PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA FISCAL PROBLEMTICA: Uno de los dos pilares del derecho fiscal est constituido por

el llamado principio de constitucionalidad , el cual implica la sumisin a las caractersticas esenciales del orden jurdico. Siempre debe existir una evidente subordinacin de la norma fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la jerarqua normativa. Nuestras leyes fundamentales, desde los remotos tiempos de la independencia nacional. Ha procurado, tal y como lo exiga Adam Smith, estructurar el sistema fiscal mexicano sobre los principios de justicia, equidad y proporcionalidad, pensando no solo en el bien del estado, sino tambin en la proteccin de los derechos ciudadanos. El l Artculo 31 de la constitucin poltica promulgada el 5 de febrero de 1857 estableci el principio fundamental de: Art. 31 C.E.: 1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio. 2. El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa. 3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la ley. los principios constitucionales en materia fiscal de los que se va a hablar son: principio de generalidad. Principio de obligatoriedad. Principio de vinculacin con el gasto pblico. Principio de proporcionalidad y equidad. Principio de legalidad. Y cada uno consiste en: a) PRINCIPIO DE GENERALIDAD. Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar vlido y eficaz debe encontrarse previsto en una ley. Al hablar de generalidad en su acepcin jurdica, tenemos por fuerza que formular una importante distincin entre este concepto y el de uniformidad con el que frecuentemente suele confundirse. Se dice que una ley es general cuando se aplica sin excepcin , a todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn se afirma que la leyes van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, todos aquellos que realicen en algn momento un supuesto normativo. Una disposicin es uniforme cuando debe aplicarse a todos por igual y sin distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien la emita. Se estima que el Principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se trate.

No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva. b) PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD: Este deber esta vinculado al Principio de generalidad, significa que toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca. Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones son ingresos tributarios que el Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de sus actividades. El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en funcin no de la existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relacin jurdico- tributario, sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento puede derivarse severas consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no es , en modo alguno una donacin graciosa o aportacin voluntaria, es un verdadero sacrificio econmico para que se puede contar con una serie de servicios pblicos y obras de beneficio colectivo, por eso nuestras Constitucin lo impone de manera obligatoria , como deber ciudadano de orden pblico, as mismo otorga al estado los instrumentos jurdicos adecuados para velar por su plena vigencia y su cabal cumplimiento. c) PRINCIPIO DE VINCULACIN CON EL GASTO PBLICO: el Artculo 31 de nuestra Constitucin Poltica que nos rige, seala, son obligaciones de los mexicanos: IV.- contribuir para los gastos pblicos as de la federacin, como de los estados y municipios en que residan... los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios pblicos que el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas ya que resultara ilgico e infundado que el estado exigiera en forma permanente a sus sbditos, una serie de contribuciones sin entregarles nada a cambio. Puede afirmarse que ningn ciudadano accedera a contribuir al sostenimiento de un estado que se negara a satisfacer las necesidades sociales bsicas, esta es la principal causa de evasin de impuestos. La historia antigua y reciente demuestras que los malos gobernantes, que han distrado los fondos pblicos han sido inmediatamente calificados como corruptos, deshonestos y han sido causa de repudio. Nuestra carta magna impone a los gobernantes el deber de destinar las contribuciones exclusivamente a la satisfaccin de los gastos pblicos . En esencia este tercer principio establece una importante obligacin a cargo del Estado, el cual slo la cumplir si emplea escrupulosamente todos y cada uno de los ingresos tributarios que recaude en la integracin de un Presupuesto Nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la poblacin. Se puede citar la siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin: la circunstancia o hecho de que un impuesto tenga un fin especifico determinado en la ley que lo instituye y regula, no le quita, ni le puede cambiar, la naturaleza debe estar destinado el mismo impuesto al gasto pblico, pues basta con consultar el Presupuesto de Egresos de la Federacin, para percatarse de cmo todos y cada uno de los reglones de este, tienen fines especficos , como comnmente lo son la construccin de obras hidrulicas, de caminos nacionales o vecinales, de puentes, calles, banquetas, pagos de sueldos etc.. el gasto pblico doctrinaria y constitucionalmente tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo; y es y ser siempre gasto pblico que el importe recaudado por la federacin a travs de los impuestos derechos, productos, y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las atribuciones del estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos.

d) PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD Su significacin conceptual es el de mayor importancia para determinar los lineamientos esenciales de nuestro sistema tributario, aparecen consignadas en la fraccin IV del Artculo 31 que seala que los obligados a contribuir a los gastos pblico deben hacerlo de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Se considera que la principal caracterstica que toda ley tributaria debe poseer es la de establecer contribuciones o tributos que sean precisamente proporcionales y equitativos. No ha sido tarea sencilla determinar con exactitud cuando es un tributo proporcional y equitativo. De acuerdo con el artculo 31 de nuestra carta magna, en su fraccin IV nos habla de que para la validez constitucional de un impuesto se requiere la satisfaccin de tres requisitos fundamentales: primero que sea proporcional, segundo que sea equitativo y tercero que se destine al pago de los gastos pblicos. Si falta alguno de estos requisitos el impuesto ser contrario a lo establecido por la constitucin, ya que no se concedi una facultad omnmoda. Para su mayor comprensin se explicara cada uno de estos artculos por separado: PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: proporcin es la disposicin, conformidad o correspondencia debida de las partes de una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre si podemos decir que la proporcionalidad es la correcta distribucin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos por ella gravados. Significa que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de ingresos netos que hayan percibido, pues en este caso se estara utilizando a los tributos como medio para que el estado confisque bienes a los ciudadanos. Los gravmenes deben estar de acuerdo con la capacidad econmica, las personas que tengan ingresos elevados tributen en forma cualitativa superior a los medianos, y reducidos recursos; Este principio aparece estrechamente vinculado con la capacidad econmica de los contribuyentes, la que deben ser gravada diferencialmente conforme a tarifas progresivas en cada caso el impacto patrimonial sea distinto no slo en cantidad, sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio, reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda, que debe corresponder en funcin de los ingresos obtenidos. En conclusin el principio de proporcionalidad se estructura dentro de nuestro derecho fiscal atendiendo a los siguientes tres elementos primordiales: la capacidad econmica de los ciudadanos a fin de que cada uno de ellos contribuya cualitativamente en funcin de dicha capacidad. Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la base gravable. Las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el Pas, entre las cuales deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas tributarias, con el objeto de que no sea slo una o dos de ellas las que soporten su totalidad. PRINCIPIO DE EQUIDAD: Por equidad debemos entender una igualdad de nimo, un sentimiento que nos obliga a actuar de acuerdo con el deber de la conciencia, ms que por los mandatos de la justicia o de la ley

De acuerdo a su acepcin aristotlica, la equidad significa la aplicacin de la justicia a casos concretos , se obtiene tratando igual a los iguales y en forma desigual a los que no se encuentran en igualdad de circunstancia Este va a significar la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo; lo que en tales condiciones, deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin , acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pagos etc; debiendo nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad econmica , la equidad atiende a la igualdad en la regulacin de todos los elementos integrantes del tributo o contribucin, con excepcin de las tasas, cuotas o tarifas . es decir las normas jurdico-tributaria no deben establecer distinciones. DIFERENCIAS: PROPORCIONALIDAD Atiende a la capacidad econmica de los contribuyentes y a la correcta distribucin de las cargas fiscales. Esta vinculado con la economa general el pas EQUIDAD Se refiere especficamente al problema de la igualdad de los causantes ante la ley. Se relaciona con la posicin concreta el contribuyente frente a la ley fiscal.

Atiende fundamentalmente, a las tasas, cuotas Se ocupa de los dems elementos del tributo. o tarifas tributarias. Debe inspirarse en criterios d progresividad Se basa siempre en una nocin de igualdad

Persigue la implantacin de la justicia en todo Es por excelencia la aplicacin de la justicia en el sistema tributario nacional. casos concretos. Busca la desigualdad a fin de afectar econmicamente en mayor medida a las personas de mayores ingresos. Implica tratar igual a los iguales y desigual a los colocados en una situacin desigual.

Exclusivamente trata de que se encuentren Existe en funcin de la percepcin de ingresos obligados a determinada situacin los que se hallen dentro de lo establecido por la ley. Regula la capacidad contributiva de los ciudadanos Se vincula directamente con el entero de las contribuciones necesarias para sufragar los gastos pblicos. Atiende a las hiptesis normativas de nacimiento y plazo para el pago de las contribuciones. Se relaciona con la regulacin justa y adecuada del procedimiento recaudatorio en s.

Slo opera con respecto a las personas que al Opera en atencin a la capacidad contributiva ser sujetos pasivos de un mismo tributo, deben del contribuyente tener igual situacin frente a la ley. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Nuestra ley suprema viene a confirmar el postulado bsico del Derecho Fiscal relativo a que toda relacin tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco legal que la establezca y la regule. Por tanto est haciendo referencia a la llamada piedra angular de la disciplina que estudiamos, expresada a travs del clebre aforismo latino: nullun tributum sine lege ( no puede existir ningn tributo vlido sin una ley que le de origen) Slo la ley permite que el particular conozca de antemano hasta dnde llega su obligacin de contribuir al sostenimiento del estado y qu derechos pueden hacer valer ante el posible abuso del fisco. Por eso la existencia de normas jurdico-tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a la actitud arbitraria de quienes, detentando el poder pblico, pretenden utilizar el derecho que el estado tiene de exigir aportaciones econmicas de sus gobernados como pretexto para hacerlos vctimas de toda clase de abusos y confiscaciones. Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son: la autoridad hacendara no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso. Por su parte, los causantes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previamente y expresamente facultada pueden hacer valer ante el fisco los derechos que esa misma ley les confieren. MEDIOS DE DEFENSA LEGAL. Los seis principios constitucionales que acabamos de analizar representan para todo ciudadano una garanta de defensa contra posibles arbitrariedades del legislador fiscal, cada vez que una norma jurdico tributaria que de cualquier manera los contravenga automticamente se reputa como inconstitucional y por ende carece de validez, legal. Los principios aqu sealados se fundamentan en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica Mexicana. Universidad Autnoma de Quertaro Facultad de Contadura Y Administracin Derecho Fiscal Trabajo: Principios Constitucionales en Materia Tributaria BIBLIOGRAFIA:

ARRIOJA, Vizcano Adolfo, "DERECHO FISCAL", 1 Edicin, Mxico, Themis, 1989.