Nombre: Sirdeily Montilva *8270

San Cristbal, Junio 2013

El Registro Contable: El registro contable es el elemento fsico en el cual se conservan los datos relacionados con las operaciones de la empresa. Los registros contables son denominados libros de comercio y el Cdigo de Comercio se refiere a ellos con esta ltima denominacin. Si bien el Cdigo exige la presentacin de libros de comercio encuadernados, en la prctica, el uso de las computadoras dio paso a los libros de hojas movibles. A su vez el aumento de las operaciones para registrar dio lugar a la microfilmacin de las registraciones.

Clases de registros contables:

Pueden ser: registros obligatorios y registros no obligatorios.

Registros obligatorios o indispensables: De acuerdo a las disposiciones legales, los libros contables obligatorios son: El Libro Diario: en l se transcriben todas las operaciones realizadas por la empresa, partiendo de los comprobantes. Esa transcripcin se denomina asiento. Cada una de las operaciones que se realizan en un comercio o empresa, se registran en orden cronolgico. El Libro de Inventarios y Balances: en este libro se transcriben los estados contables y el detalle del patrimonio inicial y al cierre de cada ejercicio econmico.

Registros no obligatorios:

Todos los registros que sean necesarios para determinadas actividades o los que la empresa considere de utilidad, por ejemplo el Libro Mayor, el libro de Caja, el Libro de Bancos entre otros.

Legislacin libros de comercio:

vigente

relacionada

con

los

Requisitos formales de los libros: Encuadernados. Foliados. Rubricados.

Requisitos formales de las registraciones:

Queda prohibido: Alterar el orden progresivo de los asientos. Dejar espacios en blanco Hacer interlineados, enmiendas o raspaduras (los errores se corrigen con otros asientos). Tachar asientos. Borrar. Mutilar el libro, arrancar hojas o alterar la encuadernacin o la foliacin. Alterar la encuadernacin o foliacin.

Ventajas Legales: Los libros de comercio que sean llevados en las formas exigidas por la ley podrn gozar de las siguientes ventajas: Medio de prueba en un juicio entre comerciantes Solicitar la convocatoria de acreedores para evitar la quiebra. En caso de quiebra, no se considera fraudulenta

Modelo de Rayado del Libro Diario: 1 3 4 2 5 7 9 10 DEBE 6 8 HABER

1) Mes y Ao que corresponde a las operaciones que se realizan. 2) Lnea de Apertura que se coloca en el primer rengln. Dejando un espacio en blanco en su centro, en el cual se anotar el numero de la operacin. 3) Se anotara el da de la operacin. 4) Est reservada para colocar el folio que le corresponde a la cuenta o cuentas debitadas segn el Libro Mayor. 5) Se Anotar la cuenta/s debitadas/s contra el margen izquierdo. 6) Importe de la cuenta/s debitada/s o deudora/s 7) Se anotar la cuenta/s acreeditada/s comenzando desde el centro de la hoja hacia la derecha. 8) Importe de la cuenta/s acreeditadas o acreedora/s. 9) Resumen de la operacin o breve leyenda indicando el nombre y nmero de comprobante.

EJERCICIOS EJEMPLO 1 PRIMA, SA, constituida en noviembre de X1, se dedica a la compraventa de libros. Durante ese ao, ha adquirido 5.000 libros a 10 u.m./libro, que paga entregando un taln bancario. Al cierre del ejercicio, estos libros formaban parte de su inventario. Se pide: Efectuar las anotaciones que procedan en la contabilidad de PRIMA, SA. En primer lugar, PRIMA, SA contabilizar la adquisicin de los libros:

Concepto Compras de mercaderas (600) (5.000 x 10) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 50.000

Haber

50.000

Al cierre del ejercicio deber reflejar el inventario final de existencias, que en el caso que nos ocupa son todas:

Concepto Mercaderas (300) (5.000 x 10) Variacin de existencias de mercaderas (610)

Debe 50.000

Haber

50.000

La cuenta de Mercaderas aparece en el activo del balance de situacin reflejando el importe de las existencias que PRIMA, SA tiene en este momento. Las cuentas 600, Compras de mercaderas y 610, Variacin de existencias se abonarn y cargarn, respectivamente, en el proceso de regularizacin.

EJEMPLO 2 En el ao X2, PRIMA, SA realiza las siguientes operaciones, que cobra y paga mediante las oportunas transferencias bancarias:

Vende los libros que haba en el almacn a 20 u.m./libro. Compra 10.000 libros a 12,5 u.m./libro. Posteriormente, vende la mitad de stos a 25 u.m./libro.

Se pide: Contabilizar los hechos anteriores.

Antes de proceder a su registro contable, hay que advertir que las existencias inciales son las finales del ao anterior, valoradas en 50.000 u.m. Por lo tanto, habr que cargar la cuenta de Mercaderas en el asiento de apertura del ao X2. PRIMA, SA realizar las siguientes anotaciones contables: Por las ventas de los libros que tena del ao anterior:

Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Ventas de mercaderas (700) (5.000 x 20)

Debe 100.000

Haber

100.000

Por las compras del ao X2:

Concepto Compras de mercaderas (600) (10.000 x 12,5) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 125.000

Haber

125.000

Por las ventas del ao X2:

Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Ventas de mercaderas (700) (5.000 x 25)

Debe 125.000

Haber

125.000

Por la eliminacin de las existencias iniciales del ao X2:

Concepto Variacin de existencias de mercaderas (610) Mercaderas (300)

Debe 50.000

Haber

50.000

Con el asiento anterior hemos conseguido dejar con saldo cero la cuenta 300, Mercaderas, que hasta el momento reflejaba las existencias iniciales. Por las existencias finales:

Concepto Mercaderas (300) (5.000 x 12,5) Variacin de existencias de mercaderas (610)

Debe 62.500

Haber

62.500

Mediante este asiento, la cuenta de Mercaderas pasar a presentar un saldo de 62.500 u.m., que coincide con el importe de las existencias finales y que es el importe por el que figurar en el balance de situacin.

En los registros contables Tambin entra conceptos tales como los siguientes: Cuenta Unidad bsica de la contabilidad. Tiene como principal objeto controlar las operaciones realizadas por el titular de la misma. Las cuentas se dividen en dos grandes grupos:

Reales.

Nominales.

Cuentas reales

Son aquellas que representan Bienes, Derechos u obligaciones de la empresa, determinando su patrimonio (ej: Maquinaria, Caja, Cuentas por cobrar, Mercancas, efectos a pagar, etc.)

Cuentas nominales o de resultados

Son las que indican los egresos e ingresos de la empresa. Es decir, las que controlan los gastos y beneficios (prdidas y ganancias) y determinan las disminuciones o aumentos del patrimonio (ej: Gastos de ventas, gastos de administracin, intereses ganados, etc.)

Cargar-Debitar Significa anotar una cantidad en el debe de una cuenta. Abonar-Acreditar Significa anotar una cantidad en el haber de una cuenta Las cuentas reales se abonan cuando entregan Las cuentas nominales se abonan cuando representan ingresos o ganancias (aumentan el patrimonio) Debe (lado izquierdo) Todo lo que reciba Haber (lado derecho) (cuentas reales) o deba (cuentas nominales)

Todo lo que entregue (cuentas reales) o cobre debamos(cuentas nominales) Saldo de una cuenta Es la diferencia entre la suma del debe y la suma del haber (DH) Cuando el saldo de una cuenta es positivo se denomina Saldo Deudor. Para las cuentas reales un saldo deudor significa un activo, para las cuentas nominales significa un gasto. Cuando el saldo de una cuenta es negativo se denomina Saldo Acreedor. Para las cuentas reales un saldo acreedor significa un pasivo, para las cuentas nominales significa una ganancia. Cuando la suma del debe es igual a la suma del haber de una cuenta se denomina Saldo Cero.

Jerarqua de cuentas

Cuentas principales Cuentas auxiliares

Base primordial de cualquier estudio econmico:

Balance General Estado de ganancias y prdidas Segn el cdigo de comercio de Venezuela: Todo comerciante al iniciar su ejercicio econmico y al final del mismo har, en el libro de inventario una descripcin estimada de todos los bienes tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos activos y pasivos. El inventario debe cerrarse con el Balance General y el Estado de ganancias y prdidas.

Balance General

Al comenzar su ejercicio econmico toda empresa indica en un documento denominado Balance General todos sus bienes y derechos (Activos), as como todas sus obligaciones (Pasivos). La ecuacin fundamental del balance general es: Activo = Pasivo(exigible)+Capital

Principio de partida doble

Toda operacin deber ser registrada, como mnimo, en dos cuentas. Todo cargo tiene por contrapartida un abono Todo abono tiene por contrapartida un cargo Segn el cdigo de comercio: En el libro Diario de asentar da por da las operaciones que haga el comerciante. Tambin es obligatorio llevar el libro Mayor y el Libro de Inventario.

El libro mayor y de inventario no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Registro Mercantil.

Libro diario

En el libro diario se asentarn da por da las operaciones que haga la empresa. El art. 36 del cdigo de comercio prohibe tachar, borrar o enmendar los asientos que ya han sido anotados. Libro Mayor El libro mayor general representa un resumen de las operaciones registradas en el libro diario general, que nos indica el movimiento de cada cuenta. En el libro mayor empleamos un folio para cada cuenta registrada en el libro diario. Balance de comprobacin Es una relacin de todas las cuentas (reales y nominales) que hemos abierto en el mayor general que nos indicar en un momento determinado el total de cargos y abonos registrados en las cuentas mostrando el movimiento total de las mismas. Se puede realizar durante el ejercicio econmico para conocer el movimiento total de la empresa, indicando las sumas totales del Debe y Haber de TODAS las cuentas que se han abierto en el Libro Mayor General en un momento determinado. Balance de saldos

Es una relacin de todas las cuentas (reales y nominales) que hemos abierto en el mayor general que nos indicar en un momento determinado el saldo actual de las cuentas. Se puede realizar durante el ejercicio econmico para conocer el saldo de TODAS las cuentas que se han abierto en el libro mayor general.

CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTO Consolidar estos financieros significa agrupar los estados financieros de dos o ms entidades econmicas jurdicamente independientes, con la finalidad de

presentarlos como los de una sola empresa; la que tiene el control de las dems empresas. IMPORTANCIA Son de fundamental utilidad en la toma de decisiones de distintos sectores sociales interesados en los mismos, como: 1. Accionistas de la compaa controladora. 2. Administracin de la compaa controladora. 3. Posibles inversionistas. 4. Acreedores a largo plazo de la compaa controladora. 5. Acreedores de las compaas subsidiarias. Algunos de los motivos por los cules se crean grupos de entidades con personalidad jurdicamente independiente, son las siguientes: a) Para separar actividades y lograr un administracin especializada. b) Para obtener seguridad en el abastecimiento de materias primas o precios preferentes. c) Para efectos de fiscales, segn el monto de utilidades y otras causas. d) Para efectos de financiamiento, en el caso de que se necesite obtener un prstamo con un gravamen hipotecario en el que se quiera que solo una parte de las propiedades queden gravadas. e) Para efectos de expansin de operaciones, ya que mediante la inversin de acciones se puede lograr, con una inversin reducida, el control de un valor de activos muchas veces mayor que la inversin. A este hecho se le denomina piramidacin de la inversin. Las consolidaciones pueden presentar dos formas: a) Verticales. Cuando agrupan entidades ligadas por actividades escalonadas o complementarias; por ejemplo, empresas dedicadas a la fabricacin de botellas plsticas para refresco con empresas que se dedican fabricacin de refrescos lquidos. b) Horizontales: Cuando agrupan entidades con actividades similares, como las zapateras que pueden funcionar como unidades jurdicamente independientes.

DEFINICIN DE TRMINOS La terminologa relevante en esta rea financiera en la siguiente: Inversiones permanentes en acciones. Son inversiones en acciones que se tienen con la intencin de mantenerlas indefinidamente. Generalmente tienen como objetivo el tener control sobre otra empresa para facilitar el objeto propio del negocio o para establecer relaciones mercantiles a fin de asegurar el suministro de materias primas, la distribucin de productos terminados, etctera. Control. Se dice que una empresa tiene control sobre otra cuando tiene el poder de gobernar sus polticas financieras y de operacin. Una empresa tiene control sobre otra cuando posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias o asociadas ms del 50% de las acciones en circulacin con derecho a voto. Influencia significativa. Es el poder participar en decidir sobre las polticas financieras y de operacin de la empresa sin tener control. Se considera que existe la influencia significativa cuando se tiene directa o indirectamente a travs de subsidiarias o asociadas, ms del 10% de las acciones ordinarias en circulacin con derecho a voto. Compaa tenedora. Es una empresa que tiene inversiones permanentes que le permiten tener el control sobre una o ms compaas subsidiarias. Asociada. Es una compaa en la cual la tenedora tiene influencia significativa en su administracin sin llegar a tener control. Afiliadas. Son compaas que tienen accionistas comunes o de administracin comn significativa. Grupo. Es la compaa tenedora y sus subsidiarias. Inters minoritario. Representa los activos netos y la proporcin de los resultados de una subsidiaria consolidada atribuible a intereses de accionistas ajenos a la compaa tenedora. DEBEN PRESENTARSE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EN LAS SIGUIENTES SITUACIONES: Inversin en Acciones Ordinarias en Circulacin Situacin de Control Consolidacin

Ms del 50% Control administrativo de la subsidiaria SI Ms del 50% Control temporal de la subsidiarias NO Ms del 50% Subsidiaria en condicin especial, como iniciacin de operaciones; periodo de reorganizacin, etc. NO Ms del 50% Subsidiaria extranjera con restriccin cambiaria, sin estabilidad econmica, poltica y legal, etc. NO Ms del 50% Actividad de la subsidiaria diferente a la de la controladora, etc. NO Ms del 50% No se tiene control administrativo en la subsidiaria NO Menos del 50% No se tiene control en la subsidiaria NO Como se mencion anteriormente, los estados financieros consolidados son aquellos que se presentan para mostrar la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de una empresa econmica integrada por la compaa tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola, esto es, varias entidades jurdicas independientes que responden en forma individual a sus derechos y obligaciones y se suman con el fin de conocer cul es la situacin financiera y el resultado de las operaciones, del grupo que, desde el punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad econmica. La compaa tenedora y sus subsidiarias integran una entidad econmica (consolidada) que no tiene personalidad jurdica propia, constituida por una o ms entidades jurdicas independientes que ejercen sus derechos y responden a sus obligaciones en forma independiente. La empresa, entidad identificable jurdicamente, realiza actividades econmicas a travs de la combinacin de recursos humanos, recursos materiales y capital, los cuales estn coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas al logro de objetivos. Por razones de propiedad en el capital y de la facultad de tomar decisiones, se deben incluir en los estados financieros consolidados todos los derechos, obligaciones, patrimonio y resultados de operaciones de la entidad econmica consolidada. REGLAS DE CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Los estados de situacin financiera de las compaas tenedoras y subsidiarias suman sus conceptos similares de activo, pasivo y capital con el propsito de consolidar la informacin del grupo como si fuera una sola empresa y, para

consolidar los derechos, obligaciones y patrimonio, se requiere aplicar las siguientes reglas: 1. Deben incluirse las subsidiarias de las cuales se tengan el control de las acciones con derecho a voto. Aun cuando la regla es que se tenga la mayora del capital, conviene estudiar la posibilidad de consolidar asociadas en las cuales, aun cuando no se tenga la mayora, de hecho se tenga el control en las votaciones. 2. Deben eliminarse todas las transacciones efectuadas entre las compaas consolidadas, como los conceptos por cobrar y por pagar, ya que desde el punto de vista de la integracin del grupo, no representa derechos u obligaciones de entidades ajenas al grupo. Deben eliminarse las ganancias no realizadas resultantes de las transacciones entre el grupo incluidas entre el inventario y activos fijos. Si los inventarios adquiridos de una compaa del grupo an se encuentran en inventario, deben valuarse al costo de produccin o de adquisicin de la compaa vendedora, ms gastos de transporte o de fabricacin de la compradora, en el caso de haberse procesado. Es decir, se debe eliminar la utilidad de la empresa que lo vendi, ya que es inexistente la venta en la consolidacin. 3. Deben eliminarse las inversiones de la compaa tenedora de las acciones de sus subsidiarias (o asociadas, en caso de la consolidacin de stas) contra sus activos y pasivos que se reciben y suma en la consolidacin. La inversin en acciones debe ser eliminada contra el valor contable que las acciones que la emisora tena en la fecha de compra de las acciones. Si existen distintas fechas de compras, la eliminacin de la inversin debe efectuarse por etapas, tomando en cuenta el valor contable de las acciones en cada una de las fechas de compra. 4. En los casos en que la tenedora no sea propietaria de la totalidad de la subsidiaria, o cuando se trate de una asociada que se consolide, la proporcin que corresponda al inters minoritario o mayoritario debe tratarse separadamente de los pasivos y del capital contable de la tenedora. 5. Para que los estados financieros consolidados presenten una situacin financiera y resultados uniformes, como si se tratar de una sola compaa, la tenedora y sus subsidiarias o asociadas consolidadas deben aplicar las Normas de Informacin Financiera uniformemente cuando las circunstancias sean similares.

6. Los estados financieros de las subsidiarias debern ser preparados a una misma fecha o con una diferencia que no exceda tres meses de la fecha de los estados consolidados. REGLAS PARA LA CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS Los estados de resultados de las compaas tenedoras y subsidiarias suman los conceptos similares de ingresos, costos y gastos con el propsito de consolidar la informacin del grupo como si fuera una sola empresa y, para consolidar las utilidades de la entidad econmica se requiere aplicar las siguientes reglas: 1. Deben consolidarse estados que se refieran al mismo periodo. Si se consolida el estado de resultados de una afiliada o una asociada que difiera del resto del grupo, debe indicarse este hecho en el estado. Para que el estado consolidado produzca informacin efectiva, se requiere que el periodo que cubran los varios estados que se consolidan termine en la misma fecha de los estados consolidados. 2. En el caso de compra de una subsidiaria o asociada adquirida por la tenedora en el curso de periodo de operaciones, es necesario que las cifras de resultados de tal subsidiaria o asociada se determinen a partir de la fecha de la compra de acciones, de tal manera que sus operaciones hasta antes de la adquisicin de sus acciones no formen parte del estado consolidado. En esta forma se pueden precisar los resultados efectivos del grupo y de la gestin de su administracin. Por el contrario, en el caso de que ocurra la venta de una asociada o afiliada dentro del periodo, se deben incluir nicamente los resultados de operacin hasta la fecha de venta. 3. Todas las transacciones entre las afiliadas y las asociadas que se consolidan y que afectan resultados entre ellas, deben eliminarse en la consolidacin para que las cifras resultantes muestren operaciones nicamente con entidades ajenas al grupo. 4. La participacin de los accionistas minoritarios en el estado de resultados consolido deber mostrarse como una deduccin, inmediatamente antes de la utilidad o prdida neta. PROCESO CONTABLE DE LA CONSOLIDACIN

Debe sustituirse en la entidad controladora la cuenta de inversin de las compaas subsidiarias por los balances de stas, haciendo las eliminaciones requeridas para evitar duplicacin de activos, pasivos, ingresos, gastos y utilidades entre compaas, incluyendo las no realizadas por el grupo y reconociendo intereses minoritarios, cuando no se posee el 100% del capital. Cuando la controladora posea menos del 100% del capital de las subsidiarias, deber agregarse a su capital propio la parte que de l corresponde tanto en el capital, como en el supervit de las subcuentas. La parte restante pertenece a los accionistas o socios minoritarios y deber presentarse en el pasivo. Para efectos de registro contable de la Inversin en Acciones de Compaas Subsidiarias, observaremos lo siguiente: a) A la fecha de efectuar la inversin, por parte de la Compaa Controladora en sus libros de contabilidad, por el importe pagado cargaremos la cuenta de Inversin en acciones de Compaa Subsidiaria, con abono a la cuenta de Bancos. b) Para efectos de consolidacin de estados financieros, observaremos las siguientes reglas: 1o. Las inversiones ente compaas del grupo a consolidarse, deben eliminarse con asientos extralibros, es decir, fuera de los libros de contabilidad (generalmente se registran en la Hoja de Trabajo de Consolidacin). 2o. Todas las transacciones efectuadas entre las compaas del grupo a consolidarse, tambin deben eliminarse extralibros. 3o. Los Estados Financieros Consolidados de las compaas del grupo a consolidarse, no deben reflejar utilidad o prdida originada por transacciones entre ellas. c) Por lo anterior, a la fecha de consolidacin de estados financieros, la cuenta de Inversin en Acciones de Compaas Subsidiaria deber eliminarse extralibros, contra el capital contable de la subsidiaria, cargando las cuentas del capital contable, tales como: capital social, reserva legal, utilidades acumuladas, etc., con abono a la cuenta de Inversin en Acciones de Compaa Subsidiaria, por el importe proporcional correspondiente a la inversin efectuada. Ahora bien, por la diferencia entre el importe pagado por la inversin en acciones, y el capital contable proporcional de la subsidiaria, se llevara a la cuenta de Crdito mercantil. Las inversiones asociadas en pases extranjeros en los que exista control de cambios, restricciones para la remisin de utilidades o incertidumbre sobre la

estabilidad monetaria, deben valuarse a travs del mtodo en participacin o valor neto de realizacin, el que sea menor. TEORA SOBRE EL MANEJO DE LA CUENTA DE INVERSIN EN ACCIONES 1. Mtodo del Costo La cuenta de inversin en acciones de subsidiarias podr manejarse conforme al mtodo del costo o al mtodo en participacin. Segn el mtodo del costo, la cuenta se carga con el costo de las acciones adquiridas, sin importar que se hayan adquirido en diferentes etapas. Se acreditara en caso de que se vendan partes de dichas acciones y tambin cuando la subsidiaria reparta dividendos denominados de liquidacin, que representa dividendos de utilidades que se tenan a la fecha en que se efectu la compra de las acciones, puesto que representa una devolucin de parte de las utilidades compradas con la inversin. Recordemos que al efectuar la inversin se adquiere tanto parte del capital social como parte de las utilidades retenidas de la otra empresa. 2. Mtodo de Participacin Si la cuenta de inversin se maneja con el mtodo de participacin, el saldo de esta cuenta deber reflejar fielmente la participacin en el capital contable de la subsidiaria. En un inicio se carga inicialmente con el costo de adquisicin de las acciones; luego, con la participacin de las utilidades de la subsidiaria. Se acredita la participacin en las prdidas de la subsidiaria. De igual modo, se acredita con los dividendos que reciba la subsidiaria. En caso de que la subsidiaria incremente su capital social y coloque nuevas acciones a un precio distinto al valor contable, podrn cargarse a la cuenta si se colocaron a un valor superior al contable, o acreditarse si se colocaron a un valor inferior al contable.