifica S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de a) negcio. b) deteco. c) inerncia. d) controle. e) estrutura. 23) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre os temas risco de auditoria e relevncia, correto afirmar que: a) quanto menor for a relevncia, maior ser o risco. b) quanto menor for o risco, menor ser a relevncia. c) no existe relao entre risco e relevncia. d) quanto maior for a relevncia, maior ser o risco. e) quanto maior for o risco, maior ser a relevncia. 24) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) Com relao aos nveis de relevncia determinados em um processo de auditoria externa, verdadeiro afirmar que: a) o processo de avaliao de relevncia deve sempre considerar os nveis de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos limites eventuais distores no identificadas ou projetadas. b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de relevncia abaixo dos determinados no planejamento. c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente. d) os nveis de relevncia estabelecidos no planejamento devem ser mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realizao dos trabalhos.
Prof. Marcelo Arago
73

e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de forma a no permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos no seu parecer. 25) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situao: rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor: a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrncia de erros baixa. b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as reas. c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam risco alto. d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos pela administrao da empresa. e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas de auditoria. 26) (ISS Rio/ESAF/2010) Assinale a opo falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de deteco em uma auditoria. a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados. c) Aplicao do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes. 27) (Analista/CVM/ESAF/2010) No decorrer de uma auditoria, a avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados com base nos seguintes aspectos, exceto: a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia. b) a forma como sero gerenciados. c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir sua ocorrncia ou minimizar seu potencial. d) a resposta ao risco, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento. e) a presuno de que os riscos, como fatos previsveis, no podem afetar a qualidade da informao contbil.
Prof. Marcelo Arago
74

28) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao verificar os passivos contingenciais da empresa auditada, realizando os procedimentos necessrios para avaliao dessa rea, no constatou a existncia de dois processos trabalhistas. Os processos no foram provisionados pela empresa, mas tinham possvel probabilidade de ocorrncia de perda. Esse evento representa um risco de (A) controle. (B) contabilidade. (C) negcio. (D) deteco. (E) processo. 29) (Analista/TRT/4 Regio/FCC/2011) Conforme prev a Resoluo n 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis, no inclui A) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional B) solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos C) fornecer mais superviso para diminuir a probabilidade do risco. D) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados. E) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas. 30) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter (A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. (B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. (C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. (D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. (E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. 31) (TCE/AM/FCC/2008) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de (A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios. (B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos conjuntamente. (C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha conduzida.
Prof. Marcelo Arago
75

(D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo noestatstico. (E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. 32) (Auditor/SP/FCC/2007) Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem (A) por conglomerado. (B) casual. (C) por intervalos. (D) estratificada. (E) randmica. 33) (ICMS/PB/FCC/2006) um mtodo aceitvel para projeo de erros em amostras no-estatsticas, o mtodo (A))do quociente. (B) do desvio padro. (C) da estratificao. (D) de interpolao. (E) da soma. 34) (Auditor/Jaboato Guararapes/FCC/2006) Ao definir a amostra, o auditor deve estabelecer (A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade na rea a ser auditada. (B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela empresa a ser auditada. (C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que o mesmo permite erro de deteco. (D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada. (E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a ser auditada em suas operaes. 35) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) O plano de amostragem probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global denominado amostragem: (A) aleatria simples. (B) estratificada. (C) baseada no julgamento pessoal do auditor. (D) casual. (E) no randmica. 36) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Em relao utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar: (A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados.
Prof. Marcelo Arago
76

(B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. (C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. (D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. (E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. 37) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo (A) casual. (B) sistemtica. (C) aleatria. (D) direcionada. (E) geomtrica. 38) (TCM/CE/FCC/2010) Conforme normas tcnicas de auditoria independente, NO se refere definio de uma amostragem de auditoria (A) a possibilidade de existncia de fraude. (B) os fins especficos da auditoria. (C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra. (D) as condies de desvio ou distoro. (E) a natureza da evidncia da auditoria. 39) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Deve o auditor, no Processo de amostragem, (A) utilizar somente mtodos estatsticos. (B) efetuar seleo sistemtica. (C) proibir o uso de seleo casual. (D) eliminar o risco de amostragem. (E) desconsiderar o erro tolervel. 40) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Seleo casual da amostragem o tipo de seleo (A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco. (C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (D) baseada na experincia profissional do auditor. (E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles internos.
Prof. Marcelo Arago
77
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO GABARITO: 1A 6E 11 E 16 - A 21 - B 26 - E 31 - E 36 - C 2-E 7-C 12 - B 17 - C 22 - D 27 - E 32 - B 37 - B 3-E 8-A 13 - A 18 - D 23 - A 28 - D 33 - A 38 - A 4-D 9-E 14 - C 19 - D 24 - E 29 - B 34 - D 39 - B 5-C 10 - C 15 - C 20 - E 25 - E 30 - C 35 - B 40 - D
Prof. Marcelo Arago
78
AUDITORIA PARA ISS/SP Prezados, A aula desta semana sobre a execuo da auditoria, ou seja, sobre os testes e procedimentos que so aplicados pelo auditor. Portanto, sero abordados os seguintes assuntos: Procedimentos de Auditoria: Inspeo. Observao. Investigao e Confirmao. Clculo. Procedimentos Analticos. Testes de Auditoria: Substantivos, de Observncia, Reviso Analtica. Auditoria dos Componentes Patrimoniais. Auditoria das Contas de Resultado. Evidncias e Documentao de Auditoria. Na aula anterior, vimos o processo de planejamento da auditoria, etapa em que o auditor contbil toma decises sobre relevncia e sobre os componentes do risco de auditoria e elabora o plano de trabalho. Ao executar o plano, o auditor aplica procedimentos de auditoria para obteno de evidncia suficiente a apropriada que lhe permita a formao de opinio sobre as demonstraes contbeis. O grfico abaixo demonstra resumidamente o processo de execuo da auditoria:
DEFINIO DO PLANO DE AUDITORIA
OBTENO DE EVIDNCIA MEDIANTE PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
ANLISE DA EVIDNCIA OBTIDA
COMUNICAO DE RESULTADOS MEDIANTE RELATRIO/PARECER E OUTRAS COMUNICAES
A seguir, veremos quais so os procedimentos bsicos que so aplicados pelo auditor para obteno de evidncia.
AUDITORIA PARA ISS/SP
PROCEDIMENTOS BSICOS DE AUDITORIA

Procedimentos de auditoria so as investigaes tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras ou sobre o trabalho realizado. Assim, os procedimentos so ferramentas tcnicas, das quais o auditor se utiliza para a realizao de seu trabalho, com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes. Segundo a NBCT11, o auditor deveria aplicar os seguintes procedimentos bsicos ou tcnicas de auditoria: inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis. observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. J as normas atualmente em vigor do CFC (as NBC TA) acrescentam mais dois procedimentos aos cinco previstos nas normas anteriores, que so a reexecuo e a indagao. Assim, luz das novas normas, os procedimentos de auditoria so os seguintes: Inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo. Observao consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle.
AUDITORIA PARA ISS/SP Confirmao externa uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. Reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao. Considerando que a banca pode elaborar questes com base na doutrina, devemos estudar mais um pouco a respeito dos procedimentos bsicos de auditoria, tendo como referncia o que nos ensinam alguns autores consagrados, como segue. INSPEO OU EXAME DA DOCUMENTAO ORIGINAL O exame documental uma das tcnicas mais utilizadas em auditoria, sendo muitas vezes, por falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com a prpria auditoria. No exame documental, a equipe dever observar se as transaes realizadas esto devidamente documentadas, se a documentao que suporta a operao contm indcios de inidoneidade, se a transao e a documentao suporte foram por pessoas responsveis e se a operao realizada adequada em funo das atividades da entidade.
AUDITORIA PARA ISS/SP Consiste na anlise da adequao dos documentos comprobatrios dos fatos auditados, devendo o auditor atentar para a autenticidade, normalidade, aprovao e registro. autenticidade: constatar se a documentao fidedigna e merece crdito; normalidade: constatar que a transao refere-se operao normal e de acordo com os objetivos da empresa; aprovao: verificao de que a operao e os documentos foram aprovados por pessoa autorizada; e registro: comprovar que o registro das operaes foi adequado, a documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal etc. INSPEO FSICA OU DE BENS TANGVEIS Consiste na constatao in loco, que dever fornecer equipe a certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado. Esse exame deve possuir as seguintes caractersticas: existncia fsica: comprovao visual da existncia do item; autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; e qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condies de uso. O exame fsico realizado pelo auditor relativamente existncia dos estoques de uma entidade tem por objetivo a constatao visual de que estes existem nas quantidades apuradas. O exame fsico no existe por si s. Tratase de um procedimento complementar que permite ao auditor verificar se h correspondncia nos registros da entidade auditada. A inspeo de itens individuais do estoque pode acompanhar a observao da contagem do estoque. Tambm podem ser objeto de inspeo fsica o dinheiro em caixa, ttulos (aes, ttulos de aplicaes financeiras, etc.) e os bens no-circulantes (bens mveis e imveis).
AUDITORIA PARA ISS/SP RECLCULO OU CONFERNCIA DE CLCULOS Este procedimento , por si e ao mesmo tempo, o mais simples e o mais completo. Esta tcnica amplamente utilizada em virtude da quase totalidade das operaes de uma entidade auditada envolver valores, nmeros etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pela entidade, de grande importncia que sejam reconferidos. Objetiva a conferncia das operaes que envolvam clculos; na aplicao da tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo auditado. Em auditorias contbeis, geralmente o clculo utilizado como teste substantivo, para certificar a correo dos registros e demonstraes. As transaes para as quais o auditor utiliza esse procedimento so: a) clculos de valores de estoques; b) clculos de amortizao de despesas antecipadas e diferidas; c) clculos de depreciaes dos bens do ativo imobilizado; e d) clculos dos juros provisionados. OBSERVAO DAS ATIVIDADES anlise dos fatos durante a sua ocorrncia. Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento est sendo executado por outros. So objetos de observao as pessoas, os procedimentos e os processos. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois envolve o poder de constatao visual do auditor. Esta tcnica pode revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exames visuais, e uma tcnica dependente da argcia, conhecimentos, e experincias do Auditor, que colocada em prtica possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame. A observao aplicada em todos os tipos de auditoria. , talvez, a mais generalizada de todas as tcnicas de auditoria. Ela no se aplica verificao especfica de problemas, da forma que o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos, sendo, ao contrrio, de alguma utilidade em quase todas as fases do exame e no devendo jamais ser omitida ou negligenciada. www.pontodosconcursos.com.br 5
OBSERVAO: A diferena entre as tcnicas de observao direta e inspeo fsica que enquanto a inspeo fsica aplicada para situaes estticas (equipamentos, instalaes e infraestrutura em geral) a observao direta indicada para situaes dinmicas (prestao de servios, execuo de processos, por exemplo). CONFIRMAO DIRETA OU CIRCULARIZAO Consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. No planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de auditoria que podero ser satisfeitos pela circularizao. A circularizao consiste em fazer com que o auditado expea cartas dirigidas a empresas e a pessoas com as quais mantm relao de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor (resposta por escrito), qual a situao desses negcios, em data determinada. Esse procedimento s tem validade para comprovao de autoria quando o gerente ou responsvel ligado ao assunto a comprovar tem participao no processo, porm, ficam a remessa e a obteno das respostas dos pedidos circularizados sob controle do auditor. Os dois tipos de pedidos de confirmao de dados, usados pela auditoria, so: a) positivo quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. b) negativo - quando a resposta somente for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao. A circularizao positiva pode ser utilizada de duas formas: - em preto - registra os valores ou quantidades para os quais se quer a confirmao da pessoa consultada ou respondente; e - em branco - no contm a indicao dos valores. Em auditorias contbeis essa tcnica utilizada para confirmar, por meio de cartas, bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a
AUDITORIA PARA ISS/SP receber, obrigaes, etc, ou seja, para confirmar a existncia de ativos ou a omisso de passivos. A circularizao de passivos sempre se revela mais eficaz do que a circularizao de ativos, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades. Esta tcnica indicada nos casos em que desejvel evitar que haja influncia ou modificao, por parte do auditado, dos dados ou respostas dos itens objeto do processo da circularizao. ATENO: Recomenda-se utilizar a confirmao positiva para confirmar informaes junto aos advogados da entidade auditada, contas do ativo com poucos itens, mas de valor individual relevante, e contas de passivo. Por outro lado, recomenda-se utilizar a confirmao negativa para contas do ativo com muitos itens, mas de pequeno valor individual. Deve-se utilizar a circularizao negativa apenas em situaes ou contas de baixo risco. INDAGAO OU ENTREVISTA Consiste na formulao de perguntas e obteno de respostas satisfatrias. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes das informaes que o auditor obteve, por exemplo, informaes referentes possibilidade da administrao burlar os controles. Em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas vezes seja de particular importncia, no caso de indagaes sobre a inteno da administrao, a informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada. Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para escolher determinado curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao.
AUDITORIA PARA ISS/SP No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais da administrao (cartas da administrao) e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. REVISO ANALTICA Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Esta tcnica envolve o inter-relacionamento de contas especficas durante o perodo e comparao com dados de anos anteriores, oramentos ou outros valores esperados. Em auditorias contbeis, a reviso analtica geralmente utilizada na fase de visita preliminar ou de planejamento, para verificar tendncias ou situaes anormais. Todavia, o auditor tambm utiliza a reviso analtica na fase de execuo e at mesmo na finalizao do trabalho, como uma verificao conclusiva para determinar se o item em questo est correto e, caso no esteja, que perguntas tm de ser respondidas e que informao necessria para ter certeza de que o auditor compreende a atividade em exame. OUTRAS TCNICAS ABORDADAS NA DOUTRINA:
INVESTIGAO MINUCIOSA a investigao minuciosa nada mais que o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma anlise, uma informao obtida, entre outras. Quando essa tcnica colocada em prtica, tem por objetivo certificar que o objetivo auditado, no momento, realmente fidedigno, devendo o auditor, para tanto, ter os conhecimentos necessrios para detectar a existncia de quaisquer anomalias.
CORRELAO DAS INFORMAES OBTIDAS a correlao das informaes obtidas nada mais do que o relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas. Durante os trabalhos realizados pelo auditor, certamente executar servios que tero relaes com outras reas do balano ou do resultado do exerccio. medida que for observado o relacionamento entre estas, o auditor estar efetuando a correlao das informaes obtidas. Exemplo: recebimento de duplicatas a receber, que www.pontodosconcursos.com.br 8
AUDITORIA PARA ISS/SP afetam as disponibilidades e contas a receber.
Vamos agora estudar a classificao dos procedimentos de auditoria conforme seus objetivos: testes de controles e testes substantivos.
TESTES DE AUDITORIA
Os testes de auditoria constituem o processo pelo qual o auditor rene elementos comprobatrios que lhe permitam opinar sobre as demonstraes financeiras. Os procedimentos de auditoria vistos no tpico anterior podem ser utilizados como procedimentos de avaliao de riscos, testes de controles ou testes substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor. Assim, podemos classificar os procedimentos de auditoria das demonstraes contbeis, de acordo com os seus objetivos, nas seguintes categorias: Procedimentos de avaliao de riscos; e Procedimentos adicionais de auditoria, divididos em: testes de controles ou de observncia; e testes ou procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes de saldos e transaes e procedimentos analticos substantivos. Vimos na aula anterior os procedimentos de avaliao de riscos. Nesta aula, vamos estudar os testes de controles e os testes substantivos. Testes de controles (ou de observncia) Os testes de controles visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento. Os testes de controle so tambm denominados de testes de procedimentos, testes de aderncia ou testes de observncia.
AUDITORIA PARA ISS/SP Conforme nos ensina Silvio Aparecido Crepaldi, destinam-se a provar a credibilidade dos procedimentos de controles da empresa, e no o registro correto das transaes. Por exemplo, o auditor pode verificar que o empregado de contas a pagar aprovou cada fatura para codificao de contas; esse teste relativo aprovao constitui um teste de observncia e no se levar em conta se a codificao das faturas uma realidade concreta. O teste de correo da codificao seria um teste substantivo. A aferio da efetividade dos diversos controles internos de grande relevncia para que o auditor possa dimensionar a natureza e o escopo (extenso e profundidade) dos testes substantivos a serem realizados. Apesar de no haver obrigao de realizar os testes de controles, desejvel que, sempre que o plano de auditoria for elaborado pressupondo confiana nos controles internos, seja obrigatria a realizao dos testes de controles ou de aderncia. Para aplicao dos testes de controles, o auditor, de incio, deve definir com clareza quais so os controles-chave da unidade auditada e quais as implicaes decorrentes da ausncia de efetividade desses controles. Em seguida, dever planejar testes especficos para cada um desses controles, definindo, de forma prvia, qual o padro aceitvel (critrios) e o que podero ser considerados como desvios de controle. Exemplos simplificados: 1) Procedimento de compra de material a norma estabelece a necessidade de uma prvia requisio do material, pelo setor interessado (critrio). A ausncia de tal requisio poder ser definida como um desvio de controle. 2) Procedimento de recebimento de material em estoque a norma prev que todo o recebimento de material deve ser mediante nota fiscal devidamente atestada pelo setor de almoxarifado. Portanto, a ausncia de atesto em nota fiscal, pelo setor ou pessoa responsvel, pode ser considerada como uma falha ou desvio de controle. Testes de controles so realizados para fornecer evidncias sobre a eficcia do desenho e da operao das polticas e procedimentos da estrutura de controles internos. Testes substantivos
10
AUDITORIA PARA ISS/SP Testes substantivos so procedimentos de auditoria que visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Ao contrrio dos testes de controles, que podem ou no ser realizados pela auditoria, os testes substantivos devem sempre ser realizados, pois constituem o ncleo da realizao dos trabalhos de auditoria. Os testes substantivos so dimensionados conforme a vulnerabilidade ou probabilidade de erros e irregularidades, aferida em funo da avaliao de riscos e de controles internos. Por exemplo: Se o risco inerente for alto e os controles internos fracos, a vulnerabilidade ser alta e, conseqentemente, deve haver maior volume de testes substantivos sobre determinada operao ou conta. Por outro lado, pode ser que o risco inerente seja baixo, mas os controles internos fracos, o que representaria uma vulnerabilidade de baixa a moderada, e assim, por diante. O objetivo dos testes substantivos que o auditor certifique-se da correo de um ou mais dos seguintes pontos: existncia se o componente patrimonial existe em certa data; direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; ocorrncia se a transao de fato ocorreu; abrangncia se todas as transaes esto registradas; e mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Os testes substantivos tm como propsito as concluses acima, que dizem respeito aos tipos de afirmaes contidas em demonstraes contbeis. Por fim, cabe destacar que os testes substantivos subdividem-se em: Procedimentos de reviso analtica; e www.pontodosconcursos.com.br 11
Testes de detalhes de saldos e transaes. Procedimentos de reviso analtica Procedimentos de reviso analtica correspondem a uma modalidade de testes substantivos de elementos econmico-financeiros por meio de anlise e comparao do relacionamento entre eles. Os procedimentos de reviso analtica envolvem o clculo e a utilizao de ndices financeiros simples, inclusive anlise vertical de demonstraes, comparao de quantias reais com dados histricos ou orados e utilizao de modelos matemticos e estatsticos, tal com anlise de regresso. Os ltimos podem contemplar a utilizao tanto de dados financeiros como nofinanceiros (quantidade de empregados, por exemplo). De acordo com Crepaldi, se os procedimentos de reviso analtica acusarem variaes inesperadas no relacionamento entre os elementos, ou a existncia de flutuaes que seriam esperadas, ou ainda outras alteraes de origem inusitada, suas causas devem ser investigadas se o auditor as julgar como indcios de anormalidades com significativa influncia no resultado do seu exame. Em outras palavras, a execuo dos procedimentos de reviso analtica poder indicar a necessidade de procedimentos adicionais ou a reduo de outros. Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade.
12
AUDITORIA PARA ISS/SP Alguns autores, como por exemplo, Marcelo Cavalcanti Almeida, defendem que a reviso analtica deve ser efetuada na visita preliminar e antes dos testes nas contas de ativo, passivo, receitas e despesas, de forma a ajudar o auditor no planejamento do servio de auditoria e na determinao do volume, tipos e pocas de aplicao dos procedimentos de auditoria, devendo ser complementada na visita final. Porm, alertamos: Os procedimentos de reviso analtica possuem trs funes distintas e podem ser realizados em trs momentos da auditoria: 1. Como instrumento de planejamento, o qual se emprega antes de ter incio a auditoria; 2. Como elemento de auditoria, como tcnica de obteno de evidncia durante a mesma; e 3. Como reviso final das demonstraes financeiras, no final da auditoria. Testes detalhados de saldos e transaes Procedimentos de reviso analtica por si s podem no ser suficientes para que o auditor chegue a uma concluso segura sobre as afirmaes contidas nas demonstraes, sendo necessrios testes detalhados de saldos e transaes. Testes de detalhes de saldos envolvem o exame da fundamentao do saldo final diretamente confirmando o saldo final de contas a receber diretamente com o cliente, por exemplo. A tcnica utilizada, como vimos, a circularizao. Testes de detalhes de transaes envolvem o exame de documentos que suportam o lanamento de transaes especficas em determinadas contas. Nesse caso, a tcnica utilizada a inspeo de documentos e registros. Os tipos de testes substantivos so complementares. A extenso da utilizao de cada tipo depende da conta em anlise e de fatores tais como eficcia e custo relativos. Ateno! Vocs j ouviram falar em teste de dupla finalidade ou duplo propsito? Em alguns casos, o auditor pode realizar testes de transaes para determinar que tanto os controles internos aplicveis empresa foram www.pontodosconcursos.com.br 13
AUDITORIA PARA ISS/SP cumpridos no processamento das transaes (testes de controles) como os detalhes foram lanados corretamente no dirio ou no razo. Um teste que vise a ambos os objetivos (observncia e substantivo) denominado de testes de dupla finalidade. Classificao dos testes conforme a direo Os procedimentos de auditoria podem ser aplicados com o propsito de verificar se o saldo de uma conta pode estar errado para mais (superavaliao) ou para menos (subavaliao). Testes para superavaliao e testes para subavaliao No teste para superavaliao, o auditor parte do valor registrado no razo geral para o documento-suporte da transao. O objetivo desses procedimentos detectar superavaliao de dbitos, verificando: a) a falta de documento ou documento no vlido; b) a soma a maior dos registros; e c) o transporte a maior do valor do documento para o registro inicial e do valor de um registro para outro ou para o razo geral. No teste para subavaliao o auditor parte do documento para o razo geral, agindo de forma contrria do teste de superavaliao. O objetivo dos testes para subavaliao identificar subavaliao de crditos, verificando, por exemplo, a) a no incluso do documento no registro inicial; b) a soma a menor dos registros ou do razo geral; c) transporte a menor do valor do documento para o registro inicial e do valor de um registro para outro ou para o razo geral. Testes descentes e ascendentes William Boynton e outros autores ensinam que auditores geralmente abordam uma auditoria em duas direes, simultaneamente, conforme ilustrado na figura abaixo. De um lado, utilizam seu entendimento do negcio e combinando-o com o entendimento das vantagens competitivas do cliente, desenvolvem expectativas sobre as demonstraes contbeis. So os chamados procedimentos descendentes De outro, auditam os registros de transaes individuais e a acumulao de tais transaes, aplicando os chamados procedimentos ascendentes. Um dos desafios da auditoria manter o equilbrio entre as duas abordagens. Descendentes: avaliar evidncia sobre demonstraes contbeis esperadas, baseadas o conhecimento da entidade e de seu negcio www.pontodosconcursos.com.br 14
Demonstraes financeiras
Ascendentes: avaliar evidncias que fundamentam transaes e sua acumulao nas demonstraes contbeis Bom, pessoal, vamos exercitar um pouco. A seguir, comentamos algumas questes interessantes sobre procedimentos bsicos e testes de auditoria. Lembro que as questes esto ao final da aula sem os comentrios. 1) (AFC/CGU/ESAF/2008) Quando da aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles a reviso analtica tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a): a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. c) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. d) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. e) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. A alternativa correta a letra e. A letra a corresponde inspeo; a letra b corresponde observao; a letra c a investigao e confirmao; a letra d refere-se ao clculo. 2) (AFTE/RS/FUNDATEC/2009) Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos, exceto: A) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro e fora da entidade. www.pontodosconcursos.com.br 15
AUDITORIA PARA ISS/SP B) comparao dados realizados com os dados projetados. C) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis. D) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. E) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. A questo trata dos cinco procedimentos bsicos de auditoria, previstos na NBC T11. De acordo com a norma, na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a inspeo; a observao; a investigao e confirmao; o clculo e a reviso analtica. Examinando os itens da questo, percebe-se que a letra B est incorreta, pois o nome da tcnica reviso analtica e no comparao. 3) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) A confirmao externa, ou circularizao, consiste na expedio de cartas a empresas ou pessoas com as quais o auditado mantm relaes de negcios, solicitando confirmao a respeito da situao desses negcios em data determinada. Acerca da confirmao externa, assinale a opo correta. A Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados. B As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas por terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele reconhecidas. C As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s sero consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do cliente. D Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicar na emisso de parecer com absteno de opinio. E Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do procedimento e os riscos associados. A questo trata do procedimento ou tcnica de auditoria denominada de confirmao externa ou circularizao, que consiste em fazer com que o auditado expea cartas dirigidas a empresas e a pessoas com as quais mantm relao de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, qual a situao desses negcios, em data determinada.
16
A alternativa A est incorreta, pois podem ser discriminados os valores (circularizao positiva em preto) ou no registrados os valores a serem confirmados pelo respondente (circularizao positiva em branco). A alternativa B est incorreta. As cartas so preparadas e expedidas pelo auditor, mas assinadas pela administrao. As informaes prestadas por terceiros so enviadas diretamente aos auditores, no devendo ser conferidas pela administrao. A alternativa C est incorreta, pois as divergncias so verificadas pelos auditores. A alternativa D est incorreta, pois a ausncia da resposta pode significar uma limitao relevante para a auditoria, ensejando, dependendo das circunstncias e do impacto sobre os objetivos do trabalho, parecer com ressalva ou negativa de opinio. Vale notar ainda que a ausncia da resposta, poderia levar o auditor a conseguir superar a limitao mediante procedimentos alternatives, o que no o obrigaria a modificar o seu parecer, mesmo diante da limitao inicial. A alternativa E est correta (gabarito da questo), pois decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do procedimento e os riscos associados. Hilrio Franco e Ernesto Marra ensinam que, pelo princpio da relevncia, solicita-se a circularizao para devedores e credores acima de determinada quantia, sendo necessrio incluir porcentagem de saldos e valores menores, a ttulo de teste. Deve-se contemplar 10% ou mais das firmas fornecedoras e pelo menos 80% do valor da conta fornecedor. 4) (ICMS/RIO/FGV/2009) Avalie as seguintes situaes: I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Os procedimentos tcnicos aplicveis a essas situaes so, respectivamente: (A) inspeo e investigao / inspeo dedutiva. (B) reviso e anlise / confirmao analtica. (C) clculo e observao / reviso confirmativa. (D) investigao e confirmao / reviso analtica. www.pontodosconcursos.com.br 17
AUDITORIA PARA ISS/SP (E) reviso e observao / anlise quantitativa. A situao I corresponde ao procedimento tcnico da investigao e confirmao (cuidado, pois constitui um nico procedimento, que a confirmao direta ou circularizao no caso de confirmao dieta com terceiros fora da entidade ou externa). A situao II refere-se reviso analtica. Portanto, a letra D o gabarito da questo. 5) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: a) ocorrncia. b) circularizao. c) clculo. d) inspeo. e) inventrio fsico. O procedimento tcnico mais adequado e completo no caso seria o auditor examinar ou inspecionar os documentos e os registros que do suporte a essas projees. A alternativa correta a d. O candidato poderia ficar em dvida quanto ao clculo, mas perceba que o auditor no pretende apenas verificar o correto clculo do montante registrado, mas assegurar-se de que as projees esto feitas em bases razoveis. 6) (AFRFB/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: a) inspeo. b) reviso analtica. c) investigao. d) observao. e) confronto. Mais uma questo referente reviso analtica, desta vez em concurso recente para Auditor da Receita Federal do Brasil. A reviso analtica um procedimento utilizado em toda auditoria contbil e compreende estudo e www.pontodosconcursos.com.br 18
AUDITORIA PARA ISS/SP comparao de relaes entre dados, envolvendo o clculo e a utilizao de ndices financeiros simples, inclusive anlise vertical de demonstraes, comparao de quantias reais com dados histricos ou orados e utilizao de modelos matemticos e estatsticos, tais como anlise de regresso. O gabarito a letra b. 7) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a: a) investigao, inspeo e observao. b) inspeo, observao e investigao. c) confirmao, investigao e observao. d) circularizao, observao e inspeo. e) observao, Inspeo e investigao. O acompanhamento dos inventrios fsicos corresponde ao procedimento da observao. O confronto das notas fiscais do perodo com os registros constitui exemplo do procedimento da inspeo. A circularizao dos advogados internos e externos representa a investigao e confirmao (circularizao). Assim, a alternativa correta a e. 8) (ISS/Rio/ESAF/2010) Para a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado : a) inspeo. b) observao. c) reviso analtica. d) confirmao. e) solicitao de informaes. A obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, o procedimento denominado de confirmao direta. Tambm estaria correto afirmar-se investigao e confirmao. Quando a confirmao externa mediante carta diz-se que o auditor est realizando uma circularizao. O gabarito a letra D. 9) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) Os testes de observncia auditoria tm como objetivo a (A) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos. em
19
AUDITORIA PARA ISS/SP (B) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de ndices, quocientes e variaes absolutas. (C) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados pela entidade. (D) contagem fsica dos estoques. (E) avaliao dos controles internos da entidade. Os testes de observncia ou de controles tm como objetivo a avaliao dos controles internos da entidade. O gabarito a letra E. As demais alternativas tratam de procedimentos substantivos, seja mediante reviso analtica ou testes de detalhes. 10) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Os testes que visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados testes (A) de observncia. (B) de reviso analtica. (C) substantivos. (D) de aderncia. (E) formais de contingncia. De acordo com a doutrina, os testes que visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados testes de observncia. As atuais normas do CFC preferem denomin-los de testes de controles. Por outro lado, segundo Crepaldi, s vezes os testes de observncia so chamados de testes de procedimentos, pois se destinam a provar a credibilidade dos procedimentos de controle da empresa. Alm das trs denominaes, alguns profissionais tambm chamam os testes de observncia de testes de aderncia, j que o seu propsito verificar se os empregados esto cumprindo as normas de procedimentos da empresa, ou seja, a aderncia dos processos e procedimentos s normas estabelecidas. Assim, a questo poderia ser objeto de recurso, j que comporta duas respostas corretas. Em que pese a polmica, v-se que a FCC ignora este ltimo termo testes de aderncia em virtude do que dispe a maioria dos autores. O gabarito a letra A.
20
AUDITORIA PARA ISS/SP 11) (ICMS/SP/FCC/2009) Para certificar-se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de (A) conferncia do clculo dos crditos. (B) observao de processo de controle. (C) reviso analtica de recebveis. (D) inspeo de ativos tangveis. (E))circularizao dos devedores da companhia. A confirmao de direitos a crditos (contas a receber) feita mediante a confirmao ou a circularizao junto aos devedores da companhia. O gabarito a letra E. 12) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Os testes de observncia tm por objeto de anlise: a) as contas patrimoniais e de resultado. b) os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao. c) as contas patrimoniais, apenas. d) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao. e) as contas de resultado, apenas. Os testes de observncia, tambm denominados de testes de controle, visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento. Pelo exposto, a alternativa d a correta. Vale notar que as alternativas a, c e e correspondem a testes substantivos, pois visam a examinar a validade do saldo de contas. 13) (AFRE/MG/ESAF/2005/Com adaptaes) Assinale a opo incorreta quanto aos objetivos do auditor na aplicao dos testes substantivos. a) Existncia / direitos e obrigaes / ocorrncia. b) Abrangncia / avaliao / mensurao. c) Mensurao / direitos e obrigaes / relevncia. d) Ocorrncia / avaliao / divulgao. e) Apresentao e divulgao / abrangncia / existncia.
21
AUDITORIA PARA ISS/SP Em auditoria contbil, os testes substantivos so procedimentos de auditoria que visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. O objetivo dos testes substantivos que o auditor certifique-se da correo de um ou mais dos seguintes pontos: a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Na questo em anlise, repare que a alternativa c inclui um aspecto que no corresponde a um desses objetivos, que a relevncia, constituindo, portanto, o gabarito da questo. 14) (ICMS/SP/FCC/2009) Os testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de (A) observncia e testes de circularizao de saldos. (B) observncia e testes de amostragem estatstica. (C) amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica. (D) eventos subseqentes e testes de transaes e saldos. (E))transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. Os testes substantivos dividem-se em procedimentos de reviso analtica e testes de detalhes de saldos e transaes. O gabarito a letra E. 15) (ICMS/SP/FCC/2009) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes (A) de controle. (B) de observncia. (C) substantivos. (D) de evidncia. (E) de aderncia. Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes substantivos ou de comprovao. O gabarito a letra C.
22
16) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar determinadas concluses, entre as quais inclui-se a A) abrangncia, isto , se o que est registrado de fato existe e se est correto. B) verificao da efetividade dos controles internos. C) efetiva ocorrncia de uma transao. D) avaliao patrimonial atualizada, com base na sistemtica de correo monetria vigente. E) existncia dos direitos e obrigaes que integram o patrimnio em algum momento do perodo transcorrido. Analisando os itens da questo, verifica-se que a alternativa mais correta e adequada aos termos da norma a C, uma vez que uma das possveis concluses em testes substantivos a efetiva ocorrncia de uma transao. A alternativa A est incorreta, haja vista corresponde a se todas as transaes esto registradas. que a abrangncia
A alternativa B corresponde a uma possvel concluso em testes de observncia e no substantivos. A alternativa D est incorreta. De fato, a avaliao ou mensurao dos itens patrimoniais constitui um objetivo dos testes substantivos, mas no a avaliao patrimonial atualizada com base em sistemtica de correo monetria. Por fim, a alternativa E apresenta incorreo, pois sua redao no est totalmente aderente aos termos da norma, qual seja: Direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data. A data seria a das demonstraes contbeis, geralmente, 31 de dezembro. 17) (ICMS/SP/FCC/2009) Quando o auditor verifica se o valor do documento que suporta o lanamento contbil foi efetivamente o valor registrado, ele objetiva a concluso de (A) existncia. (B) ocorrncia. (C) mensurao. (D) avaliao. (E) materialidade.
23
AUDITORIA PARA ISS/SP Em conformidade com a NBC T 11, a concluso sobre a adequao do valor, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, corresponde ao aspecto da mensurao. Contudo, repare que a letra d tambm estaria correta luz da doutrina, pois tambm se refere ao valor ou a quantia adequadamente registrada e divulgada nas demonstraes contbeis. A letra c foi considerada a nica correta, em funo da literalidade do texto da norma do CFC. A questo poderia ser questionada mediante recurso. 18) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Evolution S.A. comprou novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como objetivo confirmar a: a) existncia. b) abrangncia. c) mensurao. d) ocorrncia. e) divulgao. Quando o auditor aplica testes ou procedimentos para verificar se todas as transaes relativas a uma rea ou conta esto registradas na contabilidade ele est procedendo verificao de abrangncia ou integridade. A letra b a correta. 19) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo est realizando auditoria em uma empresa do setor industrial, na rea de ativo imobilizado. Ao analisar os parmetros do sistema de clculo da depreciao da conta Mveis e Utenslios do Escritrio Administrativo, constata que a taxa de depreciao, que deveria ser de 5% ao ano, foi cadastrada como 10% ao ano. Dessa forma, o auditor pode concluir que (A) a conta de Estoque de Produtos Acabados, no perodo, est subavaliada. (B) a conta de Depreciao Acumulada, no perodo, est subavaliada. (C) a Despesa de Depreciao, no perodo, est superavaliada. (D) a Depreciao Acumulada est com o saldo acumulado correto. (E) o Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado. Trata-se de uma questo muito simples. Como a taxa de depreciao utilizada foi a maior do que deveria, a conta Depreciao Acumulada est a maior (superavaliada), por conseqncia a conta Mveis e Utenslios est e menor (subavaliada) e a conta de Despesa de Depreciao no ano est a maior (superavaliada). Portanto, a alternativa correta a C.
24
AUDITORIA PARA ISS/SP 20) (TCE/AM/FCC/2008) O auditor externo ao realizar procedimento de conferncia dos valores de depreciao, calculados sobre o imobilizado da empresa, constata que o clculo estava incorreto, tendo sido utilizado taxa menor do que a permitida. Nesse caso, o saldo da conta de (A) Imobilizado est subavaliado. (B) Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado. (C) Estoques de Produtos Acabados est superavaliado. (D) Depreciao Acumulada est subavaliado. (E) Despesa de Depreciao est superavaliado. As demonstraes contbeis contm afirmaes explcitas e implcitas da administrao, para as quais os auditores coletam evidncias com o propsito de verificar a sua exatido e adequao. Uma das categorias de afirmaes em demonstraes contbeis a avaliao ou alocao, que se referem s quantias pelas quais componentes de ativos, passivos, receitas e despesas foram registrados e includos nas demonstraes contbeis de forma adequada. A questo trata de um erro no lanamento contbil, que ter como conseqncia uma distoro na afirmao de avaliao/alocao das demonstraes contbeis. Como foi utilizada uma taxa menor para o clculo da depreciao do ativo imobilizado da empresa, teremos as seguintes conseqncias em termos de contas contbeis: a conta depreciao acumulada ter saldo menor do que o devido conta subavaliada; a conta despesa de depreciao, contrapartida da conta depreciao acumulada, tambm apresentar saldo menor conta subavaliada; a classe Ativo Imobilizado ter um saldo maior, pois depreciao acumulada conta retificadora desse ativo conta superavaliada. Portanto, a alternativa correta a D.
AUDITORIA DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS

Agora, veremos a forma como os auditores direcionam e aplicam os procedimentos em forma de testes de auditoria sobre as demonstraes contbeis, especialmente os testes de detalhes, os quais objetivam, principalmente, confirmar a exatido dos saldos das contas e a veracidade das transaes evidenciadas nos registros e demonstraes contbeis da entidade.
25
AUDITORIA PARA ISS/SP Em linhas gerais, a auditoria das demonstraes consiste na anlise dos fatos contbeis ocorridos, verificando-se (1) se tais fatos esto documentados (notas fiscais, faturas/duplicatas, contratos, declaraes de importao ou exportao, etc) e se os valores esto corretos; (2) se os dados consignados nos documentos foram corretamente transpostos para a escriturao da sociedade (confronto de documentos com registros contbeis); e (3) se as informaes constantes nas demonstraes contbeis esto de acordo com os registros analisados. Normalmente, a primeira demonstrao contbil auditada o balano patrimonial. Nesse sentido, o auditor examina as contas de ativo, passivo e de patrimnio lquido, geralmente na seqncia estabelecida pela Lei n 6.404/76. 1. AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES De grande importncia a auditoria das disponibilidades, justamente por serem os bens integrantes deste subgrupo - formado pelas contas caixa, bancos conta movimento e aplicaes financeiras de liquidez imediata os mais susceptveis de sofrerem desfalques, desvios e erros. Neste grupo, deve ser aplicada uma maior quantidade de testes mesmo na existncia de um bom sistema de controles internos. O objetivo do exame das disponibilidades no s apurar se existem todas as disponibilidades informadas no balano, mas, tambm, assegurar-se de que existem todas as que deveriam existir. a) Conciliaes bancrias Nas conciliaes bancrias, so confrontados os documentos representativos desta conta com os respectivos registros contbeis. Os documentos bancrios principalmente utilizados so os extratos bancrios. Os registros contbeis so analisados principalmente no livro razo analtico. So confrontados ento os dados constantes nos extratos bancrios crditos e dbitos nas contas com os respectivos registros nos livros contbeis. As divergncias devem ser analisadas, verificando-se se so regulares ou no. O registro deve ser feito no momento em que o cheque emitido, mas nem sempre o depsito efetuado pelo fornecedor simultneo, o que ir gerar uma divergncia temporria. Nesta situao, caso o auditor tenha alguma suspeita da ocorrncia de fraude dever circularizar junto ao fornecedor para que este confirme o recebimento do cheque. www.pontodosconcursos.com.br 26
b) Circularizao junto s instituies financeiras para confirmao das contas e saldos bancrios O auditor no dever guiar-se unicamente pelos extratos bancrios em poder do cliente. Dever exigir a confirmao direta do banco, por carta dirigida e recebida pelo prprio auditor. A falta de resposta enseja um novo pedido. Para cartas no respondidas, deve-se obter confirmao pessoalmente. Portanto, nessa situao, estar sendo aplicado o procedimento bsico de "investigao e confirmao", no qual o auditor solicita entidade que envie carta ao estabelecimento bancrio para que sejam prestadas informaes, as quais devero ser respondidas diretamente ao auditor. c) Contagem de valores do caixa Recomenda-se a contagem de surpresa dos valores em poder do caixa, em data prxima do balano. Obviamente, a contagem deve ser executada na presena do responsvel pelo caixa para que este testemunhe qualquer eventual divergncia constatada entre os valores fsicos e os escriturados. Neste sentido, ser importante que o auditor solicite no final da contagem declarao do responsvel pelo caixa de que os numerrios foram devolvidos. Deve-se proceder contagem simultnea de todos os caixas, para evitar fraudes. d) Cut-off na data da contagem Significa anotar as ltimas operaes ou faturas, ou cheques, efetuados ou emitidos antes do exame da auditoria. a interrupo da continuidade das operaes em determinado momento, para fins de contagem ou verificao de valores. A finalidade assegurar-se de que o exame inclui tudo o que devido e exclui o indevido. e) Operaes subseqentes Consiste em examinar, atravs dos extratos bancrios, as operaes imediatamente posteriores data do exame (cerca de 10 dias), pesquisando quaisquer evidncias que possam ter influenciado, ou distorcido, a contagem e a verificao dos valores. 2. AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER
27
AUDITORIA PARA ISS/SP Por serem de natureza intangvel, as contas a receber requerem procedimentos de auditoria diferentes, em vrios aspectos, daqueles usados na auditoria de disponibilidades. Aqui, o auditor usa, na maior parte do tempo, evidncias indiretas, em vez de diretas. Os principais objetivos da auditoria de contas a receber so: apurar se as contas so autnticas e tm origem em transao relacionada com vendas; os valores so realizveis; no h devolues, desconto e abatimentos; h avaliao prudente do montante de contas a receber. a) Listagem das contas a receber O auditor deve obter listagem analtica de todas as contas (ttulos) a receber em determinada data, verificando sua conformidade com as respectivas contas do razo. Ser conveniente que a listagem seja preparada por ordem de antiguidade de vencimentos, isto , em primeiro lugar os ttulos vencidos h mias tempo at chegar aos vencimentos futuros. O auditor deve antecipar seus exames, escolhendo como data-base uma que no seja muito remota, nem muito prxima da data do balano (aproximadamente dois meses antes). b) Circularizao Aps testada a listagem, o auditor determinar a amostragem adequada para confirmao direta. Segundo Franco e Marra, o uso corrente recomenda que a amostragem no seja inferior a 10% do volume fsico dos ttulos, nem a 80% do valor pecunirio de todas as contas a receber. Para algumas contas, com faturamento muito alto no fim do exerccio, cujos devedores se encontram em m situao financeira, contas canceladas e com saldos credores, recomenda-se a circularizao integral e reiterao dos pedidos, nos casos de falta de resposta. c) proviso para devedores duvidosos Terminado o exame da rea, o auditor ter condies de determinar qual o montante da proviso Para Devedores Duvidosos. A verificao da antiguidade, aliada ao resultado das circularizao, dar uma idia bem aproximada do montante da proviso a ser formada. Todavia, o auditor examina outros aspectos, como o comportamento em exerccios anteriores, e recorre a subsdios de outras fontes para assegurar-se da adequao da proviso, indagando o departamento de cobrana, os www.pontodosconcursos.com.br 28
AUDITORIA PARA ISS/SP advogados da empresa ou contratados para tratar de casos de devedores morosos, inadimplentes ou falidos. 3. AUDITORIA DE ESTOQUES Os principais objetivos da auditoria de estoques so: assegurar-se de que os estoques existem fisicamente e so de propriedade da empresa auditada; determinar a eventualidade da existncia de nus pesando sobre os estoques e qual a natureza do nus; determinar se os estoques so apropriados para sua finalidade e se tm condies de realizao, isto , verificar se h obsolescncias, defeitos, m conservao, etc; examinar os critrios de avaliao e a adequao desses critrios, tendo em vista os princpios fundamentais de contabilidade e a correo dos clculos. a) Inventrio ou contagem fsica dos estoques Se o estoque for relevante para as demonstraes contbeis (valor expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes), o auditor deve obter evidncia de auditoria com relao a existncia e as condies do estoque mediante: a) acompanhamento da contagem fsica dos estoques, a no ser que seja impraticvel, para: avaliar as instrues e os procedimentos da administrao para registrar e controlar os resultados da contagem fsica dos estoques da entidade ; observar a realizao dos procedimentos de contagem pela administrao; inspecionar o estoque; e executar testes de contagem; e b) execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com preciso os resultados reais da contagem de estoque. Portanto, a auditoria do estoque compreende a realizao do inventrio fsico ou o seu acompanhamento pelo auditor, para observao quanto aos procedimentos adotados e para contagem e inspeo de todos os estoques existentes, bem como a avaliao dos mesmos. Ao auditor cabe observar o desenvolvimento do inventrio fsico, para poder assegurar-se de que est sendo levado corretamente. Todavia, o auditor www.pontodosconcursos.com.br 29
AUDITORIA PARA ISS/SP deve inteirar-se antecipadamente do programa de realizao do inventrio, no s para comparecer, mas principalmente, para verificar se o programa satisfatrio e para poder sugerir procedimentos que julgar necessrios. E caso o auditor no consiga acompanhar a contagem fsica dos estoques? Se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for impraticvel, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao existncia e s condies do estoque. Se isso no for possvel, o auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria, de acordo com a NBC TA 705 que trata das modificaes no relatrio do auditor. Nesse caso, o relatrio do auditor poder conter opinio com ressalva ou negativa de opinio. Na ltima aula do nosso curso veremos os tipos de opinio do auditor independente. b) procedimento para estoques em poder de terceiros Se o estoque custodiado e controlado por terceiros for relevante para as demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao existncia e as condies do estoque executando uma ou as duas possibilidades a seguir: a) solicitar confirmao do terceiro quanto s quantidades e condies do estoque mantido por esse terceiro em nome da entidade; b) executar inspeo ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstncias. c) Verificaes Nas verificaes de estoques, alguns procedimentos bsicos devem ser adotados, visando assegurar-se da sua real existncia e propriedade. Portanto, alm do acompanhamento e observao das contagens, o auditor verificar se os itens contados foram efetivamente includos nas folhas de inventrio. O auditor efetuar testes de contagens, anotando-os em seus papis. O auditor deve verificar os clculos efetuados nas folhas de inventrio, especialmente as multiplicaes das quantidades pelos preos unitrios.
30
AUDITORIA PARA ISS/SP Nos casos em que parte dos estoques esteja armazenada junto a terceiros, se tais estoques no forem de valor relevante, a simples confirmao por parte do armazenador ser suficiente. Entretanto, sendo relevante o seu montante, cabe verificao e contagem visual, inclusive para avaliar suas condies de conservao, defeitos ou obsolescncia. A arrumao dos estoques deve ser objeto de observao cuidadosa, para evitar fraudes (embalagens vazias como se estivessem completas). muito comum que o inventrio seja realizado com antecipao data do balano. Isso desejvel tambm porque o auditor preferir realizar o maior nmero possvel de procedimentos antes do fechamento do balano. Na data do balano, faz-se o exame das entradas e sadas referentes ao perodo intermedirio, para se determinar a razoabilidade dos valores dos estoques que iro figurar no balano. conveniente que o inventrio seja feito sem interrupo, a fim de diminuir-se o risco de incluir duplamente alguns lotes de materiais, ou deixar de inclu-los. Somente deve ser admitido o levantamento fsico em datas diferentes, quando os materiais permitirem fcil identificao, de forma que no causem nenhuma confuso e quando houver um sistema de controle bastante confivel. Quando for adotado o sistema de colocar etiquetas nos lotes de materiais que esto sendo inventariados, ao auditor caber verificar se todos os lotes foram convenientemente etiquetados e, posteriormente, se todas as etiquetas foram transcritas nas folhas de inventrio. O auditor deve verificar ainda se os estoques so adequados s finalidades operacionais da empresa, em quantidades adequadas e o estado de conservao que permita o seu aproveitamento em condies normais. d) Cortes (cut-off) O corte consiste em determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. Assim, o que estiver registrado at aquele momento dever ser includo no inventrio; o que vier a ser registrado depois ser excludo. Escolhida a data, e estando os registros rigorosamente em dia, verificase a ltima anotao constante dos registros, a qual indicar os materiais que, www.pontodosconcursos.com.br 31
AUDITORIA PARA ISS/SP at ali, faro parte do inventrio. Lanamentos posteriores corresponderiam a materiais no registrados at o momento do corte e que, portanto, no devero ser inventariados. O auditor dever anotar os ltimos registros efetuados, na data do corte, e, posteriormente, investigar as entradas e sadas anteriores e posteriores a esse corte (5 dias, por exemplo) para assegurar-se de que o inventrio incluiu corretamente os materiais que devero aparecer no balano, bem como excluiu aqueles que nele no deveriam figurar. e) Outros testes Para apurar a razoabilidade do resultado final do inventrio, o auditor poder cotejar o montante atual dos estoques com o montante do inventrio do exerccio anterior e pode comparar compras e vendas (entradas e sadas) mensalmente, para verificar se h uma linha uniforme ou variaes relevantes cujas causas devem ser investigadas. f) Avaliao de estoques O auditor deve verificar qual o mtodo de avaliao de estoques aplicado pela empresa, examinar se uniforme em relao ao exerccio anterior e se obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Para efetuar seus testes sobre a avaliao dos estoques, o auditor deve recorrer a todos os elementos que a empresa prepare a esse respeito, como por exemplo, mapas de custos, pois so muito teis para esse efeito. 4. AUDITORIA DOS INVESTIMENTOS O auditor deve verificar o comportamento dos capitais prprios da empresa aplicados ou investidos em outra empresa, em particular a segurana e lucratividade da empresa onde foi feito o investimento. Franco e Marra apontam que, dentre os procedimentos de auditoria recomendados para o exame desta rea, pode-se destacar: a) verificao fsica dos ttulos representativos do investimento (aes ordinrias ou preferenciais ou cotas de capital); b) verificao da contabilizao do investimento, quando de sua aquisio, e das variaes ocorridas, para assegurar-se da adequao dos valores atuais registrados no balano patrimonial que est sendo auditado;
32
AUDITORIA PARA ISS/SP c) quanto avaliao do investimento em coligada ou controlada, deve ser feita atravs do Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP, como determina a lei. Quanto ao MEP, sem aprofundar o assunto da disciplina de contabilidade, cabe lembrar o novo conceito de coligadas estabelecido no artigo 243 da Lei 6.404/76: 1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. (redao dada pela Lei n 11.941, de 2009). 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. (includo pela Lei n 11.941, de 2009). Presume-se a influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlla. ( 5 includo pela Lei n 11.941, de 2009). Portanto, desaparece o conceito de relevncia para fins de aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP). Assim, o auditor deve verificar se no balano patrimonial da companhia os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum foram avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 5. AUDITORIA DO IMOBILIZADO O objetivo bsico do exame do imobilizado assegurar-se de que o custo corrigido desses bens no representa superavaliao e de que as depreciaes acumuladas no esto subavaliadas; constatar a existncia, posse e propriedade dos bens, bem como a existncia ou no de nus, e sua natureza e extenso, sobre os bens. a) Inventrio anual Por ocasio do inventrio anual dos bens, o auditor testa a sua existncia, localizao, utilizao e estado de conservao. O exame ser acompanhado de listagem detalhada de todos os bens ou de fichas individuais corretamente elaboradas, que permitam a fcil identificao. O auditor acompanha o inventrio, fazendo suas observaes e anotaes.
33
AUDITORIA PARA ISS/SP b) Verificaes Tratando-se de primeira auditoria, os exames e verificaes dos bens so extensos e profundos. O auditor verifica a documentao dos bens (veculos certificados de propriedade emitidos pelo departamento de trnsito e imveis escrituras de compra e certides do registro de imveis). Alm dessa documentao, o auditor pode recorrer ao auxlio de especialistas. Em qualquer caso, o auditor deve obter a carta do advogado da empresa, esclarecendo e confirmando as condies de propriedade do imvel e eventual existncia de nus ou qualquer outra restrio a essa propriedade. No se tratando da primeira auditoria, o auditor dever concentrar suas verificaes nos lanamentos de adies ao imobilizado durante o exerccio. c) nus sobre os bens no-circulantes (permanentes) Deve-se examinar a possibilidade de nus ligados a financiamentos, procedendo-se, neste caso, s confirmaes bancrias para revelar o fato. Entretanto, o financiamento pode ser do prprio vendedor. Neste caso, quando o pagamento est sendo feito parceladamente, o contrato de compra e venda revelar o caso. Pode ainda haver o caso de bens serem dados em garantia da execuo de contrato, ou do parcelamento de dvida (principalmente de carter fiscal ou previdencirio). Neste caso, deve-se verificar a existncia de tais contratos. Normalmente, o exame do Passivo revelador de tais fatos. 6. AUDITORIA DO PASSIVO Alm de verificar se os controles internos esto organizados de forma a assegurar a correta contabilizao de todas as obrigaes passivas da empresa, a auditoria de passivos tem como objetivos assegurar-se de que todas as obrigaes foram contabilizadas, que todas as obrigaes so realmente devidas, foram liquidadas, conforme a poltica financeira da empresa, e que esto adequadamente demonstradas no Balano. a) Listagens O auditor deve obter listagem analtica de todos os passivos da empresa em determinada data, verificando sua conformidade com as respectivas contas do razo. A listagem deve ser preparada observando a natureza dos passivos (fornecedores, contas a pagar, investimentos, impostos, etc) e por ordem de vencimentos, figurando em primeiro lugar os vencimentos mais prximos, para facilitar o que dever ser classificado no Circulante e que ir para o Exigvel de Longo Prazo. www.pontodosconcursos.com.br 34
b) Circularizao Depois de submetidas a testes para verificar sua conformidade com os registros contbeis, as listagens permitiro a efetivao da circularizao. Franco e Marra nos ensinam que a circularizao de passivos sempre se revela mais eficiente do que a de ativos, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crdito ou apontar irregularidades. Igualmente, a circularizao o meio mais indicado para detectar a omisso de passivos. Deve-se circularizar no apenas os credores em aberto, mas aqueles que tenham efetuado transaes durante o exerccio, mas figurem na listagem. Para os fornecedores, a amostragem deve ser menos extensa, dependendo da eficincia dos controles internos. financiamentos, a circularizao deve ser integral e minuciosa. c) Passivos omitidos Para a descoberta de eventuais passivos omitidos, intencional ou fortuitamente, alm da circularizao, o auditor poder percorrer os pagamentos lanados, aps o balano, j no exerccio seguinte, para verificar se estes se referem a passivos registrados no balano ou se, embora tenham por fulcro o exerccio anterior, no constavam contabilizados naquele exerccio. Alm disso, os registros fiscais, ou auxiliares, de compras ou de entradas, de produtos e de matrias-primas so bons indicadores para esse efeito. OBSERVAO: No confundir passivo omitido com passivo fictcio. A omisso de passivo a no apropriao contbil de uma dvida. J o passivo fictcio ocorre quando existiu uma dvida que foi registrada na contabilidade e paga, mas no baixada, provavelmente por omisso de receita ou caixa dois. 7. AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO O auditor concentra sua ateno na auditoria do patrimnio lquido nos formalismos legais e estatutrios. Caso seja a primeira auditoria, o auditor dever organizar sua Pasta Permanente com todos os elementos necessrios para demonstrar a evoluo do Capital. Organizar quadro demonstrativo de evoluo e movimentao de tambm que no mais ou Para os
35
AUDITORIA PARA ISS/SP todas as contas do Patrimnio Lquido, desde o incio da empresa at a data do balano que est sendo auditado. Deve-se verificar as atas das Assemblias Gerais de Acionistas, de Reunies do Conselho de Administrao e da Diretoria, pois a movimentao das contas desse grupo precedida de deliberao em assemblia. Como as operaes relacionadas com Dividendos tm como contrapartida a conta do Patrimnio Lquido, o auditor deve examinar (1) a Lei, quanto ao dividendo obrigatrio; (2) o Estatuto Social; (3) a deliberao da Assemblia Geral que declarou o montante do dividendo e a forma de pag-lo; (4) a Resoluo de Diretoria, complementando e confirmando o que foi referido. IMPORTANTE: Segundo Franco e Marra, recomendvel que a verificao seja feita sobre todas as operaes em lugar de atravs de testes. Normalmente as operaes so em nmero reduzido, porm, muito importantes. Portanto, recomenda-se censo ou exame integral das operaes envolvendo o PL. RESUMO: PROCEDIMENTOS PATRIMONIAL
CONTA OU CLASSE -
DE
AUDITORIA
DO
BALANO
PROCEDIMENTOS MAIS COMUNS conciliao bancria circularizao de saldo bancrio contagem fsica de numerrio cut-off de cheques
Caixa e bancos
Contas a receber
- inspeo de registros e documentos - circularizao junto ao devedor - clculo proviso devedores duvidosos - observao do inventrio fsico - contagem e inspeo fsica de estoque - cut-off e conciliao contbil inspeo de registros e documentao-suporte inspeo fsica dos ttulos circularizao junto instituio financeira clculo dos investimentos
Estoques
Investimentos
36

inspeo fsica dos bens inspeo dos registros inspeo dos documentos de propriedade clculo depreciao
Imobilizado
- inspeo dos documentos que comprovam as contas a pagar - circularizao de dvidas junto a fornecedores Passivo (Contas a - verificao da existncia de omisso de passivos - relacionamento entre estoques e fornecedores pagar) - exame das aes e da srie numrica das aes e certificados - exame da concretizao do aumento de capital - exame da conformidade dos lanamentos na conta Patrimnio Lquido capital com os estatutos - determinao de que qualquer alterao do capital durante o ano foi devidamente autorizada em assemblias de acionistas
AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO

O objetivo maior do exame auditorial nestas contas a busca de indcios ou a deteco de fraudes, desvios, sonegao, apropriao ou outros tipos de irregularidades praticadas contra a o patrimnio da empresa, intencionalmente ou por falhas dos controles. Franco e Marra afirmam que o exame das contas de resultado requer dedicao e pacincia do auditor, em funo do grande volume de lanamentos, assim como o de comprovantes e a enorme possibilidade de erros e fraudes. Assim, a poca mais indicada para efetuar esse trabalho a visita anterior ao encerramento do exerccio. Nesta oportunidade, um ou dois meses antes do fechamento do exerccio, a maior parte das despesas tero sido realizadas, podendo ser analisadas com mais tranqilidade. Depois de levantada a demonstrao, antes do fechamento dos trabalhos de auditoria, faz-se o exame complementar dos meses no abrangidos, para testar a normalidade dos lanamentos. Algumas contas devem ser examinadas com maior profundidade, como aquelas referentes movimentao de valores com o pessoal interno: diretores, gerentes, encarregados de servios ou da contabilidade. Tambm as www.pontodosconcursos.com.br 37
AUDITORIA PARA ISS/SP contas que envolvam descontos concedidos, abatimentos, juros recebidos ou pagos, prmios e outras da mesma natureza devem ser analisadas minuciosamente. Todavia, outras contas podem ser examinadas por testes e amostragens. Feita a seleo, o auditor analisar os comprovantes, sua autenticidade, sua autorizao, sua aplicabilidade, adequao e necessidade em relao s operaes e ao negcio da empresa. Os principais testes so: a) teste das receitas operacionais, b) teste das receitas financeiras, c) teste de receitas no operacionais, d) teste de conexo das despesas com as contas do balano patrimonial; e) teste das aquisies de matrias-primas e servios, f) teste do custo das vendas, g) teste das despesas com impostos; h) teste de folha de pagamento; i) testes das outras despesas e gastos gerais de produo. TESTE DE FOLHA DE PAGAMENTO O auditor deve obter entendimento dos componentes da estrutura de controle interno referentes a transaes de folha de pagamento. Ao avaliar o risco de controle, o auditor tem conscincia de que distores em transaes de folha de pagamento podem resultar tanto de erros quanto de fraude. Fonte especial de preocupao o risco de que a folha de pagamento esteja superavaliada em razo de: Pagamento a empregados fictcios; Pagamento de horas no trabalhadas; Pagamento de remunerao a maior a empregados que realmente existem. Em funo desses riscos o auditor geralmente aplica testes de controles voltados para empregados desligados, verificando se os mesmos continuaram a receber remunerao, e para acompanhamento da remunerao dos empregados, verificando se existe segregao entre preparao e pagamento da folha, se cada empregado recebe apenas uma remunerao e se existe controle da existncia e freqncia dos empregados. Dimensionados os riscos e testados os controles, o auditor aplica os testes substantivos de saldos de contas relacionadas com a folha de pagamento, geralmente realizados na data do balano ou em data prxima a ela.
38
AUDITORIA PARA ISS/SP muito comum o auditor aplicar procedimentos de reviso analtica no incio da auditoria do ciclo de servios de pessoal que so eficazes do ponto de vista de custos. Alm dos procedimentos analticos, o auditor pode aplicar os seguintes procedimentos como testes substantivos: Reclculo de passivos relacionados com a folha de pagamento; Auditoria de planos de benefcios e de penso; Auditoria de planos de opo de compra e de valorizao de aes, por constituir uma forma usual de remunerao de empregados em muitas companhias; Verificao da remunerao de executivos, que um ponto sensvel na auditoria, dados os riscos. Vamos comentar algumas questes recentes sobre auditoria de componentes patrimoniais e de contas de resultado. Lembro que o nosso foco neste curso so as normas e procedimentos de auditoria, razo pela qual, no priorizamos as questes que envolvem exclusivamente aspectos contbeis, incluindo apenas uma e outra questo desse tipo para que vocs percebam o estilo da banca. De todo modo, vale lembrar que a FCC costuma elaborar questes de auditoria envolvendo lanamentos e procedimentos de contabilidade. 21) (AFTE/RS/FUNDATEC/2009) Assinale a alternativa incorreta, quanto finalidade da auditoria das disponibilidades. A) determinar sua existncia, que poder estar na empresa, em bancos ou terceiros. B) determinar se pertencente empresa. C) determinar se as aes ou o ttulo de propriedade do capital social foram adequadamente autorizados e emitidos. D) determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em garantia. E) determinar se foram utilizados os princpios fundamentais de contabilidade. As alternativas A, B, D e E representam objetivos a serem atingidos na aplicao de procedimentos de auditoria em caixa e bancos (disponibilidades), quais sejam: a) determinar sua existncia, que poder estar na empresa, em bancos ou terceiros; b) determinar se so de propriedade da empresa em exame; c) determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em garantia; d) determinar se foram utilizados os princpios fundamentais de contabilidade, em bases uniformes; e) determinar se est corretamente www.pontodosconcursos.com.br 39
AUDITORIA PARA ISS/SP classificado nas demonstraes contbeis e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas. Determinar a quantidade de aes ou ttulos de propriedade do capital social, bem como se tais foram adequadamente autorizados e emitidos constitui um dos objetivos da auditoria das contas de Patrimnio Lquido. A alternativa incorreta a C. 22) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) O saldo da conta corrente da entidade auditada no Banco Mineiro do Sul S/A em 31.12.2005 era de R$ 158.000,00, credor. Na mesma data, o saldo da mesma conta corrente na escriturao contbil da companhia era de R$ 136.000,00, devedor. No procedimento de conciliao bancria, nessa mesma data, o auditor constatou que Os cheques de n 15 a 18, emitidos pela companhia, no haviam ainda sido apresentados ao banco, no valor total de R$ 11.500,00. Houve cobrana de despesas bancrias no valor de R$ 1.200,00, no contabilizada pela companhia. A duplicata n 22, no valor de R$ 12.700,00, em cobrana no banco, havia sido paga pelo credor, sem que houvesse sido registrado o fato na escriturao contbil da entidade. Um depsito de R$ 1.000,00, efetuado pela companhia, no havia ainda sido compensado. Efetuados os ajustes correspondentes, o valor correto do saldo da conta corrente bancria da entidade de, em R$: (A) 149.300,00 (B) 147.500,00 (C) 146.500,00 (D) 145.300,00 (E) 137.000,00 A conciliao bancria realizada para se fazer os ajustes nos controles ou registros auxiliares, bem como no razo da conta na contabilidade. Abaixo, demonstramos os ajustes nos dois controles: CONTROLE FINANCEIRO: Saldo do extrato bancrio de R$ 158.000,00 (-) R$ 11.500,00 (cheques no apresentados ao banco) (+) R$ 1.000,00 (depsito no compensado) ____________________________________________ Saldo bancrio disponvel/real: R$ 147.500,00
40
AUDITORIA PARA ISS/SP CONTROLE CONTBIL: Saldo do razo de R$ 136.000,00 (-) R$ 1.200,00 (despesas bancrias no contabilizadas) (+) R$ 12.700,00 (duplicata recebida, mas no contabilizada) ____________________________________________ Saldo contbil ajustado: R$ 147.500,00 Portanto, o gabarito a letra B. 23) (AFRE/MG/ESAF/2005) Ao ser feita a anlise da conta de Estoques da empresa Comercial de sapatos Ltda., o auditor externo depara-se com lanamento a dbito, dessa conta, do valor referente a ICMS sobre mercadorias adquiridas. A considerao que pode ser feita sobre o processo de auditoria que o auditor afirmar que: a) o saldo da conta encontra-se sub-avaliado em decorrncia de o dbito de ICMS ser um crdito de imposto da empresa. b) o lanamento deveria ter sido efetuado a dbito de ICMS no resultado, por tratar-se de imposto sobre mercadorias. c) o lanamento devido e o saldo da conta no se encontra nem super-avaliado, nem sub-avaliado. d) a conta deve ser ajustada, sendo creditada pelo valor e a contrapartida levada a resultado em despesa de ICMS. e) o saldo da conta encontra-se super-avaliado, em funo do ICMS sobre mercadorias ser um direito da empresa. Em operaes com compras de mercadorias, o valor a ser ativado ou a compor a entrada nos estoques compreende o valor original da operao mais os gastos com seguro e fretes. O valor do ICMS na compra deve ser segregado e lanado na conta ICMS a recuperar, pois constitui um crdito da empresa a ser confrontado ao final do perodo com a conta ICMS a recolher. Portanto, como lanou-se inadequadamente o ICMS a dbito da conta estoque, o saldo desta encontra-se super-avaliado (a maior), em funo do ICMS sobre mercadorias ser um direito da empresa. A alternativa correta a e. 24) (ICMS/PB/FCC/2006) Em relao ao Inventrio Fsico de Estoques a ser realizado pelas empresas, responsabilidade do auditor: (A) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existncia fsica dos elementos registrados nas contas contbeis da empresa auditada. (B))quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o
41
AUDITORIA PARA ISS/SP inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens fsicas e procedimentos complementares necessrios. (C) acompanhar e colaborar na execuo do inventrio fsico, quando a empresa for industrial elaborando os ajustes necessrios nas demonstraes contbeis. (D) proceder ao inventrio fsico, apresentando as divergncias para que a empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstraes contbeis. (E) confirmar que os ajustes apurados no inventrio fsico tenham sido contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventrio fsico em qualquer situao. Os estoques constituem o principal item de ativo de muitas empresas e, nestas, dedica-se geralmente um tempo considervel verificao dos estoques. Os auditores se preocupam em determinar quantidades e qualidades dos mesmos, assim como em conferir a exatido dos clculos referentes ao seu valor. As normas de auditoria independente das demonstraes contbeis definem que, quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens fsicas e procedimentos complementares necessrios. Portanto, s quando estoques forem relevantes no contexto das demonstraes. A letra b a correta. 25) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Na auditoria de investimentos (participaes societrias permanentes), dentre os procedimentos mencionados nas alternativas abaixo, relacionados aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial (MEP), aquele que deve ser considerado INCORRETO pelo auditor : (A) Registro da participao da investidora no lucro da investida como resultado da investidora. (B) Recebimento de dividendos contabilizados como receita na investidora. (C) Avaliao pelo MEP de investimentos em empresas que sejam controladas ou coligadas da investidora. (D) Registro de gio por rentabilidade futura quando a investidora adquire aes da investida por um valor superior ao seu valor justo, quando este ltimo for igual ao valor patrimonial das aes. (E) Excluso do lucro da investida, decorrente da venda de ativos para a investidora, do valor do investimento avaliado pelo MEP, quando o lucro no for considerado realizado.
42
AUDITORIA PARA ISS/SP Essa uma questo sobre MEP elaborada recentemente pela FCC com base nos novos dispositivos legais e regulamentares sobre a matria. Repare que a letra C est correta, apontando que a avaliao pelo MEP ser feita para investimentos em empresas que sejam controladas ou coligadas da investidora. Vimos que no mais considerada a regra de relevncia do investimento para aplicao do MEP. A nica alternativa incorreta a B e satisfaz o enunciado da questo. O recebimento de dividendos dever ser contabilizado na sociedade investidora como uma reduo do investimento. 26) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: a) inventrio fsico. b) custeio ponderado. c) circularizao. d) custeio integrado. e) amostragem. A ESAF apontou como gabarito da questo a letra a. Vimos que, nos termos da NBC T11 (norma ento vigente), quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens fsicas. Contudo, luz da doutrina, o auditor poderia ter confirmado os estoques em poder de terceiros mediante a confirmao direta (circularizao), conforme ensinam Franco e Marra, em seu livro Auditoria Contbil, da Atlas, 4 edio, pg. 308. Vale notar que as atuais normas do CFC apontam que, para estoques em poder de terceiros de valor expressivo, o auditor poderia utilizar a circularizao e/ou a inspeo fsica. Portanto, caso essa questo constasse da prxima prova do ISS SP, deveria ser anulada em virtude de duas opes vlidas (a e c). Em que pese a polmica, mantemos o gabarito oficial da banca, com as ressalvas pertinentes.
43
AUDITORIA PARA ISS/SP 27) (AUDITOR/PETROBRAS/CESGRANRIO/2008) Em um teste no processo de contas a receber de clientes, quais procedimentos de auditoria podem ser utilizados para verificar se as vendas realizadas foram provisionadas contabilmente como valores a receber e se a quitao ocorreu conforme os valores e os prazos envolvidos? (A) Fazer a contagem fsica do Caixa na data do vencimento da fatura e a reviso analtica do saldo contbil da conta Bancos. (B) Verificar a composio analtica do saldo contbil do Contas a Receber e o extrato bancrio com o correspondente crdito na data do vencimento da fatura. (C) Realizar entrevista com um funcionrio da contabilidade e verificar o fluxo de caixa da companhia. (D) Realizar inventrio fsico do estoque para verificar a sada do bem da empresa, verificar a movimentao contbil do saldo das contas Estoques e Contas a Receber, e entrevistar os funcionrios do Financeiro e da Contabilidade. (E) Efetuar a circularizao dos bancos para obter os extratos na data do vencimento da fatura e realizar o clculo das provises contbeis no Contas a Receber. O auditor pode aplicar os seguintes procedimentos acerca das contas a receber: Providenciar uma listagem analtica de todas as contas a receber; Proceder circularizao (carta de confirmao) junto aos principais clientes; Confirmar o crdito na conta, mediante a verificao do extrato bancrio, e confrontao com os registros contbeis. A alternativa correta quanto aos procedimentos em contas a receber a B. 28) (ANALISTA/SENADO/FGV/2008) Na empresa necessrio que, periodicamente, os ativos sob a responsabilidade de empregados sejam confrontados com os registros da contabilidade, com o objetivo de detectar desfalques ou registro inadequado de ativos. No exemplo desse confronto: (A) contagem de caixa com o saldo do razo geral. (B) contagem fsica de ttulos com o saldo da conta de investimentos. (C) saldo da conta corrente bancria com o saldo do extrato enviado pelo banco. (D) inventrio fsico dos bens em estoque com o razo geral da respectiva conta. (E) inventrio do ativo imobilizado com o saldo das vendas efetuadas. www.pontodosconcursos.com.br 44
A contagem fsica de valores e bens e a conciliao e o confronto entre o resultado de uma contagem fsica e os valores registrados na contabilidade, bem como entre o saldo apresentado em um registro auxiliar e o saldo registrado no razo geral so procedimentos comumente utilizados em auditoria contbil, para verificar a superavaliao ou subavaliao de um saldo de uma conta ou para evidenciar se o bem existe de fato. Esse procedimento muito aplicado nas reas de caixa, bancos, estoques, ttulos e bens permanentes. Das alternativas apontadas na questo, verifica-se que no exemplo desse confronto o inventrio do ativo imobilizado com o saldo das vendas efetuadas, pois no h correlao entre esses elementos patrimoniais. Poder-se-ia at realizar uma reviso analtica comparando-se o saldo de estoque com o saldo de vendas efetuadas, mas no o ativo imobilizado com as vendas. A alternativa incorreta a E. 29) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) o procedimento no qual o valor necessrio determinado em duas etapas: 1) numa primeira etapa deve-se identificar as perdas j conhecidas (clientes em concordata, clientes em falncia, clientes em dificuldades financeiras, dentre outros); 2) na segunda etapa realizada uma estimativa de perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base nas experincias de exerccios anteriores ou de empresas do mesmo ramo de negcio. Essa estimativa, normalmente, consiste em segregar as contas a receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais histricos de perda. O saldo corresponde ao somatrio dos valores das duas etapas aqui mencionadas. Assinale a alternativa correta para o texto acima descrito: A) Confirmao de contas a receber de clientes. B) Avaliao das contas a receber e da proviso para devedores duvidosos. C) Teste de avaliao das contas a receber de clientes. D) Inspeo de notas de crdito emitidas. E) Conferncia de clculos de contas a receber de clientes. A questo foi extrada do livro de Marcelo Cavalcanti Almeida, Auditoria Um Curso Moderno e Completo. Em procedimento de auditoria de avaliao das contas a receber e proviso para devedores duvidosos, o auditor testa a proviso em duas etapas. A primeira etapa deve-se identificar as perdas j conhecidas (clientes em concordata, clientes em falncia, clientes em dificuldades financeiras, dentre outros). Na segunda etapa realizada uma estimativa de perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base nas experincias de exerccios anteriores ou de empresas do mesmo ramo de www.pontodosconcursos.com.br 45
AUDITORIA PARA ISS/SP negcio. Essa estimativa, normalmente, consiste em segregar as contas a receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais histricos de perda. O saldo da proviso corresponde ao somatrio dos valores das duas etapas mencionadas. A alternativa correta a B. 30) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) Procedimentos do auditor: Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com data-base do fim do perodo, e, conferir a soma dessa listagem. Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo corrigido no fim do perodo, apresentado no papel de trabalho de movimentao das contas envolvidas. Selecionar bens para uma identificao fsica. Selecionar, de forma aleatria, bens fisicamente e identific-los na listagem. Assinale a alternativa correta para os procedimentos de auditoria, acima descritos: A) Teste das baixas. B) Teste de aquisies. C) Teste de depreciaes. D) Verificao da existncia fsica. E) Verificao das imobilizaes em andamento. Segundo Almeida, em procedimento de verificao da existncia fsica, deve-se: - Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com database do fim do perodo, e, conferir a soma dessa listagem. - Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo corrigido no fim do perodo, apresentado no papel de trabalho de movimentao das contas envolvidas. - Selecionar bens para serem identificados fisicamente. - Selecionar, de forma aleatria, bens fisicamente e identific-los na listagem. Portanto, a alternativa correta a D. 31) Indique a opo que NO contm um procedimento de auditoria do Ativo Imobilizado: (A) teste das aquisies; (B) conferncia dos saldos iniciais e finais; (C) verificao das existncias fsicas; (D) teste das despesas de manuteno e reparos; (E) confirmao de contas a receber de clientes. A nica alternativa que no corresponde a um procedimento de auditoria no Ativo Imobilizado a confirmao de contas a receber de clientes, que se
46
AUDITORIA PARA ISS/SP refere a vendas e estoques. Portanto, a alternativa E constitui o gabarito da questo. 32) NO constitui um teste de folha de pagamento A) verificao de remunerao de executivos. B) confirmao direta de passivos. C) existncia fsica de empregados. D) reviso analtica. E) reclculo de passivos. O auditor avalia os gastos com folha de pagamento em funo dos riscos inerente e de controle avaliados. Nesse sentido, o auditor aplica testes de controles no processamento da folha de pagamentos. Alm de testes de controle, o auditor procede reviso analtica no incio da auditoria dos gastos com pessoal, com o intuito de verificar alguma tendncia ou anormalidade. Quanto aos testes substantivos, os auditores aplicam procedimentos para reclculo dos passivos, realizam auditoria de planos de benefcios e de penso, auditoria de planos de opo de compra e de valorizao de aes e para verificao da remunerao de executivos. Outro procedimento decorre do risco de fraudes em folha de pagamento. Empregados que trabalham com preparao e pagamento da folha podem processar dados para empregados fictcios e desviar os correspondentes cheques para seu prprio uso. Assim, o auditor pode confrontar os dados da folha com os registros e proceder inspeo fsica dos empregados. Por concluso, a nica alternativa que no corresponde a um possvel teste ou procedimento de auditoria em folha de pagamento a confirmao direta de passivos com os empregados. O auditor dispe de outros meios mais eficazes para isso. O gabarito a letra B. 33) (ICMS/SP/FCC/2009) Na auditoria da Demonstrao de Resultado do Exerccio de uma companhia, foi constatado pelo auditor: I. Um prmio de seguro pago no dia 1 de julho do exerccio, no valor de R$ 84.000,00, com vigncia de dois anos, a partir dessa data, foi lanado integralmente como despesa. II. Duplicatas aceitas por uma empresa cliente no valor de R$ 30.000,00, com pagamento atrasado em mais de dez meses, sem perspectiva nenhuma de recebimento, que esto classificadas no ativo circulante da companhia auditada. www.pontodosconcursos.com.br 47
AUDITORIA PARA ISS/SP III. A depreciao de um imvel da companhia adquirido por R$ 500.000,00, com vida til estimada de 25 anos, no tinha sido contabilizada. Em funo dos ajustes corretamente efetuados pelo auditor, o resultado do exerccio (A) aumentou em R$ 13.000,00. (B) aumentou em R$ 3.000,00. (C) ficou inalterado. (D) diminuiu em R$ 9.000,00. (E) diminuiu em R$ 29.000,00. Trata a questo de lanamentos incorretos e que ferem o princpio da competncia e alteram o resultado do exerccio. Na condio I, somente deveria ser apropriada a despesa correspondente ao perodo de 1 de julho a 31 de dezembro, no valor de R$ 21.000,00. Portanto, como a despesa foi lanada a maior, a diferena deve ser acrescida ao resultado, em lanamentos de ajustes no valor de R$ 63.000,00. Na condio II, a despesa de proviso de devedores duvidosos deveria ter sido lanada ou procedida baixa do contas a receber, com a correspondente despesa no valor de R$ 30.000,00. Na condio III, como o imvel foi adquirido por R$ 500.000,00 e a sua vida til foi estimada em 25 anos, o valor anual de depreciao deveria corresponder a 1/25 (um vinte cinco avos) do valor do imvel, ou seja, R$ 20.000,00. Pelo exposto, verifica-se que mediante os ajustes corretamente efetuados pelo auditor, o resultado do exerccio aumentou R$ 13.000,00: R$ 63.000,00 - (R$ 30.000,00 + R$ 20.000,00) = R$ 13.000,00. A alternativa A a correta.
EVIDNCIA DE AUDITORIA
Evidncia de auditoria talvez seja o assunto mais importante para os auditores, j que tudo que feito em auditoria para obter evidncia suficiente e apropriada. Contudo, evidncia de auditoria no tem sido um assunto muito explorado em provas elaboradas pela FCC. De qualquer forma, por prudncia, veremos alguns aspectos relevantes das normas de auditoria do CFC acerca de evidncia. www.pontodosconcursos.com.br 48
A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela tambm pode incluir: informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores; procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria; os registros contbeis; informaes elaboradas com a utilizao do trabalho de especialista da administrao.
Os procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo e procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao. Suficincia a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia. Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a opinio do auditor. A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto interrelacionadas. A suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa a sua m qualidade. A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade.
49
AUDITORIA PARA ISS/SP A confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, impostos pela entidade, so efetivos. A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, indagao a respeito da aplicao de controle). A evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunio elaborada tempestivamente mais confivel do que uma representao verbal subsequente dos assuntos discutidos); A evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou facsmiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrnica, cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaborao e manuteno.
DOCUMENTAO DE AUDITORIA (PAPIS DE TRABALHO)

As normas e procedimentos acerca da documentao obtida pelos auditores durante a realizao dos trabalhos constituem um dos assuntos mais importantes de um trabalho de auditoria e um dos mais cobrados em provas de concurso pblico. Devemos estudar o que dispe a doutrina sobre os conceitos e os objetivos dos papis de trabalho e a sua organizao. Todavia, tambm devemos considerar as normas de auditoria do CFC. O que so papis de trabalho? DEFINIO DO CFC: Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho). Os papis de trabalho constituem a documentao: preparada pelo auditor; fornecida pela entidade auditada ou www.pontodosconcursos.com.br 50
AUDITORIA PARA ISS/SP fornecida por terceiros durante a execuo da auditoria, desde a fase de preparao e planejamento at a elaborao do relatrio. Portanto, ateno, pois os papis de trabalho no so elaborados somente na fase de execuo, mas em todas as fases da auditoria: levantamentos preliminares, planejamento, execuo e relatrio. OBSERVAO: Os papis de trabalho no so constitudos apenas de informaes em papel, como o nome sugere. So tambm papis de trabalho as informaes em meios eletrnicos ou por qualquer outro meio, desde que contenham evidncias importantes. Por exemplo, disquetes, planilhas, CDs e fotos podem ser considerados papis de trabalho de auditoria, desde que contenham evidncias e informaes relevantes para fundamentar o trabalho e as concluses e opinies dos auditores. De acordo com as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, a documentao de auditoria possui os seguintes objetivos: OBJETIVOS DA DOCUMENTAO DE AUDITORIA (NBC TA 230): fornecer evidncia de auditoria; assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria; permitir a reviso do trabalho de auditoria; permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade; Forma e contedo dos papis de trabalho O auditor deve registrar, nos papis de trabalho, informao relativa ao planejamento de auditoria, natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos aplicados, aos resultados obtidos e s suas concluses da evidncia de auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a concluso a que chegou, inclusive nas reas que envolvem questes de difcil julgamento. A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, em formatos eletrnicos ou outros. Exemplos de documentao de auditoria incluem: a) programas de auditoria; www.pontodosconcursos.com.br 51
AUDITORIA PARA ISS/SP b) c) d) e) f) g) anlises; memorandos de assuntos do trabalho; resumos de assuntos significativos; cartas de confirmao e representao; listas de verificao; correspondncias (inclusive correio eletrnico) assuntos significativos.
referentes
Mas, afinal, o auditor deve documentar tudo o que examinou? Logicamente que no, pois no seria econmico nem eficiente documentar tudo. Somente as informaes relevantes e que sirvam para fundamentar as opinies da auditoria que devem ser documentadas. As normas estabelecem que a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. Um aspecto muito cobrado em concurso diz respeito a questes que podem afetar a forma e o contedo dos papis de trabalho. As normas de auditoria definem que a forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como: natureza do trabalho; natureza e complexidade da atividade da entidade; natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade; direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. www.pontodosconcursos.com.br 52
Os papis de trabalho so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer s necessidades do auditor para cada auditoria. Papis de trabalho padronizados Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Em auditoria de demonstraes contbeis, entre os papis de trabalho padronizados, encontram-se, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos, termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos. Contedo dos papis de trabalho O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstraes, preparados ou fornecidos pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com sua forma e contedo. O que devem conter os papis de trabalho? Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem: informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; informaes sobre o setor de atividades, ambiente econmico e legal em que a entidade opera; evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas; evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e do controle interno, e sua concordncia quanto eficcia e adequao; evidncias de avaliao dos riscos de auditoria; evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da auditoria interna; anlises de transaes, movimentao e saldos de contas; www.pontodosconcursos.com.br 53
anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros indicadores significativos; registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados; evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado; indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez; detalhes dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis auditadas por outro auditor; cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros; cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s deficincias constatadas, inclusive no controle interno; cartas de responsabilidade da administrao; concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos relatrios do auditor.
No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes sobre a auditoria de um nico perodo. Confidencialidade, custdia e propriedade dos papis de trabalho As normas de auditoria independente exigem que o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de pelo menos cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. Essa norma muito cobrada em concurso e o candidato precisa www.pontodosconcursos.com.br 54
AUDITORIA PARA ISS/SP lembrar no s do prazo de cinco anos para guarda dos papis de trabalho, mas tambm do incio da contagem desse prazo: a data de emisso de seu parecer. No confundir com a data das demonstraes contbeis ou de divulgao das mesmas. Cabe ressaltar que essa regra de guarda dos PTs da auditoria independente (norma do CFC). No existe uma regra semelhante na auditoria governamental no setor pblico federal brasileiro. A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor. Portanto, mesmo aps o encerramento da auditoria, o auditor deve guardar sigilo das informaes contidas em papis de trabalho. Existe tambm uma regra especfica para os auditores independentes que aquela que estabelece ser os papis de trabalho de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade. Contudo, os papis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. Percebam que os papis de trabalho da auditoria pertencem ao auditor, mas este s pode disponibiliz-los a terceiros, aps autorizao formal (por escrito) da entidade auditada, em funo do dever de sigilo profissional. Requisitos dos papis de trabalho conciso: os papis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam sem a necessidade de explicaes da pessoa que os elaborou; objetividade: os papis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda onde o auditor pretende chegar; limpeza: os papis de trabalho devem estar limpos, de forma a no prejudicar o entendimento destes; completos: os papis de trabalho devem ser completos por si s, contendo todos os elementos que amparem o que se mencionar no parecer e nos relatrios; reviso: os papis de trabalho devem ser revistos pela chefia ou auditor snior.
55
Papis de trabalho permanentes e correntes prtica comum classificar e separar os papis de trabalho em dois grupos: papis permanentes e papis correntes. Portanto, quanto natureza, os papis de trabalho so classificados em: Papis permanentes so aqueles de importncia contnua, ano aps ano, ou seja, servem para mais de uma auditoria. So exemplos: organograma; histrico da empresa; estatuto; descrio do sistema contbil; cpias de contratos de assistncia tcnica; cartes de assinaturas e rubricas das pessoas responsveis pela aprovao das transaes; manuais de procedimentos internos; cpias de atas de reunies com decises que afetem mais de um exerccio; legislaes especficas aplicveis empresa; etc. Papis correntes so aqueles obtidos como evidncias da auditoria de um determinado exerccio e s valem para aquela auditoria. So exemplos: cartas de circularizao; respostas aos questionamentos do auditor; resultado da contagem fsica; caixa e bancos; contas a receber; imposto de renda; reviso analtica; demonstraes financeiras; questionrio de controle interno, etc. Vejamos algumas questes sobre evidncias e papis de trabalho de auditoria. 34) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Leis e regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis requerem do auditor a responsabilidade de (A) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar no conformidades com leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. (B) manifestar a necessidade de limitao do escopo de trabalho, no permitindo a emisso de relatrio de auditoria, mas somente a gerao de parecer circunstanciado da situao. (C) comunicar administrao, imediatamente, quando da constatao de no conformidades, uma vez que esta a nica responsvel pela avaliao e cumprimento das normas e leis as quais a empresa esteja sujeita. (D) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos.
56
AUDITORIA PARA ISS/SP (E) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrncia de no ser sempre possvel obter evidncias suficientes das transaes e dos respectivos efeitos nas demonstraes contbeis. Em relao conformidade dos procedimentos e operaes da empresa auditada perante leis e regulamentos aplicveis, como tendo efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis, a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. O gabarito a letra D. Em caso de deteco de no-conformidades, o auditor deve comunicar a sua ocorrncia administrao da empresa e aos responsveis pela governana, para adoo das medidas pertinentes. 35) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Os papis de trabalho devem ser conservados pelo auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, pelo prazo de (A) 3 (trs) anos, a contar da data da emisso de seu parecer. (B) 3 (trs) anos, a contar da data da publicao das demonstraes contbeis da companhia auditada. (C) 4 (quatro) anos, a contar da data da publicao das demonstraes contbeis da companhia auditada. (D) 4 (quatro) anos, a contar da data da assemblia geral dos acionistas que aprovar as demonstraes contbeis da sociedade auditada. (E) 5 (cinco) anos, a contar da data da emisso de seu parecer. Os auditores independentes devem guardar ou manter a custdia dos papis de trabalho ou da documentao de auditoria pelo prazo de 5 (cinco) anos, a contar da data de emisso de seu parecer. O gabarito a letra E. Lembro que as atuais normas de auditoria independente das demonstraes contbeis estabelecem que o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de pelo menos cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio (parecer). Portanto, o auditor deve guard-los no mnimo por cinco anos. 36) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) Analise as afirmaes a seguir, relativas aos papis de trabalho da auditoria:
57
AUDITORIA PARA ISS/SP I. O auditor deve registrar nos papis de trabalho as informaes relativas ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da evidncia da auditoria. II. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. III. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, no devendo em hiptese alguma ser postos disposio da entidade. IV. Os papis de trabalho utilizados em auditoria anterior na mesma entidade no podem ser utilizados para ajudar o planejamento e a execuo da auditoria atual. Est correto o que se afirma SOMENTE em (A) I e II. (B) I e III. (C) II e III. (D) II e IV. (E) III e IV. A afirmao I correta. O auditor documenta o planejamento, a forma de aplicao dos procedimentos, os resultados e concluses da auditoria. A afirmao II tambm correta. O auditor deve manter a guarda ou custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. A afirmao III incorreta, pois parte dos papis de trabalho podem ser postos disposio da entidade. Por fim, a afirmao IV tambm possui incorreo, pois os papis de trabalho utilizados em auditoria anterior na mesma entidade podem ser utilizados para ajudar o planejamento e a execuo da auditoria atual. Portanto, o gabarito a letra A. 37) (TCM/CE/FCC/2010) Quanto natureza dos papis de trabalho de auditoria correto afirmar que se classifica como A) programa o detalhamento dos procedimentos a serem adotados pelo auditor durante o trabalho de auditoria; e operacional o registro dos exames de auditoria. B) evidncia as observaes e excees identificadas; e ajustes as reclassificaes das contas. C) corrente o papel utilizado apenas em um exerccio social e permanente aquele utilizado em mais de um exerccio social. www.pontodosconcursos.com.br 58
AUDITORIA PARA ISS/SP D) balano o papel utilizado para registro dos saldos de balano do ano anterior e do ano em exame; e administrativo aquele utilizado para registro de tarefas administrativas do trabalho, tais como: horas, despesas etc. E) convencional a formalizao do trabalho de auditoria em papis de trabalho; e eletrnico a formalizao do trabalho de auditoria por meio eletrnico, denominado paperless. Quanto natureza, os papis de trabalho de auditoria se classificam como correntes, que so aqueles utilizados apenas em um exerccio social, e permanentes aqueles utilizados em mais de um exerccio social. O gabarito a letra C. 38) (TCM/PA/FCC/2010) De acordo com as normas brasileiras de contabilidade, em relao aos papis de trabalho da auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar: A) Os papis de trabalho do auditor independente, quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. B) O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer. C) As normas brasileiras de contabilidade desencorajam a utilizao de papis de trabalho padronizados. D) O auditor no pode usar para fundamentar seus trabalhos quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, independentemente de sua forma, contedo e consistncia. E) As informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade, bem como sobre o ambiente de negcios em que ela opera, no devem constar de papis de trabalho do auditor, j que so informaes de ordem confidencial. A alternativa A a correta e constitui o gabarito da questo. Os papis de trabalho do auditor independente, quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada, em virtude do dever de confidencialidade. Na alternativa B, o prazo de guarda de cinco anos. Na alternativa C, o correto seria que as normas brasileiras de contabilidade encorajam a utilizao de papis de trabalho padronizados, pois eles tornam a auditoria eficaz.
59
AUDITORIA PARA ISS/SP Na alternativa D, o correto seria afirmar-se que o auditor pode usar para fundamentar seus trabalhos quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, desde que assegurada pelo auditor a sua consistncia e confiabilidade. Por fim, na alternativa E, o correto que as informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade, bem como sobre o ambiente de negcios em que ela opera, devem constar de papis de trabalho do auditor, pois so elementos relevantes para a avaliao de riscos e definio dos procedimentos de auditoria. 39) (Auditor/TCE/SP/FCC/2008) Em relao aos papis de trabalho, o auditor externo deve (A) quando utilizar-se de papis de trabalho fornecidos pela empresa auditada verificar sua exatido. (B) utilizar somente papis de trabalho complementares s demonstraes contbeis. (C) aceitar os documentos apresentados, visto que a empresa declara por meio da carta de conforto sua responsabilidade em relao s informaes prestadas. (D) conferir a legitimidade e a legalidade de todas as atas, estatutos e contratos apresentados pela empresa. (E) elaborar todos os papis, no podendo utilizar-se de papis elaborados por terceiros. A letra A correta, pois o auditor deve verificar a exatido e a autenticidade dos papis de trabalho que lhe sejam fornecidos pela entidade auditada ou por terceiros. A letra B incorreta, pois logicamente que o auditor no deve utilizar somente papis de trabalho complementares s demonstraes contbeis. A letra C incorreta. O auditor no deve simplesmente aceitar os documentos apresentados e tampouco a empresa declara por meio da carta de conforto sua responsabilidade em relao s informaes prestadas. A letra D incorreta. No papel do auditor independente examinar a legitimidade e a legalidade de todas as atas, estatutos e contratos apresentados pela empresa. O auditor examina a documentao comprobatria das operaes e transaes da empresa, por amostragem, nas circunstncias apresentadas. Por outro lado, verifica a autenticidade dos documentos e se as decises adotadas pelos gestores, com base nas atas de reunio, esto em conformidade com as normas. www.pontodosconcursos.com.br 60
A letra E incorreta. O auditor pode utilizar-se de papis elaborados por terceiros, desde que se assegure da exatido e da fidedignidade dessa documentao que lhe foi fornecida. 40) (Auditor/CGE/PB/CESPE/2008) Sabe-se que os papis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, com relao confiabilidade, custdia e propriedade destes. Com relao aos papis de trabalho, correto afirmar que A) so de responsabilidade do auditor, mas de propriedade do auditado. B) devem ser disponibilizados para o auditor que assumir o trabalho quando houver resciso de contrato. C) o auditor deve manter sua custdia at 5 anos aps a emisso do parecer. D) s podem ser fornecidos quando solicitados diretamente entidade auditada. E) o Conselho Regional de Contabilidade pode exigir, para fins de cadastramento, cpia de papis de trabalho. Os papis de trabalho so de responsabilidade e propriedade do auditor externo. A assertiva A est incorreta. O auditor no obrigado a disponibilizar os papis de trabalho a outro que assumir quando houver resciso. Essa documentao pode ser disponibilizada a outro auditor, desde que a administrao da entidade auditada autorize formalmente. A assertiva B est incorreta. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. A assertiva C a que satisfaz o enunciado da questo. Os papis de trabalho quando solicitados por terceiros, ao auditor, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. Assim, a assertiva D est incorreta. A exigncia de cpia de papis de trabalho no constitui condio para fins de cadastramento do auditor independente junto ao Conselho Regional de Contabilidade. A assertiva E est tambm incorreta. *************************************************************** Fim. Bons estudos e at a prxima aula. www.pontodosconcursos.com.br 61
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1) (AFC/CGU/ESAF/2008) Quando da aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles a reviso analtica tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a): a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. c) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. d) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. e) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 2) (AFTE/RS/FUNDATEC/2009) Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos, exceto: A) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro e fora da entidade. B) comparao dados realizados com os dados projetados. C) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis. D) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. E) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. 3) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) A confirmao externa, ou circularizao, consiste na expedio de cartas a empresas ou pessoas com as quais o auditado mantm relaes de negcios, solicitando confirmao a respeito da situao desses negcios em data determinada. Acerca da confirmao externa, assinale a opo correta. A) Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados. B) As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas por terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele reconhecidas. C) As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s sero consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do cliente. D) Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicar na emisso de parecer com absteno de opinio. E) Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre
62

outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do procedimento e os riscos associados. 4) (ICMS/RIO/FGV/2009) Avalie as seguintes situaes: I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Os procedimentos tcnicos aplicveis a essas situaes so, respectivamente: (A) inspeo e investigao / inspeo dedutiva. (B) reviso e anlise / confirmao analtica. (C) clculo e observao / reviso confirmativa. (D) investigao e confirmao / reviso analtica. (E) reviso e observao / anlise quantitativa. 5) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase properacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: a) ocorrncia. b) circularizao. c) clculo. d) inspeo. e) inventrio fsico. 6) (AFRFB/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: a) inspeo. b) reviso analtica. c) investigao. d) observao. e) confronto. 7) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a: a) investigao, inspeo e observao. b) inspeo, observao e investigao. c) confirmao, investigao e observao. d) circularizao, observao e inspeo. e) observao, Inspeo e investigao.
63
8) (ISS/Rio/ESAF/2010) Para a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado : a) inspeo. b) observao. c) reviso analtica. d) confirmao. e) solicitao de informaes. 9) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) Os testes de observncia em auditoria tm como objetivo a (A) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos. (B) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de ndices, quocientes e variaes absolutas. (C) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados pela entidade. (D) contagem fsica dos estoques. (E) avaliao dos controles internos da entidade.
10) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Os testes que visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados testes (A) de observncia. (B) de reviso analtica. (C) substantivos. (D) de aderncia. (E) formais de contingncia. 11) (ICMS/SP/FCC/2009) Para certificar-se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de (A) conferncia do clculo dos crditos. (B) observao de processo de controle. (C) reviso analtica de recebveis. (D) inspeo de ativos tangveis. (E))circularizao dos devedores da companhia.
12) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Os testes de observncia tm por objeto de anlise: a) as contas patrimoniais e de resultado. b) os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao. c) as contas patrimoniais, apenas. d) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao.
64

e) as contas de resultado, apenas. 13) (AFRE/MG/ESAF/2005/Com adaptaes) Assinale a opo incorreta quanto aos objetivos do auditor na aplicao dos testes substantivos. a) Existncia / direitos e obrigaes / ocorrncia. b) Abrangncia / avaliao / mensurao. c) Mensurao / direitos e obrigaes / relevncia. d) Ocorrncia / avaliao / divulgao. e) Apresentao e divulgao / abrangncia / existncia. 14) (ICMS/SP/FCC/2009) Os testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de (A) observncia e testes de circularizao de saldos. (B) observncia e testes de amostragem estatstica. (C) amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica. (D) eventos subseqentes e testes de transaes e saldos. (E)) transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. 15) (ICMS/SP/FCC/2009) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes (A) de controle. (B) de observncia. (C) substantivos. (D) de evidncia. (E) de aderncia. 16) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar determinadas concluses, entre as quais inclui-se a A) abrangncia, isto , se o que est registrado de fato existe e se est correto. B) verificao da efetividade dos controles internos. C) efetiva ocorrncia de uma transao. D) avaliao patrimonial atualizada, com base na sistemtica de correo monetria vigente. E) existncia dos direitos e obrigaes que integram o patrimnio em algum momento do perodo transcorrido. 17) (ICMS/SP/FCC/2009) Quando o auditor verifica se o valor do documento que suporta o lanamento contbil foi efetivamente o valor registrado, ele objetiva a concluso de (A) existncia. (B) ocorrncia. (C) mensurao. (D) avaliao. (E) materialidade.
65
18) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Evolution S.A. comprou novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como objetivo confirmar a: a) existncia. b) abrangncia. c) mensurao. d) ocorrncia. e) divulgao. 19) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo est realizando auditoria em uma empresa do setor industrial, na rea de ativo imobilizado. Ao analisar os parmetros do sistema de clculo da depreciao da conta Mveis e Utenslios do Escritrio Administrativo, constata que a taxa de depreciao, que deveria ser de 5% ao ano, foi cadastrada como 10% ao ano. Dessa forma, o auditor pode concluir que (A) a conta de Estoque de Produtos Acabados, no perodo, est subavaliada. (B) a conta de Depreciao Acumulada, no perodo, est subavaliada. (C) a Despesa de Depreciao, no perodo, est superavaliada. (D) a Depreciao Acumulada est com o saldo acumulado correto. (E) o Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado. 20) (TCE/AM/FCC/2008) O auditor externo ao realizar procedimento de conferncia dos valores de depreciao, calculados sobre o imobilizado da empresa, constata que o clculo estava incorreto, tendo sido utilizado taxa menor do que a permitida. Nesse caso, o saldo da conta de (A) Imobilizado est subavaliado. (B) Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado. (C) Estoques de Produtos Acabados est superavaliado. (D) Depreciao Acumulada est subavaliado. (E) Despesa de Depreciao est superavaliado. 21) (AFTE/RS/FUNDATEC/2009) Assinale a alternativa incorreta, quanto finalidade da auditoria das disponibilidades. A) determinar sua existncia, que poder estar na empresa, em bancos ou terceiros. B) determinar se pertencente empresa. determinar se as aes ou o ttulo de propriedade do capital social C) C) foram adequadamente autorizados e emitidos. D) determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em garantia. E) determinar se foram utilizados os princpios fundamentais de contabilidade.
66

22) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) O saldo da conta corrente da entidade auditada no Banco Mineiro do Sul S/A em 31.12.2005 era de R$ 158.000,00, credor. Na mesma data, o saldo da mesma conta corrente na escriturao contbil da companhia era de R$ 136.000,00, devedor. No procedimento de conciliao bancria, nessa mesma data, o auditor constatou que Os cheques de n 15 a 18, emitidos pela companhia, no haviam ainda sido apresentados ao banco, no valor total de R$ 11.500,00. Houve cobrana de despesas bancrias no valor de R$ 1.200,00, no contabilizada pela companhia. A duplicata n 22, no valor de R$ 12.700,00, em cobrana no banco, havia sido paga pelo credor, sem que houvesse sido registrado o fato na escriturao contbil da entidade. Um depsito de R$ 1.000,00, efetuado pela companhia, no havia ainda sido compensado. Efetuados os ajustes correspondentes, o valor correto do saldo da conta corrente bancria da entidade de, em R$: (A) 149.300,00 (B) 147.500,00 (C) 146.500,00 (D) 145.300,00 (E) 137.000,00 23) (AFRE/MG/ESAF/2005) Ao ser feita a anlise da conta de Estoques da empresa Comercial de sapatos Ltda., o auditor externo depara-se com lanamento a dbito, dessa conta, do valor referente a ICMS sobre mercadorias adquiridas. A considerao que pode ser feita sobre o processo de auditoria que o auditor afirmar que: a) o saldo da conta encontra-se sub-avaliado em decorrncia de o dbito de ICMS ser um crdito de imposto da empresa. b) o lanamento deveria ter sido efetuado a dbito de ICMS no resultado, por tratar-se de imposto sobre mercadorias. c) o lanamento devido e o saldo da conta no se encontra nem superavaliado, nem sub-avaliado. d) a conta deve ser ajustada, sendo creditada pelo valor e a contrapartida levada a resultado em despesa de ICMS. e) o saldo da conta encontra-se super-avaliado, em funo do ICMS sobre mercadorias ser um direito da empresa. 24) (ICMS/PB/FCC/2006) Em relao ao Inventrio Fsico de Estoques a ser realizado pelas empresas, responsabilidade do auditor: (A) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existncia fsica dos elementos registrados nas contas contbeis da empresa auditada. (B))quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens fsicas e procedimentos complementares necessrios.
67

(C) acompanhar e colaborar na execuo do inventrio fsico, quando a empresa for industrial elaborando os ajustes necessrios nas demonstraes contbeis. (D) proceder ao inventrio fsico, apresentando as divergncias para que a empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstraes contbeis. (E) confirmar que os ajustes apurados no inventrio fsico tenham sido contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventrio fsico em qualquer situao. 25) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Na auditoria de investimentos (participaes societrias permanentes), dentre os procedimentos mencionados nas alternativas abaixo, relacionados aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial (MEP), aquele que deve ser considerado INCORRETO pelo auditor : (A) Registro da participao da investidora no lucro da investida como resultado da investidora. (B) Recebimento de dividendos contabilizados como receita na investidora. (C) Avaliao pelo MEP de investimentos em empresas que sejam controladas ou coligadas da investidora. (D) Registro de gio por rentabilidade futura quando a investidora adquire aes da investida por um valor superior ao seu valor justo, quando este ltimo for igual ao valor patrimonial das aes. (E) Excluso do lucro da investida, decorrente da venda de ativos para a investidora, do valor do investimento avaliado pelo MEP, quando o lucro no for considerado realizado. 26) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: a) inventrio fsico. b) custeio ponderado. c) circularizao. d) custeio integrado. e) amostragem. 27) (AUDITOR/PETROBRAS/CESGRANRIO/2008) Em um teste no processo de contas a receber de clientes, quais procedimentos de auditoria podem ser utilizados para verificar se as vendas realizadas foram provisionadas contabilmente como valores a receber e se a quitao ocorreu conforme os valores e os prazos envolvidos? (A) Fazer a contagem fsica do Caixa na data do vencimento da fatura e a reviso analtica do saldo contbil da conta Bancos. (B) Verificar a composio analtica do saldo contbil do Contas a Receber e o extrato bancrio com o correspondente crdito na data do vencimento da fatura.
68

(C) Realizar entrevista com um funcionrio da contabilidade e verificar o fluxo de caixa da companhia. (D) Realizar inventrio fsico do estoque para verificar a sada do bem da empresa, verificar a movimentao contbil do saldo das contas Estoques e Contas a Receber, e entrevistar os funcionrios do Financeiro e da Contabilidade. (E) Efetuar a circularizao dos bancos para obter os extratos na data do vencimento da fatura e realizar o clculo das provises contbeis no Contas a Receber. 28) (ANALISTA/SENADO/FGV/2008) Na empresa necessrio que, periodicamente, os ativos sob a responsabilidade de empregados sejam confrontados com os registros da contabilidade, com o objetivo de detectar desfalques ou registro inadequado de ativos. No exemplo desse confronto: (A) contagem de caixa com o saldo do razo geral. (B) contagem fsica de ttulos com o saldo da conta de investimentos. (C) saldo da conta corrente bancria com o saldo do extrato enviado pelo banco. (D) inventrio fsico dos bens em estoque com o razo geral da respectiva conta. (E) inventrio do ativo imobilizado com o saldo das vendas efetuadas. 29) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) o procedimento no qual o valor necessrio determinado em duas etapas: 1) numa primeira etapa deve-se identificar as perdas j conhecidas (clientes em concordata, clientes em falncia, clientes em dificuldades financeiras, dentre outros); 2) na segunda etapa realizada uma estimativa de perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base nas experincias de exerccios anteriores ou de empresas do mesmo ramo de negcio. Essa estimativa, normalmente, consiste em segregar as contas a receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais histricos de perda. O saldo corresponde ao somatrio dos valores das duas etapas aqui mencionadas. Assinale a alternativa correta para o texto acima descrito: A) Confirmao de contas a receber de clientes. B) Avaliao das contas a receber e da proviso para devedores duvidosos. C) Teste de avaliao das contas a receber de clientes. D) Inspeo de notas de crdito emitidas. E) Conferncia de clculos de contas a receber de clientes. 30) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) Procedimentos do auditor: Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com data-base do fim do perodo, e, conferir a soma dessa listagem. Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo corrigido no fim do perodo, apresentado no papel de trabalho de movimentao das contas envolvidas. Selecionar bens para uma identificao fsica. Selecionar, de forma aleatria, bens fisicamente e identific-los na listagem. Assinale a alternativa correta para os procedimentos de auditoria, acima descritos:
69

A) Teste das baixas. B) Teste de aquisies. C) Teste de depreciaes. D) Verificao da existncia fsica. E) Verificao das imobilizaes em andamento. 31) Indique a opo que NO contm um procedimento de auditoria do Ativo Imobilizado: (A) teste das aquisies; (B) conferncia dos saldos iniciais e finais; (C) verificao das existncias fsicas; (D) teste das despesas de manuteno e reparos; (E) confirmao de contas a receber de clientes. 32) NO constitui um teste de folha de pagamento A) verificao de remunerao de executivos. B) confirmao direta de passivos. C) existncia fsica de empregados. D) reviso analtica. E) reclculo de passivos. 33) (ICMS/SP/FCC/2009) Na auditoria da Demonstrao de Resultado do Exerccio de uma companhia, foi constatado pelo auditor: I. Um prmio de seguro pago no dia 1 de julho do exerccio, no valor de R$ 84.000,00, com vigncia de dois anos, a partir dessa data, foi lanado integralmente como despesa. II. Duplicatas aceitas por uma empresa cliente no valor de R$ 30.000,00, com pagamento atrasado em mais de dez meses, sem perspectiva nenhuma de recebimento, que esto classificadas no ativo circulante da companhia auditada. III. A depreciao de um imvel da companhia adquirido por R$ 500.000,00, com vida til estimada de 25 anos, no tinha sido contabilizada. Em funo dos ajustes corretamente efetuados pelo auditor, o resultado do exerccio (A) aumentou em R$ 13.000,00. (B) aumentou em R$ 3.000,00. (C) ficou inalterado. (D) diminuiu em R$ 9.000,00. (E) diminuiu em R$ 29.000,00. 34) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Leis e regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis requerem do auditor a responsabilidade de (A) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar no conformidades com leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis.
70

(B) manifestar a necessidade de limitao do escopo de trabalho, no permitindo a emisso de relatrio de auditoria, mas somente a gerao de parecer circunstanciado da situao. (C) comunicar administrao, imediatamente, quando da constatao de no conformidades, uma vez que esta a nica responsvel pela avaliao e cumprimento das normas e leis as quais a empresa esteja sujeita. (D) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. (E) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrncia de no ser sempre possvel obter evidncias suficientes das transaes e dos respectivos efeitos nas demonstraes contbeis. 35) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Os papis de trabalho devem ser conservados pelo auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, pelo prazo de (A) 3 (trs) anos, a contar da data da emisso de seu parecer. (B) 3 (trs) anos, a contar da data da publicao das demonstraes contbeis da companhia auditada. (C) 4 (quatro) anos, a contar da data da publicao das demonstraes contbeis da companhia auditada. (D) 4 (quatro) anos, a contar da data da assemblia geral dos acionistas que aprovar as demonstraes contbeis da sociedade auditada. (E) 5 (cinco) anos, a contar da data da emisso de seu parecer. 36) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) Analise as afirmaes a seguir, relativas aos papis de trabalho da auditoria: I. O auditor deve registrar nos papis de trabalho as informaes relativas ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da evidncia da auditoria. II. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. III. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, no devendo em hiptese alguma ser postos disposio da entidade. IV. Os papis de trabalho utilizados em auditoria anterior na mesma entidade no podem ser utilizados para ajudar o planejamento e a execuo da auditoria atual. Est correto o que se afirma SOMENTE em (A) I e II. (B) I e III. (C) II e III. (D) II e IV. (E) III e IV. 37) (TCM/CE/FCC/2010) Quanto natureza dos papis de trabalho de auditoria correto afirmar que se classifica como
71

A) programa o detalhamento dos procedimentos a serem adotados pelo auditor durante o trabalho de auditoria; e operacional o registro dos exames de auditoria. B) evidncia as observaes e excees identificadas; e ajustes as reclassificaes das contas. C) corrente o papel utilizado apenas em um exerccio social e permanente aquele utilizado em mais de um exerccio social. D) balano o papel utilizado para registro dos saldos de balano do ano anterior e do ano em exame; e administrativo aquele utilizado para registro de tarefas administrativas do trabalho, tais como: horas, despesas etc. E) convencional a formalizao do trabalho de auditoria em papis de trabalho; e eletrnico a formalizao do trabalho de auditoria por meio eletrnico, denominado paperless. 38) (TCM/PA/FCC/2010) De acordo com as normas brasileiras de contabilidade, em relao aos papis de trabalho da auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar: A) Os papis de trabalho do auditor independente, quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. B) O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer. C) As normas brasileiras de contabilidade desencorajam a utilizao de papis de trabalho padronizados. D) O auditor no pode usar para fundamentar seus trabalhos quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, independentemente de sua forma, contedo e consistncia. E) As informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade, bem como sobre o ambiente de negcios em que ela opera, no devem constar de papis de trabalho do auditor, j que so informaes de ordem confidencial. 39) (Auditor/TCE/SP/FCC/2008) Em relao aos papis de trabalho, o auditor externo deve (A) quando utilizar-se de papis de trabalho fornecidos pela empresa auditada verificar sua exatido. (B) utilizar somente papis de trabalho complementares s demonstraes contbeis. (C) aceitar os documentos apresentados, visto que a empresa declara por meio da carta de conforto sua responsabilidade em relao s informaes prestadas. (D) conferir a legitimidade e a legalidade de todas as atas, estatutos e contratos apresentados pela empresa. (E) elaborar todos os papis, no podendo utilizar-se de papis elaborados por terceiros.
72

40) (Auditor/CGE/PB/CESPE/2008) Sabe-se que os papis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, com relao confiabilidade, custdia e propriedade destes. Com relao aos papis de trabalho, correto afirmar que A) so de responsabilidade do auditor, mas de propriedade do auditado. B) devem ser disponibilizados para o auditor que assumir o trabalho quando houver resciso de contrato. C) o auditor deve manter sua custdia at 5 anos aps a emisso do parecer. D) s podem ser fornecidos quando solicitados diretamente entidade auditada. E) o Conselho Regional de Contabilidade pode exigir, para fins de cadastramento, cpia de papis de trabalho.
GABARITO:
1E 6B 11 E 16 - C 21 - C 26 - A 31 - E 36 - A
2-B 7-E 12 - D 17 - C 22 - B 27 - B 32 - B 37 - C
3-E 8-D 13 - C 18 - B 23 - E 28 - E 33 - A 38 - A
4-D 9-E 14 - E 19 - C 24 - B 29 - B 34 - D 39 - A
5-D 10 - A 15 - C 20 - D 25 - B 30 - D 35 - E 40 - C
73
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ol pessoal, Esta a 4 aula do nosso curso de auditoria para o ISS SP. A aula desta semana compreende os seguintes assuntos: Representaes da Administrao. Uso do Trabalho de Outros Profissionais Estimativas Contbeis. Continuidade Operacional. Transaes com Partes Relacionadas. Contingncias.
REPRESENTAES DA ADMINISTRAO
Um dos procedimentos que o auditor independente das demonstraes contbeis adota na concluso do trabalho de campo solicitar uma carta de representao por parte da administrao da entidade auditada, onde esta declara diretamente ao auditor que nada omitiu que pudesse afetar as demonstraes contbeis e que as mesmas foram preparadas em consonncia com os princpios fundamentais de contabilidade. Portanto, a carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. Essa carta endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. A apresentao da carta de responsabilidade da administrao uma forma do auditor obter evidncia de que a administrao reconhece sua responsabilidade pela preparao e apresentao adequada das Demonstraes Contbeis. A norma do CFC atualmente em vigor (NBC TA 580) define que o objetivo do auditor obter representaes formais da administrao, e quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela integridade das informaes fornecidas ao auditor. COMPARANDO:
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO NBC T 11.17 (norma anterior) Carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. Essa carta endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. NBC TA 580 (norma atual) Representao formal uma declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria. Representaes formais, neste contexto, no incluem as demonstraes contbeis, as afirmaes nelas contidas ou livros e registros comprobatrios. Declaraes da administrao como evidncia de auditoria As normas exigem que o auditor obtenha declaraes por escrito da administrao sobre assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis sempre que no se possa ter expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente. A possibilidade de mal-entendidos entre o auditor e a administrao reduzida quando declaraes verbais so confirmadas por escrito pela administrao. Por exemplo, se o auditor no consegue obter evidncia suficiente sobre os critrios para reconhecimento de vendas e correspondentes custos em base de percentagem de concluso de obra ou de contrato quando afetam de maneira significativa a apurao dos resultados, deve indagar a administrao sobre o assunto e obter uma explicao formal quanto aos princpios usados para o reconhecimento de receitas e despesas. As declaraes por escrito solicitadas da administrao podem estar limitadas a assuntos considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as Demonstraes Contbeis. O auditor deve obter declarao por escrito da administrao que: reconhece sua responsabilidade pela elaborao e implementao de controles internos para prevenir e identificar erros; e acredita que os efeitos agregados de distores no-ajustadas so irrelevantes, individualmente ou em conjunto, para as Demonstraes Contbeis como um todo. Resumo de tais itens deve www.pontodosconcursos.com.br 2
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO ser includo ou anexado Carta de Responsabilidade Administrao.
da
No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes Contbeis, o auditor deve: buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro e fora da entidade; avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes; e analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes.
Porm, cuidado em prova! As declaraes da administrao no substituem outras evidncias de auditoria que o auditor independente deve obter. Por exemplo, uma declarao da administrao sobre o custo de um ativo no deve substituir a evidncia de auditoria desse custo, que o auditor, normalmente, esperaria obter. Se no for praticvel ao auditor obter evidncia de auditoria adequada e suficiente com relao a um assunto que tenha, ou possa ter um efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis e seja esperado que essa evidncia esteja disponvel, isso constituir uma limitao de escopo da auditoria, mesmo que uma declarao da administrao sobre esse assunto tenha sido recebida. Uma limitao de escopo pode significar uma ressalva no relatrio/parecer de auditoria ou at mesmo uma negativa de opinio. Todavia, em certos casos, uma declarao da administrao pode ser a nica evidncia de auditoria que, normalmente, est disponvel, como por exemplo, para corroborar a inteno da administrao de manter um investimento especfico a longo prazo. Devido natureza das fraudes e das dificuldades inerentes em detectlas, o auditor deve obter declaraes formais da Administrao de que ela reconhece sua responsabilidade na elaborao e na implementao de controles para prevenir e detectar fraudes e que no tem conhecimento de
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito relevante nas Demonstraes Contbeis. Essa declarao constitui uma salvaguarda importante para o auditor, considerando que a responsabilidade primria quanto preveno e deteco de fraudes da administrao, mediante a manuteno de um adequado e efetivo sistema de controles internos. Logicamente que, caso a declarao da administrao seja conflitante com outra evidncia de auditoria, o auditor deve investigar as circunstncias e, se necessrio, reconsiderar a confiabilidade de outras declaraes feitas pela administrao. RESUMINDO: A carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas, e endereada ao auditor independente. O auditor solicita a Carta de Responsabilidade da Administrao para: cumprir a norma de auditoria independente; obter evidncia por escrito, que mais consistente que a evidncia verbal; confirmar as informaes verbais transmitidas pela administrao ao auditor durante os trabalhos; e reduzir a possibilidade de mal-entendidos sobre representaes da administrao. Documentao das declaraes da administrao Uma declarao por escrito uma evidncia de auditoria melhor do que uma declarao verbal e pode assumir, por exemplo, as seguintes formas: a) carta com as declaraes de responsabilidade da administrao; b) carta do auditor descrevendo, resumidamente, seu entendimento das declaraes da administrao, devidamente reconhecidas e confirmadas pela administrao; ou c) atas de reunies do conselho de administrao, dos scios ou de rgo da administrao com funo semelhante. Data de emisso da carta de responsabilidade
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Um aspecto muito cobrado em concurso diz respeito data de emisso da carta de responsabilidade da administrao! De acordo com a NBCT 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (revogada), uma carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas deve ter a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre essas Demonstraes Contbeis, uma vez que um dos itens cobertos nessa carta diz respeito aos eventos subseqentes ocorridos entre a data das Demonstraes Contbeis e a data do parecer dos auditores independentes. No entanto, em determinadas circunstncias, uma carta contendo declaraes sobre certas transaes ou outros eventos especficos tambm pode ser obtida no decorrer da auditoria ou em data posterior quela do parecer dos auditores, por exemplo, na data de uma oferta pblica. Com o advento da NBC TA 580 Representaes Formais (norma em vigncia), a data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior, data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis. A atual norma prev, no entanto, que em algumas circunstncias pode ser apropriado que o auditor obtenha representao formal sobre afirmao especfica das demonstraes contbeis durante o curso da auditoria. Quando for este o caso, pode ser necessrio solicitar uma representao formal atualizada. COMPARANDO: NBCT 11.17 (norma anterior): Em regra, a carta de responsabilidade deve ter a mesma data do parecer do auditor, que a mesma do encerramento dos trabalhos de campo, justamente para delimitar at que data o auditor se responsabiliza em revelar eventos subseqentes relevantes. Admite carta com data anterior (durante o curso da auditoria) e posterior (exceo). NBC TA 580 (norma atual): A data das representaes da administrao deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior, data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis. Admite representao com data anterior (durante o curso da auditoria).
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A carta de responsabilidade da administrao deve ser assinada pelos membros da administrao que sejam os principais responsveis pela entidade e sua movimentao financeira (geralmente, o principal diretor executivo e o principal executivo financeiro), assim como pelo contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis, de forma a cobrir os aspectos contbeis com base no melhor entendimento e juzo desses executivos. Em determinadas circunstncias, o auditor pode considerar necessrio obter cartas com declaraes de responsabilidade de outros membros da administrao. Por exemplo, o auditor pode requerer uma declarao por escrito de que todas as atas das assemblias dos acionistas, do conselho de administrao e dos comits relevantes lhe foram disponibilizadas. Ao a ser adotada caso a administrao se recuse a prestar declaraes: A NBC T 11.17 definia que a recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deveria expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio. No caso de declarao parcial, o auditor deveria reavaliar a confiana depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da auditoria. A recusa da administrao em fornecer a carta de responsabilidade pode constituir motivo para que o auditor rescinda a seu juzo o contrato de auditoria. J a NBC TA 580, estabelece que, em caso de recusa, o auditor deve: a) discutir o assunto com a administrao; b) reavaliar a integridade da administrao e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral; e c) tomar aes apropriadas, inclusive determinar o possvel efeito sobre a sua opinio no relatrio de auditoria, considerando a possibilidade de abster-se de emitir opinio. POR CONCLUSO: De acordo com as duas normas, dependendo da generalizao ou extenso da limitao (ausncia de evidncia), a opinio do auditor poder ser com ressalva ou o auditor poder absterse de emitir opinio.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Visto o contedo sobre as Representaes Formais, como de praxe, vamos comentar algumas questes sobre o assunto estudado. 1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sempre que no possa ter expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, deve o auditor obter declaraes por escrito da administrao, sobre os assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o): a) Carta de Representao da Administrao. b) Circularizao dos Consultores Jurdicos. c) Carta de Responsabilidade da Administrao. d) Termo de Diligncia. e) Carta de Conforto. Quando do concurso para a Secretaria de Fazenda do Estado de So Paulo, estava em vigor a NBC T 11.17, aprovada pela Resoluo CFC n 1.037, de 2005. Segundo esta norma, a carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas. Por concluso, a letra c a correta. Como a atual norma do CFC (NBC TA 580), estabelece que as representaes formais devem ter a forma de carta de representao dirigida ao auditor, no atual contexto, a letra a tambm estaria correta. 2) No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes Contbeis, o auditor deve cumprir determinados procedimentos. Assinale a alternativa que NO constitui um desses procedimentos. A) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro da entidade. B) avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes. C) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes fora da entidade. D) substituir uma evidncia de auditoria por uma declarao da administrao. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 7
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO E) analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes. A nica alternativa que no constitui um procedimento a ser adotado pelo auditor diante de declaraes relacionadas com assuntos significativos ou relevantes para as demonstraes a D, pois as declaraes da administrao no substituem outras evidncias de auditoria que o auditor independente deve obter. Quanto s demais alternativas, todas representam medidas a serem adotadas pelo auditor, quais sejam: o auditor deve buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro e fora da entidade. o auditor deve avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes. Caso haja alguma inconsistncia ou incoerncia, o auditor deve reavaliar a confiana depositada nas declaraes da administrao. o auditor deve analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes. 3) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da empresa, esta deve ser emitida na data a) de encerramento das demonstraes contbeis. b) do trmino dos relatrios de reviso. c) da publicao das demonstraes contbeis. d) de emisso do parecer dos auditores. e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo. De acordo com a ento vigente NBC T 11.17, uma carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade deve ter a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre essas Demonstraes Contbeis, uma vez que um dos itens cobertos nessa carta diz respeito aos eventos subseqentes ocorridos entre a data das Demonstraes Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 8
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Contbeis e a data do parecer dos auditores independentes. Portanto, a letra d a correta. Ela deve ter a mesma data do parecer dos auditores. OBSERVAO QUANTO S NOVAS NORMAS DO CFC: De acordo com a NBC TA 580, como as representaes formais so evidncias de auditoria necessrias, a opinio do auditor no pode ser expressa e o relatrio no pode ser datado, antes da data das representaes formais. Alm disso, como o auditor est interessado em eventos que ocorram at a data do seu relatrio e que possam exigir ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis, as representaes formais so datadas o mais prximo possvel da data do seu relatrio sobre as demonstraes contbeis, mas no aps a data do relatrio. 4) (AFRE/MG/ESAF/2005) O no fornecimento, pela administrao da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor independente caracteriza a) limitao de escopo. b) impossibilidade de auditoria. c) suspenso da auditoria. d) fraude em auditoria. e) a renncia ao trabalho. A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio. No caso de declarao parcial, o auditor deve reavaliar a confiana depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da auditoria. A letra a a opo correta. 5) (ICMS/SP/FCC/2009) A carta de responsabilidade da administrao um documento que compe os papis de auditoria. Dessa forma, NO seria seu objetivo (A) impedir que o auditor possa ser processado societria ou criminalmente. (B) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da administrao. (C) dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a auditoria. (D) dar garantia ao auditor independente quanto s suas responsabilidades, aps a publicao das demonstraes. (E) atender as normas de auditoria independente.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A carta de responsabilidade da administrao no possui o objetivo de impedir que o auditor possa ser processado societria ou criminalmente. As declaraes e responsabilidades assumidas pela administrao oferecem garantia quanto s suas responsabilidades, mas se o auditor agir com negligncia, impercia e/ou imprudncia e ocasionar prejuzos a terceiros, poder ser processado. O gabarito a letra A. 6) (AUDITOR FISCAL/PB/FCC/2006) Identifique entre os eventos abaixo aquele que a nica evidncia de auditoria a carta de responsabilidade da administrao. (A))Manuteno de um investimento especfico como investimento de Longo Prazo. (B) Comprovao das responsabilidades e aladas de cada Diretor. (C) Existncia de processos cveis, trabalhistas e tributrios contra a empresa. (D) Confirmao da existncia fsica de bens do Ativo Imobilizado. (E) Saldo das Contas relativas a Tributos da empresa Ativos e Passivos de Curto e Longo Prazo. A manuteno de um evento especfico como investimento de longo prazo constitui um evento para o qual o auditor precisa obter esclarecimentos formais da administrao, acerca dos critrios adotados para a classificao. O gabarito a letra a. Para os eventos apontados nas demais alternativas, o auditor pode obter evidncias mediante outros procedimentos, que no a obteno de carta de responsabilidade. Por exemplo, a comprovao das responsabilidades e aladas de cada Diretor obtida mediante o exame dos documentos que estabelecem os limites e aladas e ao que autorizados pelos diretores. A confirmao da existncia fsica de bens do ativo imobilizado realizada mediante a inspeo fsica do bem pelo auditor. O saldo nas contas confirmado mediante exame de registros e anlise de saldos contbeis. 7) (ICMS/RIO/FGV/2008) De acordo com Jos Carlos Carvalho (Auditoria Geral e Pblica), muitas das informaes obtidas pelo auditor durante a aplicao dos procedimentos so verbais. Dessa forma, por ocasio do encerramento dos trabalhos (com a conseqente emisso do parecer), a administrao da auditada precisa ratificar ao auditor todas as informaes repassadas durante os trabalhos, destacando a responsabilidade pelas transaes efetuadas, pela elaborao das demonstraes, pelo clculo dos tributos, etc. A esse
Prof. Marcelo Arago
10
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO documento d-se o nome de carta de responsabilidade da administrao. Considerando o disposto pelo CFC, a carta dever realizar os atos enunciados nas alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o. (A) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes (B) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes (C) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao (D) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis os saldos e transaes com partes relacionadas e os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda (E) mencionar que h nus ou gravames sobre os ativos alm dos relatados em documentos apropriados (notas explicativas, por exemplo) A carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. Essa carta endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Portanto, a carta de responsabilidade menciona as responsabilidades da administrao e confirma os critrios e afirmaes contidas nas demonstraes contbeis. A alternativa E a incorreta e satisfaz o enunciado da questo, posto que uma das confirmaes da carta que as garantias prestadas a terceiros, os nus ou outros gravames existentes sobre os ativos foram, adequadamente, divulgados, mas no constitui propsito do referido documento mencionar que h nus ou gravames sobre os ativos, alm dos relatados em documentos apropriados (notas explicativas, por exemplo). Cuidado em prova! A carta apenas confirma a exatido das demonstraes e assegura que no existem outros aspectos relevantes (como,
Prof. Marcelo Arago
11
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO por exemplo, eventos subsequentes, fraudes, nus sobre os ativos, contingncias etc) alm daqueles j divulgados nas demonstraes financeiras.
USO DO TRABALHO DE OUTROS PROFISSIONAIS

UTILIZAO DO TRABALHO DOS AUDITORES INTERNOS O auditor externo pode utilizar o trabalho dos auditores internos como evidncia de auditoria para ajudar a formar sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Em conformidade com a NBC TA 610, quando a entidade auditada tiver auditoria interna e o auditor independente determinar como tendo a probabilidade de ser relevante para a auditoria, o auditor independente deve determinar em que extenso utilizar um trabalho especfico dos auditores internos. Para tal, o auditor independente deve determinar: a) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria; e b) em caso positivo, o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente. Para determinar se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria, o auditor independente deve avaliar: a) a objetividade da funo de auditoria interna; b) a competncia tcnica dos auditores internos; c) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja realizado com o devido zelo profissional; e d) se provvel que haja comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente. Para determinar o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente, o auditor independente deve considerar: a) a natureza e o alcance do trabalho especfico executado, ou a ser executado, pelos auditores internos; Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 12
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO b) os riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes para classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes; e c) o grau de subjetividade envolvido na avaliao da evidncia de auditoria coletada pelos auditores internos como suporte para as afirmaes relevantes. Condies para que o auditor externo utilize um trabalho dos auditores internos Para que o auditor independente possa utilizar um trabalho especfico dos auditores internos, o auditor independente deve avaliar e executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para determinar a sua adequao para atender aos seus objetivos como auditor independente. Assim, o auditor independente deve avaliar se: a) b) c) d) o trabalho foi executado por auditores internos que tenham competncia e treinamento tcnicos adequados; o trabalho foi adequadamente supervisionado, revisado e documentado; foi obtida evidncia de auditoria apropriada para permitir que os auditores internos atinjam concluses razoveis; as concluses so apropriadas nas circunstncias e quaisquer relatrios elaborados pelos auditores internos so consistentes com os resultados do trabalho executado; e quaisquer excees ou assuntos no usuais divulgados pelos auditores internos esto resolvidos adequadamente.
e)
OBSERVAO IMPORTANTE: O auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos. Isso obriga que o auditor externo avalie e execute procedimentos de auditoria necessrios sobre os trabalhos da auditoria interna a fim de determinar a sua adequao para atender os objetivos da auditoria. Alm disso, o auditor externo tem que avaliar a objetividade, a competncia tcnica e o zelo profissional dos auditores internos. USO DE ESPECIALISTAS
Prof. Marcelo Arago
13
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O auditor pode necessitar contratar especialista para auxiliar na auditoria, como, por exemplo: advogado, engenheiro, economista, especialista em legislao tributria etc. Quando isso acontecer, o auditor externo tem que cumprir as normas especficas sobre o uso de especialistas em auditoria. Contudo, a especializao contbil e em auditoria no so consideradas para fins das normas de utilizao de especialistas em auditoria independente. Segundo a NBC TA 620, especialista do auditor uma pessoa ou organizao com especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa rea utilizado pelo auditor para ajud-lo a obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada. O especialista do auditor pode ser interno (um scio, ou equivalente no setor pblico quando relevante, ou uma pessoa que faz parte da equipe de auditoria) ou externo. OBSERVAO IMPORTANTE: O auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado pelo auditor. No entanto, se o auditor, tendo utilizado o trabalho desse especialista e concluir que o trabalho desse especialista adequado para fins da auditoria, pode aceitar que as constataes ou concluses desse especialista em sua rea de especializao constituem evidncia de auditoria apropriada. O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficincia do trabalho do especialista como parte da evidncia de auditoria relacionada ao item da demonstrao contbil sob anlise. Isso envolve uma avaliao sobre se a substncia das concluses do especialista foi adequadamente refletida nas demonstraes contbeis ou fornece suporte adequado para as mesmas. Alm disso, deve concluir sobre: a) b) a fonte de dados utilizada pelo especialista; as premissas e mtodos utilizados e sua consistncia com perodos anteriores; os resultados do trabalho do especialista luz de seu conhecimento geral sobre os negcios e dos resultados e outros procedimentos de auditoria que tenha aplicado;
c)
Prof. Marcelo Arago
14
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ao analisar se a fonte de dados utilizada pelo especialista a mais apropriada nas circunstncias, o auditor independente deve utilizar os seguintes procedimentos: a) indagar ao especialista se os procedimentos aplicados por este ltimo so, no seu julgamento, suficientes para garantir que a fonte de dados confivel e relevante; e revisar ou testar na extenso necessria a fonte de dados utilizada pelo especialista.
b)
Ateno: A responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados do especialista e no do auditor. Isto porque o auditor independente no tem a mesma capacitao que o especialista e assim, nem sempre estar em posio para question-lo quanto ao trabalho efetuado. Entretanto, o auditor independente deve compreender as premissas e mtodos utilizados para poder avaliar se, baseado no seu conhecimento da entidade auditada e nos resultados de outros procedimentos de auditoria, so adequados s circunstncias. Se os resultados do trabalho do especialista no fornecerem suficiente evidncia de auditoria ou se no forem consistentes com outras evidncias possudas pelo auditor independente, este ltimo deve tomar devidas providncias. Tais providncias podem incluir: discusso com a administrao da entidade auditada e com o especialista; aplicao de procedimentos de auditoria adicionais; contratao de um outro especialista; ou modificao de seu parecer. Referncia ao especialista no parecer do auditor A responsabilidade profissional. do auditor fica restrita sua competncia
Em se tratando de um parecer sem ressalva, o auditor independente no pode fazer referncia do trabalho de especialista no seu parecer.
Prof. Marcelo Arago
15
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Em situaes onde um especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, este fato deve ser divulgado nas demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o parecer de forma diferente ao mencionado acima, pode fazer referncia ao trabalho do especialista. Portanto, cuidado em prova: Um parecer sem ressalva no pode conter referncia ao trabalho de especialistas. J em um parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, o auditor pode fazer referncia ao trabalho de um especialista, se for relevante para o entendimento da modificao na sua opinio. A seguir, apresento algumas questes interessantes sobre a utilizao do trabalho de especialistas pelo auditor independente. Porm, perceba que as questes no so da FCC, j que esta banca no tem elaborado questes sobre esse tema em provas de auditoria recentes. De todo modo, se o assunto constar do prximo edital para o ISS SP, no podemos negligenci-lo. 8) (CONSULTOR LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) No processo do planejamento da auditoria deve ser considerada a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. Ao determinar a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor independente no deve considerar: (A) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada. (B) o risco de distoro ou erro, levando em conta a natureza e a complexidade do assunto que est sendo analisado. (C) o conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos que esto sendo considerados. (D) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis para sua anlise. (E) a medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento. A questo foi elaborada com base nas normas do CFC vigentes poca do concurso (NBC T 11) e trata dos aspectos a serem considerados pelo auditor, quando decide utilizar o trabalho de especialistas (advogados, engenheiros, etc). Em conformidade com a norma, ao determinar a
Prof. Marcelo Arago
16
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor independente deve considerar: a) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada; b) o risco de distoro ou erro levando em conta a natureza e a complexidade do assunto sendo analisado; c) conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos que esto sendo considerados; e d) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis para sua anlise. Portanto, a alternativa incorreta a E. A medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento no um elemento decisivo e/ou indicado na norma na determinao do uso de especialistas. OBSERVAO QUANTO S NOVAS NORMAS DO CFC: Atualmente est em vigor a NBC TA 620, sobre o uso do trabalho de especialistas, aprovada pela Resoluo CFC 1.230/09. Segundo esta norma, se a especializao em rea que no contabilidade ou auditoria necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve determinar a necessidade de utilizar o trabalho de especialista. O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista para fins da auditoria, incluindo: (a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses desse especialista, e sua consistncia com outras evidncias de auditoria; (b) se o trabalho do especialista envolve o uso de premissas e mtodos significativos, a relevncia e a razoabilidade dessas premissas e desses mtodos nas circunstncias; e (c) se o trabalho do especialista envolve o uso de dados-fonte significativos para o seu trabalho, a relevncia, integridade e preciso desses dados-fonte. 9) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) Quando da utilizao de servios de especialista, no h responsabilidade do auditor a) em confirmar se o especialista habilitado. b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado. c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada. d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 17
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva. Vejam que as letras a e b referem-se capacidade profissional do especialista e as letras c e d correspondem necessria independncia e objetividade do especialista. Todos esses aspectos o auditor verifica, quando decide utilizar o trabalho do especialista, tendo em vista que a responsabilidade pelo trabalho sempre do auditor. Por outro lado, no h responsabilidade do auditor em divulgar o uso de especialista em parecer de auditoria, particularmente se o parecer ou relatrio sem ressalva (ou opinio no-modificada). Assim, o gabarito a letra e. Cabe apenas alertar que possvel o auditor fazer referncia ao uso de especialista em seu relatrio/parecer quando relevante para o entendimento de ressalva, opinio adversa e absteno de opinio. VEJA O QUE DISPE A NBC TA 620 A ESSE RESPEITO: O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada (sem ressalva). Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa opinio. 10) (ISS Rio/ESAF/2010) A respeito do uso de especialista de outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto: a) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar ou testar a fonte de dados utilizada. b) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer referncia ao trabalho de especialista no seu parecer. c) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um dos elementos de verificao da competncia do especialista. d) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor. e) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria. A letra a est incorreta, pois na avaliao do trabalho do especialista, cabe sim ao auditor revisar ou testar a fonte de dados utilizada. A letra b est correta, pois no cabe referncia ao trabalho do especialista em um Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 18
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO parecer sem ressalva. A letra c est correta, pois a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um dos elementos de verificao da competncia do especialista por parte do auditor para se assegurar de sua experincia e competncia. A letra d est correta, pois a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor. Por fim, a letra e tambm est correta, pois o auditor tem que obter evidncia adequada de que o trabalho do especialista atende os objetivos da auditoria. Portanto, o gabarito a letra a.
CONTINUIDADE NORMAL DOS NEGCIOS DA ENTIDADE

De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade vista como continuando em operao em futuro previsvel, ou seja, pressupese que as atividades e os negcios da entidade no sero interrompidos de uma hora para outra. Quando o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado, ativos e passivos so registrados considerando que a entidade ser capaz de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negcios. Dessa forma, as demonstraes contbeis so elaboradas com base na continuidade operacional, a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou interromper as operaes, ou no tenha nenhuma alternativa realista alm dessas. Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das demonstraes contbeis presume a continuidade da entidade em regime operacional por um perodo no menor do que 12 meses, a partir da data das demonstraes contbeis. Responsabilidade pela avaliao da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional Algumas estruturas de relatrios financeiros contm uma exigncia explcita para que a administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de continuidade operacional, e normas referentes a assuntos a serem considerados e divulgaes a serem feitas em relao continuidade operacional. Por exemplo, a NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes Contbeis exige que a administrao faa uma avaliao da capacidade de continuidade da entidade.
Prof. Marcelo Arago
19
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Em outras estruturas de relatrios financeiros pode no haver exigncia explcita para que a administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de continuidade operacional. Porm, considerando que o pressuposto de continuidade operacional um princpio fundamental na elaborao de demonstraes contbeis, a elaborao das demonstraes contbeis requer que administrao avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade mesmo se a estrutura de relatrio financeiro no incluir uma exigncia explcita para isso. A avaliao, pela administrao, da capacidade de continuidade operacional, envolve exercer um julgamento, em determinado momento, sobre resultados futuros inerentemente incertos de eventos ou condies. Os seguintes fatores so relevantes para esse julgamento: o grau de incerteza associado ao resultado de um evento ou condio aumenta significativamente quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou condio, ou o correspondente resultado. Por essa razo, a muitas das estruturas de relatrios financeiros que exigem uma avaliao explcita da administrao, especifica para qual perodo a administrao deve levar em considerao todas as informaes disponveis; o tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a condio de seu negcio e o grau em que ela afetada por fatores externos afetam o julgamento em relao ao resultado de eventos ou condies; qualquer julgamento sobre o futuro baseado em informaes disponveis na poca em que o julgamento feito. Eventos subsequentes podem produzir resultados inconsistentes com julgamentos que eram razoveis na poca em que foram feitos. E qual a responsabilidade do auditor? A responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso sobre se existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional. Essa responsabilidade existe mesmo se a estrutura de relatrio financeiro usada na elaborao das demonstraes contbeis no incluir uma exigncia Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 20
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO explcita para que a administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de continuidade operacional. Alm disso, sabe-se que a auditoria traz apenas uma garantia razovel e o auditor no pode prever esses eventos ou condies futuras. Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas O auditor deve permanecer atento, durante toda a auditoria, evidncia de eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional. Seguem exemplos de eventos ou condies que, individual ou coletivamente, podem levantar dvida significativa quanto ao pressuposto de continuidade operacional. Esta listagem no inclui todos os eventos e condies e a existncia de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza significativa. Cuidado, pois as bancas costumam elaborar questes sobre esses indicadores, como veremos mais adiante quando comentarmos algumas questes sobre esse tema. Eventos ou indicadores financeiros: patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto); emprstimos com prazo fixo, prximos do vencimento, sem previses realistas de renovao ou liquidao; ou utilizao excessiva de emprstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo; indicaes de retirada de suporte financeiro por credores; fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstraes contbeis histricas ou prospectivas; principais ndices financeiros adversos; prejuzos operacionais significativos ou deteriorao significativa do valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa; atraso ou suspenso de dividendos; incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento; incapacidade de cumprir com os termos contratuais de emprstimo; mudana nas condies de pagamento a fornecedores, de compras a prazo para pagamento vista; Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 21
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais. Eventos ou indicadores operacionais: intenes da administrao de liquidar a entidade ou interromper as operaes; perda de pessoal chave da administrao sem reposio; perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licena, ou principais fornecedores; dificuldades na manuteno de mo-de-obra; falta de suprimentos importantes; surgimento de concorrente altamente competitivo. Outros eventos: descumprimento de exigncias de capital, incluindo outras exigncias legais; processos legais ou regulatrios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em indenizao que a entidade provavelmente no ter capacidade de saldar; mudanas de legislao, regulamentao ou poltica governamental, que supostamente afetam a entidade de maneira adversa; catstrofe no segurada ou segurada por valor inferior, quando de sua ocorrncia. Reviso da avaliao da administrao Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela administrao para fazer sua avaliao, conforme exigido pela estrutura de relatrio financeiro, por legislao ou regulamentao especfica, caso esta determine um perodo mais longo. Se a avaliao elaborada pela administrao, sobre a capacidade de continuidade operacional, cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao estenda o perodo de avaliao para pelo menos doze meses, a partir daquela data. Perodo posterior avaliao elaborada pela administrao O auditor deve indagar administrao sobre seu conhecimento de eventos ou condies posteriores ao perodo em que foi elaborada a avaliao
Prof. Marcelo Arago
22
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO da administrao relacionada com dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional. Procedimentos adicionais de auditoria Se forem identificados eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para determinar se existe ou no incerteza significativa, por meio de procedimentos adicionais de auditoria, incluindo a considerao de fatores atenuantes, como, por exemplo, avaliar os planos da administrao para aes futuras em relao avaliao da continuidade operacional. Concluso e relatrio de auditoria Com base na evidncia de auditoria obtida, o auditor deve expressar uma concluso se, no seu julgamento, existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional relacionada a eventos ou condies que possam levantar dvida significativa sobre essa capacidade de continuidade operacional. Uma incerteza significativa existe quando a magnitude potencial de seu impacto e a probabilidade de sua ocorrncia so tais que, no julgamento do auditor independente, a adequada divulgao da natureza e das implicaes da incerteza necessria para: (a) no caso em que seja aplicvel uma estrutura de relatrio financeiro para apresentao adequada das demonstraes contbeis; ou (b) no caso de uma estrutura de conformidade (compliance), para que as demonstraes contbeis no sejam enganosas. Uso apropriado do pressuposto de continuidade operacional, porm com a existncia de incerteza significativa Quando o auditor independente conclui que o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado nas circunstncias, porm existe incerteza significativa, ele deve determinar se as demonstraes contbeis: (a) descrevem adequadamente os principais eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e os planos da administrao para tratar desses eventos ou condies; e Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 23
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (b) divulgar claramente que existe incerteza significativa relacionada a eventos ou condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e, portanto, que pode no ser capaz de realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal do negcio. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio para: (a) destacar a existncia de incerteza significativa relacionada ao evento ou condio que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional; e (b) chamar a ateno para a nota explicativa s demonstraes contbeis. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa. O auditor deve declarar, no seu relatrio de auditoria independente, que h uma incerteza significativa que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional da entidade. Uso inapropriado do pressuposto de continuidade operacional Se no julgamento do auditor, o uso do pressuposto da continuidade operacional pela administrao nas demonstraes contbeis inapropriado, o auditor deve expressar uma opinio adversa independentemente das demonstraes contbeis inclurem ou no a divulgao da inadequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional. USO APROPRIADO DO PRESSUPOSTO, PORM COM A EXISTNCIA DE INCERTEZA SIGNIFICATIVA Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis: opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase. USO INAPROPRIADO DO PRESSUPOSTO DE CONTINUIDADE OPERACIONAL
Nesse caso, o auditor deve expressar uma opinio adversa independentemente das contbeis demonstraes inclurem ou no a divulgao da Se no for feita divulgao adequada inadequao do uso, pela nas demonstraes contbeis: administrao, do pressuposto de opinio com ressalva ou adversa. continuidade operacional.
Relutncia da administrao em elaborar ou estender sua avaliao Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 24
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Se houver relutncia da administrao em elaborar ou estender sua avaliao, quando solicitada pelo auditor, o auditor deve considerar as implicaes no seu relatrio de auditoria independente. Comunicao com os responsveis pela governana A menos que todos os responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade, o auditor deve comunicar a esses responsveis os eventos ou condies identificados que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional. Essa comunicao com os responsveis pela governana deve incluir o seguinte: (a) se os eventos ou condies constituem incerteza significativa; (b) se o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis; e (c) a adequao da respectiva divulgao nas demonstraes contbeis. A seguir, apresento algumas questes sobre as normas de continuidade operacional 11) Se as demonstraes contbeis foram elaboradas com base na continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, o uso do pressuposto da continuidade operacional pela administrao nas demonstraes contbeis inapropriado, o auditor deve A) expressar opinio sem ressalva com pargrafo de nfase. B) expressar uma opinio adversa desde que as demonstraes contbeis incluam a divulgao da inadequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional. C) expressar opinio com ressalva. D) expressar opinio adversa independentemente das demonstraes contbeis inclurem ou no a divulgao da inadequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional. E) abster-se de emitir opinio. Como o auditor considerou o uso do pressuposto da continuidade operacional pela administrao nas demonstraes contbeis inapropriado, o auditor deve emitir opinio adversa independentemente das demonstraes contbeis inclurem ou no a divulgao da inadequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional. O gabarito a letra D.
Prof. Marcelo Arago
25
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 12) (ANALISTA TCNICO/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos com produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer: a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as demonstraes contbeis. b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes contbeis. c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis. d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa. e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento. Considerando tratar-se de evidncia de situao que coloque em risco a continuidade operacional da entidade, sem maiores detalhes no enunciado quanto a alguma omisso ou falha na divulgao das demonstraes contbeis, o parecer seria sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento e os aspectos relacionados ao assunto. A alternativa e a correta. 13) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de anlise da continuidade dos negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los. A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente indicadores: a) de operao, de operao e financeiro. b) financeiro, financeiro e financeiro. c) de outras indicaes, de operao e financeiro. d) financeiro, financeiro e de operao. e) financeiro, de operao e de outras indicaes. Passivo a descoberto um indicador financeiro. J a perda de pessoal chave da administrao (diretores) sem reposio constitui um indicador Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 26
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO operacional. Por fim, processos legais ou regulatrios pendentes contra a entidade, como a autuao da entidade por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa, correspondem a outras indicaes. A alternativa e constitui o gabarito da questo. 14) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Encerramento S.A. obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham adequada informao sobre a situao. b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas restries financeiras apresentadas pela atividade. c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar a posio econmica e financeira da empresa. d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por valor de realizao. e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor de realizao. As normas de auditoria estabelecem que o auditor, ao constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, deve, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao pode determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma. Assim, a alternativa a a correta. Vale notar que o enunciado somente afirma que o auditor obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, sem mencionar se foi ou no feita divulgao adequada nas Demonstraes Contbeis. Portanto, a regra geral a incluso de pargrafo de nfase no parecer, fazendo-se meno aos efeitos de tal situao. Caso o enunciado indicasse que foi feita divulgao adequada nas Demonstraes Contbeis, o auditor deveria emitir um parecer sem ressalva, adicionando um pargrafo de nfase que destacasse o problema da continuidade operacional da entidade, fazendo referncia nota explicativa nas Demonstraes Contbeis que divulgue os aspectos relacionados ao assunto.
Prof. Marcelo Arago
27
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Por outro lado, se no fosse feita divulgao adequada nas Demonstraes Contbeis, o auditor deveria emitir um parecer com ressalva ou com opinio adversa, como for apropriado. 15) (Auditor/Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) Na anlise de continuidade da empresa pelo auditor, a avaliao da perda de financiador estratgico, e se a empresa est com patrimnio lquido negativo representam, respectivamente, indicadores (A) de operao e de operao. (B) de operao e financeiro. (C) bancrio e de operao. (D) financeiro e financeiro. (E) comercial e relevncia. A perda de financiador estratgico indicador de operao e o patrimnio lquido negativo um indicador financeiro. O gabarito a letra B.
ESTIMATIVAS CONTBEIS
Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas. Alguns itens das demonstraes contbeis no podem ser mensurados com preciso, mas podem ser apenas estimados. O grau de incerteza de estimativa, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante de estimativas contbeis, incluindo sua suscetibilidade tendenciosidade da administrao intencional ou no. Uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor originalmente reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis no representa necessariamente uma distoro nas demonstraes contbeis. Este especialmente o caso para estimativas contbeis ao valor justo, pois qualquer desfecho observado invariavelmente afetado por eventos ou condies posteriores data em que a mensurao estimada para fins das demonstraes contbeis. Estimativas rotineiras estimativas simples Estimativas no-rotineiras estimativas complexas Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 28
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ateno! As bancas exploram muito em prova de quem a responsabilidade pelas estimativas contbeis. A responsabilidade pelas estimativas da administrao da entidade auditada! Essas estimativas, muitas vezes, so feitas em condies de incerteza com relao ao resultado de eventos que ocorreram ou tm probabilidade de ocorrer e envolvem o uso de julgamento. O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre: (a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo, registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis, so razoveis; e (b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so adequadas, no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Cabe ao auditor aplicar procedimentos de auditoria para: revisar e testar o processo de uma estimativa; usar estimativa independente e comparar com a estimativa feita pela administrao; revisar eventos subseqentes que confirmem a estimativa. O auditor deve assegurar-se da razoabilidade individualmente quando relevantes, mediante: das estimativas
anlise do fundamento matemtico-estatstico para quantificao das estimativas; a coerncia destes com os itens estimados em perodos anteriores; comparao com as prticas correntes em entidades semelhantes; anlise da conjuntura econmica. Quando existe diferena relevante entre a estimativa do auditor e a das demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar uma reviso administrao. Caso a administrao se recuse a proceder reviso, o auditor deve verificar o tipo de opinio a ser emitida sobre as DC: com ressalva ou adversa. O auditor deve obter representaes formais (por escrito) da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana se a
Prof. Marcelo Arago
29
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO administrao acredita que as premissas significativas estimativas contbeis so razoveis.
utilizadas
nas
Vejamos algumas questes interessantes sobre estimativas contbeis: 16) (ANALISTA/SUSEP/ESAF/2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: a) dos auditores externos. b) dos advogados. c) da auditoria interna. d) do conselho de administrao. e) da administrao da empresa. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade. O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises, devendo assegurar-se da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. A alternativa correta a e. 17) (Fiscal ISS/So Paulo/FCC/2007) Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis quando no h forma precisa de quantificao e deve ser objeto de ateno do auditor para se certificar quanto sua razoabilidade. As estimativas contbeis (A) so de responsabilidade exclusiva do auditor independente, embora ele possa utilizar informaes dos controles contbeis da entidade auditada. (B) sempre podem ser determinadas com segurana, porque todas as incertezas so quantificveis estatisticamente. (C) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia rotineira so denominadas estimativas diretas. (D) baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes. (E) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia norotineira so denominadas estimativas simples. A letra A est incorreta. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao. A letra B est incorreta, pois estimativas contbeis por vezes no podem ser determinadas com segurana. A letra C est incorreta, pois as estimativas so classificadas em simples e complexas. A Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 30
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO letra D est correta. Estimativas baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente pela administrao, com o objetivo de efetuar ajustes. Por fim, a letra E est incorreta, pois nesse caso a ocorrncia no rotineira representa uma estimativa complexa. 18) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. Em conformidade com as normas de auditoria, o auditor deve assegurarse da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e as suas projees. Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, o auditor deve verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. Portanto, a alternativa e a correta. 19) (Auditor/TCE/SP/FCC/2008) Os exames realizados pelo auditor externo na avaliao das estimativas contbeis devem I. fundamentar matemtica e estatisticamente os procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas. II. verificar a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade em perodos passados.
Prof. Marcelo Arago
31
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO III. avaliar a conjuntura econmica existente no momento e suas projees para perodos futuros. Est correto o que se afirma em (A) III, apenas. (B) II, apenas. (C) I, apenas. (D) I e II, apenas. (E) I, II e III. Todas as alternativas referem-se a procedimentos adotados pelo auditor para avaliao das estimativas contbeis. O gabarito a letra D.
TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS

Parte relacionada a parte que est relacionada com a entidade: (a) direta ou indiretamente por meio de um ou mais intermedirios, quando a parte: (i) controlar, for controlada por, ou estiver sob o controle comum da entidade (isso inclui controladoras ou controladas); (ii) tiver interesse na entidade que lhe confira influncia significativa sobre a entidade; ou (iii) tiver controle conjunto sobre a entidade; Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais de uma entidade de modo a obter benefcios de suas atividades. Influncia significativa (que pode ser conseguida por meio de propriedade de aes, estatuto ou acordo) o poder de participar das decises de poltica financeira e operacional de uma entidade, mas no tem controle sobre essas polticas. (b) se for coligada da entidade; (c) se for joint venture (empreendimento conjunto) em que a entidade seja um investidor; (d) se for membro do pessoal-chave da administrao da entidade ou de sua controladora; (e) se for membro prximo da famlia ou de qualquer pessoa referido nas alneas (a) ou (d);
Prof. Marcelo Arago
32
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (f) se for entidade controlada, controlada em conjunto ou significativamente influenciada por, ou em que o poder de voto significativo nessa entidade reside em, direta ou indiretamente, qualquer pessoa referida nas alneas (d) ou (e); ou (g) se for plano de benefcios ps-emprego para benefcio dos empregados da entidade, ou de qualquer entidade que seja parte relacionada dessa entidade. Divulgao Os relacionamentos entre controladora e controladas ou coligadas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas. Para permitir aos usurios de demonstraes contbeis uma viso acerca dos efeitos dos relacionamentos com partes relacionadas na entidade, apropriado divulgar o relacionamento com partes relacionadas onde exista controle, tendo havido ou no transaes entre as partes relacionadas. Para quaisquer transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria a divulgao das condies em que as mesmas transaes foram efetuadas. Transaes atpicas com partes relacionadas aps o encerramento do exerccio ou perodo tambm devem ser divulgadas. Natureza do relacionamento e das transaes com partes relacionadas Muitas transaes com partes relacionadas so efetuadas no curso normal dos negcios. Em tais circunstncias, elas podem no representar um risco de distoro relevante maior do que o de transaes similares com partes no relacionadas. Contudo, a natureza do relacionamento e transaes com partes relacionadas em algumas circunstncias pode dar origem a riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis maiores do que os de transaes com partes no relacionadas. Por exemplo: partes relacionadas podem operar por meio de uma srie extensa e complexa de relacionamentos e estruturas, com um aumento correspondente na complexidade das transaes com partes relacionadas;
Prof. Marcelo Arago
33
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO os sistemas de informao podem ser ineficazes na identificao e resumo de transaes e saldos em aberto entre a entidade e as suas partes relacionadas; as transaes com partes relacionadas podem no ser conduzidas nos termos e condies normais de mercado. Por exemplo, algumas transaes com partes relacionadas podem ser conduzidas sem o pagamento de contraprestao. Responsabilidades do auditor Como as partes relacionadas no so independentes uma da outra, muitas estruturas de relatrio financeiro estabelecem exigncias de contabilizao e divulgao especficas para relacionamentos, transaes e saldos de partes relacionadas para possibilitar aos usurios das demonstraes contbeis a compreenso de sua natureza e efeitos concretos ou potenciais sobre as demonstraes contbeis. Quando a estrutura de relatrio financeiro aplicvel estabelece tais exigncias, o auditor tem a responsabilidade de executar procedimentos de auditoria para identificar, avaliar e responder aos riscos de distoro relevante decorrentes da no contabilizao ou da no divulgao apropriada do relacionamento, transaes ou saldos com partes relacionadas em conformidade com os requisitos da estrutura. Mesmo que a estrutura de relatrio financeiro aplicvel no estabelea nenhuma exigncia ou estabelea exigncias mnimas para partes relacionadas, o auditor, no obstante, precisa obter o entendimento dos relacionamentos e transaes com as partes relacionadas entidade que seja suficiente para que ele possa concluir se as demonstraes contbeis, afetadas por esses relacionamentos e transaes, atingem apresentao adequada (como no caso da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis aprovada pelo CFC) ou no so enganosas (para estar de acordo com a estrutura de conformidade (compliance). Alm disso, o entendimento dos relacionamentos e das transaes com partes relacionadas relevante para que o auditor avalie se esto presentes um ou mais fatores de risco de fraude, porque a fraude pode ser cometida mais facilmente por meio das partes relacionadas. No contexto das partes relacionadas, o risco do auditor no detectar distores relevantes so maiores pelas seguintes razes:
Prof. Marcelo Arago
34
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO a administrao pode no ter conhecimento da existncia de todas as partes relacionadas e das transaes com elas, particularmente se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel no estabelecer exigncias para partes relacionadas; relacionamentos com partes relacionadas podem oferecer maior oportunidade para conluio, ocultao ou manipulao por parte da administrao. Vejamos uma questo sobre esse assunto. 20) (AUDITOR/RS/FAURGS/2006) Com relao norma sobre Transaes com Partes Relacionadas, assinale a alternativa INCORRETA. A) As normas contbeis sobre partes relacionadas exigem que as relaes e as transaes com essas partes sejam, adequadamente, divulgadas nas Demonstraes Contbeis. B) A existncia de partes relacionadas ou transaes com tais partes pode afetar as Demonstraes Contbeis. Por exemplo, a noapropriao de forma correta dos valores de rateio de despesas administrativas afeta o resultado de uma entidade relacionada. C) A fonte de evidncia de auditoria afeta a avaliao de sua confiabilidade por parte do auditor. Pode-se depositar um grau de confiana na evidncia de auditoria obtida de terceiros que no forem partes relacionadas. D) As evidncias suficientes para identificar as partes relacionadas podem ser obtidas pelo auditor no decorrer do exerccio social subseqente. E) Uma transao com partes relacionadas pode ser motivada por condies diferentes das condies normais do negcio. A nica alternativa incorreta a que afirma que as evidncias suficientes para identificar as partes relacionadas podem ser obtidas pelo auditor no decorrer do exerccio social subseqente. O auditor considera no planejamento da auditoria a existncia de partes relacionadas e aplica procedimentos para avaliar os riscos de distores relevantes envolvendo partes relacionadas no decorrer do exerccio social auditado. O gabarito a letra D.
CONTINGNCIAS
Conforme ensinam Barreto e Graeff, contingncia algo que no certo, que no determinado, mas que se acontecer pode ter grande relevncia Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 35
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO quanto a real situao ou mesmo quanto continuidade normal das atividades de uma entidade. As contingncias geralmente esto relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. Esses fatos incertos podem ser tanto positivos (contingncias ativas ou ativos contingentes) quanto negativos (contingncias passivas ou passivos contingentes). Define-se contingncia ativa como um possvel ativo, decorrente de eventos passados, cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. Contingncia passiva uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade; ou, uma obrigao presente que surge de eventos passados, mas que no reconhecida porque improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente segurana. A administrao da entidade a responsvel pela adoo de polticas e procedimentos para identificar, avaliar, contabilizar e/ou divulgar, adequadamente, os passivos no-registrados e as contingncias. O auditor deve avaliar se a administrao tomou as medidas adequadas no que se refere aos reflexos das contingncias ativas e passivas nas demonstraes contbeis. Os quadros a seguir resumem as aes que a administrao deve tomar de acordo com cada tipo de contingncia. PASSIVO CONTINGENTE
Tipo de Obrigao presente Obrigao presente Obrigao com contingncia com provvel sada com no provvel probabilidade remota de recursos. (possvel) sada de de sada de recursos. recursos. O que fazer? A proviso Proviso apenas Proviso no reconhecida nem reconhecida e divulgada. divulgada. divulgada.
ATIVO CONTINGENTE
Tipo de Entrada contingncia benefcios econmicos de Entrada benefcios econmicos de Entrada de benefcios econmicos no provvel (possvel).
Prof. Marcelo Arago
36

praticamente certa. O que fazer? provvel, mas no praticamente certa. No se trata de um O ativo contingente O ativo contingente ativo contingente, deve ser no divulgado. mas de um ativo que divulgado. deve ser reconhecido.
Quando da execuo de procedimentos de auditoria para a identificao de passivos no-registrados e contingncias, o Auditor Independente deve obter evidncias para os seguintes assuntos, desde que relevantes: a) a existncia de uma condio ou uma situao circunstancial ocorrida, indicando uma incerteza com possibilidade de perdas ou ganhos para a entidade; b) o perodo em que foram gerados; c) o grau de probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel; e d) o valor ou a extenso de perda ou ganho potencial. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Os eventos ou as condies que devem ser considerados na identificao da existncia de passivos no-registrados e de contingncias para a avaliao de sua adequada apresentao nas Demonstraes Contbeis so questes de direto conhecimento e, freqentemente, objeto de controle da administrao da entidade e, portanto, seus administradores constituem-se em fonte primria de informao sobre esses eventos ou essas condies. Dessa forma, os seguintes procedimentos devem ser executados pelo Auditor Independente com respeito aos passivos no-registrados e s contingncias: a) indagar e discutir com a administrao a respeito das polticas e dos procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar e/ou divulgar os passivos no-registrados e as contingncias; b) obter, formalmente, da administrao uma descrio das contingncias na data de encerramento das Demonstraes Contbeis e para o perodo que abrange essa data e a data de emisso do parecer de auditoria Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 37
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO sobre essas demonstraes, incluindo a identificao dos assuntos sob os cuidados profissionais de consultores jurdicos; c) examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos no-registrados e s contingncias, incluindo correspondncias e faturas de consultores jurdicos; d) obter representao formal da administrao, contendo a lista de consultores ou assessores jurdicos que cuidam do assunto e representao de que todas as contingncias potenciais ou ainda no formalizadas, relevantes, foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis. O Auditor deve pedir administrao do cliente para preparar carta de solicitao de confirmao de dados (circularizao) aos consultores jurdicos encarregados dos processos e litgios em andamento, para obter e evidenciar o julgamento desses profissionais acerca do grau da probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel e do montante envolvido. Caso considere necessrio, o Auditor, baseado nas informaes obtidas dos consultores jurdicos, tendo em vista eventuais incertezas e relevncia do assunto, deve solicitar administrao a opinio de outro consultor jurdico independente. A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. A extenso da seleo dos consultores jurdicos a serem circularizados depende do julgamento do Auditor, que deve levar em considerao sua avaliao da estrutura de controles internos mantida pela entidade auditada para identificar, avaliar, contabilizar e\ou divulgar questes relativas a contingncias, bem como a natureza e a relevncia dos assuntos envolvidos. Por exemplo, o Auditor pode aplicar tcnicas de amostragem (incluindo estratificao) na seleo dos consultores a serem circularizados que estejam envolvidos com grande volume de questes, de natureza similar e de pequeno valor individual. Em circunstncias especiais, o Auditor pode complementar a resposta para assuntos cobertos na carta de circularizao em uma reunio que oferea oportunidade para discusses e explicaes mais detalhadas que uma resposta escrita.
Prof. Marcelo Arago
38
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O Auditor revisa eventos passveis de potencial ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis ocorridas at a data de seu relatrio. Portanto, a ltima data do perodo coberto pela resposta do advogado (data da carta) deve se aproximar, ao mximo possvel, da concluso do trabalho de campo. Vale ressaltar que a recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por meio de circularizao uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de um parecer ou opinio sem ressalvas, conforme definido na norma sobre Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. Julgamento do auditor O Auditor deve avaliar todas as circunstncias e as evidncias obtidas durante a aplicao de seus procedimentos de auditoria para passivos noregistrados e contingncias para formar o seu julgamento quanto adequao s prticas contbeis adotadas na elaborao e na apresentao das Demonstraes Contbeis sob exame. Repercusses na opinio/parecer do auditor inadequao relevante no reconhecimento e/ou divulgao de contingncias opinio com ressalva ou adversa. incerteza relevante quanto estimativa de uma contingncia sem ressalva com pargrafo de nfase. limitao relevante na execuo dos procedimentos (recusa dos consultores jurdicos) opinio com ressalva ou absteno de opinio. Eis uma questo interessante sobre contingncias. 21) (Analista/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Em resposta a uma circularizao, os advogados da entidade auditada assim classificaram as chances de perda nos processos judiciais em que aquela (auditada) era r: Natureza Trabalhista Trabalhista Fiscal Valor R$ 3.700.000,00 R$ 6.000.000,00 R$ 300.000,00 Risco Remota Provvel Possvel
Prof. Marcelo Arago
39
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Considerando a situao acima e sabendo que o contador adotou os procedimentos corretos, consoante a regulamentao do CFC para estimativas e contingncias, o auditor dever certificar-se de que (sabendo que os saldos so relevantes) A) no foram mencionados quaisquer dos valores acima, uma vez que ainda no houve deciso judicial definitiva. B) apenas as contingncias fiscais devem ser contabilizadas. C) todas as contingncias acima devem ser contabilizadas. D) em relao contingncia trabalhista enquadrada como remota, no deve ser feito registro no balano patrimonial nem ser mencionada em notas explicativas. E) a contingncia trabalhista classificada como provvel no deve ser contabilizada. A alternativa correta e que satisfaz o enunciado da questo a D, pois a contingncia trabalhista enquadrada como remota, no deve ser reconhecida e registrada no balano patrimonial nem ser mencionada em notas explicativas (divulgada). Por fim, veremos duas questes da FCC que versam sobre vrios assuntos estudados e outros que ainda veremos em nosso curso. 22) (ICMS/SP/FCC/2009) Analise as seguintes proposies: I. As transaes com partes relacionadas so normalmente irrelevantes para determinao da extenso dos procedimentos de auditoria uma vez que so efetuadas sob condies comutativas. II. O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao a eventos ocorridos entre a data do balano e a de seu parecer que possam demandar ajustes especficos nas demonstraes ou a divulgao em notas explicativas. III. A carta de responsabilidade da administrao deve ser emitida com a mesma data do parecer dos auditores sobre as demonstraes contbeis a que ela se refere. IV. O auditor deve obter carta de advogados da entidade quanto existncia de passivos contingentes da entidade na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria. Est correto o que se afirma APENAS em (A) II e III. (B) II, III e IV. (C) I. (D) II. (E) I, II e III.
Prof. Marcelo Arago
40
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Proposio I: As transaes com partes relacionadas so normalmente relevantes para determinao da extenso dos procedimentos de auditoria uma vez que so efetuadas sob condies comutativas. Incorreta. Proposio II: O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao a eventos ocorridos entre a data do balano e a de seu parecer que possam demandar ajustes especficos nas demonstraes ou a divulgao em notas explicativas. Esse perodo chamado de perodo subsequente, em que o auditor aplica procedimentos para revelar eventos negativos ou positivos que se refiram ao ano anterior (requerem ajustes nas demonstraes) ou apenas divulgao nas demonstraes, em notas explicativas. Correta. Proposio III: De acordo com as normas vigentes poca do concurso, a carta de responsabilidade da administrao (representao da administrao) deve ser emitida com a mesma data do parecer dos auditores sobre as demonstraes contbeis a que ela se refere. Correta. Proposio IV: O auditor deve obter carta de advogados da entidade quanto existncia de passivos contingentes da entidade na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria. O Auditor revisa eventos passveis de potencial ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis ocorridas at a data de seu relatrio. Portanto, a ltima data do perodo coberto pela resposta do advogado (data da carta) deve se aproximar, ao mximo possvel, da concluso do trabalho de campo. Correta. Portanto, o gabarito a letra B. 23) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) De acordo com a NBC T 11 do Conselho Federal de Contabilidade, que trata das normas da auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar: (A) A continuidade normal das atividades da entidade deve ser pressuposta pelo auditor em funo do princpio contbil da continuidade, tornando desnecessria a anlise de fatores de risco que possam comprometer essa premissa. (B) As estimativas contbeis so de responsabilidade exclusiva do auditor e baseiam-se em fatores objetivos e subjetivos, devendo a administrao da entidade acatar integralmente o julgamento do auditor, sob pena deste emitir parecer com absteno de opinio ou adverso. (C) A carta de responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria deve Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 41
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as referidas demonstraes. (D) O auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias passivas foram identificadas e adequadamente mensuradas pela administrao da entidade na elaborao das demonstraes contbeis, sendo desnecessrio o mesmo procedimento em relao s contingncias ativas. (E) No programa de trabalho para exame dos sistemas de processamento eletrnico de dados (PED), no h necessidade de o auditor incluir o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade, j que estes so de exclusiva responsabilidade da administrao. A alternativa correta a C. A carta de responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as referidas demonstraes. Pelas atuais normas, no pode ter data posterior data do relatrio do auditor. Na letra A, o erro est na afirmao de que desnecessria a anlise de fatores de risco que possam comprometer a premissa. Na letra B, existem vrios erros, em especial nas afirmaes de que as estimativas contbeis so de responsabilidade exclusiva do auditor, baseiamse em fatores subjetivos e que a administrao da entidade deve acatar integralmente o julgamento do auditor. Na letra D, o erro est na firmao de que desnecessrio o mesmo procedimento em relao s contingncias ativas. Por fim, na letra E, o erro est na afirmao de que no h necessidade de o auditor incluir o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade.
Conclumos mais uma aula do nosso curso. Bons estudos e at a prxima aula.

Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 42
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sempre que no possa ter expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, deve o auditor obter declaraes por escrito da administrao, sobre os assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o): a) Carta de Representao da Administrao. b) Circularizao dos Consultores Jurdicos. c) Carta de Responsabilidade da Administrao. d) Termo de Diligncia. e) Carta de Conforto. 2) No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes Contbeis, o auditor deve cumprir determinados procedimentos. Assinale a alternativa que NO constitui um desses procedimentos. A) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro da entidade. B) avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes. C) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes fora da entidade. D) substituir uma evidncia de auditoria por uma declarao da administrao. E) analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes. 3) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da empresa, esta deve ser emitida na data a) de encerramento das demonstraes contbeis. b) do trmino dos relatrios de reviso. c) da publicao das demonstraes contbeis. d) de emisso do parecer dos auditores. e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.
Prof. Marcelo Arago
43
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 4) (AFRE/MG/ESAF/2005) O no fornecimento, pela administrao da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor independente caracteriza a) limitao de escopo. b) impossibilidade de auditoria. c) suspenso da auditoria. d) fraude em auditoria. e) a renncia ao trabalho. 5) (ICMS/SP/FCC/2009) A carta de responsabilidade da administrao um documento que compe os papis de auditoria. Dessa forma, NO seria seu objetivo (A) impedir que o auditor possa ser processado societria ou criminalmente. (B) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da administrao. (C) dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a auditoria. (D) dar garantia ao auditor independente quanto s suas responsabilidades, aps a publicao das demonstraes. (E) atender as normas de auditoria independente. 6) (AUDITOR FISCAL/PB/FCC/2006) Identifique entre os eventos abaixo aquele que a nica evidncia de auditoria a carta de responsabilidade da administrao. (A))Manuteno de um investimento especfico como investimento de Longo Prazo. (B) Comprovao das responsabilidades e aladas de cada Diretor. (C) Existncia de processos cveis, trabalhistas e tributrios contra a empresa. (D) Confirmao da existncia fsica de bens do Ativo Imobilizado. (E) Saldo das Contas relativas a Tributos da empresa Ativos e Passivos de Curto e Longo Prazo. 7) (ICMS/RIO/FGV/2008) De acordo com Jos Carlos Carvalho (Auditoria Geral e Pblica), muitas das informaes obtidas pelo auditor durante a aplicao dos procedimentos so verbais. Dessa forma, por ocasio do encerramento dos trabalhos (com a conseqente emisso do parecer), a administrao da auditada precisa ratificar ao auditor todas as informaes repassadas durante os trabalhos, destacando a responsabilidade pelas transaes efetuadas, pela elaborao das demonstraes, pelo clculo dos tributos, etc. A esse
Prof. Marcelo Arago
44
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO documento d-se o nome de carta de responsabilidade da administrao. Considerando o disposto pelo CFC, a carta dever realizar os atos enunciados nas alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o. (A) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes (B) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes (C) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao (D) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis os saldos e transaes com partes relacionadas e os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda (E) mencionar que h nus ou gravames sobre os ativos alm dos relatados em documentos apropriados (notas explicativas, por exemplo) 8) (CONSULTOR LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) No processo do planejamento da auditoria deve ser considerada a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. Ao determinar a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor independente no deve considerar: (A) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada. (B) o risco de distoro ou erro, levando em conta a natureza e a complexidade do assunto que est sendo analisado. (C) o conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos que esto sendo considerados. (D) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis para sua anlise. (E) a medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento. 9) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) Quando da utilizao de servios de especialista, no h responsabilidade do auditor a) em confirmar se o especialista habilitado. b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 45
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada. d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa. e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva. 10) (ISS Rio/ESAF/2010) A respeito do uso de especialista de outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto: a) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar ou testar a fonte de dados utilizada. b) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer referncia ao trabalho de especialista no seu parecer. c) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um dos elementos de verificao da competncia do especialista. d) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor. e) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria. 11) Se as demonstraes contbeis foram elaboradas com base na continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, o uso do pressuposto da continuidade operacional pela administrao nas demonstraes contbeis inapropriado, o auditor deve A) expressar opinio sem ressalva com pargrafo de nfase. B) expressar uma opinio adversa desde que as demonstraes contbeis incluam a divulgao da inadequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional. C) expressar opinio com ressalva. D) expressar opinio adversa independentemente das demonstraes contbeis inclurem ou no a divulgao da inadequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional. E) abster-se de emitir opinio. 12) (ANALISTA TCNICO/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos com produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer: a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as demonstraes contbeis. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 46
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes contbeis. c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis. d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa. e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento. 13) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de anlise da continuidade dos negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los. A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente indicadores: a) de operao, de operao e financeiro. b) financeiro, financeiro e financeiro. c) de outras indicaes, de operao e financeiro. d) financeiro, financeiro e de operao. e) financeiro, de operao e de outras indicaes. 14) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Encerramento S.A. obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham adequada informao sobre a situao. b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas restries financeiras apresentadas pela atividade. c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar a posio econmica e financeira da empresa. d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por valor de realizao. e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor de realizao. 15) (Auditor/Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) Na anlise de continuidade da empresa pelo auditor, a avaliao da perda de financiador estratgico, e se a empresa est com patrimnio lquido negativo representam, respectivamente, indicadores (A) de operao e de operao. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 47
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (B) de operao e financeiro. (C) bancrio e de operao. (D) financeiro e financeiro. (E) comercial e relevncia. 16) (ANALISTA/SUSEP/ESAF/2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: a) dos auditores externos. b) dos advogados. c) da auditoria interna. d) do conselho de administrao. e) da administrao da empresa. 17) (Fiscal ISS/So Paulo/FCC/2007) Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis quando no h forma precisa de quantificao e deve ser objeto de ateno do auditor para se certificar quanto sua razoabilidade. As estimativas contbeis (A) so de responsabilidade exclusiva do auditor independente, embora ele possa utilizar informaes dos controles contbeis da entidade auditada. (B) sempre podem ser determinadas com segurana, porque todas as incertezas so quantificveis estatisticamente. (C) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia rotineira so denominadas estimativas diretas. (D) baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes. (E) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia norotineira so denominadas estimativas simples. 18) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 48
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. 19) (Auditor/TCE/SP/FCC/2008) Os exames realizados pelo auditor externo na avaliao das estimativas contbeis devem I. fundamentar matemtica e estatisticamente os procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas. II. verificar a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade em perodos passados. III. avaliar a conjuntura econmica existente no momento e suas projees para perodos futuros. Est correto o que se afirma em (A) III, apenas. (B) II, apenas. (C) I, apenas. (D) I e II, apenas. (E) I, II e III. 20) (AUDITOR/RS/FAURGS/2006) Com relao norma sobre Transaes com Partes Relacionadas, assinale a alternativa INCORRETA. A) As normas contbeis sobre partes relacionadas exigem que as relaes e as transaes com essas partes sejam, adequadamente, divulgadas nas Demonstraes Contbeis. B) A existncia de partes relacionadas ou transaes com tais partes pode afetar as Demonstraes Contbeis. Por exemplo, a noapropriao de forma correta dos valores de rateio de despesas administrativas afeta o resultado de uma entidade relacionada. C) A fonte de evidncia de auditoria afeta a avaliao de sua confiabilidade por parte do auditor. Pode-se depositar um grau de confiana na evidncia de auditoria obtida de terceiros que no forem partes relacionadas. D) As evidncias suficientes para identificar as partes relacionadas podem ser obtidas pelo auditor no decorrer do exerccio social subseqente. E) Uma transao com partes relacionadas pode ser motivada por condies diferentes das condies normais do negcio. 21) (Analista/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Em resposta a uma circularizao, os advogados da entidade auditada assim classificaram as chances de perda nos processos judiciais em que aquela (auditada) era r:
Prof. Marcelo Arago
49
Natureza Trabalhista Trabalhista Fiscal
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Valor Risco R$ 3.700.000,00 Remota R$ 6.000.000,00 R$ 300.000,00 Provvel Possvel
Considerando a situao acima e sabendo que o contador adotou os procedimentos corretos, consoante a regulamentao do CFC para estimativas e contingncias, o auditor dever certificar-se de que (sabendo que os saldos so relevantes) A) no foram mencionados quaisquer dos valores acima, uma vez que ainda no houve deciso judicial definitiva. B) apenas as contingncias fiscais devem ser contabilizadas. C) todas as contingncias acima devem ser contabilizadas. D) em relao contingncia trabalhista enquadrada como remota, no deve ser feito registro no balano patrimonial nem ser mencionada em notas explicativas. E) a contingncia trabalhista classificada como provvel no deve ser contabilizada. 22) (ICMS/SP/FCC/2009) Analise as seguintes proposies: I. As transaes com partes relacionadas so normalmente irrelevantes para determinao da extenso dos procedimentos de auditoria uma vez que so efetuadas sob condies comutativas. II. O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao a eventos ocorridos entre a data do balano e a de seu parecer que possam demandar ajustes especficos nas demonstraes ou a divulgao em notas explicativas. III. A carta de responsabilidade da administrao deve ser emitida com a mesma data do parecer dos auditores sobre as demonstraes contbeis a que ela se refere. IV. O auditor deve obter carta de advogados da entidade quanto existncia de passivos contingentes da entidade na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria. Est correto o que se afirma APENAS em A) II e III. B) II, III e IV. C) I. D) II. E) I, II e III.
Prof. Marcelo Arago
50
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 23) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) De acordo com a NBC T 11 do Conselho Federal de Contabilidade, que trata das normas da auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar: (A) A continuidade normal das atividades da entidade deve ser pressuposta pelo auditor em funo do princpio contbil da continuidade, tornando desnecessria a anlise de fatores de risco que possam comprometer essa premissa. (B) As estimativas contbeis so de responsabilidade exclusiva do auditor e baseiam-se em fatores objetivos e subjetivos, devendo a administrao da entidade acatar integralmente o julgamento do auditor, sob pena deste emitir parecer com absteno de opinio ou adverso. (C) A carta de responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as referidas demonstraes. (D) O auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias passivas foram identificadas e adequadamente mensuradas pela administrao da entidade na elaborao das demonstraes contbeis, sendo desnecessrio o mesmo procedimento em relao s contingncias ativas. (E) No programa de trabalho para exame dos sistemas de processamento eletrnico de dados (PED), no h necessidade de o auditor incluir o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade, j que estes so de exclusiva responsabilidade da administrao. GABARITO: 1-A 6-A 11 - D 16 - E 21 - D 2-D 7-E 12 - E 17 - D 22 - B 3-D 8-E 13 - E 18 - E 23 - C 4-A 9-E 14 - A 19 - D 5-A 10 - A 15 - B 20 - D
Prof. Marcelo Arago
51
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ol pessoal, A aula desta semana abordar a responsabilidade do auditor perante riscos de ocorrncia de fraudes. Veremos ainda as fraudes fiscais, em especial as situaes em que o auditor tributrio presume a omisso de receita por parte da entidade fiscalizada, tais como o saldo credor da conta caixa, ativos ocultos e fictcios, passivos ocultos e fictcios e demais fraudes fiscais que podem ser cobradas em concurso para a rea tributria, como o do ISS SP. A auditoria tributria compreende a reviso dos procedimentos fiscais adotados pela empresa, mediante o exame de documentos, livros e registros, declaraes, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido dos valores dos tributos e o registro nas demonstraes contbeis. Esses exames so realizados de acordo com as normas de auditoria usualmente aceitas e incluem os procedimentos que os auditores julgam necessrios, em cada circunstncia, para obter elementos de convico, com o objetivo de comprovar se os valores dos tributos e os registros contbeis foram executados de acordo com a legislao fiscal e os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes contbeis refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e outras situaes nelas apresentadas. Alm disso, a auditoria fiscal a tcnica contbil utilizada para avaliar essas informaes, constituindo, assim, complemento indispensvel para que a contabilidade atinja plenamente essa finalidade. Inicialmente, veremos a diferena entre fraude e erro, por ser um assunto muito cobrado em concurso.
FRAUDE E ERRO
A diferena fundamental entre fraudes e erros reside na inteno. Havendo inteno de cometer o ato ou omiti-lo, est caracterizada a fraude. Se aquele item no estiver presente, trata-se de erro. O Conselho Federal de Contabilidade trata do assunto da seguinte maneira:
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO a) fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e b) erro refere-se a ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Cabe destacar, ainda, que a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros da administrao da entidade, mediante a implantao e a manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Exemplos de fraudes Exemplos de erros a) manipulao, falsificao ou a) erros aritmticos na alterao de registros ou escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis; documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) aplicao incorreta das normas contbeis; e b) apropriao indbita de ativos; c) interpretao errada das c) supresso ou omisso de variaes patrimoniais. transaes nos registros contbeis (omisso de receitas caixa dois); d) registro de transaes comprovao; e sem
e) aplicao de prticas contbeis indevidas. ATENO: Tanto o erro quanto a fraude, do ponto de vista contbil, causam prejuzos entidade e produzem distores nas demonstraes. A ocorrncia tanto de um quanto de outro requerem responsabilizao. Todavia, logicamente que o risco de o auditor no detectar uma fraude relevante maior que o risco de o auditor no detectar erros.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O auditor contbil considera o risco de ocorrncia de fraudes nas demonstraes contbeis e planeja seus trabalhos no sentido de identificar as fraudes que tenham efeitos relevantes sobre as demonstraes. O auditor fiscal realiza verificaes nos livros e documentos fiscais visando a apurar possveis fraudes e irregularidades que possam caracterizar a omisso de receitas na escriturao da empresa e na utilizao de impressos fiscais pelos contribuintes. O auditor interno auxilia a organizao a prevenir a ocorrncia de fraudes nas operaes, comunicando a administrao superior, por escrito e em carter reservado, indcios ou confirmaes de fraudes.
RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EXTERNO PERANTE FRAUDES

A NBC TA 240 a norma atualmente em vigor que trata da responsabilidade do auditor no que se refere fraude na auditoria de demonstraes contbeis. Especificamente, detalha a forma como a NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente e a NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados devem ser aplicadas em relao aos riscos de distoro relevante decorrente de fraude. Caractersticas da fraude Segundo a NBC TA 240, embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor: a) distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas; b) distores decorrentes da apropriao indbita de ativos. Porm, cuidado, pois apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece juridicamente se
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO realmente ocorreu fraude. Essa investigao no compete independente. Responsabilidade perante fraudes e erros Outro aspecto muito explorado pelas bancas responsabilidades quanto preveno e deteco de fraude. diz
ao
auditor
respeito
Os administradores da entidade e os responsveis pela governana so os principais responsveis pela preveno e deteco da fraude. importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia e persuadir os indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio. Isso envolve um compromisso de criar uma cultura de honestidade e comportamento tico, que pode ser reforado por superviso ativa dos responsveis pela governana. Portanto, a responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. E qual a responsabilidade do auditor independente perante fraudes e erros? O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. O auditor responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis possam no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria. Os efeitos potenciais das limitaes inerentes so particularmente significativos no caso da distoro resultar de fraude. O risco de no ser
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO detectada uma distoro relevante decorrente de fraude mais alto do que o risco de no ser detectada uma distoro decorrente de erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao auditor. Tais tentativas de ocultao podem ser ainda mais difceis de detectar quando associadas a um conluio. Embora o auditor possa ser capaz de identificar oportunidades potenciais de perpetrao de fraude, difcil para ele determinar se as distores em reas de julgamento como estimativas contbeis foram causadas por fraude ou erro. Alm disso, o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de fraude cometida por empregados, porque a administrao tem condies de manipular, direta ou indiretamente, os registros contbeis, apresentar informaes contbeis fraudulentas ou burlar procedimentos de controle destinados a prevenir fraudes semelhantes, cometidas por outros empregados. Na obteno de segurana razovel, o auditor tem a responsabilidade de manter atitude de ceticismo profissional durante a auditoria, considerando o potencial de burlar os controles pela administrao, e de reconhecer o fato de que procedimentos de auditoria eficazes na deteco de erros podem no ser eficazes na deteco de fraude. Em sntese, os objetivos do auditor perante fraudes so: a) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis decorrente de fraude; b) obter evidncias de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude, por meio da definio e implantao de respostas apropriadas; e c) responder adequadamente face fraude ou suspeita de fraudes identificada durante a auditoria. Procedimentos de avaliao de risco
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ao aplicar os procedimentos de avaliao de risco para conhecer a entidade e o seu ambiente, inclusive o seu controle interno, o auditor deve aplicar os procedimentos indicados abaixo para obter as informaes a serem usadas na identificao de riscos de distoro relevante decorrente de fraude: O auditor dever fazer indagaes administrao relacionadas com a avaliao do risco de que as demonstraes contbeis contenham distores relevantes decorrente de fraudes, inclusive a natureza, extenso e freqncia de tais avaliaes e o processo da administrao para identificar e responder aos riscos de fraude na entidade, inclusive quaisquer riscos de fraude especficos identificados pela administrao ou que foram levados ao seu conhecimento, ou tipos de operaes, saldos contbeis ou divulgaes para os quais provvel existir risco de fraude. O auditor deve fazer indagaes administrao e outros responsveis da entidade, conforme apropriado, para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade. Em relao s entidades que tm uma funo de auditoria interna, o auditor independente deve fazer indagaes aos seus responsveis para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade, e obter o ponto de vista deles (auditores internos) sobre os riscos de fraude. O auditor deve obter entendimento de como os responsveis pela governana fazem a superviso geral dos processos da administrao para identificar e responder aos riscos de fraudes na entidade e do controle interno que a administrao implantou para mitigar esses riscos e se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade. Essas indagaes servem, em parte, para corroborar as respostas s indagaes da administrao. O auditor deve avaliar se variaes inesperadas ou no usuais que foram identificadas durante a aplicao dos procedimentos de reviso analtica, inclusive aqueles relacionados com as receitas, podem indicar riscos de distoro relevante decorrente de fraude.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das demonstraes contbeis e no nvel das afirmaes por tipo de operao, saldo contbil e divulgao. Alguns exemplos de fatores de risco de fraude: Incentivos e presses: A estabilidade financeira ou lucratividade ameaada por condies operacionais, econmicas, ramo de negcio ou das condies de operao da entidade como, por exemplo, alto nvel de competio ou saturao do mercado, acompanhada por declnio da margem de retorno; declnios significativos na demanda dos clientes; e fracassos crescentes dos negcios e prejuzos operacionais que tornam iminente a ameaa de falncia. Existncia de presso excessiva para que a administrao cumpra as exigncias ou expectativas de terceiros, como expectativas de lucratividade ou nvel de tendncia de analistas de investimentos, investidores institucionais, credores significativos ou outras partes externas (particularmente expectativas indevidamente agressivas ou irrealistas), inclusive expectativas criadas pela administrao, por exemplo, em informes de imprensa ou mensagens excessivamente otimistas dos relatrios anuais. As informaes disponveis indicam que a situao financeira pessoal da administrao ou dos responsveis pela governana ameaada pelo desempenho da entidade. H presso excessiva sobre a administrao ou pessoal operacional para cumprir as metas financeiras estabelecidas pelos responsveis pela governana, incluindo metas de incentivo para vendas ou lucratividade. Obrigaes financeiras pessoais podem criar presso sobre a administrao ou empregados com acesso a dinheiro ou outros ativos suscetveis de roubo para que se apropriem indevidamente de tais ativos.
Oportunidades:
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A natureza da indstria ou das operaes da identidade oferece oportunidades de envolvimento em informaes contbeis fraudulentas que podem ter origem em: a) operaes significativas entre partes relacionadas fora do curso normal de negcios; b) ativos, passivos, receitas ou gastos baseados em estimativas significativas que envolvam julgamentos subjetivos ou incertezas difceis de serem corroboradas; c) transaes significativas, no usuais ou altamente complexas, especialmente as prximas do fim do perodo, que colocam questes difceis de substncia sobre forma; e d) contas bancrias ou operaes significativas com subsidirias ou filiais em parasos fiscais para as quais parece no haver nenhuma justificativa clara de negcio. O monitoramento da administrao no eficaz devido concentrao de poder da administrao em uma nica pessoa ou pequeno grupo sem controles compensatrios e superviso geral do processo de informao contbil e controle interno pelos responsveis pela governana ineficaz. H uma estrutura organizacional complexa ou instvel, como evidenciado pelo seguinte: a) dificuldade para determinar a organizao ou indivduos que tm participao de controle na entidade; b) estrutura organizacional excessivamente complexa envolvendo entidades jurdicas ou linhas de autoridade gerenciais no usuais; c) alta rotatividade da alta administrao, departamento jurdico ou dos responsveis pela governana. Os componentes do controle interno so deficientes como resultado do monitoramento inadequado dos controles, altas taxas de rotatividade de empregados de contabilidade e auditoria interna e sistemas de contabilidade e informaes que no so eficazes, inclusive situaes que envolvam deficincias significativas no controle interno. Certas caractersticas ou circunstncias podem aumentar a suscetibilidade dos ativos apropriao indevida, como, por exemplo, grandes quantias de dinheiro em mo ou processadas; itens de estoque com tamanho pequeno, com alto valor ou em alta procura; c) ativos facilmente conversveis, tais como ttulos ao portador, diamantes ou chips de computador; e d) ativos fixos de tamanho pequeno, comercializveis ou sem identificao clara de propriedade.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O controle interno inadequado sobre os ativos pode aumentar a suscetibilidade de apropriao indevida dos ativos, como, por exemplo, segregao inadequada de funes ou de verificaes independentes; superviso geral inadequada dos gastos da alta administrao e dos empregados responsveis por ativos e controles inadequados para o acesso a registros automatizados, incluindo os controles e o exame dos registros de eventos dos sistemas computadorizados.
Atitudes/racionalizaes Comunicao, implementao, suporte ou aplicao dos valores ou padres ticos da entidade pela administrao, ou a comunicao de valores ou padres ticos inadequados, que no so eficazes. Participao ou preocupao excessiva da administrao no financeira com a seleo de polticas contbeis ou com a determinao de estimativas significativas. Histrico conhecido de violao das leis de ttulos e valores mobilirios ou de outras leis e regulamentaes, ou aes contra a entidade, sua alta administrao ou os responsveis pela governana, alegando fraude ou violao de leis e regulamentos. Interesse excessivo da administrao por manter ou aumentar o preo das aes ou tendncia de ganhos da entidade. Prtica, pela administrao, de se comprometer com analistas, credores e outras partes no cumprimento de projees agressivas ou irrealistas. Omisso da administrao em remediar, de forma tempestiva, deficincias relevantes conhecidas nos controles internos. Relacionamento entre a administrao e o auditor atual ou seu predecessor tensa. Falta de considerao em relao necessidade de monitorar ou reduzir riscos relacionados com apropriaes indevidas de ativos.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Falta de considerao em relao ao controle interno sobre apropriao indevida de ativos por burlar os controles existentes ou por omisso em tomar medidas corretivas sobre deficincias no controle interno. Conduta que indique desagrado ou insatisfao com a entidade ou o tratamento de seus empregados. Mudanas na conduta ou estilo de vida que possam indicar que ativos foram indevidamente apropriados. Tolerncia de pequenos roubos.
Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude Aps avaliar os riscos de distores de fraudes, o auditor deve determinar respostas globais para tratar os riscos avaliados. No nvel de demonstraes contbeis, as respostas globais so as seguintes: alocar e supervisionar o pessoal, levando em conta o conhecimento, a aptido e a capacidade dos indivduos que assumiro responsabilidades significativas pelo trabalho, e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude; avaliar se a seleo e a aplicao de polticas contbeis pela entidade, em especial as relacionadas com medies subjetivas e transaes complexas, podem ser indicadores de informao financeira fraudulenta decorrente de tentativa da administrao de manipular os resultados; e incorporar elemento de imprevisibilidade na seleo da natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. Alm de respostas globais, o auditor deve considerar respostas para enfrentar os riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das afirmaes, o que inclui mudar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria das seguintes maneiras: A natureza dos procedimentos de auditoria a executar pode precisar ser modificada para obter evidncias de auditoria que sejam mais confiveis e relevantes ou para obter informaes comprobatrias adicionais. Isso
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO pode afetar o tipo dos procedimentos de auditoria a serem executados e a sua combinao. Por exemplo: a observao ou inspeo fsica de certos ativos pode tornar-se mais importante ou o auditor pode escolher usar tcnicas de auditoria assistidas por computador para obter mais evidncias a respeito de dados contidos em contas significativas ou arquivos eletrnicos de operaes. A poca dos procedimentos pode ter que ser modificada. O auditor pode concluir que executar testes substantivos no fim ou perto do fim do perodo o melhor enfoque para um risco avaliado de distoro relevante decorrente de fraude. A extenso dos procedimentos aplicados reflete a avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude. Por exemplo, pode ser apropriado aumentar o tamanho das amostras ou executar procedimentos analticos em nvel mais detalhado. Auditor sem condies de continuar o trabalho Como resultado de uma distoro decorrente de fraude ou suspeita de fraude, pode ser que o auditor encontre circunstncias excepcionais que coloquem em dvida sua capacidade de continuar a realizar a auditoria. Nesse caso, o auditor deve considerar se seria apropriado retirar-se do trabalho, quando essa sada for possvel conforme a lei ou regulamentao aplicvel. Caso se retire, deve determinar as responsabilidades profissionais e legais aplicveis situao, inclusive se necessrio informar s pessoas que aprovaram a contratao da auditoria ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras. Representaes da administrao O auditor deve obter representaes da administrao apropriado, dos responsveis pela governana, de que: e, quando
a) eles reconhecem sua responsabilidade pelo desenho, implementao e manuteno do controle interno de preveno e deteco de fraude; b) eles revelaram ao auditor os resultados da avaliao do risco da administrao de que as demonstraes contbeis podem ter distores relevantes decorrentes de fraude;
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO c) eles revelaram ao auditor seu conhecimento sobre a suspeita ou ocorrncia de fraude afetando a entidade. Comunicao administrao da entidade e aos responsveis pela governana Quando o auditor obteve evidncias de que existe ou pode existir fraude, importante que o assunto seja levado ao conhecimento de pessoa no nvel apropriado da administrao to logo seja praticvel, mesmo que o assunto possa ser considerado no importante (por exemplo, um desfalque mnimo cometido por empregado em um nvel inferior na organizao da entidade). O auditor deve comunicar a possibilidade ou a ocorrncia de fraude aos responsveis pela governana. Dependendo da natureza e das circunstncias envolvendo a fraude, a comunicao pode ser feita verbalmente ou por escrito. Nas circunstncias excepcionais em que o auditor tem dvidas a respeito da integridade ou honestidade da administrao ou dos responsveis pela governana, o auditor pode considerar apropriado obter assistncia jurdica para ajudar a determinar o curso de ao apropriado. Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle Caso o auditor tenha identificado ou suspeite de fraude, deve determinar se h responsabilidade de comunicar a ocorrncia ou suspeita a um terceiro fora da entidade. Embora o dever profissional do auditor de manter a confidencialidade/sigilo da informao do cliente possa impedir que tais informaes sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem sobrepor-se ao dever de confidencialidade em algumas situaes. No Brasil, o auditor de instituio financeira tem o dever de relatar a ocorrncia de fraude a autoridades de superviso. Em outros segmentos, o auditor tambm tem dever de relatar distores nos casos em que a administrao e os responsveis pela governana deixem de adotar aes corretivas. Vejam algumas questes sobre o tema estudado at aqui. Alerto que elas esto ao final da aula sem os comentrios.
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 1) (ICMS/RIO/FGV/2008) O Conselho Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma: I. fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e II. erro, o ato no-intencional, resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo 836, possvel afirmar que: (A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmico-financeira da entidade auditada. (B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes. (C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. (D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos. (E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento. Analisando os itens da questo, verificamos que a alternativa A est incorreta, posto que a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros da administrao da entidade auditada e no do auditor independente. A alternativa B apresenta erro, pois o auditor obrigado a comunicar administrao os erros e as fraudes revelados, independentemente de sua relevncia. Alertamos os candidatos para no confundirem o processo de comunicao de uma fraude ou erro com a opinio que o auditor emite quando revela fraude e/ou o erro. O auditor deve comunicar entidade sempre, mesmo que efeito da fraude sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante. Todavia, ele s modifica o seu parecer, expressando uma opinio com ressalvas ou adverso, quando a fraude tem efeito relevante sobre as demonstraes e no foram devidamente corrigidos pela administrao ou revelados nas demonstraes.
Prof. Marcelo Arago
13
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A alternativa C incorreta, pois no objetivo da auditoria contbil revelar fraudes. O auditor contbil tem como objetivo emitir uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis, planejando seus trabalhos de forma que descubra fraudes que tenham efeito relevante sobre as demonstraes. A alternativa D correta. Como visto, o auditor deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. A alternativa E apresenta tambm incorreo, pois o auditor deve considerar a possibilidade de ocorrncia de fraudes relevantes. Pelo exposto, o gabarito a letra D. 2) (Auditor/PM Jaboato/FCC/2006) Quanto conceituao de fraude e erro, considere as afirmaes abaixo. I. A empresa programa seu sistema para, na apurao da base de clculo do ISS, desconsiderar notas fiscais de prestao de servios de valores superiores a R$ 5.000,00. II. O fiscal de tributos ao examinar o livro de registro de notas fiscais de servios e apurao do ISS percebe que a empresa no escriturou a nota de nmero 111, mas o valor do tributo foi recolhido corretamente. III. A empresa registra os servios efetivamente formalizados atravs de contrato, sendo que os servios de pequeno valor, recebidos em dinheiro, no caixa da empresa e sem emisso de notas fiscais, ficam em uma conta em nome do scio. As situaes I, II e III constituem-se, respectivamente: (A) fraude, fraude e fraude. (B) erro, erro e fraude. (C) erro, erro e erro. (D) fraude, erro e fraude. (E) erro, fraude e erro. Vamos examinar cada uma das afirmaes: I - A empresa programa seu sistema para, na apurao da base de clculo do ISS, desconsiderar notas fiscais de prestao de servios de valores superiores a R$ 5.000,00. Nesse caso, h fraude, pois a empresa teve a inteno de cometer a irregularidade.
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO II. O fiscal de tributos ao examinar o livro de registro de notas fiscais de servios e apurao do ISS percebe que a empresa no escriturou a nota de nmero 111, mas o valor do tributo foi recolhido corretamente. Se houvesse um ato intencional, no s haveria omisso na escriturao como no recolhimento do tributo. caso de erro. III. A empresa registra os servios efetivamente formalizados atravs de contrato, sendo que os servios de pequeno valor, recebidos em dinheiro, no caixa da empresa e sem emisso de notas fiscais, ficam em uma conta em nome do scio. Trata-se de um ato intencional de cometimento de um ilcito contbil e fiscal. Portanto, uma fraude. Assim, a alternativa correta a D. 3) (ICMS/SP/FCC/2009) Sobre fraude e erro, correto afirmar que (A) se o auditor no detectou fraudes e erros em seu trabalho, que posteriormente foram descobertos, ele ser pessoalmente responsvel por todas as conseqncias deles recorrentes. (B) erro o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. (C) fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis. (D) responsabilidade do auditor a comunicao de erros e fraudes que tenha encontrado em seu trabalho administrao da entidade, inclusive sugerindo medidas corretivas. (E) o auditor, ao planejar o seu trabalho, no precisa estar preocupado em detectar fraudes e erros, j que essa uma responsabilidade primria da entidade auditada. A letra A incorreta. A responsabilidade primria pela preveno e deteco de erros e fraudes da administrao da entidade e no do auditor, portanto, o auditor no ser pessoalmente responsvel por todas as conseqncias deles recorrentes. Por outro lado, o auditor somente poder ser responsabilizado pela no deteco de fraudes e erros em seu trabalho, se agir com negligncia ou imprudncia, como, por exemplo, deixar de cumprir as normas de auditoria. Ainda quanto letra A, vale ressaltar o que dispe a NBC TA 200 quanto limitao inerente de uma auditoria. Segundo a norma, o auditor no obrigado
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO e no pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido a fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidncias de auditoria que propiciam ao auditor obter suas concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de conclusivas. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria. As letras B e C so incorretas, pois trocaram os conceitos de erro e fraude. Fraude o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis e erro o ato nointencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis. A letra D correta e constitui o gabarito da questo. Cabe apenas ressaltar que as atuais normas de auditoria do CFC no estabelecem explicitamente que, ao comunicar riscos ou ocorrncia de fraudes administrao da entidade auditada, o auditor deva sugerir medidas corretivas. Por fim, a letra E incorreta. O auditor contbil tem como objetivo emitir uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis, atestando que as mesmas esto livres de distores relevantes causadas por erros e fraudes. Portanto, deve planejar seus trabalhos de forma que descubra fraudes que tenham efeito relevante sobre as demonstraes. 4) (Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Sobre fraude e erro, correto afirmar: (A) A fraude um ato no intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. (B) Somente a auditoria independente tem condies de detectar erros e fraudes, j que o auditor interno no pode questionar a conduta de funcionrios da companhia.
Prof. Marcelo Arago
16
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (C) Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas. (D) O nmero de erros ou fraudes na companhia auditada guarda correlao positiva com a quantidade e qualidade dos controles internos. (E) O erro um ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. A nica alternativa correta a letra C. Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comuniclos administrao da entidade e sugerir medidas corretivas. Na letra A, o conceito refere-se ao erro. Na letra B, tanto a auditoria independente como a auditoria interna podem detectar erros e fraudes. Na letra D, a correlao negativa, pois a relao inversa. Por fim, na letra E, o certo seria fraude. 5) (Auditor/TCE/SP/FCC/2008) O auditor, no decorrer dos trabalhos, ao constatar a existncia de fraudes deve (A) concluir os trabalhos e apresentar no relatrio final as fraudes constatadas. (B) desconsiderar as fraudes e se ater s demonstraes contbeis que so o objeto de seu trabalho. (C) emitir relatrio parcial e encaminh-lo administrao da empresa, to logo tenha conhecimento. (D) exigir que a administrao da empresa se responsabilize pelos fatos constatados, no divulgando-os nas notas explicativas nem no parecer. (E) recusar o trabalho, suspendendo a auditoria e encerrando os trabalhos, independentemente da relevncia. A alternativa correta a letra C. Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem comunicar imediatamente administrao da empresa a descoberta de fraudes, para que sejam adotadas as medidas cabveis. Ressalto apenas que o relatrio parcial um instrumento indicado pelas normas para o auditor interno comunicar por escrito e tempestivamente a ocorrncia de indcios ou a confirmao de fraudes administrao da empresa. O auditor externo comunica por escrito, apenas quando a comunicao verbal no adequada s circunstncias. De todo modo, isso no torna a afirmao incorreta, pois o auditor
Prof. Marcelo Arago
17
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO externo tambm poderia comunicar por escrito. Ademais, as outras alternativas apresentam incorrees. 6) A NBC TA 240 define as normas quanto responsabilidade do auditor em relao a fraude, no contexto da auditoria de Demonstraes Contbeis. Considerando a referida norma do CFC, assinale a alternativa INCORRETA. A) mesmo que a auditoria seja devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis possam no ser detectadas. B) dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor: distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e distores decorrentes da apropriao indbita de ativos. C) no constitui obrigao do auditor, estabelecer juridicamente se realmente ocorreu fraude. D) o auditor deve obter representaes da administrao de que ela reconhece sua responsabilidade pelo desenho, implementao e manuteno do controle interno de preveno e deteco de fraude. E) o auditor deve comunicar a possibilidade ou a ocorrncia de fraude aos responsveis pela governana sempre por escrito. A nica alternativa incorreta a E, pois dependendo da natureza e da sensibilidade em relao ao cometimento da fraude, a comunicao do auditor independente das demonstraes contbeis administrao e aos responsveis pela governana poder ser feita verbalmente ou por escrito. ATENO: No confundir com a auditoria interna que tem a obrigao de comunicar indcios ou confirmaes de fraudes administrao da entidade auditada sempre por escrito. ***************************************************************** A seguir, apresentamos as normas relativas presuno de omisso de receitas e as principais ocorrncias de fraudes fiscais nas empresas.
PRESUNO DE OMISSO DE RECEITAS
Prof. Marcelo Arago
18
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Sergio Jund (Auditoria - Conceitos, Normas, Tcnicas e Procedimentos) ensina que a omisso total ou parcial de receitas provoca, de imediato, reflexo no patrimnio da empresa. Assim, quando se promove uma venda de bens ou servios sem emisso de documento fiscal ou fazendo constar como valor da operao um montante inferior ao real, h um ingresso de numerrio no Caixa que ficar margem da contabilidade oficial. Esse dinheiro dar origem ao vulgarmente denominado Caixa Dois. O instituto da presuno de omisso de receitas encontra-se positivado no Regulamento do Imposto de Renda (RIR), como segue: Art. 281. Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia das seguintes hipteses (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 12, 2, e Lei 9.430, de 1996, art. 40): I a indicao na escriturao de saldo credor de caixa; II a falta de escriturao de pagamentos efetuados; III a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja comprovada. Portanto, o regulamento do imposto de renda estabelece que so trs as situaes que caracterizam omisso no registro de receita. A primeira diz respeito existncia de saldo credor de caixa, pois tal situao indica a realizao de pagamentos em dinheiro em montante superior ao disponvel para tanto e, caso isso ocorra, sem que haja uma falha contbil que justifique tal procedimento, estar caracterizada a utilizao de numerrio do chamado Caixa Dois, cuja situao de fraude veremos com mais detalhes ainda nesta aula. Outra situao a falta de escriturao de pagamentos efetuados. Quando a empresa omite o registro de receitas (Caixa Dois), se deixar de escriturar tambm as despesas, nunca haver saldo negativo (ou credor) da conta caixa. Logo, se o auditor detectar a omisso de lanamento das despesas vista, ele pode concluir que o contribuinte fez isso propositalmente, com o objetivo de ocultar as receitas sem que ocorresse o estouro de caixa. A ltima situao a de manter-se no passivo obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja comprovada, ou seja, o denominado passivo
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO fictcio. Ao manter no passivo uma obrigao que no existe, o contribuinte evita o aparecimento de saldo credor na conta caixa. Na hiptese de indcio de omisso de receitas, prescreve o RIR o arbitramento, conforme a seguir: Art. 284. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria poder, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto, arbitrar a receita do contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento dirio das vendas, da prestao de servios e de quaisquer outras operaes (Lei 8.846, de 1994, art. 6). 1 Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados pela autoridade tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo contribuinte em trs dias alternados desse mesmo ms, necessariamente representativos das variaes de funcionamento do estabelecimento ou da atividade (Lei 8.846, de 1994, art. 6, 1). 2 A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor correspondente mdia das receitas apuradas na forma do 1 pelo nmero de dias de funcionamento do estabelecimento naquele ms (Lei 8.846, de 1994, art. 6, 2). 3 O critrio estabelecido no 1 poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses do mesmo ano-calendrio (Lei 8.846, de 1994, art. 6, 3). 4 No caso do pargrafo anterior, a receita mdia mensal das vendas, da prestao de servios e de outras operaes correspondentes aos meses arbitrados ser considerada suficientemente representativa das receitas auferidas pelo contribuinte naquele estabelecimento, podendo ser utilizada, para efeitos fiscais, por at doze meses contados a partir do ltimo ms submetido s disposies previstas no 1 (Lei 8.846, de 1994, art. 6, 4). 5 A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no ms ser considerada na determinao da base de clculo do imposto (Lei 8.846, de 1994, art. 6, 6). 6 O disposto neste artigo no dispensa o contribuinte da emisso de documentrio fiscal, bem como da escriturao a que
Prof. Marcelo Arago
20
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO estiver obrigado pela legislao comercial e fiscal (Lei 8.846, de 1994, art. 6, 7). 7 A diferena positiva a que se refere o 5 no integrar a base de clculo de quaisquer incentivos fiscais previstos na legislao tributria (Lei 8.846, de 1994, art. 6, 8). A seguir, veremos as principais fraudes praticadas pelas empresas, sabendo-se que a maior parte ocorre no movimento de caixa.
CAIXA DOIS E SALDO CREDOR NA CONTA CAIXA

As receitas no so contabilizadas e os recursos usados para pagar dvidas Jos Carlos Oliveira de Carvalho ensina no livro Por Dentro das Fraudes que o chamado caixa dois compreende valores que transitaram pela empresa, mas que no foram contabilizados. Modernamente, chamado de Recursos nocontabilizados, prtica comum no Brasil de sonegao fiscal. O estouro do caixa ocorre quando a conta caixa apresenta saldo credor ou negativo. Caso concreto: determinado contador (desatento) examina o saldo inicial da conta caixa ara fins de planejamento dos valores a serem pagos durante o ms. A, considerando uma operao de venda recebida mas no-contabilizada, torna a considerar o novo saldo de caixa (real) para pagamento de contas, o que acaba acontecendo. No final do ms, depois de ter escriturado diversas outras operaes no livro dirio, percebe que o saldo da conta caixa tornou-se negativo durante o ms, impedido a baixa contbil de obrigaes. A diferena de datas entre o pagamento real e o registro contbil cria, temporariamente, at que a liquidao se registre oficialmente, um passivo fictcio. Para caracterizar a sonegao fiscal, mediante caixa dois, recomenda-se solicitar: cpia das demonstraes contbeis, em especial o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio, dos ltimos cinco exerccios; cpia dos extratos bancrios e conciliaes bancrias de todas as contas da Pessoa Jurdica; cpia dos livros comerciais e fiscais;
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO cpia dos extratos enviados pelas administradoras de cartes de crdito evidenciando o valor repassado pessoa jurdica. Sergio Jund lembra que so utilizadas algumas situaes visando ocultao de tal procedimento, dentre as quais podem ser destacadas as seguintes: a) Postergao ou omisso do registro de pagamento: Deixa-se de escriturar pagamentos em montante superior ao saldo credor que ingressaria no caixa, caso tivessem sido contabilizados. A regularizao, se ocorrer, ser efetuada quando a conta Caixa apresentar-se com saldo financeiro insuficiente. Exemplo: omisso do lanamento de despesas, retardando a baixa de duplicatas j pagas. b) Antecipao do registro de recebimentos: Neste caso, registra-se, de imediato, um ingresso de numerrio que ocorrer somente no futuro. Exemplo: recebimento de duplicata de cliente, ainda no recebida, ou o registro de vendas a prazo como se fossem vista. c) Simulao de recebimentos: Nesta situao efetua-se o lanamento de operao fictcia, como se houvesse o ingresso de numerrio no Caixa. Pode-se emitir, por exemplo, um cheque contra a conta bancria da empresa, registrando-se a operao de imediato, mas somente sacando o numerrio quando a conta tiver saldo suficiente.
ATIVO FICTCIO
O bem ou direito contabilizado, mas no existe Ativos fictcios correspondem a bens e direitos registrados no patrimnio, mas que simplesmente inexistem. Caso real: Determinado empresrio paga compromissos pessoais com recursos financeiros da empresa e ordena ao contador que os valores sejam registrados como Duplicatas a receber de determinado cliente. O direito registrado no tem respaldo, no corresponde a um crdito efetivo da companhia perante terceiros e foi lanado somente para fechar a contabilidade (compensando a sada do caixa).
Prof. Marcelo Arago
22
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Um outro exemplo o suprimento fictcio de caixa. Tendo havido a sada efetiva do caixa para finalidades diversas (cujo destino no se deseja que fique registrado na contabilidade, provavelmente porque se trata de despesa ilegal), simula-se um desconto de cheque com a finalidade de manter um caixinha para despesas imediatas ou midas. Na verdade, os recursos j foram aplicados em outro objeto.
ATIVO OCULTO
O bem ou direito existe, mas no contabilizado Caracteriza-se a ocorrncia do ativo oculto pela falta de registro contbil de um bem ou direito que efetivamente existe, como por exemplo: a) aquisio de mercadorias para revenda com recursos do caixa dois e, portanto, sem a emisso e registro de documentao fiscal; alienao fictcia de valor do Ativo, de forma a suprir o Caixa com recursos financeiros omitidos em data anterior; subavaliao ou omisso dos registros envolvendo as operaes de compra; manuteno de caixa ou depsitos bancrios sem o registro na contabilidade oficial, utilizando o Caixa Dois.
b)
c)
d)
PASSIVO OCULTO
A dvida existe, mas no contabilizada Passivo oculto compreende dvidas (obrigaes) no registradas ou registradas a menor. , portanto, oculto para a contabilidade, mas existe, de fato. Exemplificando: determinado funcionrio dispensado pela entidade impetrou uma reclamao trabalhista, que no foi registrada. Esse item representa um dos principais riscos para quem pretende adquirir uma empresa em funcionamento. Contudo, o passivo oculto decorre, geralmente, da omisso de operaes de aquisio de ativos a prazo (mercadorias, mveis e utenslios dentre outros) ou da existncia de operaes de emprstimos bancrios no registrados oficialmente na contabilidade.
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A apurao tanto de ativos fictcios quanto de passivos ocultos feita por meio de testes, cuja direo varia em funo da natureza de cada conta. Em relao aos ativos, a preocupao se so fictcios. Quanto s contas de passivo, os testes buscam identificar se h dvidas ocultas ou se esto subavaliadas.
PASSIVO FICTCIO
A dvida foi registrada na contabilidade, porm j paga, mas no baixada Como j apontamos nesta aula, o chamado "passivo fictcio" tem seu fundamento na seguinte lgica: pagam-se, por exemplo, duplicatas a fornecedores com dinheiro do "caixa dois". Como no h saldo de caixa (contbil) suficiente, no se procede a baixa porque ocorreria o estouro do caixa contbil (saldo credor de caixa). Desta forma, mantm-se o passivo pendente de registro, embora pago, baixando-o quando o caixa contbil apresenta condies. A forma de identificar o passivo fictcio mais comumente encontrado nas empresas comparar o saldo da conta fornecedores, existente na data do balano, com as duplicatas representativas deste saldo. Pela anlise da data da quitao verifica-se a ocorrncia ou no de passivo fictcio, ou seja, as duplicatas quitadas antes do balano, ainda pendentes contabilmente, representam passivo fictcio. Tambm caracteriza o passivo fictcio o registro de operaes simuladas, tais como, emprstimos de scios ou de terceiros. Na ocorrncia desses casos, presume-se que a origem do passivo fictcio serve para ocultar a insuficincia de caixa, decorrente da utilizao de receitas omitidas.
SUPRIMENTOS NO COMPROVADOS
A presuno de omisso de receita, neste caso, tem seu fundamento na idia de que o caixa dois, suprido por receita omitida da contabilidade, vem abastecer o caixa contbil, quando este necessita de recursos. Assim, simula-se um suprimento do caixa, cuja origem estaria na pessoa do scio. Quando algum scio assim proceder, importante que estes recursos sejam perfeitamente identificveis, especialmente quanto origem. Recomenda-se
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO repassar o dinheiro emprestado para a empresa por cheque ou transferncia eletrnica de fundos. Assim, fica inquestionvel a origem e a efetividade do suprimento de caixa, via operao bancria. O RIR contm o seguinte artigo quanto aos suprimentos de caixa: Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente demonstradas (DecretoLei 1.598, de 1977, art. 12, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de 18 de dezembro de 1978, art. 1, inciso II).
FALTA DE EMISSO DE NOTA FISCAL

Pode-se identificar a falta de emisso de documentos fiscais atravs do seguinte procedimento: contagem dos valores disponveis no caixa, em moeda, cheques ou depsitos efetuados no dia; na seqncia comparam-se tais valores com as Notas Fiscais ou documentos equivalentes emitidos no dia, identificando, assim a falta de emisso destes. Evidentemente, devem ser considerados os saldos de caixa de dias anteriores. Outra forma de comprovar mediante o exame de duplicatas cobradas, em carteira ou em cobrana bancria sem respaldo equivalente em notas fiscais. O RIR dispe da seguinte forma sobre a falta de emisso de nota fiscal: Art. 283. Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a falta de emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivao das operaes de venda de mercadorias, prestao de servios, operaes de alienao de bens mveis, locao de bens mveis e imveis ou quaisquer outras transaes realizadas com bens ou servios, bem como a sua emisso com valor inferior ao da operao (Lei n 8.846, de 1994, art. 2).
DIFERENAS EM LEVANTAMENTOS QUANTITATIVOS POR ESPCIE
Prof. Marcelo Arago
25
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Fica caracterizada a omisso de receita, quando o auditor fiscal revela alguma diferena, positiva ou negativa, entre a soma das quantidades de produtos em estoque no incio do perodo com a quantidade de produtos fabricados com as matrias-primas e produtos intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos cuja venda houver sido registrada na escriturao contbil da empresa com as quantidades em estoque, no final do perodo de apurao, constantes do Livro de Inventrio. A diferena de controle quantitativo ocorre quando o controle de estoques (se houver) acusa diferenas. Por exemplo: comprou-se 100 unidades da mercadoria Y, vendeu-se 40, mas no estoque esto apenas 10. A diferena tributvel de 100 - 40 - 10 = 50. Neste caso, o auditor apura a receita omitida mediante a multiplicao da diferena encontrada no estoque pelos respectivos preos mdios de venda ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo levantamento.
OMISSO DO REGISTRO DE PAGAMENTOS EFETUADOS

A falta do registro de custos, despesas, pagamentos pela aquisio de bens permanentes ou de direitos de qualquer natureza, admite a presuno de omisso de receitas, pois a ausncia do registro faz pressupor que este foi efetuado com dinheiro margem da contabilidade. muito freqente a omisso temporria do lanamento de pagamentos efetuados at que haja disponibilidade no caixa oficial. uma fraude vinculada ao caixa dois.
NOTAS FISCAIS CALADAS

Vias de notas fiscais com valores distintos A fim de reduzir a carga tributria, vendedor e comprador s vezes ajustam um valor a menor a ser registrado no documento fiscal. Quando isso no possvel, o vendedor acaba preenchendo a nota com montantes diferentes, sendo que a via entregue ao contratante fica com valor total e a via que fica no talonrio, que ser fiscalizada, fica com valor menor.
Prof. Marcelo Arago
26
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Na maioria dos casos, essa fraude s revelada quando uma das empresas auditada e parte-se para a confrontao com as quais mantm negcios. Outras formas de investigar a existncia de notas fiscais caladas consiste em: verificar o valor de mercado do item ou servio similares praticados por outras entidades; verificar se o custo da mercadoria vendida maior que o valor registrado no documento fiscal.
NOTAS FISCAIS FRIAS

Notas fiscais falsas ou de empresas fantasmas Uma das maneiras encontradas para efetivar a burla ao sistema tributrio a compra de notas fiscais frias para aumentar suas despesas e, assim, pagar menos impostos. As notas fiscais frias podem ser de empresas que no existam fsica ou juridicamente ou de empresas que funcionam normalmente e emitem notas com itens superfaturados ou baseados em sobrepreo. Uma maneira o chamado talonrio duplo, em que as vias ficam com valores distintos. A outra forma mais comum a emisso de notas completamente falsas, de empresas que no existem, com dados inventados ou copiados de alguma outra empresa. Para detectar a fraude, o auditor deve ter ateno a todos os detalhes descritos nos documentos fiscais, em especial, as datas, valores, logotipos, endereos, numerao, etc. Esses elementos podem fornecer indcios de fraude que sero investigados mediante as tcnicas de circularizao, triangulao ou rastreamento. Um procedimento recomendvel conferir se a AIDF (Autorizao para Impresso de Documentos Fiscais) foi expedida pelo rgo fazendrio. A inexistncia do CNPJ da grfica nas bases da SRF ou da Sefaz, tambm revela a face fria de uma nota fiscal.
Prof. Marcelo Arago
27
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Por fim, outro procedimento seria verificar se a grfica que imprimiu os tales existe legalmente. Se a grfica fictcia, obviamente os tales so ilegais. Como de praxe, vamos comentar algumas questes sobre o assunto estudado. 7) (ICMS/RIO/FGV/2008) O controle interno muito importante para a auditoria, uma vez que, com base nele, ser determinada a quantidade de testes (substantivos) a serem aplicados. Se, porventura, esses controles inexistirem ou falharem (risco inerente ou de controle), a possibilidade de ocorrerem fraudes maior. Na obra Por Dentro das Fraudes: como so feitas, como denunci-las, como evit-las, o autor comenta um caso de fraude conhecido como emisso de notas fiscais cauadas. Por ocasio do faturamento de bens e servios, dependendo dos tributos e da esfera de governo, so extrados documentos fiscais a serem entregues ao comprador/tomador, ficando as demais vias no talonrio para fins de registro e fiscalizao por parte do governo. A fim de reduzir a carga tributria, vendedor e comprador s vezes ajustam um valor menor a ser registrado no documento fiscal. Quando isso no possvel, o vendedor, unilateralmente, preenche a nota com montantes diferentes: a via entregue ao contratante com o valor total; a que ser fiscalizada, com valor menor. Como o preenchimento costuma ser simultneo (com folhas carbonadas), coloca-se algo entre a primeira e as demais vias (uma prancheta de madeira, por exemplo). Dessa forma, o contratante recebe sua via com o valor correto, e o fraudador, em um segundo momento, completa sua via com uma quantia menor. Considerando a situao exposta, assinale o procedimento que menos contribui para detectar esse tipo de operao. (A) confrontar (correlacionar) a documentao do tomador do servio/comprador com a documentao do prestador de servio/vendedor (B) somar atentamente as notas fiscais emitidas pelo prestador de servio/vendedor (C) verificar se valor faturado (emitido) suficiente, pelo menos, para cobrir os custos da operao e manter o prestador de servio/vendedor em condies de funcionamento (D) confrontar o valor praticado pelo prestador de servio/vendedor na operao analisada com os valores praticados em outras operaes similares
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (E) confrontar o valor praticado pelo prestador de servio/vendedor na operao analisada com os valores praticados por concorrentes Uma das diversas formas de fraudes em documentos fiscais, tornando-os inidneos, a chamada nota fiscal calada. Diz-se que a nota fiscal calada quando a via fixa (2a. via, destinada ao Fisco) preenchida com elementos diferentes dos lanados nas demais vias (1a. 2a. e 3a). Calamento simples: quando apresenta divergncias apenas em relao s quantidades e valores (normalmente valores menores na via fixa). Calamento complexo: quando apresenta divergncias em todos os seus elementos, sobretudo, quanto ao destinatrio da mercadoria (tambm conhecida como nota fiscal desdobrada). Muitas so as fraudes praticadas por meio desse expediente. No primeiro caso, o objetivo reduzir a carga fiscal, formar caixa 2, fraudar a prpria empresa, etc. No segundo caso, a alterao visa a enquadrar a operao em instituto tributrio menos oneroso (diferimento, suspenso, iseno, noincidncia, alquota menor, base de clculo reduzida). Segundo a Controladoria-Geral do Municpio do Rio de Janeiro, esta prtica se proliferou nas operaes comerciais envolvendo rgos pblicos e entidades sociais [ONG, OS e OSCIP] pelo fato deles no estarem sujeitas fiscalizao, por no estarem obrigadas a cumprir as obrigaes principais e por no apresentarem a chancela de contribuintes. Acrescente-se, ainda, o fato de que eles no tm obrigao acessria de escriturar registros de entradas e manter a documentao fiscal arquivada, separadamente, na ordem da escriturao, o que dificulta sobremaneira as aes de fiscalizao. Analisando a questo, verifica-se que a nica alternativa que no corresponde a um procedimento adequado para detectar esse tipo de fraude a B, pois realizar a soma das notas fiscais emitidas pelo vendedor no detectaria se o valor constante das vias que ficaram no talonrio em poder do vendedor estaria diferente daquele registrado na via destinada ao comprador. Todas as demais alternativas correspondem a procedimentos vlidos para detectar a fraude, mediante comparao e confrontao das vias das notas
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO fiscais, ou do valor da transao com aquele praticado em outras operaes similares ou com o custo da operao. 8) (AUDITOR/TCM/RIO/FGV/2008) Durante a aplicao dos procedimentos atinentes espcie, o auditor detectou, com base nos documentos contbeis, que em determinado dia a conta caixa da entidade apresentava saldo contbil credor. Em relao a esse fato, assinale a melhor explicao. (A) Trata-se de ativo fictcio, uma vez que h valores registrados que, de fato, inexistem. (B) Trata-se de passivo oculto, tendo em vista que dvidas contratadas foram registradas erroneamente no passvel exigvel a longo prazo. (C) Corresponde a estouro de caixa, decorrente, por exemplo, de mercadorias adquiridas e pagas, mas no contabilizadas. (D) Corresponde ao que culturalmente chamamos de caixa 2, prtica sabidamente conhecida e permitida pela legislao. (E) Corresponde a estouro de caixa, situao decorrente, por exemplo, de receitas recebidas, mas no contabilizadas. O estouro de caixa ou saldo credor da conta caixa tem como causa o caixa dois ou a omisso no registro contbil das receitas. Segundo Antnio Lopes de S e Wilson Alberto Z. Hoog, no livro Corrupo, Fraude e Contabilidade, da Juru Editora, o caixa dois uma fraude comum contra a Fazenda, mediante a sonegao de vendas, criando-se um caixa extra ou caixa paralelo. A Lei 11.101/05 caracteriza-a como contabilidade paralela. Quando tal sonegao elevada, acaba faltando dinheiro no Caixa Oficial para pagar as dvidas. Alguns fraudadores pagam as dvidas, ento, com o caixa dois e esperam o saldo no caixa contbil, para dar a baixa. Esta diferena de datas entre o pagamento real e o registro contbil cria, temporariamente, at que a liquidao se registre oficialmente, um passivo fictcio. Portanto, a causa a omisso no registro da receita e a conseqncia, alm da sonegao fiscal, pode ser o passivo fictcio, ou seja, a dvida j foi paga, mas no houve baixa ou registro. O gabarito a letra E. 9) (AUDITOR/TCM/PA/FGV/2008) A diferena fundamental entre fraude e erro reside na inteno. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) trata do assunto da seguinte forma, consoante a Resoluo 836:
Prof. Marcelo Arago
30
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO I. fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; II. erro, o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Na obra Por Dentro das Fraudes: como so feitas, como denunci-las, como evit-las, o estouro de caixa uma evidncia de caixa dois (omisso de receitas, existncia de recursos no-contabilizados). Nesse diapaso, pode-se afirmar que uma de suas causas (estouro), que tem como conseqncia o saldo credor da conta contbil caixa, : (A) A prestao de servios vista (com conseqente entrada de recursos) no contabilizada. (B) A entrada de mercadorias sem documento fiscal correspondente. (C) O lanamento contbil da sada (baixa) de mercadorias sem documento fiscal correspondente, cuja entrada tambm tem ocorrido sem nota. (D) O recebimento de receitas antecipadas (adiantamento de clientes) contabilizado com observncia do princpio da oportunidade. (E) O pagamento de despesas no dedutveis para fins de imposto de renda adequadamente contabilizado. Segundo o livro citado no enunciado da questo, de autoria de Jos Carlos de Oliveira de Carvalho, o chamado caixa dois compreende valores que transitaram pela empresa, mas que no foram contabilizados (ou foram, a menor). Modernamente, chamado de Recursos no-contabilizados. O estouro do caixa ou saldo credor da conta caixa acaba ocorrendo, por um lado, em funo da omisso do registro da receita e, por outro, o responsvel pelo caixa utiliza os recursos do caixa dois para pagar despesas sem se dar conta de que oficialmente no existe saldo registrado na contabilidade suficiente para esses pagamentos, tornando o saldo da conta caixa negativo durante o ms, at que o caixa seja recomposto. Analisando os itens da questo, verifica-se que a alternativa A a nica que corresponde a uma causa do estouro do caixa, em funo da entrada de recursos no contabilizados. O saldo credor da conta caixa pode ser gerado pela prestao de servios a vista no contabilizada, havendo a omisso da receita e, em contrapartida, do caixa.
Prof. Marcelo Arago
31
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 10) (ISS/SP/FCC/2007) Nos trabalhos de auditoria externa, o profissional encarregado de revisar as contas a pagar da Cia. Madeirense verificou a existncia de vrias duplicatas quitadas, emitidas por fornecedores da companhia, mas cuja baixa no tinha sido registrada na escriturao contbil. Esse fato constitui um indcio de: (A) falta de origem para suprimentos de caixa; (B) subestimao de passivos; (C) passivo fictcio; (D) passivo real a descoberto; (E) passivo oculto Como as duplicatas foram pagas pela companhia, mas a baixa ou o registro contbil do pagamento no tinha sido procedido, h um indcio de passivo fictcio, pois a dvida no mais existe de fato. O gabarito a letra C. 11) (Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Pode ocorrer saldo credor das disponibilidades de uma pessoa jurdica se (A) o volume de compras for maior que o volume de vendas vista. (B) ocorreu omisso de registro de vendas j recebidas. (C) o volume de compras for maior que o volume de vendas a prazo. (D) as receitas de vendas forem menores do que o custo das mercadorias ou produtos vendidos. (E) ocorreu omisso do registro de vendas ainda no recebidas. O saldo credor das disponibilidades ou o estouro do caixa pode ocorrer em virtude do chamado caixa dois, que tem origem em receitas j recebidas, porm, sem documentao fiscal de venda emitida pela empresa ou sem a devida contabilizao. O gabarito a letra B. 12) (Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Um auditor constatou, no decurso de seus trabalhos, que vrias obrigaes com terceiros da companhia auditada j tinham sido quitadas, mas seu valor ainda constava do balano patrimonial da entidade. Esse tipo de erro ou fraude denominado (A) Passivo a descoberto. (B) Ativo Oculto. (C) Passivo Real. (D) Ativo Nominal. (E) Passivo Fictcio.
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Mais uma questo da FCC sobre a ocorrncia do passivo fictcio. Se um auditor constatou, no decurso de seus trabalhos, que vrias obrigaes com terceiros da companhia auditada j tinham sido quitadas, mas seu valor ainda constava do balano patrimonial da entidade, esse tipo de erro ou fraude denominado Passivo Fictcio. O gabarito a letra E. ***************************************************************** Bom pessoal, conclumos esta aula n 5. At a prxima aula e bons estudos! QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1) (ICMS/RIO/FGV/2008) O Conselho Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma: I. fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e II. erro, o ato no-intencional, resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo 836, possvel afirmar que: (A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmico-financeira da entidade auditada. (B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes. (C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. (D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos. (E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento. 2) (Auditor/PM Jaboato/FCC/2006) Quanto conceituao de fraude e erro, considere as afirmaes abaixo.
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO I. A empresa programa seu sistema para, na apurao da base de clculo do ISS, desconsiderar notas fiscais de prestao de servios de valores superiores a R$ 5.000,00. II. O fiscal de tributos ao examinar o livro de registro de notas fiscais de servios e apurao do ISS percebe que a empresa no escriturou a nota de nmero 111, mas o valor do tributo foi recolhido corretamente. III. A empresa registra os servios efetivamente formalizados atravs de contrato, sendo que os servios de pequeno valor, recebidos em dinheiro, no caixa da empresa e sem emisso de notas fiscais, ficam em uma conta em nome do scio. As situaes I, II e III constituem-se, respectivamente: (A) fraude, fraude e fraude. (B) erro, erro e fraude. (C) erro, erro e erro. (D) fraude, erro e fraude. (E) erro, fraude e erro. 3) (ICMS/SP/FCC/2009) Sobre fraude e erro, correto afirmar que (A) se o auditor no detectou fraudes e erros em seu trabalho, que posteriormente foram descobertos, ele ser pessoalmente responsvel por todas as conseqncias deles recorrentes. (B) erro o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. (C) fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis. (D) responsabilidade do auditor a comunicao de erros e fraudes que tenha encontrado em seu trabalho administrao da entidade, inclusive sugerindo medidas corretivas. (E) o auditor, ao planejar o seu trabalho, no precisa estar preocupado em detectar fraudes e erros, j que essa uma responsabilidade primria da entidade auditada. 4) (Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Sobre fraude e erro, correto afirmar: (A) A fraude um ato no intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. (B) Somente a auditoria independente tem condies de detectar erros e fraudes, j que o auditor interno no pode questionar a conduta de funcionrios da companhia.
Prof. Marcelo Arago
34
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (C) Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas. (D) O nmero de erros ou fraudes na companhia auditada guarda correlao positiva com a quantidade e qualidade dos controles internos. (E) O erro um ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. 5) (Auditor/TCE/SP/FCC/2008) O auditor, no decorrer dos trabalhos, ao constatar a existncia de fraudes deve (A) concluir os trabalhos e apresentar no relatrio final as fraudes constatadas. (B) desconsiderar as fraudes e se ater s demonstraes contbeis que so o objeto de seu trabalho. (C) emitir relatrio parcial e encaminh-lo administrao da empresa, to logo tenha conhecimento. (D) exigir que a administrao da empresa se responsabilize pelos fatos constatados, no divulgando-os nas notas explicativas nem no parecer. (E) recusar o trabalho, suspendendo a auditoria e encerrando os trabalhos, independentemente da relevncia. 6) A NBC TA 240 define as normas quanto responsabilidade do auditor em relao a fraude, no contexto da auditoria de Demonstraes Contbeis. Considerando a referida norma do CFC, assinale a alternativa INCORRETA. A) mesmo que a auditoria seja devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis possam no ser detectadas. B) dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor: distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e distores decorrentes da apropriao indbita de ativos. C) no constitui obrigao do auditor, estabelecer juridicamente se realmente ocorreu fraude. D) o auditor deve obter representaes da administrao de que ela reconhece sua responsabilidade pelo desenho, implementao e manuteno do controle interno de preveno e deteco de fraude. E) o auditor deve comunicar a possibilidade ou a ocorrncia de fraude aos responsveis pela governana sempre por escrito.
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 7) (ICMS/RIO/FGV/2008) O controle interno muito importante para a auditoria, uma vez que, com base nele, ser determinada a quantidade de testes (substantivos) a serem aplicados. Se, porventura, esses controles inexistirem ou falharem (risco inerente ou de controle), a possibilidade de ocorrerem fraudes maior. Na obra Por Dentro das Fraudes: como so feitas, como denunci-las, como evit-las, o autor comenta um caso de fraude conhecido como emisso de notas fiscais cauadas. Por ocasio do faturamento de bens e servios, dependendo dos tributos e da esfera de governo, so extrados documentos fiscais a serem entregues ao comprador/tomador, ficando as demais vias no talonrio para fins de registro e fiscalizao por parte do governo. A fim de reduzir a carga tributria, vendedor e comprador s vezes ajustam um valor menor a ser registrado no documento fiscal. Quando isso no possvel, o vendedor, unilateralmente, preenche a nota com montantes diferentes: a via entregue ao contratante com o valor total; a que ser fiscalizada, com valor menor. Como o preenchimento costuma ser simultneo (com folhas carbonadas), coloca-se algo entre a primeira e as demais vias (uma prancheta de madeira, por exemplo). Dessa forma, o contratante recebe sua via com o valor correto, e o fraudador, em um segundo momento, completa sua via com uma quantia menor. Considerando a situao exposta, assinale o procedimento que menos contribui para detectar esse tipo de operao. (A) confrontar (correlacionar) a documentao do tomador do servio/comprador com a documentao do prestador de servio/vendedor (B) somar atentamente as notas fiscais emitidas pelo prestador de servio/vendedor (C) verificar se valor faturado (emitido) suficiente, pelo menos, para cobrir os custos da operao e manter o prestador de servio/vendedor em condies de funcionamento (D) confrontar o valor praticado pelo prestador de servio/vendedor na operao analisada com os valores praticados em outras operaes similares (E) confrontar o valor praticado pelo prestador de servio/vendedor na operao analisada com os valores praticados por concorrentes 8) (AUDITOR/TCM/RIO/FGV/2008) Durante a aplicao dos procedimentos atinentes espcie, o auditor detectou, com base nos
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO documentos contbeis, que em determinado dia a conta caixa da entidade apresentava saldo contbil credor. Em relao a esse fato, assinale a melhor explicao. (A) Trata-se de ativo fictcio, uma vez que h valores registrados que, de fato, inexistem. (B) Trata-se de passivo oculto, tendo em vista que dvidas contratadas foram registradas erroneamente no passvel exigvel a longo prazo. (C) Corresponde a estouro de caixa, decorrente, por exemplo, de mercadorias adquiridas e pagas, mas no contabilizadas. (D) Corresponde ao que culturalmente chamamos de caixa 2, prtica sabidamente conhecida e permitida pela legislao. (E) Corresponde a estouro de caixa, situao decorrente, por exemplo, de receitas recebidas, mas no contabilizadas. 9) (AUDITOR/TCM/PA/FGV/2008) A diferena fundamental entre fraude e erro reside na inteno. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) trata do assunto da seguinte forma, consoante a Resoluo 836: I. fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; II. erro, o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Na obra Por Dentro das Fraudes: como so feitas, como denunci-las, como evit-las, o estouro de caixa uma evidncia de caixa dois (omisso de receitas, existncia de recursos no-contabilizados). Nesse diapaso, pode-se afirmar que uma de suas causas (estouro), que tem como conseqncia o saldo credor da conta contbil caixa, : (A) A prestao de servios vista (com conseqente entrada de recursos) no contabilizada. (B) A entrada de mercadorias sem documento fiscal correspondente. (C) O lanamento contbil da sada (baixa) de mercadorias sem documento fiscal correspondente, cuja entrada tambm tem ocorrido sem nota. (D) O recebimento de receitas antecipadas (adiantamento de clientes) contabilizado com observncia do princpio da oportunidade. (E) O pagamento de despesas no dedutveis para fins de imposto de renda adequadamente contabilizado. 10) (ISS/SP/FCC/2007) Nos trabalhos de auditoria externa, o profissional encarregado de revisar as contas a pagar da Cia. Madeirense
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO verificou a existncia de vrias duplicatas quitadas, emitidas por fornecedores da companhia, mas cuja baixa no tinha sido registrada na escriturao contbil. Esse fato constitui um indcio de: (A) falta de origem para suprimentos de caixa; (B) subestimao de passivos; (C) passivo fictcio; (D) passivo real a descoberto; (E) passivo oculto 11) (Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Pode ocorrer saldo credor das disponibilidades de uma pessoa jurdica se (A) o volume de compras for maior que o volume de vendas vista. (B) ocorreu omisso de registro de vendas j recebidas. (C) o volume de compras for maior que o volume de vendas a prazo. (D) as receitas de vendas forem menores do que o custo das mercadorias ou produtos vendidos. (E) ocorreu omisso do registro de vendas ainda no recebidas. 12) (Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Um auditor constatou, no decurso de seus trabalhos, que vrias obrigaes com terceiros da companhia auditada j tinham sido quitadas, mas seu valor ainda constava do balano patrimonial da entidade. Esse tipo de erro ou fraude denominado (A) Passivo a descoberto. (B) Ativo Oculto. (C) Passivo Real. (D) Ativo Nominal. (E) Passivo Fictcio. GABARITO: 1-D 7-B 2-D 8-E 3-D 9-A 4-C 10 C 5-C 11 - B 6-E 12 - E
Prof. Marcelo Arago
38
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ol, amigos. Esta a ltima aula do nosso curso de auditoria para o concurso do ISS SP e vamos abordar dois assuntos muito cobrados em concurso que so eventos subsequentes e relatrio de auditoria. Vamos direto ao que interessa. Iniciaremos nossa aula pelos eventos subsequentes.
EVENTOS SUBSEQUENTES
Do ponto de vista contbil, evento subsequente aquele evento, favorvel (positivo) ou desfavorvel (negativo), que ocorre entre a data final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data na qual autorizada a emisso dessas demonstraes. Portanto, um evento que ocorre aps a data das demonstraes, geralmente 31 de dezembro, e antes da data na qual autorizada a emisso dessas demonstraes. A data na qual autorizada a emisso das demonstraes contbeis aquela na qual as demonstraes so apresentadas, pela primeira vez, a algum rgo onde pessoas externas diretoria e ao corpo funcional da entidade participam. Assim, nas sociedades por aes, a apresentao das demonstraes ao conselho de administrao, por exemplo, caracteriza a data da autorizao para sua emisso. Ateno: A data na qual autorizada a emisso das demonstraes contbeis no a data da divulgao ao pblico, da publicao em jornal etc. Dois tipos de eventos podem ser identificados:
os que evidenciam condies que j existiam na data do balano
eventos subsequentes que originam ajustes
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO os que so indicadores de condies que surgiram subseqentemente data do balano
eventos subsequentes que no originam ajustes
Evento subsequente com efeito retroativo ao balano A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis para que reflitam eventos subseqentes data do balano que venham a confirmar as condies existentes at aquela data. Para exemplificar, so apresentados a seguir, alguns tipos de eventos subsequentes data do balano que exigem que a entidade ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis ou reconhea itens que no tenham sido previamente reconhecidos: o pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionado a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas; a falncia ou a concordata de um cliente normalmente confirma que j existia potencialmente um prejuzo em uma conta a receber na data do balano, e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber; a empresa descobre 40 dias aps o balano, que grande parte do estoque de um produto estava deteriorado h mais de 60 dias, s que isso s foi percebido quando o volume desse estoque baixou; a determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data. Pode ter sido necessrio esperar o resultado da empresa para
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO definio da gratificao, mas a obrigao j existia data do balano. Eventos Subsequentes sem efeito retroativo ao balano A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis por eventos subsequentes ocorridos aps a data do balano, que no permitem a retroao. Apesar de no exigir reconhecimento e ajuste nas demonstraes, esses eventos podem exigir divulgao em notas explicativas sobre a matria, inclusive com quantificao. Por exemplo, uma enorme deteriorao do estoque aconteceu durante uma enorme tempestade ocorrida 15 dias aps a data do balano. Outro exemplo, 30 dias aps a data do balano, a entidade adquire o controle acionrio de outra empresa. Outro exemplo de evento subsequente que no origina ajuste o declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. O declnio do valor de mercado no se relaciona normalmente condio do investimento na data do balano, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, uma entidade no ajusta os valores reconhecidos para o investimento em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa precisar efetuar uma divulgao adicional. IMPORTANTE: A nica exceo admitida o caso de um evento subseqente que leve descontinuidade da entidade. Nesse caso, o balano no pode ser divulgado sob o pressuposto da continuidade; assim, o balano precisar j adotar essa condio de descontinuidade com todos os ativos reconhecidos ao valor lquido de realizao, bem como devem ser provisionados todos os gastos relativos desativao da empresa. Divulgao de eventos subsequentes No caso de eventos subsequentes que levem a ajuste relevante no balano, esses fatos devem tambm ser divulgados, como o caso de uma deciso judicial relativa a uma situao que j existia na data do balano ou de uma nova norma do rgo regulador.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO No caso de eventos que no levem a ajustes no balano, mas com efeitos relevantes para a entidade, devem ser divulgados com relao sua natureza a aos seus efeitos financeiros. Bom, pessoal, notaram que existem diferentes possibilidades quanto aos eventos em relao necessidade ou no de ajustes no balano e/ou divulgao em notas explicativas. Em sntese, podemos tirar as seguintes concluses: Se um evento subsequente tem efeito retroativo ao balano ele requer ajuste, podendo haver ou no divulgao em nota explicativa; Se um evento subsequente no tem efeito retroativo ao balano ele no requer ajuste, mas quando relevante precisa ser divulgado em nota explicativa; A entidade obrigada a divulgar em nota explicativa fatos envolvendo eventos subsequentes que possam melhor esclarecer situaes de ativos e passivos da entidade na data do balano, independentemente de efeito retroativo. NORMAS E PROCEDIMENTOS SUBSEQUENTES DE AUDITORIA DE EVENTOS
O auditor deve aplicar procedimentos aps a elaborao das demonstraes contbeis e ao final dos trabalhos de campo para verificar a ocorrncia de eventos subsequentes relevantes data das demonstraes contbeis. A NBC TA 560, norma do CFC atualmente em vigor sobre auditoria de eventos subsequentes, estabelece que os objetivos do auditor so: (a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis, esto adequadamente refletidos nessas demonstraes contbeis; e (b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de seu relatrio, que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatrio), poderiam ter levado o auditor a alterar seu relatrio.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Guarde bem: Para efeito da auditoria, eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. Portanto, subseqentes: 1. o auditor deve considerar trs situaes de eventos
os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do relatrio ou parecer (denominado perodo subsequente); os conhecidos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso de seu relatrio ou parecer, e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis; e os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis.
2.
3.
O Grfico abaixo procura demonstrar as trs situaes ou os trs perodos considerados pelo auditor:
1 Perodo 2 Perodo 3 perodo _________I_________________I______________I______________ 31/12/X1 30/03/X2 30/04/X2 Data das DC Data do Parecer Divulgao das DC
Em cada perodo indicado anteriormente o auditor adota determinadas atitudes e medidas para com eventos subsequentes relevantes. Veremos, a seguir, que atitudes so essas: 1 PERODO: Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente (No exemplo apresentado, de 31/12/X1 a 30/3/X2). O 1 perodo, que vai da data do encerramento do exerccio sob exame at a data do relatrio/parecer do auditor, o denominado perodo subsequente, e o auditor deve consider-lo parte normal da auditoria. O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO todos os eventos ocorridos neste perodo que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis foram identificados. O auditor independente deve executar os procedimentos de forma a cobrir o perodo entre a data das demonstraes contbeis e a data do seu relatrio, ou o mais prximo possvel dessa data. Os procedimentos usuais so os seguintes: (a) obteno de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela administrao para assegurar que os eventos subsequentes so identificados; (b) indagao administrao e, quando apropriado, aos responsveis pela governana sobre a ocorrncia de eventos subsequentes que poderiam afetar as demonstraes contbeis; (c) leitura das atas, se houver, das reunies dos proprietrios (dos acionistas em sociedade annima), da administrao e dos responsveis pela governana da entidade, realizadas aps a data das demonstraes contbeis, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies para as quais as atas ainda no esto disponveis; (d) leitura das ltimas demonstraes contbeis intermedirias da entidade, se houver. Se, em decorrncia dos procedimentos aplicados, o auditor identificar eventos que requerem ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis, o auditor independente deve determinar se cada um desses eventos est refletido de maneira apropriada nas referidas demonstraes contbeis de acordo com a estrutura conceitual aplicvel. Representao formal O auditor independente deve solicitar administrao e, quando apropriado, aos responsveis pela governana, uma representao formal de que todos os eventos subsequentes data das demonstraes contbeis e que, segundo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, requerem ajuste ou divulgao, foram ajustados ou divulgados. 2 PERODO: Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis (No exemplo dado, de 30/3/X2 a 30/4/X2).
Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve: a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas demonstraes contbeis. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor independente deve aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias da alterao; estender os procedimentos de auditoria at a data do novo relatrio do auditor independente; e fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de aprovao das demonstraes contbeis alteradas. Pode ser que no haja exigncia da legislao ou, regulamentao para que a administrao reapresente demonstraes contbeis e, portanto, o auditor no precisa fornecer novo relatrio de auditoria ou alterar o relatrio. Entretanto, se a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considerar necessrio: se o relatrio do auditor independente ainda no tiver sido fornecido entidade, o auditor independente deve modific-lo, conforme exigido pela NBC TA 705 Modificaes na Opinio do Auditor Independente, e depois fornec-lo; ou E se o relatrio do auditor j tiver sido entregue administrao, o que deve fazer o auditor? se o relatrio do auditor independente j tiver sido fornecido entidade, o auditor independente deve notificar a administrao e os responsveis pela governana, para que no divulguem as
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO demonstraes contbeis para terceiros antes de serem feitas as alteraes necessrias. Se mesmo assim, as demonstraes contbeis forem divulgadas posteriormente sem as modificaes necessrias, o auditor independente deve tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatrio de auditoria. 3 PERODO: Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a divulgao das demonstraes contbeis (No exemplo dado, aps a data de 30/4/X2). Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis. Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio do auditor independente, poderia t-lo levado a alterar seu relatrio, o auditor independente deve: a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas demonstraes contbeis.
b)
c)
Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor independente deve aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes; revisar as providncias tomadas pela administrao para garantir que todos os que receberam as demonstraes contbeis juntamente com o respectivo relatrio do auditor independente sejam informados da situao; e fornecer novo relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis reapresentadas; O auditor independente deve incluir no seu relatrio, novo ou reemitido, Pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo auditor independente.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Caso a administrao no tome as providncias necessrias para garantir que todos os que receberam as demonstraes contbeis emitidas anteriormente sejam informados da situao e no altere as demonstraes contbeis, o auditor independente deve notificar a administrao e os responsveis pela governana, de que procurar evitar o uso por terceiros daquele relatrio no futuro. Se, apesar dessa notificao, a administrao ou os responsveis pela governana no tomarem as referidas providncias necessrias, o auditor independente deve tomar as medidas apropriadas para tentar evitar o uso por terceiros daquele relatrio de auditoria. O auditor independente pode considerar apropriado buscar assessoria legal. Data do relatrio do auditor independente A NBC T 11 (norma j revogada) estabelecia que a data do parecer do auditor deve corresponder ao dia de encerramento dos trabalhos de campo de auditoria. J a NBC TA 560 define que o relatrio do auditor independente no pode ter data anterior data em que o auditor independente obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para servir de base para sua opinio sobre as demonstraes contbeis, incluindo evidncia de que todos os quadros que compem as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas, foram elaboradas e que as pessoas com autoridade reconhecida afirmaram que assumiram responsabilidade por essas demonstraes contbeis. Consequentemente, a data do relatrio do auditor independente no pode ser anterior data de aprovao das demonstraes contbeis. Um perodo de tempo pode decorrer, devido a questes administrativas, entre a data do relatrio do auditor independente e a data em que o relatrio do auditor independente fornecido entidade. Relatrio com dupla data Quando o auditor independente alterar seu relatrio para incluir data adicional restrita a essa alterao, a data do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis anterior alterao subsequente feita pela administrao permanece inalterada, pois essa data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstraes contbeis foi concludo.
Prof. Marcelo Arago
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Entretanto, includa data adicional no relatrio do auditor independente para informar os usurios que os procedimentos do auditor independente posteriores quela data restringiram-se alterao subsequente das demonstraes contbeis. Abaixo, segue exemplo desse tipo de data adicional: (Data do relatrio do auditor independente), exceto para a Nota Y, que de (data da concluso dos procedimentos de auditoria restritos alterao descrita na Nota Y). Observao final Um aspecto envolvendo eventos subseqentes muito explorado em prova at a edio da NBC TA 560 e ainda descrito na bibliografia especializada quanto forma que o auditor deve revelar eventos subseqentes em seu parecer. Nos termos da NBC T 11, o auditor independente deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Portanto, o auditor deve revelar em seu relatrio/parecer os efeitos que decorram de eventos subseqentes, sendo em um pargrafo de nfase, caso a opo seja por um parecer sem ressalva, ou em pargrafo intermedirio, no caso de parecer com ressalva. Bom pessoal, vistos os principais aspectos normativos sobre eventos subseqentes e que podem ser explorados na prova para o concurso do ISS SP, vamos analisar algumas questes sobre Eventos Subseqentes: 1) (ICMS/RIO/FGV/2008) De acordo com o CFC, eventos subseqentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. So apresentados, nas alternativas a seguir, exemplos de eventos que requerem ajustes nas demonstraes contbeis, considerando o disposto na Resoluo 1.088 do CFC, exceo de uma. Assinale-a. (A) O pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionados a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar uma
Prof. Marcelo Arago
10
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. (B) A obteno de informao indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. (C) A determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano. (D) A determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data. (E) O declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. A questo refere-se a aspectos contbeis especficos sobre eventos subsequentes data das demonstraes contbeis, tratados na Resoluo CFC n 1.088, de 24 de janeiro de 2007, que aprovou a NBC T 19.12. A referida norma determina quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes contbeis com respeito a eventos subseqentes data do balano e as informaes que uma entidade deve divulgar sobre a data em que concedida a autorizao para concluso da elaborao das demonstraes contbeis e sobre os eventos subsequentes data do balano. Portanto, a NBC T 19.12 apresenta exemplos de situaes que requerem ajuste das demonstraes, que no requerem ajustes ou que simplesmente requerem divulgao em notas explicativas. A alternativa que satisfaz o enunciado da questo, por ser a nica que no representa exemplo de condio que requer ajuste das demonstraes a E. Segundo a norma, o declnio do valor de mercado no se relaciona normalmente condio do investimento na data do balano, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte ou subsequente. Portanto, uma entidade no ajusta os valores reconhecidos para o investimento em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa precisar efetuar uma divulgao adicional. 2) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) Considere as afirmaes a seguir, relativas a transaes e eventos subseqentes ao trmino do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis auditadas:
11
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO I. A emisso de debntures e aes no considerada evento subseqente relevante. II. Eventos subseqentes, aps a divulgao das demonstraes contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele no pode emitir um novo parecer. III. Caso os eventos subseqentes no sejam revelados adequadamente pela companhia, o auditor deve mencion-los, como ressalva ou em pargrafo de nfase, em seu parecer. IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico considerada um evento subseqente relevante. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I e II. (B) I e III. (C) II e III. (D) II e IV. (E) III e IV. A afirmao I est incorreta, pois o auditor deve indagar a administrao quanto emisso de debntures e aes como evento subsequente relevante. A afirmao II est incorreta, pois o auditor ao tomar conhecimento de eventos subsequentes aps a divulgao das demonstraes contbeis deve consider-los, discutindo com a administrao e verificando se so cabveis ajustes e/ou divulgao nas DC. A afirmao III est correta. Nos termos da ento vigente NBC T 11, o auditor independente deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subsequentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. A afirmao IV est correta. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico considerada um evento subsequente relevante que deve ser objeto de divulgao em nota explicativa. Portanto, a alternativa correta a E. 3) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) As seguintes opes constituem exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto: a) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor. b) alterao do controle societrio. c) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital. d) variao sazonal dos custos com insumos.
12
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO e) destruio de estoques em decorrncia de sinistro. Na questo em comento, verifica-se que a alternativa a refere-se a um evento subsequente que requer ajuste nas demonstraes contbeis, pois se a falncia ocorreu logo aps a data das demonstraes, a condio falimentar j existia e, mesmo que o fato seja conhecido depois, obriga a empresa a reconhecer os efeitos dessa falncia no balano. As alternativas b, c e e referem-se a eventos relevantes que no dizem respeito s demonstraes contbeis que esto sendo examinadas, mas compreendem assuntos importantssimos que devem ser divulgados em notas explicativas para que os usurios das demonstraes possam tomar decises acertadas com base nas demonstraes. A nica alternativa que no corresponde a um evento subsequente e constitui o gabarito da questo a d. A variao sazonal dos custos com insumos um aspecto normal, que no requer divulgao e tampouco ajuste. 4) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) NO se caracterizam como eventos subseqentes, aqueles ocorridos (A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer. (B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a data da divulgao das demonstraes contbeis. (C))durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis. (D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa auditada. (E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao das demonstraes contbeis. Analisando os itens da questo, verifica-se que as letras A, B, D e E correspondem a eventos subsequentes ocorridos e que devem ser identificados pelo auditor (letra A) ou levados em considerao pelo auditor, quando chegarem ao seu conhecimento (letras B, D e E). O gabarito da questo a letra C, pois como o evento foi contabilizado aps o trmino do exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis, as demonstraes foram ajustadas e esto refletindo adequadamente esses fatos, o que no enseja medida alguma por parte do auditor, ou seja, em princpio, no constituem eventos subsequentes.
Prof. Marcelo Arago
13
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 5) (AUDITOR/TCM/PA/FGV/2008) O perodo compreendido entre o trmino do exerccio social e a emisso do parecer denominado perodo subseqente, e o auditor de consider-lo parte normal da auditoria, consoante a Resoluo CFC 839. Isto ocorre porque, dependendo da natureza e da materialidade dos eventos, ajustes contbeis nas demonstraes contbeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, possvel citar perdas significativas em contas a receber e sentenas judiciais. As condies para contabilizao e divulgao dos eventos subseqentes so regulamentadas por meio da Resoluo CFC 1088. Especificamente em relao aos eventos e transaes ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis, o CFC dispe o seguinte, na NBCT 11-lT 04: A) o auditor tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre as demonstraes contbeis. B) ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraes contbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi, dever decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso. C) o auditor ficar impedido de emitir um parecer sem ressalvas. D) o parecer a ser emitido dever estar obrigatoriamente enquadrado na modalidade sem ressalvas. E) quando a administrao alterar as demonstraes contbeis divulgadas, o auditor deve ignorar essas alteraes, uma vez que j concluiu seu parecer sobre elas. Cabe ressaltar inicialmente que a Banca utilizou como referncia para soluo da questo a NBC T 11 IT 04, que, na poca, estava revogada pela Resoluo CFC n 1.040/05, quando aprovou a NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes. Segundo a norma citada, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. Contudo, se aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu parecer - e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi -, ele deve decidir se as demonstraes contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
Prof. Marcelo Arago
14
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente divulgadas, juntamente com o correspondente parecer do auditor, seja informada da situao e, quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Portanto, a alternativa que satisfaz o enunciado da questo a B. Em que pese o auditor no ser obrigado a aplicar procedimentos nesse sentido aps a emisso de seu parecer, caso ele tome conhecimento, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi, dever, em uma primeira medida, decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso. 6) (ANALISTA/TRE/SE/FCC/2007) O auditor da Empresa Confim S.A. toma conhecimento de fato relevante em que a empresa perdeu seu principal cliente aps o encerramento das demonstraes contbeis e emisso de seu parecer. Neste caso, o auditor deve (A) considerar o fato em seu parecer por meio de pargrafo de nfase ou ressalva, quando no ajustadas ou reveladas pela empresa. (B) exigir que a empresa faa carta aberta ao mercado relatando os fatos, mantendo seu parecer por j ter encerrado os trabalhos. (C) manter o seu parecer, tendo em vista o fato ter ocorrido aps o encerramento dos seus trabalhos e a respectiva emisso do parecer. (D) sempre emitir parecer adverso aps o conhecimento dos fatos, cancelando o parecer anterior. (E) acordar com a empresa para que o fato relevante no seja divulgado ao mercado, mantendo a divulgao das demonstraes contbeis na forma anterior. Vimos que, aps a data do parecer, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. Todavia, se tomar conhecimento de evento aps a data de emisso de seu parecer que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Portanto, o mais correto seria uma alternativa que apontasse essas medidas. Todavia, o examinador aponta diretamente para as medidas a serem adotadas em termos de parecer ou relatrio do auditor. Nesse sentido, a regra geral a de que o auditor independente considere em seu parecer os efeitos
15
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO decorrentes de transaes e eventos subsequentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Assim, verifica-se que a alternativa correta a A. As demais alternativas apresentam medidas e procedimentos inadequados e no previstos na norma, sendo que alguns so bem absurdos, como o que se aponta nas letras B e E. Quanto ao pargrafo de nfase, cabe alertar que esse cabvel tambm quando o auditor emite um novo parecer, com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente. Portanto, mesmo que a empresa auditada resolva divulgar adequadamente o evento relevante, o auditor enfatiza em seu relatrio/parecer o evento e os seus efeitos nas DC. 7) (TCE/AM/FCC/2008) A empresa Contesta S.A., aps o encerramento do balano e a concluso da elaborao das demonstraes contbeis, foi informada pelos seus advogados que uma causa tributria, questionando a cobrana da COFINS, havia sido julgada improcedente em sua totalidade. Esta causa representa um ajuste relevante nas provises constitudas, que no havia considerado a possibilidade de perda. A divulgao das demonstraes demorou mais de um ms, em virtude do atraso de sua Assemblia Geral. Desta forma, a administrao deve (A) atualizar as demonstraes contbeis para que reflitam a posio adequada reconhecendo o evento. (B) determinar a incluso de nota explicativa apresentando nas demonstraes contbeis os efeitos do evento. (C) desconsiderar toda a proviso efetuada e contratar novo consultor jurdico para fornecer parecer sobre as causas e os processos. (D) estabelecer que a auditoria complemente os trabalhos e ressalve o parecer. (E) manter as demonstraes e public-las, por j ter ocorrido a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. A questo refere-se existncia de uma contingncia passiva no registrada em funo de um litgio envolvendo questo tributria. Como o evento subsequente foi conhecido pela administrao e refere-se a uma condio que j existia na data das demonstraes contbeis (31 de dezembro), com impacto relevante nas demonstraes, estas devem ser ajustadas (deve-se refazer o Balano). Portanto, a alternativa correta a A.
16
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Caso a administrao se recusasse a ajustar as demonstraes, caberia ao auditor emitir parecer com ressalva ou adverso. 8) (Analista Tcnico/SUSEP/ESAF/2006) O auditor ao identificar eventos subseqentes deve considerar a) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis. b) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e no parecer de auditoria. c) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. d) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos trabalhos de auditoria. e) exclusivamente, ajustes que modifiquem o parecer de auditoria. Ao identificar eventos subsequentes, o auditor deve considerar eventos que demandem ajustes nas demonstraes contbeis (correo de balano) e/ou a divulgao de informaes em notas explicativas. Alguns eventos subsequentes podem ser objeto apenas de divulgao, pois no se referem ao exerccio auditado ou a condies que existiam na data das demonstraes. Pelo exposto, a alternativa c a correta. 9) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis. e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Essa questo poderia levar o candidato a escolher a opo c, pois a compra da empresa um evento subsequente que requer divulgao em nota explicativa. Contudo, o auditor no estabelece, determina ou obriga a administrao. Por outro lado, a norma define como primeira medida por parte
17
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO do auditor, quando ele j emitiu o parecer e toma conhecimento de evento subsequente relevante por terceiro, que ele decida se as demonstraes devem ser ajustadas, discuta o assunto com a administrao e tome as medidas apropriadas s circunstncias. Portanto, a alternativa mais correta a e. 10) Quanto s obrigaes do auditor perante eventos subsequentes, NO se pode afirmar que A) o auditor no tem responsabilidade em fazer indagaes sobre eventos subsequentes entre a data de concluso do trabalho de campo e a efetiva emisso do relatrio de auditoria. B) o auditor deve discutir com a administrao a possibilidade de alterao das demonstraes contbeis, quando toma conhecimento de evento subsequente relevante aps a data da divulgao das demonstraes contbeis. C) o chamado perodo subsequente aquele que vai da data do balano at a data de divulgao das demonstraes contbeis. D) se eventos subsequentes no forem contabilizados ou adequadamente divulgados em notas explicativas, o auditor no poder emitir opinio sem ressalva. E) dentre os procedimentos de auditoria para obter evidncias sobre eventos subsequentes inclui-se a obteno de uma representao formal do cliente de que todos os eventos subsequentes que, segundo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, requerem ajuste ou divulgao, foram ajustados ou divulgados. No se pode afirmar que o chamado perodo subsequente aquele que vai da data do balano at a data de divulgao das demonstraes contbeis. Perodo subsequente aquele em que o auditor possui responsabilidade por revelar eventos subsequentes e vai da data do balano at a data do relatrio de auditoria. As demais alternativas esto corretas. O gabarito a letra C.
RELATRIO DE AUDITORIA
A etapa final do trabalho de auditoria refere-se ao relato das descobertas, ocasio em que o auditor analisa as evidncias obtidas e formula suas concluses e opinies sobre o objeto auditado. O produto final desse trabalho o relatrio de auditoria e, por meio dele, o auditor informa aos usurios o escopo do trabalho, os procedimentos realizados, eventuais limitaes, os fatos relevantes constatados, sua opinio e eventuais recomendaes para as no-conformidades evidenciadas.
18
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Em se tratando de uma auditoria independente das demonstraes contbeis, o relatrio constitui o meio atravs do qual o auditor comunica ao seu cliente ou demais usurios das demonstraes contbeis auditadas (administradores, acionistas, banqueiros, poderes pblicos ou outros interessados na empresa auditada e em seus resultados), o estado patrimonial e os resultados da entidade auditada. O relatrio deve ser redigido de forma clara, concisa, objetiva e imparcial, bem como isento de erros de redao que possam macular o bom conceito do profissional que o emite. O relatrio deve ser fiel e completo, no podendo omitir fatos relevantes, cuja omisso possa trazer prejuzos a terceiros e pelos quais o auditor venha a ser responsabilizado. Como o propsito da auditoria independente das demonstraes contbeis a emisso de uma opinio sobre a adequao das demonstraes, o principal produto o relatrio em forma curta, ou seja, o chamado Parecer do Auditor. Todavia, existem outros tipos de relatrios que podem ser emitidos pelo auditor, como veremos a seguir. Formas de Relatrio Quanto extenso: sinttico e analtico Sinttico: tambm chamado de forma curta, se caracteriza pelo fato de no conter todos os tpicos recomendados para o relatrio formal do auditor, mas apenas alguns, como por exemplo: - introduo (escopo e objetivos do trabalho); - sntese ou sumrio dos assuntos tratados e recomendaes; - concluses, opinio e situao final acompanhada. Analtico: Tambm chamado de forma longa, utilizado, em geral, para relatar o resultado da execuo da auditoria operacional, sistmica, de gesto ou financeira. Quanto forma de apresentao: escrita e verbal Escrita: formal e por escrito, de acordo com as normas e tipos estabelecidos. Verbal: aplicvel em casos especiais ou de urgncia, quando o auditor, em reunio com a alta direo utiliza-se deste meio para expor situaes de riscos especiais ainda em apurao e cuja
19
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO natureza e dados o auditor no deseja colocar por escrito, por segurana ou cautela. Tipos de Relatrios Franco e Marra ensinam que, dentre os relatrios formais - elaborados de forma escrita e sujeitos a determinadas normas , podemos distinguir os seguintes tipos principais, a saber:
RELATRIOS Relatrios em forma curta Relatrios em forma longa DESCRIO chamados de Parecer do Auditor. que podero ser bastante analticos quanto descrio dos trabalhos realizados, mas podero no conter uma opinio final e formal do auditor.
Relatrios sobre controle que representam cartas-comentrios sobre os interno controles internos da empresa, ressaltando sua fazendo sugestes e deficincias e recomendaes construtivas, para melhoria desses controles. Relatrios sobre Reviso que descrevem, analiticamente, trabalhos Limitada elaborados pelo auditor, sem aplicao de todas as normas de auditoria geralmente aceitas. Neste tipo de relatrio o auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis examinadas, mas apenas descreve os trabalhos que executou, e declara se foi observado, ou no, algum desvio significativo na aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade quando na elaborao das demonstraes contbeis examinadas. Relatrios especiais que podero decorrer de trabalhos diversos executados pelo auditor, que no propriamente trabalhos de auditoria, tais como levantamentos de valores do ativo ou do passivo, conciliaes de contas, exames especficos para apurao de irregularidades, alm de inmeros outros.
Orientao para emisso de relatrios em forma longa e curta ao mesmo tempo
Prof. Marcelo Arago
20
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Franco e Marra apresentam as seguintes observaes caso sejam emitidos dois relatrios, um em forma curta e outro em forma longa: o auditor deve certificar-se de que o relatrio em forma longa no contenha informaes adicionais que, por sua ausncia no relatrio em forma breve, indicasse ser este deficiente; nenhum dos comentrios do relatrio em forma longa deve prestar-se a ser interpretado como ressalva; o auditor deve decidir se os outros dados do relatrio em forma longa esto apresentados de maneira que possam ser interpretados como opinio sobre as demonstraes contbeis e no apenas como exposio de fatos. RELATRIO OU PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES O conjunto de informaes que deve ser divulgado por uma sociedade por aes representando sua prestao de contas abrange o Relatrio de Administrao, as Demonstraes Contbeis e as Notas Explicativas que as acompanham, o Parecer dos Auditores Independentes (se houver), o parecer do Conselho Fiscal e o relatrio do Comit de Auditoria (se existirem). No Brasil, as demonstraes contbeis destinam-se a fornecer informaes a respeito da posio patrimonial e financeira, desempenho e fluxos de caixa da entidade. Para tais estruturas, o conjunto completo de demonstraes contbeis inclui balano patrimonial, demonstrao do resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio liquido, demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas. Para as companhias abertas, inclui-se a demonstrao do valor adicionado. O parecer de auditores independentes sobre as demonstraes contbeis de fundamental importncia e obrigatrio no caso de companhias abertas (Lei das Sociedades Annimas) e sociedades de grande porte (Lei 11.638/07). Alm disso, normas especficas exigem que as instituies subordinadas ao Banco Central do Brasil, Superintendncia de Seguros Privados, Agncia Nacional de Energia Eltrica e outras tambm tenham suas demonstraes contbeis auditadas. Com relao ao relatrio/parecer do auditor independente, vrias so as normas que foram recentemente publicadas pelo CFC. Contudo, para o concurso, as normas mais importantes so a NBC TA 700 Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as
21
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO demonstraes contbeis e a NBC TA 705 Modificaes na opinio do auditor independente. Vale destacar que as atuais normas no utilizam mais o termo parecer de auditoria, preferindo mencionar relatrio. Quanto aos tipos de opinio, so os seguintes: - opinio no modificada: sem ressalva e - opinio modificada: com ressalva, adversa e absteno de opinio. Inicialmente, vamos lembrar alguns aspectos do relatrio ou parecer do auditor independente das demonstraes que so muito explorados em provas de concursos pblicos: No compete ao auditor preparar as demonstraes contbeis e nem a responsabilidade pelo seu contedo. A responsabilidade do auditor emitir opinio sobre essas demonstraes e sugerir ajustes, quando necessrio. A data do parecer deve coincidir com o dia de concluso dos trabalhos de campo na entidade auditada, para delimitar a responsabilidade do auditor perante transaes e eventos subsequentes e seu efeito sobre as DC e sobre o parecer. NBC TA 700: A data do relatrio do auditor no pode ser anterior data em que ele obteve evidncia de auditoria suficiente e apropriada para opinar sobre as demonstraes. Em decorrncia de transaes e eventos subsequentes relevantes concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer, poder haver necessidade de meno de mais de uma data no parecer (parecer dupla data) ou atualizao da data original. Quem assina o parecer o auditor responsvel com registro no CRC. Mesmo que este atue com o apoio de equipe de assistentes, no h compartilhamento de responsabilidades, ou seja, os membros da equipe no assinam o parecer e no assumem responsabilidades. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. O relatrio do auditor independente normalmente endereado s pessoas para quem o relatrio de auditoria elaborado, frequentemente para os acionistas ou para os responsveis pela
22
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO governana da entidade, cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas. Formao da opinio sobre as demonstraes contbeis O auditor deve formar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Quando o auditor est satisfeito quanto apresentao das demonstraes contbeis e que foram atendidos todos os requisitos apontados anteriormente, ele pode expressar uma opinio no modificada, tambm denominada de opinio sem ressalvas, cuja concluso que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. IMPORTANTE: A emisso de um relatrio de auditoria sem ressalvas no significa que as demonstraes contbeis no contenham distores causadas por erro e/ou fraude. Significa, em verdade, que o auditor est atestando que no h distores relevantes. E quais situaes ensejariam uma modificao na opinio do auditor? De uma forma geral, as seguintes situaes exigem que o auditor modifique a opinio no seu relatrio de auditoria: a) se concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam distores relevantes (opinio com ressalva ou adversa). Exemplos: discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes; descumprimento de princpio contbil; erros e fraudes relevantes etc. b) caso no consiga obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes (opinio com ressalva ou absteno de opinio).
23
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Exemplo: limitao no escopo e na extenso dos trabalhos. Tipos de opinio modificada A NBC TA 705 estabelece trs tipos de opinio modificada, a saber, opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de opinio. A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriado depende da: (a) natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e (b) opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis. A tabela a seguir mostra como a opinio do auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis, afeta o tipo de opinio a ser expressa.
Natureza do assunto Julgamento do auditor sobre a disseminao de que gerou a forma generalizada dos efeitos ou possveis modificao efeitos sobre as demonstraes contbeis Relevante, mas no generalizado As demonstraes contbeis apresentam distores relevantes Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente Relevante e generalizado
OPINIO COM RESSALVA
OPINIO ADVERSA
OPINIO COM RESSALVA
ABSTENO DE OPINIO
Opinio com ressalva O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando:
Prof. Marcelo Arago
24
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO a) obtm evidncia e conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; ou b) no consegue obter evidncia de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados. Opinio adversa O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. Absteno de opinio O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes contbeis. Ateno: Consequncia da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitao imposta pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor: Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administrao imps uma limitao ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma opinio com ressalva ou abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao retire a limitao.
Prof. Marcelo Arago
25
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO No caso de a administrao se recusar a retirar a limitao, o auditor deve comunicar o assunto aos responsveis pela governana, assim como determinar se possvel executar procedimentos alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Se persistir a limitao e o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicaes como segue: (a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor deve emitir uma opinio com ressalva; ou (b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a gravidade da situao, o auditor deve: (i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e possvel, de acordo com as leis ou regulamentos aplicveis; ou (ii) se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso do seu relatrio de auditoria independente no for vivel ou possvel, abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis. Se o auditor renunciar ao trabalho, antes da renncia, ele deve comunicar aos responsveis pela governana quaisquer assuntos relativos a distores identificadas durante a auditoria que dariam origem a uma opinio modificada. Incertezas Incertezas so ocorrncias que podem influenciar as demonstraes contbeis ou as revelaes nelas contidas, mas que no se prestam a estimativas razoveis. Podem estar relacionadas a fatos especficos, cujos possveis efeitos podem ser isolados, ou a fatos complexos, com impacto, nas demonstraes contbeis, difcil de avaliar. Ateno! Diante de incertezas relevantes devidamente divulgadas nas demonstraes, o auditor emite opinio sem ressalva!
Prof. Marcelo Arago
26
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Por exemplo, quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o relatrio permanece na condio de opinio ou parecer sem ressalva. Por outro lado, se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, o seu relatrio deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. Existe ainda a hiptese de absteno de opinio decorrente de incertezas relevantes. Neste caso, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Importante: A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, os desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas. nfase de assunto no Relatrio/parecer do auditor O pargrafo de nfase utilizado no relatrio de auditoria para chamar a ateno para um assunto apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, segundo o julgamento do auditor, fundamental para o entendimento dos usurios das demonstraes contbeis. O pargrafo de nfase includo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor sob o ttulo nfase, devendo o auditor incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e nota explicativa que descreve de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis e indicar que a opinio no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado. CUIDADO: O pargrafo de nfase tem como objetivo alertar o usurio do relatrio para uma situao, e no modificar a opinio do auditor. Portanto, uma nfase no relatrio no uma ressalva. o caso, por exemplo, de uma incerteza com possveis efeitos relevantes sobre as
Prof. Marcelo Arago
27
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO DC, cuja nfase pelo auditor no constitui uma ressalva, pois esta s utilizada caso o auditor discorde de como as DC divulgam a incerteza. Exemplos de itens que os auditores podem querer enfatizar em seu relatrio (os dois ltimos, f e g, exigem o pargrafo de nfase): a) existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria; b) a entidade componente de um empreendimento maior; c) transaes importantes efetuadas com partes relacionadas; d) assunto contbil que afeta a comparabilidade; e) grande catstrofe com efeito significativo sobre a posio patrimonial e financeira da entidade; f) dvida quanto continuidade operacional da entidade; g) evento subseqente relevante. Entidades especfica de atividade regulamentada ou sujeitas legislao
H inmeros setores de atividade que tm legislao, normas ou regulamentos especficos, ditados por rgos governamentais, que abrangem, tambm, critrios contbeis. Algumas dessas entidades prestam servios pblicos, como as de energia eltrica e telefonia, as instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, as empresas de seguros, as empresas de transporte areo e outras. Tais entidades tm, como as demais, responsabilidades com seus acionistas, quotistas, debenturistas, instituies financeiras e outros credores, funcionrios e pblico em geral. A prestao de contas a tais usurios feita, principalmente, por meio de demonstraes contbeis exigidas pela legislao societria ou especfica, que devem atender a seus critrios e ser elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Alm dessa responsabilidade, tais entidades devem reportarse aos rgos governamentais reguladores correspondentes. A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo emitir sua
28
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO opinio com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade dos rgos reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas Brasileiras de Contabilidade e que no conflitem com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, podem ser admitidos pelo auditor na Fundamentao de seu parecer. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios dos Princpios Fundamentais de Contabilidade originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante. CUIDADO: Vimos que para essas entidades, os desvios dos Princpios Fundamentais de Contabilidade originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas ensejam parecer com ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante. Contudo, em prova, se tivermos duas opes: parecer com ressalva ou parecer adverso, para ser adverso, o enunciado tem que apontar alm da relevncia, a disseminao das distores. A simples divergncia entre uma prtica e um princpio decorrente de uma orientao/norma especfica de um rgo regulador seria objeto de ressalva. OUTRAS SITUAES QUE ENVOLVEM O RELATRIO Alm do que estudamos at aqui sobre o relatrio do auditor independente, existem algumas situaes especficas que podem ser exploradas pela banca, sobretudo com base na doutrina, a saber: Demonstraes Contbeis Comparativas A Lei das Sociedades por Aes obriga comparao das demonstraes contbeis de dois exerccios. Conforme nos ensinam Franco e Marra, se o auditor examinou os dois anos, ele deve opinar sobre ambos. Se o ano anterior foi auditado por outros auditores, ou no foi auditado, este fato deve ser revelado no relatrio dos auditores das atuais demonstraes, em um pargrafo de outros assuntos. Cuidado em prova, pois no caso de ressalva, apenas de informao. Entretanto, se o relatrio do auditor independente no perodo anterior incluiu uma opinio com ressalva, adversa ou absteno de opinio e o assunto
Prof. Marcelo Arago
29
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO que gerou a modificao no est resolvido, o auditor deve manter a modificao de opinio, conforme apropriado, sobre as demonstraes contbeis do perodo corrente. Parecer quando demonstraes contbeis de controladas e coligadas so auditadas por outros auditores O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contbeis das controladas e coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora foram auditadas e esto adequadas. Quando as demonstraes das entidades controladas/coligadas forem auditadas por outros auditores independentes e o auditor aceita o relatrio/parecer de outros auditores, por no ter evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses, deve destacar em seu relatrio a diviso de responsabilidade. A referncia ao relatrio dos outros auditores, mesmo sem a indicao do contedo de sua opinio, significa que: a) o relatrio dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora; e b) no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses. Quando, todavia, o outro auditor expressou opinio com ressalva, adversa ou com absteno de opinio, o auditor deve analisar se o motivo de tal relevncia que afete a sua prpria opinio, em relao s demonstraes contbeis da investidora. Quando os efeitos no forem relevantes, no necessrio mencion-los no relatrio do auditor da investidora. Reflexo quando o auditor no puder utilizar o trabalho dos outros auditores: O auditor deve emitir opinio com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado, e que no pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada, ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram opinio.
Prof. Marcelo Arago
30
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO QUADRO RESUMO SOBRE OS TIPOS DE OPINIO
CARACTERSTICA APRESENTADA TIPO DE OPINIO - Quando o auditor conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos No modificada (Sem ressalva) relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. - Quando as demonstraes contbeis apresentam distores irrelevantes. - Quando as demonstraes contbeis apresentam distores relevantes, mas o efeito no generalizado. - Quando as demonstraes contbeis apresentam distores relevantes e o efeito generalizado. - Diante de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, mas o efeito no generalizado. - Diante de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente e o efeito poderia ser relevante e generalizado. - Quando o auditor, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes contbeis. - Auditoria de entidades pblicas ou privadas, sujeitas regulamentao especfica, quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel ou lei e regulamento aplicveis. - Quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira opinio adversa. Quando as demonstraes contbeis foram
No modificada
Ressalva
Adversa
Ressalva
Absteno de opinio
Absteno de opinio
Ressalva
Ressalva
Prof. Marcelo Arago
31

elaboradas com base na continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, o uso do pressuposto da continuidade operacional pela administrao nas demonstraes contbeis inapropriado. - Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes. Adversa
Adicionar Pargrafo de nfase
Vejam algumas questes sobre relatrios e pareceres de auditoria, acompanhadas de nossos comentrios: 11) (ACE/TCE/TO/CESPE/2009) O relatrio em forma longa normalmente inclui detalhes de itens das demonstraes, dados estatsticos, comentrios explicativos e, s vezes, uma descrio da extenso do exame do auditor. Pode coexistir com o relatrio em forma breve. Nesse caso, A) o relatrio em forma breve no pode omitir informaes consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa. B) os dois relatrios devem conter o mesmo tipo de informao, diferindo apenas no detalhamento. C) o relatrio em forma longa deve incluir informaes que constituam ressalvas. D) recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em forma longa. E) providncias que devam ser adotadas, em caso de irregularidades, s devem constar do relatrio em forma breve. O auditor independente, quando realiza a auditoria das demonstraes contbeis, emite obrigatoriamente um relatrio curto ou parecer de auditoria, mas pode tambm elaborar relatrio em forma longa ou carta-comentrio sobre os controles internos. A alternativa A a correta. O relatrio em forma breve no pode omitir informaes consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa, pois essa omisso significaria ser aquele deficiente. Cabe alertar que a alternativa D pode ter causado certa confuso nos candidatos, pois como Franco e Marra consideram que o relatrio curto seria o parecer, ento, estaria correto afirmar que recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em forma longa.
32
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Todavia, Sergio Jund, ao classificar os relatrios quanto extenso em sintticos e analticos, caracteriza o relatrio de forma curta como um relatrio sinttico que no contm todos os tpicos recomendados para o relatrio formal do auditor, mas apenas alguns, como por exemplo: introduo, sntese dos assuntos tratados e recomendaes apresentadas, concluses e opinio. 12) (TCE/TO/CESPE/2009) O parecer dos auditores independentes o documento mediante o qual os mesmos expressam sua opinio acerca das demonstraes contbeis nele indicadas. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. A) Por meio do parecer, o auditor assume responsabilidade de ordem privada, de natureza estritamente contratual. B) O parecer deve ser assinado por contador ou tcnico de contabilidade regularmente registrado em CRC. C) A data do parecer deve corresponder a das demonstraes que tenham sido auditadas. D) O auditor, mesmo abstendo-se de emitir opinio a respeito das demonstraes, responsvel por mencionar qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio das informaes. E) Em caso de incerteza acerca de fato relevante, o auditor deve abster-se de opinar, desde que haja nota explicativa da administrao relacionada ao fato. A alternativa A est incorreta, pois alm da responsabilidade de ordem privada e contratual, o auditor assume tambm uma responsabilidade profissional e coletiva. Cabe lembrar que existem muitos usurios interessados no parecer do auditor. A alternativa B est incorreta, pois somente o contador com registro no CRC pode assinar o parecer. A alternativa C est incorreta, pois a data do corresponder ao dia de encerramento dos trabalhos de campo. parecer deve
A alternativa D est correta, pois a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. O gabarito a letra D. A alternativa E est incorreta, pois a absteno de opinio no est relacionada divulgao do fato em Nota Explicativa da Administrao. Diante
33
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO de uma incerteza relevante, cujos fatos estejam devidamente divulgados em Notas Explicativas, o auditor pode deixar de ressalvar o seu parecer, optando por um pargrafo de nfase. A absteno de opinio ocorre se o auditor no conseguir reunir evidncias suficientes para fundamentar sua opinio e, nesse caso, independe se os fatos estejam devidamente divulgados em Notas Explicativas. 13) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao se deparar com algum passivo que represente para a empresa uma incerteza relevante, deve emitir parecer (A) com ressalva e limitao de escopo do trabalho. (B) sem ressalva e com limitao de escopo do trabalho. (C) adverso, evidenciando a incerteza constatada. (D) sem ressalva e com pargrafo adicional de nfase. (E) com negativa de opinio e limitao de escopo. Conforme os ensinamentos de Franco e Marra, incertezas so ocorrncias que podem influenciar as demonstraes contbeis ou as revelaes nelas contidas, mas que no se prestam a estimativas razoveis. Podem estar relacionadas a fatos especficos, cujos possveis efeitos podem ser isolados, ou a fatos complexos, com impacto, nas demonstraes contbeis, difcil de avaliar. Muitos candidatos confundem incerteza relevante com uma distoro relevante, concluindo que o parecer do auditor, nesse caso, seria com ressalva ou at mesmo absteno de opinio. Isso um engano! Se o enunciado mencionar apenas incerteza relevante, o parecer a ser emitido pelo auditor sem ressalvas, acrescentando um pargrafo de nfase ao final, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. A letra D a correta. 14) (Questo extrada do livro Auditoria Contbil - Crepaldi, Atlas) Dadas as situaes a seguir, identifique, na respectiva ordem, quais os tipos de parecer de auditoria mais adequados a cada situao: I - O auditor constatou que a empresa Alpha S.A somente faturava parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das mercadorias compradas entravam sem documentao hbil. II - O auditor constatou que a empresa Beta S.A no estava reconhecendo os juros e as variaes monetrias de seus contratos de financiamento junto ao Banco Empresa Tudo S.A, efetuando a contabilizao somente no pagamento do emprstimo.
Prof. Marcelo Arago
34
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO III - O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S.A encontrou divergncias no clculo da proviso para contigncias trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os mesmos no afetavam as demonstraes contbeis. IV - O auditor, ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa Omega S.A, no conseguiu compor o saldo das contas de financiamento concedidos, nem das contas de investimentos. A) com ressalva, adverso, absteno de opinio e sem ressalva. B) adverso, absteno de opinio, sem ressalva e com ressalva. C) adverso, com ressalva, sem ressalva e absteno de opinio. D) absteno de opinio, sem ressalva, com ressalva e adverso. E) com ressalva, com ressalva, sem ressalva e adverso. Vamos analisar cada afirmativa da questo: Item I - O auditor constatou que a empresa Alpha S.A somente faturava parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das mercadorias compradas entravam sem documentao hbil: o enunciado d a entender que a irregularidade correspondia a um ato fraudulento e a afirmao de que no havia documentao hbil para boa parte das mercadorias compradas pela empresa forte e, obviamente, com impacto relevante e extenso nas demonstraes, razo pela qual, o parecer do auditor mais adequado ao caso seria o adverso. Item II - O auditor constatou que a empresa Beta S.A no estava reconhecendo os juros e as variaes monetrias de seus contratos de financiamento junto ao Banco Empresa Tudo S.A, efetuando a contabilizao somente no pagamento do emprstimo. perceba que a empresa est descumprindo o princpio contbil fundamental da competncia, deixando de reconhecer as despesas com juros e encargos financeiros no momento de sua incorrncia. Portanto, o parecer do auditor poderia ser com ressalva ou adverso, dependendo da extenso e impacto nas demonstraes contbeis. Item III - O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S.A encontrou divergncias no clculo da proviso para contingncias trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os mesmos no afetavam as demonstraes contbeis.
Prof. Marcelo Arago
35
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO considerando que as divergncias encontradas pelo auditor no afetavam as demonstraes, ou seja, estavam compatveis com o nvel de relevncia estabelecido e, portanto, no distorciam significativamente as demonstraes a ponto de prejudicar os usurios, o parecer deveria ser sem ressalva. Item IV - O auditor, ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa Omega S.A, no conseguiu compor o saldo das contas de financiamento concedidos, nem das contas de investimentos. significa que o auditor, em funo de uma limitao em seus procedimentos, no conseguiu coletar evidncias sobre o saldo das contas de financiamento e de investimentos. Em funo da relevncia desta restrio e de sua extenso, o parecer seria com absteno de opinio. Assim, a nica alternativa que expressa corretamente os possveis tipos de parecer em funo das circunstncias informadas nos itens da questo a letra C. 15) Sobre as normas relativas ao parecer de auditoria independente, podemos afirmar: A) a data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento do exerccio da entidade. B) a discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. C) a limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou a parecer adverso. D) o auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto corretas, em tal magnitude, que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. E) o parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, legislao especfica. Na letra A, o correto seria: a data do parecer deve corresponder data de concluso dos trabalhos de auditoria na entidade.
Prof. Marcelo Arago
36
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Na letra B, a discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou adversa. Na letra C, a limitao na extenso deve conduzir opinio com ressalva ou a parecer com absteno de opinio. Na letra D, o auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas, em tal magnitude, que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. A letra E a nica alternativa correta. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. 16) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) Um auditor independente foi contratado pela Cia. Metalrgica ABC, em 10.01.2006, para examinar as demonstraes contbeis da sociedade relativas ao exerccio findo em 31.12.2005. Em virtude do atraso de sua contratao, ele no pde acompanhar o inventrio fsico dos estoques de matrias-primas, de produtos em elaborao e dos produtos acabados da companhia. Essa limitao na extenso de seu trabalho, que ele considerou bastante relevante, deve conduzir emisso de um parecer (A) sem ressalva. (B) adverso. (C) com absteno de opinio. (D) com ressalva. (E) com pargrafo de nfase. Considerando a natureza da empresa, ou seja, uma indstria, e, portanto, da relevncia e materialidade da conta estoques, caso o auditor no possa acompanhar o inventrio fsico dos estoques de matrias-primas, de produtos em elaborao e dos produtos acabados da companhia, essa limitao na extenso de seu trabalho (que ele considerou bastante relevante) deve conduzir emisso de um parecer com absteno de opinio. O gabarito a letra C. Vale notar, no entanto, que as atuais normas do CFC sobre emisso de relatrio indicam que a opinio pela ressalva ou pela absteno, em caso de limitao ou ausncia de evidncia, depender da generalizao da distoro
37
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO para as DC como um todo. Caso essa mesma questo constasse da prova para o ISS SP de 2011, o candidato seria obrigado a optar por um tipo de opinio e a mais adequada situao hipottica colocada no enunciado da questo continuaria sendo, a meu ver, o parecer (relatrio) com absteno de opinio, dada a relevncia e magnitude da limitao. 17) (ICMS/PB/FCC/2006) No processo de consolidao de demonstraes contbeis, em que o auditor da controladora no o mesmo das empresas coligadas e controladas a serem consolidadas, correto afirmar que o auditor da controladora (A) dever aceitar as demonstraes contbeis apresentadas, somente fazendo meno que foram auditadas por outra firma de auditoria, sempre que as demonstraes forem auditadas por outros auditores independentes, regularmente habilitados. (B) dever, uma vez a cada cinco anos, auditar todas as empresas objeto da consolidao, a fim de garantir a uniformidade dos procedimentos de auditoria aplicados sobre as demonstraes. (C) por questes ticas, em nenhuma hiptese poder reavaliar ou questionar demonstraes contbeis que foram auditadas por auditores regularmente registrados nos rgos competentes. (D) poder, em algumas situaes, ter a necessidade de revisar os papis de trabalho das empresas coligadas e controladas a serem consolidadas e que foram objeto de auditoria por outro auditor independente. (E) sempre dever auditar as empresas controladas e coligadas, no podendo auditar a empresa controladora, caso a mesma no aceite a condio. A NBC T 11.4 (antiga norma de planejamento da auditoria) definia que o planejamento deve considerar a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. Nestas circunstncias, o auditor independente deve levar em conta as seguintes questes: a) a necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em especial quando os investimentos da entidade so relevantes, ou se faz necessrio consolidar as Demonstraes Contbeis. No planejamento de auditoria, este aspecto muito importante, pois deve haver uma coordenao entre os auditores
Prof. Marcelo Arago
38
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO independentes, de forma que sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas; b) dependendo das circunstncias, pode ocorrer a necessidade de reviso dos papis de trabalho do outro auditor independente; c) quando o auditor de uma entidade investidora no examinar as Demonstraes Contbeis das entidades investidas e se os ativos destas representam parte relevante dos ativos totais daquela, deve considerar se pode assumir a incumbncia; Portanto, a alternativa correta a letra D, pois o auditor poder, em algumas situaes, ter a necessidade de revisar os papis de trabalho dos auditores das empresas coligadas e controladas. 18) (ICMS/PB/FCC/2006) O emprego de pargrafo de nfase no parecer para ressaltar uma incerteza quanto ao sucesso da empresa, que questiona a inconstitucionalidade de um tributo que afeta relevantemente as demonstraes contbeis da empresa auditada, leva o auditor a emitir o parecer (A) com ressalva e pargrafo de nfase. (B) com limitao de escopo e pargrafo de nfase. (C) sem ressalva e pargrafo de nfase. (D) adverso e pargrafo de nfase. (E) com absteno de opinio e pargrafo de nfase. Diante de incerteza com possvel efeito relevante sobre as DC, o auditor deve enfatizar a situao em seu parecer/relatrio, com opinio sem ressalva, pois no se trata de uma distoro causada por erro ou fraude, mas apenas uma dvida quanto ao deslinde de um litgio. O gabarito a letra C. 19) (AUDITOR INFRAERO/FCC/2009) De acordo com a Interpretao Tcnica 5 da NBC T 11, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade pela Resoluo 830, de 1998, quando houver limitao na extenso do trabalho do auditor, seja ela imposta pela administrao da entidade ou circunstancial, o profissional pode ser obrigado a emitir um parecer (A) com ressalva ou absteno de opinio, dependendo da extenso da limitao. (B) adverso, qualquer que seja a extenso da limitao. (C) sem ressalva, mas com um pargrafo intermedirio indicando como a limitao pode ter distorcido as demonstraes contbeis da entidade auditada.
39
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (D) sem ressalva, desde que baseado nas informaes do auditor interno, que lhe afirma que a limitao no ter efeito relevante nas demonstraes contbeis. (E) com absteno de opinio, mesmo que a limitao tenha ocorrido em item das demonstraes contbeis de pouca relevncia. De acordo com a norma de auditoria, quando houver limitao na extenso do trabalho do auditor, seja ela imposta pela administrao da entidade ou circunstancial, o profissional pode ser obrigado a emitir um parecer com ressalva ou absteno de opinio, dependendo da extenso da limitao. A alternativa A a correta. 20) (AUDITOR/Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) Ao auditar as demonstraes contbeis de uma empresa, o auditor constata que o saldo da conta outros crditos, no ativo circulante, representa mais de 10% do total deste grupo. Ao discutir o ponto relevante com a administrao da empresa, seus diretores afirmam que prtica da empresa divulgar desta forma e que no realizar as modificaes solicitadas pela auditoria. Desta forma a auditoria dever (A) recusar-se a emitir parecer pois evidencia uma limitao de escopo. (B) emitir parecer sem ressalva, pois no passa de uma formalidade. (C) emitir parecer com negativa de opinio, por no conseguir concluir seus trabalhos. (D) emitir parecer adverso por evidenciar que as demonstraes contbeis no representam a situao econmico-financeira da empresa. (E) emitir parecer com ressalva, por haver discordncia com a administrao da entidade a respeito de contedo e forma de apresentao. Repare que se trata de uma discordncia do auditor em relao a uma prtica contbil e a respeito de contedo e forma de apresentao da demonstrao contbil. Como a administrao se recusou a proceder aos ajustes e correes, restaria ao auditor modificar os eu parecer, emitindo opinio com ressalva ou adversa. Contudo, como a distoro especfica, em um grupo das demonstraes contbeis, o parecer deveria ser com ressalva. O gabarito a letra E. 21) (Defensoria Pblica/SP/FCC/2009) O auditor externo que estava realizando o processo de auditoria na empresa Erfra S.A., constatou um desvio no processo de pagamento de funcionrios. Funcionrios
40
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO demitidos continuavam na folha de pagamentos com contas bancrias de outras pessoas, para as quais eram efetuados os crditos. Neste caso, deve o auditor (A) relatar em seus papis de trabalho, informando a administrao no encerramento do processo de auditoria e dependendo da relevncia do desvio emitir parecer com ressalva ou adverso. (B) suspender os trabalhos por tratar-se de ponto de auditoria que limita a concluso dos trabalhos, impedindo que o auditor externo possa emitir parecer ou opinio. (C) comunicar a administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. (D) informar os responsveis pela rea para avaliao e verificao do processo, de forma a identificar os responsveis pelo desvio, que devero constar dos papis de trabalho, sendo providenciado os procedimentos legais. (E) encerrar os trabalhos, emitindo parecer com absteno de opinio fundamentada no desvio, incluindo pargrafo no parecer identificando os desvios e o montante estimado. A situao constatada pelo auditor caracteriza uma fraude, obrigando o auditor imediatamente comunicar administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. O gabarito a letra C. 22) (TCE/AM/FCC/2009) A empresa de Auditoria Garantia solicitou a seu cliente que realizasse, com seu consultor jurdico, a circularizao de seus processos e litgios em andamento. O auditor, no se sentindo seguro em relao posio por este apresentada, recomendou empresa uma segunda opinio de consultor jurdico independente, o qual se recusou a emitir opinio. Desta forma, o auditor deve (A) expedir o parecer sem ressalva respaldando-se na posio do primeiro consultor jurdico. (B) emitir o parecer com ressalva porque representa uma limitao na extenso da auditoria. (C) determinar que sejam evidenciados em notas explicativas os reflexos que a demonstrao sofreria. (D) estabelecer a relevncia do fato e, caso no tenha representatividade, desconsider-lo. (E) emitir parecer com absteno de opinio, independentemente da relevncia do fato.
Prof. Marcelo Arago
41
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO A questo trata dos procedimentos que o Auditor Independente deve considerar na realizao de um exame, de acordo com as normas de auditoria para identificar passivos no-registrados e contingncias ativas ou passivas relacionados a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias, e assegurar-se de sua adequada contabilizao e/ou divulgao nas Demonstraes Contbeis examinadas. De acordo com as normas, o auditor deve enviar carta de circularizao aos consultores jurdicos encarregados dos processos e litgios em andamento, como forma de obter e evidenciar o julgamento desses profissionais acerca do grau da probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel e do montante envolvido. Caso considere necessrio, o auditor, baseado nas informaes obtidas dos consultores jurdicos, tendo em vista eventuais incertezas e relevncia do assunto, deve solicitar administrao a opinio de outro consultor jurdico independente. A recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por meio de circularizao ou em reunio ou a ausncia de opinio de outro consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de uma opinio sem ressalvas. Essa limitao relevante na execuo dos procedimentos deve levar o Auditor a avaliar a necessidade de emitir uma opinio com ressalva relacionada a essa limitao ou, ainda, emitir parecer com absteno de opinio sobre as Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto. Portanto, a nica alternativa correta seria a B, pois o auditor pode emitir o parecer com ressalva em funo da limitao na extenso da auditoria. O outro tipo de parecer, no caso, seria o com absteno de opinio. Todavia, a alternativa E est incorreta, pois a limitao teria que ser relevante e, segundo as atuais normas de auditoria, de possvel efeito generalizado. A propsito, lembramos que a relevncia (materialidade), alm de critrio de definio dos testes a serem aplicados e da quantidade de evidncia necessria, critrio fundamental para avaliar os resultados obtidos, os impactos sobre os objetivos da auditoria e demonstraes contbeis e, por conseqncia, para definio do tipo de opinio a ser expressa pelo auditor. 23) Assinale a alternativa INCORRETA quanto s normas relativas opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis. A) O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior
42
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis. B) Se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem uma apresentao adequada, o auditor deve emitir necessariamente uma opinio adversa. C) Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios das demonstraes contbeis, o auditor deve abster-se de emitir sua opinio ou renunciar ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel. D) A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriado depende da relevncia da distoro e da opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis. E) O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, porm, no generalizadas para as demonstraes contbeis. A alternativa incorreta a B, pois se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem uma apresentao adequada, o auditor deve discutir o assunto com a administrao e, dependendo das medidas a serem tomadas, pode emitir opinio sem ressalva, com ressalva ou adversa. 24) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Qual das situaes abaixo impede que o auditor emita um parecer sem ressalva? A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor. B) Chance remota de determinado ativo no ser realizado. C) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes. D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes. E) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho. Das alternativas, a nica situao que impediria o auditor de emitir uma opinio no modificada ou sem ressalva seria a discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes. Nesse caso, a opinio poderia ser com ressalva ou adversa. O gabarito a letra D.
Prof. Marcelo Arago
43
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 25) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Quando houver uma limitao no escopo do trabalho do auditor provocado pela entidade auditada, o parecer dever ser emitido na(s) modalidade(s) A) adverso ou com absteno de opinio. B) sem ressalvas. C) com pargrafo de nfase. D) adverso ou com ressalva. E) com ressalva ou com absteno de opinio. Quando houver uma limitao no escopo do trabalho do auditor provocado pela entidade auditada, o parecer dever ser emitido na(s) modalidade(s) com ressalva ou com absteno de opinio. O gabarito a letra E. 26) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) O auditor, durante a aplicao dos testes, identificou a existncia de fraudes envolvendo montante significativo, situao que, se no fosse ajustada, demandaria a emisso de parecer adverso. Aps reunio com os gestores, recebeu as demonstraes contbeis devidamente ajustadas, tendo sido acatadas todas as recomendaes que havia feito. Nesse caso, o parecer a ser emitido A) sem ressalva. B) com ressalva ou com pargrafo de nfase. C) adverso ou com ressalva. D) com absteno de opinio ou com ressalva. E) com limitao de opinio ou adverso. Como os gestores corrigiram e ajustaram as demonstraes, o parecer a ser emitido sem ressalva. O gabarito a letra A. 27) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) A auditoria das demonstraes financeiras de sociedades controladas, avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade controladora: A) emitir parecer com absteno de opinio ou adverso. B) emitir parecer com pargrafo de nfase, em virtude dessa incerteza. C) emitir um parecer com ressalvas, em virtude dessa situao. D) desconsiderar essa situao em seu relatrio. E) destacar esse fato em seu parecer.
Prof. Marcelo Arago
44
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas, relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato em seu parecer ou relatrio. A alternativa correta a E. *************************************************************** Prezados, encerramos aqui o nosso curso. Desejo a todos uma boa sorte na prova e muito sucesso.

1) (ICMS/RIO/FGV/2008) De acordo com o CFC, eventos subseqentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. So apresentados, nas alternativas a seguir, exemplos de eventos que requerem ajustes nas demonstraes contbeis, considerando o disposto na Resoluo 1.088 do CFC, exceo de uma. Assinale-a. (A) O pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionados a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. (B) A obteno de informao indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. (C) A determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano. (D) A determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data. (E) O declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis.
Prof. Marcelo Arago
45
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 2) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) Considere as afirmaes a seguir, relativas a transaes e eventos subseqentes ao trmino do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis auditadas: I. A emisso de debntures e aes no considerada evento subseqente relevante. II. Eventos subseqentes, aps a divulgao das demonstraes contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele no pode emitir um novo parecer. III. Caso os eventos subseqentes no sejam revelados adequadamente pela companhia, o auditor deve mencion-los, como ressalva ou em pargrafo de nfase, em seu parecer. IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico considerada um evento subseqente relevante. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I e II. (B) I e III. (C) II e III. (D) II e IV. (E) III e IV. 3) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) As seguintes opes constituem exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto: a) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor. b) alterao do controle societrio. c) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital. d) variao sazonal dos custos com insumos. e) destruio de estoques em decorrncia de sinistro. 4) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) NO se caracterizam como eventos subseqentes, aqueles ocorridos (A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer. (B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a data da divulgao das demonstraes contbeis. (C))durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis. (D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa auditada. (E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao das demonstraes contbeis. 5) (AUDITOR/TCM/PA/FGV/2008) O perodo compreendido entre o trmino do exerccio social e a emisso do parecer denominado
46
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO perodo subseqente, e o auditor de consider-lo parte normal da auditoria, consoante a Resoluo CFC 839. Isto ocorre porque, dependendo da natureza e da materialidade dos eventos, ajustes contbeis nas demonstraes contbeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, possvel citar perdas significativas em contas a receber e sentenas judiciais. As condies para contabilizao e divulgao dos eventos subseqentes so regulamentadas por meio da Resoluo CFC 1088. Especificamente em relao aos eventos e transaes ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis, o CFC dispe o seguinte, na NBCT 11-lT 04: A) o auditor tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre as demonstraes contbeis. B) ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraes contbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi, dever decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso. C) o auditor ficar impedido de emitir um parecer sem ressalvas. D) o parecer a ser emitido dever estar obrigatoriamente enquadrado na modalidade sem ressalvas. E) quando a administrao alterar as demonstraes contbeis divulgadas, o auditor deve ignorar essas alteraes, uma vez que j concluiu seu parecer sobre elas. 6) (ANALISTA/TRE/SE/FCC/2007) O auditor da Empresa Confim S.A. toma conhecimento de fato relevante em que a empresa perdeu seu principal cliente aps o encerramento das demonstraes contbeis e emisso de seu parecer. Neste caso, o auditor deve (A) considerar o fato em seu parecer por meio de pargrafo de nfase ou ressalva, quando no ajustadas ou reveladas pela empresa. (B) exigir que a empresa faa carta aberta ao mercado relatando os fatos, mantendo seu parecer por j ter encerrado os trabalhos. (C) manter o seu parecer, tendo em vista o fato ter ocorrido aps o encerramento dos seus trabalhos e a respectiva emisso do parecer. (D) sempre emitir parecer adverso aps o conhecimento dos fatos, cancelando o parecer anterior. (E) acordar com a empresa para que o fato relevante no seja divulgado ao mercado, mantendo a divulgao das demonstraes contbeis na forma anterior. 7) (TCE/AM/FCC/2008) A empresa Contesta encerramento do balano e a concluso da
S.A., aps o elaborao das 47
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO demonstraes contbeis, foi informada pelos seus advogados que uma causa tributria, questionando a cobrana da COFINS, havia sido julgada improcedente em sua totalidade. Esta causa representa um ajuste relevante nas provises constitudas, que no havia considerado a possibilidade de perda. A divulgao das demonstraes demorou mais de um ms, em virtude do atraso de sua Assemblia Geral. Desta forma, a administrao deve (A) atualizar as demonstraes contbeis para que reflitam a posio adequada reconhecendo o evento. (B) determinar a incluso de nota explicativa apresentando nas demonstraes contbeis os efeitos do evento. (C) desconsiderar toda a proviso efetuada e contratar novo consultor jurdico para fornecer parecer sobre as causas e os processos. (D) estabelecer que a auditoria complemente os trabalhos e ressalve o parecer. (E) manter as demonstraes e public-las, por j ter ocorrido a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. 8) (Analista Tcnico/SUSEP/ESAF/2006) O auditor ao identificar eventos subseqentes deve considerar a) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis. b) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e no parecer de auditoria. c) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. d) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos trabalhos de auditoria. e) exclusivamente, ajustes que modifiquem o parecer de auditoria. 9) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis.
48
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 10) Quanto s obrigaes do auditor perante eventos subsequentes, NO se pode afirmar que A) o auditor no tem responsabilidade em fazer indagaes sobre eventos subsequentes entre a data de concluso do trabalho de campo e a efetiva emisso do relatrio de auditoria. B) o auditor deve discutir com a administrao a possibilidade de alterao das demonstraes contbeis, quando toma conhecimento de evento subsequente relevante aps a data da divulgao das demonstraes contbeis. C) o chamado perodo subsequente aquele que vai da data do balano at a data de divulgao das demonstraes contbeis. D) se eventos subsequentes no forem contabilizados ou adequadamente divulgados em notas explicativas, o auditor no poder emitir opinio sem ressalva. E) dentre os procedimentos de auditoria para obter evidncias sobre eventos subsequentes inclui-se a obteno de uma representao formal do cliente de que todos os eventos subsequentes que, segundo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, requerem ajuste ou divulgao, foram ajustados ou divulgados. 11) (ACE/TCE/TO/CESPE/2009) O relatrio em forma longa normalmente inclui detalhes de itens das demonstraes, dados estatsticos, comentrios explicativos e, s vezes, uma descrio da extenso do exame do auditor. Pode coexistir com o relatrio em forma breve. Nesse caso, A) o relatrio em forma breve no pode omitir informaes consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa. B) os dois relatrios devem conter o mesmo tipo de informao, diferindo apenas no detalhamento. C) o relatrio em forma longa deve incluir informaes que constituam ressalvas. D) recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em forma longa. E) providncias que devam ser adotadas, em caso de irregularidades, s devem constar do relatrio em forma breve. 12) (TCE/TO/CESPE/2009) O parecer dos auditores independentes o documento mediante o qual os mesmos expressam sua opinio acerca
Prof. Marcelo Arago
49
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO das demonstraes contbeis nele indicadas. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. A) Por meio do parecer, o auditor assume responsabilidade de ordem privada, de natureza estritamente contratual. B) O parecer deve ser assinado por contador ou tcnico de contabilidade regularmente registrado em CRC. C) A data do parecer deve corresponder a das demonstraes que tenham sido auditadas. D) O auditor, mesmo abstendo-se de emitir opinio a respeito das demonstraes, responsvel por mencionar qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio das informaes. E) Em caso de incerteza acerca de fato relevante, o auditor deve abster-se de opinar, desde que haja nota explicativa da administrao relacionada ao fato. 13) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao se deparar com algum passivo que represente para a empresa uma incerteza relevante, deve emitir parecer (A) com ressalva e limitao de escopo do trabalho. (B) sem ressalva e com limitao de escopo do trabalho. (C) adverso, evidenciando a incerteza constatada. (D) sem ressalva e com pargrafo adicional de nfase. (E) com negativa de opinio e limitao de escopo. 14) (Questo extrada do livro Auditoria Contbil - Crepaldi, Atlas) Dadas as situaes a seguir, identifique, na respectiva ordem, quais os tipos de parecer de auditoria mais adequados a cada situao: I - O auditor constatou que a empresa Alpha S.A somente faturava parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das mercadorias compradas entravam sem documentao hbil. II - O auditor constatou que a empresa Beta S.A no estava reconhecendo os juros e as variaes monetrias de seus contratos de financiamento junto ao Banco Empresa Tudo S.A, efetuando a contabilizao somente no pagamento do emprstimo. III - O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S.A encontrou divergncias no clculo da proviso para contigncias trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os mesmos no afetavam as demonstraes contbeis. IV - O auditor, ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa Omega S.A, no conseguiu compor o saldo das contas de financiamento concedidos, nem das contas de investimentos. A) com ressalva, adverso, absteno de opinio e sem ressalva. B) adverso, absteno de opinio, sem ressalva e com ressalva.
50
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO C) adverso, com ressalva, sem ressalva e absteno de opinio. D) absteno de opinio, sem ressalva, com ressalva e adverso. E) com ressalva, com ressalva, sem ressalva e adverso. 15) Sobre as normas relativas ao parecer de auditoria independente, podemos afirmar: A) a data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento do exerccio da entidade. B) a discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. C) a limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou a parecer adverso. D) o auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto corretas, em tal magnitude, que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. E) o parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, legislao especfica. 16) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) Um auditor independente foi contratado pela Cia. Metalrgica ABC, em 10.01.2006, para examinar as demonstraes contbeis da sociedade relativas ao exerccio findo em 31.12.2005. Em virtude do atraso de sua contratao, ele no pde acompanhar o inventrio fsico dos estoques de matrias-primas, de produtos em elaborao e dos produtos acabados da companhia. Essa limitao na extenso de seu trabalho, que ele considerou bastante relevante, deve conduzir emisso de um parecer (A) sem ressalva. (B) adverso. (C) com absteno de opinio. (D) com ressalva. (E) com pargrafo de nfase. 17) (ICMS/PB/FCC/2006) No processo de consolidao de demonstraes contbeis, em que o auditor da controladora no o mesmo das empresas coligadas e controladas a serem consolidadas, correto afirmar que o auditor da controladora
Prof. Marcelo Arago
51
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (A) dever aceitar as demonstraes contbeis apresentadas, somente fazendo meno que foram auditadas por outra firma de auditoria, sempre que as demonstraes forem auditadas por outros auditores independentes, regularmente habilitados. (B) dever, uma vez a cada cinco anos, auditar todas as empresas objeto da consolidao, a fim de garantir a uniformidade dos procedimentos de auditoria aplicados sobre as demonstraes. (C) por questes ticas, em nenhuma hiptese poder reavaliar ou questionar demonstraes contbeis que foram auditadas por auditores regularmente registrados nos rgos competentes. (D) poder, em algumas situaes, ter a necessidade de revisar os papis de trabalho das empresas coligadas e controladas a serem consolidadas e que foram objeto de auditoria por outro auditor independente. (E) sempre dever auditar as empresas controladas e coligadas, no podendo auditar a empresa controladora, caso a mesma no aceite a condio. 18) (ICMS/PB/FCC/2006) O emprego de pargrafo de nfase no parecer para ressaltar uma incerteza quanto ao sucesso da empresa, que questiona a inconstitucionalidade de um tributo que afeta relevantemente as demonstraes contbeis da empresa auditada, leva o auditor a emitir o parecer (A) com ressalva e pargrafo de nfase. (B) com limitao de escopo e pargrafo de nfase. (C) sem ressalva e pargrafo de nfase. (D) adverso e pargrafo de nfase. (E) com absteno de opinio e pargrafo de nfase. 19) (AUDITOR INFRAERO/FCC/2009) De acordo com a Interpretao Tcnica 5 da NBC T 11, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade pela Resoluo 830, de 1998, quando houver limitao na extenso do trabalho do auditor, seja ela imposta pela administrao da entidade ou circunstancial, o profissional pode ser obrigado a emitir um parecer (A) com ressalva ou absteno de opinio, dependendo da extenso da limitao. (B) adverso, qualquer que seja a extenso da limitao. (C) sem ressalva, mas com um pargrafo intermedirio indicando como a limitao pode ter distorcido as demonstraes contbeis da entidade auditada.
Prof. Marcelo Arago
52
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO (D) sem ressalva, desde que baseado nas informaes do auditor interno, que lhe afirma que a limitao no ter efeito relevante nas demonstraes contbeis. (E) com absteno de opinio, mesmo que a limitao tenha ocorrido em item das demonstraes contbeis de pouca relevncia. 20) (AUDITOR/Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) Ao auditar as demonstraes contbeis de uma empresa, o auditor constata que o saldo da conta outros crditos, no ativo circulante, representa mais de 10% do total deste grupo. Ao discutir o ponto relevante com a administrao da empresa, seus diretores afirmam que prtica da empresa divulgar desta forma e que no realizar as modificaes solicitadas pela auditoria. Desta forma a auditoria dever (A) recusar-se a emitir parecer pois evidencia uma limitao de escopo. (B) emitir parecer sem ressalva, pois no passa de uma formalidade. (C) emitir parecer com negativa de opinio, por no conseguir concluir seus trabalhos. (D) emitir parecer adverso por evidenciar que as demonstraes contbeis no representam a situao econmico-financeira da empresa. (E) emitir parecer com ressalva, por haver discordncia com a administrao da entidade a respeito de contedo e forma de apresentao. 21) (Defensoria Pblica/SP/FCC/2009) O auditor externo que estava realizando o processo de auditoria na empresa Erfra S.A., constatou um desvio no processo de pagamento de funcionrios. Funcionrios demitidos continuavam na folha de pagamentos com contas bancrias de outras pessoas, para as quais eram efetuados os crditos. Neste caso, deve o auditor (A) relatar em seus papis de trabalho, informando a administrao no encerramento do processo de auditoria e dependendo da relevncia do desvio emitir parecer com ressalva ou adverso. (B) suspender os trabalhos por tratar-se de ponto de auditoria que limita a concluso dos trabalhos, impedindo que o auditor externo possa emitir parecer ou opinio. (C) comunicar a administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. (D) informar os responsveis pela rea para avaliao e verificao do processo, de forma a identificar os responsveis pelo desvio, que
Prof. Marcelo Arago
53
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO devero constar dos papis de trabalho, sendo providenciado os procedimentos legais. (E) encerrar os trabalhos, emitindo parecer com absteno de opinio fundamentada no desvio, incluindo pargrafo no parecer identificando os desvios e o montante estimado. 22) (TCE/AM/FCC/2009) A empresa de Auditoria Garantia solicitou a seu cliente que realizasse, com seu consultor jurdico, a circularizao de seus processos e litgios em andamento. O auditor, no se sentindo seguro em relao posio por este apresentada, recomendou empresa uma segunda opinio de consultor jurdico independente, o qual se recusou a emitir opinio. Desta forma, o auditor deve (A) expedir o parecer sem ressalva respaldando-se na posio do primeiro consultor jurdico. (B) emitir o parecer com ressalva porque representa uma limitao na extenso da auditoria. (C) determinar que sejam evidenciados em notas explicativas os reflexos que a demonstrao sofreria. (D) estabelecer a relevncia do fato e, caso no tenha representatividade, desconsider-lo. (E) emitir parecer com absteno de opinio, independentemente da relevncia do fato. 23) Assinale a alternativa INCORRETA quanto s normas relativas opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis. A) O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis. B) Se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem uma apresentao adequada, o auditor deve emitir necessariamente uma opinio adversa. C) Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios das demonstraes contbeis, o auditor deve abster-se de emitir sua opinio ou renunciar ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel. D) A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriado depende da relevncia da distoro e da opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis.
Prof. Marcelo Arago
54
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO E) O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, porm, no generalizadas para as demonstraes contbeis. 24) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Qual das situaes abaixo impede que o auditor emita um parecer sem ressalva? A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor. B) Chance remota de determinado ativo no ser realizado. C) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes. D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes. E) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho. 25) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Quando houver uma limitao no escopo do trabalho do auditor provocado pela entidade auditada, o parecer dever ser emitido na(s) modalidade(s) A) adverso ou com absteno de opinio. B) sem ressalvas. C) com pargrafo de nfase. D) adverso ou com ressalva. E) com ressalva ou com absteno de opinio. 26) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) O auditor, durante a aplicao dos testes, identificou a existncia de fraudes envolvendo montante significativo, situao que, se no fosse ajustada, demandaria a emisso de parecer adverso. Aps reunio com os gestores, recebeu as demonstraes contbeis devidamente ajustadas, tendo sido acatadas todas as recomendaes que havia feito. Nesse caso, o parecer a ser emitido A) sem ressalva. B) com ressalva ou com pargrafo de nfase. C) adverso ou com ressalva. D) com absteno de opinio ou com ressalva. E) com limitao de opinio ou adverso. 27) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) A auditoria das demonstraes financeiras de sociedades controladas, avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade controladora: A) emitir parecer com absteno de opinio ou adverso.
55
AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO B) emitir parecer com pargrafo de nfase, em virtude dessa incerteza. C) emitir um parecer com ressalvas, em virtude dessa situao. D) desconsiderar essa situao em seu relatrio. E) destacar esse fato em seu parecer. GABARITO: 1-E 5-B 9-E 13 - D 17 - D 21 - C 25 - E 2-E 6-A 10 - C 14 - C 18 - C 22 - B 26 - A 3-D 7-A 11 - A 15 - E 19 - A 23 - B 27 - E 4-C 8-C 12 - D 16 - C 20 - E 24 - D
Prof. Marcelo Arago
56

Auditoria - ISS-SP (Turma 2) - 2011 - Marcelo AragÃ o

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Auditoria - ISS-SP (Turma 2) - 2011 - Marcelo AragÃ o

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO Ol, amigos (as) concurseiros (as).

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

O auditor emite parecer demonstraes contbeis.

Prof. Marcelo Arago

AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Por parte dos usurios So muitos os usurios das demonstraes

Expresso de opinio A auditoria conduzida em conformidade com

Em todos os aspectos relevantes A relevncia (ou materialidade)

Prof. Marcelo Arago

OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR

O que significa segurana razovel?

Limitao inerente da auditoria

O que so evidncias de auditoria?

O que uma distoro?

Outras responsabilidades de comunicao

Prof. Marcelo Arago

REQUISITOS PARA O EXERCCIO DA AUDITORIA

Requisitos ticos relacionados auditoria

Prof. Marcelo Arago

Ceticismo Profissional e Julgamento Profissional

Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora

Prof. Marcelo Arago

Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e

Prof. Marcelo Arago

Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO 5-B 6-E 7-E 8-B

Prof. Marcelo Arago

AUDITORIA INTERNA, AUDITORIA EXTERNA E PERCIA CONTBIL

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago

inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis. Note que

observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de

investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas

conferncia comprobatrios, registros circunstncias; e

exatido aritmtica de demonstraes contbeis

Prof. Marcelo Arago

AUDITORIA P/ ISS-SP PROFESSOR: MARCELO ARAGO

Prof. Marcelo Arago

Prof. Marcelo Arago