Remy Angel Terceros Fernndez Presidente del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad

RESUMEN DE PRONUNCIAMIENTOS TECNICOS CONTABLES

INTRODUCCION
El texto de este documento resume, en gran medida, las versiones 2008 y 2009 del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingles) dependiente de la Fundacin IFRS, consolidadas de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y utilizadas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC) en el proceso de convergencia, en el marco del Convenio de Cooperacin Tcnica ATN/MT 10078-BO. Proyecto de Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora, suscrito entre el BID-FOMIN y el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia (CAUB), que incluye en esta primera parte: El Marco Conceptual y veintinueve Normas de Contabilidad, cuya vigencia convergente segn resoluciones del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, inician plenamente a partir del 1 de enero de 2013, permitindose su aplicacin anticipada. El presente resumen conciso y fcil de usar, ha sido especialmente elaborado como gua para los Contadores Pblicos responsables de la implementacin por primera vez de las Normas de Informacin Financiera (NIF), ya sea a nivel de Consultores Independientes o dependientes de entidades, cuya misin ser asesorar a las entidades que aplicarn las NIF Competas para la elaboracin de sus primeros estados financieros. Este documento al no haber sido aprobado por el Consejo en Pleno del CTNAC no tiene carcter oficial solo informativo. Los Contadores Pblicos y otros que requieran una informacin oficial y ms detallada de las Normas de Informacin Financiera (NIF) aprobadas por el CTNAC, tiene a su disposicin en forma electrnica e impresa el texto completo de los pronunciamientos normativos oficiales, en convergencia con los pronunciamientos tcnicos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto completo ofrece todas las Normas de Informacin Financiera (NIF), que incluyen: El Marco Conceptual, ocho Normas de Informacin Financiera, veintinueve Normas de Contabilidad (NC) y veinticinco Interpretaciones (INIF-INC) oficiales de las Normas.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos, siendo su propsito: establecer un criterio bsico similar para todos los usuarios de la informacin financiera, el aumento de la confianza en la regulacin contable y la informacin financiera, la comprensin de las normas de informacin financiera, mediante el establecimiento de fundamentos tericos que las sustentan. Ayudar a los Auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados financieros se elaboran de conformidad con las Normas de Informacin Financiera (NIF) y ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin contenida en aquellos estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas de Informacin Financiera.

El Marco Conceptual no es una norma especfica, y por lo tanto no define reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de informacin financiera. El Marco Conceptual trata el objetivo de los estados financieros, las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros, la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros y los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

NC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido. Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito general conforme a las Normas de Informacin Financiera (NIF). Un juego completo de estados financieros comprende: un estado de situacin financiera al final del periodo, un estado del resultado integral del periodo, un estado de cambios en el patrimonio del periodo, un estado de flujos de efectivo del periodo, notas que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa y un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. En otras NIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin y revelacin de informacin para transacciones y otros sucesos. La Norma prohbe la presentacin de partidas de ingreso o gasto como extraordinarias. Los activos y pasivo se clasificacin como corrientes o no corrientes, o presentados en funcin de su liquidez. Las entidades deben revelar en el resumen de polticas contables significativas: la base (o bases) de medicin utilizada(s) para la elaboracin de los estados financieros y las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.

NC 2 INVENTARIOS
Establece el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Esta norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a los que estn en curso en contratos de construccin, instrumentos financieros; activos biolgicos; y productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor. El costo de los inventarios incluye los costos de compra, produccin o transformacin y se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. No est permitido el mtodo ltima salida primera entrada (LIFO). Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

En los estados financieros se revelar: las polticas contables, su importe en libros totales y parciales, el importe en libros de los inventarios reconocidos como gastos durante el periodo, el importe en libros de los inventarios pignorados, entre otros.

NC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Requiere el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin. La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin. Los flujos de efectivo generalmente se presentan en trminos brutos, con excepciones limitadas. Existe la posibilidad de elegir la forma de presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, por el mtodo directo se muestran los cobros brutos y pagos brutos, o por el mtodo indirecto se ajusta el resultado del periodo para determinar el flujo de efectivo procedente de las operaciones. La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece. La presentacin de flujos de efectivo por segmentos, permitir a los usuarios obtener una mejor comprensin de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su conjunto y los de cada una de sus partes integrantes, as como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos considerados.

NC 8 POLITCAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

Establece criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de periodos anteriores. Cuando una NIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la NIF en cuestin. En ausencia de una NIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable. Una norma nueva o modificada o interpretacin, puede requerir un cambio en una poltica contable y puede incluir provisiones transitorias especficas. En otros casos, los cambios en las polticas contables se aplican retroactivamente, es decir como si la nueva poltica se hubiera aplicado siempre. Se ajustan los importes de periodos anteriores. La informacin a revelar se realiza sobre el cambio y sus efectos en los estados financieros. Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIF requiera o permita establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.

NC 10 HECOS OCURRIDO DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Establece cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa y la informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa. La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada y que ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa. Los dividendos declarados despus del periodo sobre el que se informa no se reconocen como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. No son una obligacin presente en esa fecha. Los estados financieros se preparan habitualmente sobre la base de que la entidad continuar como un negocio en marcha. Si se toma una decisin para liquidar la entidad o cesar en su actividad, la hiptesis de negocio en marcha deja de ser adecuada incluso si la decisin se toma despus del periodo sobre el que se informa. La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar tambin este hecho. Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese informacin acerca de condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa, actualizar la informacin a revelar relacionada con esas en funcin de la informacin recibida.

NC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo ocurren, normalmente, en diferentes periodos contables; por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. Los costos del contrato comprenden: los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico, los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico y cualquier otro costo que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del periodo. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto. La entidad deber revelar: el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo, los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el periodo y los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso. Una entidad revelar adems, para cada uno de los contratos en curso al final del periodo sobre el que se informa: la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha, la cuanta de los anticipos recibidos y la cuanta de las retenciones en los pagos.

NC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Establece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo cmo contabilizar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad y las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Tras el reconocimiento por parte de la entidad de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos, de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinacin de negocios afectar al importe de la plusvala que surge en esa combinacin de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas. Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos. El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: el reconocimiento inicial de una plusvala; o el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin. Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, deben revelarse por separado, en los estados financieros.

NC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Tambin incluyen los activos arrendados a terceros, distintos de las propiedades de inversin.

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si: sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo lo que incluye todos los desembolsos para tener el elemento listo para su uso. Los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se tratan como un gasto de acuerdo a juicio profesional. La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo se revisan anualmente por deterioro de valor. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto, los mtodos de depreciacin utilizados, las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas, el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo y una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo.

NC 17 ARRENDAMIENTOS
Establece para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de recursos no renovables y acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificar como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Se requieren juicios para determinar si un arrendamiento es financiero u operativo. El reconocimiento de un arrendamiento financiero en el estado de situacin financiera afecta al apalancamiento de la entidad (ratio deuda/patrimonio) y a la rentabilidad de los activos totales. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos. De acuerdo con su sustancia econmica los arrendamientos financieros se contabilizan por el arrendatario como un prstamo para la compra de un activo. El arrendatario reconoce un arrendamiento financiero como un activo y un pasivo en su estado de situacin financiera. Los pagos del arrendamiento se reparten entre gastos por intereses y reduccin del pasivo por el arrendamiento. Por el contrario, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar, y reparte los cobros entre ingresos por intereses y reduccin de la cuenta por cobrar. Existen reglas especiales para las

transacciones de venta y arrendamiento posterior.

NC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Establece la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestacin de servicios, y del uso por terceros de activos de la entidad que rinden intereses, regalas y dividendos. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. En general, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce cuando es probable que la entidad obtenga beneficios econmicos de la transaccin y estos beneficios se puedan medir con fiabilidad. Los ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes se reconocen cuando se satisfacen condiciones especificadas. Por ejemplo los riesgos significativos y ventajas de la propiedad se han transferido al comprador y la entidad no contina implicada en la gestin de los bienes, ni mantiene control efectivo sobre los mismos. Para la prestacin de servicios, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen conforme se ejecuta el trabajo. Este tratamiento es comnmente denominado como mtodo del porcentaje de terminacin. Sin embargo, cuando el resultado de un contrato de servicios no puede estimarse con fiabilidad, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce solo en la medida de los gastos reconocidos que son recuperables. La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Una entidad revelar: las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios, la cuanta de cada categora significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los ingresos procedentes de venta de bienes, la prestacin de servicios, intereses, regalas, dividendos y el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos de actividades ordinarias.

NC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Establece el tratamiento contable y la informacin a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro y un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin. Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la NIF 2 Pagos Basados en Acciones. Aunque esta Norma no requiere la presentacin de informacin a revelar especfica sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas pueden hacerlo. La entidad revelar, en cada periodo, informacin acerca del importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas. Una entidad determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos y el valor razonable de cualquier activo del plan, con una regularidad que sea suficiente para asegurar que los importes reconocidos en los estados financieros no difieran significativamente de los importes que podran determinarse en la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa. La entidad utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo de servicio pasado. Se reconoce un pasivo cuando un empleado ha proporcionado servicios a cambio de beneficios a pagar en el futuro. Se reconoce un gasto a medida que la entidad se beneficia de los servicios proporcionados por los empleados. Los beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestacin pagadas por servicios prestados por los empleados. Incluyen: beneficios a corto plazo tales como sueldos, salarios, ausencias anuales retribuidas y

ausencias por enfermedad, participacin en las ganancias e incentivos, y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o servicios gratuitos o subvencionados), beneficios post-empleo tales como pensiones, seguros de vida y atencin mdica, otros beneficios a largo plazo tales como ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio, e incentivos y otros beneficios que no se pagarn en los prximos 12 meses y beneficios por terminacin tales como retiro anticipado y pagos por despido. Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros, evaluar la naturaleza de sus planes de beneficios definidos, as como los efectos financieros de los cambios en dichos planes durante el periodo.

NC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
Establece sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales. La principal rea de juicio es si la entidad cumplir con las condiciones asociadas con la subvencin del gobierno. Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que: la entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas y se recibirn las subvenciones. Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados. Lo recibido en concepto de tales subvenciones no ser acreditado directamente al patrimonio. Toda subvencin del gobierno a recibir en compensacin por gastos o prdidas ya incurridos, o bien con el propsito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad, sin costos posteriores relacionados, se reconocer como ingresos del periodo en que se convierta en exigible. Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvencin como cada activo por el correspondiente valor razonable. En ocasiones se sigue un procedimiento alternativo consistente en recoger las subvenciones y los activos relacionados por importes nominales simblicos. Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos: las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno, incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros, la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades y las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado. NC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA Una entidad puede llevar a cabo actividades con el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es establecer cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Esta Norma se aplicar al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NC 39, al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la participacin y al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin. Una entidad debe medir las partidas de sus estados financieros en su moneda funcional, cuya determinacin requiere juicio profesional. La moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Esta es la moneda que determina el precio de las transacciones, pero no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones. Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, la entidad debe reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NC 29.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. La Norma permite a una entidad presentar sus estados financieros en cualquier moneda. Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional, los activos y pasivos se convierten a la tasa de cierre y los ingresos y gastos se convierten a la tasa de transaccin. Puede utilizarse para un periodo la tasa media si es una aproximacin razonable de las tasas de transaccin. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen directamente en otro resultado integral. Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Una entidad revelar el importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en los resultados, de acuerdo con la NC 39 y las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio, as como una conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo.

NC 23 COSTOS POR PRESTAMOS

Establece el tratamiento contable de los costos por prstamos. Los costos por prstamos son intereses y otros costos incurridos en relacin con prstamos. Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos. Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por prstamos. Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos. Una entidad revelar el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo y la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.

NC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. Esta Norma ser aplicable: en la identificacin de relaciones y transacciones entre partes relacionadas, la identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas, la identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar informacin sobre los puntos anteriores y la determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas. Esta Norma exige revelar informacin sobre las transacciones con partes relacionadas y los saldos pendientes con ellas, en los estados financieros separados de una controladora o matriz, un partcipe en un negocio conjunto o un inversionista, elaborados de acuerdo con la NC 27.

Las relaciones entre controladoras o matrices y subsidiarias o filiales se revelarn, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelar el nombre de su controladora o matriz inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora o matriz de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima, dentro del grupo, que lo haga. Una entidad revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categoras: beneficios a corto plazo a los empleados, plan de beneficios post-empleo o de jubilacin, otros beneficios a largo plazo, beneficios por trmino de contrato y pagos basados en acciones.

NC 26 CONTABILIZACION E INFORMACION FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO

Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando stos se preparan. Los planes de beneficio por retiro se consideran, como entidades diferentes de los empleadores y de las personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la presente Norma. Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios definidos. Muchos de ellos exigen la creacin de fondos separados, que pueden o no tener personalidad jurdica independiente, as como pueden o no tener fideicomisarios que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro. La presente Norma es de aplicacin con independencia de la creacin del fondo separado o de la existencia de fideicomisarios. Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compaa de seguros, estn sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalizacin que aqullos donde las inversiones se administran privadamente. Por lo tanto, estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la compaa de seguros se haya hecho en nombre de un participante especfico o de un grupo de participantes, y la obligacin sobre los beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compaa. En la informacin procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse tambin los siguientes extremos: un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios, un resumen de las polticas contables significativas y una descripcin del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan durante el periodo.

NC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una controladora. En el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas. Una controladora, presentar estados financieros consolidados, en los que consolidar sus inversiones en subsidiarias, de acuerdo con lo establecido en esta Norma. Los estados financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de la controladora. Los estados financieros consolidados debern elaborarse utilizando polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. Las participaciones no controladoras debern presentarse en el estado consolidado de situacin financiera dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. Los cambios en la participacin en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control se contabilizarn como transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales). En los estados financieros consolidados deber revelarse la naturaleza de la relacin entre una controladora y una subsidiaria cuando la primera no posea, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto, las razones por las que la propiedad, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, de ms de la mitad del poder de voto actual o potencial de una inversin, no constituye control, el final del periodo sobre el que se

informa en los estados financieros de la subsidiaria, cuando stos se hayan utilizado para elaborar los estados financieros consolidados y estn elaborados a una fecha o para un periodo que sea diferente del utilizado por los estados financieros de la controladora, as como las razones para utilizar una fecha o periodo diferentes, la naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos o anticipos, un cuadro que muestre los efectos de todos los cambios en la participacin de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no d lugar a prdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora, y cuando se pierda el control de una subsidiaria, la controladora revelar la ganancia o prdida, si la hubiese.

NC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por: entidades de capital de riesgo, o instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones. Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo, y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor reconocer, en su resultado del periodo, la porcin que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de la inversin. Al aplicar el mtodo de la participacin, se utilizarn los estados financieros disponibles ms recientes de la asociada. Cuando el final del periodo sobre el que se informa del inversor y de la asociada sean diferentes, la asociada elaborar, para su empleo por parte del inversor, estados financieros referidos a las mismas fechas que los de ste, a menos que resulte impracticable hacerlo. Los estados financieros del inversor se elaborarn aplicando polticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. En los estados financieros separados del inversor, la inversin en una asociada se contabilizar de acuerdo con la parte pertinente de la NC 27. La entidad revelar: el valor razonable de las inversiones en asociadas, informacin financiera resumida de las asociadas, las razones por las que se ha obviado la presuncin de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, menos del 20 por ciento del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusin de que ejerce dicha influencia, el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada, la naturaleza y alcance de cualquier restriccin sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo, o bien de reembolso de prstamos o anticipos, la porcin de prdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas, en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las prdidas de la asociada, el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el mtodo de la participacin, e informacin financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos, sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el mtodo de la participacin, donde se incluirn los importes de los activos totales, pasivos totales, ingresos de actividades ordinarias y el resultado del periodo.

NC 29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

La presente Norma ser de aplicacin a los estados financieros incluyendo a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria. Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en la preparacin y presentacin de estados financieros elaborados conforme a lo establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros de las partidas en sus estados financieros subsiguientes. Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de una economa hiperinflacionaria, se establecern en trminos de la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa, ya estn elaborados utilizando el mtodo del costo histrico o el del costo corriente. Tanto las cifras comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas por la NC 1, como cualquier otra informacin referente a otros periodos precedentes, debe tambin quedar establecida en trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Para presentar cifras comparativas en una moneda de presentacin diferente, sern

de aplicacin los prrafos pertinentes de la NC 21. Las prdidas o ganancias por la posicin monetaria neta, deben incluirse en el resultado neto del periodo, revelando esta informacin en una partida separada. La entidad revelar: el hecho de que los estados financieros, as como las cifras correspondientes para periodos anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, estn expresados en la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, si los estados financieros antes de la reexpresin estaban elaborados utilizando el mtodo del costo histrico o el del costo corriente, y la identificacin y valor del ndice general de precios al final del periodo sobre el que se informa, as como el movimiento del mismo durante el periodo corriente y el anterior.

NC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales del negocio conjunto. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: entidades de capital de riesgo, o instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades similares, tratadas en otras Normas. Existe control conjunto solo cuando las decisiones de estrategia financiera y de operacin relacionadas con la actividad econmica del negocio conjunto requieren el consentimiento unnime de todos los partcipes. Ningn partcipe por s solo puede controlar la actividad unilateralmente. Sin embargo, un participe puede ser el administrador o gerente del negocio conjunto actuando con autoridad delegada dentro de las polticas de estrategia, financiera y de operacin acordada por los partcipes. Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tipos: operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta. Todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son caractersticas comunes a todos los negocios conjuntos: tienen dos o ms participantes ligados por un acuerdo contractual, y el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto. Un partcipe reconoce su participacin en una entidad controlada conjuntamente utilizando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin. El participante revelar el mtodo utilizado para reconocer contablemente su participacin en las entidades controladas conjuntamente.

NC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACION

Establece principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medicin de los activos y pasivos financieros, de la NC 39 y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIF 7. Esta Norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de instrumentos financieros. A efectos de presentacin, los instrumentos financieros se clasifican en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. La diferenciacin entre un pasivo financiero y patrimonio depende de si existe una obligacin de entregar efectivo (o algn otro activo financiero). Sin embargo, se aplican excepciones. Cuando una transaccin se liquidar en las acciones propias del emisor, la clasificacin depende de si el nmero de acciones a emitir es fijo o variable. Un instrumento financiero compuesto, tal como un ttulo de deuda convertible, se divide en componentes de pasivo y patrimonio. Cuando se emite el instrumento, el componente de patrimonio se mide como la diferencia entre el valor razonable del instrumento compuesto y el valor razonable del componente de pasivo. Los activos financieros y los pasivos financieros se compensan solo cuando la entidad tiene un derecho exigible

legalmente de compensar los importes reconocidos, y pretende liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. La clasificacin de un instrumento financiero como un pasivo financiero o patrimonio determina el tratamiento del inters, dividendos, prdidas o ganancias en el instrumento financiero como partidas de ingreso o gasto, o como cambios en patrimonio. Los dividendos sobre acciones clasificadas como pasivos se reconocen como gastos, y afectan al resultado.

NC 33 GANANCIAS POR ACCION

Establece los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, as como entre diferentes periodos para la misma entidad. Aunque el indicador de las ganancias por accin tiene limitaciones a causa de las diferentes polticas contables que pueden utilizarse para determinar las ganancias, la utilizacin de un denominador calculado de forma uniforme mejora la informacin financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el clculo de las ganancias por accin. Esta Norma deber aplicarse a los estados financieros separados o individuales de una entidad cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un mercado pblico o extranjero, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales, o que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico, y los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora de forma similar a la anterior. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por accin, la calcular y presentar de acuerdo con esta Norma. Una entidad calcular el importe de las ganancias por accin bsicas correspondientes al resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora y, si el importe se ha presentado en los estados financieros, al resultado del periodo de las operaciones continuadas atribuibles a dichos tenedores de instrumentos de patrimonio. Las ganancias por accin bsicas se calcularn dividiendo el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin (el denominador) durante el periodo. La entidad presentar en el estado del resultado integral, las ganancias por accin, bsicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las actividades que continan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora, as como para el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora durante el periodo, para cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del periodo. La entidad presentar las cifras de ganancias por accin, bsicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente informacin financiera.

NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

Establece el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as como establecer los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez. En esta Norma no se establece qu entidades deben ser obligadas a publicar estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cunto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la aparicin de la informacin intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales contables requieren frecuentemente, a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso pblico, a presentar informacin financiera intermedia. Esta Norma es de aplicacin tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de informacin, como si ella misma decide publicar informacin financiera intermedia siguiendo las Normas de Informacin Financiera.

La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo, los siguientes componentes condensados: un estado de situacin financiera, un estado del resultado integral, un estado de resultados separado y un estado del resultado integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujos de efectivo y notas explicativas seleccionadas. La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas polticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que presente. No obstante, la frecuencia con que la entidad presente informacin (anual, semestral o trimestralmente) no debe afectar a la medicin de las cifras contables anuales. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la informacin intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.

NC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Establece los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los deterioros de valor de todos los activos, salvo a los inventarios, activos surgidos de los contratos de construccin, activos por impuestos diferidos, activos procedentes de beneficios a los empleados, activos financieros, propiedades de inversin y activos biolgicos que se valoren segn su valor razonable, costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros y activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta. La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor. El deterioro de valor puede indicarse por: el descenso en el valor de mercado de un activo, cambios adversos en la tecnologa, mercado, entorno econmico o legal, incremento en las tasas de inters de mercado, capitalizacin de mercado de la entidad siendo menor que el valor de los activos netos, obsolescencia o dao de un activo, planes de operaciones para discontinuar o reestructurar, o activos con bajo rendimiento en comparacin con el rendimiento esperado. La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma. La entidad revelar, para cada clase de activos: el importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, as como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales prdidas por deterioro del valor estn incluidas, el importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, as como la partida o partidas del estado del resultado integral en que tales reversiones estn incluidas, el importe de las prdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo y el importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocido en otro resultado integral durante el perodo.

NC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTIGENTES

Asegura que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos

contingentes y activos contingentes, excepto aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, salvo cuando el contrato es oneroso, y aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma. Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin, y puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin. Los pasivos contingentes son obligaciones posibles cuya existencia se confirmar por sucesos futuros inciertos que no estn totalmente bajo el control de la entidad. Los pasivos contingentes tambin incluyen obligaciones que no se reconocen porque sus importes no pueden medirse con fiabilidad o su liquidacin no es probable. Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia se confirmar por que ocurran o no sucesos futuros inciertos que no est totalmente bajo el control de la entidad. Un activo contingente no se reconoce en el estado de situacin financiera. Los activos contingentes se revelan cuando es ms probable que tenga lugar una entrada de beneficios que de lo contrario. Sin embargo, cuando la entrada de beneficios es virtualmente cierta se reconoce un activo en el estado de situacin financiera, porque ese activo deja de considerarse contingente. La medicin de una provisin requiere juicio sobre el importe, calendario y riesgos de los flujos de efectivo requeridos para liquidar la obligacin. Se necesita precaucin al realizar juicios en condiciones de incertidumbre. Sin embargo, la incertidumbre no justifica la creacin de provisiones excesivas.

NC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Establece el tratamiento contable de los activos intangibles (identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica) que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos. Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles, excepto activos intangibles que estn tratados en otras Normas, activos financieros, el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin, y desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta, su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo, su capacidad para utilizar o vender el activo intangible, la forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro, la disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible, y su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que: formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento, o la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

Existen pocos mercados activos para activos intangibles. Por ello ser excepcional que se revale un activo intangible.

NC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOMIENTO Y MEDICION

Establece principios para el reconocimiento y la medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen en la NC 32 y los requerimientos relativos a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en la NIF 7. Esta Norma deber ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros, excepto a las tratadas en otras Normas especificas. Esta Norma se aplicar a aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepcin de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilizacin esperadas por la entidad. Un activo o pasivo financiero se mide inicialmente al valor razonable. La medicin posterior depende de la categora del instrumento financiero. Algunas categoras se miden al costo amortizado, y algunas al valor razonable. En limitadas circunstancias se aplican otras bases de medicin, por ejemplo ciertos contratos de garanta financiera. La contabilidad de coberturas reconoce el efecto de la compensacin de los cambios en los valores razonables o en los flujos de efectivo de los instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas. Una entidad debe reconocer todos los instrumentos financieros, incluyendo todos los derivados. Adems, los derivados se miden al valor razonable (es decir son actualizables con respecto al mercado). Sin embargo, un derivado que se vincula y debe liquidarse mediante la entrega de instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad, se mide, despus del reconocimiento inicial, al costo. Los derivados incluyen contratos a trmino, permutas financieras y opciones. Los valores de los derivados cambian en respuesta a cambios en variable tales como las tasas de inters, tasas de cambio en moneda extranjera, instrumentos financieros o precios de materias primas cotizadas o un ndice. Los derivados no requieren una inversin neta inicial (o requieren una relativamente pequea) en comparacin con otros tipos de contratos que responden de forma similar a cambios en factores de mercado.

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSION

Establece el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes. Esta Norma ser aplicable en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin de las propiedades de inversin. Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando: sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad, y el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable. Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicial. La entidad puede: escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversin que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversin, y escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversin, independiente de la eleccin realizada. Cuando un derecho sobre una propiedad mantenido por un arrendatario en un arrendamiento operativo se clasifica como propiedades de inversin, debe utilizarse el modelo del valor razonable para todas las propiedades de inversin. Se aplican excepciones limitadas. La Norma recomienda pero no requiere que el valor razonable se determine sobre la base de una valoracin por un tasador independiente que tenga experiencia y una calificacin profesional relevante.

Las entidades pueden modificar las polticas contables si estas dan lugar a una presentacin ms adecuada. La Norma indica que cambiar del modelo del valor razonable al modelo del costo es improbable que sea apropiado.

NC 41 AGRICULTURA
Establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: activos biolgicos, productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y subvenciones del gobierno relativas a la actividad agrcola. La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo, y el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NC 2, u otra Norma de Contabilidad que sea de aplicacin. La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.
Nota: Fuente IFRS Foundation y CTNAC.