ÁREA TRIBUTARIA
I
de normas legales ¿por qué el legislador la
incluye dentro de la norma?, definitivamen-
te porque no lo entiende (no lo interpreta)
como nosotros la estamos interpretando;
es decir nosotros como operadores del de-
recho tributario, estamos interpretando la
Norma VIII del Titulo Preliminar del Código
Tributario, y concluimos en que el segundo
párrafo de esta norma no es un método de
interpretación, ya que lo que se interpretan
son normas tributarias, que es justamente
lo que nosotros estamos haciendo.
Además, ¿que sucedería si no existiera el
segundo párrafo de la Norma VIII?
Eso significaría que la Administración
Tributaria no podría calificar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, más allá
de las «formas» que hubiese podido fabri-
car el contribuyente. Nosotros considera-
mos que la Administración si se encuen-
tra facultada para ello, sin necesidad de la
existencia del segundo párrafo de la nor-
ma que estamos comentando.
Recordemos que el MCTAL4 separa en ar-
tículos diferentes este tema, así el artículo
5 de este Modelo regula la «Interpreta-
ción», e indica que «Las normas tributarias
se interpretarán con arreglo a todos los
métodos admitidos en Derecho, pudién-
dose llegar a resultados restrictivos o ex-
tensivos de los términos contenidos en
aquéllas», de otro lado en el artículo 8 in-
dica que «Cuando la norma relativa al he-
cho generador se refiera a situaciones de-
finidas por otras ramas jurídicas, sin remi-
tirse ni apartarse expresamente de ellas, el
intérprete puede asignarle el significado
que más se adapte a la realidad conside-
rada por la ley al crear el tributo. Las for-
mas jurídicas adoptadas por los contribu-
yentes no obligan al intérprete, quien po-
drá atribuir a las situaciones y actos ocu-
rridos una significación acorde con los
hechos, cuando de la ley tributaria surja
que el hecho generador fue definido aten-
diendo a la realidad y no a la forma jurídi-
ca. Cuando las formas jurídicas sean ma-
nifiestamente inapropiadas a la realidad
de los hechos gravados y ello se traduzca
en una disminución de la cuantía de las
obligaciones, la ley tributaria se aplicará
prescindiendo de tales formas».
4 Modelo del Código Tributario para América Latina.
Acerca de la emisión de comprobantes de pago por transferencias
de bienes y prestación de servicios a título gratuito
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Constantemente se presentan situaciones en
las cuales las empresas realizan entrega de
bienes a título gratuito a sus clientes, ya sea
como bonificación por la compra de deter-
minado volumen de bienes, o para promo-
3.3. Tercer Párrafo
El tercer párrafo de la Norma VIII estable-
ce claramente los límites al intérprete cuan-
do interpreta.
De esta manera se prohíbe la interpreta-
ción por analogía de las normas tributarias,
al señalar que en vía de interpretación no
se podrá i) crear tributos, ii) establecer san-
ciones, iii) concederse exoneraciones, iv)
extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos a los seña-
lados en la ley.
No obstante ello, en nuestro país hemos
podido apreciar casos en los que la propia
norma denominada norma interpretativa,
violenta el tercer párrafo de la norma que
estamos comentando. Recordemos el úl-
timo caso a raíz del Decreto Supremo
N.º 047-2003-EF, cuando el 3 de abril del
año 2003 se publicó en el diario Oficial el
Peruano, el Decreto Supremo N.º 047-
2003-EF, norma mediante la cual se «pre-
cisa» en el artículo 1 que «no se conside-
ran afectos al Impuesto General a las Ven-
tas, la venta de bienes, así como los servi-
cios de expendio de comidas y/o bebidas,
en los locales autorizados y ubicados en la
Zona Internacional de los Aeropuertos de
la República».
La norma señala en el considerando que
«es conveniente precisar la aplicación del
Impuesto General a las Ventas5 en rela-
ción a las actividades de venta de bienes y
prestación de servicios en la Zona Interna-
cional de los Aeropuertos del Perú».
Pese a que con el Decreto Supremo
N.º167-2003-EF, publicado en el Peruano
el 16 de noviembre del año 2003, se deja
sin efecto el Decreto Supremo N.º 047-
2003-EF, y se señala en el Considerando
que este dispositivo no ha cumplido con
el objetivo perseguido; nosotros conside-
ramos que, la naturaleza jurídica del De-
creto Supremo N.º 047-2003-EF, no es
interpretativa sino sustantiva, y violenta el
tercer párrafo que estamos analizando.
Lamentablemente en este caso en parti-
cular no se trata de una norma
interpretativa, pues no existe antecedente
legal sustantivo, del cual se pueda deducir
que no se consideran afectos al Impuesto
General a las Ventas, la venta de bienes,
así como los servicios de expendio de co-
cionar o promover determinado producto;
así también se dan casos en que se brindan
prestaciones gratuitas de servicios por parte
de las empresas o profesionales independien-
tes, actos que involucran la obligación de
emitir comprobantes de pago según lo es-
tablecido en el artículo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En ese punto surgen dudas acerca de cómo
debe procederse con la emisión y llenado
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 23
midas y/o bebidas prestados a quienes ten-
gan la calidad de pasajeros, en los locales
autorizados y ubicados en la Zona Inter-
nacional de los Aeropuertos de la Repú-
blica. Por ello, nosotros consideramos que
el Decreto Supremo N.º 047-2003-EF, era
innecesario en relación a las operaciones
de venta realizadas en las tiendas ubica-
das en la Zona Internacional de los Aero-
puertos (porque es estricto se trataba de
una norma interpretativa que no creaba
ningún supuesto nuevo; pero infringió la
norma VIII del Título Preliminar del Códi-
go Tributario, en el sentido que, vía "inter-
pretación" extendió disposiciones
tributarias sustantivas a un supuesto dis-
tinto a los señalados en la Ley, (supuesto
no contemplado en la Ley).
4. Apuntes Finales
En materia tributaria, así como en el Dere-
cho en general, la interpretación siempre
ha generado y seguirá generando
desencuentros, a manera de apuntes fina-
les, le dejamos al lector algunas preguntas
que estamos seguros pueden ser interpre-
tadas de diferentes maneras:
De acuerdo a lo señalado por la Norma II
del Título Preliminar del Código Tributario
¿Las aportaciones a ESSALUD y la ONP
califican como tributo?
Teniendo en cuenta lo previsto por el le-
gislador en la Norma IV del Titulo Prelimi-
nar del Código Tributario, pero además
tomando en cuenta el punto de vista de
la Doctrina ¿Por Reglamento del Poder Eje-
cutivo o Resolución de la Administración
Tributaria se puede regular al agente
retenedor y perceptor ?
Según el Código Tributario en la Norma XII
del Título Preliminar del Código Tributario, si
la ley fija un plazo utilizando la palabra «día»
sólo se cuentan días hábiles. No obstante
ello, en el artículo 2 de la Ley de Tributación
Municipal (hoy Texto Unico Ordenado, apro-
bado por el D.S.156-2004-EF,se señala que
en los plazos que fija utilizando la palabra
«día» se computan días hábil e inhábiles.
Ante esto, nos preguntamos ¿Existe con-
tradicción con las reglas del Código Tribu-
tario ?.
5 Para efectos de este trabajo IGV
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6
de los comprobantes de pago, así como
las incidencias tributarias que se produci-
rán por estas transferencias o prestaciones
a título gratuito, siendo el objetivo del pre-
sente informe explicar las regulaciones con-
tenidas en las normas tributarias respecti-
vas, así como demostrar con algunos ca-
sos prácticos, la forma en que deben emi-
tirse los comprobantes de pago cuando se
produzca dicha entrega de bienes o pres-
tación de servicios a título gratuito.
I-3
 INFORME TRIBUTARIO
I
2. Tratamiento tributario aplica-
ble a la entrega de bienes y/o
prestación de servicios a título
gratuito
A fin de conocer las contingencias tributarias
relacionadas a la entrega de bienes y/o
prestación de servicios a título gratuito, de-
tallaremos las disposiciones respectivas
contenidas en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, en la Ley del IGV y en la
Ley del Impuesto a la Renta acerca de es-
tas operaciones.
2.1 Reglamento de Comprobantes de
Pago
a. Obligación de emitir comprobante
de pago
La obligación de emitir comprobantes
de pago se encuentra regulada en el ar-
tículo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, así tenemos que se encuen-
tran obligados a emitir comprobantes
de pago las personas naturales o jurídi-
cas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferen-
cias de bienes a título gratuito u onero-
so derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donación,
dación en pago y, en general, todas
aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad.
Asimismo, deberá entregarse compro-
bante de pago por aquellas operacio-
nes derivadas de actos y/o contratos de
cesión en uso, arrendamiento, usufruc-
to, arrendamiento financiero, asocia-
ción en participación, comodato, y en
general todas aquellas operaciones en
las que el transferente otorgue el dere-
cho a usar un bien.
También procederá la entrega de compro-
bante de pago por parte de las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyuga-
les, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que pres-
ten servicios, entendiéndose como tales a
toda acción o prestación en favor de un
tercero, a título gratuito u oneroso.
Como podemos apreciar, el Reglamen-
to ha previsto que en todos los casos en
que se realice la entrega de un bien en
propiedad, se otorgue el derecho a usar
un bien o se preste un servicio a título
oneroso o gratuito, existirá la obligación
de emitir un comprobante de pago.
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6
No obstante, lo señalado anteriormen-
te, se establece una excepción a dicha
obligación y es la referida a aquellas ope-
raciones no habituales por las cuales el
transferente que no realiza actividad
empresarial no tendrá obligación de
emitir comprobante de pago, y sólo en
caso que el adquirente requiera susten-
tar costo o gasto contra el Impuesto a
la Renta por la adquisición de bienes o
servicios, puede tramitar la obtención
del Comprobante por Operaciones No
Habituales N.º 8201.
1 Ver numeral 4 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y Procedimiento N.º 14 del TUPA de la SUNAT.
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
Otra situación particular contemplada
en el Reglamento es la que se produce
en determinadas transferencias de bie-
nes cuando el vendedor o transferente
no posee número de RUC y ante lo cual
el adquirente debe emitir una liquida-
ción de compra, conforme veremos
más adelante.
b. Oportunidad de entrega de los com-
probantes de pago
En cuanto al momento de entrega de
los comprobantes de pago, nos referi-
remos específicamente a los casos de
entrega de bienes o prestación de ser-
vicios. En ese sentido, según lo indica-
do en el artículo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los mismos de-
berán ser entregados en la oportuni-
dad que se indica a continuación:
- En la transferencia de bienes mue-
bles, en el momento en que se en-
tregue el bien o en el momento en
que se efectúe el pago, lo que ocu-
rra primero.
- En el caso de retiro de bienes mue-
bles a que se refiere la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro.
- En la prestación de servicios, inclu-
yendo el arrendamiento y arrenda-
miento financiero, cuando alguno
de los siguientes supuestos ocurra
primero:
• La culminación del servicio.
• La percepción de la retribución,
parcial o total debiéndose emitir
el comprobante de pago por el
monto percibido.
• El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o con-
venidos para el pago del servicio,
debiéndose emitir el comproban-
te de pago por el monto que co-
rresponda a cada vencimiento.
En el caso de la prestación de servicios
generadores de rentas de cuarta cate-
goría a título oneroso, los comproban-
tes de pago deberán ser entregados en
el momento en que se perciba la retri-
bución y por el monto de la misma.
c. Requisito que deben contener los
comprobantes de pago en las trans-
ferencias de bienes o prestación de
servicios a título gratuito
Conforme lo indica el numeral 8 del
artículo 8 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, cuando la trans-
ferencia de bienes o la prestación de
servicios se efectúe gratuitamente, se
consignará en los comprobantes de
pago la leyenda: «TRANSFERENCIA
GRATUITA» o «SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE», según sea el caso,
precisándose adicionalmente el va-
lor de la venta, el importe de la ce-
sión en uso o del servicio prestado
que hubiera correspondido a dicha
operación.
2.2 En el Impuesto General a las Ventas
2.2.1 En la entrega de bienes con fines
promocionales
En este caso, debe tenerse en conside-
ración lo indicado en el inciso c) del nu-
meral 3 del artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV por el cual se dispone
que si bien la entrega gratuita de bienes
con fines promocionales configura un re-
tiro de bienes, el mismo no constituye
venta en tanto el valor de mercado de
dichos bienes no exceda el 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de
los últimos doce (12) meses, con un lími-
te de 20 UIT, estableciéndose que cuan-
do los obsequios con fines promocionales
superen los límites señalados, el exceso
del retiro se encontrará gravado con el
IGV, el cual debe determinarse en la de-
claración mensual respectiva.
2.2.2 En la entrega de bienes como bo-
nificación
Respecto de la entrega de bienes como
bonificación a los clientes2 debemos te-
ner presente que según lo indicado en
el numeral 3 del artículo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV, dichas entre-
gas constituyen retiro de bienes no con-
siderados como venta, y por tanto, no
estarán afectas al pago del IGV en tan-
to se cumplan con las condiciones es-
tablecidas en el numeral 13 del artícu-
lo 5 del citado Reglamento (excepto el
literal c) y que son las siguientes:
a. Se trate de prácticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determina-
das circunstancias, tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
b. Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones.
c. Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crédito respectiva.
Por lo expuesto, aquellas bonificacio-
nes que no cumplieran con los requisi-
tos establecidos, se encontrarán afec-
tas al pago del IGV.
2.2.3 En la prestación de servicios a tí-
tulo gratuito
Para las empresas o sujetos generado-
res de rentas de tercera categoría que
presten servicios a título gratuito y por
los cuales, deben emitir factura o bole-
ta de venta según corresponda, en apli-
cación de la definición de «servicio»
contenida en el literal c) del artículo 3
de la Ley del IGV sólo se considerarán
afectos al pago del IGV los servicios
prestados a título oneroso, es decir,
aquéllos por los cuales se perciba una
retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando el sujeto que lo realice no esté
afecto a este último Impuesto.
2 Según el Informe N.º 022-2001-SUNAT/K00000, de fecha 20-
02-01, se indica que al no haberse establecido en la Ley del IGV
y su Reglamento limitación alguna sobre el tipo de bienes que
pueden ser entregados como bonificación, se podrá aceptar den-
tro de este concepto la entrega bienes distintos a los que son
habitualmente comercializados por el sujeto del Impuesto.

En ese orden de ideas, tenemos que no
se encontrará afecta al pago del IGV la
prestación de servicios a título gratuito,
y asimismo, al no percibirse un ingreso
por tal operación, tampoco se conside-
rará para la determinación del Impues-
to a la Renta.
Para el caso de los servicios prestados
por profesionales independientes ge-
neradores de rentas de cuarta catego-
ría, y éstos efectuasen servicios a título
gratuito, si bien persiste la obligación de
emitir un comprobante de pago que sus-
tente dicha operación, en este caso, un
recibo por honorarios profesionales, el
mismo no se incluirá en la declaración
mensual del profesional independien-
te al no haberse percibido ingreso al-
guno por este concepto.
2.2.4 Derecho a la utilización del crédi-
to fiscal por la transferencia de bie-
nes a título gratuito
En cuanto al derecho del transferente
de los bienes para utilizar el IGV pagado
en la adquisición de bienes para su entre-
ga gratuita, sea con fines promocionales
o como bonificaciones a clientes, es de
indicarse que en la medida que se cum-
plan los dos requisitos sustanciales se-
ñalados en el artículo 18 de la Ley del
IGV, es decir, que las adquisiciones de
bienes sean permitidas como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aún
cuando el contribuyente no esté afecto
a este último impuesto, y, que se desti-
nen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto, será posible su apli-
cación como crédito fiscal3.
En cambio, para el adquirente de los
bienes entregados gratuitamente le es
aplicable lo dispuesto en el artículo 20
de la Ley del IGV que establece que el
Impuesto que grava el retiro de bienes
no podrá ser deducido como crédito
fiscal, ni será considerado como costo
o gasto por el adquirente, lo cual se
halla en concordancia con lo dispues-
to en el literal k) del artículo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que seña-
la que el IGV que grava el retiro de bie-
nes no constituye gasto o costo dedu-
cible para el Impuesto a la Renta.
2.3 En el Impuesto a la Renta
Como hemos podido apreciar en el nu-
meral 2.2.4 del presente informe, uno
de los requisitos para el derecho al uso
del crédito fiscal hace referencia a la po-
sibilidad de deducir las adquisiciones
efectuadas por el transferente de los bie-
nes como costo o gasto, por lo cual de-
bemos hacer referencia al Principio de
Causalidad4 por el cual se permite de-
ducir como gasto todas aquellas adqui-
3 En cuanto a la condición que se refiere a que las adquisiciones se
destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV, sólo en
el supuesto que estas adquisiciones se destinasen a retiros no
gravados con el Impuesto, no procederá su aplicación como cré-
dito fiscal.
4 Principio señalado en el primer párrafo del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
ÁREA TRIBUTARIA
siciones destinadas a la generación de
renta gravada o al mantenimiento de la
fuente productora en tanto su deduc-
ción no esté expresamente prohibida.
En ese sentido, tenemos que, según lo
señalado en el artículo 16 de la Ley del
IGV, el Impuesto que grava retiro no es
gasto ni costo, y por tanto, sería un
gasto reparable por la empresa que
efectúa el retiro de bienes.
No obstante lo anterior, teniendo en
cuenta que los obsequios a clientes ca-
lifican como gastos de representación
para la empresa transferente, de acuer-
do a lo dispuesto en el inciso q) del ar-
tículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, serán gastos deducibles sujetos
al límite señalado y que corresponde a
la parte que en conjunto no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingre-
sos brutos, con un límite máximo de
40 UIT. debiendo cumplirse, además,
con los requisitos señalados en el inci-
so m) del artículo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, es
decir, que se encuentren acreditados
fehacientemente con comprobantes de
pago que den derecho a sustentar cos-
to o gasto, y que cumplan con el Prin-
cipio de Causalidad.
Por su parte, el adquirente de los bie-
nes deberá considerarlos como ingre-
sos gravados para la determinación del
Impuesto a la Renta de acuerdo con lo
Caso N.º 2
Planteamiento
La empresa «Tree Life» S.R.L. con RUC N.º
20356987450, cuyo rubro empresarial es
la venta de artefactos eléctricos, ha deci-
dido por la campaña prenavideña obse-
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 23
I
dispuesto en el artículo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
A continuación, explicaremos por medio
de cuatro ejemplos, cómo se deben emi-
tir los comprobantes de pago por las ope-
raciones realizadas a título gratuito.
3. Casos prácticos de emisión y
llenado de comprobantes de
pago por transferencias y/o ser-
vicios prestados gratuitamente
Caso N.º 1
Planteamiento
La empresa «Overload» S.A.C., con RUC
N.º 20101010101, dedicada a la venta de
hilos y tejidos de algodón, con el fin de
promocionar una nueva línea de produc-
tos, con fecha 15-11-06, decide entregar
gratuitamente a su cliente principal la em-
presa «Hilos Peruanos» E.I.R.L., con RUC
N.º 20151213568, un total de 500 carre-
tes de hilos de nylon, los cuales tienen un
valor referencial por unidad de S/. 0.50 y
un total de S/. 250. Teniendo como base
esos datos se consulta cómo deberá
procederse con la emisión y llenado de la
factura correspondiente.
Llenado del comprobante
La empresa «Overload» S.A.C. deberá
emitir la factura por esta entrega gratuita
de la siguiente manera:
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6
quiar a elección del cliente una secadora
de cabello o una tostadora por cada com-
pra de artefactos por un importe equiva-
lente a S/. 1,000. Respecto al valor de los
artefactos que entregará gratuitamente
nos ofrece los siguientes datos:
Valor referencial de cada secadora: S/. 35
Valor referencial de cada tostadora: S/. 50
I-5
 INFORME TRIBUTARIO
I
La consulta se da en el sentido en cómo
se deberá emitir la factura o boleta de
venta respectiva en los siguientes supues-
tos:
Supuesto A
La empresa «Whitecat» S.A., con RUC
N.º 20403689754, compra con fecha
20-11-06 un total de 20 ollas arroceras por
un importe de S/. 1,000 y 50 lustradoras
por un importe de S/. 3,000, lo cual da
un total de valor de venta de S/. 4,000,
por lo que la empresa «Tree Life» S.R.L
deberá entregarle en calidad de obsequio
un total de cuatro (4) artefactos a esco-
ger. En este caso, la empresa elige cuatro
(4) tostadoras.
Llenado del comprobante
La emisión de la factura por la venta y la
entrega gratuita de los bienes se realizará
de la siguiente manera:

Supuesto B con consumidores finales, los descuentos Llenado del comprobante

El señor Nicolás Albújar Trejos adquiere con o bonificaciones deberán constar en el La emisión de la boleta de venta será como
fecha 25-11-06 una lavadora y secadora mismo comprobante de pago. se indica:
de ropa de 12 kg cuyo importe asciende a
S/. 3,000, por lo cual le corresponde reci-
bir en calidad de obsequio tres (3) artefac-
tos, eligiendo una (1) tostadora y dos (2)
secadoras de cabello.
En este supuesto, debe tenerse en cuenta
que de conformidad con el artículo 8 nu-
meral 3.10 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago en los casos en que el im-
porte de la venta, cesión en uso o servicio
prestado supere media (½) UIT por opera-
ción, será necesario consignar los datos de
identificación del adquirente o usuario:
a. Apellidos y nombres.
b. Dirección.
c. Número de su documento de identi-
dad.
Asimismo, según el numeral 1.4 del artí-
culo 10 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, tratándose de operaciones

Caso N.º 3

Planteamiento
El abogado Carlos León Millones, identi-
ficado con RUC N.º 10077604265, con
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

fecha 27-11-06 brindo asesoría legal gra-

tuita a su cliente la Sra. Adelaida Gómez
Pino. En este caso consulta acerca de la
forma en que debe emitir el recibo por
honorarios profesionales. Como referen-
cia, el valor del servicio por asesoría le-
gal para un caso similar asciende a
S/. 200.
Llenado del comprobante
La emisión del recibo por honorarios pro-
fesionales se realizará de la siguiente ma-
nera:

I-6 INSTITUTO PACÍFICO


Caso N.º 4
Planteamiento
La empresa «Mundo Natural» E.I.R.L., con
RUC N.º 20242685972, cuya actividad es
la investigación, adquisición y venta de pro-
ductos naturales de toda especie, con fe-
cha 04-11-06, recibe del señor Marco
Buendía Ticona, un agricultor ubicado en
la provincia de Recuay, en el departamen-
to de Ancash en calidad de muestra la can-
tidad de 10 kilos de distintos tipos de ce-
reales con el fin de realizar estudios de via-
bilidad del producto para su posterior
comercialización en el mercado. El valor
referencial de estos productos asciende a
S/. 20 y la empresa consulta sobre el com-
probante que corresponde emitirse por
dicha operación, teniendo en cuenta que
el agricultor no cuenta con número de
RUC, y asimismo, cómo debe realizar el
llenado del mismo.
En este caso, según lo señalado en el nu-
meral 3 del artículo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, corresponde
emitir liquidación de compra por las ad-
quisiciones que efectúen a personas na-
turales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la acti-
vidad agropecuaria, entre otras, siempre
Aspectos Tributarios de las Rentas de Primera Categoría
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Rentas de primera categoría
Para efectos del Impuesto a la Renta, se
denomina rentas de primera categoría a las
obtenidas por el arrendamiento, subarren-
damiento y cesión de bienes muebles o
inmuebles.
En ese sentido se entiende por rentas de
primera categoría a las siguientes:
1. El producto obtenido en efectivo o en
especie del arrendamiento o subarren-
damiento de predios, incluidos sus ac-
cesorios, asícomo el importe pactado
por los servicios suministrados por el
arrendador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al arren-
dador.
En casos que el predio se encuentre
amoblado se considera renta de prime-
ra categoría el íntegro de la retribución
pactada.
Para fines del Impuesto a la Renta se
presume que la merced conductiva no
podrá ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor del predio, salvo en
caso deban aplicarse leyes especiales
sobre arrendamiento, o que se trate
ÁREA TRIBUTARIA
I
que estas personas no otorguen compro- liquidación de compra por esta transferen-
bantes de pago por carecer de número de cia a título gratuito.
RUC.
Llenado del comprobante
Teniendo en cuenta lo indicado en el pá-
rrafo anterior, y en la medida que se cum- La emisión de la liquidación de com-
plen las condiciones señaladas, será la em- pra se efectuará tal como pasamos a
presa adquirente la que deberá emitir una apreciar:
A
C
de predios arrendados al Sector Públi- al patrimonio de los referidos bienes, T
co Nacional o arrendados a museos, en caso de no contar con documento
bibliotecas o zoológicos, la presunción probatorio se tomará como referencia U
mencionada también es de aplicación el valor de mercado. A
a las empresas o personas jurídicas. La presunción no operará cuando el ce- L
Asimismo, opera la presunción cuan- dente sea parte integrante de contra- I
do el predio haya sido cedido gratuita- tos de colaboración empresarial, la ce- D
mente por su propietario, o a precio sión se haya efectuado a favor del Sec- A
no determinado. tor Público Nacional. D
Se entiende por valor del predio el decla- Se presume que los bienes muebles ha
rado en el autovalúo correspondiente al sido cedidos por todo el ejercicio, salvo Y
Impuesto Predial. prueba en contrario a cargo del ceden-
Se presume que los predios han esta- te de los bienes. A
do ocupados durante todo el ejercicio, 3. El valor de las mejoras introducidas en el P
salvo demostración en contrario a car- bien por el arrendatario o sub arrendata- L
go del propietario. rio, en tanto constituyan un beneficio I
Cuando se trate de subarrendamiento, para el propietario y en la parte que éste
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la renta bruta estará constituida por la no se encuentre obligado a reembolsar.
A
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6
diferencia entre la merced conductiva Base legal:
que se abone al arrendatario y la que Art. 23, TUO de la Ley de lmpuesto a la Renta y Art. C
éste deba abonar al propietario. 13 Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta. I
2. Las producidas por la locación o cesión
Ó
temporal de derechos y cosas muebles 2. Acreditación del período N
o inmuebles, se presume también que arrendado o subarrendado
la cesión de bienes muebles efectuada P
por personas naturales a título gratui- A fin de acreditar el período en que el pre- R
to, a precio no determinado o a un pre- dio estuvo arrendado o sub arrendado, el Á
cio inferior al de las costumbres de la contribuyente deberá presentar copia del C
plaza, a contribuyentes generadores de contrato respectivo, con firma legalizada T
rentas de tercera categoría, genera una ante Notario Público, o con cualquier otro I
renta bruta anual no menor al ocho por medio que la SUNAT estime conveniente.
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ciento (8%) del valor de adquisición, En ningún caso se aceptará como prueba, A
producción, construcción o de ingreso contratos celebrados o legalizados en
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