Ficha Tcnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por prstamos Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012
Inicio Suspensin Cese Capitalizacin Costo de Financiamiento

1. Objetivos
Armonizar tratamiento contable de los costos financieros originados por los desembolsos en el proceso de adquisicin, produccin o construccin de un activo calificado o apto que an no genera ingresos a la empresa.
Activo calificado Listo para su venta o su uso

2. Tratamiento del costo de financiamiento

7. Inicio de la capitalizacin
Cuando se est incurriendo en - Desembolsos para el activo calificado - Costos de financiamiento Est en marcha actividades necesarias para la preparacin del activo para su uso o venta. Disminuye el costo de financiamiento al capitalizar los ingresos financieros generados por los recursos no utilizados Ejemplo Empresa decide construir un edificio sobre un terreno de su propiedad, para lo cual obtiene un prstamo que ser desembolsado por la entidad financiera mediante lnea de crdito de la Cofide ms intereses mensuales. Cmo aplicar el costo por intereses?
Actividades 1. En el primer mes se gestion la licencia de construccin 2. En el segundo mes se obtuvo la licencia de construccin 3. En el tercer mes se ejecuta el avance de obra Intereses devengados 1. Gasto del periodo 2. Costo del edificio 3. Costo del edificio

Costos de financiamiento

Cmo? Cundo?

Gasto Costo de activo calificado

3. Costos de financiamiento
Intereses de sobregiros, prstamos y en bonos Descuentos en obtencin de prstamos Primas en bonos colocados Gastos financieros por leasing Diferencias de cambio por ajuste a los intereses Comisiones y otros costos incurridos en obtencin de prstamos

4. Activo calificado o activo apto

Bien que toma tiempo considerable para estar listo para su venta o su uso. Ejemplos
Realizable - Vinos o licores - Queso Inmovilizado - Inmuebles - Plantas industriales

8. Suspensin de la capitalizacin
Durante periodos extensos en que el desarrollo del activo se interrumpe. Desarrollo comprende - Trabajo tcnico de preparacin y administracin de las obras. - Paralizacin programada por condiciones climticas.

5. No constituye activo calificado o apto

Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos Activos que estn listos para su uso o su venta al momento de ser adquiridos

9. Cese de la capitalizacin
Cuando se completan actividades necesarias de: - fabricacin, construccin o; - adquisicin del activo calificado. Cuando la construccin del activo calificado: - avanza por etapas y cada una est apta para su uso y - mientras se continan las otras etapas.
Actualidad Empresarial

6. Capitalizacin de costo de financiamiento

Capitalizacin debe coincidir con el tiempo sustancial de adquisicin, produccin o construccin del activo calificado o apto para estar listo para su venta o su uso.
N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

IV-5

Aplicacin Prctica

IV Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por prstamos

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Aplicacin Prctica
3. Destino de intereses devengados
2 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 3398 Costo de financiacin - Edificaciones 93 GASTOS FINANCIEROS 9321 Intereses de prstamos 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7252 Costos de financiacin - inmuebles, maquinaria y equipo 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos DEBE HABER 62,700 79,800 62,700

10. Desvalorizacin del activo calificado

Cuando la empresa ha elegido la capitalizacin de los costos de financiamiento durante la produccin o construccin de sus activos calificados:
DEBE APLICAR DICHO TRATAMIENTO A TODOS LOS ACTIVOS CALIFICADOS (Interpretacin SIC 2)

Aun cuando esta capitalizacin haga que el valor contable del activo calificado exceda a su monto recuperable. En esos casos se deber efectuar: Desvalorizacin por exceder al
valor neto de realizacin NIC Cese 2

142,500

79,800 142,500

Desvalorizacin por exceder a

su importe recuperable

NIC 36

Comentario En aplicacin de la NIC 23 Costos por prstamos, el edificio en construccin es el nico elemento que tiene la caracterstica de activo calificado o apto. El ascensor est listo para su uso; por lo tanto, no es un activo apto.

Caso N 1
Atribucin de costos de financiamiento Enunciado La empresa Corporacin Mercantil ha obtenido un prstamo de S/.900,000 del Banco Continente, el cual ser destinado a las actividades siguientes:
S/. Construccin de edificio administrativo (proceso de obras en curso: 2 aos) Compra de ascensor para edificio en construccin (ser instalado culminada la obra) Compra de mercaderas Pago de obligaciones diversas 400,000 90,000 252,000 158,000 900,000 % 44 10 28 18 100

Caso N 2
Construccin de inmueble financiado para venta Enunciado Empresa Constructora tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual culminada la obra ser vendido. El citado proyecto tiene un costo total de S/.750,000, cuya ejecucin demandar 18 meses de duracin. Para su financiamiento, se obtendr un prstamo del Banco Continente por el ntegro a la tasa del 12 % anual, cancelable al efectuar la venta del edificio. El prstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme el avance de la obra, el cual se inici en abril del Ao 1 y culmin en septiembre del Ao 2. La construccin del edificio fue terminada en agosto del Ao 2, por lo que el desembolso de septiembre ltimo fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para venderlo. Cada valorizacin mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el siguiente:
Construccin de edificio S/. S/. % 44 10 28 18 100 Costos de obra (17 valorizaciones) Compra de materiales de construccin Mano de obra - Personal de la empresa Direccin tcnica - Personal de la empresa Servicios de terceros - Diversos Depreciacin de activo fijo empleado en obra Culminacin trabajos menores (1 valorizacin) Compra de materiales Servicios de terceros Financiamiento (intereses 18 meses) 7,000 8,000 15,000 Construccin terminada Trabajos menores 73,866 150 74,016 824,016 230,000 190,000 125,000 170,000 20,000 735,000

Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los intereses devengados de cantidad mayor a favor de la entidad bancaria asciendan a S/.142,500 . Cmo aplicar los costos de financiamiento? Solucin 1. Atribucin directa de intereses
Construccin de edificio Compra de ascensor Compra de mercadera Pago del obligaciones 62,700 14,250 39,900 25,650 142,500

2. Reconocimiento de intereses devengados

1 67 GASTOS FINANCIEROS 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 37 ACTIVOS DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros DEBE HABER

142,500

142,500

Total deuda

IV-6

Instituto Pacco

N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Finalmente, en octubre del Ao 2, el edificio fue vendido en S/.960,000. Cul es el tratamiento de las cargas e intereses? Solucin 1. Costos de obra (17 valorizaciones) (abril Ao 1 - agosto Ao 2)
1 DEBE HABER

IV

5. Destino de intereses (NIC 23) (capitalizacin en el periodo)

5 DEBE HABER

92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 922 Intereses en edificio 73,866 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

73,866

60 COMPRAS 6024 Materias primas para productos inmuebles 230,000 62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 62111 Sueldos 125,000 62112 Salarios 190,000 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Segn cuentas especficas) 170,000 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo 20,000 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 315,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar 400,000 735,000 735,000

6. Incorporacin de obra en ejecucin

6 DEBE HABER

23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 735,000 238 Costos de financiacin-Productos en proceso 73,866 71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 713 Variacin de productos en proceso 808,866 808,866 808,866

7. Culminacin de trabajos menores (1 valorizacin: setiembre Ao 2)

7 60 COMPRAS 6032 Suministros 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 639 Otros servicios prestados por terceros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar DEBE HABER 7,000 8,000 ______ 15,000 15,000 15,000

2. Destino de las cargas

2 91 COSTOS DE CONSTRUCCIN 911 Materiales de construccin 912 Cargas de personal 913 Salarios 914 Depreciaciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos DEBE HABER 230,000 315,000 170,000 20,000

8. Destino del gasto

8 DEBE HABER 93 GASTOS DE ADMINISTRACIN 931 Insumos 7,000 932 Servicios de terceros 8,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15,000 15,000 15,000

735,000

735,000 735,000

3. Traslado del costo de construccin

3 92 91 DEBE HABER

9. Prstamo del Banco (valorizacin 18: ltimo desembolso)

9 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas ctes. operativas 15,000 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 150 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de inst. financieras 15,000 455 Costo de financiacin por pagar ______ 150 15,150 15,150

CONSTRUCCIONES EN PROCESO 921 Edificio en construccin 735,000 COSTOS DE CONSTRUCCION (911 a 914)

735,000

4. Prstamo del Banco (17 valorizaciones) (segn avance de obra mensual)

4 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 735,000 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 73,866 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituc. financieras 455 Costos de financiacin por pagar 808,866

10. Destino de intereses (NIC 23) (gasto del periodo)

10 94 79 DEBE HABER CARGAS FINANCIERAS 941 Intereses y gastos de prstamos 150 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

735,000 73,866 808,866

150

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