INTRODUCCIN

Cualquier reporte que resuma la condicin financiera de su empresa. Los reportes clave son usualmente el balance general, balance de ingreso y el balance de costes. Las compaas bien manejadas obtienen estos reportes mnimos mensualmente. Uno de los objetivos ms importantes de todo sistema de Contabilidad es la elaboracin de informes financieros que ayuden a la gerencia a controlar las operaciones de la empresa y faciliten el proceso de tomas de decisiones. De ah es que la meta principal de la administracin es la de llevar la empresa a una utilidad satisfactoria y mantenerla en una buena posicin financiera. Por lo general esto no solo puede hacerse posible mediante planes futuros y efectivos sistemas de controles internos. Los Estados Financieros muestran la posicin financiera de las empresas y los resultados de sus operaciones por el perodo ms reciente, por lo que sirven de base para le elaboracin de los planes futuros y el diseo de polticas efectivas para la empresa.

1.-

ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros, tambin denominados estados

contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o perodo determinado. sta informacin resulta til para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayora de estos informes constituye el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder ejercer la profesin. Los estados financieros son herramienta ms importante con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran. Los estados financieros bsicos son: El balance general El estado de resultados

 El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situacin financiera El estado de flujos de efectivo 2.NATURALEZA, OBJETIVOS, USO Y PRINCIPIOS

Naturaleza El origen a los Estados Financieros est en la Contabilidad, y esta se define como el arte de registrar, clasificar, resumir e interpretar los datos financieros. Con el fin de que estos sirvan a las diferentes personas interesadas en las operaciones de la empresa. Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe peridico acerca de la situacin del negocio, los progresos de la administracin y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia, constituyendo una combinacin convenciones contables y juicios personales. Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales como la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones. Las relaciones contables se relacionan con ciertos procedimientos supuestos, tales como la forma de valorizar los activos, la capitalizacin de los gastos financieros, etc. El juicio personal hace referencia a las decisiones que puede de tomar el contador en cuanto a utilizar tal o cual mtodo un trmino ms corto o ms largo .etc. de hechos registrados,

depreciacin o valoracin de inventarios, amortizacin de diferidos en

Objetivo Su objetivo es proporcionar informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones. Usos Toma de decisiones Determinar la rentabilidad y liquidez del negocio Como herramienta de control. Principios Existen unos principios bsicos generalmente aceptados, los cuales abarcan las convenciones, normas y procedimientos necesarios para delimitar las prcticas contables desarrolladas con base en la experiencia, el criterio y la costumbre, Los principios ms importantes son los siguientes: abLos datos contables deben registrarse en trmino de dinero. En Toda transaccin debe ser contabilizada por partida doble, es la moneda de cada pas. decir que sobre todo activo existen derechos de los acreedores o participaciones de los socios. cdLa empresa es una entidad distinta de sus propietarios y los dos La contabilidad supone las operaciones de un negocio en marcha. deben llevar contabilidades independientes. Ninguna empresa podra registrar sus operaciones con base en una inminente liquidacin.

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Se debe partir del supuesto de que los Estados Financieros son

consistentes, es decir, que se han empleado las mismas tcnicas contables todos los aos, de tal manera que puedan ser comparadas sin error. fghiLos ingresos se reconocen cuando el proceso de devengar este Los Ingresos y los Gastos deben ser razonables y equilibrados. Las partidas del Balance General, en la mayora de los casos Se refiere que los errores por medida tiendan a subestimar las cumpliendo y se ha efectuado un intercambio econmico.

estn valuadas al costo. Se procede as de un modo conservador. utilidades y activos netos. Es as como se registran inmediatamente las prdidas sobre compromisos, pero no las utilidades de los mismos. 3.USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: (a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les

permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. (b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la entidad. (c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento. (d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la entidad, por periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser sta un cliente importante. (e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la entidad, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. (f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.

(g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, as como sobre el alcance de sus actividades. Contadores -Contador pblico independiente: El Contador Pblico independiente es el profesional de la contabilidad que presta un servicio de forma independiente a una institucin o empresa para certificar previo examen de las cuentas que intervienen en los estados financieros, que dichos estados financieros presentan la situacin real y razonable de la institucin o empresa de acuerdo con los principios de la contabilidad generalmente aceptados. -Contador pblico dependiente: es el que trabaja para una institucin o empresa en calidad de empleado. Este tiene la responsabilidad de preparar los estados financieros, llmese estado de situacin y estado de resultado, estado de flujo de efectivo con el fin de rendirle informe a la gerencia o administracin

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VENTAJAS Y LIMITACIONES

Ventajas:

Son objetivos y se basan en principios. Permiten su comparacin Comunican acerca de la seguridad y rendimiento de las inversiones Proporciona informacin confiable

Limitaciones: Son informes provisionales

Arroja valores cuantitativos y no cualitativos Muestra valores en base a juicios y estimaciones No da informacin acerca de futuros flujos de efectivo COMPOSICIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Composicin Balance General Su estructura se presenta a continuacin:

BALANCE GENERAL (Esquema) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE DEUDORES INVENTARIOS ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS GRAVMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES DIFERIDOS PASIVOS NO CORRIENTE OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO BONOS Y PAPELES COMERCIALES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL SUPERVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO

Ejemplo:
Cooperativa Fundo Mi Sueo 01472 R.L. Notas revelatorias Al 02/05/2005 (Expresado en Bolvares)

ACTIVO Activo Circulante Efectivo Total Activo Circulante TOTAL ACTIVO PASIVO Pasivo Circulante No Declara Total Pasivo PATRIMONIO Certificados de Aportacin Suscritos Certificados de Aportacin No Pagados Certificados de Aportacin Pagados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5.000.000,00 4.500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00

Composicin de los estados de resultados

ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) VENTAS (-) Devoluciones y descuentos INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de ventas (-) Gastos Operacionales de administracin UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto de renta y complementarios UTILIDAD LQUIDA (-) Reservas UTILIDAD DEL EJERCICIO

Los estados financieros son los informes sobre la situacin financiera y econmica de una empresa en un periodo determinado. Ejemplo:

Composicin del Estado de Movimiento de la Cuenta del Patrimonio Esta es la estructura del estado de cambios en la situacin financiera para sociedades limitada:
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA (Esquema) SUPERVIT SUPERVIT DE CAPITAL Prima en colocacin de cuotas o partes de inters Crdito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados

(o) Prdidas acumuladas SUPERVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERVIT

Esta es la estructura para sociedades annimas:

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA (Esquema) SUPERVIT SUPERVIT DE CAPITAL Prima en colocacin de acciones Crdito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO De capital social De supervit de capital De reservas De resultados de ejercicios anteriores DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERVIT

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BALANCE

GENERAL,

ESTADOS

DE

RESULTADOS

ESTADOS DE MOVIMIENTO DE LA CUENTA DEL PATRIMONIO Balance General

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables: Contador Revisor fiscal Gerente Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general. Estado De Resultados o de Ganancias y Prdidas Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo. Estado De Cambios En El Patrimonio O Estado De Supervit

Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo, adems de la aplicacin de las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa. Tambin muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios. Estado De Cambios En La Situacin Financiera: El estado de cambios en la situacin financiera debe elaborarse de tal manera que se pueda identificar en primer lugar las fuentes y aplicaciones de recursos, detallando sus diferentes componentes: a) Utilidad neta. b) Partidas que no afectan el capital de trabajo. c) Fuentes externas de las cuales se ha obtenido el capital de trabajo y d) Aplicaciones o usos de los recursos obtenidos. Y, en segundo lugar, la explicacin de las variaciones en las diferentes cuentas que integran el capital de trabajo, separando los aumentos o disminuciones del activo corriente y los aumentos o disminuciones del pasivo corriente. 7.ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Es un estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiacin.

Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo.

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LAS

NORMAS

INTERNACIONALES

DE

INFORMACIN

FINANCIERA (NIIF) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cundo fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF).

Son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC - IASB). Esas Normas comprenden:(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera, IFRS;(b) las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC; y (c) las Interpretaciones, ya sean las originadas por el Comit de Interpretaciones Internacionales de Informacin Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC).

CONCLUSIN

Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes peridicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la administracin de una compaa, es decir, la informacin necesaria para la toma de decisiones en una empresa. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin, la situacin financiera de la entidad, los cambios en su situacin financiera y las modificaciones en su capital contable, as como todos aquellos datos importantes y significativos para la gerencia y dems usuarios con la finalidad de que los lectores puedan juzgar adecuadamente lo que los estados financieros muestran, es conveniente que stos se presenten en forma comparativa.