Fichamento do captulo 3 (Controle interno) do livro: ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Saraiva, 1985.

--Relao entre auditoria e controles internos: Faz parte do trabalho do auditor avaliar o sistema de controle interno, quando existente, na empresa auditada. Quanto melhor for o sistema de controles internos, menor ser o volume de testes a ser realizado pela auditoria. O auditor realiza testes em busca de erros ou irregularidades. Um bom sistema de controles internos funciona como uma peneira na detectao desses erros ou irregularidades. Portanto, o auditor pode reduzir o volume de testes de auditoria na hiptese da empresa ter um sistema de controle interno forte. (p. 25) --Definio de controles internos: conjunto de procedimentos, mtodos, ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa (p. 25). H os controles contbeis (proteo do ativo e dados contbeis) e os administrativos (conduo dos negcios-fim da empresa). Vide p. 25 para exemplos destes controles. O trabalho do auditor est relacionado aos controles contbeis, mas pode avaliar os controles administrativos, caso estes tenham influncia naqueles. --Princpios dos controles contbeis (so nove): a)Responsabilidade: A atribuio de responsabilidade, quem deve realizar cada atividade, deve ser clara, de preferncia normatizada, por escrito, pois s assim possvel se ter segurana de que todos os procedimentos sejam executados, eventuais erros e irregularidades sejam detectados , em caso de erro humano, seja por omisso, impercia ou imprudncia, seja passvel de ser identificado e apurada a respectiva responsabilidade. Exemplos na p. 26. b)Rotinas internas: Devem ser estabelecidas previamente e por escrito: formulrios, instrues, procedimentos, etc. c)Acesso aos ativos: Deve ser limitado aos funcionrios da empresa, para proteger os bens da empresa e evitar o uso indevido, por exemplo, de cheques, numerrio, ttulos e tambm demais bens pertencentes ao patrimnio da empresa. basicamente uma questo de segurana, mas que deve ser levada em conta quando da determinao do sistema de controles como um todo. d) Segregao de funes: Para evitar a realizao de atividades incompatveis, principalmente quando se trata de manuseio de ativos e realizao dos registros contbeis: Os registros contbeis compreendem a razo geral e os registros inicial, intermedirio e final. O acesso a esses registros representa as pessoas que os preparam ou manuseiam informaes que servem de base para sua elaborao, em circunstncias que lhes permitem modificar os dados desses registros. (p.28) Ou seja, sem a segregao das funes, a empresa facilita atividades de fraude e manipulao de dados e coloca em risco seu patrimnio. e)Confronto dos ativos com os registros: atividade que deve ser realizada de forma corriqueira na empresa, nunca em intervalos muito longos de tempo, pois tem a finalidade de conferir se as informaes contabilizadas refletem a realidade: Se a empresa no adota o procedimento de comparar os ativos com os registros contbeis, fica em aberto a possibilidade do funcionrio custodiante se apoderar indevidamente do ativo sem que esse fato seja descoberto por muito tempo (p. 29). f)Amarraes do sistema: Servem para interligar as atividades da empresa: as rotinas internas de controle devem ser determinadas de modo que uma rea controle a outra. (p. 30). Trata-se de uma sistematizao das diversas atividades envolvidas dentro da

organizao, para que todas realizem um controle especfico e, ao mesmo tempo, todas sejam controladas. g)Auditoria interna: Os objetivos da auditoria interna so exatamente esses, ou seja: verificar se as normas internas esto sendo seguidas; avaliar a necessidade de novas normas internas ou de modificao das j existentes. h) Custos do controle x benefcios: Obviamente, o estabelecimento de controles sofisticados gera custos empresa. Estes custos devem ter um custo benefcio, ou seja, as atividades que envolvam valores menores devem usar controles mais simples, menos onerosos, e os controles mais sofisticados devem ser destinados s atividades de maior vulto econmico. i)Limitaes do controle interno: Ainda com um sistema de controles internos excelente, isso no garantia de 100% de conformidade nas atividades, pelos seguintes possveis problemas: conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa; os funcionrios no so adequadamente instrudos com relao s normas internas; funcionrios negligentes. O que torna indispensvel a realizao da auditoria peridica. --Desfalques temporrios e permanentes --Levantamento do sistema de controle interno --Testes de observncia do sistema de controle interno: Caso o sistema em uso seja diferente do descrito nos manuais internos, o auditor deve alterar as informaes sobre o sistema, anteriormente levantadas, de forma a adequ-las situao real existente. (p. 34) --Avaliao do sistema de controle interno e determinao dos procedimentos de auditoria: Cabe ao auditor avaliar o sistema de controles internos e dever faz-lo analisando primeiramente os possveis erros ou irregularidades passveis de acontecer na empresa. Em segundo lugar, verificar se o sistema adotado por ela apto a detectar essas falhas. E por fim, caso nem todas as falhas sejam passveis de detectao e correo pelo sistema de controles internos adotado, analisar quais so estas inconsistncias entre um e outro e emitir relatrio contendo, alm da anlise, sugestes para o aperfeioamento do sistema. --Questionrio de controle interno: A partir da p. 35.