Determinacin del enriquecimiento neto La Ley de I.S.L.

R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta; Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes; Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable.

Segn el artculo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto superiores a las 1.000 unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos superiores a las 1.500 unidades tributarias (valores de la Unidad Tributaria: 2009, 2010, 2011, 2012). Ahora, segn esta norma, cuando una de estas dos condiciones se cumple, la persona natural debe declarar el ISLR al cierre del ao fiscal. Por eso es importante diferenciar entre ambos trminos, dado que suelen prestarse a confusin. Los ingresos brutos son aquellos beneficios econmicos que una persona natural o jurdica ha obtenido durante un ao fiscal por cualquier actividad que realice. Mientras que con ingresos de enriquecimiento neto se define el incremento de patrimonio durante un ao fiscal, que se calcula restando a sus ingresos brutos, aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley. As podemos observar que el clculo uno depende del otro. Determinacin del Impuesto (Trminos utilizados) Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgrvamenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Desgrvamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deduccin o rebaja.

Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa, menos los gastos permitidos o autorizados como deducciones, por la ley vigente, sobre este monto se va a aplicar la tasa correspondiente para el clculo del impuesto. Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.). Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs. 24.700,00. R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que tienen que tener las personas naturales como tambin las personas jurdicas. N.I.T.: este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las personas jurdicas

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS (COSTO + DEDUCCIONES) La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita: El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta; Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes; Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable. Los desgravmenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el pas, con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado. Tipos de desgravmenes
El desgravamen nico equivale a 774 Unidades Tributarias, que el contribuyente puede

deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.

Los desgravmenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el

contribuyente para satisfacer ciertas necesidades bsicas como lo son (educacin, seguros,

servicios mdicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente soportados. (Fundamento Legal 60 y 59 LISLR). Las personas naturales residentes pueden deducir:

Lo pagado a institutos docentes del pas por la educacin del contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplica en el caso de educacin especial. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los desgravmenes se dividirn entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.

Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad, a empresas de seguros domiciliadas en el pas. Igualmente, cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los desgravmenes se dividirn entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.

Los gastos por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin recibidos en el pas por el contribuyente y las personas a su cargo en el ao gravable. Estos desgravmenes no procedern si hubieran sido reembolsados por algn patrono, contratista, compaa de seguros o entidad sustitutiva. Este desgravamen es ilimitado.

Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos para la adquisicin de vivienda principal, hasta un mximo de un mil (1.000) unidades tributarias por ejercicio, o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal hasta un mximo de 800 unidades tributarias. (Fundamento Legal 59 LISLR) La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares slo a los ascendientes y descendientes directos; stos ltimos siempre que sean menores de edad o estn incapacitados para el trabajo, o siempre que estn estudiando y sean menores de 25 aos. Los colaterales, tales como hermanos y sobrinos no pueden incluirse como cargas familiares. (Fundamento Legal Art. 61 LISLR) Degravmenes (solo residentes) ste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece; al momento de la determinacin del impuesto sobre la renta correspondiente. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentacin de documentos probatorios de las mismas. La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional nicamente. Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravmen para residentes es inferior que el monto erogado por ste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley; ste podr tener un degravmen mayor, s solo s, presenta las facturas que avalen dicha deduccin y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido.

Desgravmenes

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley. Tipos de desgravmenes Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes Desgravmenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinacin del enriquecimiento neto gravable:

Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.

Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.

Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el pas.

Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravmen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes deben de estar soportados). Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado Desgravamen nico, al cual podrn optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravmenes anteriores. Dicho Desgravamen nico es de 774 U.T. este se dividen en: Rebajas personales Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. Se exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.

Deducible es un gasto que ya hiciste y lo descuentas de lo que tienes que pagar, pero el desembolso ya se hizo, por ejemplo tus compras de productos, son deducibles pero ya pagaste por ellas y la deduccin la haces al momento de declarar. Desgravable es que no causa impuesto y al momento de hacer la compra no desembolsas por concepto de ese impuesto, generalmente los alimentos sin preparar o las medicinas, dependiendo de qu pas se trata. Requisitos que deben cumplir los desgravmenes: Los desgravmenes utilizados en la declaracin de impuesto sobre la renta, debern corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, debern ser anexado a la declaracin anual de rentas. No procedern los desgravmenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono, contratista, empresas de seguros o entidades sustitutivas. Adems, cuando varios contribuyentes concurran al pago de los institutos docentes del pas por los servicios de educacin y lo pagado a empresas domiciliadas en el pas por conceptos de primas de seguros de hospitalizacin, ciruga y maternidad, los desgravmenes por tales conceptos se dividirn entre ellos. En todo caso para ser aceptado los desgravmenes, deber aparecer en el recibo correspondiente el nmero de registro de informacin fiscal (R.I.F). del contribuyente; cuando el monto pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin es superior al reintegro, la diferencia es deducible. El desgravamen nico equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificacin alguna, es decir, se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente, como persona Natural Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deduccin de impuesto. En este sentido la Ley del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) permite dos tipos de deducciones: El desgravamen nico y el desgravamen detallado. El desgravamen nico equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificacin alguna, es decir, se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente, como persona Natural. Por otra parte el desgravamen detallado, permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con lmites), pero en este caso es necesario presentar comprobantes para que sea vlida la deduccin. Estos puntos fueron expuestos por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, Jos David Cabello, en el programa radial SENIAT informa, que transmite el Sistema Bolivariano de Radio. Se pudo conocer que hoy en da el SENIAT maneja 95% de las personas contribuyentes que pagan sus impuestos a travs del desgravamen nico. Esas 774 Unidades Tributarias son multiplicados por el costo de la Unidad y da como resultado el pago del desgramaven nico que cancelar el contribuyente, la mayora toma esta va por ser menos complicada, destac Cabello.

Al decidir el pago a travs del desgravamen detallado, toda la documentacin deber estar bien soportada ya que luego ser auditado por el SENIAT, en este sentido el contribuyente debe cuidar mucho el tema de las facturas que deben ser legales y tener los datos datos exigidos en la ley. Record a los usuarios y usuarias que el SENIAT puede aplicar sanciones administrativas y penales, ya que dependiendo del delito una persona puede ser detenida de seis meses a 4 aos. Por ltimo, el Superintendente record a todos y a todas lo importante que es para la nacin el pago de los impuestos, ya que con ellos se consolidan muchos proyectos para el pas. Entre las facilidades que presenta la institucin a los usuarios para que realicen sus pagos, estar desplegado en sitios pblicos y centros comerciales a partir del 15 de febrero hasta marzo, en horario de 2 de la tarde a 7 de la noche de lunes a viernes, incluyendo los fines de semana, un operativo especial.

La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurdica, no exenta o exonerada (ver: Exenciones vs. exoneraciones), para determinar el monto que deber pagarle al fisco nacional por sus ganancias. Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a unidades tributarias el enriquecimiento gravable (en el caso de personas naturales) o la renta neta mundial gravable (en el caso de personas jurdicas). Para convertir bolvares a unidades tributarias se dividen los bolvares entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 96,00 = 687,5 unidades tributarias) Tarifas aplicables a los sujetos pasivos LA TARIFA N 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad delos enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los exonerados, exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada es proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera: PERSONAS NATURALES FRACCIN PORCENTAJE SUSTRAENDO Hasta 1.000 U.T.6%0Exceso de 1.000 a 1.500 U.T.9%30Exceso de 1.500 a 2.000 U.T.12%75Exceso de 2.000 a 2.500 U.T.16%155Exceso de 2.500 a 3.000 U.T.20%255Exceso de 3.000 a 3.500 U.T.24%375Exceso de 4.000 a 6.000 U.T.29%575Exceso de 6.000 U.T.34%875 LA TARIFA N 2, se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones

extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades jurdicas o econmicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias escomo se seala a continuacin: PERSONA JURDICA FRACCIN PORCENTAJE SUSTRAENDO Comprendida Hasta 2000 U.T.15%0Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T.22%140Exceso de 3000 U.T.34%50 LA TARIFA N 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o participaciones mineras y dems participaciones anlogas con una tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50% Determinacin del impuesto sobre la renta apagar Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello debern sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte despus de restar os ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflacin. En el caso de que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento neto. Tarifas N 1 (aplicable para personas naturales) Tarifa N 1 % Sustraendo U.T. Por la fraccin comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. Por la fraccin comprendida entre 1001 hasta 1500 U.T. Por la fraccin comprendida entre 1501 hasta 2000 U.T. Por la fraccin comprendida entre 2001 hasta 2500 U.T. Por la fraccin comprendida entre 2501 hasta 3000 U.T. Por la fraccin comprendida entre 3001 hasta 4000 U.T. Por la fraccin comprendida entre 4001 hasta 6000 U.T. Por la fraccin superior a 6001 U.T. 6% 0 9% 30

12% 75 16% 155 20% 255 24% 375 29% 575 34% 875

En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del 34 %.

La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas annimas y a las personas asimiladas a ellas. Tarifas N 2 Tarifa N 2 % Sustraendo U.T. Por la fraccin comprendida hasta 2.000 U.T. Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T. Por la fraccin que exceda de 3.000 U.T. 15% 0 22% 140 34% 500

Con todos los trminos utilizados en la determinacin del I.S.L.R. para personas Naturales (Residentes); antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera: Ejemplo: (1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades. (2) Degravmenes (solo residentes); el establecido como nico sin presentar documentacin el cual es equivalente a 750 U.T. el que se debe presentar toda la documentacin que soporte sta deduccin o rebaja (3)= 1-2 Enriquecimiento Neto prdida gravable; el resultado del ingreso total menos las deducciones permitidas XXXX

xxx

XXXX

(4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N 1; nos da como el resultado el impuesto autoliquidado

XXXX xx xx XXXX

(5) Rebaja por ser persona natural (residente) (6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos (7) Impuesto del ejercicio Ejemplos:

a. Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre la Renta.

b. Un comerciante, tanto persona jurdica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de Bs.40.000.000,00 en un ao. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. c. Una profesional, Contador Pblico, Economista, Abogado, Mdico, etc, en ejercicio literal de su actividad profesional, obtiene un enriquecimiento al ao de Bs. 15.000.000,00; ese es gravable por el Impuesto sobre la Renta. d. Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. 1.300.000,00 y en un ao gana ms de Bs. 15.600.000,00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaracin anual de rentas. e. Una persona natural o jurdica, obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre inversin de capital) de Bs.20.000.000,00 en un ao, es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. f. Problema N 1

- Nombre y Apellidos: Jos Guian - Cdula de Identidad: V- 4.895.657 - RIF V- 04895657 - Ingresos segn planilla ARC de retencin de impuesto en forma mensual equivalente a Bs. 65.000.000,00

Asume el degravamen nico nico (750 U.T.) No tiene ganancias fortuitas que declarar. El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cnyuge y 1 hijo No tiene ganancias fortuitas que declarar

Resolucin del problema N 1 Bs. Valor U.T. U.T.

1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades

65.000.000,00

24.700

2.632

2- Desgravamen nico

18.525.000,00

24.700

750

3- Enriquecimiento Neto gravable o prdida neta gravable

46.475.000,00

24.700

1.882

4- Punto N 3, aplicada tarifa correspondiente a impuesto segn Tarifa N 1 180

5- Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10)

6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada 4 una de las cargas familiares

(40)

(50)

7- Impuesto Autoliquidado

130

8- Prdidas aos anteriores a ser compensadas en el ejercicio

9- Impuesto por Pagar a. Problema N 2 - Nombre y Apellidos: Jos Guian - Cdula de Identidad: V- 4.895.657 - RIF V- 04895657

3.211.000,00

24.700

130

- Ingresos segn planilla ARC de retencin de impuesto en forma mensual equivalente a Bs. 20.000.000,00

Asume el degravmen nico (750 U.T.) No tiene ganancias fortuitas que declarar.

El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cnyuge y 2 hijos No tienen prdidas de aos anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal

Se requiere con los datos anteriormente suministrados, determinar el impuesto auto liquidado correspondiente a este contribuyente, persona natural (residente), teniendo como base que Unidad Tributaria es equivalente a Bs. 24.700,00 Resolucin del problema N 2 Bs. Valor U.T. U.T.

1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades

20.000.000,00

24.700

810

2- Desgrvamen nico

18.525.000,00

24.700

750

3- Enriquecimiento Neto gravable o prdida neta gravable

1.475.000,00

24.700

60

4- Punto N 3, aplicada tarifa correspondiente a impuesto segn Tarifa N 1 4

5- Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10)

6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada 5 una de las cargas familiares

(50)

(60)

7- Impuesto Auto liquidado

56

8- Prdidas aos anteriores a ser compensadas en el ejercicio

9- Impuesto por Pagar Clculo del impuesto a retener Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100) del impuesto causado. Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto