KONSEP BIAYA UNTUK PENGAMBILAN KEPUTUSAN

Empat istilah biaya sebagian dapat diterapkan di bab ini. Istilah-istilah yang dimaksud adalah biaya diferensial (different cost) biaya incremental (incremental cost ) biaya peluang (opportunity cost) biaya tertanam (sunk cost).

Mengidentifikasi Biaya dan Manfaat yang Relevan

Biaya relevan (biaya yang dapat dihindari) Biaya tidak relevan (biaya yang tidak dapat dihindari), dibagi menjadi 2 yakni 1. Biaya tertanam 2. Biaya masa depan yang tidak berbeda di antara berbagai alternatif biaya relevan pada keputusan tertentu mungkin tidak relevan untuk keputusan lainnya. Singkatnya, hal ini berarti bahwa manajer memerlukan biaya yang berbeda untuk tujuan yang beda. Konsep biaya yang berbeda untuk tujuan yang beda bersifat mendasar dalam akuntansi manajerial, kita akan melihat penerapannya dalam bagian bagian berikut ini.

Contoh Pengidentifikasian Manfaat dan Biaya Relevan

Biaya Mobil
Unsur Unsur biaya tetap tahunan Biaya per mil (didasrkan pada 10.000 mil pertahun)

Depresiasi garis lurus tahunan atas mobil (harga perolehan $18.000Perkiraan nilai jual kembali dalam 5 tahun $4.000/5 tahun) Biaya Bensin ($1,60 per gallon 32 mil/gallon) Biaya lisensi dan asuransi tahunan Reparasi dan pemeliharaan Biaya parker sekolah ($45 per bulan x 8 bulan

$ 2.800

$0,280

0,050
$1.380 0,138 0.065 $360 0,036 $0,569

Total biaya rata-rata per mil

Biaya Tambahan Unsur Pengurangan nilai jual kembali mobil karena pemakaian Biaya tiket pulang pergi Amtrak dari Boston ke New York city Manfaat bisa beristirahat dan belajar selama naik kereta dari pada menyetir Biaya menitipkan anjing saat pergi Keuntungan tersedianya mobil di New York City $0,026 per mil $104 ? $40 ? ? $25 per hari

Susahnya Parkir mobil di New York City

Biaya parker mobil di New York City Biaya keuangan relevan mengendarai mobil sendiri ke New York City Bensin (460 mil sebesar $0,050 per mil ) Reparasi dan pemeliharaan (460 mil @ $0,065 per mil ) Pengurangan nilai jual kembali mobil karena pemakaian ( 460 mil @ $0,026 per mil) Biaya parker mobil di New York City (2hari @ $25 per hari ) Total Biaya relevan naik kereta ke New York City Biaya tiket pergi pulang Amtrak dari Boston ke New York City

$ 23,00 29,90 11,96 50,00 $104,86

$104,00

Merekonsiliasi Pendekatan Total dan Diferensial

Situsi saat ini Unit yang diproduksi dan dijual Situasi dengan mesin baru

5.000
$40 $14 $8 $2

5.000
$40 $14 $5 $2

Harga jual per unit

Biaya bahan langsung per unit Biaya tenaga kerja langsung per unit Biaya overhead variabel per unit Biaya tetap lainnya

$62.000
-

$62.000
$3.000

Biaya tetap, sewa mesin baru

solusi yang sama akan dicapai secara lebih cepat dengan mengabaikan manfaat dan biaya yang tidak relevan secara bersama-sama. Harga jual per unit dan jumlah per unit yang dijual tidak berbeda di antara alternatif.. Biaya bahan baku per unit, biaya overhead variabel per unit, jumlah unit yang diproduksi dan dijual tidak berbeda di antara semua alternatif. Biaya tetap lainnya tidak berbeda di antara semua alternative, sehingga hal tersebut dapat diabaikan. Dengan demikian, biaya yang berbeda hanyalah biaya tenaga kerja langsung dan biaya sewa tetap masin baru. Sehingga kedua alternative tersebut dapat dibandingkan berdasarkan biaya yang benar-benar relevan:
Manfaat bersih penyewaan mesin baru Penurunan biaya tenaga kerja langsung (5.000 unit dengan penghematan biaya $3 per unit) Peningkatan biaya tetap Penghematan biaya tahunan bersih dari sewa mesin baru $12.000 $15.000 (3.000)

Mengapa Memisahkan Biaya Relevan

Mengapa memisahkan biaya relevan kalau hasilnya sama saja?. 1.Pertama, sangat jarang tersedia informasi yang lengkap untuk menyusun laporan laba rugi secara detail untuk kedua alternatif yang telah dianalisis di atas. 2.Kedua, mencampur biaya relevan dengan tidak relevan akan menimbulkan kebingungan dan mngalihkan perhatian dari masalah yang sesungguhnya lebih penting. Analisis biaya relevan, dgabungkan dengan pendekatan kontribusi laporan keuagan memberikan alat yang sangat memadai dalam pengambilan keputusan.
Situasi saat ini Penjualan (5.000 unit @ $40 per unit) Dikurangi beban variabel: Bahan langsung (5.000 unit @14) Tenaga kerja langsung (5.000 unit @8 dan $5 per unit) Overhead variabel (5.000 unit @ $2) Total beban variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap: Lainnya Sewa mesin baru Total beban tetap Laba operasi bersih $200.000 70.000 40.000 10.000 120.000 80.000 62.000 0 62.000 $18.000 Situasi dengan mesin baru $200.000 70.000 25.000 10.000 105.000 95.000 62.000 3.000 65.000 $30.000 Manfaat dan Biaya Diferensia si $0 0 15.000 0

(3.000) $12.000

PENAMBAHAN DAN PENGURANGAN LINI PRODUK DAN SEGMEN LAIN

Keputusan final untuk menambah atau mengurangi segmen perusahaan terutama akan tergantung pada dampak keputusan tersebut terhadap laba bersih operasi. Menambah Biaya Lingkungan Ilustrasi Analisis Biaya
Lini Produk Total Obat Kosmetik Alat RT

Penjualan

$250.000

$125.000

$75.000

$50.000

Dikurangi beban variabel

Margin kontribusi Dikurangi beban tetap: Gaji

105.000
145.000

50.000
75.000

25.000
50.000

30.000
20.000

50.000

29.500

12.500

8.000

Iklan
Utilitas Depresiasi-peralatan Sewa

15.000
2.000 5.000 20.000

1.000
500 1.000 10.000

7.500
500 2.000 6.000

6.500
1.000 2.000 4.000

Asuransi
Administrasi umum Total beban tetap

3.000
30.000 125.000

2.000
15.000 59.000

500
9.000 38.000

500
6.000 28.000

Total Biaya yang Beban Tetap Dibebankan ke Alat Rumah Tangga

Tidak Dapat
Dihindari *

Dapat Dihindari

Gaji Iklan Utilitas Depresiasi-peralatan Sewa

$ 8.000 6.500 1.000 2.000 $ 1.000 2.000

$ 8.000 6.500

4.000
500 6.000 $28.000

4.000
500 6.000 $13.000 $15.000

Asuransi
Administrasi umum Total

* Biaya tetap ini menunjukkan baik (1) biaya tertanam maupun (2) biaya masa depan yang tidak berubah jika lini produk peralatan rumah tangga dipertahankan atau dihentikan.

Hilangnya margin kontribusi apabila lini produk rumah tangga dihentikan Dikurangi biaya tetap yang dapat dihindari jika lini produk rumah tangga dihentikan Penurunan laba bersih perusahaan secara keseluruhan

$ (20.000)

15.000 $ (5.000)

Dalam hal ini, biaya tetap yang dapat dihindari dengan melepas lini produk rumah tangga lebih kecil dibandingkan dengan berkurangnya margin kontribusi. Oleh karenanya, berdasarkan data tersebut, lini produk rumah tangga sebaiknya tetap dipertahankan kecuali ruang yang digunakan dan peralatan untuk memajang produk dapat digunakan untuk aktivitas lain yang lebih menguntungkan.

Format Perbandingan
Mempertahank an Alat Rumah Tangga Melepas Alat Rumah Tangga Perbedaan Peningkatan (atau Penurunan) Laba Operasi Bersih

Penjualan Dikurangi beban variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap: Gaji Iklan Utilitas Depresiasi-peralatan Sewa Asuransi Administrasi umum Total beban tetap Laba (rugi) operasi bersih

$ 50.000 30.000 20.000

$ 0 0

$ (50.000) 30.000 (20.000)

8.000 6.500 1.000 2.000 4.000 500 6.000 28.000 $ (8.000)

0 0 1.000 2.000 4.000 0 6.000 13.000 $ (13.000)

8.000 6.500 0 0 0 500 0 15.000 $ (5.000)

Hati-hati terhadap Biaya Tetap yang Dialokasikan

Lini Produk Total Obat $125.000 50.000 75.000 Kosmetik $75.000 25.000 50.000 Alat RT $50.000 30.000 20.000

Penjualan
Dikurangi beban variabel Margin kontribusi

$250.000 105.000 145.000

Dikurangi beban tetap:

Gaji Iklan Depresiasi-peralatan Asuransi Total beban tetap yang dapat ditelusuri Margin segmen lini produk Dikurang beban tetap umum Utilitas Sewa Administrasi Umum Total beban tetap umum Laba (rugi) operasi bersih 2.000 20.000 30.000 52.000 20.000 50.000 15.000 5.000 3.000 73.000 $72.000 29.500 1.000 1.000 2.000 33.500 $41.500 12.500 7.500 2.000 500 22.500 $27.500 8.000 6.500 2.000 500 17.000 $3.000

KEPUTUSAN MEMBUAT ATAU MEMBELI

Dalam rantai nilai , ada perusahaan yang melakukan satu kegiatan ada yang berbagai kegiatan , perusahaan yang melakukan lebih dari 2 aktivitas , perusahaan tersebut terintegrasi secara vertical. Integrasi vertical sangat umum , biasanya perusahaan melakukan integrasi vertical (membuat bahan baku dan memprosesnya menjadi barang jadi sendiri ) untuk tujuan efisiensi , efektifitas , dan peningkatan laba . keputusan perusahaan untuk membeli bahan baku dari pemasok atau membeli sendiri disebut keputusan membuat / membeli ( make or buy decision ).

Aspek Strategis Keputusan Membuat atau Membeli

Integrasi vertical memberikan keuntungan tertentu 1. perusahaan dapat mengurangi ketergantungan pada pemasok 2. dapat mengatur dan merancang komponen bahan bakunya sendiri sehingga sesuai dengan standar perusahaan 3. dapat memperoleh laba dari bahan baku yang dibuat daripada yang dibeli bersama dengan laba regular Keuntungan integrasi vertical dapat diimbangi dengan keuntungan menggunakan pemasok luar artinya saling bekerja sama , dengan begitu dapat mendorong kualitas yang lebih tinggi dan biaya lebih rendah tentunya dengan kendali penuh perusahaan agar dapat mempertahankan posisi kompetitif

Contoh Keputusan Membuat atau Membeli

Per unit Bahan langsung Tenaga kerja langsung Overhead variable Gaji supervisor Depresiasi peralatan khusus Alokasi overhead umum Total biaya $6 4 1 3 2 8000 unit $ 48.000 32.000 8.000 24.000 16.000

5
$ 21

40.000
$ 168.000 Total biaya relevan 8000 unit Membuat Membeli

Bahan baku langsung (8000 unit @ $6 per unit) Tenaga kerja langsung (8000 unit @ $4 per unit) Overhead variable (8000 unit @ $1 per unit) Gaji Supervisor Depresiasi peralatan khusus (tidak relevan) Alokasi biaya overhead (tidak relevan) Harga beli dari luar Total biaya Selisih menguntungkan dari membuat sendiri

48.000 32.000 8.000

24.000

152.000 112.000 40.000 152.000

Biaya Peluang
Membuat Membeli

Total biaya tahunan (lihat tampilan di atas)

Biaya peluang-margin segmen yang hilang atas potensi lini produk baru

112.000 60.000 172.000

152.000

Total biaya
Selisih menguntungkan membeli dari

152.000 20.000

pemasok luar

PESANAN KHUSUS
Pesanan khusus : pesanan pada waktu tertentu yang bukan merupakan hasil dan kegiatan normal perusahaan. Pesanan ini tidak akan mempengaruhi penjualan perusahaan, karena biaya overhead tetap tidak akan terpengaruh oleh pesanan tersebut, biaya tersebut tidak akan bertambah dan tidak relevan.
Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead manuaktur Biaya produksi per unit
Per Unit

$86

45
51 182
Total $17.900

Peningkatan penjualan
Penambahan biaya : Biaya variable : Bahan langsung Tenaga kerja langsung Overhead manufaktur variable Modifikasi khusus Total biaya variabel Biaya tetap Pembelian stensil Total penambahan biaya Penambahan laba bersih

$179

86 45 6 17

8.600 4.500 600 1.700

$154

15.400

1.200 16.600 $1.300

PENGGUNAAN SUMBER DAYA YANG TERBATAS

Pada saat keterbatasan sumberdaya membatasi kemampuan perusahaan untuk memuaskan kebutuhannya, dapat dikatakan bahwa perusahaan menghadapi kendala, maka perusahaan harus memutuskan bagaimana sumberdaya yang terbatas tersebut dapat digunakan, manajer harus memilih tindakan yang memaksimumkan total margin kontribusi.

Kontribusi dalam Hubungannya dengan Sumber Daya yang Terbatas

Model Mountain Harga jual per unti Biaya variabel per unit Margin kontribusi per unit $25 10 $15 Touring $30 18 $12

Rasio margin kontribusi

60%

40%

Model

Mountain
Margin kontribusi (a) Waktu yang dibutuhkan mesin jahit untuk memproses (b) Margin kontribusi per unit dari sumber daya yang terbatas (a)/(b) $15 2 menit $7,5 per menit

Touring
$12 1 menit $12 per menit

Model mountain Margin kontribusi per unit Unit tambahan yang dapat produksi dalam satu jam Tambahan margin kontribusi Touring

$15
X30 $450

$12
X60 $720

Mengelola Kendala
Laba dapat ditingkatkan dengan mengelola kendala secara efektif. Upaya tersebut dapat secara langsung meningkatkan output barang jadi dan pada akhirnya akan meningkatkan laba. Meningkatkan kapasitas secara efektif proses yang terjadi kemacetan disebut dengan mengurangi (atau mengatasi) kendala. Kapasitas pada kemacetan dapat secara efektif ditingkatkan dengan beberapa cara : Bekerja lembur di area yang mengalami kemacetan Memberikan subkontrak untuk pemrosesan yang mengalami kemacetan Investasi mesin tambahan pada oprasi yang mengalami kemacetan Menggeser tenaga kerja dan proses yang tidak mengalami kemacetan kedalam proses yang mengalami kemacetan Memfokuskan usaha proses perbaikan bisnis seperti TQM dan Rekayasa Ulang Proses Bisnis dalam proses yang mengalami kemacetan Mengurangi produk cacat. Setiap unit cacat yang diproses di area yang macet akan mengurangi produk jadi. Jika suatu perusahaan mengalami kendala ganda, sebagai contoh perusahaan mungkin memiliki keterbatasan bahan baku, jam tenaga kerja langsung, ruang dan dana untuk promosi, yang lebih tepat adalah menggunakan metode kuantitatif yang dikenal sebagai pemrograman linier.

BIAYA PRODUK GABUNGAN DAN PENDEKATAN KONTRIBUSI

Wool (Biaya: $200.000)

Biaya gabungan

Proses Pemisahan (Biaya: $40.000

Biaya gabungan

Wol Kasar tanpa dicelup (nilai jual pada titik ini: $120.000)

Wol Bagus tanpa diceup (nilai jual pada titik ini : 4150.000)

Wol Super tanpa dicelup (nilai jual pada titik ini : $60.000)

Produk antara

Pencelupan (biaya: $50.000)

Pencelupan (biaya: $60.000)

Pencelupan (biaya: $10.000)

Biaya produk terpisah

Wol Kasar yang dicelup

Wol bagus yang dicelup

Wol super yang dicelup

Produk akhir

Penjualan fFnal $160.000

Penjualan Final $240.000

Penjualan Final $90.000

 Pada tampilan diatas digambarkan bahwa 1. Wool kasar, wool bagus dan wool super diproduksi dari satu input, wol mentah. 2. Dua atau lebih jenis produk yang diproduksi dari input yang sama disebut dengan produk gabungan (joint product). 3. Titik pisah (split-off) adalah titik dalam proses produksi dimana titik dalam proses produksi tersebut produk gabungan dapat ditentukan sebagai produk yang tersendiri. Namun hal ini tidak terjadi pada tampilan di atas sampai bahan wol telah diproses melalui proses yang terpisah. Istilah biaya gabungan, digunakan untuk menunjukkan biaya produksi yang terjadi untuk memproduksi gabungan sampai titik pisah.

Kesulitan Alokasi
Biaya produk gabungan sesungguhnya adalah biaya umum yang terjadi untuk memproduksi berbagai macam produk akhir secara simultan. Biaya gabungan ini secara tradisional dialokasikan di antara produkproduk yang berbeda pada saat titik pisah. Pendekatan yang khusus digunakan adalah mengalokasikan biaya produk gabungan sesuai dengan nilai jual relative masing-masing produk akhir. Meskipun alokasi biaya produk gabungan dibutuhkan untuk memenuhi beberapa tujuan seperti penilaian persediaan dalam neraca, alokasi seperti ini harus mendapatkan perhatian khusus secara internal dalam pengambilan keputusannya seperti yang akan dibahas dalam sub bab selanjutnya.

Keputusan Menjual atau Membeli lebih lanjut

Membuang Nilai jual bahan pembuat pupuk Tambahan biaya pemrosesan Margin kontribusi Keuntungan dari pemrosesan lanjut Analisis profitabilitas keseluruhan operasi : Nilai jual akhir gabungan ($160.000 + $240.000 + $90.000) Dikurangi biaya produksi produk akhir : Harga pokok wol $200.000 $490.000 0 0 0 125.000 Memproses Lebih lanjut $300.000 175.000 $125.000

Biaya pemisahan wol

Biaya celup gabungan ($ 50.000 + $ 60.000 + $ 10.000) Laba Analisis menjual atau memproses lebih lanjut : Wol kasar Nilai jual final setelah proses lebih lanjut Dikurangi nilai jual pda saat titik pisah Pendapatan tambahan dari proses lebih lanjut Dikurangi biaya pemrosesan lebih lanjut (celup) Laba (rugi) dari pemrosesan lebih lanjut $160.000 120.000 40.000 50.000 $(10.000)

40.000
120.000 $360.000 $130.000

Wol bagus $240.000 150.000 90.000 60.000 $30.000

Wol super $90.000 60.000 30.000 10.000 $20.000

PENENTUAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVITAS DAN BIAYA RELEVAN

Seperti telah dibahas di Bab 8, penentuan biaya berdasarkan aktivitas (activity based costing-ABC) dapat digunakan untuk membantu mengidentifikasikan biaya relevan yang potensial untuk tujuan pengambian keputusan. ABC memperbaiki kemungkinan dapat ditelusurinya biaya dengan berfokus pada aktivitas yang disebabkan oleh produk atau segmen yang lain. Manajer harus berhati-hati dan membaca dengan lebih cermat istilah kemampuan yang dapat ditelusuri. Sebelum mengambil keputusan, manajer masih harus memutuskan apakah biaya yang potensial menjadi biaya relevan sungguh-sungguh dapat dihindari. Hanya biaya yang dapat dihindari yang relevan dan lainnya hendaknya dihindari.