CONTABILITATEA STOCURILOR CONCEPTE DE BAZ Stocuri (materii prime, materiale, mrfuri, produse, animale, ambalaje), pre de inregistrare, metode

de evaluare a ieirilor din stoc, metode de eviden operativ i analitic, adaos/rabat comercial, metode privind organizarea contabilitii sintetice a stocurilor. a) Definirea i e plicarea conceptelor menionate mai sus! b) prezentarea preurilor de inregistrare care pot fi folosite pentru evidena stocurilor (cost efectiv, cost standard, preul de vanzare cu amnuntul) i, in funcie de acestea, e plicarea metodelor de evaluare a ieirilor din stoc, metodele de eviden operativ i analitic a stocurilor, metoda inventarului permanent i intermitent pentru organizarea contabilitii sintetice a stocurilor! c) "nregistrarea tranzaciilor privind intrrile i ieirile de stocuri in/din unitate in diferite situaii! #onsiderm c, esenial, este inelegerea diferenei dintre urmtoarele$ %) metode de eviden operativ i analitic a stocurilor (metoda cantitativ&valoric, metoda operativ contabil, metoda global valoric)! ') metoda inventarului permanent i cea a inventarului intermitent ( pentru organizarea contabilitii sintetice a stocurilor! )) preurile de inregistrare folosite la intrarea in patrimoniu a stocurilor ( a) cost efectiv ( caz in care evaluarea ieirilor din stoc se face la$ cost mediu ponderat, prin metoda *"*+ sau prin metoda ,"*+! b) cost standard (prestabilit) ( caz in care evluarea ieirilor din stoc se face la cost standard i, in plus, diferenele dintre costul standard i cel efectiv calculeaz i se repartizeaz asupra ieirilor prinr&un coeficient de repartizare! c) preul de vanzare cu amnuntul ( pentru evidena stocurilor de mrfuri din unitile de vanzare cu amnuntul. a) "nelegerea rolului stocurilor in cadrul unitii! b) #ontabilizarea corect a tranzaciilor i operaiilor legate de intrarea i ieirea din patrimoniu a stocurilor, in diferite situaii!

OBIECTIVE

RECOMANDRI PRIVIND STUDIUL

REZULTATE ATEPTATE

Stocurile sunt definite de ctre Standardele "nterna ionale de #ontabilitate ca active de inute pentru a fi valorificate sau aflate -n curs de producie, -n vederea v.nzrii sau aflate sub form de materii prime sau materiale ce urmeaz a fi folosite. Clasificarea stocurilor /n contabilitatea financiar a -ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate -n func ie de patru criterii$ fizic, destinaie, faza ciclului de e ploatare i locul de creare a gestiunilor. #orespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri$ Materii ri!e, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu&se -n componen a lor integral sau parial, -n stare iniial sau transformat! Materialele co"su!a#ile sau fur"iturile cuprind materialele au iliare, combustibili, piesele de sc0imb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de e ploatare fr a se regsi, de regul, -n produsul rezultat! Pro$usele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale! A"i!ale care nu au -ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de -ngrat, pasrile i coloniile de albine! Pro$uc%ia &" curs $e fa#rica%ie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei te0nice, precum i lucrrile i serviciile -n curs de e ecuie sau neterminate! M'rfuri, respectiv bunuri pe care -ntreprinderea le cumpra -n vederea rev.nzrii ! A!#ala(ele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. O#iecti)ele co"ta#ilit'%ii stocurilor *i a ro$uc%iei &" curs $e e+ecu%ie sunt, -n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale -ntreprinderii. 1rincipalele obiective ce revin contabilitii -n acest domeniu sunt$ 2 3rmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. 1rin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a c0eltuielilor de transport&aprovizionare pe feluri de c0eltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii.

2 4sigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i -n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, -nregistrarea e act i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea e istenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lic0idrii lor. 2 3rmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea -n seciile de fabricaie. 2 4sigurarea delimitrii c0eltuielilor de transport&aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel -nc.t acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura c0eltuielilor de transport aprovizionare. 2 /nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. 2 5videna i urmrirea stocurilor de produse -n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. 2 5valuarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. 2 1romovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i -nregistrarea -n contabilitate a stocurilor. 6ealizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea -n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care$ 7 mrimea -ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. 7 structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. 8odul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, -ntruc.t operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect -ntocmire i completare depinde gradul de e actitate a informaiilor furnizate. 7 caracteristicile te0nico&productive ale activelor circulante materiale, -n funcie de care se face clasificarea acestora! se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor! se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic. 7 decalajul ce poate aprea, uneori, -n v.nzarea i livrarea stocurilor. 7 sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate (furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri) influeneaz, -n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. 7 modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, -n special, modul de -nregistrare a acestora -n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile. 7 sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor -n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a c0eltuielilor efective de transport aprovizionare, -n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor. Costul stocurilor reprezint suma tuturor c0eltuielilor aferente ac0iziionrii, prelucrrii pentru a le aduce -n forma i locul necesar -ntreprinderii. 5ste utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, ie ire i -nc0iderea e erciiului. Valoarea reali,a#il' "et'$ preul de v.nzare estimat, care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii ( costurile estimate pentru finalizarea bunurilor sau pentru v.nzare. 5ste utilizat pentru evaluarea stocurilor la inventar i la bilan. Valoarea (ust'$ suma la care stocurile pot fi tranzacionate de bun voie -ntre pri, aflate -n cunotin de cauz, -n cazul unei tranzacii -n care preul este determinat obiectiv! pentru valorificarea bunurilor v.ndute care se constituie ca venituri din e ploatare. /n contabilitatea financiar stocurile sunt grupate dup destinaie i dup faza ciclului de e ploatare i sunt identificate -n planul de conturi general prin conturile sintetice din clasa ). /n contabilitatea de gestiune stocurile sunt grupate dup criteriile fizic i locul de creare a gestiunilor i sunt delimitate prin conturile analitice corespondente sortimentelor i gestiunilor. 5valuarea se face potrivit reglementrilor contabile la 9 momente distincte$ intrare, ieire, inventar i la bilan.

'

%.

5valuarea la intrare$ se face la valoarea de intrare, denumit valoare contabil sau cost istoric, identificat dup caz cu costul de ac0iziie, de producie, valoarea de aport sau cea de utilitate. #ostul de ac0iziie : preul de cumprare ; ta ele nerecuperabile aferente ; ta e de transport, manipulare ; alte costuri directe #ostul de producie : total c0eltuieli directe (materii prime, salarii directe) ; c0eltuieli indirecte repartizate raional (c0eltuieli comune ale seciilor, stocurilor) 4t.t -n costul de ac0iziie, c.t i -n costul de producie pot fi incluse i costurile -ndatorrii (dob.nzile) la -mprumuturile pe termen lung primite pentru ac0iziionarea de stocuri. <aloarea de aport : este valoarea stabilit de comisii de evaluare pentru stocurile aduse ca aport -n natur la constituirea societii sau la majorarea capitalului social. <aloarea de utilitate : este valoarea atribuit stocurilor primite prin donaie, -n mod gratuit '. 5valuarea la ieire $ se face -n funcie de posibilitatea de identificare a stocurilor -n stocuri identificabile i stocuri fungibile (confundabile). /n funcie de cele dou categorii de stocuri sunt delimitate urmtoarele dou metode$ 4. 8etoda identificrii specifice$ se aplic elementelor care fac obiectul unor comenzi distincte. *iecare sortiment se individualizeaz at.t la intrare, c.t i la ieire dup anumite criterii specifice. 8etoda nu poate fi folosit atunci c.nd stocurile cuprind un numr mare de sortimente, deoarece e ist riscul ca prin selectarea sortimentelor rmase -n stoc s se procedeze la aranjarea rezultatului financiar. =. 8etoda costului mediu ponderat, *"*+, ,"*+ i te0nici de apro imare a costului$ preuri standard i preuri cu amnuntul. a. metoda costului mediu ponderat (#81) ( #81 se calculeaz ca raport -ntre valoarea stocului i cantitatea e istent -n stoc. 1oate fi determinat -n ' variante$ #81 dup fiecare intrare$ #81 calculat ca raportul -ntre valoarea stocului rezultat din -nsumarea stocului iniial cu valoarea operaiei de intrare. #81 se -nmulete cu cantitatea ieit pe destinaii p.n -n momentul -n care are loc o nou intrare. 4tunci se calculeaz un nou #81. 4vantaj$ metoda conduce la o determinare a costului stocurilor mai apropiat de realitate. Dezavantaj$ implic un volum mare de munc. #81 calculat o singur dat (la finele lunii)$ -n aceast metod -n contul de stocuri -n cursul lunii se contabilizeaz numai intrrile valoric i cantitativ. ,a finele lunii se calculeaz #81 raport.nd valoarea corespunztoare stocului (stocul iniial ; valoare intrrilor) i cantitatea din stoc (cantitatea iniial ; cantitile intrate). #81 se -nmul e te cu cantitile ieite pe destinaii i se afl valoarea ieirilor. 4vantaj$ este mai simpl -n aplicare. Dezavantaj$ nu d posibilitatea cunoaterii situaiei gestionare a stocurilor -n cursul lunii. b. *"*+ (primul lot intrat ( primul lot ieit)$ metoda conduce la evaluarea ieirilor -n ordinea -n care au intrat. /n condiii de inflaie metoda conduce la calcularea unor c0eltuieli de e ploatare mai mici, profit mai mare i impozit pe profit mai mare. c. ,"*+ (ultimul lot intrat ( primul lot ieit)$ potrivit acestei metode evaluarea ieirilor se face -n ordinea invers intrrii lor, cu consecine inverse -n condiii de inflaie >ot$ *"*+ i ,"*+ sunt metode de epuizare a stocurilor E+e! lu- #onsiderm urmtoarele date pentru materia prim ? stoc iniial & %.@%.n$ '@@ buc. A %@ lei/ buc. intrri & la %@.@%.n$ )@@ buc. A %B lei/buc. & la '@.@%.n$ %@@ buc. A %C lei/buc. ieiri & la %B.@%.n$ 9@@ buc. & la 'B.@%.n$ %B@ buc Data (e pl.) D # Sold #ant. 1re <al. #ant. 1re <al. #ant. 1re <al. unitar unitar unitar %.@%.n & & & & & & '@@ %@ '@@@ %@.@%.n )@@ %B 9B@@ & & & '@@ %@ '@@@ )@@ %B 9B@@ %B.@%.n & & & '@@ %@ '@@@ '@@ %B )@@@ %@@ %B %B@@ '@.@%.n %@@ %C %C@@ & & & %@@ %B %B@@ %@@ %C %C@@

'B.@%.n <aloarea ieirilor ). 9.

&

&

&

%@@ B@

%B %C

%B@@ DB@ C)B@

B@

%C

DB@

5valuarea stocurilor la inventar$ se face la valoarea realizabil net (o valoare estimat). 5valuarea la bilan$ stocurile sunt evaluate i -nscrise la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil (cost) i valoarea de inventar (valoarea realizabil net). Dac la inventar valoarea contabil este mai mare dec.t valoarea contabil net minusul de valoare reprezint depreciere i se contabilizeaz ca provizion. 1lusurile nu se contabilizeaz. #ea mai mic dintre cele dou valori se numete valoarea contabil net.

*lu ul real a stocurilor conduce aparent la tratarea mai -nt.i a c0eltuielilor i apoi a veniturilor. 3nul dintre principiile contabilitii general admise E1rincipul conectrii c0eltuielilor cu veniturileF spune c, c0eltuielile urmeaz veniturile. 6ecunoaterea stocurilor drept venituri$ veniturile sunt creteri ale avantajelor economice, -nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau de diminuri ale datoriilor. 1otrivit standardelor veniturile sunt evaluate la valoarea just (a mijloacelor primite sau de primit ( mai puin reducerile comerciale). 6ecunoaterea are loc atunci c.nd se produce o creterea de avantaje economice viitoare i veniturile pot fi evaluate -n mod credibil. /n acest sens standardele internaionale prevd mai multe condiii de recunoatere a veniturilor din v.nzri$ %. -ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor! '. -ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile la nivelul la care ar fi fcut&o -n mod normal -n cazul deinerii lor -n proprietate i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor (bunurile v.ndute -n leasing)! ). mrimea venitului poate fi msurat rezonabil. 6ecunoaterea costului stocului drept c0eltuial$ c0eltuielile sunt diminuri ale avantajelor economice pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieiri sau diminuri ale activelor sau creteri ale datoriilor. 5valuarea c0eltuielilor cu stocurile se face la costul istoric. 1otrivit definiiei c0eltuielilor, recunoa terea costului stocurilor ca i c0eltuial are loc atunci c.nd se produce o diminuare a avantajelor economice viitoare, iar reducerea poate fi evaluat credibil. *iind generat de diminuare de activ sau cretere de datorii, c0eltuial trebuie recunoscut -n acelai moment cu modificarea respectiv, adic la intrarea -n posesia dreptului de proprietate. 5 ist 9 situaii de recunoatere$ %. #.nd stocurile sunt v.ndute la costul lor sunt recunoscute ca c0eltuieli -n perioada -n care a fost recunoscut venitul corespunztor. '. #.nd are loc o diminuare a valorii contabile, ca urmare a deprecierii p.n la nivelul valorii realizabile nete. ). #.nd are loc o pierdere de stocuri (stocuri a cror garanie a e pirat i nu mai sunt valorificate, stocuri deteriorate, etc.) 9. #.nd unele stocuri sunt alocate altor active (un sortiment de stoc folosit drept component pentru o imobilizare corporal realizat -n regie proprie). Or.a"i,area co"ta#ilit'%ii si"tetice a stocurilor $e !aterii ri!e/ !ateriale *i o#iecte $e i")e"tar 5videna constituirii i micrii stocurilor i produciei -n curs de e ecuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a&)&a din 1lanul de conturi general, denumit E#onturi de stocuri i producie -n curs de e ecuieF.

#lasa a&)&a
#onturi de stocuri i producie -n curs de e ecuie

Grupa )@
Stocuri de materii prime i materiale

)@@ 8aterii prime )@% 8ateriale consumabile )@D Diferene de pre )'% +biecte de inventar )'' 3zura obiectelor de inv. )'D Diferene de pre 9

Grupa )'
+biecte de inventar

4cestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei -n curs de e ecuie. Soldul lor debitor se preia -n activul bilanului. 4ceste conturi asigur$ #ondiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii. 6ealizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru$ - Stocurile din depozitele proprii! - Stocurile aflate la teri! - Decalajele -ntre aprovizionarea i recepia bunurilor! - Decalajele -ntre v.nzarea i livrarea bunurilor! - =unurile aprovizionate sau v.ndute cu clauze de rezerve de proprietate 4plicarea regulilor contabile la evaluarea i -nregistrarea stocurilor! 1romovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante. /n afara conturilor din clasa a&)&a, care au ca obiect de -nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor cores o"$e"%e cu conturi din alte clase$ #lasa a&9&a, E#onturi de teriF - #ontul 9@% *urnizori - #ontul 9BH Decontri cu asociaii privind capitalul #lasa a&H&a, I#onturi de c0eltuieliF - #ontul H@@ #0eltuieli cu materii prime - #ontul H@% #0eltuieli cu materiale consumabile - #ontul H@' #0eltuieli privind obiectele de inventar - #ontul HD%9 #0eltuieli de e ploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante #lasa a&C&a, E#onturi de venituriF - #ontul C%% <enituri din producia stocat - #ontul CD%9 <enituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante ,egturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a&H&a, E#onturi de c0eltuieliF i clasa a&C&a, E#onturi de venituriF, sunt redate -n tabelul$ Conturi de stocuri 8aterii prime 8ateriale +biecte de inventar. 1rovizioane pentru Deprecierea Stocurilor Conturi de cheltuieli #0 cu materii pri. #0 cu materiale #0 cu obiectele de inventar. #0 privind deprecierea activel circulante Conturi de venituri

)@@ )@% )'% )J@ )J% )J'

H@@ H@% H@' HD%9 HD%9 HD%9

C%% CD%9 CD%9 CD%9

<enituri din producia stocata <enituri din provizioane pentru deprecierea actv.

#ontinuitatea economic a funcionrii contabile a conturilor de stocuri se difereniaz -n funcie de metoda de evaluate a stocurilor (metoda inventarului permanent sau intermitent) i -n funcie de categoria de stocuri (cumprate sau fabricate). Meto$a i")e"tarului er!a"e"t E)aluarea stocurilor - -n aceast metod -n conturile de stocuri se -nregistreaz fiecare intrare, ieire, cantitativ i valoric, pentru fiecare sortiment! - acest fapt d posibilitatea cunoaterii -n orice moment a situaiei gestionare! - metodologic metoda aparine contabilitii de gestiune, ea aplic.ndu&se cu precdere -n -ntreprinderile mari! - contabilizarea operaiunilor se face diferit, -n funcie de categoria de stocuri, cumprate sau fabricate! - ,a ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de -nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.

K:

(Si;6d) cont de diferene de pre (Si;6d) cont de stoc la pre de -nregistrare

#oeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de -nregistrare. -n cazul stocurilor cumprate metoda de principiu este$ %. stocuri : furnizori '. la ieire$ c0eltuieli : stocuri ). la finele anului, dup efectuarea inventarului, plusurile constatate la inventar se contabilizeaz ca intrare de stocuri din c0eltuielile aferente$ stocuri : c0eltuieli! lipsurile se contabilizeaz ca ieiri de stocuri$ c0eltuieli : stocuri$ -n cazul stocurilor fabricate, acestea prezint particularitatea c sunt rezultatul procesului de producie, proces care necesit c0eltuieli de e ploatare! toate c0eltuielile efectuate cu obinerea produselor sunt contabilizate -n conturile de c0eltuieli din clasa H$#lasa H : L produsele obinute se contabilizeaz la nivelul costului de producie -n conturile de produse, -n coresponden cu contul <ariaia stocurilor (cont de venituri)! produsele obinute sunt apoi v.ndute clienilor la preul de v.nzare (costul de producie ; profit) i se contabilizeaz$ clieni : venituri din v.nzarea produselor finite concomitent are loc scoaterea din gestiune a produselor finite v.ndute printr&o formul invers obinerii$ variaia stocurilor : produse finite la finele e erciiului produsele -n curs de e ecuie inventariate se contabilizeaz la nivelul costului de producie ca intrare de stocuri$ producie -n curs de e ecuie : variaia stocurilor plusurile constatate la inventarul de produse$ produse finite : variaia stocurilor lipsurile constatate$ variaia stocurilor : produse finite

8etoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const -n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri -n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta$ stocul iniial, de la -nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dec.t debitor, intrrile -n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor -nregistra -n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului, -n baza elementelor menionate$ stoc iniial, intrri, ieiri ( se va stabili -n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea -n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. *olosirea acestei metode presupune$ utilizarea fiecruia dintre preurile de -nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. 8etoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, -n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor. E+e! lu+ S# prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii prime$ a) stoc iniial$ la pre de -nregistrare $ B.@@@ ei! diferena de pre $ B@@ lei! b)intrri -n stoc de la furnizori$ la pre de -nregistrare $ 'B.@@@ lei!

diferena de pre $ ).)'B lei! L : Materii prime )@@ Diferene de pre )@D T.V.A. deductibil 99'H c) ieiri din stoc la pre de -nregistrare$ Cheltuieli cu M P H@@

9@%

Furnizori

)B.%')lei 'B.@@@ ).)'B H.CJD '@.@@@ lei

)@@

Materii prime

d)calcularea i -nregistrarea diferenelor de pre (Si;6d) cont )@D B@@;).)'B K: : : %',D L (Si;6d) cont )@@ B.@@@;'B.@@@ Diferena de pre : 6c cont )@@ AK : '@.@@@ A %',DL : '.BH@ lei Cheltuieli cu M P H@@ : )@D Diferene pre '.BH@ %%.@@@ %@.@@@ %.@@@ %'C H@@ Cheltuieli cu M P %.%'C %.@@@ %'C

e) la sf.ritul e erciiului se constat plus la inventar <aloarea stocului faptic Sold scriptic (Sf:Si;6d&6c)cont )@@ Diferene -n plus la inventar Diferene de pre aferente (%.@@@ AK) Materii prime Diferene de pre L )@@ )@D :

Meto$a i")e"tarului i"ter!ite"t 4ceast metod presupune stabilirea ieirilor i -nregistrarea lor -n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. /n acest caz, ieirile se determin ca diferen -ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. 6elaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea$

5 : Si ; " & Sf
-n aceast metod -n conturile de stocuri se -nregistreaz numai stocurile finale i cele iniiale la finele e erciiului curent i la -nceputul celui urmtor! la finele e erciiului curent se -nregistreaz -n debitul conturilor de stocuri, stocurile constatate la inventar -n coresponden -n coresponden cu conturile de c0eltuieli (-n cazul stocurilor cumprate) i cu conturile de venituri (-n cazul stocurilor fabricate)! la -nceputul e erciiului urmtor conturile de stocuri se crediteaz pentru anularea stocurilor, -n coresponden cu aceleai conturi! operaiile de intrare de stocuri -n cursul e erciiului nu se -nregistreaz -n conturile de stocuri, ci direct -n conturile de c0eltuieli -n cazul celor cumprate, iar -n cazul celor fabricate nu se contabilizeaz nici obinerea, nici scoaterea din gestiune! metoda aparine contabilitii financiare, fiind simpl -n aplicare, dar prezent.nd unele dezavantaje$ orice omisiune la inventar influeneaz rezultatul financiar! poate e ista tendin a de subevaluare a stocurilor din motive fiscale i -n cazul acestei metode metodologia se difereniaz pe cele dou categorii de stocuri, cumprate sau fabricate stocurile cu! 'rate$

presupunem c -n e erciiul > nu e ist stocuri ini iale! toate intrrile (cumprrile) de stocuri se contabilizeaz -n felul urmtor$ c0eltuieli : furnizori la finele e erciiului stocul final constatat la inventar se contabilizeaz ca intrare de stocuri$ stocuri : c0eltuieli -n >;% stocul final din > devine stoc iniial i se anuleaz$ c0eltuieli : stoc iniial ieirile se calculeaz$ (S iniial ; intrri) ( S final stocurile fa#ricate$ M clasa H : L M obinerea de produse nu se contabilizeaz M v.nzarea de produse$ clieni : venituri din v.nzarea produselor M scderea din gestiune nu se contabilizeaz M la finele anului, dup inventar se contabilizeaz stocul final constatat i cel de produse -n curs de e ecuie$ produse -n curs de e ecuie : variaia stocurilor produse finite : variaia stocurilor M la -nceputul e erciiului urmtor se anuleaz stocul iniial prin formule inverse$ variaia stocurilor : produse -n curs de e ecuie variaia stocurilor : produse finite M -n continuare se contabilizeaz operaiile ca -n e erciiul precedent

N /n cazul stocurilor cumprate ele se contabilizeaz pe seama c0eltuielilor (la consum, respectiv cumprare), iar -n cazul stocurilor fabricate relaia de contabilizare este prin contul de venituri ( variaia stocurilor. E+e! lu0 + S# (platitoare de O<4), care detine evidenta stocurilor la cost de ac0izitie si foloseste metoda inventarului intermitent, detine la inceputul lunii un stoc de materiale au iliare in valoare de B@@ lei, le va trece asupra c0eltuielilor astfel$ H@'% : )@'% B@@lei

4c0izitiile din cursul lunii se inregistreaza direct in conturile de c0eltuieli (fara a mai debita conturile de stocuri). 4stfel, daca in continuare, S# cumpara materiale au iliare la cost de ac0izitie de D@@ lei si O<4 '9L, se va inregistra$ L H@'% 99'H : 9@% JJ' lei D@@ %J'

,a sfarsitul lunii se determina, prin inventariere, stocul final, degrevandu&se cu valoarea acestora c0eltuielile cu materialele au iliare, prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. 1resupunand ca stocul final de materiale au iliare este de 9@@ lei, se inregistreaza$ Sau )@'% H@'% : : H@'% )@'% 9@@ lei 9@@ lei

"n situatia utilizarii metodei inventarului intermitent, valoarea iesirilor efective se determina conform relatiei$ 5 ("esiri) : S" ; " ("ntrari) ( S*. Deci, iesirile din cursul lunii sunt de J@@ lei (B@@ ; D@@ & 9@@). E+e! lu0 + societate are un stoc de materiale la inceputul anului de %.@@@ lei. "n cursul anului se ac0izitioneaza materiale in valoare de ).@@@ lei, O<4 '9L. "n timpul anului se dau in consum materiale in valoare de ).B@@ lei la cost de ac0izitie. Stocul faptic la sfarsitul anului este de 9@@ lei.

Meto$a I")e"tarului Per!a"e"t %) 4c0izitia materialelor L : 9@% ).C'@ )@' ).@@@ 99'H C'@ ') Darea in consum a materialelor H@' : )@' ).B@@ S* faptic : 9@@ lei S* scriptic : B@@ lei (%.@@@ ; ).@@@ ().B@@) 8inus la inventar %@@ lei )) "nregistrarea minusului constatat la inventar (c0eltuiala suplimentara) H@' : )@' %@@ Daca se cunoaste ino atul se imputa minusul astfel! 1ret imputare %B@ lei,O<4:'9L a"Daca ino atul este salariatul! 9'D' : L %DH 4lte creante in leg. CBDD %B@ cu personalul 4lte venituri din e ploatare 99'C )H O<4 colectata b"Daca ino atul este o persoana din afara societatii! 9H% : L %DH Debitori diversi CBDD %B@ 4lte venituri din e ploatare 99'C )H O<4 colectata

Meto$a I")e"tarului I"ter!ite"t %) L : 9@% ).C'@ H@' ).@@@ 99'H C'@ ') >u se inregistreaza consumul i scaderea din gestiune in cursul anului. )) 4nularea soldului initial al contului )@' H@' : )@' %.@@@ 9) "nregistrarea soldului final faptic )@' : H@' 9@@

Co"ta#ilitatea o era%iilor ri)i"$ stocurile cu! 'rate #umprarea de stocuri se contabilizeaz la intrarea lor -n gestiune pe baza facturii primite de la furnizor i a documentelor de recepie (nota de recepie i constatarea de diferene), ieirea se contabilizeaz dup caz pe baza bonurilor de consum (materii prime) sau a altor documente specifice (mrfuri, ambalaje). 1resupunem urmtoarea factur pentru materii prime$ 1re de cumprare ...........................%@@@ O<4 ( '@L .........................................'@@ Ootal ....................................................%'@@ A cumprarea se contabilizeaz$ L : 9@% %'@@ )@% %@@@ 99'H '@@ A c0eltuielile de transport, aprovizionare, conform reglementrilor se includ -n costul de ac0iziie i se contabilizeaz cu ocazia recepiei stocurilor -n aceeai formul A de multe ori la recepia stocurilor nu se primesc factura prestatorului de servicii, din acest motiv multe -ntreprinderi adopt urmtoarea metodologie$ contabilizeaz stocuri -n conturile de stocuri, folosind ca pre de -nregistrare preul de facturare, iar c0eltuielile de transport le contabilizeaz pe msura primirii facturii

prestatorului de servicii -ntr&un cont distinct (cont analitic al contului )@% ( c0eltuieli de transport i aprovizionare)$ L : 9@% )@%/ 99'H )@%/ ( este contul de colectare i repartizare de c0eltuieli colectate -n cursul lunii. #0eltuieli de transport i aprovizionare pentru stocurile cumprate, iar la finele lunii contul se crediteaz cu c0eltuielile aferente stocurilor ieite, c0eltuieli calculate convenional pe baza coeficienilor de repartizare A ieirea de stocuri de materii prime pe baza bonurilor de consum, la nivelul preului de -nregistrare se contabilizeaz H@% : )@% calcularea valorii stocurilor ieite se face prin una din metodele cost mediu ponderat, *"*+, ,"*+ A dac c0eltuielile de transport au fost contabilizate distinct, la finele lunii$ H@% : )@%/ ( repartizarea lor A frecvent la recepia stocurilor cumprate se constat diferene -n plus sau -n minus fa de valoarea facturat. Diferenele -n plus apar atunci c.nd cantitile i/sau valorile recepionate sunt mai mari dec.t cele facturate. Dac la recepie se constat materii prime de %'@@ cu O<4 de '9@ (%99@) ( un plus de materii prime de '@@ de lei i un plus de O<4 de 9@ de lei, plusul total de '9@ lei. 1lusul poate fi tratat -n dou moduri$ %. dac este semnificativ i dac -i este necesar cumprtorului el se contabilizeaz ca intrare fr factur, prin intermediul contului 9@D, iar O<4&ul aferent se contabilizeaz ca fiind nee igibil -n contul 99'D. intrarea de materii prime se contabilizeaz prin ' operaii$ a. pentru valoarea facturat L : 9@% %'@@ )@% %@@@ 99'H '@@ b. pentru valoarea nefacturat (constatat la recepie i acceptat de cumprtor) L : 9@D '9@ )@% '@@ 99'D 9@ #umprtorul solicit v.nztorului factura fiscal pentru plusul constatat i la primirea facturii evideniaz obligaia de plat -n contul 9@% i e igibilitatea O<4&ului$ 9@D : 9@% '9@ 99'H : 99'D 9@ '. dac plusul nu este necesar cumprtorului el se contabilizeaz -ntr&un cont -n afara bilanului, urm.nd ca el s fie restituit furnizorului A lipsurile constatate se calculeaz ca diferen -ntre cantitatea i/sau valoarea recepionat i cele facturate, care sunt mai mari. Se constat materii prime -n valoare de J@@, O<4 %D@, suma total de %@D@. 4cestea se contabilizeaz -n funcie de cauzele lor$ %. vina furnizorului$ -n conturile de stocuri se -nregistreaz cantitatea/valoarea recepionat a. L : 9@% %@D@ )@% J@@ 99'H %D@ b. dac lipsurile sunt semnificative se procedeaz la refuzul la plat al facturii pentru valoarea corespunztoare lipsei, iar dac sunt nesemnificative se accept factura i se constat o crean fa de furnizor, care se deconteaz ulterior$ acceptare factur$ 9H%/fz : 9@% %'@ plata facturii$ 9@% : B%'% %'@@ suma recuperat ulterior$ B%'% : 9H% %'@ '. vina cruului$ acesta devine debitor 9H%/org.transp. : 9@% %'@ ). vina delegatului$la societile de v.nzri se imput delegatului i diferena dintre preul de v.nzare i preul de cumprare 9'D : 9@% %'@ 9'D : L CBD

%@

99'C 9. sczminte naturale$ sunt suportate de cumprtor i se contabilizeaz pe seama c0eltuielilor$ H)B : 9@% /n metoda i")e"tarului i"ter!ite"t stocurile cu! 'rate se contabilizeaz$ anulare stoc iniial$ H@% : )@% cumprare de stocuri -n perioada de gestiune$ constatare stocului final la inventar$ )@% L H@% 99'H : : H@% 9@%

#azuri particulare$ %. Se cumpr fr facturi sosite$ pe baza documentelor de recunoatere se contabilizeaz intrarea de stocuri, evaluate la stocuri estimate pe baza ultimelor preuri ale stocurilor -n cauz. *iind vorba de o obliga ie incert, ea se contabilizeaz -n contul 9@D, iar O<4&ul 99'D pre de cumprare..................................................%@@@ lei O<4 ( '@L................................................................'@@ lei Ootal...........................................................................%'@@ lei intrarea de materii prime se contabilizeaz pentru suma contabilizat la recepie$ L : 9@D %'@@ )@% %@@@ 99'D '@@ la primirea facturii pot aprea ) situaii$ a. valoarea facturat egal cu valoarea recepionat ( se evideniaz doar obligaia cert de plat i e igibilitatea O<4 9@D : 9@% %'@@ 99'H : 99'D '@@ la furnizor se -nregistreaz creana incert ca mrime$ 9%%D : L %'@@ C@% %@@@ 99'D '@@ la -ntocmirea facturii (la furnizor) se evideniaz creana cert i e igibilitatea O<4$ 9%%% : 9%%D %'@@ 99'D : 99'C '@@ b. valoarea facturat mai mare dec.t valoarea recepionat$ la cumprtor$ plusul se contabilizeaz ca intrare -n contul )@%, cu O<4 deductibil aferent la furnizor se contabilizeaz ca un plus de venit -n contul C@%, O<4 colectat -n 99'C <aloarea facturat.......................%'@@ lei O<4 ( '@L......................................'9@ lei Ootal.................................................%99@ lei - primirea facturii$ cumprtorul o va contabiliza astfel$ L : 9@% %99@ 9@D %'@@ )@% '@@ 99'H 9@ c. valoarea facturat mai mic dec.t valoarea recepionat - diminuare de valoare -n contul )@% la cumprtor - diminuare de valoare -n contul C@% la furnizor <aloarea facturat ................................J@@ lei O<4 ( '@L ................................%D@ lei Ootal .................................%@D@ lei #umprtorul$ & factura primit$ 9@D : L 9@% %'@@ %@D@

%%

)@% 99'H 99'H *urnizor$ L 9%%% C@% 99'C : : : 9%%D 99'D %'@@ %@D@ %@@ '@

%@@ '@ '@@

99'D

99'C

'@@

'. Stocuri cumprate cu reduceri de pre, care sunt de dou forme comerciale i financiare a. reduceri comerciale$ rabat, remiz, risturn 6abat$ reducere de pre acordat de furnizor pentru deficiene de calitate 6emiza$ reducere de pre acordat de furnizor pentru v.nzri superioare volumului convenit sau pentru poziia de transport preferenial a cumprtorului 6isturn$ reducere de pre acordat de furnizor asupra ansamblului operaiunilor efectuate cu acelai ter -ntr&o perioad de gestiune N 6abatul i remiza se calculeaz de obicei -n factura iniial, iar risturnul apare -ntr&o factur separat, ulterioar v.nzrii. b. reduceri financiare$ scont de decontare oferit pentru ac0itarea datoriei -naintea termenului normal de e igibilitate 1recizri$ %. '. ). 9. *actur$ %. 1re de v.nzare '. 6abat '@L ). >et comercial 9. Scont de decontare B. >et financiar H. O<4 '@L C. Ootal reducerile comerciale se calculeaz -n cascad, adic un procent de reducere se aplic asupra netului anterior reducerile comerciale nu se contabilizeaz, se contabilizeaz doar netul comercial (preul de v.nzare ( reducerea comercial) ca stocuri sau c0eltuieli (la cumprtori) i venituri (furnizor) reducerile financiare se calculeaz sub forma unui procent convenit aplicat asupra netului comercial sau asupra preului de v.nzare, dac nu e ist reduceri comerciale O<4& ul se calculeaz asupra ultimului net (netul financiar : netul comercial ( scont de decontare, netul comercial) sau asupra preului de v.nzare %@@@@ lei '@@ lei JD@@ lei JD lei JC@' lei J9@ lei %%H9' lei

%L

Se pune doar problema contabilizrii scontului ce poate fi fcut -n ' moduri$ a. la factur$ #umprtor %.@). n ( se primete factura cu reducerea$ L : 9@% %%C9@ )@% JD@@ 99'H %J9@ %.@).n ( se evideniaz scontul de decontare ca venit financiar -n contul CHC 9@% : CHC JD '@.@).n ( plata 9@% : B%'% %%H9' b. la decontare (la plat) #umprtor *urnizor %.@).n & emitere factur 9%%% : L %%C9@ C@% JD@@ 99'C %J9@ %.@).n ( evidenierea scontului acordat HHC : 9%% JD '@.@).n ( -ncasare B%'% : 9%% %%H9'

*urnizor

%'

'@.@).n ( plat 9@% : L %%C9@ CHC JD B%'% %%H9'

'@.@).n ( -ncasare L : 9%% %%C9@ HHC JD B%'% %%H9'

Co"ta#ilitatea ec1i a!e"tului $e rotec%ie *i a ec1i a!e"tului $e lucru0 5c0ipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mijloacelor circulante indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. 5le se distribuie gratuit personalului care lucreaz -n condiii to ice sau vtmtoare pentru sntate, conform normelor de protecie a muncii. #ontabilitatea procurrii, depozitrii, drii -n folosin i a recuperrii uzurii ec0ipamentului de protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general. 5c0ipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre -ntreprindere, pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii provoac o uzur prematur a 0ainelor i -nclmintei. 5l este pus la dispoziia acestora contra cost(B@L din preul de v.nzare cu amnuntul este suportat de -ntreprindere, iar B@L de ctre salariai). 1artea de B@L din preul ec0ipamentului, -mpreun cu c0eltuielile de transport aprovizionare care se suport de -ntreprindere, se -nregistreaz fie direct pe c0eltuial direct, fie ca o c0eltuial anticipat, care este repartizat apoi -n cote lunare asupra c0eltuielilor curente. #ontabilitatea principalelor operaii contabile privind ec0ipamentul de protecie i ec0ipamentul de lucru ( -n paralel ( se prezint astfel$ O era%ia 4c0iziie de la furnizori Echipament de protecie *ormula contabil L : 9@% )'% 99'H : : )'%% )'' H@' : )'%' : 9C% Echipament de lucru *ormula contabil L : 9@% )'% 99'H L : )'% 9C% 9H%

Distribuirea ec0ipamentului la )'%' salariai 3zura integral la darea -n H@' folosin Orecerea pe c0eltuieli curente Scoaterea din folosin )''

E+e! lu0 /n urma inventarierii efectuate la sf.ritul anului > s&a -nregistrat urmtoarea situaie$ ># % ' ) Sortimentul 4 = # O+O4, & <aloarea contabil 9@@.@@@ %.@@@.@@@ H@@.@@@ '.@@@.@@@ <aloarea de inventar )CB.@@@ %.9@@.@@@ 'CB.@@@ '.@B@.@@@ Depreciere 'B.@@@ P )'B.@@@ )B@.@@@

1e baza listei de inventariere se constituie ajustri pentru sortimentele la care s&au -nregistrat deprecieri$ 4$ HD%9 : )J% 'B.@@@ #0eltuieli de e ploatare privind ajustrile 4justri pentru deprecierea materialelor pentru deprecierea activelor circulante consumabile & #$ HD%9 : )J% )'B.@@@ ,a sf.ritul anului >;%, situaia celor trei categorii de stocuri se prezenta astfel$ ># % ' ) Sortiment 4 = # O+O4, <aloarea istoric (contabil) B@@.@@@ %.@@@.@@@ '@@.@@@ %.C@@.@@@ <aloarea de inventar 9B@.@@@ J@@.@@@ '@@.@@@ %.BB@.@@@ Deprecierea B@.@@@ %@@.@@@ P %B@.@@@

/nregistrrile contabile de la sf.ritul anului sunt$

%)

& & &

4$ 8ajorarea ajustarii HD%9 =$ #onstituirea ajustarii HD%9 #$ 4nularea ajustrii )J%

: : :

)J% )J% CD%9

'B.@@@ %@@.@@@ )'B.@@@

E+e! lu0 1resupunem c totalul brut al unei facturi pentru v.nzarea de mrfuri este de %.D@@.@@@ lei, rabatul pentru defecte de calitate este de %@@.@@@ lei, remiza pentru v.nzri superioar sumei de %.@@@.@@@ lei este de B L, remiza pentru fidelitatea clientului %@ L i scontul de decontare pentru plata -nainte de scaden este de ' L. *actura simplificat arat astfel$ <aloarea brut a mrfurilor v.ndute 6abatul pentru defectele de calitate 6emiza % ( %.C@@.@@@ A B L ) 6emiza ' ( %.H%B.@@@ A %@ L ) >et comercial Scont decontare (%.9B).B@@ A ' L) >et financiar O<4 deductibil Ootal factur %.D@@.@@@ %@@.@@@ %.C@@.@@@ DB.@@@ %.H%B.@@@ %H%.B@@ %.9B).B@@ 'J.@C@ %.9'9.9)@ )9%.DH) %.CHH.'J)

6educerile financiare se pot evidenia -n co"ta#ilitatea fur"i,orului -n funcie de momentul acordrii acestora, astfel$ /n momentul -ntocmirii facturii %.CHH.'J L : L %.CHH.'J) ) Client %.C)C.'' 9%% C@C %.9'9.9)@ Venit din #nz$ri ) Cheltuial$ financ. 'J.@C@ HHC 99'C )9%.DH) TVA colectat$ 3lterior -ntocmirii facturii Client 9%% : L C@C Venit din #nz$ri 99'C TVA colectat Cheltuial$ financ HHC : 9%% Client

%.CHH.'J) %.9'9.9)@ )9%.DH) 'J.@C@

6educerile financiare se pot evidenia -n co"ta#ilitatea clie"tului -n funcie de momentul acordrii acestora, astfel$ /n momentul -ntocmirii facturii %.CHH.'J) L : L %.CHH.'J) M$rfuri %.9'9.9)@ )C% 9@% %.C)C.'') Furnizor TVA deductibil )9%.DH) 99'H CHC 'J.@C@ Venit financiar 3lterior -ntocmirii facturii L : 9@% Furnizor %.CHH.'J) M$rfuri )C% %.9'9.9)@ TVA deductibil 99'H )9%.DH) Furnizor 9@% : CHC Venit financiar din scont 'J.@C@

E+e! lu0 Se obtin din productie proprie, obiecte de inventar cu destinatie speciala in valoare de B.@@@ lei. +binere S.D.<. din producie proprie Produse finite )9B : C%% Venituri din producia stoc Orecerea la depozit %biecte de in &n depozit )'%% : C@% Venituri din #nzare

B.@@@ B.@@@

%9

 Darea -n folosin %biecte de in &n folosin$ )'%' : )'%% Descrcarea gestiunii S.D.<. <enituri din producia stocat C%% : )9B O<4 aferent produciei proprii TVA deductibil 99'H : 99'C /nregistrarea uzurii Cheltuieli cu obiect de in H@' : )'' Scoaterea din folosin a S.D.<. 'zura obiectelor de in )'' : )'%'

%biecte de in &n depozit Produse finite TVA colectat 'zura obiectelor de in ent %biecte de in &n folosin$

B.@@@ B.@@@ %.'@@ B.@@@ B.@@@

E+e! lu0 Situaia stocului de materii prime este urmtoarea$ () *+.*+., +-* buc.. /+ lei "ntrare %%.@%.> %@@ buc.A HB lei "ntrare 'B.@%.> '@@ buc.A H) lei "n aceeasi luna au loc consumuri de materii prime la data de %'.@%.>& %J@ buc. si )@.@%.>& %H@ buc. Sa se calculeze valoarea iesirilor si stocul final de materii prime, conform metodei$ a) *"*+ b) ,"*+ c) #81 a2 S" " 5 3I3O @%.@%.> %B@ buc.A H% lei %%.@%.> %@@ buc.A HB lei %'.@%.> %J@ buc$ %B@ buc.A H% : J.%B@ 9@ buc.A HB : '.H@@ %%.CB@ " %%.@%.> H@ buc.A HB lei " 'B.@%.> '@@ buc.A H) lei 5 )@.@%.> %H@ buc$ H@ buc A HB : ).J@@ %@@ buc A H) : H.)@@ %@.'@@ Ootal iesiri$ '%.JB@ lei : %%.CB@ ; %@.'@@ Stoc final$ H.)@@ lei (%@@ buc A H) lei) #2 S" " 5 %B@ buc.A H% lei %@@ buc.A HB lei %J@ buc.$ %@@ buc.A HB : H.B@@ J@ buc.A H% : B.9J@ %%.JJ@ S" @%.@%.> H@ buc.A H% lei " 'B.@%.> '@@ buc.A H) lei 5 )@.@%.> %H@ buc.A H) : %@.@D@ Ootal ieiri$ ''.@C@ lei Stoc final$ 9@ buc.A H) : '.B'@ lei H@ buc.A H% : ).HH@ lei H.%D@ lei LI3O @%.@%.> %%.@%.> %'.@%.>

c2

CMP 4 Su!a 5Ca"titate i"trata 6Pret2 7 Su!a ca"titate i"trata

I0 La sfarsitul lu"ii #81 : (%B@AH% ; %@@AHB ; '@@AH)) / (%B@; %@@; '@@) : H) lei Ootal iesiri : (%J@ ; %H@) A H) : ''.@B@ Stoc final : %@@ A H) : H.)@@ lei II0 Du a fiecare i"trare #81% : (%B@AH%; %@@AHB)/(%B@ ; %@@) : H'.H lei "esiri : %J@ A H'.H : %%.DJ9 6aman : H@ A H'.H : ).CBH #81' : (H@A#81% ; '@@AH))/(H@ ; '@@) Q H',J% lei "esiri : %H@ A H',J% : %@.@HB Stoc final : %@@ A H',J% : H.'J% Ootal iesiri : %%.DJ9 ; %@.@HB : '%.JBJ 5valuarea ieirilor -n metoda *"*+ la cele mai vec0i, adic la cele mai mici costuri, conduce la o majorare a rezultatului e erciiului (profitului) i a impozitului pe profit. #a urmare, -n perioadele de cretere susinut a preurilor, metoda *"*+ produce cea mai mare valoare posibil a rezultatului e erciiului (profitului), iar costul

%B

stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului la momentul c.nd aceste stocuri au intrat -n gestiune. "n perioadele de descretere a preurilor efectele sunt inverse. Metoda ultimul intrat, primul ieit (LIFO) Last in, first out ! 1resupune c, elementele din stoc se vor contabiliza ca ieiri din stoc -n ordinea celor mai recente intrri. 1e msur epuizrii succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior. 5valuarea ieirilor prin metoda ,"*+ la cele mai recente, adic la cele mai mari costuri, micoreaz rezultatul e erciiului financiar. 5fectele sunt accentuate -n perioadele de inflaie, c.nd metoda ,"*+ produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate -n gestiune. 3tilizarea acestei metode conduce la$ reducerea profitului brut! scderea impozitului pe profit i neafectarea -n mod semnificativ a trezoreriei! descreterea volumului fizic al activelor la sf.ritul perioadei contabile! subevaluarea soldurilor la finele perioadei. 5valuarea ieirilor -n metoda ,"*+ la cele mai recente, adic la cele mai mari costuri, micoreaz rezultatul e erciiului i impozitul pe profit. 5fectele sunt accentuate -n perioadele de inflaie, c.nd metoda ,"*+ produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate -n gestiune. Meto$a costului !e$iu o"$erat/ se poate aplica -n activitatea practic -n doi versiuni, i anume$ & metoda costului mediu ponderat al ultimei intrri & metoda costului mediu ponderat global al tuturor intrrilor dintr&o perioad Metoda costului mediu ponderat "lo#al al tuturor intr$rilor dintr%o perioad$, este aplicabil -n situaia combinrii inventarului permanent cu inventarul intermitent. E+e! lu0 Consider#nd urm$toarele date pentru stocul 0 &n februarie ,! stoc iniial -** buc. 1 2* lei3 intr$ri! 4.*2., 5 +** buc. 1 22 lei3 +6.*2., 5 2** buc. 1 27 lei3 ie8iri! +*.*2., 5 4** buc9 26.*2., 5 7** buc9 atunci! M CM& calculat lunar' C81 lunar : (B@@buc.? '@) ; (%@@ buc. ? '') ; ('@@ buc. ? '9) B@@buc.;%@@ buc.;'@@buc. M : '%,'B 6+>

#ostul ieirilor : )@@ buc. '%,'B lei /buc. : H.)CB lei 9@@ buc. '%,'B lei /buc. : D.B@@ lei 890:;< lei M iar stocul final : %@@ buc. '%,'B 6+>/buc. : =08=< lei #alculele i operaiile acestei variante sunt reflectate -n contul analitic de stocuri astfel$ Data #ant. %.@' ).@' %D.@' %@.@' 'D.@' O+O4, & %@@ '@@ & & )@@ Stocul E?F #alculul costului mediu ponderat lunar "ntrri "eiri 1/3 & '' '9 & & & <al. & '.'@@ 9.D@@ & & C.@@@ #ant. & & & )@@ 9@@ C@@ 1/3 & & & '.%'B '.%'B & <al. & & & H.)CB D.B@@ %9.DCB #ant. B@@ H@@ D@@ B@@ %@@ %@@ 1/3 '@ & '.%'B '.%'B '.%'B '.%'B Stoc <al. %@.@@@ %'.'@@ %C.@@@ %@.H'B '.%'B '.%'B

CMP calculat $u ' fiecare i"trare"ntrare pe ).@'.>$ #81 : (B@@ buc. ? '@ ) ; (%@@ buc. ? '') : '@,))) lei B@@ buc.; %@@ buc. & #ostul ieirii pe %@.@'.> : )@@ buc. '@,))) lei : >08?? lei "ntrare pe %D.@'.>$ #81 : ()@@ buc. ? '@,)))) ; ('@@ buc. ? '9) : '%,D@ lei )@@ buc. ; '@@ buc. & #ostul ieirii pe 'D.@'.> : 9@@ buc. '%,D@ lei : :0;=? lei 890:=? lei M iar stocul final : %@@ buc. '%, D@ lei : =08:? lei

%H

#alculele i operaiile variantei de mai sus sunt reflectate -n contul analitic de stocuri astfel$ Data #ant. %.@' ).@' %@.@' %D.@' 'D.@' O+O4, & %@@ & '@@ & )@@ & '' & '9 & & "ntrri 1/3 SO+#3, E?F #alculul #81 dup fiecare operaie de intrare "eiri Stoc <al. & '.'@@ & 9.D@@ & C.@@@ #ant. & & )@@ & 9@@ C@@ 1/3 & & '@.))) & '.%D@ & <al. & & H.%@@ & D.C'@ %9.D'@ #ant. B@@ H@@ )@@ B@@ %@@ %@@ 1/3 '@ '@.))) '@.))) '.%D@ '.%D@ '.%D@ <al. %@.@@@ %'.'@@ H.%@@ %@.J@@ '.%D@ '.%D@

E+e! lu0 ,a o S# care tine evidenta stocurilor la cost de ac0iziie, cu ajutorul in entarului permanent, situaia la materii prime se prezinta astfel$ M stoc iniial$ '@@Rg evaluat la costul de ac0iziie de %@ lei/Rg M se ac0iziioneaz materii prime, conform facturii$ H@@ Rg la preul de facturare de %' lei/Rg si O<4 '9L cu plata ulterioara prin banca M c0eltuielile de transport in suma de H@@ lei si O<4 '9 L se ac0ita in numerar M se consuma C@@ Rg de materii prime evaluate dup metoda *"*+. & ac0iziia de materii prime conform facturii L )@% 99'H : 9@% D.J'Dlei C.'@@ %.C'D

& c0eltuieli de transport ac0itate in numerar L : B)%% C99 lei )@% H@@ 99'H %99 #ost de ac0iziie total : C.'@@ ; H@@ : C.D@@ lei #ost de ac0iziie unitar : C.D@@ / H@@ : %) lei/Rg & ac0itarea cu +1 a facturii 9@% : B%'% D.J'D lei & consum de materii prime, conform bonului de consum '@@Rg A %@ lei/Rg ; B@@ RgA%) lei/Rg : D.B@@ lei H@% : )@% D.B@@ lei

E+e! lu0 + S# care tine evidenta stocurilor de materii prime la cost de ac0iziie cu ajutorul in entarului intermitent prezinta in evidenta contabila urmtoarele$ M stoc iniial$ %@@Rg evaluat la %' lei/Rg M se ac0iziioneaz materii prime, conform facturii$ B@@ Rg la preul de ac0iziie de %),' lei/Rg si O<4 '9L #u ocazia inventarierii, la sf.ritul lunii s&a constatat un stoc de materii prime de '@@Rg care se evalueaz la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective. & la -nceputul lunii se include in c0eltuieli soldul iniial de materii prime (%@@Rg A %'lei/Rg : %.'@@) H@% : )@% %.'@@ lei

%C

Sau )@%

H@%

%.'@@ lei

& ac0iziia de materii prime conform facturii L : 9@% D.%D9lei H@% H.H@@ 99'H %.BD9 #u81 : (%.'@@ ; H.H@@) / (%@@ ; B@@) : %) lei/Rg & -nregistrarea stocului final de materii prime constatat la inventariere ('@@ A %) : '.H@@) )@% : H@% '.H@@ lei

#onsumul de materii prime din cursul lunii$ 5 : Si ; " ( Sf : %.'@@ ; H.H@@ &'.H@@ : B.'@@ E+e! lu0 + S# obine prin procesul de producie 'B@Rg semifabricate la cost total de producie de %@.@@@ lei. Din acestea H@L sunt v.ndute unor clieni la preul de v.nzare de B@ lei/Rg si O<4 '9L cu -ncasarea ulterioara prin banca, iar restul de 9@L se prelucreaz in continuare in -ntreprindere. & obinerea semifabricatelor )9% : C%% %@.@@@lei

& <anzarea a H@L din semifabricatele obtinute (H@L A 'B@ Rg) A B@lei/Rg : C.B@@ 9%%% L J.)@@ lei C@' C.B@@ 99'C %.D@@ & descrcarea gestiunii de semifabricatele v.ndute (%B@Rg A 9@ lei/Rg : H.@@@) C%% : )9% H.@@@ lei :

& transmiterea a 9@L din semifabricate pentru prelucrarea in continuare (%@@Rg A 9@ lei/Rg : 9.@@@) C%% : )9% 9.@@@ lei

& -ncasarea contravalorii semifabricatelor v.ndute B%'% : 9%%% J.)@@ lei E+e! lu0 + S# obine produse finite evaluate la cost de producie de C.@@@lei pe care le transfera in magazinul propriu de desfacere cu un adaos comercial de )@L si O<4 '9L. & obinerea de produse finite )9B : C%% C.@@@lei

& transferul produselor in magazinul propriu de desfacere )9% : )9B C.@@@lei

*ormarea preului de v.nzare cu amnuntul (adaos comercial$ )@L A C.@@@ : '.%@@! O<4nee igibila : '9L A (C.@@@ ; '.%@@) : '.%D9) )C% : L )CD 99'D 9.'D9 lei '.%@@ '.%D9

E+e! lu0 Din producie proprie se obin animale evaluate la cost standard de B@.@@@lei, costul de produc ie efectiv fiind de B'.B@@lei. se -nregistreaz lunar sporul de cretere in greutate, calculat la costul standard de

%D

%@.@@@ lei, costul efectiv al sporului lunar de cretere in greutate fiind de %@.B@@lei. Dup C luni se v.nd animalele vii la preul de v.nzare de '@@.@@@lei si O<4 '9L. & obinerea animalelor din producie proprie L : C%% B'.B@@lei )H% B@.@@@ )HD '.B@@ & -nregistrarea sporului lunar de cretere in greutate L : C%% %@.B@@lei )H% %@.@@@ )HD B@@ & dup C luni se v.nd animalele 9%%% : L C@% 99'C '9D.@@@ lei '@@.@@@ 9D.@@@

& descrcarea gestiunii #ost efectiv de producie : B'.B@@ ; %@.B@@AC : %'H.@@@ lei #ost standard : B@.@@@ ; %@.@@@AC : %'@.@@@ lei Diferena de pre : H.@@@ C%% : L )H% )HD %'H.@@@ lei %'@.@@@ H.@@@

%J