You are on page 1of 21

OLEH: FERRY L.

SIMBOLON MUHAMMAD BRIAN TANJUNG

Perjanjian Penghindaran Paja Berganda !P"B# ada$ah %erjanjian in&erna'i(na$ di )idang %er%aja an an&ar ed*a negara g*na +enghindari %e+aja an ganda agar &ida +engha+)a& %ere (n(+ian ed*a negara dengan %rin'i% 'a$ing +eng*n&*ng an an&ar ed*a negara dan di$a 'ana an ($eh %end*d* an&ar ed*a negara ,ang &er$i)a& da$a+ %erjanjian &er'e)*&. Perjanjian ini dig*na an ($eh %end*d* d*a negara *n&* +enen&* an a'%e %er%aja an ,ang &i+)*$ dari '*a&* &ran'a 'i di an&ara +ere a. Penen&*an a'%e %er%aja an &er'e)*& di$a * an )erda'ar an $a*'*$- $a*'*$ ,ang &erda%a& da$a+ &a. &rea&, ,ang )er'ang *&an 'e'*ai jeni' &ran'a 'i ,ang 'edang dihada%i. Pa,*ng h* *+ %er'e&*j*an %enghindaran %aja )erganda a&a* P"B ini ada$ah Pa'a$ "/A Undang-*ndang Paja Pengha'i$an !PPh#. Berda'ar an %a'a$ ini Pe+erin&ah )er0enang *n&* +e$a * an %erjanjian dengan %e+erin&ah negara $ain da$a+ rang a %enghindaran %aja )erganda dan %en1egahan %enge$a an %aja .

Me&(de ,ang di%erg*na an da$a+ '*a&* tax treaty *n&* +enghindari adan,a %e+aja an )erganda ada$ah +engg($(ng an '*a&* %engha'i$an )erda'ar an '*a&* %engg($(ngan &er&en&* !scheduler income# dan +enen&* an ha %e+aja an '*a&* negara a&a' jeni'-jeni' %engha'i$an ,ang diha'i$ an dari %engg($(ngan %engha'i$an &er'e)*&. Dengan de+i ian2 ha %e+aja an '*a&* negara a&a' '*a&* jeni' %engha'i$an dengan jeni' %engha'i$an $ainn,a da%a& )er)eda-)eda. Jadi2 %enen&*an jeni' %engha'i$an +er*%a an ha$ %en&ing arena a an +enen&* an negara +ana ,ang )erha *n&* +e+aja i a&a' %engha'i$an &er'e)*&.

Passive income +er*%a an %engha'i$an ,ang )era'a$ dari in3e'&a'i da$a+ )en&* tangible +a*%*n intangible properties !&er+a'* da$a+ )en&* financial investment#. Jeni'-jeni' %engha'i$an da$a+ tax treaty ,ang di a&eg(ri an 'e)agai passive income ada$ah: %engha'i$an dari har&a &ida )ergera 2 %engha'i$an dari di3iden2 )*nga2 r(,a$&i2 1a%i&a$ gain2 'er&a %en'i*n.

Ha %e+aja an %en*h a&a' %engha'i$an ,ang di%er($eh 'eh*)*ngan dengan %e erjaan da$a+ h*)*ngan erja2 )erada %ada negara &e+%a& di+ana %e erjaan &er'e)*& di$a * an2 &er e1*a$i a%a)i$a di%en*hi " ',ara& *+*$a&i4 )eri *&: 5#Peneri+a i+)a$an )erada di negara &e+%a& %e erjaan &er'e)*& di$a * an &ida +e$e)ihi time test ,ang dia&*r da$a+ P"B. /#I+)a$an ,ang di)a,ar an &ida +er*%a an )e)an ,ang di&angg*ng %e+)eri erja ,ang j*ga ada$ah %end*d* negara &e+%a& %e erjaan &er'e)*& di$a * an. "#I+)a$an ,ang di)a,ar an &ida +er*%a an )e)an ,ang di&angg*ng %e+)eri erja ,ang j*ga ada$ah BUT di negara &e+%a& %e erjaan &er'e)*& di$a * an.

Pengha'i$an dari *'ahan da%a& &erdiri dari %engha'i$an ja'a-ja'a %r(4e''i(na$ ,ang +e$i%*&i egia&an di )idang i$+* %enge&ah*an2 e'*'a'&raan2 e'enian2 %endidi an2 a&a* %engajaran ,ang di$a * an 'e1ara %r(4e''i(na$ dan %e erjaan )e)a' ,ang di$a * an ($eh d( &er2 d( &er gigi2 ah$i &e ni 2 ar'i&e 2 a *n&an2 dan ah$i h* *+. Negara '*+)er +e$e%a' an ha %e+aja ann,a a&a' %engha'i$an dari *'aha &er'e)*& ,ang &i+)*$ di 0i$a,ah ,*ri'di 'in,a2 e1*a$i ja'a %r(4e''i(na$ a&a* %e erjaan )e)a' &er'e)*& di$a * an +e$a$*i '*a&* &e+%a& &e&a% di negara &er'e)*&. Da$a+ rang a +e$ind*ngi ha %e+aja an negara '*+)er a&a' %engha'i$an di 0i$a,ah ,*ri'di 'in,a2 dig*na an ri&eria $ain ,ai&* time test !&e' 0a &*#. A%a)i$a %engha'i$an dari *'aha &er'e)*& di negara '*+)er +e$e)ihi &e' 0a &* ,ang dia&*r da$a+ P"B2 +a a negara &er'e)*& +e+i$i i 0e0enang %e+aja an %en*h a&a' %engha'i$an &er'e)*&.

Pasal Pa'a$ 6

Jenis Penghasilan La)a U'aha

Makna Shall be taxable only.. dalam Pasal yang Bersangkutan Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i2 e1*a$i ji a $a)a *'aha &er'e)*& di%er($eh dari egia&an )i'ni'n,a di negara $ain !negara '*+)er# +e$a$*i '*a&* Permanent Establishment !Ben&* U'aha Te&a% dan 'e$anj*&n,a di'e)*& BUT#.

Pa'a$ 7

Tran'%(r&a'i La*&2 S*ngai2 dan Udara da$a+ $a$* $in&a' in&erna'i(na$.

Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i !a&a' da'ar &e+%a& ed*d* an +anaje+en#2 e1*a$i $a)a ,ang )era'a$ dari egia&an *'aha &ran'%(r&a'i $a*&2 '*ngai2 dan *dara ,ang 'e+a&a-+a&a di$a * an han,a dari dan e da$a+ '*a&* 0i$a,ah negara $ainn,a2 +a a $a)a dari &ran'%(r&a'i $a*&2 '*ngai2 dan *dara &er'e)*& da%a& di ena an %aja di negara $ainn,a &er'e)*& !negara '*+)er#.

Pa'a$ 5/ Pa'a$ 5" Pa'a$ 59

R(,a$&i Capital Gain Pengha'i$an Pr(4e'i

Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i. Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i a&a' capital gain ,ang &*nd* dengan Pa'a$ 5" a,a& !8#. Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i2 e1*a$i a%a)i$a indi3id* ,ang +enja$an an egia&an %r(4e'i &er'e)*& +e+%*n,ai &e+%a& &e&a% ! fixed base# di negara '*+)er.

Pa'a$ 58

Gaji Pega0ai

Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i 'e%anjang: Pega0ai &er'e)*& &ida hadir di negara $ainn,a !negara '*+)er# da$a+ %eri(de ,ang &ida +e$e)ihi 57" hari da$a+ %eri(de 0a &* 5/ )*$an ,ang di+*$ai dan )era hir di &ah*n 4i' a$ ,ang )er'ang *&an2 dan: I+)a$an &er'e)*& di)a,ar ($eh %e+)eri erja ,ang )* an '*)je %aja da$a+ negeri dari negara '*+)er %engha'i$an2 dan: I+)a$an &er'e)*& &ida %e+)eri erja. di)ia,a an di negara '*+)er ($eh BUT dari 'i

Pa'a$ 57 Pa'a$ 5; Pa'a$ /5

Pen'i*n Gaji Pega0ai Negeri Si%i$ Pengha'i$an Lainn,a

Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i. Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i. Han,a di ena an %aja di negara d(+i'i$i.

Pasal

Jenis Penghasilan

Makna May be taxed in.. dalam Pasal yang Bersangkutan

Pa'a$ <

Pengha'i$an Har&a Tida Bergera

Da%a& di ena an %aja di negara '*+)er a&a* negara di +ana har&a &er'e)*& &er$e&a

Pa'a$ 6

La)a U'aha

Da%a& di ena an %aja di negara '*+)er a&a' $a)a *'aha ,ang dia&ri)*'i an e%ada BUT ,ang )erada di negara '*+)er

Pa'a$ 5=

Di3iden

Da%a& di ena an %aja di negara d(+i'i$i !Pa'a$ 5= a,a& !5## dan negara '*+)er !Pa'a$ 5= a,a& !/## Da%a& di ena an %aja di negara d(+i'i$i !Pa'a$ 55 a,a& !5## dan negara '*+)er !Pa'a$ 55 a,a& !/## Da%a& di ena an %aja di negara '*+)er2 e1*a$i *n&* capital gain ,ang &*nd* dengan Pa'a$ 5" a,a& !8#2 han,a negara d(+i'i$i ,ang da%a& +engena an %aja

Pa'a$ 55

B*nga

Pa'a$ 5"

Capital Gain

Pa'a$ 59

Pengha'i$an Pr(4e'i

Da%a& di ena an %aja di negara '*+)er a%a)i$a indi3id* ,ang +enja$an an egia&an %r(4e'i &er'e)*& +e+%*n,ai &e+%a& &e&a% ! fixed base# di negara '*+)er.

Pa'a$ 58

Gaji Pega0ai

Da%a& di ena an %aja di negara '*+)er 'e%anjang: Pega0ai &er'e)*& hadir di negara '*+)er da$a+ %eri(de ,ang +e$e)ihi 57" hari da$a+ %eri(de 0a &* 5/ )*$an ,ang di+*$ai dan )era hir di &ah*n 4i' a$ ,ang )er'ang *&an2 a&a* I+)a$an &er'e)*& di)a,ar ($eh %e+)eri erja ,ang '*)je %aja da$a+ negeri dari negara '*+)er %engha'i$an2 a&a* I+)a$an &er'e)*& di)ia,a an di negara '*+)er ($eh BUT dari 'i %e+)eri erja.

Pa'a$ 5< Pa'a$ 56

Gaji Dire &*r Ar&i' dan O$ahraga0an

Da%a& di ena an %aja di negara '*+)er Da%a& di ena an %aja di negara '*+)er a&a' %engha'i$an ,ang di&eri+a ($eh ar&i' &er ai& dengan %engha'i$an dari %er&*nj* ann,a +a*%*n %engha'i$an ($ahraga0an ,ang &er ai& dengan %engha'i$an dari %er&andingann,a.

Se'*ai Pa'a$ / a,a& 8 Undang-Undang N(+(r 56 Tah*n /=== &en&ang Per*)ahan >ed*a Undang-Undang N(+(r: 6 Tah*n 5;7" Ten&ang Paja Pengha'i$an !'e$anj*&n,a di'e)*& Undang-Undang PPh#2 BUT diar&i an 'e)agai )en&* *'aha ,ang di%erg*na an ($eh '*),e %aja $*ar negeri !non resident taxpayer# )ai (rang %ri)adi !nature person# a&a* )adan !legal person# *n&* +enja$an an *'aha a&a* +e$a * an egia&an di Ind(ne'ia. Ben&* U'aha Te&a% !BUT# a&a* Permanent Establishment ada$ah ri&eria )agi negara '*+)er *n&* da%a& +engena an %aja a&a' %engha'i$an dari business profit ,ang di&eri+a a&a* dija$an an ($eh ?aji) Paja L*ar Negeri. >(n'e% BUT da$a+ +(de$ %er'e&*j*an %enghindaran %aja )erganda di+a '*d an *n&* +enen&* an ha %e+aja an negara '*+)er agar da%a& +engena an %aja a&a' $a)a *'aha ,ang di&eri+a a&a* di%er($eh ($eh S*)je Paja dari negara $ainn,a.

Da$a+ rang a %enghindaran %aja )erganda2 e)eradaan '*a&* BUT 'anga& di%er$* an 'e)agai ri&eria *n&* +enen&* an a%a ah Ind(ne'ia 'e)agai negara '*+)er +e+i$i i ha *n&* +e+aja i %engha'i$an ,ang di&eri+a a&a* di%er($eh ($eh %end*d* dari negara &rea&, %ar&ner. Na+*n ri&eria &er'e)*& &ida )er$a * a%a)i$a %eneri+a %engha'i$an !beneficial owner# )era'a$ dari negara n(n &rea&, %ar&ner. I'&i$ah @Ben&* U'aha Te&a%A +e$i%*&i: 5#Te+%a& ed*d* an +anaje+en2 1a)ang %er*'ahaan2 an&(r %er0a i$an2 ged*ng an&(r2 %a)ri 2 )eng e$2 &e+%a& erja. /#Per&anian a&a* %er e)*nan. "#S*a&* %er&a+)angan2 '*a&* '*+*r +in,a a&a* ga'2 '*a&* &e+%a& %engga$ian a&a* &e+%a& $ainn,a *n&* %enga+)i$an '*+)er e a,aan a$a+.

9#

8#

<#

6#

S*a&* $( a'i )ang*nan (n'&r* 'i2 %r(,e in'&a$a'i a&a* %r(,e %era i&an ,ang )er$ang'*ng *n&* '*a&* +a'a ,ang +e$e)ihi &e' 0a &* ,ang dia&*r da$a+ P"B. Pe+)erian ja'a-ja'a &er+a'* ja'a-ja'a (n'*$&an ($eh '*a&* %er*'ahaan +e$a$*i 'e(rang %ega0ai a&a* %ega0ai-%ega0ai $ain !'e$ain dari%ada 'e(rang agen ,ang )er&inda )e)a'# di '*a&* negara &e+%a& %e erjaan &er'e)*& di$a * an da$a+ '*a&* +a'a ,ang +e$e)ihi &e' 0a &* ,ang dia&*r da$a+ P"B. S*a&* %er*'ahaan dari '*a&* negara diangga% +e+%*n,ai '*a&* )en&* *'aha &e&a% di negara $ain a%a)i$a %er*'ahaan &er'e)*& +enja$an an egia&an %enga0a'an di negara $ain &er'e)*& *n&* '*a&* +a'a $e)ih dari &e' 0a &* ,ang dia&*r da$a+ P"B ,ang )erh*)*ngan dengan '*a&* %r(,e (n'&r* 'i2 %r(,e in'&a$a'i a&a* %r(,e %era i&an ,ang di$a * an di negara $ain &er'e)*&. Per*'ahaan a'*ran'i ,ang +e+*ng*& %re+i di 0i$a,ah negara %iha $ain a&a* +enangg*ng re'i (-re'i ( ,ang &erjadi di 'ana +e$a$*i 'e(rang %ega0ai a&a* %er0a i$an ,ang )* an +er*%a an agen ,ang )er&inda )e)a'.

Da$a+ d*nia )i'ni' ,ang di0arnai ($eh &ari4 %aja %engha'i$an ,ang )er)eda-)eda an&ara 'a&* negara dengan negara $ainn,a2 )agi %er*'ahaan +*$&ina'i(na$ ,ang (%era'i(na$n,a +e$i%*&i )e)era%a negara 'ering a$i +engg*na an %aja %engha'i$an 'e)agai 'a$ah 'a&* *n'*r ,ang da%a& +eng(%&i+a$ an $a)a ,ang di%er($ehn,a2 dengan 1ara +e+a 'i+a$ an %engha'i$ann,a di negara ,ang )er&ari4 %aja rendah dan +e+ini+a$ an %engha'i$ann,a di negara ,ang )er&ari4 %aja &inggi. Tinda an &er'e)*& *+*+n,a di$a * an dengan +enga&*r harga &ran'a 'i an&ar 'e'a+a gr(*% %er*'ahaan a&a* ,ang +e+%*n,ai h*)*ngan i'&i+e0a ,ang di ena$ dengan i'&i$ah harga &ran'4er !transfer pricing#.

Menurut PSAK 7: @Piha -%iha ,ang Me+%*n,ai H*)*ngan I'&i+e0a ada$ah %iha -%iha ,ang diangga% +e+%*n,ai h*)*ngan i'&i+e0a )i$a 'a&* %iha +e+%*n,ai e+a+%*an *n&* +engenda$i an %iha $ain a&a* +e+%*n,ai %engar*h 'igni4i an a&a' %iha $ain da$a+ +enga+)i$ e%*&*'an e*angan dan (%era'i(na$A. Menurut UU PPh No. 3 !ahun "##$ %asal &$ ayat '() 2 0aji) %aja diangga% +e+i$i i h*)*ngan i'&i+e0a a%a)i$a: 5#?aji) Paja +e+%*n,ai %en,er&aan +(da$ $ang'*ng a&a* &ida $ang'*ng %a$ing rendah /8B !d*a %*$*h $i+a %er'en# %ada ?aji) Paja $ain2 a&a* h*)*ngan an&ara ?aji) Paja dengan %en,er&aan %a$ing rendah /8B !d*a %*$*h $i+a %er'en# %ada d*a ?aji) Paja a&a* $e)ih2 de+i ian %*$a h*)*ngan an&ara d*a ?aji) Paja a&a* $e)ih ,ang di'e)*& &era hir: a&a* /#?aji) Paja +eng*a'ai ?aji) Paja $ainn,a a&a* d*a a&a* $e)ih ?aji) Paja )erada di )a0ah %eng*a'aan ,ang 'a+a )ai $ang'*ng +a*%*n &ida $ang'*ng: a&a* "#Terda%a& h*)*ngan e$*arga )ai 'edarah +a*%*n 'e+enda da$a+ gari' e&*r*nan $*r*' dan a&a* e 'a+%ing 'a&* deraja&.

Da$a+ rang a &erda%a& %en,e'*aian harga &ran'4er an&ara (&(ri&a' %aja dengan %ara 0aji) %aja &e$ah di%er ena$ an +(de$ @>e'e%a a&an Harga Tran'4er-Advance Pricing AgreementA 'e)agai+ana di'e)*& an da$a+ )agian %enje$a'an a&a' %a'a$ 57 a,a& "a UU N(. "< Th /==7 &en&ang Paja Pengha'i$an ,ang +en,a&a an )ah0a e'e%a a&an harga &ran'4er !Advance Pricing AgreementCAPA# ada$ah e'e%a a&an an&ara ?aji) Paja dan Dire &*r Jendera$ Paja +engenai harga j*a$ 0ajar %r(d* ,ang diha'i$ ann,a e%ada %iha -%iha ,ang +e+%*n,ai h*)*ngan i'&i+e0a !related parties# dengann,a.

&)

")

3) () 1)

Metode Per*andingan +arga Antara Pihak yang ,nde%enden 'Comparable Uncontrolled Price Method/CUP). Metode +arga Pen-ualan Kem*ali 'Resale Price Method/RPM). Metode +arga Pokok Plus 'Cost Plus Method./PM). Metode Pem*agian 0a*a 'Price Split Method.PSM). Metode 0a*a Bersih !ransaksional 'Transactional Net Margin Method.!NMM).

Treaty Shopping ada$ah '*a&* ' e+a ,ang di$a * an *n&* +enda%a& an 4a'i$i&a'2 +i'a$n,a %en*r*nan &ari4 %e+(&(ngan %aja !withholding taxes# ,ang di'edia an ($eh '*a&* %erjanjian %enghindaran %aja )erganda2 ($eh '*)je %aja ,ang 'e)enarn,a &ida )erha *n&* +enda%a& an 4a'i$i&a' &er'e)*&. U%a,a %en,a$ahg*naan %erjanjian %enghindaran %aja )erganda &er'e)*&2 di'e)*& 'e)agai abusive. Ha$ ini di'e)a) an arena +engg*na an %a'a$-%a'a$ da$a+ %erjanjian %enghindaran %aja )erganda ,ang &ida 'e'*ai dengan +a '*d dan &*j*an di)*a&n,a %erjanjian %enghindaran %aja )erganda2 ,ai&* *n&* +enghindari %aja )erganda dan +en1egah &erjadin,a %enghindaran %aja .

Da$a+ rang a +enge3a$*a'i e)ija an %erdagangan dan e4e &i3i&a' $a$* $in&a' +(da$ in&erna'i(na$2 ada$ah *rang e4i'ien a%a)i$a han,a di4( *' an 'e1ara 'e+%i& %ada &ari42 *(&a dan '*)'idi-'*)'idi n(n-%aja 'aja2 'e)a) 4a &(r %aja %*n &ida 'edi i& %erann,a da$a+ e3a$*a'i e)ija an di+a '*d. >e)ija an %er%aja an adang- adang 'anga& )er%eran da$a+ %enga+)i$an e%*&*'an +engenai %enana+an dan %e+)ia,aan %er*'ahaan ,ang a an +e$a * an in3e'&a'i di $*ar negeri.

?a$a*%*n %ada da'arn,a 'i'&e+ %er%aja an di 'e$*r*h d*nia ha+%ir 'er*%a 'a&* 'a+a $ainn,a2 na+*n da$a+ )e)era%a ha$ &erda%a& %er)edaan-%er)edaan ,ang +en,ang *& )er)agai di+en'i2 'e%er&i: 5#Tari4 +arjina$ ,ang )er)eda 'e1ara e'en'ia$ dari &ari4 =B di negara-negara ,ang di'e)*& '*rga %aja !tax-haven countries#2 'a+%ai &ari4 <=B di negara-negara &er&en&* ,ang di ena$ 'e)agai negara )er%aja &inggi !high-tax countries#. /#De4ini'i %engha'i$an ,ang )er)eda 'e1ara dra+a&i' an&ar'a&* negara dengan negara $ainn,a. "#Penger&ian &en&ang %engha'i$an ,ang di e1*a$i an dari %engenaan %aja . 9#?aji) %aja han,a di%aja i dari %engha'i$an da$a+ negeri a&a* &er+a'* %engha'i$an $*ar negeri.