CARACTERSTICAS

Tributo directo

Carcter peridico

Global o cedular

Traslacin del impuesto En los tributos directos, el contribuyente soporta la carga econmica por si mismo Capacidad contributiva Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva

En los tributos de realizacin peridica, el hecho descrito en la hiptesis de incidencia tributaria se configura despus de la sucesin de hechos econmicos producidos en distintos momentos

Impuesto Global

El tributo involucra la totalidad de las rentas a nivel del sujeto pasivo, sin importar el origen de la renta - excepto para facilitar la sntesis final mediante la utilizacin de categoras-, pero sin implicar discriminacin entre las diferentes rentas.

Impuesto cedular

Se tienen tantos gravmenes como las fuentes que resultan abarcadas por las cdulas. En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).

Establece una tributacin para las rentas del trabajo y otra para las rentas del capital

EVOLUCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PER

Cedular hasta 1968. Impuesto Global (Decreto Supremo 287-68-HC). Impuesto Global (Decreto Legislativo 200, Ley 25381, Decreto Ley 25755). Rentas empresariales se atribuan a titular o socio de SRL. Se excluyen dividendos (D. L. 774). Tercera categora es cdula independiente. No se globaliza. Se incluyen dividendos como cdula independiente (Ley 27804, vigente desde 1993). Decreto Legislativo 972 (Rentas del capital harn cdula independiente con tasa de 5%). Sistema Dual.

REGMENES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PER

-Capital: 5% bruto -Trabajo: Progresiva

Sin Negocio
Personas Jurdicas Establecimientos Permanentes
30% neto, salvo RUS y RER

Personas Naturales Bienes en comn

Domiciliados
Negocios

Dividendos
4.1% bruto, no deducible

No domiciliados
30% renta bruta, c/. excepciones

Teora de la Renta Producto Teora de la Fuente

Teora del Flujo de Riqueza

Teora del Consumo ms incremento de patrimonio

RENTA MBITO POTENCIAL DE APLICACIN

Criterio Renta - Producto Criterio Flujo de Riqueza Criterio Consumo ms incremento patrimonial

El concepto de renta es la respuesta a la pregunta: Qu es lo que debera gravar un Impuesto que realmente corresponda a la capacidad contributiva de las personas?

Dnde buscamos la riqueza de los ciudadanos que debemos gravar? Qu es lo que hace ricos a nuestros ciudadanos?

CMO SE CREA LA NUEVA RIQUEZA PARTICULAR? Los intereses.

Las retribuciones por el trabajo personal, ya sea realizado en forma dependiente o independientemente. Los alquileres que retribuyen el uso de bienes muebles e inmuebles. Los ingresos derivados de la creacin de obras artsticas. Los premios obtenidos por las mismas. El aumento en el valor de mercado de los bienes de su propiedad. Los beneficios de una actividad empresarial. Las ganancias de juego. Las donaciones. Los servicios que se obtienen gratuitamente. La herencia y los legados. Los premios por mritos profesionales en general. Los dividendos y participaciones en utilidades en empresas. Las regalas que se pagan como retribucin a los creadores de un producto intelectual. Los resultados por exposicin a la inflacin. La cosecha, incluso cuando es consumida por el propio agricultor.

Teora de la Renta Producto Teora de la Fuente

Es un Producto Proviene de una Fuente Durable El producto es peridico La fuente debe ser puesta en explotacin

Porqu es un producto?

Distinta y separable de la fuente que la produce (mquina, taxi, fundo, embarcacin pesquera)

La fuente queda en condiciones de seguir produciendo ms riqueza

Cmo se entiende la periodicidad?

Capacidad de repetir la produccin

Es potencial y no efectiva

Es intrnseca a la fuente y no depende de la decisin del propietario

Cul es el concepto de fuente durable?

Bien, corporal o incorporal, capaz de producir una riqueza a su poseedor

Cul es la fuente de una empresa de servicios?

Produce la riqueza sin destruirse

Para la Teora de la Fuente, sta debe haber sido habilitada racionalmente, es decir:

Acondicionada o dispuesta, de manera tal, que su destino sea la produccin de riqueza.

Si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente, esta no seria considerado renta.

Teora del Flujo de Riqueza

Se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de relaciones con terceros.
Rentas productos, Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito

Teora del Consumo ms incremento de patrimonio

Variaciones Patrimoniales Consumos

Considera Renta a los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo.

Uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del perodo, bienes y servicios de propia produccin, goce de actividades de descanso y recreo, tales como juegos caminatas, etc.

Rentas imputadas a los propietarios de inmuebles por la sola circunstancia de su propiedad (rentas de goce, rentas fictas y presuntas).

TEORIAS

Renta Producto
Ganancias de capital realizadas Ingresos por actividades accidentales Ingresos de naturaleza eventual Ingresos a ttulo gratuito

Flujo de Riqueza

Consumo ms incremento patrimonial

Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores Consumo de bienes y servicios de propia produccin Variaciones patrimoniales

GANANCIAS DE CAPITAL
Aumentos de valor en los bienes de capital (Aqullos no destinados a ser comercializados en el mbito del giro de un negocio o empresa). Pueden ser: Realizadas (Se encuentran gravadas) No realizadas.

RENTAS FICTAS
El artculo 1 de la Ley establece que se encuentran gravadas las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute establecidas por la misma ley:

Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado

Presuncin de intereses (artculo 26) Dividendos presuntos

Renta presunta por la cesin de bienes muebles e inmuebles distintos a predios a generadores de tercera (8%)

INGRESOS A TTULO GRATUITO

Personas Naturales y entidades no empresariales en general: No Empresas: S

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Proviene de la aplicacin de la Teora del Consumo Ms Incremento Patrimonial:

Segn dicha teora, se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su origen o duracin.
CONSIDERAR

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.

Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con:

b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas

TRIBUNAL FISCAL
RTF: 01692-4-2006
En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el cual no procede la aplicacin del la mencionada presuncin (Artculo 52 LIR), en tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se presume de pleno derecho que las rentas que habra generado ste constituyen renta gravable.

FUENTES DE INFORMACIN
Informacin de Ingresos Informacin de Egresos
FORMULARIO 1083 1683 Ingresos de Primera Categora Alquiler de muebles e inmuebles
PDT 617 Ingresos de Segunda Categora Regalas, intereses por prstamos y otros PDT 616 Ingresos de Cuarta Categora Trabajadores independientes PDT 601 Ingresos de Quinta Categora Trabajo dependiente. DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

PDT NOTARIOS

DAOT

ADUANAS

SBS

Informacin complementaria

Con el Impuesto a la Renta un pas grava a independientemente del lugar en el que se encuentren.

las

personas

Las actividades internacionales son castigadas por el Impuesto a la Renta global.

PORQUE?
Normalmente los Impuestos a la Renta establecidos por los pases no se limitan a las actividades realizadas en su territorio. Por ser un Impuesto personal y, sobre todo, con pretensiones de ser global, grava la totalidad de las rentas de las personas independientemente de su origen. En el caso de las empresas, los primeros estados que lo implantaron (Inglaterra) protegan fuertemente las operaciones de sus nacionales.

CMO SE VINCULAN LAS RENTAS CON EL ESTADO QUE LAS GRAVA?

Criterios de vinculacin Puntos de conexin Factores de Conexin Principios de conexin Aspecto Jurisdiccional del Impuesto a la Renta Aspecto Territorial

DE QUE SE TRATA CUANDO SE HABLA DE CRITERIOS DE VINCULACIN?

Reglas que permiten a un estado captar las rentas que se integran en su Circuito Econmico

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

CRITERIOS DE VINCULACION

SUBJETIVOS

OBJETIVOS

PERSONAS NATURALES

PERSONAS JURDICAS

Fuente Ubicacin territorial

Nacionalidad/ Ciudadana/ Residencia/ Domicilio

Lugar de constitucin Sede de direccin

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PERUANO

Se utiliza criterios subjetivos (domicilio) y objetivo (fuente)

DOMICILIO (Art. 6, 7 y 8 LIR) FUENTE (Art. 9 al 13 de Ley IR). Sujetos domiciliados en el pas (salvo sucursales, agencias o Rentas de fuente mundial establecimientos permanentes en el (peruana y extranjera) pas de sujetos no domiciliados. Sujetos no domiciliados en el pas (sucursales, agencias Rentas de fuente peruana establecimientos permanentes en el pas de sujetos no domiciliados.

SUCESIN INDIVISA SITUACIN TRATAMIENTO

como Persona Antes que se dicte la Declara declaratoria de herederos o Natural se inscriba el testamento en Registros Pblicos
Luego de dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento pero antes de efectuada la adjudicacin judicial o extrajudicial de los bienes

Cada heredero incorpora en su propia Declaracin Jurada la proporcin que corresponde a las rentas de la sucesin indivisa Una vez adjudicados los Cada heredero declara bienes judicial o las rentas de los bienes extrajudicialmente adjudicados

RENTAS DE FUENTE PERUANA

DR. MIGUEL CARRILLO

RENTA DE FUENTE PERUANA

Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica.

RENTA DE FUENTE PERUANA

Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos relativos a los mismos, se entiende por: 1. PREDIOS: a los predios urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

RENTA DE FUENTE PERUANA

b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.

RENTA DE FUENTE PERUANA

Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos relativos a los mismos, se entiende por:

2. DERECHOS RELATIVOS A LOS PREDIOS: todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.

RENTA DE FUENTE PERUANA

c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.

RENTA DE FUENTE PERUANA

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.

RENTA DE FUENTE PERUANA

e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.

RENTA DE FUENTE PERUANA

g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas. h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.

RENTA DE FUENTE PERUANA

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

CONTRIBUYENTES
Personas Naturales Sociedad Conyugal Sucesin Indivisa

PERSONAS NATURALES

Se considera personas naturales a las personas fsicas propiamente dichas, sin embargo hay determinados supuestos en los cuales la persona fsica no es contribuyente del impuesto, no obstante tener rentas gravadas.

SOCIEDAD CONYUGAL:ART.16
La regla general es que para el caso de la sociedad conyugal, las rentas que obtenga cada cnyuge sean declaradas independientemente por cada uno. Para el caso de las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges.

SOCIEDAD CONYUGAL
La excepcin es que los cnyuges podrn optar por atribuir las rentas que perciban a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como Sociedad Conyugal.

REQUISITOS DE LA SOC. CONYUGAL (1)

Atribuir a uno de los cnyuges la representacin de la sociedad conyugal, comunicando ello a la SUNAT. La representacin la tiene el cnyuge domiciliado en el pas. La opcin para tributar como sociedad conyugal se ejercitar en la oportunidad de efectuar el pago a cuenta de enero de cada ejercicio, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. La regla es la misma cuando se opte por declarar y pagar por separado.

REQUISITOS...(2)
El representante considerar en su declaracin sus rentas propias conjuntamente con las de la sociedad conyugal.

REGLAS ESPECIALES
Las rentas de los hijos menores de edad sern declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas. En caso de haberse ejercitado la opcin, y se produjera con posterioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial, por EP o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuar independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. Los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia de la SC, se atribuirn a los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas resultantes de la separacin.

REGLAS ESPECIALES...(SIGUE)
En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la administracin de los bienes del menor. Los cnyuges comprendidos en el RUS no podrn ejercer la opcin de atribuir sus rentas a uno de ellos para su declaracin y pago como sociedad conyugal.

SUCESIN INDIVISA: ART.17

Las rentas de las Sucesiones Indivisas se entendern como de una persona natural. Las Sucesiones Indivisas son Contribuyentes del Impuesto desde el da siguiente a la muerte del causante. Se considera que son domiciliadas en el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de domiciliado a la fecha de su fallecimiento.

SUCESIN INDIVISA..
Son contribuyentes del impuesto hasta que se dicte la resolucin de la sucesin intestada o se inscriba el testamento. A partir del momento en el cual se dicte la resolucin de sucesin intestada o se inscriba el testamento, cada heredero tributa por la parte que le corresponde de las rentas, independientemente de efectuado o no la divisin y particin de los bienes.

PN DOMICILIADAS
Criterio de vinculacin subjetivo: domicilio
Domicilio: 33 CC residencia habitual Se analiza al inicio de cada ejercicio. Art. 6 LIR: renta mundial Art. 7 LIR: se considera domiciliadas a: PN de nacionalidad peruana con domicilio en el pas. Las sucesiones cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tenga condicin de domiciliado. La sociedad conyugal cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas.

PERSONAS JURDICAS
Se entiende por persona jurdica (o persona moral) a un sujeto de derechos y obligaciones que existe fsicamente pero no como individuo humano sino como institucin y que es creada por una o ms personas fsicas para cumplir un papel. En otras palabras, persona jurdica es todo ente con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que no sea una Persona fsica.

PERSONAS JURDICAS
Las personas jurdicas nacen como consecuencia de un acto jurdico (acto de constitucin), segn un sistema de mera existencia, o bien por el reconocimiento que de ellas hace una autoridad u rgano administrativo o por concesin. En ambos casos puede existir un requisito de publicidad, como la inscripcin en un registro pblico.

PERSONAS JURDICAS
Conforme lo seala el texto del artculo 76 del Cdigo Civil, la existencia, capacidad, rgimen, derechos, obligaciones y fines de la persona jurdica, se determinan por las disposiciones del Cdigo Civil o de las leyes respectivas. La persona jurdica de derecho publico interno se rige por la ley de su creacin.

PERSONAS JURDICAS
El texto del artculo 77 del Cdigo Civil precisa que la existencia de la persona jurdica de derecho privado comienza el da de su inscripcin en el registro respectivo, salvo disposicin distinta de la ley. La eficacia de los actos celebrados en nombre de la persona jurdica antes de su inscripcin queda subordinada a este requisito y a su ratificacin dentro de los tres meses siguientes de haber sido inscrita. Si la persona jurdica no se constituye o no se ratifican los actos realizados en nombre de ella, quienes los hubieran celebrado son ilimitada y solidariamente responsables frente a terceros.

PERSONAS JURDICAS

El texto del artculo 78 del Cdigo Civil determina que la persona jurdica tiene existencia distinta de sus miembros y ninguno de estos ni todos ellos tienen derecho al patrimonio de ella ni estn obligados a satisfacer sus deudas.

PERSONAS JURDICAS

Para el Impuesto a la Renta, el texto del artculo 14 precisa los supuestos en los cuales se consideran Personas Jurdicas, conforme se detallan a continuacin: a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

PERSONAS JURDICAS

b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin. c) Las empresas de propiedad social. d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.

PERSONAS JURDICAS

e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18. f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.

PERSONAS JURDICAS

g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

PERSONAS JURDICAS

i) Las sociedades agrcolas de inters social. k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

PERSONAS JURDICAS

El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.

PERSONAS JURDICAS
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Para Roque Garca Mulln un establecimiento permanente es un lugar fijo de negocios en el que una empresa efecta todo o parte de su actividad, puede ser a travs de: Oficinas. Fbricas. Talleres.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
El texto del artculo 7 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta, recoge un criterio mixto en cuanto a los establecimientos permanentes, puesto que no obstante ser calificado legalmente como contribuyente domiciliado (criterio subjetivo) slo tributa por sus rentas de fuente peruana (criterio objetivo).

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Segn Alfredo Gildemeister: Al parecer, la legislacin peruana ha adoptado la teora de la pertenencia econmica en donde basta la mera existencia de una estructura econmica desde la cual se desarrolle una determinada actividad, para que se considere que existe un establecimiento permanente, aunque ste no contribuya de manera directa en los beneficios de la casa central.

GILDEMEISTER, Alfredo. Derecho Tributario Internacional: Los establecimientos permanentes. Fondo Editorial PUC 10995. Pgina 673.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Sin embargo, al momento de determinar los casos que no constituyen establecimientos permanentes, esto es, aquellos que realicen actividades auxiliares o preparatorias, se est optando implcitamente por la teora de la realizacin al exigirse que los establecimientos permanentes realicen actividades productivas, esto es, que contribuyan a los beneficios de la casa central y que no simplemente realicen actividades auxiliares o preparatorias..

GILDEMEISTER, Alfredo. Derecho Tributario Internacional: Los establecimientos permanentes. Fondo Editorial PUC 10995. Pgina 674.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

El artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina las reglas aplicables a los establecimientos permanentes. All se determina lo siguiente:

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DISTINTO A LAS SUCURSALES Y AGENCIAS: 1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DISTINTO A LAS SUCURSALES Y AGENCIAS: 2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DISTINTO A LAS SUCURSALES Y AGENCIAS: 3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO DISTINTO A LAS SUCURSALES Y AGENCIAS: PERMANENTE

1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa. 2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin. 3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de informacin para la misma.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DISTINTO A LAS SUCURSALES Y AGENCIAS: 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO DISTINTO A LAS SUCURSALES Y AGENCIAS: PERMANENTE

5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DISTINTO A LAS SUCURSALES Y AGENCIAS:

6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artculo 48 de la Ley.

FILIAL O SUBSIDIARIA
Constituye una empresa que siendo autnoma, depende de otra ms importante que se denomina casa matriz o principal. Empresa que est controlada por otra conocida como la principal segn define la NIC 28, de igual modo la NIC 27 la define como empresa que se encuentra bajo el control de otra empresa (conocida como la matriz o principal).

FILIAL O SUBSIDIARIA
Para Garca Mulln, en este caso la actividad econmica se desarrolla a travs de una sociedad formalmente constituida en territorio nacional, aunque sustancialmente por la propiedad de las acciones sea una sociedad extranjera. En la legislacin comparada, puede optarse por otorgarle el tratamiento tributario de una sociedad domiciliada o el que corresponda a una sociedad no domiciliada.

GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980. Pgina 54.

FILIAL O SUBSIDIARIA
En el caso del Per, el texto del artculo 7 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, considera a las personas jurdicas constituidas en el pas como contribuyentes domiciliados.

AFILIADA O ASOCIADA
Es una empresa en la cual el inversionista tiene influencia significativa pero no califica como una subsidiaria ni tampoco una asociacin en participacin del inversionista (NIC 28).

Influencia significativa en las decisiones de polticas financieras y operativas de una empresa en la que se ha invertido, sin llegar a controlar dichas polticas (NIC 28, es el poder para participar).

SUCURSALES
Son pequeas oficinas dependientes de la casa principal y con funciones que por lo general son independientes, de la casa principal o matriz.

La sucursal es un establecimiento secundario a travs del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal. Est dotada de representacin legal permanente y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes.

DIFERENCIAS
PRINCIPAL O CASA MATRIZ
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA TIENE EL CONTROL

AFILIADA O ASOCIADA (Empresa distinta)

SUCURSAL Y AGENCIA (La misma empresa)

FILIAL O SUBSIDIARIA (Empresa distinta)

INFORME DE SUNAT
Informe N 040-2010-SUNAT/2B0000:

1. Las sucursales en el Per de una sociedad extranjera, as como el establecimiento permanente u oficina de representacin de la misma, se encuentran obligados a inscribirse en el RUC en la medida que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. 2. No se encuentra prevista la inscripcin en el RUC de la sociedad extranjera como tal, que no cuente con sucursal, establecimiento permanente u oficina de representacin. 3. Las sociedades conyugales y sucesiones indivisas que realizan actividad econmica estn obligadas a inscribirse en el RUC.

JURISPRUDENCIA
RTF:05344-4-2003

Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada, toda vez que no se ha establecido la condicin de representante legal del recurrente respecto de la empresa deudora, sin embargo, habiendo la Administracin sealado que la empresa deudora IDMATICS INV ha venido desarrollando actividades en el pas a travs de su representante, que es la empresa Sistemas de Identificacin S.A.(de quien el recurrente es Gerente General), que la califica como establecimiento permanente, se infiere que la Administracin contara con elementos que le habran permitido determinar la existencia del supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 16 del Cdigo Tributario, no obstante en la apelada no se ha sealado de manera explcita la informacin y/o documentacin sustentatoria de su afirmacin, por lo que deber emitir nuevo pronunciamiento.

JURISPRUDENCIA
RTF:01651-5-2004

Se acepta el desistimiento de la apelacin respecto de las multas impugnadas. Se revoca la apelada, que declar improcedente la reclamacin presentada contra valores girados por Impuesto General a las Ventas de 1998 y 1999, establecindose que la recurrente (sucursal de empresa constituida en el exterior) es, para efectos del impuesto, un sujeto distinto a su matriz (lo que puede verse por la autonoma administrativa y contable de la que gozan las sucursales del exterior constituidas en el Per en las operaciones que realizan, las que deben inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes y emitir comprobantes de pago con su razn social, entre otras obligaciones formales tributarias), y que los servicios de asistencia tcnica prestados a su casa matriz califican como exportacin de servicios (operacin no gravada con el impuesto), al cumplir con los requisitos previstos en el artculo 9 del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues la recurrente, que es la prestadora del servicio, es una empresa domiciliada en el pas, el usuario -su matriz-, es una empresa no domiciliada, los servicios son aprovechados en el exterior, y se cumple con el requisito de la onerosidad, precisndose en cuanto a este ltimo requisito que la onerosidad de un contrato no se encuentra vinculada a la ganancia (renta o utilidad) que obtenga una de las partes como sostiene la Administracin, sino a las prestaciones y contraprestaciones de cada una de las partes.

RENTAS AFECTAS

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA PPNN

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Producto de arrendamientos o subarrendamientos en efectivo o especie de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe por servicios suministrados por el locador y los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Informe N 088-2005-SUNAT/2B0000 Impuesto Predial y Arbitrios asumido por el arrendatario es parte de la renta de primera categora del arrendador. Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000 en caso de renta ficta de no domiciliados por predios en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce el 31.12 del ejercicio en que se efectu la cesin.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

En el caso de predios se presume que la renta no es menor al 6% del valor del predio, salvo por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento o se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o a museos, bibliotecas o zoolgicos.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

En el caso de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles, cuya depreciacin o amortizacin es admitida por la ley del I.R., efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, se presume que dicha cesin genera renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

El valor de adquisicin, construccin, produccin o de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. La renta ficta de predios cedido gratuitamente por el propietario o a precio no determinado, la renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado en el autoavalo del I.P.

10 0

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, el perodo de desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que SUNAT estime suficiente.

10 1

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

RTF N 4761-4-2003 Corresponde a la Administracin Tributaria probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, correspondiendo al deudor tributario acreditar que no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.

10 2

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

En caso de arrendamiento, subarrendamiento, cesin gratuita o a precio no determinado de predios se realice por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Renta neta de primera categora: se deduce por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Pagos a cuenta: se abona el monto que resulta de aplicar el 6.25% sobre el importe que resulta de deducir el 20% de la renta bruta. Los que obtengan renta ficta no estn obligados a hacer pagos a cuenta, las declaran y pagan el impuesto va declaracin jurada anual.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Imputacin de la renta: Se imputa por el principio de devengado Esto implica que aunque no se haya percibido la renta, deber pagarse el impuesto.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

RTF N 813-1-2006. El solo reporte del consumo elctrico del inmueble sobre el cual la SUNAT imputa rentas fictas, solo acredita que el inmueble puede haber estado ocupado temporalmente, no as que el mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea como arrendatario o subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.

1 0 6

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Intereses por colocacin de capitales, incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero en valores.

1 0 7

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. Las regalas

1 0 8

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de programa de instrucciones para computadoras y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

1 0 9

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que hagan de ellos.

1 1 0

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Rentas vitalicias.

1 1 1

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoras, en cuyo caso las respectivas rentas se incluirn en la categora correspondiente.

1 1 2

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos Bancarios.

1 1 3

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, excepto inciso g) del artculo 24-A de la LIR (toda suma o entrega que resulte renta gravable de tercera categora, en tanto signifique disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados).

1 1 4

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Las ganancias de capital Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

1 1 5

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios.

1 1 6

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Renta neta de segunda categora: Para determinar la renta neta de segunda categora se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta, dicha deduccin no es aplicable a la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades.

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

No existe compensacin de prdidas, salvo prdidas de capital en la enajenacin de acciones y otros valores, dentro o fuera de Bolsa, las cuales se compensan contra la renta neta anual de los citados bienes en el mismo ejercicio y no se puede arrastrar para los ejercicios siguientes.

1 1 8

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Est exonerada la ganancia por el tramo de las primeras 5 UIT.

1 1 9

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Imputacin de la renta: Se imputa por el criterio de lo percibido, es decir se tributa en el ejercicio que se perciba la renta.

1 2 0

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Pagos a cuenta: Los pagos a cuenta por rentas de segunda categora se hacen va retencin, ello en caso de rentas distintas a enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, etc. (Inc. a. del Art. 2 de la LIR) el pagador retiene el 6.25% sobre la renta neta con carcter definitivo.

1 2 1

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

En el caso de rentas originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes del Inc. a. del artculo 2 de la LIR slo proceder la retencin cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las AFP por aportes voluntarios sin fines ..

1 2 2

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

. Previsionales, para lo cual no deben considerar la exoneracin prevista en el artculo 19 de la LIR, la retencin tiene carcter de pago a cuenta, se aplica la tasa de 6.25% sobre la renta neta.

1 2 3

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

En el caso de dividendos la retencin es del 4.1%. En el caso de venta de inmuebles el pago es de carcter definitivo y es realizada por el propio contribuyente el monto que resulte de aplicar la tasa de 6.25% sobre la renta neta. El enajenante debe presentar al Notario el comprobante de pago del impuesto como requisito para la elevacin a escritura pblica de la minuta respectiva.

1 2 4

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Costo computable de inmuebles enajenados: Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por el ndice de correccin monetaria que establece el MEF en base al IPM proporcionados por el INEI.

1 2 5

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo est dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto Predial reajustado por el ndice de correccin que establece el MEF en base al IPM proporcionado por el INEI, salvo prueba en contrario por contrato de fecha cierta inscrito en RRPP.

1 2 6

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

En caso de enajenacin a plazo el costo computable que corresponde a cada cuota se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

1 2 7

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

2. El coeficiente obtenido anteriormente se redondea a 4 decimales y se multiplica por el costo computable del bien enajenado. Para determinar el costo computable de los terrenos o edificaciones cuyo proceso de habilitacin o construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento:

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

1. Se establecer el costo agregado en cada ejercicio. 2. Se multiplica el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste que corresponde al ao en que se incurri en dicho costo. 3. Se sumar el costo y el ajuste correspondiente a cada ejercicio.

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Slo esta gravada la ganancia por venta de inmuebles adquirida a partir del 01.01.2004. Recordar que a partir de la tercera venta dentro del ejercicio se adquiere habitualidad y por ende a partir de dicha venta la renta es de tercera categora.

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

El costo computable en el caso de acciones y participaciones cuando se hubieren adquirido a ttulo oneroso ser el costo de adquisicin. Si hubiesen sido adquiridas a ttulo gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio de acuerdo a lo siguiente:

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio es el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin, en su defecto ser su valor nominal. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser su valor nominal.

1 3 2

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

En caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas en diversas formas u oportunidades, el costo computable ser el costo promedio ponderado.

1 3 3

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora debern llevar un libro de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Se deber emitir comprobante de pago cuando el pagador deba sustentar costo o gasto para efectos tributarios.

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