Apostila - Módulo Material Tributário I

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ ______________________
Curso de Especializao em Direito Tributrio
Mdulo: Direito Material Tributrio I (segunda/quarta) Coordenao Prof. Dr. Paulo de Barros Carvalho
Assistente da Coordenao Profa. Dra. Fabiana Del Padre Tom
________________________________________________________________________________________________ COGEAE COORDENADORIA GERAL DE ESPECIALIZAO, APERFEIOAMENTO E EXTENSO Rua da Consolao, 881 - Consolao - Cep: 01301-000 - So Paulo - SP Fone: (11) 3124-9600 Fax: (11) 3124-9612 www.pucsp.br/cogeae E-mail: infocogeae@pucsp.br
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Direito tributrio, linguagem e mtodo (introduo ao Curso) 26/08/2013
PREVISO DE AULAS E SEMINRIOS
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1.TEMA: Direito tributrio e o conceito de tributo - SEMINRIO 28/08/2013 - AULA EXPOSITIVA 02/09/2013 2.TEMA: Espcies tributrias - SEMINRIO 04/09/2013 - AULA EXPOSITIVA 09/09/2013 3 TEMA: Taxas e preos pblicos - SEMINRIO 11/09/2013 - AULA EXPOSITIVA 16/09/2013 4.TEMA: Fontes do direito tributrio - SEMINRIO 18/09/2013 - AULA EXPOSITIVA 23/09/2013 5.TEMA: Validade e interpretao das normas tributrias - SEMINRIO 25/09/2013 - AULA EXPOSITIVA 30/09/2013 6.TEMA: Vigncia, eficcia e aplicao das normas tributrias - SEMINRIO 02/10/2013 - AULA EXPOSITIVA 07/10/2013 7.TEMA: Sistema e princpios tributrios - SEMINRIO 09/10/2013 - AULA EXPOSITIVA 14/10/2013 8.TEMA: Competncia tributria - SEMINRIO 16/10/2013 - AULA EXPOSITIVA 21/10/2013 9.TEMA: Imunidades tributrias - SEMINRIO 23/10/2013 - AULA EXPOSITIVA 28/10/2013 10.TEMA: Normas gerais de direito tributrio - SEMINRIO 30/10/2013 - AULA EXPOSITIVA 04/11/2013 11.TEMA: Introduo regra-matriz de incidncia tributria - SEMINRIO 06/11/2013 - AULA EXPOSITIVA 11/11/2013 AVALIAO FINAL: 27/11/2013
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EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ ______________________ 2. OBJETIVO DO CURSO

O direito, em seu constante movimento emprico-dialtico norma tipificando fatos produtores de outras normas est imerso na multiplicidade contnua e intensiva do universo social, para realizao, enquanto objeto elaborado pelo ser humano, de certa finalidade: instituir a disciplina da conduta nas relaes intersubjetivas, para orient-las na direo dos valores que a sociedade anela. O objetivo deste curso instigar o bacharel a operar o Direito Tributrio a partir de modelos consagrados na Filosofia do Direito, na Teoria Geral do Direito, no Direito Constitucional e no Direito Administrativo. Nesse passo, o participante desenvolver o labor constitutivo da Dogmtica, cotejando seus institutos com a totalidade da ordem normativa. Tudo isso, visando pronta aplicao prtica, naquela dinmica que entreviu o Prof. Lourival Vilanova, na qual o jurista o ponto de interseco entre a teoria e a prtica, entre a Cincia e a experincia. Esta, alis, a advertncia que h de manter viva a ateno do cientista do Direito e do jurista prtico, no sentido de buscar, incessantemente, a operacionalidade das construes dogmticas perante a contingncia das situaes cotidianas, no exerccio da atividade acadmica, pblica ou liberal.
3. DINMICA DO CURSO
O curso compe-se de aulas expositivas e seminrios. Os seminrios tero a participao dos Professores Assistentes, que dirigiro as turmas no debate e na problematizao da matria em foco, municiando-as com os subsdios tericos e metodolgicos necessrios para a tarefa conjunta de resolver as questes propostas. As matrias indicadas para estudo sero as mesmas desenvolvidas nos seminrios (quartas) e nas aulas expositivas (segundas), conforme o programa. Requerse, ainda, que, desde logo, os participantes programem-se para dedicar, pelo menos, 10 horas semanais pesquisa e reflexo dos temas propostos. Cada turma eleger um RELATOR que ter por funo expor ao conferencista as concluses deduzidas, consignando os pontos de divergncia verificados em seu grupo. Tal exposio ocorrer na segunda-feira subsequente, por ocasio da aula expositiva.
4. RESOLUO DE QUESTES
Todas as quartas-feiras os alunos devero entregar devidamente respondidas as questes tericas e prticas do seminrio respectivo. Afora a bibliografia indicada, os participantes so livres para trazer colao outras obras de boa doutrina que julguem interessantes. As respostas devero ser objetivas, porm fundamentadas, totalizando aproximadamente 7 (sete) laudas por seminrio (uma lauda para cada questo), dando_______________________________________________________________________________________________ 3 COGEAE COORDENADORIA GERAL DE ESPECIALIZAO, APERFEIOAMENTO E EXTENSO Rua da Consolao, 881 - Cep: 01301-000 - So Paulo - SP Fone: (11) 3124-9600 Fax: (11) 3124-9612 www.pucsp.br/cogeae E-mail: infocogeae@pucsp.br
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ se sua entrega em folha sulfite comum, preferencialmente em letra dactiloscpica, com
nome, ttulo do tema e data de entrega. Esse conjunto (resoluo de questes) tem peso 1 (um) na composio da mdia final, devendo, para tanto, ser entregue na data indicada. Trabalhos atrasados NO sero aceitos. critrio objetivo. Composio da nota de cada conjunto parcial (Nrq) e da nota final (Nf): Nrq = Nota de Resoluo de Questes (0 a 10) Nrq = Nrq1 + Nrq2 + ... + Nrq11 = (0 a 10) 11
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5. AVALIAO FINAL
No final do mdulo ser efetuada uma avaliao. A prova ser individual, sem qualquer consulta a texto de lei ou doutrina, e ter duas horas de durao.
6. COMPOSIO DA MDIA FINAL DE APROVEITAMENTO

A mdia final de aproveitamento ser o resultado aritmtico da seguinte operao: Mdia Final = Nrq + Naf + Npt 3 em que: Npt = nota de participao nos seminrios (de 0 a 10); Nrq = nota final de entrega dos trabalhos (de 0 a 10); Naf = nota da avaliao final (de 0 a 10).
7. MATRCULA NO MDULO DE ORIENTAO DE MONOGRAFIA E ENTREGA DA MONOGRAFIA DE FINAL DE CURSO

obrigatria a apresentao de monografia para obteno do certificado de especializao.
Apresentao e forma do trabalho: A apresentao e a forma do trabalho devem estar em conformidade com as regras da ABNT, com resumo, abstract, introduo, sumrio, subdiviso em captulos, com itens e, se for o caso, subitens (desenvolvimento), concluso e bibliografia. Devem encerrar tomo de pelo menos 30 e no mais que 60 pginas de texto, da introduo concluso (espao 1,5), em folha A4 e fonte Times New Roman 12, encadernao capa dura azul, em uma via, e cpia eletrnica em Word (disquete ou CD, com nome do aluno e ttulo do trabalho). O aluno dever entregar, tambm, declarao de que se trata de trabalho original, que no possa configurar plgio, e de autorizao para divulgao do trabalho em acervo da COGEAE, fsico e digital. A entrega do arquivo eletrnico (funcionando devidamente) e da declarao de originalidade configuram requisitos essenciais para a aceitao e correo do trabalho.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Tema do trabalho: qualquer assunto tratado, direta ou indiretamente, no curso,
lembrando-se que o aluno dever desenvolver matrias de direito positivo, no devendo ______________________ as monografias, portanto, dissertarem, nica e exclusivamente, de temas de sociologia do direito ou histria do direito. Na mesma linha, importante que o aluno tenha em mente que os trabalhos devem levar em considerao a lei, no podendo simplesmente elucidar sua opinio sem embasamento legal. O desenvolvimento de teses ser aceito na mesma medida em que esteja dentro dos conceitos admitidos pelos enunciados jurdicos em anlise. Data de entrega: cursado o Mdulo Orientao de Monografia durante o 1 semestre de 2014, a monografia de final de curso deve ser entregue at o dia 31 de outubro de 2014. Trabalhos atrasados no sero aceitos. O aluno que deixar de entregar o trabalho no ter direito ao certificado de concluso do curso. Os critrios de avaliao da monografia so: (i) adequao forma do trabalho cientfico; (ii) coerncia interna no desenvolvimento e nas concluses, e (iii) bibliografia pesquisada. A nota mnima para aprovao no trabalho de concluso de curso 7,0 (sete). A monografia no ser submetida apresentao em banca examinadora. Ao aluno que for reprovado na Monografia ser dada uma nica oportunidade para reformul-lo, no prazo de 60 (sessenta) dias da cincia do resultado, sendo que a nota mxima atribuda poder ser 8,0 (oito). Caso a reprovao se d em virtude de plgio, no ser dada a oportunidade de reformulao e reapresentao do trabalho, devendo o aluno cursar novamente o Mdulo de Orientao de Monografia, desde que no extrapole o tempo mximo previsto no regimento para concluir o Curso de Especializao. O Mdulo de Orientao de Monografia no compreende aulas tericas e/ou expositivas. Trata-se de perodo em que, determinado o professor-orientador, a este competir solucionar as dvidas do aluno e direcion-lo para a boa elaborao do trabalho, tanto no que diz respeito ao contedo como bibliografia e estrutura formal. A Cogeae fornecer ao aluno os dados de contato do professor, cabendo ao orientando tomar a iniciativa de submeter ao orientador suas ideias, projetos e etapas de elaborao do trabalho. O professor orientador do trabalho ser, preferencialmente, o professor assistente do ltimo mdulo concludo pelo aluno, podendo, porm, ser-lhe atribudo outro professor assistente que se considere ter mais afinidade com o tema da monografia.

SEMINRIO I DIREITO TRIBUTRIO E CONCEITO DE TRIBUTO
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Leitura obrigatria
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 25 ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo I e itens 1 a 3 do Captulo II. ________. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 9 ed. So Paulo: Saraiva, 2012. Itens 1 a 5. ________. Direito tributrio, linguagem e mtodo. 5 ed. So Paulo: Noeses, 2013. Segunda Parte, Captulo 2, item 2.2.1.
Leitura complementar ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros, 2009. Primeira parte (noes introdutrias). BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. 5 ed. So Paulo: Noeses, 2010. Itens 3 (Sistema dos fundamentos bvios), 10 (O maior equvoco), 11 (Diagnstico da demncia e teraputica), 12 (Doutrina do direito tributrio e des raisons que la raison ne conntait pas), 16 (Cincia do Direito), 17 (Lei cientfica e lei jurdica. Ser e dever-ser. Causao e normatividade), 18 (Crtica aos crticos da teoria normativa do direito [Kelsen]), 19 (Direito instrumento) e 71 (Conceito de tributo). CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito (o constructivismo lgico-semntico). 2 ed. So Paulo: Noeses, 2011. Captulos III e V. SOUSA, Rubens Gomes de; ATALIBA, Geraldo; CARVALHO, Paulo de Barros. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 3 ed. So Paulo: Quartier Latin, 2007. Artigos 3, 4 e 5.
Questes 1. Que direito positivo? E Cincia do Direito? Quais as diferenas existentes entre suas linguagens? 2. Que norma jurdica? Existe diferena entre texto de lei, enunciado prescritivo e norma jurdica? Qual(is)? 3. Identificar o (i) suporte fsico, (ii) o significado e (iii) a significao, nos planos da linguagem do Direito Positivo e da Cincia do Direito. 4. Analise criticamente o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional e proponha uma definio pessoal para o vocbulo tributo. Com base em sua definio, identificar quais dessas hipteses so consideradas tributos, fundamentando cada resposta: a) seguro obrigatrio de veculo; b) multa decorrente do atraso no pagamento do tributo; c) FGTS; d) estadia e pesagem de veculos em terminal alfandegrio; e)
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ locao de imvel pblico; f) locao de espao pblico (estacionamento rotativo
"zona azul"); g) custas judiciais; h) prestao de servio eleitoral; i) imposto sobre a ______________________ renda de atividade ilcita; e j) taxa de ocupao em terreno de marinha. 5. Tributo cobrado indevidamente tributo? Emitir opinio sobre o posicionamento do STJ no AGRESP 429413-RJ (Anexo I). O que seria mais correto dizer: (i) repetio do indbito tributrio ou (ii) repetio do indbito no-tributrio? Analisar a questo considerando os seguintes momentos: (a) do pagamento do tributo, (b) do pedido de restituio e (c) da deciso de defere o pedido. 6. O desconto de IPVA concedido para contribuintes que no incorreram em infraes de trnsito uma utilizao do tributo como sano de ato ilcito? E a progressividade do IPTU e do ITR em razo da funo social da propriedade? Considerando que o tributo no pode ser oriundo de sano de ato ilcito, pode haver majorao de tributo substituindo a multa administrativa? 7. Dada a lei (fictcia) a seguir transcrita, responda aos questionamentos:
Lei estadual n 5.777, de 15 de dezembro de 2010. Art. 1 - institudo, no Estado de So Paulo, o imposto sobre a propriedade de veculos automotores, devido no primeiro dia de cada ano pelos proprietrios de veculos automotores registrados e licenciados nesta Unidade da Federao. Pargrafo nico - O valor do imposto ser recolhido diretamente pelo contribuinte na rede bancria autorizada, at o dia 10 do ms de maro. Art. 2 - A base de clculo do imposto o valor venal do veculo automotor. 1 - Para a fixao do valor venal dever ser levado em considerao o preo usualmente praticado no mercado do Estado de So Paulo, os preos mdios aferidos por publicaes especializadas, a potncia, a capacidade mxima de trao, ano de fabricao, o peso, a cilindrada, o nmero de eixos, tipo de combustvel, a dimenso e o modelo do veculo, devendo o contribuinte prestar tais informaes por meio de preenchimento do formulrio adequado, entregue na ocasio da renovao do registro do veculo automotor, que deve ocorrer at o 1 dia do ms de fevereiro. 2 - A alquota do imposto sobre a propriedade de veculos automotores de 7% (sete por cento). Art. 3 - No havendo o recolhimento do imposto no prazo previsto, dever a autoridade fiscal lavrar Auto de Infrao com imposio de multa de 50% (cinqenta por cento), calculada sobre o valor do imposto corrigido monetariamente. Pargrafo nico Havendo ausncia de renovao do registro do veculo automotor e da entrega do formulrio previsto no 1 do art. 2 da presente lei, fica a autoridade fiscal tambm obrigada a lavrar Auto de Infrao impondo multa de R$ 500,00.
Pergunta-se: a) Quantas normas jurdicas so veiculadas nessa lei? Identifique-as. b) Qual das normas jurdicas identificadas institui o tributo? c) Qual(is) dessas normas so estudadas pela Cincia do Direito Tributrio? Por qu?
Anexo I
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AgRg no RECURSO ESPECIAL N 429.413-RJ (2002/0044542-2) RELATOR AGRAVANTE PROCURADOR AGRAVADO ADVOGADO : : : : : MINISTRO FRANCIULLI NETO FAZENDA NACIONAL CSAR MACIEL RODRIGUES E OUTROS M SARAIVA PUBLICIDADE LTDA. JOS OSWALDO CORRA E OUTRO EMENTA AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. COMPENSAO. PIS. COFINS. PRESCRIO. DECADNCIA. INOCORRNCIA. CONTAGEM A PARTIR DO TRNSITO EM JULGADO DA DECISO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. PROVIMENTO NEGADO. A declarao de inconstitucionalidade da lei instituidora de um tributo altera a natureza jurdica dessa prestao pecuniria, que, retirada do mbito tributrio, passa a ser de indbito para com o Poder Pblico, e no de indbito tributrio. Com efeito, a lei declarada inconstitucional desaparece do mundo jurdico, como se nunca tivesse existido. (grifamos) Afastada a contagem do prazo prescricional/ decadencial para repetio do indbito tributrio previsto no Cdigo Tributrio Nacional, tendo em vista que a prestao pecuniria exigida por lei inconstitucional no tributo, mas um indbito genrico contra a Fazenda Pblica, aplica-se a regra geral de prescrio de indbito contra a Fazenda Pblica, prevista no artigo 1 do Decreto 20.910/32. A declarao de inconstitucionalidade pelo Supremo Tribunal Federal no elide a presuno de constitucionalidade das normas, razo pela qual no estava o contribuinte obrigado a suscitar a sua inconstitucionalidade sem o pronunciamento da Excelsa Corte, cabendo-lhe, pelo contrrio, o dever de cumprir a determinao nela contida. (grifamos) A tese que fixa como termo a quo para a repetio do indbito o reconhecimento da inconstitucionalidade da lei que instituiu o tributo dever prevalecer, pois, no justo ou razovel permitir que o contribuinte, at ento desconhecedor da inconstitucionalidade da exao recolhida, seja lesado pelo Fisco. Ainda que no previsto expressamente em lei que o prazo prescricional/decadencial para a restituio de tributos declarados inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal contado aps cinco anos do trnsito em julgado daquela deciso, a interpretao sistemtica do ordenamento jurdico ptrio leva a essa concluso. Cabvel a restituio do indbito contra a Fazenda, sendo o prazo de decadncia/prescrio de cinco anos para pleitear a devoluo, contado do trnsito em julgado da deciso do Supremo Tribunal Federal que declarou inconstitucional o suposto tributo. Agravo regimental a que se nega provimento. ACRDO Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior Tribunal de Justia, por maioria, vencida a Sra. Ministra Eliana Calmon, negar o provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Vencido, preliminarmente, o Sr. Ministro Francisco Peanha Martins. Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Paulo Medina, e Francisco Peanha Martins votaram com o Sr. Ministro-Relator. Braslia (DF), 19 de setembro de 2002 (Data do Julgamento). MINISTRO FRANCIULLI NETTO, Relator
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ AgRg no RECURSO ESPECIAL N429.413-RJ (2002/0044542-2) ______________________

EXMO. SR. MINISTRO FRANCIULLI NETTO (Relator): A egrgia Primeira Seo desta Corte desenvolveu tese segundo a qual, para as hipteses de devoluo de tributos declarados inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal, admite-se, como dies a quo para a contagem do prazo para repetio/compensao do indbito pelo contribuinte, a aludida declarao. Conforme dispe o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. A declarao de inconstitucionalidade da lei instituidora de um tributo, entretanto, altera a natureza jurdica dessa prestao pecuniria, que, retirada do mbito tributrio, passa a ser de indbito para com o Poder Pblico, e no de indbito tributrio. Com efeito, aquela lei declarada inconstitucional desaparece do mundo jurdico, como se nunca tivesse existido. Diante da observao de que a prestao pecuniria no constitui tributo a ser restitudo, por ter sido declarada inconstitucional, mas simples indbito contra a Fazenda Pblica, equivocado, a rigor, falar-se em restituio de tributo, como faz o Cdigo Tributrio Nacional. Cuida-se, na verdade, de restituio de pagamento indevido. O ordenamento jurdico ptrio no prev expressamente um direito repetio do indbito fundado na inconstitucionalidade da lei que o instituiu... VOTO

SEMINRIO II ESPCIES TRIBUTRIAS Leitura obrigatria
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BARRETO, Paulo Ayres. Contribuies: regime jurdico, destinao e controle. 2 ed. So Paulo: Noeses, 2011. Captulos VIII, IX e X. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 25a ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo II, itens 4 a 9. ________. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo, de Paulo de Barros Carvalho, 5 ed., So Paulo: Noeses, 2013. Itens 2.2.2. e 2.2.4. do Captulo II da Segunda Parte. Leitura complementar ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros, 2006. Terceira parte (Classificao jurdica dos tributos). FAVACHO, Fernando Gomes. Impossibilidade de repetio quando ocorre a tredestinao dso contribuies sociais. In: Revista de Direito Tributrio 122. So Paulo: Dialtica, 2011. HORVATH, Estevo. As contribuies na Constituio brasileira: ainda sobre a relevncia da destinao do produto da sua arrecadao. In: Revista de Direito Tributrio 100. So Paulo: Dialtica, 2008. MARQUES, Mrcio Severo. Espcies tributrias. In: Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005. MOUSSALLEM, Trek Moyss. Classificao dos tributos: uma viso analtica. In: IV Congresso Nacional de Estudos Tributrios: Tributao e Processo. So Paulo: Noeses, 2007. TOM, Fabiana Del Padre. Contribuies para a seguridade social luz da Constituio Federal. Curitiba: Juru, 2 ed., 2013. Captulo IV. ________. O destino do produto da arrecadao como requisito constitucional para a instituio de contribuies. In: V Congresso Nacional de Estudos Tributrios: Direito Tributrio, linguagem e mtodo. So Paulo: Noeses, 2008. Questes 1. Efetue, de forma fundamentada, proposta de classificao jurdica dos tributos, evidenciando os critrios classificatrios adotados (considerar o disposto no art. 167, IV, da CF/88 e no art. 4, I e II do CTN). 2. Cotejar, preenchendo o quadro comparativo que segue, a hiptese de incidncia, base de clculo, destinao do produto da arrecadao e restituibilidade nos (i) impostos, (ii) taxas, (iii) contribuies de melhoria, (iv) contribuies, (v) emprstimos compulsrios e (vi) contribuio para custeio da iluminao pblica.

Preenchido o quadro comparativo, pergunta-se: h identidade entre algumas dessas figuras jurdicas, de______________________ modo que possam ser consideradas da mesma espcie tributria?
Imposto Hiptese de incidncia Base de clculo Destinao legal Previso legal de restituio
Taxa
Contribuio de melhoria
Contribuio
Emprstimo compulsrio
Contrib. Iluminao pblica
3. Quais as caractersticas da contribuio de melhoria que a diferencia das outras espcies tributrias? Quais os requisitos e limites cobrana da contribuio de melhoria? Pode-se instituir lei geral e abstrata para sua cobrana ou deve ser produzida lei para cada obra pblica em concreto? A Lei que a institui deve ser produzida antes do incio da obra ou pode ser posterior sua concluso e valorizao imobiliria? Nesta ltima hiptese haveria violao ao princpio da irretroatividade? 4. Qual espcie tributria foi instituda pela inconstitucionalidades no referido Diploma Legal? Lei n 9.998/2000? H
Lei n 9.998, de 17 de agosto de 2000. Art. 1 Fica institudo o Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes Fust, tendo por finalidade proporcionar recursos destinados a cobrir a parcela de custo exclusivamente atribuvel ao cumprimento das obrigaes de universalizao de servios de telecomunicaes, que no possa ser recuperada com a explorao eficiente do servio, nos termos do disposto no inciso II do art. 81 da Lei n 9.472, de 16 de julho de 1997. (...) Art. 6 Constituem receitas do Fundo: (...) IV contribuio de um por cento sobre a receita operacional bruta, decorrente de prestao de servios de telecomunicaes nos regimes pblico e privado, excluindo-se o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS, o Programa de Integrao Social PIS e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins; (...) Pargrafo nico. No haver a incidncia do Fust sobre as transferncias feitas de uma prestadora de servios de telecomunicaes para outra e sobre as quais j tenha havido o recolhimento por parte da prestadora que emitiu a conta ao usurio, na forma do disposto no art. 10 desta Lei. (...)
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ Art. 13. As contribuies ao Fust _sero devidas trinta dias aps a
regulamentao desta Lei. Art. 14. O Poder Executivo regulamentar esta Lei no prazo de trinta ______________________ dias da sua publicao. Art. 15. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
5. A Prefeitura de So Paulo, com fundamento na Emenda Constitucional n 39/2002, por meio da Lei n 13.479/2002, instituiu que espcie tributria? (vide Anexo I RESP 573675/SC)
Lei n 13.479, de 30 de dezembro de 2002. Art. 1 Fica instituda no Municpio de So Paulo, para fins do custeio do servio de iluminao pblica, a Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica CCSIP. Pargrafo nico. O servio previsto no caput deste artigo compreende a iluminao de vias, logradouros e demais bens pblicos e a instalao, manuteno, melhoramento e expanso da rede de iluminao pblica, alm de outras atividades a estas correlatas. Art. 2 Caber Secretaria de Finanas e Desenvolvimento Econmico da Prefeitura do Municpio de So Paulo proceder ao lanamento e fiscalizao do pagamento da Contribuio. Art. 3 Contribuinte todo aquele que possua ligao de energia eltrica regular ao sistema de fornecimento de energia. Art. 4 O valor da Contribuio ser includo no montante total da fatura mensal de energia eltrica emitida pela concessionria desse servio e obedecer classificao abaixo: I R$ 3,50 (trs reais e cinqenta centavos) para os consumidores residenciais; II R$ 11,00 (onze reais) para os consumidores no-residenciais. Pargrafo nico. O valor da Contribuio ser reajustado anualmente pelo mesmo ndice utilizado para o reajuste da tarifa de energia eltrica. Art. 5 Ficam isentos da Contribuio os contribuintes vinculados s unidades consumidoras classificadas como tarifa social de baixa renda pelo critrio da Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL. Art. 6 A concessionria de energia eltrica responsvel pela cobrana e recolhimento da Contribuio, devendo transferir o montante arrecadado para a conta do Tesouro Municipal, especialmente designada para tal fim, sob pena de responder civil e criminalmente pelo nocumprimento do aqui disposto. 1 A eficcia do disposto no caput deste artigo fica condicionada ao estabelecimento de convnio a ser firmado entre a Prefeitura Municipal e a concessionria de energia eltrica, respeitadas, no que couber, as determinaes da ANEEL. 2 O convnio definido no 1 deste artigo ser celebrado no prazo mximo de 90 (noventa) dias e dispor sobre a forma e operacionalizao da cobrana a que se refere o caput. Art. 7. A concessionria dever manter cadastro atualizado dos contribuintes que deixarem de efetuar o recolhimento da Contribuio, fornecendo os dados constantes naquele para a autoridade administrativa competente pela administrao da Contribuio. Art. 8 O montante arrecadado pela contribuio ser destinado a um Fundo especial vinculado exclusivamente ao custeio do servio de iluminao pblica, tal como definido no pargrafo nico do art. 1 desta lei, conforme regulamento a ser expedido pelo Poder Executivo no prazo de 90 (noventa) dias. Pargrafo nico. O Poder Executivo fica obrigado a encaminhar, Cmara Municipal de So Paulo, programa de gastos e investimentos e _______________________________________________________________________________________________ 12
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EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ balancete anual do Fundo Especial a_ser criado, para custear o servio
de iluminao pblica. Art. 9 As despesas decorrentes da implantao desta lei correro por ______________________ conta das dotaes oramentrias suplementadas, se necessrio. Art. 10 O Poder Executivo regulamentar a presente lei em 30 (trinta) dias. Art. 11. Esta lei entrar em vigor na data de sua publicao, revogadas as disposies em contrrio.
6. O desvio ilcito na destinao de uma contribuio social descaracteriza-a como tal? E o desvio de finalidade (o quantum arrecadado por uma contribuio de iluminao pblica utilizado para a manuteno de prdios pblicos)? E a mera no utilizao do quantum arrecadado? possvel repetir o "indbito" nestes casos? 7. Os emprstimos compulsrios so tributos vinculados? Em que sentido? Pode o legislador, ao instituir imposto de sua competncia, determinar que este ser restitudo dentro de determinado prazo, ou h alguma vedao constitucional acerca da restituibilidade dessa espcie tributria? O art. 31, caput e 1 e 2 da Lei n 8.212/91 institui emprstimo compulsrio? Caso positiva sua resposta, tal instituio viola o art. 148 da CF/88? (analise os trechos do RE n 393946/MG, Rel. Min. Carlos Velloso Anexo II).
Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher, em nome da empresa cedente da mo de obra, a importncia retida at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, ou at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele dia, observado o disposto no 5o do art. 33 desta Lei. 1o O valor retido de que trata o caput deste artigo, que dever ser destacado na nota fiscal ou fatura de prestao de servios, poder ser compensado por qualquer estabelecimento da empresa cedente da mo de obra, por ocasio do recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre a folha de pagamento dos seus segurados. 2o Na impossibilidade de haver compensao integral na forma do pargrafo anterior, o saldo remanescente ser objeto de restituio.
Anexo I
RESP 573675 / SC - SANTA CATARINA Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. RE INTERPOSTO CONTRA DECISO PROFERIDA EM AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE ESTADUAL. CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA - COSIP. ART. 149-A DA CONSTITUIO FEDERAL. LEI COMPLEMENTAR 7/2002, DO MUNICPIO DE SO JOS, SANTA CATARINA. COBRANA REALIZADA NA FATURA DE ENERGIA ELTRICA. UNIVERSO DE CONTRIBUINTES QUE NO COINCIDE COM O DE BENEFICIRIOS DO SERVIO. BASE DE CLCULO QUE LEVA EM CONSIDERAO O CUSTO DA ILUMINAO PBLICA E O CONSUMO DE ENERGIA. PROGRESSIVIDADE DA ALQUOTA QUE EXPRESSA O RATEIO DAS DESPESAS INCORRIDAS PELO MUNICPIO. OFENSA AOS PRINCPIOS DA ISONOMIA E DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ INOCORRNCIA. EXAO QUE RESPEITA _OS PRINCPIOS DA RAZOABILIDADE E
PROPORCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINRIO IMPROVIDO. I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia eltrica do municpio no ______________________ ofende o princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica. II - A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. III - Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao contribuinte. IV - Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. V - Recurso extraordinrio conhecido e improvido.
Anexo II
RE n 393946/MG, Rel. Min. Carlos Velloso (...). O recurso no tem condies de prosperar. No h falar, no caso, que haja sido criada uma nova contribuio, com ofensa ao art. 195, 4, da Constituio Federal. Como salientado no acrdo recorrido, a alterao introduzida pela Lei 9.711, de 1998, objetiva, apenas, simplificar a arrecadao do tributo e facilitar a fiscalizao do seu recolhimento. No caso, nem h falar que o fato gerador do tributo ocorreria posteriormente ao recolhimento. No. Aqui, simplesmente est o sujeito passivo obrigado a reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher a importncia retida at o dia dois do ms subseqente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, em nome da empresa cedente da mo-de-obra, observado o disposto no 5 do art. 33 e as disposies inscritas nos pargrafos do citado art. 31. Prev a lei, inclusive, a restituio de saldos remanescentes, na impossibilidade de haver compensao integral na forma do 1 do art. 31 (art. 31, 2). A Constituio autoriza coisa maior: a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. C.F., art. 150, 7. E o Cdigo Tributrio Nacional, art. 128, prescreve que, "Sem prejuzo do disposto neste Captulo (Captulo V - Responsabilidade Tributria), a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao." No caso, entretanto, registra Fbio Zambitte Ibrahim, com propriedade, que, "mutatis mutantis, possvel comparar a obrigatoriedade da reteno dos 11% com o desconto do imposto de renda na fonte. Em ambas as situaes, a fonte pagadora tem dever legal de efetuar determinada reteno, diminuindo o valor pago. um facere, isto , uma prestao positiva imposta a determinada pessoa, no interesse da arrecadao de exaes devidas." (Fbio Zambitte Ibrahim, "A Reteno de 11% Sobre a Mo-de-Obra", LTr Editora, 2000, pg. 23). No se tem, portanto, contribuio nova. Tem-se, sim, "mera obrigao acessria." (Fbio Zambitte Ibrahim, ob. cit., pg. 32). Aqui, repete-se, o tomador do servio, ou o contratante de servios executados mediante cesso de mo-de-obra, fica obrigado a reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher a importncia retida at o dia dois do ms subseqente. No h falar, portanto, vale repetir, em contribuio nova, ou contribuio decorrente de outras fontes - C.F., art. 195, 4. No h falar, em conseqncia, em ofensa tcnica da competncia residual da Unio - C.F., art. 154, I. No se tem, tambm, no caso, hiptese de emprstimo compulsrio - C.F., art. 148. Os valores retidos em montante superior ao devido pela empresa contratada devero ser restitudos (art. 31, 2, da Lei 8.212/91, com a redao da Lei 9.711/98). Tambm por isso inocorre a hiptese do art. 150, IV, da C.F.: utilizao de tributo com efeito de confisco. Do exposto, conheo do recurso e lhe nego provimento.

SEMINRIO III TAXAS E PREOS PBLICOS Leitura obrigatria
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Item 3.4 do Captulo 3 da Segunda Parte do Direito Tributrio, Linguagem e Mtodo de Paulo de Barros Carvalho, 5 ed., Noeses, 2013. Itens 7 e 8 do Captulo II do Curso de Direito Tributrio de Paulo de Barros Carvalho, 25 ed., So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo II da terceira parte do livro Hiptese de Incidncia Tributria, de Geraldo Ataliba, 6 ed., So Paulo: Malheiros, 2009.
Leitura complementar Artigo Base de clculo como fato jurdico e a taxa de classificao dos produtos vegetais, de Paulo de Barros Carvalho, in Revista Dialtica de Direito Tributrio n 37. Livro I, Captulo II (As taxas e os preos no ordenamento jurdico brasileiro, de Luiz Alberto Pereira da Silva Filho) do Curso de Especializao em Direito Tributrio: Estudos Analticos em Homenagem a Paulo de Barros Carvalho, Coord. Eurico Marcos Diniz de Santi, Rio de Janeiro: Forense, 2005. Itens 106 a 108 do livro Teoria Geral do Direito Tributrio de Alfredo Augusto Becker, 5 ed., So Paulo: Noeses, 2010.
Questes: 1. Sobre as taxas, responder: a) Quais as caractersticas da taxa e o que a diferencia das outras espcies tributrias? b) Qual a definio do conceito de servio pblico e o que caracteriza aquele ser remunerado pela mesma? Responder tratando dos conceitos de divisibilidade, especificidade, efetividade e potencialidade, compulsoriedade, essencialidade e interesse pblico. c) Que poder de polcia? Para cobrana de taxa, ele precisa ser efetivamente realizado ou tambm pode ser potencial? Responder levando em considerao a ementa do AgR no RE 361009 abaixo:
RE 361009 AgR / RJ - Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO. HIPTESE DE INCIDNCIA. EFETIVO EXERCCIO DE PODER DE POLCIA. AUSNCIA EVENTUAL DE FISCALIZAO PRESENCIAL. IRRELEVNCIA. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. 1. A incidncia de taxa pelo exerccio de poder de polcia pressupe ao menos (1) competncia para fiscalizar a atividade e (2) a existncia de rgo ou aparato aptos a exercer a fiscalizao. 2. O exerccio do poder de polcia no necessariamente presencial, pois pode ocorrer a partir de local remoto, com o auxlio de instrumentos e tcnicas que permitam _______________________________________________________________________________________________ 15
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ administrao examinar a conduta _do agente fiscalizado (cf., por
semelhana, o RE 416.601, rel. min. Carlos Velloso, Pleno, DJ de 30.09.2005). Matria ______________________ debatida no RE 588.332-RG (rel. min. Gilmar Mendes, Pleno, julgado em 16.06.2010. Cf. Informativo STF 591/STF). 3. Dizer que a incidncia do tributo prescinde de f iscalizao porta a porta (in loco) no implica reconhecer que o Estado pode permanecer inerte no seu dever de adequar a atividade pblica e a privada s balizas estabelecidas pelo sistema jurdico. Pelo contrrio, apenas refora sua responsabilidade e a de seus agentes. 4. Peculiaridades do caso. Necessidade de abertura de instruo probatria. Smula 279/STF. Agravo regimental ao qual se nega provimento. Julgamento: 31/08/2010.
2. A respeito da diferenciao entre taxa, tarifa e preos pblico, responder: a) Quais critrios jurdicos que a informam? Incluir nesta resposta o fundamento constitucional de cada um deles. b) O regime de direito utilizado (pblico ou privado) relevante para esta distino? Responder sobre este tambm tratando da aplicabilidade do CDC aos servios pblicos e a necessidade de manuteno do equilbrio econmico financeiro dos contratos de concesso. c) E o fato de ser compulsria sua utilizao afeta tal distino? (Vide Anexo I) d) Finalmente, qual a relevncia jurdica desta distino? Tratar nesta resposta sobre a diferena entre a prescrio e decadncia tributrias e cveis mencionando a smula 412 do STJ: Ao de Repetio de Indbito - Tarifas de gua e Esgoto - Prazo Prescricional - A ao de repetio de indbito de tarifas de gua e esgoto sujeita-se ao prazo prescricional estabelecido no Cdigo Civil. 3. A respeito das relaes contraprestacionais entre o poder pblico e as empresas concessionrias, responder: a) Qual a natureza jurdica do pagamento realizado pela concessionria de servios pblicos ao poder pblico em contraprestao possibilidade de explorao de servio pblico? Ex.: pagamento realizado pelas empresas de telefonia ao poder pblico para explorar o servio pblico de telefonia celular. b) No caso de pagamento do poder pblico para empresa concessionria prestar o mesmo? Ex.: taxa de coleta de resduos e as empresas privadas que recolhem o lixo. 4. Determinada concessionria pratica servios pblicos de captao, aduo e distribuio de gua, bem como coleta, tratamento e disposio de esgoto sanitrio em todo o territrio do municpio X. Em razo de exercer essas duas atividades, cobra dois preos: um para o consumo de gua; outro, pelo servio de coleta de esgoto. Os muncipes esto contestando judicialmente a exigncia de remunerao pelo servio de coleta de esgoto, baseados no argumento de que referido servio deveria ser exigido como taxa. Pergunta-se: a) Levando-se em conta os critrios de distino entre taxa, tarifa e preo pblico, legtima a cobrana da tarifa de esgoto por parte da empresa ou a mencionada cobrana encontra algum bice no ordenamento jurdico? (Vide Anexo I):
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ b) Quais os argumentos passveis de serem enumerados pelos contribuintes da tarifa
instituda pelo Municpio X, para a caracterizao da cobrana como taxa? c) Os servios pblicos prestados por meio de concesso ou permisso devem ser remunerados por taxa ou preo pblico? d) H alguma diferena se este valor for arrecadado pelo poder pblico e o servio for realizado por concessionrio? 5. Identificar se as hipteses a seguir configuram taxa ou preo pblico, justificando sua resposta: (a) valor pago pelo bilhete de nibus; (b) pedgio; (c) custas judiciais; (d) ingresso para utilizao de parques pblicos; (e) aluguel de imvel pblico; (f) valor pago pela utilizao de energia eltrica; (g) custo para enviar correspondncias pelo correio; (h) valor pago para retirar carteira de habilitao. 6. A respeito da base de clculo das taxas e analisando as ementas dos REs 346.695 e 503350, abaixo transcritas, responda:
TAXA DE LIMPEZA PBLICA. MUNICPIO DE BELO HORIZONTE. BASE DE CLCULO. COINCIDNCIA COM A DO IPTU. ARTIGO 145 DA CONSTITUIO FEDERAL. 1. A corte de origem deliberou sobre a correspondncia entre as bases de clculo do IPTU e da taxa de limpeza pblica, mesmo no tendo se referido expressamente ao art. 145, 2, da Constituio Federal. Questo devidamente prequestionada. 2. A posio adotada pelo Tribunal a quo, contudo, encontra-se coerente com o decidido pelo Plenrio desta Corte, que, no julgamento do RE 232.393 (Sesso de 12/08/1999) fixou entendimento no sentido de que "o fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU - a metragem da rea construda do imvel - que o valor do imvel (CTN, art. 33), ser tomado em linha de conta na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa base de clculo igual do IPTU." 3. Falta de prequestionamento do disposto no inciso II do mesmo artigo 145 da Constituio. Controvrsia referente especificidade e divisibilidade da taxa de limpeza pblica no dirimida pelo Tribunal a quo. Smulas STF ns 282 e 356. 4. Agravo regimental improvido. (Ac. U. da 2 Turma do STF, RE n 346.695 AgR/MG, Rel. Min. Ellen Gracie, julg. em 02.12.2003, publ. No em 02.12.2003, publ. No DJ de 19.12.2004, pg. 83). RE 503350 AgR / AL ALAGOAS - Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI EMENTA: TRIBUTRIO. AUSNCIA DE IMPUGNAO ESPECFICA DOS FUNDAMENTOS DA DECISO AGRAVADA. SMULA 283 DO STF. TAXA DE AUTORIZAO. QUEIMADA CONTROLADA. IBAMA. PODER DE POLCIA. UTILIZAO DE ELEMENTOS DA BASE DE CLCULO PRPRIA DE IMPOSTOS. CONSTITUCIONALIDADE. I - Incumbe ao agravante o dever de impugnar, de forma especfica, cada um dos fundamentos da deciso atacada, sob pena de no conhecimento do recurso. Incidncia da Smula 283 do STF. II - Taxa de autorizao cobrada em razo do exerccio regular do poder de polcia. Precedentes. III - Constitucionalidade de taxas que, na apurao do montante devido, adotem um ou mais dos elementos que compem a base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no se verifique identidade integral entre a base de clculo da taxa e a do imposto. IV - Agravo regimental improvido. Julgamento: 25/08/2009
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EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ a) A utilizao, para o clculo da taxa, de um elemento componente da base de clculo
de imposto, configura violao ao disposto no art. 145, II, 2 da CF/88? b) Quais os critrios jurdicos que devem ser utilizados para a conformao da mesma? Responder tratando do custo do servio pblico prestado e da possibilidade ou no de servios pblicos remunerados atravs de taxas poderem gerar lucros ou supervits? 7. A outorga onerosa configura alguma espcie de taxa em razo do exerccio do poder de polcia? Responder tratando especificamente da distino entre tributo, preo pblico, tarifa e nus mencionados no julgamento do RE 387047 cuja ementa segue abaixo:
RE 387047 / SC - SANTA CATARINA - Relator(a): Min. EROS GRAU EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. LEI N. 3.338/89 DO MUNICPIO DE FLORIANPOLIS/SC. SOLO CRIADO. NO CONFIGURAO COMO TRIBUTO. OUTORGA ONEROSA DO DIREITO DE CRIAR SOLO. DISTINO ENTRE NUS, DEVER E OBRIGAO. FUNO SOCIAL DA PROPRIEDADE. ARTIGOS 182 E 170, III DA CONSTITUIO DO BRASIL. 1. SOLO CRIADO Solo criado o solo artificialmente criado pelo homem [sobre ou sob o solo natural], resultado da construo praticada em volume superior ao permitido nos limites de um coeficiente nico de aproveitamento. 2. OUTORGA ONEROSA DO DIREITO DE CRIAR SOLO. PRESTAO DE DAR CUJA SATISFAO AFASTA OBSTCULO AO EXERCCIO, POR QUEM A PRESTA, DE DETERMINADA FACULDADE. ATO NECESSRIO. NUS. No h, na hiptese, obrigao. No se trata de tributo. No se trata de imposto. Faculdade atribuvel ao proprietrio de imvel, merc da qual se lhe permite o exerccio do direito de construir acima do coeficiente nico de aproveitamento adotado em determinada rea, desde que satisfeita prestao de dar que consubstancia nus. Onde no h obrigao no pode haver tributo. Distino entre nus, dever e obrigao e entre ato devido e ato necessrio. 3. NUS DO PROPRIETRIO DE IMVEL URBANO. Instrumento prprio poltica de desenvolvimento urbano, cuja execuo incumbe ao Poder Pblico municipal, nos termos do disposto no artigo 182 da Constituio do Brasil. Instrumento voltado correo de distores que o crescimento urbano desordenado acarreta, promoo do pleno desenvolvimento das funes da cidade e a dar concreo ao princpio da funo social da propriedade [art. 170, III da CB]. 4. Recurso extraordinrio conhecido, mas no provido. Julgamento: 06/03/2008
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Anexo I
REsp n167.489-SP (1998/0018591-7) RELATOR RECORRENTES ADVOGADOS RECORRIDO SEMASA ADVOGADOS EMENTA TRIBUTRIO. SERVIO DE FORNECIMENTO DE GUA. TAXA. NATUREZA TRIBUTRIA.
: :
O EXMO. SR. MINISTRO JOS DELGADO BRIDGESTONE FIRESTONE DO BRASIL IND.E COMRCIO LTDA. : EUGNIO CARLOS DELIBERATO E OUTROS : SERVIO MUNICIPAL DE GUA E SANEAMENTODE SANTO ANDR : CARLA A. BASSETO DA SILVA E OUTROS
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ 1. O servio de fornecimento de gua_ e esgoto cobrado do usurio pela
entidade fornecedora como sendo taxa, quando tem compulsoriedade.(grifamos) 2. Trata-se, no caso em exame, de servio pblico concedido, de natureza ______________________ compulsria, visando atender necessidades coletivas ou pblicas. 3. No tem amparo jurdico a tese de que a diferena entre taxa e preo pblico decorre da natureza da relao estabelecida entre o consumidor ou usurio e a entidade prestadora ou fornecedora do bem ou do servio, pelo que, se a entidade que presta o servio de direito pblico, o valor cobrado caracterizar-se-ia como taxa, por ser a relao entre ambos de direito pblico; ao contrrio, sendo o prestador do servio pblico pessoa jurdica de direito privado, o valor cobrado preo pblico/tarifa. (grifamos) 4. Prevalncia no ordenamento jurdico das concluses do X Simpsio Nacional de Direito Tributrio, no sentido de que a natureza jurdica da remunerao decorre da essncia da atividade realizadora, no sendo afetada pela existncia da concesso. O concessionrio recebe remunerao da mesma natureza daquela que o Poder Concedente receberia, se prestasse diretamente o servio. (RF, julho a setembro, 1987, ano 1987, v. 299, p. 40). (grifamos) 5. O art. 11, da Lei n 2.312, de 3.9.94 (Cdigo Nacional de Sade) determina: obrigatria a ligao de toda construo considerada habitvel rede de canalizao de esgoto, cujo afluente ter destino fixado pela autoridade competente. 6. No Municpio de Santo Andr/SP, as Leis Municipais ns 1.174/29.11.56 e 2.742/21.03.66 obrigam que todos os prdios se liguem rede coletora de esgotos, dispondo, ainda, que os prdios situados em locais servidos de rede de distribuio de gua devem a ela ser ligados, obrigatoriamente (Memorial apresentado pela recorrente). 7. Obrigatoriedade do servio de gua e esgoto. Atividade pblica (servio) essencial posta disposio da coletividade para o seu bem-estar e proteo sade, no Municpio de Santo Andr/SP. 8. A remunerao dos servios de gua e esgoto normalmente feita por taxa, em face da obrigatoriedade da ligao domiciliar rede pblica (Helly Lopes Meirelles, in Direito Municipal Brasileiro, 3 ed., RT 1977, p. 492). (grifamos) 9. Se a ordem jurdica obriga a utilizao de determinado servio, no permitindo o atendimento da respectiva necessidade por outro meio, ento justo que a remunerao correspondente, cobrada pelo Poder Pblico, sofra as limitaes prprias de tributo (Hugo de Brito Machado, in Regime Tributrio da Venda de gua, Rev. Jurd. da Procuradoria-Geral da Fazenda Estadual/Minas Gerais, n 05, p. 11). 10. Adoo da tese, na situao especfica examinada, de que a contribuio pelo fornecimento de gua taxa. Aplicao da prescrio tributria, em face da ocorrncia de mais de cinco anos do incio da data em que o referido tributo podia ser exigido. 1. Recurso especial provido. ACRDO Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Exmos. Srs. Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia, na conformidade dos votos e notas taquigrficas a seguir, por unanimidade, dar provimento ao recurso. Participaram do julgamento os Exmos. Srs. Ministros Demcrito Reinaldo, Humberto Gomes de Barros e Milton Luiz Pereira. Ausente, justificadamente, o Exmo. Sr. Ministro Garcia Vieira. Braslia, 12 de junho de 1998 (Data do Julgamento). MINISTRO MILTON LUIZ PEREIRA, Presidente. MINISTRO JOS DELGADO, Relator.

SEMINRIO IV - FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Leitura obrigatria
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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo III. ________. Direito tributrio, linguagem e mtodo. 5 ed. So Paulo: Noeses, 2013. Segunda Parte, Captulo I, item 1.1, e Captulo II, item 2.1, 2.3 e 2.4. MOUSSALLEM, Trek. Fontes do direito tributrio. 2 ed. So Paulo: Noeses, 2006. Captulos 7 (a enunciao da atividade criadora do direito) e 9 (fontes do direito tributrio e anlise de casos concretos).
Leitura complementar CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito (o constructivismo lgico-semntico). 2 ed. So Paulo: Noeses, 2011. Captulo XVI. CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 9 ed. So Paulo: Saraiva, 2012. Captulo I, item 14 (a prescritividade constitutiva do direito). IVO, Gabriel. Norma jurdica, produo e controle. So Paulo: Noeses, 2006. Item 6 da Introduo e Captulo I, itens 1.2.3.2 a 1.2.4.
Questes 1. Que direito positivo? O que so e quais so as suas fontes? Conceituar e exemplificar fonte formal e fonte material do direito tributrio. Como nascem, de que modo ingressam e de que modo so retirados do ordenamento positivo os enunciados prescritivos? 2. A Emenda Constitucional n 42/03 previu a possibilidade de instituio da PIS/COFINS importao. O Governo Federal editou a Lei n 10.865/04 instituindo tal exao. (a) Identificar as fontes materiais e formais da Constituio Federal, da Emenda 42/03 e da Lei 10.865/04. (b) Pedro Bacamarte realiza uma operao importao em 11/08/05; este fato fonte material do direito? (c) O ato de ele formalizar o crdito tributrio no desembarao aduaneiro e efetuar o pagamento antecipado fonte do direito? 3. Qual a utilidade do estudo das fontes do direito tributrio? Podemos identificar alguma irregularidade ligada s fontes do direito quando consideramos que a EC 20/98 no foi votada pelo Senado Federal, aps o Substitutivo PEC 33/96 ter sido modificado na Cmara dos Deputados? 4. Conceituar e distinguir os instrumentos introdutrios primrios e secundrios de normas. Relacionar a estrutura hierarquizada do ordenamento jurdico com os instrumentos introdutores de normas. Que se entende por fundamento de
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ validade? H distino entre fundamento de validade e fonte do direito? Qual?
Exemplificar.
______________________
5. Os costumes, a doutrina, a jurisprudncia e o fato gerador da obrigao tributria so fontes do direito? O CTN, em seu art. 100, III, prescreve, como espcie de normas complementares, as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas. Este dispositivo credencia o costume como fonte do direito tributrio? Considerando o Recurso Extraordinrio n 177.137-2 (ANEXO II), em que o STF reconheceu a constitucionalidade do Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante - AFRMM, identifica-se, em diversas passagens, a referncia a exposies doutrinrias e prpria jurisprudncia do Tribunal. Neste caso, podese falar que a doutrina foi fonte do direito tributrio? E a jurisprudncia? Por qu? (ANEXO I e ANEXO II)
6. Relacionar os conceitos de enunciao, enunciao-enunciada e enunciado-enunciado com os processos de produo normativa tpicos realizados pelos Poderes Legislativo (lei), Executivo (ato administrativo) e Judicirio (sentena).
7. Identificar quando possvel, no fragmento de direito positivo abaixo, os seguintes elementos justificando os que no forem encontrados: (i) enunciao; (ii) enunciao-enunciada; (iii) enunciado-enunciado; (iv) veculo ou instrumento introdutor de norma; (v) fonte material; (vi) fonte formal; (vii) procedimento; (viii) sujeitos competentes; (ix) preceitos gerais e abstratos, e (ix) norma geral e concreta:
LEI N 10.168, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2000. O PRESIDENTE DA REPBLICA: fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: o Art. 1 Fica institudo o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao, cujo objetivo principal estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo. o Art. 2 Para fins de atendimento ao Programa de que trata o artigo anterior, fica instituda contribuio de interveno no domnio econmico, devida pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior. o 1 Consideram-se, para fins desta Lei, contratos de transferncia de tecnologia os relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. o 2 A contribuio incidir sobre os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao decorrente das obrigaes indicadas no caput deste artigo. o 3 A alquota da contribuio ser de dez por cento. (...) o Art. 8 Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos fatos geradores ocorridos a o partir de 1 de janeiro de 2001. o o Braslia, 29 de dezembro de 2000; 179 da Independncia e 112 da Repblica. FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
o

ANEXO I
Nmero do Recurso: 015452 ______________________ Cmara: QUARTA CMARA Nmero do Processo: 10680.010593/92-83 Tipo do Recurso: VOLUNTRIO Matria: IRPF Recorrente: Recorrida/Interessado: DRJ-BELO HORIZONTE/MG Data da Sesso: 19/08/1998 00:00:00 Relator: Roberto William Gonalves Deciso: Acrdo 104-16520 Resultado: DPPU - DAR PROVIMENTO PARCIAL POR UNANIMIDADE Texto da Deciso: DAR PROVIMENTO PARCIAL POR UNANIMIDADE, para excluir do acrscimo patrimonial relativo ao exerccio de 1998, o valor de Cz$ 2.500.000,00; II - excluir o acrscimo patrimonial relativo ao exerccio de 1991; III - excluir da exigncia o encargo da TRD anterior a agosto de 1991. Ementa: IRPF - AUMENTO PATRIMONIAL - APURAO - A partir do exerccio de 1990, ano calendrio de 1989, a apurao de eventual aumento patrimonial a descoberto mensal, computadas todas as disponibilidades do sujeito passivo at a data do evento. No cabvel a apurao anual. IRPF AUMENTO PATRIMONIAL - MTUOS ENTRE ASCENDENTES E DESCENDENTES - Mtuos entre terceiros, como justificadores de acrscimos patrimoniais, devem ser comprovados por documentao, no bastando constarem das declaraes de rendimentos de mutuante e muturio. Entretanto, quando envolvem ascendentes e descendentes diretos, principalmente pai e filho, e valores obtidos parceladamente, o costume evidencia que nem sempre tais operaes so documentadas por contratos, notas promissrias ou outras avenas, devendo ser aceitos como dvidas e nus reais do muturio, uma vez que o mutuante tambm os declare e disponha de condies para efetivar as operaes, ao descendente, quando de sua realizao. TRD - Inexigvel a TRD, como encargo moratrio anteriormente a primeiro de agosto de 1991. Recurso parcialmente provido.
ANEXO II
RECURSO EXTRAORDINARIO N. 177137-2/RS RELATOR MIN. CARLOS VELLOSO RECORRENTE: ADUBOS TREVO S/A GRUPO LUXMA ADVOGADO : JOAO DODSWORTH CORDEIRO GUERRA ADVOGADOS : ANTONIO CARLOS GARCI.A DE SOUZA E OUTROS RECORRIDA : UNIAO FEDERAL ADVOGADO : PFN - LUIS INACIO LUCENA ADAMS EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAAO DA MARINHA MERCANTE - AFRMM: CONTRIBUIAO PARAFISCAL OU ESPECIAL DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. C.F. art. 149, art. 155, 2, IX . ADCT, art. 36. 1. - O ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAO DA MARINHA MERCANTE AFRM M - uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de interveno no domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa. (C.F., art. 149) II. - O AFRMM no incompatvel com a norma do art. 155, 2, IX, da Constituio. Irrelevncia, sob o aspecto tributrio, da alegao no sentido de que o Fundo da Marinha Mercante teria sido extinto, na forma do disposto no art. 36, ADCT. III. - R.E. no conhecido. ACRDO Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros do Supremo Tribunal Federal, em Plenrio, na conformidade da ata do julgamento e das notas taquigrficas, por deciso unnime, no conhecer do recurso extraordinrio. Votou o Sr. Presidente. Ofereceu parecer, oralmente, o Dr. Moacir Antnio Machado da Silva, Vice-Procurador-Geral da Repblica. Falaram, pelo recorrente, o Professor Geraldo Ataliba e, pela recorrida, o Dr. Csar Saldanha Souza Jnior.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Braslia, 24 de maio de 1995.

SEPLVEDA PERTENCE - PRESIDENTE CARLOS VELLOSO - RELATOR ______________________ 24/05/95 PLENRIO RECURSO EXTRAORDINARIO N 177.137-2 RIO GRANDE DO SUL VOTO O SENHOR MINISTRO CARLOS VELLOSO (Relator) - O acrdo recorrido decidiu no sentido de que o AFRNN no um imposto, mas uma contribuio e, como tal, recebida pela Constituio vigente. uma contribuio de interveno no domnio econmico. Por isso, a sua incidncia no ofensiva ao disposto no art 155, 2, IX, da Constituio. Sustenta-se, no recurso extraordinrio, ofensa ao art. 155, 2, IX, da Constituio, por isso que o acrdo legitimou a invaso de competncia da Unio, mediante a cobrana do AFRMM sobre o frete de transporte martimo internacional porto a porto, no campo de incidncia do ICMS. Sustenta-se, tambm, ter sido violado o art. 36 ADCT, dado que, no tendo o Congresso Nacional ratificado, no prazo de dois anos, o Fundo da Marinha Mercante, este extinguiu-se. Abrindo o debate, esclarea-se que o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante - AFRMN - sempre foi uma contribuio parafiscal, ou especial. Quer dizer, sob o plio da CF/67, o AFRNM era uma contribuio parafiscal e, sob a Constituio vigente, a sua natureza jurdica no se modificou. Sob o plio da CF/67, julgando, no antigo Tribunal Federal de Recurso, o RR l.517-SP, de que fui relator, sustentei a tese, com o apoio dos meus eminentes pares de ento, assim resumida na ementa do acrdo: TRIBUTRIO. IMPORTAO. TAXA DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE E ADCIONAL AO FRETE DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE. NATUREZA JURDICA. Lei n 3.381, de 1958; Decreto lei n 1.142, de 1970. 1. A TAXA DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE (Lei o 3.381, de 1958) e o ADICONAL AO FRETE DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE tm o mesmo contedo, e sempre tiveram o mesmo suporte ftico, tendo havido, com a substituio da TRMM pelo AFRMM, mera mudana de nome. II. A TAXA DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE, tal como ocorre com o ADICIONAL AO FRETE DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE, constitua-se em tributo, classificandose como contribuio parafiscal, ou especial, pelo que no era abrangida pela imunidade prevista no art. 19, III, d, da Constituio Federal. III. Aplicabilidade, no caso, da Smula o 553, da CORTE SUPREMA. IV. Precedentes do T.F.R. V. Recurso de revista deferido. (DJ 21.05.81, p. 4648). Destaco do voto que proferi por ocasio do julgamento do citado RR l.5l7-SP: No mrito, cumpre indagar se a TAXA DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE seria, em realidade, imposto com aplicao especial, tal como decidiu o acrdo revisando, assim abarcada pela imunidade inscrita no art. 19, III, d, da Constituio Federal. A questo no comporta, a esta altura, discusso, dado que a jurisprudncia j se pacificou no sentido oposto tese do v. acrdo recorrido (RR n 1.815, Relator Ministro JORGE L.4FAYRTTE; RR n 1.603, Relator Ministro JOS NRI DA SILVERIRA). No RR n 1.836-SP, Relator Ministro TORREO ERAS, decidiu este Egrgio Tribunal, pelo seu Plenrio: Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante. Sendo contribuio parafiscal, criada com fundamento nos arte. 21, 2, e 163 da Constituio, no est abrangida pela imunidade de que co gita o art. 19, inciso III, letra d, do mesmo diploma. Recurso de revista provido. Ao votar, por ocasio do julgamento do mencionado RR l.836-SP, disse eu que o referido tributo deve ser classificado como contribuio parafiscal, ou especial, no abrangida pela imunidade constitucional, que diz respeito a imposto, to-somente. No voto que proferi por ocasio do julgamento do incidente de uniformizao de jurisprudncia na AMS o 77.729 -RS, tive ensejo de dizer: Sr. Presidente, fixemos, inicialmente, a na tureza jurdica do AFRMM, que a SUNAMAN sustenta no ser um tributo. Data venia, no concordo com tal entendimento. O AFRMM tem natureza tributria, dado que exigido compulsoriamente, assim ajustando-se definio de tributo (CTN, art. 3). Conceituado como tributo, genericamente, ou como contribuio parafiscal, ou contribuio especial, sujeita-se o AFRMM s regras legais atinentes ao tributo. Os tributos, no sistema constitucional brasileiro, podem ser classificados da seguinte forma: a) no vinculados: impostos (C.F., art. 18; CTN, art. 16); b) vinculados: b.l) taxas (C.F., art. 18, I); b.2) contribuies, que podem ser: b.2.l) de melhoria (C.F., art. 18, II); b.2.2.) parafiscais, ou especiais (C.F., art. 21, 2, 1); c) especial: emprstimo compulsrio (C.F arts. 18, 3 e 21, 2, II; CTN, art. 15). GERALDO ATALIBA entende, com o apoio de outros tributaristas, que as contribuies no se confundem com as taxas, nem com os impostos, mas tambm no constituem gnero que a eles se oponha. So espcies de tributo vinculado,
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ ao lado da taxa. Desta se distingue por um quid plus na estrutura da materialidade da h.i. (Hiptese de
Incidncia Tributria, p. 193). Para ATALIBA, as contribuies parafiscais, ou especiais, ou so taxas ou so impostos. Sem embargo, ______________________ penso que no desarrazoada a tripartio do gnero tributo nas espcies: imposto, taxa, contribuies. O saudoso RUBENS GOMES DE SOUZA, que acolhe a concepo tripartida, entende que a contribuio um gnero de tributos suscetvel de subdivis o em vrias espcies. E isto em face do que dispem (genericamente) a Constituio Federal no art. 21, 2, 1 e (especificamente) a mesma Constituio Federal nos arts. 163, nico, 165, XVI e 166, 1, o CTN no art. 217, ns I a V. (RDA, 112/39; RDP, 17/314). Ao que sustentamos, na linha do raciocnio de RUBENS SOMES DE SOUA, as contribuies no so somente as de melhoria. Estas, as contribuies de melhoria, so, apenas, espcie do gnero contribuio; ou unia subespcie da espcie contribuio. Assente-se, pois, com referncia contribuio discutida nestes autos, como premissa fundamental, que ela um tributo. Alguns autores, como GERALDO ATALIBA, tem-na ou como imposto, ou como taxa, j falamos, presente a diviso dos tributos em vinculados e n o vinculados (ob. cit., p. 193; Sistema Const. Trib. Brasileiro, 1.968, ps. 184 e segs.). Tais autores, ao que penso, no esto errados. A concluso a que chegam embasa-se em dados cientficos. Entretanto, data venia, acho que, face ao que dispe o direito positivo brasileiro (C.F., artigo 21, 2, I; CTN, art.217), as contribuies, que so tributos, podem e devem ser classificadas com status prprio, ou como contribuies, ou como contribuies parafiscais, ou como contribuies especiais, observad a, todavia, e lio de CERALDO ATALIBA: A designao contribuio parafiscal no retira a um tributo seu carter tributrio. Qualquer que seja o nome com que se batise, toda obrigao pecuniria ex lege em benefcio de pessoa pblica ou com finalidade de utilidade pblica tributo e se submete ao chamado regime tributrio... (Hiptese de Incidncia Tributria, p.201). O Egrgio SUPREMO TRIRUNAL FEDERAL, no RE n 75.972-SP, Relator o Sr. MINISTRO THOMPSON FLORES, decidiu que o AFRMM uma contribuio. tributo, portanto. Essa contribuio, o AFRMM, substituiu a antiga TAXA DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE, que era tratada na Lei n 3.381, de 1.958; o Decreto-lei n 1.142, de 1.970, que o regulou e disciplinou. (...) . Em verdade, houve mera mudana de nome: TAXA DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE (Lei n 3.381, de 1.958) para ADICIONAL AO FRETE DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE (D.L. n 1.142, de 1.970). O D.L. n 1.142, de 1.970, em realidade, no alterou a natureza jurdica do tributo. No obstante ter sido chamada de taxa, tratava-se, a T.R.M.M., na verdade, de contribuio parafiscal, ou especial, o que, de resto, ocorre com o ADICIONAL AO FRETE DE RENOVAO DA MARINHA MERCANTE. No voto que proferi por ocasio do julgamento do mencionado incidente de uniformizao de jurisprudncia havido na MAS n 77.719- RS, ressaltei esse aspecto da questo, ao dizer que o AFRMM tem o mesmo contedo da TRMM, irrelevante a simples mudana de nome. O que importa que, ou como TRMM, ou como AFRMM, sempre teve uma CONTRIBUIO, certo que a TRNH ou o AFRNH sempre tiveram um mesmo suporte ftico. Sendo assim, deve ser reconhecida que o acrdo revisando pe-se contrariamente ao enunciado na Smula n 553, da CORTE SUPREMA: O Adicional ao Frete para Renovao da marinha Mercante (AFRMM) contribuio parafiscal, no sendo abrangido pela imunidade prevista na letra d, inc. III, do art. 19 da Constituio Federal. Diante do exposto, conheo da revista e a defiro, para reformar o acrdo recorrido e cassar a segurana. Na AMS 89.524-RJ, de que fui relator, decidiu o antigo Tribunal Federal de Recursos: TRIBUTRIO. IMPORTAO. SUNAMAM. ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAO DA MARINHA MERCANTE. Decreto-lei n 1.142/70, artigo 3; Decreto-lei n 288/67, artigo 4. 1. contribuio parafiscal, ou contribuio especial, espcie de tributo (C.F., art. 21, 2, I,), sujeita, como tal, s regras legais atinentes ao tributo. No incide sobre as sadas de mercadorias exportadas para o estrangeiro (D.L. 1.142/70, art. 3, I e II). No atinge, ento, a exportao de mercadoria nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, por fora do art. 4 do D.L. 288/67. II. Precedentes do S.T.F.: ERE n 89.413-RJ e ERE 87.206-SP. III. Recurso provido, em parte. (DJ 11.09.81). Assim o voto que proferi: Ao julgar a AMS n 80.358 -RJ, de que fui relator, decidiu a Egrgia 2 Turma, na sua composio antiga, em 20.05.77: IMPORTAO. SUNAMAN. ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAO DA MARINHA MERCANTE. DECRETO-LEI N 1.142/70, ART. 3; DECRETO-LEI N 288/67, ARTIGO 4,- LEI N 5.025/66, ART. 55. 1. contribuio parafiscal, ou contribuio especial, ou contribuio, espcie de tributo (C.F., art. 21, 2, I,), sujeita, como tal s regras legais atinentes ao tributo. No incide sobre as sadas de mercadorias exportadas para o estrangeiro (D.L n 1.142/70, art. 3, I e II). No atinge, ento, a exportao de mercadoria nacional para
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, por fora do art. 4 do Decreto-lei n 288/67.
Inaplicvel, no caso, o art. 55 da Lei n 5 025/66, com a redao do art. 4 do Decreto-lei n 24/66, que cuida de iseno de Taxa, que no se confunde com a contribuio. II. Recurso provido, para o fim de ser ______________________ concedida a segurana. Disse eu, ao votar: O Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante - AFRI4M, segundo o DL n 1 142, de 30.12.70, art. 3, um adicional ao frete cobrado pelo armador, de qualquer embarcao que opere em porto nacional, de acordo com o conhecimento de embargue e o manifesto de carga, pelo transporte de qualquer carga: I. na sada de porto nacional, na navegao de cabotagem e interior; II. na entrada em porto nacional, na navegao de longo curso. Que dito adicional um tributo, parece-me no existir dvida, dado que exigido compulsoriamente, assim ajustando-se definio daquele (CTN, art. 3). Conceituado como tributo, genericamente, ou como contribuio, ou contribuio parafiscal, in specie, mas sem carter parafscal autnomo, ao contrrio, pois, da doutrina exposta por MORSELLI, que foi repudiada, no Brasil, dentre outros, por BALEEIRO, ULHOA CANTO, A.A. BECKER, GERALDO ATALIBA E RUBENS SOMES DE SOUZA, desta forma tributo, pois, dita contribuio, como tal, est sujeita s regras legais atinentes ao tributo. No RE n 75 972-SP, Relator o Sr. Ministro THOMPSON FLORES, o Eg. .STF, pelo seu plenrio, entendeu que o mencionado adicional contribuio prafiscal, verbis: ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAO DA MARINHA MERCANTE. I. No constitui taxa, nem imposto, com destinao especial. ele uma contribuio parafiscal, tendo em vista a interveno no domnio econmico, nos termos do art. 21, 2, I, c.c. o art. 163 e seu pargrafo nico, da Constituio (Emenda n 1 e 69) e decorre da Lei n 3 381/58, e Decretos-leis ns 362/68, 432 e 799/69. II. Legal, pois, a exigncia desta contribuio, a qual, porque no constitui imposto, pode ser cobrada mesmo daqueles que gozam da imunidade a que se refere o art. 19, III, d, da Carta citada, onde se inclui a recorrida. III. Recurso extraordinrio conhecido e provido, para cassar a segurana. Entendo que a Corte Suprema, ao manifestar o entendimento sugo transcrito, decidiu, como costumeiro, com acerto. Entendo, outrossim, de outro lado, como j exposto, que, no importa o nome que se d ao adicional em apreo, contribuio parafiscal, contribuio especial, ou contribuio, apenas, o certo que tem ela carter tributrio, um tributo, sem regime autnomo, especial, mas sujeita s regras legais atinentes ao tributo. Estabelea-se, outrossim, como premissa, que a contribuio, espcie de tributo, no se confunde com o imposto, nem com a taxa. que os tributos, no sistema constitucional brasileiro, podem ser classificados da seguinte forma: a) no vinculados: impostos (CF, art. 18; CTN, art. 16); b) vinculados: b.l) taxas (CF, art. 18, I); b.2) contribuies: b.2.l) de melhoria (CF, art. 18, II) b.2.2.) parafiscais ou especiais (CF, art. 21, 2, I); c) especial: emprstimo compulsrio (CF. arts. 18, 3 e 21, 2, II CTN, art. 15). Isto posto, vamos ao exame do caso. Dispe o art. 4 do Decreto-lei 288 de 28.02.1967: Art. 4 - A exportao de mercadorias de origem nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou reexportao para o estrangeiro, ser para todos os efeitos fiscais, constantes da legislao em vigor, equivalente a uma exportao brasileira para o estrangeiro. J vimos de ver que, na forma do art. 3, 1, e II, do DL 1.142 de 30.12.70, o Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante - AFRRM somente ser cobrado: I. na sada de porto nacional, na navegao de cabotagem e interior; II. na entrada em porto nacional, na navegao de longo curso. A contribuio em apreo, est claro, pois, no incide sobre as sadas de mercadorias para o estrangeiro, vale dizer, no atinge as mercadorias exportadas para o exterior. No custa relembrar, que o adicional em discusso uma contribuio parafiscal, ou contribuio especial, ou contribuio, vale dizer, um tributo. Ora, se a exportao de mercadoria nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ser todos g efeitos fiscais, equivalente a uma exportao para o estrangeiro, (DL n 288/67, art. 4), segue-se a concluso no sentido de que, no caso, indevido o tributo . Nos ERE n 87.206-0-SP, Relator o Sr. Ministro CORDEIRO GUERRA, decidiu a CORTE SUPREMA: O Supremo Tribunal Federal, reexaminando o tema, em composio plenria e unanimidade, fixou-se em que o Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante, como contribuio parafiscal especfica (inciso I do 2 do art. 21 da EC 1/69) uma nova espcie do gnero tributo, e sendo tributo, e estando a remessa de mercadorias para a Zona Franca de Manaus equiparada, todos os efeitos fiscais, exportao que no est sujeita ao AFRMM, mas, apenas, ao imposto de exportao, o referido adicional no incide sobre essa remessa, nos termos do art. 4 do Decreto-lei 288/67, c.c. o art. 54 da Lei 5.025/64 e com o art. 3, 5, letra d do Decreto lei n 1.142/70. Precedente: ERE 89.413-RJ, Relator Ministro MOREIRA ALVES - sesso de 09.05.1979. Embargos de divergncia conhecidos e providos. (DJ de 24.08.79, Ementrio 1.141 -2). Destarte,
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ como contribuio contribuio de interveno no domnio econmico foi o AFRMM recebido pela
Constituio vigente, art. 149, dado que o Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante AFRMM destina-se a atender aos encargos da interveno da Unio nas atividades de navegao ______________________ mercante (D.L. 2.404/87, art. 1), consistindo essa interveno no apoio ao desenvolvimento da Marinha Mercante Brasileira e da indstria de construo naval (DL. 2.404/87, art. 10, nico). Trata-se de um adicional ao frete cobrado pelas empresas brasileiras e estrangeiras de navegao que operem em porto brasileiro, de acordo com o conhecimento de embarque e o manifesto de carga, pelo transporte de carga de qualquer natureza, certo que esse adicional devido na entrada no porto de descarga (DL. 2.404/87, art. 20, 10), calculado o AFRMM sobre o frete, nos percentuais estabelecidos no art. 3. A contribuio parafiscal ou especial um terceiro gnero. Vale dizer, no imposto e no taxa. Quando do julgamento do RE 138.284-CE, de que fui relator, examinei o tema em pormenor (RTJ 143/313). A ele me reporto. O argumento bsico da recorrente, em sentido contrrio, este: o AFRMM no teria sido recebido pela Constituio vigente, por isso que, se tal houvesse acontecido, estaria ocorrendo invaso de competncia da Unio, atravs da cobrana do citado adicional sobre o frete de transporte martimo internacional porto a porto, campo de incidncia do TCMS, imposto da competncia dos Estados e do Distrito Federal. (C.F., art. 155, 2, IX, a). O argumento no me parece procedente. Assentado est que o AFRMM uma contribuio de interveno no domnio econmico (C.F., art. 149). No , portanto, nem taxa nem imposto, mas um terceiro gnero tributrio, ou uma subespcie da espcie tributria contribuio RE 138.284-CE, RTJ 143/313). A contribuio, no obstante um tributo, no est sujeita limitao inscrita no 2 do art. 145 da Constituio. Tambm no se aplicam a ela as limitaes a que esto sujeitos os impostos, em decorrncia da competncia privativa dos entes polticos para institu-los (C.F., art. 153, 155 e 156), a impedir a bi-tributao. A tcnica da competncia residual da Unio para instituir imposto (C.F., art. 154, I), aplicvel s contribuies sociais de seguridade, no tocante s outras fontes destinadas a garantir a manuten o ou expanso da seguridade social (C.F., art. 195, 4), no invocvel, no caso (C.F., art. 149). Ademais, as limitaes ou vedaes expressas C.F., art. 150, art. 151 e 152 no estabelecem a proibio imaginada pela recorrente. E o que me parece definitivo para afastamento do argumento da recorrente isto: quando a Constituio desejou estabelecer limitao ou vedao referentemente a qualquer tributo e no s sua espcies, ela foi expressa, como, v.g., art. 146, III, a (definio da tributos e de suas espcies), art. 150, I (princpio da legalidade tributria), II (regra geral para os tributos), III (cobrana de tributos), art.151, art. 152, art. 155, 3 ( exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum Outro tributo poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. ). No 3 do art. 155, est-se a ver, a Constituio estabeleceu que sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas que incidiriam somente os impostos de que tratam o inciso II do art. 155 e art. 153, I e II, no podendo incidir nenhum outro tributo, Os servios de transporte no foram abrangidos pela limitao expressa do 30 do art. 155 da Constituio. O AFRMM, tal como institudo e cobrado, no infringente, portanto, do disposto no art. 155, 2, IX, da Constituio. Correto, pois, o acrdo recorrido, quando afirma: (...) Eminncias do direito tributrio brasileiro, como Geraldo Ataliba, opinaram no sentido da inconstitucionalidade do AFRL4M, que no seria contribuio nem se coadunaria, como imposto que deveria ser, aos padres da CF/88; da impossibilidade do implemento substancial da iseno, ato eminentemente legislativo, por outro ato do Poder Executivo, bem como da relegao do reconhecimento da iseno ao arbtrio da administrao; e, de qualquer sorte, mesmo que reputada vlida a incidncia do AFRMM, da isonomia de tratamento entre as importaes fundadas em atos internacionais e as operaes locais, atentando-se para o disposto no art. 98 do CTN (apud parecer emitido pelo citado jurista e por J.A. LIMA GONALVES, em 09 de maio de 1991, referente consulta formulada pelo Sindicato da Indstria de Adubos e Corretivos no Estado de So Paulo). Quanto primeira das teses aludidas no pargrafo anterior, tenho que o AFRMM j comportava classificao como contribuio de interveno no domnio econmico, mesmo sob o imprio da CF/67 e suas Emendas (ver o art. 1 do Decreto-Lei n 2.404/87, redigido conforme o Decreto-Lei n 2.414/88). A questo de o Fundo da Marinha Mercante subsistir, ou no, aps a vigncia do art. 36 do ADCT/88, irrelevante sob o aspecto tributrio, urna vez que no constitua a nica destinao do produto da arrecadao do AFRMM (ver o art. 8 do Decreto-Lei n 2.404/87, com a redao do Decreto-Lei n
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ 2.414/88), nem era imprescindvel para estabelecer a vinculao do AFRMM aos encargos da
interveno da Unio nas atividades de navegao mercante. O AFRMM, portanto, foi recepcionado pela CF/88 como contribuio especial de interveno no domnio econmico. (. . .) (fls. 170/171) Na ______________________ verdade, irrelevante, sob o aspecto tributrio, a questo de o Fundo da Marinha Mercante ter sido extinto, ou no (C.F., Acdt, art. 36). A uma, porque esse Fundo no constitua a nica destinao do AFREM, como bem registrou o acrdo, com base no D.L. 2404/87, art. 8, com a redao do D.L. 2.414/88); a duas, porque no o mencionado Fundo que caracteriza a contribuio como de interveno; a trs, porque a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la a destinao legal do produto da sua arrecadao (CTN, art. 4 II). Do exposto, no conheo do recurso.

SEMINRIO V VALIDADE E INTERPRETAO DAS NORMAS TRIBUTRIAS Leitura obrigatria CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio linguagem e mtodo. 5a ed. So Paulo: Noeses, 2013. Segunda Parte, Captulo II, itens 2.4.1 e 2.4.4. ________. Curso de direito tributrio. 25a ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo IV, itens 1, 8, 9, 10, 11 e 12. CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito (o constructivismo lgico-semntico). So Paulo: Noeses, 2 ed., 2011. Livro IV, Captulo XVII. CARVALHO, Paulo de Barros. O artigo 3 da lei complementar 118/2005, princpio da irretroatividade e lei interpretativa. In: Revista de Direito Tributrio, v. 93. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2006. p. 09-23. FERRAZ JR., Trcio Sampaio. Introduo ao estudo do direito. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2008. Item 5.1.5.2. GAMA, Tcio Lacerda. Competncia tributria, fundamentos para uma teoria da nulidade. So Paulo: Noeses, 2 ed., 2011. Captulo 11. MENDES, Snio Broglia. A validade jurdica pr e ps giro lingstico. So Paulo: Noeses, 2007. Captulo III. MOUSSALLEM, Trek Moyses. Revogao em Matria Tributria. So Paulo: Noeses, 2006. Captulo III, item 3.5.
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Leitura complementar
Questes 1. Sobre o tema validade, responda: a) Que significa afirmar que a norma N vlida? b) O conceito de validade pode ser identificado no mbito de todos os subsistemas do direito positivo (S1, S2, S3 e S4) ou apenas em um ou alguns? Quais? c) A validade da norma condio de sua aplicabilidade? possvel aplicar norma no-vlida? d) Uma lei inconstitucional vlida ou invlida? A resposta seria diferente se sua inconstitucionalidade no tiver sido reconhecida pelo Poder Judicirio? 2. Suponha-se que a Unio resolva alterar a disciplina do Imposto sobre a Renda (IR), editando lei para determinar que o tributo incida sobre todas as receitas das pessoas fsicas e jurdicas. Aps a entrada em vigor da referida lei, alguns contribuintes ingressam com medida judicial para ver reconhecida a inconstitucionalidade da
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ referida lei, posto que, nos termos da Constituio da Repblica, o IR somente pode
incidir sobre acrscimo patrimonial. Neste contexto, pergunta-se: a) A lei editada pela Unio vlida?
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b) Se a norma for declarada inconstitucional em alguma das medidas judiciais propostas pelos contribuintes, ficar prejudicada a sua validade? A resposta seria diferente se a declarao de inconstitucionalidade ocorresse numa ADI? c) O vcio na norma editada pela Unio poderia ser sanado por emenda constitucional posterior? (ANEXO I trechos de votos proferidos no RE 346084) d) Se positiva a resposta anterior, como ficaria a questo da validade da norma? 3. Durante o trmite, no Senado Federal, do projeto que trouxe luz do ordenamento jurdico a Lei (fictcia) n 5.555/10, que cuida do Imposto sobre a Renda, foram acrescentados alguns dispositivos que no constavam do texto original tal qual proposto pela Cmara dos Deputados. Feita a alterao, o projeto no retornou Cmara dos Deputados para aprovao, apesar de o art. 65, da Constituio da Repblica, prescrever expressamente que, se um projeto for emendado pela Casa revisora, dever retornar Casa Iniciadora. Aps a promulgao e publicao da lei, ajuizou-se ao direta de inconstitucionalidade, perante o Supremo Tribunal Federal, tendo por objeto o trecho composto pelos dispositivos acrescentados. Pergunta-se: a) A lei 5.555/10 vlida? b) A resposta pergunta anterior seria diferente se o procedimento para a edio da norma tivesse sido observado, mas a Unio (em tese) no tivesse competncia para disciplinar a matria de que cuida a lei? c) Qual deve ser o objeto da declarao de inconstitucionalidade: os dispositivos inseridos (enunciados prescritivos), a norma jurdica ou o veculo introdutrio de normas (lei)? d) A resposta pergunta anterior seria diferente se a inconstitucionalidade da norma decorresse de vcio no seu contedo? 4. De acordo como o art. 13 da Lei de Introduo s Normas do Direito Brasileiro, a prova dos fatos ocorridos em pas estrangeiro rege-se pela lei que nele vigorar quanto ao nus e aos meios de produzir-se, no admitindo os tribunais brasileiros provas que a lei brasileira desconhea. Pode-se, ento, concluir que as leis em vigor em pases estrangeiros so vlidas no direito positivo brasileiro? Se positiva a resposta, como dever ser feita a interpretao destes textos: a partir dos princpios e jurisprudncia nacional ou os do pas cuja lei se est interpretando? 5. Sobre a interpretao da legislao tributria, responda: a) A quem cabe interpretar a legislao tributria?
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ b) A interpretao literal pode ser empregada isoladamente, para fins de
compreenso de dispositivos legais? Levar em considerao, na sua resposta, as ______________________ disposies do art. 111 do CTN. c) Existe lei interpretativa? E lei puramente interpretativa? d) Tem aplicabilidade o art. 106, I, do CTN ao dispor que a lei tributria interpretativa se aplica ao fato pretrito? Como confrontar este dispositivo do CTN com o princpio da irretroatividade? (ANEXO II - RESP 1002932).
ANEXO I
Trecho do voto do Ministro Cesar Peluso RE 346084
(...)
Ademais, a Lei n 9.718/98 feriu o art. 195, I, da Constituio, ao dilatarlhe o conceito de faturamento, dilatando a base de clculo e o fato gerado do tributo. E nisso encheu-se de nulidade: Essa conseqncia resulta evidente da prpria essncia do sistema. Onde se estabelece uma Constituio, com delimitao da autoridade para cada um dos grandes poderes do Estado, claro que estes no podem ultrapassar essa autoridade, sem incorrer em incompetncia, o que em direito equivale a cair em nulidade. Nullus est major defectus quam defectus potestatis. Ao desenvolver argumento, RUI BARBOSA chama por testemunha a MARSHALL: Definiram-se e demarcaram-se os poderes da legislatura; e, para que sobre tais limites no ocorresse erro, ou deslembrana, fez-se com que fim se reduziria essa estipulao a escrito, se os limites prescritos pudessem ser ultrapassados exatamente por aqueles, que ela se propunha a coibir? Acabouse a distino entre os governos de poderes limitados e os de poderes indefinidos, se os confins, que se estabelecem, no circunscrevem as pessoas, a que se impem, e ficarem igualmente obrigativos os atos permitidos e os atos defesos. Ou havemos de admitir que a Constituio anula qualquer medida legislativa, que a contrarie, ou anuir em que a legislatura possa alterar por medidas ordinria a Constituio. No h contestar o dilema. Entre as duas alternativas no se descobre meio termo. Ou a Constituio uma lei superior, soberana, irreformvel por meios comuns; ou se nivela com os atos de legislao usual, e, como estes, reformvel ao sabor da legislatura. Se a primeira propositura verdadeira, ento o ato legislativo, contrrio Constituio,no ser lei; se verdadeira a segunda, ento as Constituies escritas so absurdos esforos do povo, por limitar um poder de sua natureza ilimitvel. Ora, com certeza, todos os que tm formulado Constituies escritas, sempre o fizeram com o intuito de assentar a lei fundamental e suprema da nao; e , conseguintemente, a teoria de tais governos deve ser que qualquer ato da legislatura, ofensivo da Constituio nulo. Esta doutrina est essencialmente ligada s Constituies escritas, e portanto, deve-se observar com um dos princpios fundamentais de nossa sociedade
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ do art. 195, 4, os limites formais A lei n 9.718/98 transps, sob o ngulo
e, sob o ngulo do art. 195, I, os limites materiais, impostos ambos Unio pela Constituio da Repblica para o exerccio da competncia tributria, e a nulidade conseqente ______________________ no se convalida pela alterao posterior de seu fundamento de validez, como mostra HUMBERTO VILA com apoio em GUASTINI: A invalidade um fenmeno que no se altera no tempo: a alterao da norma superior no tem o condo de tornar vlida uma norma originalmente invlida. A doutrina clara nesse sentido, como demonstra, por exemplo, o prestigiado Professor italiano de Teoria Geral do Direito, GUASTINI: Ora, primeira vista a validade uma propriedade totalmente a-temporal. Ela dependo de fato, exclusivamente da relao (atemporal, portanto: lgica, no-cronolgica) de uma norma e do ato normativo que a tenha produzido com outras normas: uma norma vlida se, e somente se, foi produzida conforme s outras normas (estruturalmente supraordenadas) que lhe regulam a produo e compatvel com as normas (materialmente supraordenadas) que lhe limitam o possvel contedo. Na constncia das normas e em relao a essas estruturalmente e materialmente supra-ordenadas , cada norma ou vlida ou invlida. No se pode adquirir validade, nem perd-la. Todavia, ainda que seja a-temporal a relao de que depende a validade, podem modificar-se no tempo as normas de referncia: as normas, isto , estruturalmente e materialmente supraordenadas norma de que se trata. Isto, se no pode faze adquirir a validade a uma norma originariamente invlida, pode porm, fazer perder a validade de uma norma originalmente vlida. Desde KELSEN, Sabe-se que a legislao, como ato de produo normativa, , a um s tempo, criador e aplicador do direito. Cria direito por introduzir norma no sistema, mas tem de faz-lo nos estritos termos da competncia que lhe foi atribuda, aplicando a norma superior, no caso a Constituio da Repblica, onde residem o fundamento de validade e os limites formais e materiais de seus poderes. Ora, o parmetro de controle de legitimidade da lei a redao do texto constitucional vigente poca da edio da norma subalterna, no, bvio, a redao posterior, suposto agora atual, pois era aquela que, regulando a norma de competncia legislativa, lhe fixava os limites materiais e formais de exerccio. Se a norma produzida antes da Constituio com esta compatvel, recebida pelo novo ordenamento; se lhe hostil, est revogada, ou, o que d na mesma, perde seu fundamento de validez. A Corte tem-na por revogada: CONSTITUIO. LEI ANTERIOR QUE A CONTRARIE. REVOGAO. INCONSTITUCIONALIDADE SUPERVENIENTE. IMPOSSIBILIDADE. A lei ou constitucional ou no lei. Lei inconstitucional uma contradio em si. A lei constitucional quando fiel Constituio; inconstitucional, na medida em que a desrespeita, dispondo sobre o que lhe era vedado. O vcio da inconstitucionalidade congnito lei e h de ser apurado em faze da Constituio vigente ao tempo de sua elaborao. Lei anterior no pode ser inconstitucional em relao Constituio superveniente; nem o legislador poder infringir Constituio futura. A Constituio sobrevinda no torna inconstitucionais leis anteriores com ela conflitantes: revoga-as. Pelo fato de ser superior, a Constituio no deixa de produzir efeitos revogatrios. Seria ilgico que a lei fundamental, por ser suprema, no revogasse, ao ser promulgada, leis ordinrias. A lei maior valeria menor que a lei ordinria. Reafirmao de antiga jurisprudncia do STF,mais que cinqentenria. Ao direta que no se conhece por impossibilidade jurdica do pedido. (ADI n 2-1/DF, rel. min. PAULO BROSSARD, DJ 21.11.97)
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ ______________________ No caso, a norma constante do texto atual do art. 195, I, b, da Constituio da Repblica, na redao da EC n 20/98, embora concilivel com o disposto no art. 3, 1, da Lei 9.718/98, no poderia convalidar nem receber, porque mareado de nulidade original insanvel, oriunda de contraste com regra constitucional vigente ao tempo de sua edio, como, alis, tambm advertiu, no parecer j citado, o Min. JOAQUIM BARBOSA:
Contudo, no excesso reitera que essa modificao constitucional no teve o condo de validar a lei originariamente inconstitucional, tendo em vista que o artigo 3,1 da Lei Ordinria n 9.718/98, quando de sua edio, encontrava-se em desacordo com o permissivo constitucional considerando-se a redao ento vigente. Escusa notar quo absurdas seriam a convalidao da afronta constitucional e a repristinao normativa, cuja admissibilidade aniquilaria todo o sistema de controle de constitucionalidade como meio de defesa e garantia da fora normativa da Constituio, pois qualquer Emenda ulterior bastaria por ressuscitar regra produzida revelia das prescries constitucionais. Parece-me, ao depois, evidentssimo que a edio da EC n 20/98 constitui em si mesma o reconhecimento formal e a prova decisiva da inconstitucionalidade da Lei n 9.718/98 e das diferenas tcnicas-jurdicas e semnticas entre noes de faturamento e receita: Saliente-se, desde incio, que a prpria necessidade de modificao via Emenda Constitucional da base de clculo permitida pela Constituio evidencia, de modo cabal, a frontal incompatibilidade da Lei n 9.718/98 com o texto constitucional vigente no momento de sua edio. Do contrrio, seria admitir que o poder legislativo teria modificado a Constituio para que ela continuasse a mesma. Ora, ela foi modificada justamente e no h outro modo de interpretar porque a Lei n 9.718/98 era e continuou sendo absolutamente incompatvel com seu suposto fundamento de validade (art. 195, I), na medida em que institui contribuies sociais sobre bases de clculos no previstas pela Constituio ento vigente. Nem se alegue tampouco que a norma atual, como fundamento ulterior da validez, poderia receber regra produzida em desconformidade com a ordem constitucional antecedente, porque teria operado alterao da forma de exerccio da competncia, e no, no contedo desta. Porque se concebesse tal recepo, como sucedeu, por exemplo, como as normas gerais dispostas na Lei Federal n 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional) e no Decreto Lei n 406/68, ambos recebidos com status de lei complementar, seria de modo imprescindvel que : i) no se configurasse incompatibilidade material; ii) o dispositivo por receber tivesse produzido de forma vlida (em relao ao fundamento da validade normativa anterior). Estaria, no caso, satisfeito o primeiro requisito (i), no, porm, o segundo (ii). O art. 3, 1 da Lei n 9.718/98 foi produzido em descompasso com o regime constitucional cuja observncia lhe daria fundamento de validade normativa. E, como j salientou a Corte, enunciando doutrina comum, afere-se a higidez da lei, em confronto com a norma constitucional vigente na poca em que foi sancionada... A lei que invada matria prpria de lei complementar agride diretamente a Constituio (RP n 1.556, rel Min. Carlos Madeira, DJ 29.9.1998)

No melhor a segunda interpretao proposta pela recorrida, no sentido de que a publicao da EC n 20/98 em data anterior do incio da produo dos ______________________ efeitos da Lei n 9.718/98, o qual se deu em 1 de fevereiro de 1999, em razo da anterioridade nonagesimal, poderia conceder-lhe fundamento de validade. Como consta de seu art. 15, a Lei n 9.718/98 entrou em vigor na data da publicao, ou seja, em 26 de novembro de 1998, contando-se-lhe da a vigncia. Apenas sua eficcia que foi protrada para o dia 1 de fevereiro de 1999. Pela irretocvel clareza a respeito, recorro a outra observao de HUMBERTO VILA: Motivo bastante para afastar a aceitao da idia de convalidao a consagrada distino dos planos normativos da existncia, validade e eficcia. Existente uma norma que foi criada por uma autoridade aparentemente competente para criar esse tipo de norma. Uma norma vigente se existente e no ab-rogada. Uma norma vlida, se produzida em conformidade s normas que disciplinam o procedimento de sua criao e se no est em contraste com alguma norma que regula seu possvel contedo. Uma norma eficaz, se capaz de produzir efeitos ou de ser aplicada. (RICARGO GUASTINI, Teoria e dogmtica delle fonti, Milano: Giuffr, 1998, pg. 132 e 170; PONTES DE MIRANDA, Tratado de Direito Privado, t.4, Rio de Janeiro: Borsoi, 1954, p. 3-7; HANS KELSEN, Reine Rechtslehre, 2. Ed. Wien, 1979, pg. 211). Importante , pois, distinguir a validade de eficcia: a primeira traduz um relao de conformidade entre lei e constituio; a segunda, a sua aptido para produzir efeitos e ser aplicada. A norma que regula a aplicabilidade de outra, porque delimita seus destinatrios, seu espao ou seu tempo de aplicao, no deve ser, sequer, objeto de anlise, quando a norma, cuja aplicao visa regular, originariamente incompatvel com a Constituio. Seria como preocupar-se com a incluso, em agenda, de um compromisso futuro para um defunto. Ainda que se pretenda e que se tente, no haver ressurreio. O importante que a questo da eficcia (aptido para produzir efeitos) s se pe quando vencidas as questes ligadas aos planos da existncia (a norma tem que ter sido posta) e da validade (a norma deve ter sido criada de acordo com as normas que regulam o procedimento de sua criao e delimitam seu contedo). dizer: no vencidas essas questes, impertinente a anlise do plano de eficcia. Tanto faz se a norma prev que produzir efeitos no futuro, se, no momento em que foi criada, no se adequava aos mandamentos constitucionais que regulavam sua produo e o seu contedo. Entendimento contrrio seria equivalente em pensamento metafrico imperfeito, mas ilustrativo, situao do estudante que, tendo ido muito mal nalguma prova, tenta, aps a correo, convencer seu professor de que sua nota deve ser modificada, pelo simples fato de que, depois da entrega da avaliao, sabia quais eram as respostas certas. Por todo o exposto, julgo inconstitucional o 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, por ampliar o conceito de receita bruta para toda e qualquer receita, cujo sentido afronta a noo de faturamento pressuposta no art. 195, I, da Constituio da Repblica, e, ainda, o art. 195, 4, se considerando para afeito de nova fonte de custeio da seguridade social. Quanto ao caput do art. 3, julgo-o constitucional, para lhe dar interpretao conforme Constituio, nos termos do julgamento proferido no RE n 150.755/PE, que tomou a locuo receita bruta como sinnimo de
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ receita bruta de venda de mercadoria faturamento, ou seja, no significado de
e de prestao de servios, adotado pela legislao anterior, e que, a meu juzo, se traduz na soma das receitas oriundas do exerccio das atividades ______________________ empresariais. (...)
Trecho do voto do Ministro Eros Grau no RE 346084 (...)
O momento propcio para a afirmao de que, em verdade, a Constituio nada diz; ela diz que esta Corte, seu ltimo intrprete, diz que ela diz. E assim porque as normas resultam da interpretao e o ordenamento, no seu valor histrico concreto, um conjunto de interpretaes, isto , conjunto de normas; o conjunto das disposies (textos, enunciados) apenas ordenamento em potncia, um conjunto de possibilidade de interpretao, um conjunto de normas potenciais. Por isso MICHEL TROPER sustenta --- e nisso estamos de acordo --- que a norma constitucional criada pela autoridade que a aplica, no momento em que aplica mediante a prtica da interpretao. As palavras escritas no texto normativo nada dizem; somente passam a dizer algo quando efetivamente convertidos em normas (isto , quando --- atravs e mediante a interpretao --- so transformadas em normas). Por isso as normas resultam da interpretao e podemos dizer que elas, enquanto disposies, no dizem nada -- elas, como observam ALCIA RUIZ e CARLOS CRCOVA, elas dizem o que os intrpretes dizem que elas dizem. Insisto em que o sentido de suas normas construdo por essa Corte. Poderamos ter incorporado outro entendimento, qual, por exemplo, o desdobrado do ato de emitir faturas. A Corte, no entanto, decidiu de outro modo, de sorte que desde essa deciso aquele, e no outro, ficou sendo o sentido atribudo a faturamento. Da se extrai algumas concluses, a primeira das quais indica que o 1 do art. 3 da Lei n. 9.718/98 excedeu a noo de faturamento adotada por esta Corte ao tempo em que o artigo 195, I da Constituio do Brasil afirmava que a contribuio incidiria sobre folha de salrios, o faturamento e os lucros. Sucede que a EC 20/98, como vimos, alterou a redao do inciso I do art. 195 da Constituio, para afirmar que a contribuio incidiria sobre a folha de salrios e outros rendimentos do trabalho, sobre a receita ou o faturamento e sobre o lucro. E --- vimos --- nisso e com isso admitiu sua incidncia sobre a receita bruta que excede a noo de faturamento, para a determinao de cuja totalidade so irrelevantes o tipo de atividade que d lugar a sua percepo e a classificao contbil adotada. Uma segunda concluso construda a partir da verificao de que a regulao jurdica sempre provisria e est sujeita a ser atropelada pela violncia dos fatos. No me refiro, neste ponto violncia de todos os delitos. Nem circunstncia de o direito afirmar-se precisamente quando violado, quando duas regras e princpios sejam destacados --- o Poder Judicirio se ocupa exclusivamente das leis que tenham sido violadas. Desejo fazer aluso circunstncia de a realidade no para quieta, ela sim derrubando bibliotecas e preceitos que j no sejam com ela coerentes. Por isso mesmo afirmo que o direito um organismo vivo que no envelhece, nem permanece jovem, na medida em que, em virtude de sua interpretao/aplicao, (= deve ser) contemporneo realidade. Tenho reiteradamente insistido em que a interpretao do direito compreenso no apenas dos textos, mas tambm --repito-me --- da realidade. Alterada a realidade social, a norma que se extrai de um mesmo texto ser diversa daquela que ele seria extrada anteriormente mudana da realidade.

Da a distino entre inconstitucionalidade originria e inconstitucionalidade superveniente. No primeiro caso o texto porta em si, desde o seu momento ______________________ inicial, a marca da inconstitucionalidade. No segundo, nasce so, mas no correr do tempo, outra sendo a realidade, torna-se supervenientemente inconstitucional. Alguns, entre ns, afirmam, ao eventualmente alterar posio diante de um determinado texto normativo, que evoluram. Mudanas nas pessoas certamente ocorrem, mas o que se d de modo mais freqente a mudana da prpria realidade, determinando a convolao do que era constitucional em inconstitucional; e mesmo o contrrio --convolao do que era inconstitucional em constitucional --- poder, em tese, vir a ocorrer. Precisamente isso se d no caso. O 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, cuja inconstitucionalidade na foi declarada antes da vigncia da EC 20/98 --- logo gozava, at ento, da presuno de constitucionalidade --- foi recebido por essa emenda constitucional. A inconstitucionalidade pretrita no declarada resultou superada pelo recebimento do preceito pela EC20/98. (...)
ANEXO II
REsp 1002932/SP Rel. Min. LUIZ FUX - PRIMEIRA SEO Julgado em 25/11/2009 DJe 18/12/2009 PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. AUXLIO CONDUO. IMPOSTO DE RENDA. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. PRESCRIO. TERMO INICIAL. PAGAMENTO INDEVIDO. ARTIGO 4, DA LC 118/2005. DETERMINAO DE APLICAO RETROATIVA. DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE. CONTROLE DIFUSO. CORTE ESPECIAL. RESERVA DE PLENRIO. 1. O princpio da irretroatividade impe a aplicao da LC 118, de 9 de fevereiro de 2005, aos pagamentos indevidos realizados aps a sua vigncia e no s aes propostas posteriormente ao referido diploma legal, posto norma referente extino da obrigao e no ao aspecto processual da ao correspectiva. 2. O advento da LC 118/05 e suas conseqncias sobre a prescrio, do ponto de vista prtico, implica dever a mesma ser contada da seguinte forma: relativamente aos pagamentos efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu em 09.06.05), o prazo para a repetio do indbito de cinco a contar da data do pagamento; e relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova. 3. Isto porque a Corte Especial declarou a inconstitucionalidade da expresso "observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, I, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional", constante do artigo 4, segunda parte, da Lei Complementar 118/2005 (AI nos ERESP 644736/PE, Relator Ministro Teori Albino Zavascki, julgado em 06.06.2007). 4. Deveras, a norma inserta no artigo 3, da lei complementar em tela, indubitavelmente, cria direito novo, no configurando lei meramente interpretativa, cuja retroao permitida, consoante apregoa doutrina abalizada: "Denominam-se leis interpretativas as que tm por objeto determinar, em caso de dvida, o sentido das leis existentes, sem introduzir disposies novas. {nota: A questo da caracterizao da lei interpretativa tem sido objeto de no pequenas divergncias, na doutrina. H a corrente que exige uma declarao expressa do prprio legislador (ou do rgo de que emana a norma interpretativa), afirmando ter a lei (ou a norma jurdica, que no se apresente como lei) carter interpretativo. Tal o entendimento da AFFOLTER (Das intertemporale Recht, vol. 22, System des deutschen brgerlichen Uebergangsrechts, 1903, pg. 185), julgando necessria uma Auslegungsklausel, ao qual GABBA, que cita, nesse sentido, deciso de tribunal de Parma, (...) Compreenso tambm de VESCOVI (Intorno alla misura dello stipendio dovuto alle
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ maestre insegnanti nelle scuole elementari maschili, in Giurisprudenza
italiana, 1904, I, I, cols. 1191, 1204) e a que adere DUGUIT, para quem nunca se deve presumir ter a lei carter interpretativo - "os tribunais no podem reconhecer esse carter______________________ a uma disposio legal, seno nos casos em que o legislador lho atribua expressamente" (Trait de droit constitutionnel, 3a ed., vol. 2o, 1928, pg. 280). Com o mesmo ponto de vista, o jurista ptrio PAULO DE LACERDA concede, entretanto, que seria exagero exigir que a declarao seja inseri da no corpo da prpria lei no vendo motivo para desprez-la se lanada no prembulo, ou feita noutra lei. Encarada a questo, do ponto de vista da lei interpretativa por determinao legal, outra indagao, que se apresenta, saber se, manifestada a explcita declarao do legislador, dando carter interpretativo, lei, esta se deve reputar, por isso, interpretativa, sem possibilidade de anlise, por ver se rene requisitos intrnsecos, autorizando uma tal considerao.(...) ... SAVIGNY coloca a questo nos seus precisos termos, ensinando: "trata-se unicamente de saber se o legislador fez, ou quis fazer uma lei interpretativa, e, no, se na opinio do juiz essa interpretao est conforme com a verdade" (System des heutigen romischen Rechts, vol. 8o, 1849, pg. 513). Mas, no possvel dar coerncia a coisas, que so de si incoerentes, no se consegue conciliar o que inconcilivel. E, desde que a chamada interpretao autntica realmente incompatvel com o conceito, com os requisitos da verdadeira interpretao (v., supra, a nota 55 ao n 67), no admira que se procurem torcer as conseqncias inevitveis, fatais de tese forada, evitando-se-lhes os perigos. Compreende-se, pois, que muitos autores no aceitem o rigor dos efeitos da imprpria interpretao. H quem, como GABBA (Teoria delta retroattivit delle leggi, 3a ed., vol. 1o, 1891, pg. 29), que invoca MAILHER DE CHASSAT (Trait de la rtroactivit des lois, vol. 1o, 1845, pgs. 131 e 154), sendo seguido por LANDUCCI (Trattato storico-teorico-pratico di diritto civile francese ed italiano, versione ampliata del Corso di diritto civile francese, secondo il metodo dello Zachari, di Aubry e Rau, vol. 1o e nico, 1900, pg. 675) e DEGNI (L'interpretazione della legge, 2a ed., 1909, pg. 101), entenda que de distinguir quando uma lei declarada interpretativa, mas encerra, ao lado de artigos que apenas esclarecem, outros introduzido novidade, ou modificando dispositivos da lei interpretada. PAULO DE LACERDA (loc. cit.) reconhece ao juiz competncia para verificar se a lei , na verdade, interpretativa, mas somente quando ela prpria afirme que o . LANDUCCI (nota 7 pg. 674 do vol. cit.) de prudncia manifesta: "Se o legislador declarou interpretativa uma lei, deve-se, certo, negar tal carter somente em casos extremos, quando seja absurdo lig-la com a lei interpretada, quando nem mesmo se possa considerar a mais errada interpretao imaginvel. A lei interpretativa, pois, permanece tal, ainda que errnea, mas, se de modo insupervel, que suplante a mais aguda conciliao, contrastar com a lei interpretada, desmente a prpria declarao legislativa." Ademais, a doutrina do tema pacfica no sentido de que: "Pouco importa que o legislador, para cobrir o atentado ao direito, que comete, d sua lei o carter interpretativo. um ato de hipocrisia, que no pode cobrir uma violao flagrante do direito" (Trait de droit constitutionnel, 3 ed., vol. 2, 1928, pgs. 274-275)." (Eduardo Espnola e Eduardo Espnola Filho, in A Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro, Vol. I, 3a ed., pgs. 294 a 296). 5. Consectariamente, em se tratando de pagamentos indevidos efetuados antes da entrada em vigor da LC 118/05 (09.06.2005), o prazo prescricional para o contribuinte pleitear a restituio do indbito, nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, continua observando a cognominada tese dos cinco mais cinco, desde que, na data da vigncia da novel lei complementar, sobejem, no mximo, cinco anos da contagem do lapso temporal (regra que se coaduna com o disposto no artigo 2.028, do Cdigo Civil de 2002, segundo o qual: "Sero os da lei anterior os prazos, quando reduzidos por este Cdigo, e se, na data de sua entrada em vigor, j houver transcorrido mais da metade do tempo estabelecido na lei revogada."). 6. Desta sorte, ocorrido o pagamento antecipado do tributo aps a vigncia da aludida norma jurdica, o dies a quo do prazo prescricional para a repetio/compensao a data do recolhimento indevido. 7. In casu, insurge-se o recorrente contra a prescrio qinqenal determinada pelo Tribunal a quo, pleiteando a reforma da deciso para que seja determinada a prescrio decenal, sendo certo que no houve meno, nas instncia
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ ordinrias, acerca da data em que se _ efetivaram os recolhimentos indevidos,
merc de a propositura da ao ter ocorrido em 27.11.2002, razo pela qual foroso concluir que os recolhimentos indevidos ocorreram antes do advento da ______________________ LC 118/2005, por isso que a tese aplicvel a que considera os 5 anos de decadncia da homologao para a constituio do crdito tributrio acrescidos de mais 5 anos referentes prescrio da ao. 8. Impende salientar que, conquanto as instncias ordinrias no tenham mencionado expressamente as datas em que ocorreram os pagamentos indevidos, certo que os mesmos foram efetuados sob a gide da LC 70/91, uma vez que a Lei 9.430/96, vigente a partir de 31/03/1997, revogou a iseno concedida pelo art. 6, II, da referida lei complementar s sociedades civis de prestao de servios, tornando legtimo o pagamento da COFINS. 9. Recurso especial provido, nos termos da fundamentao expendida. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 08/2008.

SEMINRIO VI VIGNCIA, EFICCIA E APLICAO DAS NORMAS TRIBUTRIAS
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Leitura CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito (o constructivismo lgico semntico). So Paulo: Noeses, 2, 2011. Captulos XI e XVIII. CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio linguagem e mtodo. 5a ed., So Paulo: Noeses, 2013. Segunda Parte, Captulo II, itens 2.4.2 a 2.4.5. ________. Curso de Direito Tributrio. 25 ed. So Paulo: Saraiva, 2013: Itens 2 a 7 do Captulo IV. TOM, Fabiana Del Padre. A prova no direito tributrio. 2 ed. So Paulo: Noeses, 2011. Itens 1.9 e 1.10 do Captulo 1.
Leitura complementar CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 9 ed. So Paulo: Saraiva, 2012: Introduo e Item 16 do Captulo I. CARRAZZA, Roque Antonio. Vigncia e aplicao das leis tributrias. In: Curso de Direito Tributrio. Coord. Ives Gandra da Silva Martins. 7 ed. So Paulo: Saraiva, 2000. FERRAZ JR., Trcio Sampaio. Introduo ao estudo do direito. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2008. Item 4.3.2. IVO, Gabriel. A incidncia da norma jurdica. O cerco da linguagem. In: Revista de Direito Tributrio, v. 79. So Paulo: Revista dos Tribunais, n 79. MOUSSALLEM, Trek Moyss. Revogao em matria tributria. 2 ed. So Paulo: Noeses, 2011. Captulo III, itens 3.5 a 3.8, e Captulo IV, itens 4.4 a 4.8.
Questes 1. Definir e distinguir os conceitos de validade, vigncia, eficcia tcnica, eficcia jurdica e eficcia social. 2. Quais os efeitos da declarao de inconstitucionalidade pelo controle concentrado sobre a vigncia de uma norma jurdica? Esses efeitos so distintos caso declarao de inconstitucionalidade sejam atribudos efeitos ex tunc ou ex nunc? E quais os efeitos, relativamente vigncia normativa, da declarao de inconstitucionalidade pelo controle difuso? 3. Que incidncia? Descreva com suas palavras a fenomenologia da incidncia tributria.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ 4. H diferena entre incidncia e aplicao do direito? Pode haver incidncia sem
aplicao no direito? correto dizer que a incidncia automtica e infalvel? Por ______________________ qu? Qual a importncia da linguagem da prova para a constituio do fato jurdico tributrio? (ANEXO I - Acrdo 107-08.19) 5. A Lei A foi promulgada no dia 01 de junho de 2004 e publicada no dia 30 de junho do mesmo ano. A Lei B foi promulgada no dia 10 de junho de 2004, tendo sido publicada no dia 20 do mesmo ms. Na hiptese de antinomia entre os dois diplomas normativos, qual deles deve prevalecer? Justificar. 6. Dada a seguinte lei, responda:
Lei ordinria federal n 3.001 de 10/10/2010 Art. 1. Esta taxa de licenciamento de veculo tem como fato gerador a propriedade de veculo automotor com registro de domiclio no territrio nacional. Art. 2. A base de clculo dessa taxa o valor venal do veculo. Pargrafo nico - A alquota de 1% Art. 3. Contribuinte o proprietrio do veculo. Art. 4. D-se a incidncia dessa taxa no primeiro dia do quarto ms de cada exerccio, devendo o contribuinte que se encontrar na situao descrita pelo artigo 1 dessa lei, desde logo, informar at o dcimo dia deste mesmo ms, em formulrio prprio (FORMGFA043), o valor venal, o tipo, a marca, o ano e a cilindrada do respectivo veculo. Art. 5. A importncia devida a ttulo de taxa deve ser recolhida at o dcimo dia do ms subseqente, sob pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido. Art. 6. Diante da no emisso do formulrio(FORMGFA043) na data aprazada, poder a autoridade fiscal competente lavrar Auto de Infrao e Imposio de Multa, em decorrncia da no observncia dessa obrigao, impondo multa de 50% sobre o valor do tributo devido.
Em 01/06/2001, o Supremo Tribunal Federal decidiu, em ao direta, pela inconstitucionalidade desta lei federal. Identificar nas datas abaixo fixadas, segundo os critrios indicados, a situao jurdica da regra matriz de incidncia (norma jurdica), assinalando nos respectivos campos com (F)also ou (V)erdadeiro: Critrios\datas 10/10/2000 01/11/2000 vlida vigente Incide H eficcia jurdica 01/02/2001 01/04/2001 01/07/2001
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ 7. A Lei Complementar n 116/03 revogou os arts. 8, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei n
406/68, porm no disps expressamente sobre o art. 9, que trata do trabalho ______________________ pessoal e permite s sociedades profissionais regulamentadas recolher o ISS de acordo com cada profissional habilitado. No entanto, foram revogados o DecretoLei n 834/69 e a Lei Complementar n 56/87, que alteraram a redao do DecretoLei n 406/68, dentre eles o 3 do art. 9, que trata especificamente da tributao das sociedades profissionais. Em funo disso, como fica a tributao diferenciada das sociedades de advogados? Foi ela revogada? Pode ser alterada pelos Municpios a partir de 1 de janeiro de 2004? Considerar, na sua resposta, o disposto no art. 2, 1, da LINDB, e no art. 9 da LC n 95/1998 (ANEXO II)
ANEXO I
ACRDO 107-08.019 rgo: 1 Conselho de Contribuintes / 7a. Cmara 1 Conselho de Contribuintes / 7a. Cmara / ACRDO 107-08.019 em 17.03.2005 IRPJ - Ex(s): 1993 IRPJ - ERRO NO PREENCHIMENTO DA DECLARAO DE RENDIMENTOS-: Devidamente comprovada a ocorrncia de erro no preenchimento da declarao de rendimentos da pessoa jurdica que ensejou, em parte, o lanamento de imposto parcialmente indevido, consoante prova acostada aos autos e diligncia realizada pela fiscalizao, confirmando o evento, de se dar provimento parcial ao recurso. Erro no fato gerador de imposto. Recurso provido em parte. LANAMENTO DE OFCIO - O lanamento requer prova segura da ocorrncia do fato gerador do tributo. Tratando-se de atividade plenamente vinculada (Cdigo Tributrio Nacional, arts. 3 e 142), cumpre ao julgador determinar a realizao das inspees necessrias obteno dos elementos de convico e certeza indispensveis mantena do crdito tributrio. Havendo dvida sobre a exatido dos elementos em que se baseou o lanamento, a exigncia no pode prosperar, por fora do disposto no art. 112 do CTN. O imposto, por definio (CTN. art.3), no pode ser usado como sano. Por unanimidade de votos, DAR provimento PARCIAL ao recurso. Publicado no DOU em: 12.07.2005 Relator: Marcos Vinicius Neder de Lima - Presidente, Carlos Alberto Gonalves Nunes Recorrente: PINTO LAPA REPRESENTAO E PARTICIPAO LTDA. Recorrida: DRJ-RECIFE/PE (Data da Deciso: 17.03.2005
12.07.2005) (grifos nossos)
ANEXO II
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ PROCESSO : REsp 1016688 UF: RS REGISTRO: 2007/0300814-8

RECURSO ESPECIAL AUTUAO : 02/01/2008 ______________________ RECORRENTE : LABORATORIO BIOANALISYS DE PESQUISAS CLINICAS LTDA RECORRIDO : MUNICPIO DE NOVO HAMBURGO RELATOR(A) : Min. JOS DELGADO - PRIMEIRA TURMA ASSUNTO : DIREITO TRIBUTRIO - Impostos - ISS/ Imposto sobre Servios LOCALIZAO : Sada para SEO DE BAIXA em 12/08/2008 TIPO : Processo Fsico
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. SOCIEDADE UNIPROFISSIONAL. ISS FIXO. 1. Inexistncia de incompatibilidade entre os 1 e 3 do artigo 9 do Decreto-Lei n. 406/68 e o art. 7 da LC n. 116/03. 2. Sistemtica de ISS fixo para as sociedades uniprofissionais que no foi modificada. 3. A LC 116, de 2003, no cuidou de regrar a tributao do ISS para as sociedades uniprofissionais. No revogou o art. 9 do DL 406/68. 4. Precedentes: REsp 649.094/RJ, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 07/03/2005; REsp 724.684/RJ, Rel. Min. Castro Meira, DJ 01/07/2005; entre outros. 5. Recurso especial provido. (REsp 1016688/RS, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 06/05/2008, DJe 05/06/2008)

SEMINRIO VII SISTEMA E PRINCPIOS TRIBUTRIOS Leitura
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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 25a ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo V. ________. Direito tributrio, linguagem e mtodo. 5a ed. So Paulo, Noeses, 2013. Segunda parte, Captulo I, Item 1.1 e 1.3. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 27 ed. So Paulo: Malheiros, 2011. Captulo 1. TOM, Fabiana Del Padre. A Prova no Direito Tributrio. 2 ed., So Paulo: Noeses 2011. Captulo II.
Leitura complementar BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. 5 ed., So Paulo: Noeses, 2010. Quinta parte, Captulo II, Juridicizao do princpio da capacidade contributiva. BOBBIO, Norberto. Teoria do ordenamento jurdico. So Paulo: Polis, Braslia: Editora Universidade de Braslia, 1989. Tpico: A coerncia do ordenamento jurdico. CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito (o constructivismo lgico semntico). 2 ed., So Paulo: Noeses, 2011. Captulo XII, item 1.2.1.3.3 e XV. CARVALHO, Cristiano. Teoria do Sistema Jurdico - direito, economia, tributao. So Paulo: Quartier Latin, 2005. Captulo I. CARVALHO, Paulo de Barros. Os princpios constitucionais tributrios no sistema positivo brasileiro, de Paulo de Barros Carvalho. In Barreto, Aires F.; Bottallo, Eduardo Domingos (Org.). Curso de Iniciao em Direito Tributrio. So Paulo: Dialtica, 2004. ________. Direito Tributrio Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 9a ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo I, itens 11, 12 e 13. VITA, Jonathan Barros. Classificao e clculo de princpios. In: Revista de Direito tributrio, v. 104. So Paulo: Malheiros, 2009. p. 197-209. Questes 1. Que sistema? Quais so as suas espcies? H distino entre sistema jurdico e ordenamento jurdico? O direito positivo configura um sistema? 2. Princpio norma jurdica? Diferenar, explicando e dando exemplos, princpios como valores e princpios como limites objetivos. 3. O princpio de capacidade contributiva estende-se a todas as espcies de tributos? De igual maneira? Fundamentar.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ 4. Os princpios constitucionais tributrios podem ser revogados via emenda
constitucional? Se o princpio da estrita legalidade (CF, art. 150, I), fosse ______________________ expressamente revogado via emenda, quais seriam as consequencias para o contribuinte? E no caso especfico da anterioridade nonagesimal (CF, art. 150, III, c)? 5. Sobre as relaes entre princpios relacionados matria tributria e a partir dos institutos e casos prticos abaixo, responda: a) as normas antielisivas perfazem restries s formulaes dos negcios jurdicotributrios, dando consequncias fiscais distintas aos fatos e negcios cveis. Neste caso, como se d a relao entre os princpios da unidade do direito, livre concorrncia, livre iniciativa e da legalidade? Um destes deve prevalecer sobre os demais? Se sim, qual? Se no, como se d a ponderao entre eles para a aferio da validade (da aplicao) destas regras? b) As alquotas de certos produtos, como as do cigarro, esto em patamares extremamente elevados (330%) por conta da seletividade em funo da essencialidade presente em tributos como o IPI. Como relacionam-se a seletividade, a capacidade contributiva, a progressividade e a funo estatal de defesa da sade pblica em relao ao uso do tributo com efeito de confisco? Novamente, um destes prevalece sobre os demais? Se sim, qual? Se no, como se d a ponderao entre os mesmos para a aferio da validade (da aplicao) destas regras. c) um dos fundamentos da Portaria PGFN 492/2011 para sustentar a sua validade que a livre concorrncia teria sido afetada com decises judiciais com trnsito em julgado e apenas para certos contribuintes, o que estaria em dissonncia com orientaes consolidadas dos tribunais superiores. Neste sentido, como contrapor a coisa julgada ao princpio da livre concorrncia? possvel a relativizao da coisa julgada neste caso? Sob quais fundamentos? 6. A no-cumulatividade do ICMS um princpio jurdico? Ou seria mera tcnica de tributao? Com suporte na premissa firmada em sua resposta, e considerando que a Lei Complementar 102/2000 trouxe substanciais alteraes na legislao do ICMS, pergunta-se: (i) Segundo o seu entendimento, o princpio da no-cumulatividade foi observado, ao condicionar o aproveitamento do crdito do ativo a 1/48 ao ms, e ao estabelecer restries ao direito de crdito do ICMS incidente na aquisio de energia eltrica e de comunicaes? (ii) O art. 155, 2, inc. I, da CF, autoaplicvel? Considerar, na resposta, as decises da Segunda Turma do STJ, no RMS 19176 (ANEXO I) e tambm no REsp 1127414 (ANEXO II). 7. Dada a seguinte lei fictcia:
Prefeitura Municipal de Itanham, Decreto Municipal 3.809 de 10/10/2010 (DOM 11/10/2010) Art. 1o. O fato gerador desse imposto sobre estacionamento a entrada de nibus de excurso no territrio municipal.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ Art. 2o. A base de clculo _ do imposto o valor do veculo de
excurso. 1o. A alquota de 20% ______________________ 2o. Veculos da empresa Expresso Brasileiro pagaro 5%. Art. 3o. Contribuinte o proprietrio do veculo. Art. 4o. Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, devendo produzir todos seus efeitos a partir do dia 01/11/2010. Pargrafo nico Todos os veculos que tiverem sua entrada registrada nos dez primeiros dias do ms corrente ficam sujeitos, incondicionalmente, obrigao tributria instituda nesse diploma. Art. 5o. A importncia devida a ttulo dessa taxa deve ser recolhida imediatamente no momento da entrada do veculo, nos postos instalados na entrada do Municpio. Art. 6o. Compete Secretaria de Turismo, mediante portaria fixar a alquota e cuidar da arrecadao desse tributo.
Relacionar todos os princpios constitucionais tributrios violados pelos dispositivos supratranscritos. Justifique cada um deles.
ANEXO I
RMS 19176 / SC ; RECURSO ORDINARIO EM MANDADO DE SEGURANA 2004/0155344-6 Relator(a) Ministra ELIANA CALMON (1114) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 14/06/2005 Data da Publicao/Fonte DJ 12.09.2005 p. 259 RDDT vol. 123 p. 219 Ementa TRIBUTRIO ICMS AQUISIO DE BENS DESTINADOS AO ATIVO FIXO SERVIOS DE ENERGIA ELTRICA E DE TELECOMUNICAES CREDITAMENTO. 1. Segundo a jurisprudncia do STJ, o ICMS incidente sobre as contas de energia eltrica e servios de telecomunicaes no podia ser creditado como espcie de insumo, quando utilizados em empresa com atividade de mero comrcio segundo o DL 406/68 e o Convnio 66/88. 2. Com o advento da LC 87/96, a proibio se estendeu s hipteses em que esses servios (energia eltrica e telecomunicaes) no so utilizados na atividade precpua do estabelecimento. 3. A LC 102/2000 no alterou substancialmente a restrio, explicitando apenas que o creditamento somente se daria quando a energia eltrica fosse consumida no processo de industrializao ou quando fosse o objeto da operao. 4. No que diz respeito ao aproveitamento de crdito do ICMS em relao aquisio de bens destinados ao ativo fixo, inovou a LC 102/2000, ao permiti-lo escalonadamente, em 48 meses. Inexiste bice em escalonar o legislador ordinrio a outorga de um crdito concedido sob a rubrica da iseno. 5. Recurso ordinrio improvido.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Acrdo

Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior ______________________ Tribunal de Justia "Prosseguindo-se no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Castro Meira, a Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso ordinrio, nos termos do voto da Sra. Ministra-Relatora."Os Srs. Ministros Joo Otvio de Noronha, Castro Meira (voto-vista) e Francisco Peanha Martins votaram com a Sra. Ministra Relatora. O Sr. Ministro Franciulli Netto no proferiu voto, nos termos do Art. 162, Pargrafo 2, do RISTJ.
ANEXO II
RECURSO ESPECIAL N 1.127.414 - RJ (2009/0043770-6) RELATORA : MINISTRA ELIANA CALMON RECORRENTE : SENDAS DISTRIBUIDORA S/A ADVOGADO : WILLIAN MARCONDES SANTANA E OUTRO(S) RECORRIDO : ESTADO DO RIO DE JANEIRO PROCURADOR : CLUDIA COSENTINO FERREIRA E OUTRO(S) EMENTA TRIBUTRIO - PROCESSO CIVIL - ICMS - ENERGIA ELTRICA CREDITAMENTO - COMERCIANTE - ATIVIDADES DE PANIFICAO, PEIXARIA, DOCERIA ETC - ART. 33, II DA LC 87/96 - IMPOSSIBILIDADE REsp 1.117.139/SP - ART. 543-C DO CPC - SUFICINCIA DA PRESTAO JURISDICIONAL - IRRELEVNCIA DA PROVA PERICIAL - DISSDIO INTERPRETATIVO PREJUDICADO - SMULA 83/STJ. 1. No ocorre ofensa ao art. 535, II, do CPC, se o Tribunal de origem decide, fundamentadamente, as questes essenciais ao julgamento da lide. 2. A Primeira Seo, no REsp 1.117.139/RS, julgado sob o regime do artigo 543-C, do CPC, decidiu que as atividades de panificao e congelamento realizadas em supermercados no se caracterizam como industrializao, no ensejando o creditamento de ICMS. 3. O entendimento jurisprudencial torna irrelevante a considerao de prova pericial produzida para a verificao do quantum de energia eltrica que consumida em tais atividades. 4. Prejudicada a divergncia jurisprudencial, nos termos da Smula 83/STJ. 5. Recurso especial no provido. ACRDO Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da Segunda Turma do Superior Tribunal de Justia "A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto Martins (Presidente), Herman Benjamin e Mauro Campbell Marques votaram com a Sra. Ministra Relatora. Braslia-DF, 17 de junho de 2010(Data do Julgamento) MINISTRA ELIANA CALMON
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Relatora ______________________ RELATRIO A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON: Cuida-se de recurso especial interposto com fundamento nas alneas "a" e "c" do permissivo constitucional contra acrdo proferido pelo Tribunal de Justia do Rio de Janeiro assim ementado:
APELAO CVEL. EMBARGOS EXECUAO FISCAL. COMPENSAO DO ICMS INCIDENTE SOBRE ENERGIA ELTRICA. SUPERMERCADO. CANCELAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO. PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE, PREVISTO NO ART. 155, 2, I DA CF/88, E A APLICAO DA ENERGIA ELTRICA NA INDUSTRIALIZAO REALIZADA NO ESTABELECIMENTO DA EMBARGANTE. SENTENA DE IMPROCEDNCIA. IMPROVIMENTO DO APELO. O Convnio ICMS 66/88, art. 31, III, somente permitiu o crdito do ICMS em relao energia integralmente consumida em processo de industrializao, que integre o produto final, na condio de indispensvel sua composio. O entendimento consolidado nos Tribunais Superiores e neste Tribunal de Justia no sentido de que somente a energia eltrica utilizada em processo autnomo de industrializao pode ser considerada para fins de crdito do ICMS, o que no o caso da embargante, posto que o seu objeto social a comercializao, no exercendo atividade industrial autnoma. Ressalte-se que, alm de no serem autnomas as atividades de panificao, peixaria e outras, que a embargante alega exercer e terem natureza industrial, a energia eltrica consumida em seu estabelecimento, sobre a qual incide o ICMS, no totalmente utilizada para a realizao de tais atividades. Tambm no procede o argumento da embargante/apelante com fulcro na afronta ao princpio da nocumulatividade tributria, previsto no art. 155, da Carta Federal, tendo em vista que a energia eltrica consumida em estabelecimento comercial no integra os produtos por ela comercializados, no gerando crdito de ICMS. (f. 173)
Foram opostos embargos de declarao (fls. 180/184), que restaram rejeitados. (fls. 236/240) Nas razes do especial, alega-se ofensa aos arts. 130, 131 e 535, II do CPC, ao art. 46 do CTN, ao art. 28 do Decreto 4.544/2003 e aos arts. 19 e 33, II da Lei Complementar 87/96, sustentando, em sntese, que: a) o aresto recorrido omitiu-se, embora provocado por embargos de declarao, na apreciao da incidncia dos artigos da legislao ora invocados como violados sobre a controvrsia discutida nos autos; b) a recorrente carreou aos autos laudo tcnico que demonstra a parte referente ao ICMS decorrente da energia eltrica utilizada em seu estabelecimento no processo de industrializao, passvel de creditamento nos termos da legislao em vigor, mas o juzo simplesmente a desconsiderou para retirar seu entendimento de elementos estranhos ao processo; c) ainda que o Tribunal local entendesse que as provas juntadas aos autos eram insuficientes a comprovar a possibilidade de creditamento realizado pela Recorrente decorrente da energia eltrica utilizada no processo de industrializao, deveria ter determinado a produo de outras provas e no somente se fiado nas afirmaes da Fazenda Pblica; d) para a consecuo de suas atividades, a recorrente utiliza-se de vrios maquinrios, como por exemplo, cmeras frigorficas e fornos eltricos, para manuteno de produtos perecveis, que devem ser mantidos em congelamento, bem como para os trabalhos de panificao, sendo que a energia eltrica insumo essencial para suas operaes, pois atua no segmento de supermercados, dedicando-se a diversas atividades, compreendendo alm da comercializao direta de inmeras mercadorias, a
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ industrializao de diversos produtos, como pes, bolos, tortas, biscoitos, pizzas
congeladas, frangos, carnes, peixes, frios e laticnios em geral; e) ao negar o direito de ______________________ crdito da recorrente, devido em razo da atividade de industrializao que promeve, viola o princpio da no-cumulatividade, tendo esta Corte, no EREsp 899.485/RS, uniformizado o entendimento segundo o qual o comerciante, que utiliza energia eltrica em algum tipo de processo industrial, tem direito ao crdito de ICMS na operao de fornecimento de energia; f) os produtos comercializados pela autora, aps beneficiamento ou industrializao, amoldam-se ao conceito de produto industrializado trazido pela legislao especfica, razo pela qual a energia eltrica consumida nestes processos ensejam o creditamento fiscal; g) a prpria Fazenda de So Paulo reconheceu em processo de consulta que legtimo o crdito da energia consumida no processo de industrializao de pes e bolos por supermercados ; e h) o aresto recorrido diverge do entendimento consubstanciado no REsp 404.432/RJ, rel. Min. Eliana Calmon, no qual se reconheceu o direito ao creditamento de ICMS na aquisio de energia eltrica utilizada em processo produtivo por supermercado. Ao final postula a reforma do julgado. (fls. 243/255) Contrarrazes s fls. 374/387, nas quais aduz a inadmisso do recurso e defende a validade do aresto recorrido, o qual se encontra em consonncia com o entendimento dos Tribunais Superiores. Recurso especial admitido s fls. 400/402. o relatrio. VOTO A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON (Relatora): O acrdo recorrido confirmou a sentena de improcedncia dos embargos, sustentando-se nos seguintes fundamentos: 1) o Convnio ICMS 66/88, no art. 31, III, somente permitiu o creditamento do imposto em relao energia eltrica integralmente consumida em processo de industrializao, que integre o produto final, na condio de indispensvel sua composio; 2) o entendimento dos Tribunais Superiores e do prprio Tribunal no sentido de que somente a energia eltrica utilizada em processo autnomo de industrializao pode ser considerada para fins de crdito de ICMS, o que no o caso da recorrente, cujo objeto social a comercializao e no o exerccio de indstria autnoma; 3) a energia eltrica consumida pela recorrente na atividade de panificao, peixaria e outras no pode ser dissociada da que consumida em razo da atividade de comercializao de produtos, a qual no gera direito a crdito; e 4) a energia eltrica consumida pela recorrente no integra os produtos por ela comercializados.(fls. 171/177) A sentena de fls. 82/87, por sua vez, teve por fundamento exclusivo o estatuto social da recorrente, do qual consta que se dedica comercializao de produtos manufaturados, semimanufaturados, ou in natura, nacionais ou estrangeiros, de todo e qualquer gnero e espcie, natureza ou qualidade, desde que no vedada por lei, bem como a industrializao e processamento de produtos por conta prpria ou de terceiros . (f. 85) Inicialmente afasto a apontada nulidade do aresto recorrido, posto que se apresentou fundamento suficiente para a rejeio da tese levantada pela embargante, baseando-se
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ na jurisprudncia interna do Tribunal, dos Tribunais Superiores e nos elementos fticos
do processo, como o estatuto social da embargante. ______________________ O acrdo no merece reforma, pois o entendimento nele consubstanciado corresponde interpretao que esta Corte deu ao art. 33, II da LC 87/96, no sentido de que as atividades de panificao, doceria, peixaria e outras praticadas por hipermercados, supermercados e comrcio em geral no ensejam direito de crdito. Nesse sentido:
PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAO NO RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA (TRIBUTRIO. ICMS. CREDITAMENTO (PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE). AQUISIO DE ENERGIA ELTRICA CONSUMIDA NO ESTABELECIMENTO COMERCIAL (SUPERMERCADO). ATIVIDADES DE PANIFICAO E CONGELAMENTO DE ALIMENTOS. ARTIGO 33, II, "B", DA LEI COMPLEMENTAR 87/96. ARTIGO 46, PARGRAFO NICO, DO CTN. DECRETO 4.544/2002 (REGULAMENTO DO IPI). PROCESSO DE INDUSTRIALIZAO. NO CARACTERIZAO. CREDITAMENTO DO ICMS. IMPOSSIBILIDADE.). 1. O inconformismo, que tem como real escopo a pretenso de reformar o decisum, no h como prosperar, porquanto inocorrentes as hipteses de omisso, contradio, obscuridade ou erro material, sendo invivel a reviso em sede de embargos de declarao, em face dos estreitos limites do artigo 535, do CPC. 2. A pretenso de reviso do julgado, em manifesta pretenso infringente, revela-se inadmissvel, em sede de embargos de declarao, notadamente na hiptese em que o aresto embargado, quando do julgamento de recurso especial representativo de controvrsia, perfilhou a tese de que: "1. As atividades de panificao e de congelamento de produtos perecveis por supermercado no configuram processo de industrializao de alimentos, por fora das normas previstas no Regulamento do IPI (Decreto 4.544/2002), razo pela qual inexiste direito ao creditamento do ICMS pago na entrada da energia eltrica consumida no estabelecimento comercial. 2. A Lei Complementar 87/96, pelo princpio da no-cumulatividade, assegura ao sujeito passivo do ICMS, entre outros, o direito de creditamento do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria destinada ao uso ou consumo do estabelecimento (artigo 20, caput). 3. O artigo 33, II, da lei complementar em tela, no que concerne ao direito de aproveitamento de crdito de ICMS decorrente da energia eltrica usada ou consumida no estabelecimento, previu o que se segue: "Art. 33. (...) Na aplicao do art. 20 observar-se- o seguinte: (...) II - a energia eltrica usada ou consumida no estabelecimento dar direito de crdito a partir da data da entrada desta Lei Complementar em vigor;" (redao original) "II somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no estabelecimento: a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica; b) quando consumida no processo de industrializao; c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; e d) a partir de 1 de janeiro de 2003, nas demais hipteses;" (inciso e alneas com a redao dada pela Lei Complementar 102, de 11 de julho de 2000) "d) a partir de 1 de janeiro de 2007, nas demais hipteses;" (alnea com a redao dada pela Lei Complementar 114, de 16 de dezembro de 2002) "d) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses;" (redao dada pela Lei Complementar 122, de 12 de dezembro de 2006) (....)" 4. A redao original do inciso II, do artigo 33, da Lei Complementar 87/96, preceituava que a energia eltrica genericamente usada ou consumida no estabelecimento geraria direito ao creditamento do ICMS, a partir de 1.11.1996 (data da entrada em vigor da aludida lei complementar). 5. Deveras, com o advento da Lei Complementar 102/2000 (entrada em vigor em 1.08.2000), a entrada de energia eltrica no estabelecimento somente ensejaria direito de crdito: (i) quando objeto de operao de sada de energia eltrica (alnea "a"); (ii) quando consumida no processo de industrializao (alnea "b"); (iii) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior (alnea "c"); e (iv) a partir de 1 de janeiro de 2003, nas demais hipteses (alnea "d"). 6. A Lei Complementar 114, de 16 de dezembro de 2002 (vigncia a partir de 17.12.2002), no que concerne s hipteses diversas das previstas nas alneas "a", "b" e "c", do inciso II, do artigo 33, da Lei Kandir, disps que haveria direito de creditamento de ICMS na entrada de energia eltrica no estabelecimento a partir de 1 de janeiro de 2007.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ 7. Por fim, a Lei Complementar 122, de 12 de dezembro de 2006 (entrada em vigor em 13.12.2006),
determinou que o aludido direito de creditamento do ICMS na entrada de energia eltrica no estabelecimento (em hipteses outras que as elencadas nas alneas "a", "b" e "c", do inciso II, do artigo ______________________ 33, da LC 87/96) surge somente a partir de 1 de janeiro de 2011. 8. Consectariamente, a entrada de energia eltrica no estabelecimento, que no for objeto de operao de sada de energia eltrica, que no for consumida no processo de industrializao e cujo consumo no resulta em operao de sada ou prestao para o exterior, somente ensejar direito ao creditamento de ICMS a partir de 1.01.2011. 9. In casu, contudo, o estabelecimento comercial (supermercado) ajuizou embargos execuo fiscal fundada em auto de infrao, lavrado em 20.08.2004, que considerou indevido o creditamento de ICMS pago na entrada de energia eltrica consumida nas atividades de panificao e congelamento de produtos perecveis. 10. Deveras, o objeto social da empresa, ora recorrente, consiste na "comercializao de produtos manufaturados, semi-manufaturados, ou in natura, nacionais ou estrangeiros, de todo e qualquer gnero e espcie, natureza ou qualidade, desde que no vedada por lei, bem como a industrializao e processamento de produtos por conta prpria ou de terceiros", tendo sido confirmado, pelo Tribunal de origem, que o supermercado, em alguns setores, realiza atividades tendentes transformao de matriaprima e ao aperfeioamento de produtos destinados ao consumo. 11. A tese genrica de que o contribuinte tem direito ao creditamento de ICMS se comprovar ter utilizado a energia eltrica "no processo de industrializao", ex vi do disposto no artigo 33, II, "b", da Lei Complementar 87/96, foi consagrada pela Primeira Seo, no mbito de embargos de divergncia interpostos por estabelecimento industrial (EREsp 899.485/RS, Rel. Ministro Humberto Martins, julgado em 13.08.2008, DJe 15.09.2008). 12. O pargrafo nico, do artigo 46, do CTN, ao versar sobre o IPI, considera industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo. 13. Nada obstante, as normas previstas no Regulamento do IPI (Decreto 4.544/2002) afastam a caracterizao das atividades de panificao e congelamento de alimentos como industriais. 14. Com efeito, o artigo 3, do aludido regulamento, preceitua que "produto industrializado o resultante de qualquer operao definida neste Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria". 15. As caractersticas e modalidades de industrializao restaram elencadas no artigo 4, do Decreto 4.544/2002, verbis: "Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico): I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de espcie nova (transformao); II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento). Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados." 16. O aludido regulamento, por seu turno, enumera as operaes que no so consideradas industrializao, entre as quais consta: "I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor" (artigo 5, inciso I, alnea "a", do Regulamento do IPI). 17. O regulamento do IPI, em seu artigo 6, incisos I e II, esclarece que embalagem de apresentao no se confunde com o acondicionamento para transporte do produto.
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ 18. Conseqentemente, a atividade de panificao, desenvolvida pelo supermercado, no se afigura como
"processo de industrializao", luz do disposto no artigo 46, do CTN, em virtude da exceo prevista no artigo 5, inciso I, alnea "a", do Decreto 4.544/2002, que se apresenta como legislao tributria hgida. ______________________ 19. A atividade de congelamento de alimentos, por seu turno, no se amolda aos critrios estabelecidos no artigo 4, do regulamento citado. 20. O Supremo Tribunal Federal, em 22.10.2009, reconheceu a repercusso geral do Recurso Extraordinrio 588.954/SC, cujo thema iudicandum restou assim identificado: "ICMS. Creditamento de servios de energia eltrica utilizado no processo produtivo. Princpio da no-cumulatividade. Supermercado. Atividade industrial de alimentos. Panificao e congelamento." 21. O reconhecimento da repercusso geral pelo STF, com fulcro no artigo 543-B, do CPC, como cedio, no tem o condo, em regra, de sobrestar o julgamento dos recursos especiais pertinentes. 22. que os artigos 543-A e 543-B, do CPC, asseguram o sobrestamento de eventual recurso extraordinrio, interposto contra acrdo proferido pelo STJ ou por outros tribunais, que verse sobre a controvrsia de ndole constitucional cuja repercusso geral tenha sido reconhecida pela Excelsa Corte (Precedentes do STJ: AgRg nos EREsp 863.702/RN, Rel. Ministra Laurita Vaz, Terceira Seo, julgado em 13.05.2009, DJe 27.05.2009; AgRg no Ag 1.087.650/SP, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, julgado em 18.08.2009, DJe 31.08.2009; AgRg no REsp 1.078.878/SP, Rel. Ministro Luiz Fux, Primeira Turma, julgado em 18.06.2009, DJe 06.08.2009; AgRg no REsp 1.084.194/SP, Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda Turma, julgado em 05.02.2009, DJe 26.02.2009; EDcl no AgRg nos EDcl no AgRg no REsp 805.223/RS, Rel. Ministro Arnaldo Esteves Lima, Quinta Turma, julgado em 04.11.2008, DJe 24.11.2008; EDcl no AgRg no REsp 950.637/MG, Rel. Ministro Castro Meira, Segunda Turma, julgado em 13.05.2008, DJe 21.05.2008; e AgRg nos EDcl no REsp 970.580/RN, Rel. Ministro Paulo Gallotti, Sexta Turma, julgado em 05.06.2008, DJe 29.09.2008). 23. Destarte, o sobrestamento do feito, ante o reconhecimento da repercusso geral do thema iudicandum, configura questo a ser apreciada to somente no momento do exame de admissibilidade do apelo dirigido ao Pretrio Excelso. 24. Os dispositivos legais apontados como violados restaram implicitamente prequestionados, no se vislumbrando violao do artigo 535, do CPC, uma vez que o acrdo recorrido afastou a alegao de cerceamento de defesa (pugnando pela desnecessidade da prova) e considerou impossvel o creditamento do ICMS, ao fundamento de que "a atividade desenvolvida pela apelante no pode ser considerada como industrial para efeito de creditamento, porquanto ainda que se vislumbre, em alguns setores, a transformao de matria-prima e o aperfeioamento de produtos destinados ao consumo, seu desempenho possui carter secundrio no plano empresarial, focado, essencialmente, na comercializao de bens de consumo". 25. O artigo 557, do CPC, autoriza o relator a negar seguimento a recurso manifestamente inadmissvel, improcedente, prejudicado ou em confronto com smula ou com jurisprudncia dominante do respectivo tribunal, do Supremo Tribunal Federal, ou de Tribunal Superior (redao dada pela Lei 9.756/98). 26. A manuteno do julgado monocrtico pelo rgo colegiado, em sede de agravo interno, com a encampao dos fundamentos exarados pelo relator, torna prejudicada a controvrsia acerca da regular aplicao do caput, do artigo 557, do Cdigo de Processo Civil (Precedentes do STJ: AgRg no Ag 1.155.697/DF, Rel. Ministra Laurita Vaz, Quinta Turma, julgado em 17.09.2009, DJe 13.10.2009; AgRg no Ag 807.013/GO, Rel. Ministro Vasco Della Giustina (Desembargador Convocado do TJ/RS), Terceira Turma, julgado em 18.08.2009, DJe 03.09.2009; REsp 772.447/SP, Rel. Ministro Luiz Fux, Primeira Turma, julgado em 04.11.2008, DJe 27.11.2008; AgRg no REsp 389.936/SC, Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda Turma, julgado em 09.09.2008, DJe 09.10.2008; e REsp 1.038.501/PR, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, Primeira Turma, julgado em 17.04.2008, DJe 12.05.2008). 27. A apontada violao dos artigos 130 e 131, do CPC, no resta configurada, quando o Tribunal de origem, prestigiando o princpio do livre convencimento motivado do julgador, considera desnecessria a produo de prova, sob o fundamento de que "a atividade desenvolvida pela apelante no pode ser considerada como industrial para efeito de creditamento, porquanto ainda que se vislumbre, em alguns setores, a transformao de matria-prima e o aperfeioamento de produtos destinados ao consumo, seu desempenho possui carter secundrio no plano empresarial, focado, essencialmente, na comercializao de bens de consumo"." 3. Com efeito, assim como a "panificao", as atividades de "rotisseria e restaurante", "aougue e peixaria" e "frios e latcinios", desenvolvidas pelo supermercado,
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ encontram-se compreendidas no rol das operaes no consideradas industrializao previsto no inciso I,
alnea "a", do artigo 5, do Regulamento do IPI, verbis: "Art. 5 No se considera industrializao: I - o preparo de produtos alimentares,______________________ no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; (...)" 4. Por seu turno, o julgado embargado assentou que a atividade de congelamento de alimentos no se amolda aos critrios estabelecidos no artigo 4, do RIPI, verbis: "Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico): I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de espcie nova (transformao); II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento). Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados." 5. Ademais, a busca pelo alcance da norma que autoriza o creditamento de ICMS pago na entrada de energia eltrica no estabelecimento comercial, quando consumida no "processo de industrializao" (artigo 33, II, "b", da Lei Complementar 87/96), reclama o confronto com a legislao especfica do IPI, mxime tendo em vista a conceituao vaga empreendida pelo pargrafo nico, do artigo 46, do CTN, verbis: "Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51; III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo." 6. Embargos de declarao parcialmente acolhidos, sem modificao no resultado do julgamento. (EDcl no REsp 1117139/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 14/04/2010, DJe 27/04/2010) RECURSO ESPECIAL. EMBARGOS DE DECLARAO. NEGATIVA DE PRESTAO JURISDICIONAL. INEXISTNCIA. NO CABIMENTO. ATIVIDADES DE PANIFICAO E CONGELAMENTO DE ALIMENTOS. ARTIGO 33, II, "B", DA LEI COMPLEMENTAR 87/96. ARTIGO 46, PARGRAFO NICO, DO CTN. DECRETO 4.544/2002 (REGULAMENTO DO IPI). PROCESSO DE INDUSTRIALIZAO. NO CARACTERIZAO. CREDITAMENTO DO ICMS. IMPOSSIBILIDADE. 1. Os embargos de declarao no servem reapreciao do mrito da demanda, j que o ordenamento ptrio destina-lhe o fim especfico de integrao dos julgados recorridos. Neste sentido, no necessrio que o magistrado se oponha a cada um dos argumentos expendidos pelo recorrente, bastando que tenha solucionado de forma integral a querela, rejeitando logicamente as teses contrrias. Precedentes. 2. O contribuinte somente tem direito ao creditamento de ICMS, se comprovar ter utilizado a energia eltrica no processo de industrializao, nos termos do disposto no artigo 33, II, "b", da Lei Complementar 87/96. 3. A Primeira Seo, no REsp 1.117.139/RS, julgado sob o regime do artigo 543-C, do CPC, e da Resoluo STJ 08/2008 (Rel. Min. Luiz Fux), decidiu que as atividades de panificao e congelamento realizadas em supermercados no se caracterizam como industrializao, razo pela qual no se configura o direito ao creditamento de ICMS. 4. Recurso especial no provido. (REsp 1124558/RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 06/05/2010, DJe 17/05/2010)
Registro, na oportunidade a ressalva do meu ponto de vista pessoal. Assim, ficam prejudicadas as alegaes de violao aos arts. 130 e 131 do CPC porque a percia realizada no tem o condo de interferir na concluso do julgado, pois as atividades desempenhadas pela recorrente de peixaria, doceria, panificao e etc. no ensejam
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ direito ao credito de ICMS devido na aquisio de energia eltrica. Tambm
prejudicado o dissdio interpretativo em face do posicionamento atual da Corte quanto ______________________ questo federal controvertida, o que atrai a incidncia da Smula 83/STJ. Com essas consideraes, nego provimento ao recurso especial. o voto.

SEMINRIO VIII - COMPETNCIA TRIBUTRIA
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Leitura obrigatria CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 25a ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo VIII. ________. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo. 5 ed. So Paulo: Noeses, 2013. Segunda Parte, item 1.2. do Captulo 1. GAMA, Tcio Lacerda. Competncia tributria. Fundamentos para uma teoria da nulidade. So Paulo: Noeses, 2 ed., 2013. Captulos 7 e 8.
Leitura complementar CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de direito constitucional tributrio. 27 Ed. So Paulo: Malheiros, 2011. Captulo I, Ttulo II. EMERENCIANO, Adelmo da Silva. Modificao na competncia tributria por emenda constitucional. A contribuio para custeio do servio de iluminao pblica Emenda Constitucional 39/2002. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005. GAMA, Tcio Lacerda. Contribuio de interveno no domnio econmico. So Paulo: Quartier Latin, 2003. Captulo II. SOUSA, Rubens Gomes de; ATALIBA, Geraldo; CARVALHO, Paulo de Barros. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 2 ed. So Paulo: Quartier Latin, 2007. Ttulo II (Competncia tributria).
Questes: 1. Sobre a competncia tributria, responda: a) Que competncia tributria? b) A competncia tributria tem estrutura normativa? Se afirmativo, construa a norma de competncia tributria e a classifique como norma de estrutura ou de comportamento. c) obrigatrio o exerccio da competncia tributria? Considerar, na sua resposta, o disposto no art. 11 da Lei de Responsabilidade Fiscal.1 d) Competncia tributria e capacidade tributria ativa so conceitos sinnimos?
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos. _______________________________________________________________________________________________ 53
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ e) Qual a relao entre competncia tributria e os conceitos de fiscalidade,
extrafiscalidade e parafiscalidade?
______________________
2. H muito se discute uma reforma do sistema tributrio brasileiro, com especial destaque para o ICMS, que, apesar de ser um tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal, tem clara feio nacional. Por conta disso, uma das propostas para racionalizao do sistema tributrio a edio de emenda constitucional para suprimir o ICMS da competncia dos Estados e atribu-lo competncia da Unio. Neste contexto, pergunta-se: a) Seria juridicamente possvel essa alterao na faixa de competncia tributria dessas pessoas polticas? b) Outras alteraes na faixa de competncia seriam possveis? c) Se positiva a resposta anterior, especificar o(s) instrumento(s) normativo(s) mediante os quais essa alterao seria possvel. Considerar na sua resposta, o disposto nos arts. 155, 2, XII, e, e 156, III, ambos da CF/88). 3. De acordo com o que estabelece o art. 195 da Constituio da Repblica, cabe Unio instituir contribuies destinadas seguridade social. No entanto, a Unio, durante dcadas, delegou ao INSS (autarquia federal) a competncia para arrecadar esses tributos. Neste contexto, pergunta-se: a) Quem figurava como sujeito ativo da relao jurdico-tributria: a Unio ou o INSS? b) Poderia a Unio conferir a uma pessoa jurdica de direito privado o direito de exigir dos sujeitos passivos o pagamento do tributo? c) No caso de pagamento indevido, quem tinha a responsabilidade de restituir? Por que? 4. Por meio da Lei Complementar n 123/06, a Unio instituiu um regime tributrio diferenciado para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Por meio desse regime, permitiu-se que essas empresas efetuassem o recolhimento unificado dos seguintes tributos: IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, Contribuio ao PIS, ICMS e ISS. a) H que se falar, no caso, em invaso de competncia pela Unio, uma vez que o regime inclui tambm o ICMS e o ISS? b) Trata-se de simples delegao da capacidade tributria ativa ou de novo tributo institudo no mbito da competncia residual da Unio? Considerar, na sua resposta, o disposto nos artigos 146, III, d, e 170, IX, da CF. c) Em caso de recolhimento indevido, a quem cabe o dever de restituir? O que dever ser restitudo? 5. Os arts. 79 e 82, caput, do ADCT2, determinaram que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios institussem Fundos de Combate Pobreza, financiados com
2
Art. 82. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem instituir Fundos de Combate Pobreza, com os recursos de que trata este artigo e outros que vierem a destinar, devendo os referidos Fundos ser geridos por entidades que contem com a participao da sociedade civil. _______________________________________________________________________________________________ 54
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ recursos obtidos na forma dos pargrafos 1 e 2 do art. 82. Pergunta-se: os Entes
Tributantes tm competncia para instituir imposto com destinao especfica para o ______________________ produto de sua arrecadao e de adicional de imposto com destinao especfica? 6. A respeito da contribuio para custeio da iluminao pblica, pergunta-se: a) Considerando o estudo das espcies tributrias, efetuado por ocasio do Seminrio II, qual a espcie tributria da contribuio para o custeio da iluminao pblica? b) H inconstitucionalidade na sua criao por meio da Emenda Constitucional n 39? (ANEXO I) c) Os Municpios que possuam lei instituindo taxa de iluminao pblica, existente antes da EC 39, podem aproveit-la para fins de exigncia da contribuio de que trata o art. 149-A, da CF/88? ANEXO I
573675 / SC - SANTA CATARINA Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI Julgamento: 25/03/2009 rgo Julgador: Publicao REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-094 DIVULG 21-05-2009 PUBLIC 22-05-2009 EMENT VOL-02361-07 PP-01404 Parte(s) RECTE.(S): MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE SANTA CATARINA RECDO.(A/S): MUNICPIO DE SO JOS ADV.(A/S): WILLIAM RAMOS MOREIRA INTDO.(A/S): MUNICPIO DE BELO HORIZONTE ADV.(A/S): CAROLINA CARDOSO GUIMARES LISBOA Ementa EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. RE INTERPOSTO CONTRA DECISO PROFERIDA EM AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE ESTADUAL. CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA - COSIP. ART. 149-A DA CONSTITUIO FEDERAL. LEI COMPLEMENTAR 7/2002, DO MUNICPIO DE SO JOS, SANTA CATARINA. COBRANA REALIZADA NA FATURA DE ENERGIA ELTRICA. UNIVERSO DE CONTRIBUINTES QUE NO COINCIDE COM O DE BENEFICIRIOS DO SERVIO. BASE DE CLCULO QUE LEVA EM CONSIDERAO O CUSTO DA ILUMINAO PBLICA E O CONSUMO DE ENERGIA. PROGRESSIVIDADE DA ALQUOTA QUE EXPRESSA O RATEIO DAS DESPESAS INCORRIDAS PELO MUNICPIO. OFENSA AOS PRINCPIOS DA ISONOMIA E DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. INOCORRNCIA. EXAO QUE RESPEITA OS PRINCPIOS DA RAZOABILIDADE E PROPORCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINRIO IMPROVIDO. I - Lei que restringe os
Tribunal Pleno
1 Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poder ser criado adicional de at dois pontos percentuais na alquota do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, sobre os produtos e servios suprfluos e nas condies definidas na lei complementar de que trata o art. 155, 2, XII, da Constituio, no se aplicando, sobre este percentual, o disposto no art. 158, IV, da Constituio. 2 Para o financiamento dos Fundos Municipais, poder ser criado adicional de at meio ponto percentual na alquota do Imposto sobre servios ou do imposto que vier a substitu-lo, sobre servios suprfluos. _______________________________________________________________________________________________ 55
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ de energia eltrica do municpio no contribuintes da COSIP aos consumidores
ofende o princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica. II - A ______________________ progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. III - Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao contribuinte. IV - Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. V - Recurso extraordinrio conhecido e improvido.

SEMINRIO IX - IMUNIDADES TRIBUTRIAS
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Leitura obrigatria CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 25a ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo VI . ________. Direito tributrio, linguagem e mtodo. 5a ed. So Paulo, Noeses, 2013. Segunda Parte, Captulo I, item 1.4. LINS, Robson Maia. Hiptese de aplicao da imunidade recproca s empresas pblicas, delegatrias de servios pblicos. In: Revista Internacional de Direito Tributrio, v. 10. Belo Horizonte: Del Rey, 2008. p. 341-345.
Leitura complementar BARRETO, Aires F.; BARRETO, Paulo Ayres. Imunidades tributrias: limitaes constitucionais ao poder de tributar. So Paulo: Dialtica, 1999. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 27 ed. So Paulo: Malheiros, 2011. Ttulo II, Captulo II. CHIESA, Cllio. A competncia tributria do Estado Brasileiro: desoneraes nacionais e imunidades condicionadas. So Paulo: Max Limonad, 2002. Captulos V, VII e VIII. COSTA, Regina Helena. Imunidades tributrias: teoria e anlise da jurisprudncia do STF. So Paulo: Malheiros, 2001. GAMA, Tcio Lacerda. Competncia Tributria: Fundamento para uma Teoria da Nulidade. So Paulo: Noeses, 2 ed., 2013. Captulo 8, item 8.1.2.3.
Questes 1. Definir e classificar imunidade tributria. Diferenar imunidade, iseno, noincidncia e incidncia tributria. O conceito de imunidade tributria pode ser aplicvel s taxas e s contribuies? Em caso positivo, identifique-as na Constituio Federal. 2. A imunidade da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos ao ISS restringe-se aos servios postais tpicos ou alcana os demais servios por ela prestados para a manuteno de suas atividades, como cobranas e recebimentos por conta de terceiros, protestos de ttulos, devoluo de ttulos pagos, dentre outros? Combater pontualmente os argumentos contrrios, levando em considerao o julgamento do Recurso Extraordinrio n. 601392. 3. A Lei n 9.532/97 prescreve em, seu artigo 12, 1, que no esto abrangidos pela imunidade os rendimentos auferidos por aplicaes financeiras de renda fixa ou varivel efetuados por instituio de educao ou de assistncia social. Referido
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ dispositivo guarda consonncia com a norma veiculada pelo art. 150, VI, c da
CF/88?
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4. No caso da imunidade para as instituies de assistncia social sem fins lucrativos, o cumprimento do art. 14 do CTN suficiente para garantir sua aplicao ou ainda necessria a comprovao do carter assistencial e filantrpico previsto no art. 203 da CF/88? possvel que o artigo 55 da Lei 8.212/91 garanta sua aplicao? Justifique. (ANEXOS I, II e III) 5. Entidade assistencial importa bem destinado a seu laboratrio de pesquisas, bem assim equipamento de informtica destinado a revenda. Tais bens so imunes ao imposto de importao, ICMS e IPI? Essa entidade adquire ainda, no mercado interno, ambulncia destinada ao atendimento de pessoas carentes. Alega ser contribuinte de fato do ICMS e IPI incidentes sobre a operao e que, em face da sua condio entidade imune, no estaria sujeito a onerao por tais impostos. Procede a alegao da entidade? (ANEXO IV) 6. Precisar o contedo da expresso patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades mencionadas no art. 150, VI, b e c da Constituio Federal ( 4 do art. 150, VI). Os servios de guarda e estacionamento de veculos automotores prestados por entidade religiosa so imunes? H imunidade em relao ao IPTU de imvel destinado locao, pertencente mesma entidade? Se a entidade fosse assistencial, a resposta seria a mesma? 7. A Lei Complementar 104/2001 alterou o inciso I do art. 14, do CTN, estabelecendo como condio para gozo de imunidade a no distribuio de qualquer parcela de seu patrimnio de suas rendas, a qualquer ttulo. A redao anterior fazia meno a distribuio a ttulo de lucro ou participao no seu resultado. Qual o alcance da alterao levada a efeito pela referida lei complementar? Doao efetuada por entidade imune a clube recreativo d ensejo perda da imunidade? E doao efetuada a entidade congnere? ANEXO I
ADI-MC 2028 / DF - DISTRITO FEDERAL MEDIDA CAUTELAR NA AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE Relator(a): Min. MOREIRA ALVES Julgamento: 11/11/1999 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao DJ 16-06-2000 PP-00030 Parte(s) EMENT VOL-01995-01 PP-00113
ADI-MC 2028 DF
REQTE. : CONFEDERAO NACIONAL DE SADE-HOSPITAIS, ESTABELECIMENTOS E SERVIOS CNS ADVDOS. : IVES GANDRA DA SILVA MARTINS E OUTROS REQDO. : PRESIDENTE DA REPBLICA REQDO. : CONGRESSO NACIONAL Ementa
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ EMENTA: Ao direta de inconstitucionalidade. Art. 1, na parte em que alterou
a redao do artigo 55, III, da Lei 8.212/91 e acrescentou-lhe os 3, 4 e 5, e dos artigos 4, 5 e 7, todos da Lei 9.732, de 11 de dezembro de 1998. - Preliminar de mrito ______________________ que se ultrapassa porque o conceito mais lato de assistncia social - e que admitido pela Constituio - o que parece deva ser adotado para a caracterizao da assistncia prestada por entidades beneficentes, tendo em vista o cunho nitidamente social da Carta Magna. - De h muito se firmou a jurisprudncia desta Corte no sentido de que s exigvel lei complementar quando a Constituio expressamente a ela faz aluso com referncia a determinada matria, o que implica dizer que quando a Carta Magna alude genericamente a "lei" para estabelecer princpio de reserva legal, essa expresso compreende tanto a legislao ordinria, nas suas diferentes modalidades, quanto a legislao complementar. - No caso, o artigo 195, 7, da Carta Magna, com relao a matria especfica (as exigncias a que devem atender as entidades beneficentes de assistncia social para gozarem da imunidade a prevista), determina apenas que essas exigncias sejam estabelecidas em lei. Portanto, em face da referida jurisprudncia desta Corte, em lei ordinria. - certo, porm, que h forte corrente doutrinria que entende que, sendo a imunidade uma limitao constitucional ao poder de tributar, embora o 7 do artigo 195 s se refira a "lei" sem qualific-la como complementar - e o mesmo ocorre quanto ao artigo 150, VI, "c", da Carta Magna -, essa expresso, ao invs de ser entendida como exceo ao princpio geral que se encontra no artigo 146, II ("Cabe lei complementar: .... II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar"), deve ser interpretada em conjugao com esse princpio para se exigir lei complementar para o estabelecimento dos requisitos a ser observados pelas entidades em causa. - A essa fundamentao jurdica, em si mesma, no se pode negar relevncia, embora, no caso, se acolhida, e, em conseqncia, suspensa provisoriamente a eficcia dos dispositivos impugnados, voltar a vigorar a redao originria do artigo 55 da Lei 8.212/91, que, tambm por ser lei ordinria, no poderia regular essa limitao constitucional ao poder de tributar, e que, apesar disso, no foi atacada, subsidiariamente, como inconstitucional nesta ao direta, o que levaria ao no-conhecimento desta para se possibilitar que outra pudesse ser proposta sem essa deficincia. - Em se tratando, porm, de pedido de liminar, e sendo igualmente relevante a tese contrria - a de que, no que diz respeito a requisitos a ser observados por entidades para que possam gozar da imunidade, os dispositivos especficos, ao exigirem apenas lei, constituem exceo ao princpio geral -, no me parece que a primeira, no tocante relevncia, se sobreponha segunda de tal modo que permita a concesso da liminar que no poderia dar-se por no ter sido atacado tambm o artigo 55 da Lei 8.212/91 que voltaria a vigorar integralmente em sua redao originria, deficincia essa da inicial que levaria, de pronto, ao no-conhecimento da presente ao direta. Entendo que, em casos como o presente, em que h, pelo menos num primeiro exame, equivalncia de relevncias, e em que no se alega contra os dispositivos impugnados apenas inconstitucionalidade formal, mas tambm inconstitucionalidade material, se deva, nessa fase da tramitao da ao, tranc-la com o seu no-conhecimento, questo cujo exame ser remetido para o momento do julgamento final do feito. - Embora relevante a tese de que, no obstante o 7 do artigo 195 s se refira a "lei", sendo a imunidade uma limitao constitucional ao poder de tributar, de se exigir lei complementar para o estabelecimento dos requisitos a ser observados pelas entidades em causa, no caso, porm, dada a relevncia das duas teses opostas, e sendo certo que, se concedida a liminar, revigorar-se-ia legislao ordinria anterior que no foi atacada, no deve ser concedida a liminar pleiteada. - relevante o fundamento da inconstitucionalidade material sustentada nos autos (o de que os dispositivos ora impugnados - o que no poderia ser feito sequer por lei complementar - estabeleceram requisitos que desvirtuam o prprio conceito constitucional de entidade beneficente de assistncia social, bem como limitaram a prpria extenso da imunidade). Existncia, tambm, do "periculum in mora". Referendou-se o despacho que concedeu a liminar para suspender a eficcia dos dispositivos impugnados nesta ao direta.

ANEXO II
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MI 616 / SP - SO PAULO MANDADO DE INJUNO Relator(a): Min. NELSON JOBIM Julgamento: 17/06/2002 Publicao DJ 25-10-2002 PP-00025 Parte(s)
rgo Julgador:
Tribunal Pleno
EMENT VOL-02088-01 PP-00065
IMPTE. : CRECHE ARQUINHA ADVDO. : EDSON FELICIANO DA SILVA IMPDO. : CONGRESSO NACIONAL Ementa EMENTA: CONSTITUCIONAL. ENTIDADE CIVIL, SEM FINS LUCRATIVOS. PRETENDE QUE LEI COMPLEMENTAR DISPONHA SOBRE A IMUNIDADE TRIBUTAO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIO PARA A SEGURIDADE SOCIAL, COMO REGULAMENTAO DO ART. 195, 7 DA CF. A HIPTESE DE ISENO. A MATRIA J FOI REGULAMENTADA PELO ART. 55 DA LEI N 8.212/91, COM AS ALTERAES DA LEI 9.732/98. PRECEDENTE. IMPETRANTE JULGADA CARECEDORA DA AO.
ANEXO III
EMENTA: I. Imunidade tributria: entidade filantrpica: CF, arts. 146, II e 195, 7: delimitao dos mbitos da matria reservada, no ponto, intermediao da lei complementar e da lei ordinria (ADI-MC 1802, 27.8.1998, Pertence, DJ 13.2.2004;RE 93.770, 17.3.81, Soares Muoz, RTJ 102/304). A Constituio reduz a reserva de lei complementar da regra constitucional ao que diga respeito "aos lindes da imunidade", demarcao do objeto material da vedao constitucional de tributar; mas remete lei ordinria "as normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune". II. Imunidade tributria: entidade declarada de fins filantrpicos e de utilidade pblica: Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos: exigncia de renovao peridica (L. 8.212, de 1991, art. 55). Sendo o Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos mero reconhecimento, pelo Poder Pblico, do preenchimento das condies de constituio e funcionamento, que devem ser atendidas para que a entidade receba o benefcio constitucional, no ofende os arts. 146, II, e 195, 7, da Constituio Federal a exigncia de emisso e renovao peridica prevista no art. 55, II, da Lei 8.212/91. (RE 428815 AgR, Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE, Primeira Turma, julgado em 07/06/2005, DJ 24-06-2005 PP-00040 EMENT VOL-02197-07 PP-01247 RDDT n. 120, 2005, p. 150-153)
ANEXO IV
AI 671412 AgR / SP - SO PAULO AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Relator(a): Min. EROS GRAU

Julgamento: 01/04/2008 rgo Julgador: Segunda Turma
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Publicao
DJe-074
DIVULG 24-04-2008 PP-02262
PUBLIC 25-04-2008
EMENT VOL-02316-11
RF v. 104, n. 399, 2008, p. 292-294Parte(s)
AGTE.(S): PREFEITURA MUNICIPAL DA ESTNCIA BALNERIA DE CARAGUATATUBA ADV.(A/S): EDUARDO DOMINGOS BOTTALLO E OUTRO(A/S) AGDO.(A/S): ESTADO DE SO PAULO ADV.(A/S): PGE-SP - DERLY BARRETO E SILVA FILHO Ementa
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO. FORNECIMENTO DE ENERGIA ELTRICA PARA ILUMINAO PBLICA. ICMS. IMUNIDADE INVOCADA PELO MUNICPIO. IMPOSSIBILIDADE. 2. A jurisprudncia do Supremo firmou-se no sentido de que a imunidade de que trata o artigo 150, VI, a, da CB/88, somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio. 3. Esta Corte firmou entendimento no sentido de que o municpio no contribuinte de direito do ICMS, descabendo confundi-lo com a figura do contribuinte de fato e a imunidade recproca no beneficia o contribuinte de fato. Agravo regimental a que se nega provimento

SEMINRIO X - NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO Leitura
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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 25a ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Captulo IV. ________. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo. 5 ed. So Paulo: Noeses, 2013. Segunda Parte, Captulo 2, item 2.1. MCNAUGHTON, Charles William. Hierarquia e Sistema Tributrio. So Paulo: Quarteir Latin, 2011. Captulo VII, Hierarquia entre Normas Tributrias da Ordem Total e Ordens Parciais. Leitura complementar ATALIBA, Geraldo. Lei complementar em matria tributria. In: Revista de Direito Tributrio n 48. So Paulo: Malheiros. BORGES, Jos Souto Maior. Lei Complementar Tributria. So Paulo: Revista dos Tribunais/EDUC, 1975. Captulo VI. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio, 27a edio, So Paulo: Malheiros, 2011. Segunda Parte, Captulo XI, Itens 1 a 6. COSTA, Alcides Jorge. ICM na Constituio e na lei complementar. So Paulo: Resenha Tributria, 1978. Captulo VI. FERRAZ JNIOR, Trcio Sampaio. Segurana jurdica e normas gerais de direito tributrio. In: Revista de Direito Tributrio n 17/18. So Paulo: Malheiros. ________. Simulao e negcio jurdico indireto. No Direito Tributrio luz do novo Cdigo Civil. Revista Frum de Direito Tributrio. V. 8. So Paulo: Forum, 2010. p. 9-21. MOURA, Frederico Arajo Seabra de. Lei Complementar Tributria. So Paulo: Quartier Latin, 2009. Captulos VII e VIII. SOUSA, Rubens Gomes de; ATALIBA, Geraldo; CARVALHO, Paulo de Barros. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, 2 ed. So Paulo: Quartier Latin, 2007. Fundamento jurdico positivo do Cdigo Tributrio Nacional. p. 13 a 23. Questes 1. Qual a funo das normas gerais de direito tributrio no sistema jurdico brasileiro? Elas inovam no ordenamento jurdico, ou apenas explicitam o que j est implcito na Constituio? No que se refere aplicabilidade das normas gerais de direito tributrio, explicar as diferenas fundamentais entre as correntes denominadas dicotmica e tricotmica, posicionando-se perante a questo. Considerando a tese da corrente tricotmica, qual seria o sentido da expresso Normas Gerais de Direito Tributrio?
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ 2. A instituio de impostos pelos Entes Tributantes depende de prvia edio de norma
geral de direito tributrio prevista, no artigo 146, inciso III, a, da Constituio? E ______________________ para a instituio de contribuies? (ANEXOS I e II) 3. Decadncia e prescrio so matrias de lei complementar? E a prescrio intercorrente prevista no artigo 40, pargrafo 4, da Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980, deveria ter sido veiculada por Lei Complementar? (ANEXO III) 4. Eliso S.A. pessoa jurdica que detm prejuzo fiscal em seu apurado, mas no possui qualquer atividade operacional h trs anos. Em 30 de maro de 1999, Eliso S.A. incorpora a Lucrativa Ltda., sociedade que atua na rea de varejo. Ato contnuo, no dia seguinte, Eliso S.A. passa a se chamar Lucrativa Ltda., adota a atividade exercida pela referida sociedade, bem como passa a ser gerida pelos administradores que atuavam na sociedade incorporada. Com essa movimentao societria, h aproveitamento de prejuzo fiscal, que utilizado na compensao com a base de clculo do IRPJ, com economia considervel. Em 15 de maro de 2.003, lavrado lanamento de ofcio sob a argumentao de que, pelo prisma econmico, Eliso S.A. foi incorporada por Lucrativa Ltda., de tal sorte que o prejuzo fiscal foi indevidamente aproveitado para compensar a base de clculo do IRPJ (artigo 33 do Decreto-lei 2.341/87). A autuao, contudo, foi julgada improcedente pelo Conselho de Contribuintes, sob argumentao de que os contribuintes tm liberdade de se organizar para reduzir sua carga tributria. Em 25 de junho de 2.007, a operao semelhante se efetiva, havendo nova autuao. Contudo, dessa vez, o Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) julgou procedente a autuao, com base nos seguintes argumentos: (i) o novo Cdigo Civil de 2.002, passou a proibir a realizao de atos com abuso de direito e fraude lei. (ii) o pargrafo nico do artigo 116 do Cdigo Tributrio Nacional permite que os negcios jurdicos praticados pelos contribuintes, sem propsito negocial, possam ser desconsiderados pelo Fisco. Com base nesses dados, pergunta-se: a) Os artigos 109 e 110 do Cdigo Tributrio Nacional so normas gerais de direito tributrio? Qual o efeito que suas dices acarretam no sistema tributrio nacional? (ANEXOS IV e V) b) O Novo Cdigo Civil exige que os negcios jurdicos sejam efetivados com propsito negocial? De acordo com sua resposta, essa previso (ou ausncia de previso), tem algum impacto na seara tributria? c) O pargrafo nico do artigo 116 do Cdigo Tributrio Nacional norma geral de direito tributrio? Ele compatvel com as dices dos artigos 109 e 110 do mesmo Cdigo? Justifique. correto dizer que, a partir de sua vigncia, todas as operaes jurdicas, para fins de aplicao das normas tributrias, devem ser consideradas em conformidade com seus efeitos econmicos? (ANEXOS VI e VII)
5. Com base na Lei Complementar n 123/06, que dispe sobre o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, e que instituiu o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, responda: (a) O pargrafo nico
do art. 146 da CF fere os princpios do federalismo e da autonomia municipal? (b) O ______________________ que significa critrios especiais de tributao, nos termos do art. 146-A da CF? (c) Essa aplicao constitucional? 6. O Decreto-lei n 406/68 previa, que em seu item 72 da lista de servios, que.a atividade 72. Recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos no destinados industrializao ou comercializao; estariam sujeitos ao ISS. Contudo, atualmente, o item 14.05 da Lista de Servios dispe que 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer. Com base nessa alterao, possvel dizer que a competncia impositiva dos Municpios (para instituir o ISS) foi ampliada e dos Estados (para instituir o ICMS) reduzida? E a competncia da Unio, para instituir o IPI, sofreu alterao? (ANEXOS VIII e IX)
ANEXO I
ADI 1600, Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES, Relator(a) p/ Acrdo: Min. NELSON JOBIM, Tribunal Pleno, julgado em 26/11/2001, DJ 20-06-2003 PP-00056 EMENT VOL-02115-09 PP-01751 EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. LEI COMPLEMENTAR 87/96. ICMS E SUA INSTITUIO. ARTS. 150, II; 155, 2, VII 'A', E INCISO VIII, CF. CONCEITOS DE PASSAGEIRO E DE DESTINATRIO DO SERVIO. FATO GERADOR. OCORRNCIA. ALQUOTAS PARA OPERAES INTERESTADUAIS E PARA AS OPERAES INTERNAS. INAPLICABILIDADE DA FRMULA CONSTITUCIONAL DE PARTIO DA RECEITA DO ICMS ENTRE OS ESTADOS. OMISSO QUANTO A ELEMENTOS NECESSRIOS INSTITUIO DO ICMS SOBRE NAVEGAO AREA. OPERAES DE TRFEGO AREO INTERNACIONAL. TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE CARGAS. TRIBUTAO DAS EMPRESAS NACIONAIS. QUANTO S EMPRESAS ESTRANGEIRAS, VALEM OS ACORDOS INTERNACIONAIS - RECIPROCIDADE. VIAGENS NACIONAL OU INTERNACIONAL - DIFERENA DE TRATAMENTO. AUSNCIA DE NORMAS DE SOLUO DE CONFLITOS DE COMPETNCIA ENTRE AS UNIDADES FEDERADAS. MBITO DE APLICAO DO ART. 151, CF O DAS RELAES DAS ENTIDADES FEDERADAS ENTRE SI. NO TEM POR OBJETO A UNIO QUANDO ESTA SE APRESENTA NA ORDEM EXTERNA. NO INCIDNCIA SOBRE A PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE AREO, DE PASSAGEIROS - INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL. INCONSTITUCIONALIDADE DA EXIGNCIA DO ICMS NA PRESTAO DE
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ SERVIOS DE TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE CARGAS PELAS

EMPRESAS AREAS NACIONAIS, ENQUANTO PERSISTIREM OS CONVNIOS DE ISENO DE ______________________ EMPRESAS ESTRANGEIRAS. AO JULGADA, PARCIALMENTE PROCEDENTE.
RE 407190/RS RELATOR: MIN. MARCO AURLIO Relatrio: - O Tribunal Regional Federal da 4 Regio acolheu parcialmente pedido formulado em apelao, ante fundamentos assim sintetizados (folha 70): TRIBUTRIO. EMBARGOS EXECUO FISCAL. ART. 135, III, DO CTN. SCIO-GERENTE. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. LIMITES. ATOS DOLOSOS OU CULPOSOS. INADIMPLEMENTO DE TRIBUTO. AUSNCIA DE NDOLE INFRACIONAL. MULTA. REDUO. ART. 106, INC. II, ALNEA C, CTN. RETROATIVIDADE DA LEI MENOS GRAVOSA. ART. 35 DA LEI 8.212/91. REDAO DADA PELA LEI 9.528/97. TAXA SELIC. LEI 9.065/95, ART. 13. CF/88, ART. 192, 3. CTN, ART. 161, 1. TR/TRD. 1. Nos termos dos precedentes do Superior Tribunal de Justia acerca do alcance do art. 135, III, do CTN, a responsabilidade tributria do scio-gerente, administrador, diretor ou equivalente pelo dbito fiscal objeto de execuo est condicionada comprovao da prtica de atos com excesso de poderes ou infrao lei, eivados de dolo ou culpa, destitudo de ndole infracional o mero inadimplemento do tributo. 2. Ainda no definitivamente julgado o ato fiscal e tendo sobrevindo lei penalizadora menos gravosa (Lei 9.258/97), de ser aplicado o princpio da benignidade, como alvitrado no art. 106, II, c, do CTN, reduzindo a multa infligida ao contribuinte. 3. A taxa SELIC, que possui natureza mista, englobando correo monetria e juros, tem incidncia sobre os dbitos em execuo fiscal, por fora de expressa disposio legal Lei 9.065/95, art. 13. Sua aplicao no constitui afronta ao art. 192, 3, da CF/88, o qual no auto-aplicvel, segundo deciso do Supremo Tribunal Federal, dirigindo-se ao mercado financeiro, e no aos dbitos fiscais. 4. Embora adote posio no sentido de inadmitir a incidncia, a qualquer ttulo, da TR/TRD no perodo anterior ao surgimento da Lei n. 8218/91, observo que a substituio do ndice pelo INPC trar prejuzo ao contribuinte, porquanto este apresentou variao maior no perodo, o que conspira contra seu interesse. Mantida a aplicao da TR/TRD. Precedentes desta Corte. Os embargos de declarao que se seguiram foram acolhidos pelo Colegiado para que fosse juntado aos autos o inteiro teor do acrdo proferido na Argio de Inconstitucionalidade na Apelao Cvel n 1998.04.01.020236-8/RS, no qual se declarou a inconstitucionalidade da expresso para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 1997, constante do artigo 35, cabea, da Lei n 8.212/91, com a redao da Lei n 9.528/97. No extraordinrio de folha 115 a 127, interposto com alegada base na alnea b do permissivo constitucional, o Instituto Nacional do Seguro Social defende a harmonia, com a Carta, da expresso contida no preceito referido, no que introduz limite temporal para a reduo da multa. Aduz que a norma do artigo 35 da Lei n 8.212/91, com a redao da Lei n 9.528/97, no est em conflito com o disposto no artigo 106, inciso II, alnea c, do Cdigo Tributrio Nacional, no havendo falar-se em ofensa ao artigo 146, inciso III, alnea b, do Diploma Fundamental. O recorrente sustenta que, procedendo-se a uma detida anlise da questo da hierarquia das normas jurdicas (...) chega-se (...) concluso que (sic) no h no Sistema Constitucional Brasileiro diferena hierrquica entre as leis complementares e as leis ordinrias (folha 119). Salienta que as leis
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ ordinrias no extraem seu fundamento de validade das leis complementares, mas da
Constituio Federal (folha 120). Seguindo tal raciocnio, argumenta que, para ______________________ verificarmos a aplicabilidade da restrio imposta pela Lei n 9.528/97 para a reduo das multas moratrias para o pagamento de contribuies previdencirias, no podemos dizer que h norma de hierarquia superior que a invalide, mas devemos analisar se tal restrio encontra-se dentro de seu mbito material (folha 122). Ressalta que a restrio imposta pela Lei n 9.528/97 para que a reduo das multas moratrias se desse apenas para os fatos geradores ocorridos a partir de abril de 1997 no matria reservada ao legislador complementar. Dirige-se especificamente s contribuies previdencirias e encontra seu fundamento de validade no texto Constitucional, que outorga Unio competncia para criar, aumentar e at mesmo reduzir os tributos, e respectivos consectrios, de sua competncia (folha 123). Alude ao artigo 144 do Cdigo Tributrio Nacional e afirma que o preceito, ao referir-se ao lanamento, vincula-se data da ocorrncia do fato gerador e lei ento vigente, mesmo que j tenha sido modificada ou revogada. Dessa forma, entende que a Lei n 9.528/97 no poderia atingir os dbitos anteriores no s porque expressamente previsto em seu corpo, mas tambm, porque aplicava-se a lei do tempo da ocorrncia do fato gerador (folha 123). Assevera, ainda, serem diferentes a retroatividade benigna da lei penal e a da lei tributria, a ltima no embasada na Constituio Federal. Salienta que apenas obrigatria a aplicao retroativa da lei tributria no caso do artigo 106, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. Conclui ser possvel e compatvel a coexistncia dos artigos 35 da Lei n 8.212/91, com a redao da Lei n 9.528/97, e 106, inciso II, alnea c, do Cdigo Tributrio Nacional, j que a obrigatoriedade da retroatividade da lei tributria somente se d no caso do inciso I, do mesmo artigo, quando expressamente imposta (folha 126). Os recorridos apresentaram as contra-razes de folha 150 a 156, ressaltando estar a concluso adotada pela Corte de origem em harmonia com o direito objetivo vigente. O procedimento atinente ao juzo primeiro de admissibilidade est folha 161. A Procuradoria Geral da Repblica, no parecer de folha 172, preconiza o no-conhecimento do recurso. Refere-se ao parecer exarado no Recurso Extraordinrio n 399.705, assim resumido (folha 173): Recurso extraordinrio. Questes de ndole infraconstitucional. No conhecimento. No mrito. Matria reservada lei complementar no pode ser regulada por lei ordinria. Improvimento do apelo. 1 ... pacfica a jurisprudncia do S.T.F., no sentido de no admitir em R.E., alegao de ofensa indireta C.F., por m interpretao e/ou aplicao e mesmo inobservncia de normas infraconstitucionais. 2 Determina o art. 106, II, c, do Cdigo Tributrio Nacional, que a aplicao retroativa da norma mais benfica sempre que resultar em reduo da penalidade cominada. O art. 35 da Lei n 8.212/91, modificado pela Lei n 9.528/97, por sua vez, restringe a aludida retroatividade benigna, com a expresso a partir de 1 de abril de 1997. A limitao assim posta fere o sistema constitucional, por se tratar de regra sobre matria reservada Lei Complementar, no podendo ser modificada mediante Lei Ordinria. 3 Recurso que no comporta conhecimento. No mrito, pelo improvimento. o relatrio. Voto: - Na interposio deste recurso, foram observados os pressupostos gerais de recorribilidade. A pea, subscrita por procuradora federal, foi protocolada no prazo dobrado a que tem jus o recorrente. A publicao do acrdo atinente aos embargos de declarao deu-se no Dirio de 7 de maio de 2003, quarta-feira (folha 81), ocorrendo a manifestao do inconformismo em 2 de junho imediato, segunda-feira (folha 115). Quanto ao bice apontado pela Procuradoria Geral da Repblica, de que se tem ofensa indireta Constituio Federal pela errnea
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ interpretao ou aplicao de normas legais, atente-se para a ementa do acrdo da
Corte de origem relativo Argio de Inconstitucionalidade na Apelao Cvel n 1998.04.01.020236 (folha______________________ 66): CONSTITUCIONAL. NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO. APLICAO DE PENALIDADE MAIS BENIGNA. 1. Conflito existente entre lei ordinria que limita temporariamente a aplicao retroativa de penalidade mais benigna e lei complementar que estabelece a aplicao a ato no definitivamente julgado. Divergncia doutrinria quanto existncia ou no relativamente hierarquia. 2. Sempre que uma lei ordinria discrepar de normas gerais de direito tributrio, a incompatibilidade se resolve a favor do texto integrado em lei complementar ou com fora de lei complementar, reconhecendo-se, no caso, vcio de inconstitucionalidade, porque a lei ordinria invadiu competncia reservada, constitucionalmente, lei complementar. 3. A Constituio no fixou o conceito de normas gerais de direito tributrio, enumerando, exemplificativamente algumas delas no art. 146, sendo certo que nem todas as normas contidas no Cdigo Tributrio Nacional podem ser tidas como tais, ainda que inscritas no Livro II deste. Necessidade, portanto, de anlise caso a caso do dispositivo. 4. So, contudo, normas gerais aquelas que, simultaneamente, estabelecem os princpios, os fundamentos, as diretrizes, os critrios bsicos, conformadores das leis que complementaro a regncia da matria e que possam ser aplicadas uniformemente em todo o Pas, indiferentemente de regies ou localidades. Interpretao da expresso constante em diversos artigos constitucionais e abrangendo vrios campos do Direito (Administrativo, tributrio, Financeiro, Ambiental, Urbanstico, etc). 5. Hiptese em que o art. 106 do CTN fixa os princpios, as diretrizes, os critrios de aplicao da penalidade mais benigna e, portanto, norma geral de direito tributrio, critrio bsico a ser aplicado uniformemente, garantia mnima do contribuinte, que no pode ser alterada por mera lei ordinria. Legislao ordinria que invadiu, desta forma, competncia reservada lei complementar art. 146, III, b, CF e, assim, somente passvel de alterao por outra lei complementar. A partir dessa sntese, o Tribunal Regional Federal da 4 Regio proclamou, incidentalmente, a inconstitucionalidade do artigo 35, cabea, da Lei n 8.212/91, na redao dada pela Lei n 9.528/97, quanto expresso para os fatos geradores ocorridos a p artir de 1 de abril de 1997 (folha 93). Constata-se que a glosa decorreu da regncia, por norma ordinria, de matria prpria norma complementar, considerando-se que o artigo 106 do Cdigo Tributrio Nacional, recebido com natureza de diploma complementar, impe a aplicao de nova norma a fato pretrito, quando cominada penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prtica. O recurso veio interposto pela alnea b do inciso III do artigo 102 da Constituio Federal, no que se concluiu, na origem, pela inconstitucionalidade do ato normativo, apenas cumprindo definir no o conflito, em si, entre a Lei n 8.212/91, na nova redao, e o disposto no Cdigo Tributrio Nacional, mas a invaso, pela lei ordinria, de campo reservado a lei complementar. No mais, observe-se o fato de consubstanciar garantia constitucional a irretroatividade da lei penal, exceto para beneficiar o ru. O preceito do inciso XL do artigo 5 da Constituio Federal h de ser tomado a partir de ptica teolgica, no se devendo potencializar o fato de se aludir a ru e de se ter o emprego da expresso lei penal. Cumpre o emprstimo da maior eficcia possvel a textos constitucionais que tratem de garantia para o cidado. Da a melhor doutrina Roque Antonio Carrazza entender o disposto no inciso em comento como a albergar toda e qualquer lei que encerre pena, ainda que de multa, pouco importando o envolvimento, ou no, de ru, de procedimento a revelar ao penal Curso de Direito Constitucional Tributrio,
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Malheiros, So Paulo, 2001, pgina 306/307, doutrina citada, no acrdo relativo ao
julgamento da apelao, pelo relator, juiz Luiz Carlos de Castro Lugon. Esse enfoque, ______________________ todavia, no indispensvel a chegar-se ao desprovimento do recurso do Instituto. A concluso da Corte de origem quanto a ter-se norma que verse sobre pena tributria de multa inafastvel. O artigo 146, inciso III, da Constituio Federal, ao dispor competir lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, mostra-se exemplificativo, na referncia que se segue a certos temas nas alneas. Isso decorre do fato de as alneas estarem antecedidas de texto contendo o vocbulo especialmente, evidenciando-se, de repetir, a clara natureza exemplificativa. A multa tributria diz respeito seara das normas gerais, porquanto h de ser imposta de forma linear no territrio nacional, no se fazendo com especificidade limitadora geograficamente. O legislador ordinrio, ao proceder, como fez, disciplina da matria, limitando no tempo o benefcio que estampou a reduo da multa, adentrou, sem dvida alguma, o trato de norma geral tributria, conflitando a regncia por lei ordinria com o teor do artigo 146, III, b, da Constituio Federal. Em ltima anlise, a l ei ordinria acabou limitando a regra da lei complementar que, sob o ngulo retroativo, surge abrangente. Da a inconstitucionalidade declarada pela Corte de origem. Por tais razes, conheo e desprovejo o recurso interposto. ANEXO II RE 560626/RS RIO GRANDE DO SUL RECURSO EXTRAORDINRIOAo salientar, inicialmente, que o Cdigo Tributrio Nacional CTN (Lei 5.172/66), promulgado como lei ordinria, foi recebido, como lei complementar, tanto pela CF/67 quanto pela CF/88, as quais exigiram o uso de lei complementar para as normas gerais de Direito Tributrio, afastou-se a alegao de que somente caberia lei complementar a funo de traar diretrizes gerais quanto prescrio e decadncia tributrias e que a fixao dos prazos prescricionais e decadenciais dependeriam de lei da prpria entidade tributante, j que seriam assuntos de peculiar interesse das pessoas polticas. Asseverou-se, no ponto, que a Constituio no definiu normas gerais de Direito Tributrio, mas adotou expresso utilizada no prprio CTN, sendo razovel presumir que o constituinte acolheu a disciplina do CTN, inclusive referindo-se expressamente prescrio e decadncia. Assim, a restrio do alcance da norma constitucional expressa defendida pela Fazenda Nacional fragilizaria a prpria fora normativa e concretizadora da Constituio, que, de forma clara, pretendeu a disciplina homognea e estvel da prescrio, da decadncia, da obrigao e do crdito tributrio. RE 556664/RS, rel. Min. Gilmar Mendes, 11 e 12.6.2008. (RE556664). Considerou-se, ademais, que, se o texto do 1 do art. 18 da CF/67 ensejava questionamento acerca da funo da lei complementar sobre normas gerais, a CF/88 teria eliminado qualquer possibilidade de se acolher a teoria dicotmica, ao elencar, em incisos diferentes, normas gerais, conflitos de competncia e limitaes ao poder de tributar, e ao esclarecer que, dentre as normas gerais, a lei complementar teria de tratar especialmente de obrigao, crdito tributrio, prescrio e decadncia. Assim, se a Constituio Federal reservou lei complementar a regulao da prescrio e da decadncia tributrias, julgando-as de forma expressa normas gerais de Direito Tributrio, no haveria espao para que a lei ordinria atuasse e disciplinasse a mesma
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ matria. Em razo disso, refutou-se a assertiva de que o CTN teria previsto a
possibilidade de lei ordinria fixar prazo superior a 5 anos para a homologao, pelo ______________________ fisco, do lanamento feito pelo contribuinte (CTN, art. 150, 4), pois, em razo de ser anterior exigncia de lei complementar para dispor sobre normas gerias de Direito Tributrio, evidentemente no poderia estabelecer que uma lei complementar fosse necessria para definir prazo diverso ao fiscal na constituio do crdito. Por isso, a interpretao que da se seguiria a de que a lei a que tal dispositivo legal se refere seria uma lei complementar. RE 560626/RS, rel. Min. Gilmar Mendes, 11 e 12.6.2008. (RE-560626). RE 559943 / RS RIO GRANDE DO SUL RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. CRMEN LCIA Julgamento: 12/06/2008 rgo Julgador: Tribunal Pleno EMENTA: DIREITO TRIBUTRIO. CONSTITUCIONALIDADE FORMAL DOS ARTIGOS 45 E 46 DA LEI N. 8.212/1991. ARTIGO 146, INCISO III, ALNEA B, DA CONSTITUIO DA REPBLICA. PRESCRIO E DECADNCIA TRIBUTRIAS. MATRIA RESERVADA LEI COMPLEMENTAR. ARTIGOS 173 E 174 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. RECURSO EXTRAORDINRIO AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO. 1. A Constituio da Repblica de 1988 reserva lei complementar o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre prescrio e decadncia, nos termos do art. 146, inciso III, alnea b, in fine, da Constituio da Repblica. Anlise histrica da doutrina e da evoluo do tema desde a Constituio de 1946. 2. Declarao de inconstitucionalidade dos artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991, por disporem sobre matria reservada lei complementar. 3. Recepcionados pela Constituio da Repblica de 1988 como disposies de lei complementar, subsistem os prazos prescricional e decadencial previstos nos artigos 173 e 174 do Cdigo Tributrio Nacional. 4. Declarao de inconstitucionalidade, com efeito ex nunc, salvo para as aes judiciais propostas at 11.6.2008, data em que o Supremo Tribunal Federal declarou a inconstitucionalidade dos artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991. 5. Recurso extraordinrio ao qual se nega provimento. RE 556664 / RS RIO GRANDE DO SUL RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. GILMAR MENDES Julgamento: 12/06/2008 rgo Julgador: Tribunal Pleno EMENTA: PRESCRIO E DECADNCIA TRIBUTRIAS. MATRIAS RESERVADAS A LEI COMPLEMENTAR. DISCIPLINA NO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. NATUREZA TRIBUTRIA DAS CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL. INCONSTITUCIONALIDADE DOS ARTS. 45 E 46 DA LEI 8.212/91 E DO PARGRAFO NICO DO ART. 5 DO DECRETO-LEI 1.569/77. RECURSO EXTRAORDINRIO NO PROVIDO. MODULAO DOS EFEITOS DA DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE. I. PRESCRIO E DECADNCIA TRIBUTRIAS. RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR. As normas relativas prescrio e decadncia tributrias tm natureza de normas gerais de direito tributrio, cuja disciplina reservada a lei complementar, tanto sob a Constituio pretrita (art. 18, 1, da CF de 1967/69) quanto sob a Constituio atual
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ (art. 146, b, III, da CF de 1988). Interpretao que preserva a fora normativa da
Constituio, que prev disciplina homognea, em mbito nacional, da prescrio, ______________________ decadncia, obrigao e crdito tributrios. Permitir regulao distinta sobre esses temas, pelos diversos entes da federao, implicaria prejuzo vedao de tratamento desigual entre contribuintes em situao equivalente e segurana jurdica. II. DISCIPLINA PREVISTA NO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. O Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/1966), promulgado como lei ordinria e recebido como lei complementar pelas Constituies de 1967/69 e 1988, disciplina a prescrio e a decadncia tributrias. III. NATUREZA TRIBUTRIA DAS CONTRIBUIES. As contribuies, inclusive as previdencirias, tm natureza tributria e se submetem ao regime jurdico-tributrio previsto na Constituio. Interpretao do art. 149 da CF de 1988. Precedentes. IV. RECURSO EXTRAORDINRIO NO PROVIDO. Inconstitucionalidade dos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91, por violao do art. 146, III, b, da Constituio de 1988, e do pargrafo nico do art. 5 do Decreto-lei 1.569/77, em face do 1 do art. 18 da Constituio de 1967/69. V. MODULAO DOS EFEITOS DA DECISO. SEGURANA JURDICA. So legtimos os recolhimentos efetuados nos prazos previstos nos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91 e no impugnados antes da data de concluso deste julgamento.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO: SEBRAE: CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. Lei 8.029, de 12.4.1990, art. 8, 3. Lei 8.154, de 28.12.1990. Lei 10.668, de 14.5.2003. C.F., art. 146, III; art. 149; art. 154, I; art. 195, 4. I. - As contribuies do art. 149, C.F. contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas - posto estarem sujeitas lei complementar do art. 146, III, C.F., isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar. A contribuio social do art. 195, 4, C.F., decorrente de "outras fontes", que, para a sua instituio, ser observada a tcnica da competncia residual da Unio: C.F., art. 154, I, ex vi do disposto no art. 195, 4. A contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base imponvel e contribuintes: C.F., art. 146, III, a. Precedentes: RE 138.284/CE, Ministro Carlos Velloso, RTJ 143/313; RE 146.733/SP, Ministro Moreira Alves, RTJ 143/684. II. - A contribuio do SEBRAE - Lei 8.029/90, art. 8, 3, redao das Leis 8.154/90 e 10.668/2003 - contribuio de interveno no domnio econmico, no obstante a lei a ela se referir como adicional s alquotas das contribuies sociais gerais relativas s entidades de que trata o art. 1 do D.L. 2.318/86, SESI, SENAI, SESC, SENAC. No se inclui, portanto, a contribuio do SEBRAE, no rol do art. 240, C.F. III. Constitucionalidade da contribuio do SEBRAE. Constitucionalidade, portanto, do 3, do art. 8, da Lei 8.029/90, com a redao das Leis 8.154/90 e 10.668/2003. IV. R.E. conhecido, mas improvido. (RE 396266, Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em 26/11/2003, DJ 27-02-2004 PP-00022 EMENT VOL-02141-07 PP-01422)
ANEXO III

SMULA VINCULANTE N 8
______________________
SO INCONSTITUCIONAIS O PARGRAFO NICO DO ARTIGO 5 DO DECRETO-LEI N 1.569/1977 E OS ARTIGOS 45 E 46 DA LEI N 8.212/1991, QUE TRATAM DE PRESCRIO E DECADNCIA DE CRDITO TRIBUTRIO.
ANEXO IV
SMULA VINCULANTE N 31 INCONSTITUCIONAL A INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISS SOBRE OPERAES DE LOCAO DE BENS MVEIS. ANEXO V
TRIBUTO - FIGURINO CONSTITUCIONAL. A supremacia da Carta Federal conducente a glosar-se a cobrana de tributo discrepante daqueles nela previstos. IMPOSTO SOBRE SERVIOS - CONTRATO DE LOCAO. A terminologia constitucional do Imposto sobre Servios revela o objeto da tributao. Conflita com a Lei Maior dispositivo que imponha o tributo considerado contrato de locao de bem mvel. Em Direito, os institutos, as expresses e os vocbulos tm sentido prprio, descabendo confundir a locao de servios com a de mveis, prticas diversas regidas pelo Cdigo Civil, cujas definies so de observncia inafastvel - artigo 110 do Cdigo Tributrio Nacional. (RE 116121, Relator(a): Min. OCTAVIO GALLOTTI, Relator(a) p/ Acrdo: Min. MARCO AURLIO, Tribunal Pleno, julgado em 11/10/2000, DJ 25-05-2001 PP-00017 EMENT VOL-02032-04 PP-00669)
ANEXO VI IRPJ INCORPORAO ATPICA A incorporao de empresa superavitria por outra deficitria, embora atpica, no vedada por lei, representando negcio jurdico indireto. (Ac. 101-94.127, 28/02/2003)
ANEXO VII

IRPJ. INCORPORAO S AVESSAS. MATRIA DE PROVA. ______________________ COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente praticados. Se a docu-mentao acostada aos autos comprova de forma inequvoca que a declarao de vontade expressa nos autos de incorporao era enganosa para produzir efeito diverso do ostensivamente indicado, a autoridade fiscal no est jungida aos efeitos jurdicos que os atos produziriam, mas verdadeira repercusso econmica dos fatos subjacentes. Negado provimento ao recurso. (Acrdo CSRF/01-02.107, Processo n 11065/001.73689-26)
ANEXO VIII
REsp 395.633/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 12/11/2002, DJ 17/03/2003, p. 212
TRIBUTRIO - IPI - PRODUTO INDUSTRIALIZADO - MVEIS SOB ENCOMENDA - AFASTAMENTO DA INCIDNCIA DO ISS. 1. Constitucionalmente, o IPI imposto prioritrio para incidir em todas as matriasprimas que, trabalhadas, tm sua destinao alterada. 2. A fabricao de mveis de madeira no se confunde com as artes grficas de impressos personalizados, em que prepondera sob o material a prestao de servio. 3. A incidncia do IPI to rigorosa, que at mesmo as madeiras polidas e serradas so geradoras de IPI, segundo a jurisprudncia do STF. 4. Recurso improvido.
ANEXO IX
TRIBUTRIO. ISSQN. "INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA". LEI COMPLEMENTAR 116/2003. LISTA DE SERVIOS ANEXA. PRESTAO DE SERVIO (OBRIGAO DE FAZER). ATIVIDADE FIM DA EMPRESA PRESTADORA. INCIDNCIA. 1. O artigo 153, (SIC) III, da Constituio Federal de 1988, dispe que compete aos Municpios instituir impostos sobre prestao de servios de qualquer natureza, no compreendidos no artigo 155, II, definidos em lei complementar. 2. O aspecto material da hiptese de incidncia do ISS no se confunde com a materialidade do IPI e do ICMS. Isto porque: (i) excetuando as prestaes de servios de comunicao e de transporte interestadual e intermunicipal, o ICMS incide sobre operao mercantil (circulao de mercadoria), que se traduz numa "obrigao de dar" (artigo 155, II, da CF/88), na qual o interesse do credor encarta, preponderantemente, a entrega de um bem, pouco importando a atividade desenvolvida pelo devedor para
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ proceder tradio; e (ii) na tributao pelo IPI, a obrigao tributria consiste num
"dar um produto industrializado" pelo prprio realizador da operao jurdica. "Embora ______________________ este, anteriormente, tenha produzido um bem, consistente em seu esforo pessoal, sua obrigao consiste na entrega desse bem, no oferecimento de algo corpreo, materializado, e que no decorra de encomenda especfica do adquirente" (Jos Eduardo Soares de Melo, in "ICMS - Teoria e Prtica", 8 Ed., Ed. Dialtica, So Paulo, 2005, pg. 65). 3. Deveras, o ISS, na sua configurao constitucional, incide sobre uma prestao de servio, cujo conceito pressuposto pela Carta Magna eclipsa ad substantia obligatio in faciendo, inconfundvel com a denominada obrigao de dar. 4. Desta sorte, o ncleo do critrio material da regra matriz de incidncia do ISS a prestao de servio, vale dizer: conduta humana consistente em desenvolver um esforo em favor de terceiro, visando a adimplir uma "obrigao de fazer" (o fim buscado pelo credor o aproveitamento do servio contratado). 5. certo, portanto, que o alvo da tributao do ISS " o esforo humano prestado a terceiros como fim ou objeto. No as suas etapas, passos ou tarefas intermedirias, necessrias obteno do fim. (...) somente podem ser tomadas, para compreenso do ISS, as atividades entendidas como fim, correspondentes prestao de um servio integralmente considerado em cada item. No se pode decompor um servio porque previsto, em sua integridade, no respectivo item especfico da lista da lei municipal nas vrias aes-meio que o integram, para pretender tribut-las separadamente, isoladamente, como se cada uma delas correspondesse a um servio autnomo, independente. Isso seria uma aberrao jurdica, alm de construir-se em desconsiderao hiptese de incidncia do ISS." (Aires Barreto, no artigo intitulado "ISS: Servios de Despachos Aduaneiros/Momento de Ocorrncia do Fato Imponvel/Local de Prestao/Base de Clculo/Arbitramento", in Revista de Direito Tributrio n 66, Ed. Malheiros, pgs. 114/115 - citao efetuada por Leandro Paulsen, in Direito Tributrio - Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da Jurisprudncia, 8 ed., Ed. Livraria do Advogado e Escola Superior da Magistratura Federal do Rio Grande do Sul - ESMAFE, pg. 457). 6. Assim, "sempre que o intrprete conhecer o fim do contrato, ou seja, descobrir aquilo que denominamos de 'prestao-fim', saber ele que todos os demais atos relacionados a tal comportamento so apenas 'prestaes-meio' da sua realizao" (Marcelo Caron Baptista, in "ISS: Do Texto Norma - Doutrina e Jurisprudncia da EC 18/65 LC 116/03", Ed. Quartier Latin, So Paulo, 2005, pg. 284). 7. In casu, a empresa desenvolve atividades de desdobramento e beneficiamento (corte, recorte e/ou polimento), sob encomenda, de bloco e/ou chapa de granito e mrmore (de propriedade de terceiro), sendo certo que, aps o referido processo de industrializao, o produto retorna ao estabelecimento do proprietrio (encomendante), que poder export-lo, comercializ-lo no mercado interno ou submet-lo nova etapa de industrializao. 8. O Item 14, Subitem 14.05, da Lista de Servios anexa Lei Complementar 116/2003, ostenta o seguinte teor: "14 Servios relativos a bens de terceiros. (...) 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer." 9. A "industrializao por encomenda" constitui atividade-fim do prestador do aludido
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ servio, tendo em vista que, uma vez concluda, extingue o dever jurdico obrigacional
que integra a relao jurdica instaurada entre o "prestador" (responsvel pelo servio ______________________ encomendado) e o "tomador" (encomendante): a empresa que procede ao corte, recorte e polimento de granito ou mrmore, de propriedade de terceiro, encerra sua atividade com a devoluo, ao encomendante, do produto beneficiado. 10. Ademais, nas operaes de remessa de bens ou mercadorias para "industrializao por encomenda", a suspenso do recolhimento do ICMS, registrada nas notas fiscais das tomadoras do servio, decorre do posterior retorno dos bens ou mercadorias ao estabelecimento das encomendantes, que procedero exportao, comercializao no mercado interno ou nova etapa de industrializao. 11. Destarte, a "industrializao por encomenda", elencada na Lista de Servios da Lei Complementar 116/2003, caracteriza prestao de servio (obrigao de fazer), fato jurdico tributvel pelo ISSQN, no se enquadrando, portanto, nas hipteses de incidncia do ICMS (circulao de mercadoria - obrigao de dar - e prestaes de servio de comunicao e de transporte transmunicipal). 14. Recurso especial provido. (REsp 888.852/ES, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04/11/2008, DJe 01/12/2008)

SEMINRIO XI INTRODUO REGRA-MATRIZ DE ______________________ INCIDNCIA TRIBUTRIA Leitura obrigatria CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio, linguagem e mtodo, 5a ed., So Paulo: Noeses, 2013. Segunda Parte, Captulo 3 (Teoria da regra-matriz da incidncia), itens 3.1. e 3.2. ________. Direito Tributrio Fundamentos Jurdicos da Incidncia, 9 ed. So Paulo: Saraiva, 2012. Captulo I, item 20. BRITTO, Lucas Galvo de. Notas sobre a Regra-Matriz de Incidncia Tributria, Revista de Direito Tributrio n 115, p. 84-95.
Leitura complementar CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito (o constructivismo lgico-semntico). 2 ed. So Paulo: Noeses, 2011. Captulos VIII, IX e X. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 25 ed. So Paulo: Saraiva, 2013. Itens 6, 7 e do Captulo VIII. TOM, Fabiana Del Padre. Contribuies para a Seguridade Social luz da Constituio Federal. Curitiba: Juru, 2 ed., 2013. Captulos II e III.
Questes 1. Que regra-matriz de incidncia tributria? Qual sua funcionalidade operacional no direito tributrio? 2. A regra-matriz de incidncia tributria pode ser classificada como: (i) norma de estrutura ou de comportamento; (ii) primria ou secundria; (iii) dispositiva ou sancionatria; (iv) geral e abstrata ou individual e concreta? 3. Explicar a funo do descritor (hiptese) e do prescritor (conseqente) da norma de incidncia tributria. 4. Diferenar (i) regra-matriz de incidncia tributria, (ii) hiptese de incidncia tributria, (iii) fato jurdico tributrio, (iv) consequente tributrio e (v) relao jurdica tributria. correto afirmar que a hiptese de incidncia contm o fato jurdico tributrio e que o consequente contm a relao jurdica tributria? 5. Identifique e explique cada um dos critrios da regra-matriz de incidncia tributria, apontando a(s) funo(es) de cada um. 6. H necessidade de haver um critrio temporal no consequente da RMI, indicando, por exemplo, a data para pagamento do tributo? H necessidade de
EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ um critrio pessoal na hiptese da regra-matriz de incidncia, indicando os

critrios para identificar o sujeito que pratica o fato? 7. Dado o seguinte suporte legislativo (fictcio):
______________________
Unio Federal, Lei n 2.325, de 10/07/2003. Art. 1. O imposto sobre a renda tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda e proventos de qualquer natureza. Art. 2. A base de clculo o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Art. 3. A alquota de 15%. Art. 4. O contribuinte o titular da disponibilidade que se refere o art. 1 acima. Art. 5. D-se a incidncia do imposto no ltimo dia de cada ano. Art. 6. Fica o contribuinte obrigado a, anu nnnnalmente, entregar junto a Receita Federal competente, at o ltimo dia do ms de abril, declarao de rendimentos, momento em que dever efetuar o pagamento do montante devido a ttulo de tributo. 1. A ausncia da entrega no prazo a que se refere o caput deste artigo implicar multa de 100 Ufirs. 2. O no recolhimento no prazo estipulado implica multa de 20% do valor do tributo devido. Art. 7. Auferida a renda e no pago o tributo, ainda que extemporaneamente, a autoridade administrativa lavrar auto de infrao para exigir o imposto e a multa previstos no 2 do art. 6.
a) Identificar todas as normas jurdicas veiculadas nessa lei. b) Qual dessas normas institui tributo? Identificar todos os critrios da regra-matriz de incidncia tributria. c) A simples edio dessa lei basta para fazer nascer as correspondentes obrigaes? Por qu?

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Curso de Especializao em Direito Tributrio

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PREVISO DE AULAS E SEMINRIOS

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ ______________________ 2. OBJETIVO DO CURSO

6. COMPOSIO DA MDIA FINAL DE APROVEITAMENTO

7. MATRCULA NO MDULO DE ORIENTAO DE MONOGRAFIA E ENTREGA DA MONOGRAFIA DE FINAL DE CURSO

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ AgRg no RECURSO ESPECIAL N429.413-RJ (2002/0044542-2) ______________________

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Contrib. Iluminao pblica

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EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Braslia, 24 de maio de 1995.

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _

Trecho do voto do Ministro Cesar Peluso RE 346084

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _

Trecho do voto do Ministro Eros Grau no RE 346084 (...)

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12.07.2005) (grifos nossos)

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ PROCESSO : REsp 1016688 UF: RS REGISTRO: 2007/0300814-8

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EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Acrdo

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EMENT VOL-02088-01 PP-00065

EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ Relator(a): Min. EROS GRAU

DIVULG 24-04-2008 PP-02262

RF v. 104, n. 399, 2008, p. 292-294Parte(s)

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EDUCAO CONTINUADA _______________________________________________________ _ um critrio pessoal na hiptese da regra-matriz de incidncia, indicando os

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