lndice Geral

'Agridccimentos
. nlfi'Juo
.
Abr(]viaturas

.........')

PARTE I

Casos Prticos Resolvidos

CAPTUI,O Noo e Amplitude do

Dileito l"iscal
I

l. Dilcito

.................. ... Fiscal c I)ilcito TributuiL.,................. Ciso l : Di[eito'i ibutrio e Di|eito Fiscal . Obrigano do lnposto ' Tipologia clc Ilpostos. ... ... ... ..... .. . .... .. .. . . r

CAPITTJLO II

A Ordcm Jurdico-Fiscal

l.

Fontes do Dircilo

Fiscal .

Caso l: Fontcs do Direto Fiscal . Princpio th [.cgalitlade Fiscal . Princpio ch lgrLaldade Fiscal ................... .. ..

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Desc,rv'rvid's
I

Acr.cio do Suprcnto Tribunal

Adtririslt irlivo. tic (5/05/l{)10 .. .. . . ....

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10

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207

CAPTULO

A Unio Europeia, o Oramento

e a Fiscalidade: esboos de uma poltica fiscal comum?

Acrdo do Tribunal Central Administrativo Sul, de 12i05/201 0 . Valar patrimonial dos Prdios Urbanos Avaliados nos Termos do . Zonamento e CoeJicientes d.e Localizao c Funtlamentao do Coefi.ciente de Localizao

CIMI

l. l iscrlidadc

clirccta e

indirecta

.... .. ....

ff. () ()rrnento, o financimcnto e os recursos prprios da Unio..................... Ill.l. O oramento comunitrio disposies legais....................................

152 159
159

. IVA o Realizao de Obras de Infra-Estruluras Previstos na Autorizao do Inteamento e ile Acorilo com o Respectivo Projecto ile Obras de Urbanizao e Conceito de Empreitala de Obra Pblica

lll.2. O financialr.rento

e o sistema de recursos prprios .............................. 160

ANEXO

JurisPrudncia
\r'rilrlro tltr Tribunal Centla Adnrinistrativo Sul, de l0/03/2009 .........................171 , I rtrttrrsto do Selo . Contrato de Abertura de Crdito
\r. rilrlirr do Supremo Tribunal
,

Administlativo, de 28/10/2009 .............................

179

I)upla Tributao.IRC t Reteno na Fonte . Aplicatio Retroactiva , lirro Imputvel aos Servios . Juros IndemniZatrios ' l'riucpb da Proporcionalidade . Princpio da lgual.dade ' I'rncpio da Justila
\trirdo tkr Tribunal Central Administrativo Sul. de 02/03/2010 ......................... . . ' Istno IMT Instruo Fundmentao
191

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K.;raao

lunorco nscal . capacidade

Jurdica

Prestao de Servios Mdicos

cApTULo IV Garantias dos Contribuintes

' ( irfrrltirs dos contribuintes .....................57 ('aso l: Mcios de Impugnao dos Actos Adninistrativos ' Mcios de Lrpugnao Administrativa e Judicial '. Icclatnao Graciosa . Recurso Hierrquico leviso de Actos Tributrios . Impugnao Judicia.................................... 57

CAPTULO VI procedimento e processo Tributrio

1. Procedimento e Processo Tributrio caso 1 : processo de Execuo Fiscal

..........................

..........

l.\

CA'TULO V Sistema Fiscal Portugus

Irl)()slo sollrc o Rendimento

. Alcance Objectivo da Execuo Fiscal . Natureza do Ttulo Executivo . Competnci e Legitimidade das Partes . Interveno do Tribunal Tributrio . Meios Judiciais de Oposio Execuo . Fundmentos de Oposio Execuo Tramito do Processo..........

.........

l5

...... Conta

..............69
...........69

t.f .

rfs................

CAPTULO VII Direito penal Fiscal

'('1r'itclcrsticas . Reteno la Fonte. Pagamentos por . ('riiculo do lmposto ............... lllrl)osto sobre o

Caso 1: Crime de Abuso de Confana sobre a Segurana Social ................

............ 9

l ll

( irso I: lnposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis . ( ortrito Promessa . ('cdncia cla Posio Contratual a Terceiro Adquirente

Patrimnio .....................92 2. t. tMl ............... .................................92 ('rrsol:InrpostoMunicipasobreImveis ........................92 2.2. IMT .............. .............99

. licginrc

Jurdco da Liquidao do Imposro.................................................. 99

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DIREITO FISCAL
CASOS PRATICOS RESOLVIDOS
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ti(\)s rcsolvidos

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Dreito Tributrio

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tr so(itdltdc Editora Ld.' Qull lurlti ll,r li,rlt r'lrl( lr'il|s, rr."45-G
Alt,rfl,r( l( ()8{):l

o Tipologia de Impostos. Fontes de Dieito Fiscal c Relao lurdco-Fiscal o Transparncia Fiscal

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Contribuintes IRS. IMI. IMT . IUA . Pocesso Tributrioo Direito Penal Fiscal . Oamento e Fiscadade

o Garantias dos

701 l.i|tl,o,

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2l 841 5,1 l4 /21 2l It40 5,123

l40 54 20

t. rrr.ri l: gcral@c1udjuris.pt

www.(uidjuris.pt
l|ll)f('ssi()
r. n( ib(t

Participao Especial Ana Isabel Xauier Liana Assuno Pontes

ncntos

Gfcn Almondna

Dcpsib iega n." 318 686/70 ISBN: 978 - 972 - 724 - 535 copyr ghl @

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ptxcrrr scr rcprodrrzi<:rs ,rr rIiIrrrI,irLrs, 1',r rlrrrrl,lrrcr ploccsso elc'ctrruco, mecaruco ort l,r,'gritco, irrcrri t|(, i,r,,t,'1'rr, rlrlrisrlrr.r 1rr1|rrrrs rcrc livrrr, scr -e torzao rr erlitorr' 11*.,1,1r,u'",tlNrs(ri\x{'(k t,rrrr' 1'.r,'111 rr',,1,'rl ,lrr, rrrlrrcrrrr:rndo o titlo d obr, e os r(rr's (()s jlrlil11\

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HOTT QUID JURIS

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fll,l()GIAFI^ D COI-EC^O
II)ITAD:

"Casos Prticos lesoluidos"

TEORI GERL DO DIREITO CIl1L, 1." Edio, 2005; 6.^ I-diiro, 2010 DTRETTO DS OBRTGAES, 1.',Edio, 2005; 6." Edio, 2009 DIREITOS REAIS & REGISTO E NOTARIADO, 1." Edio, 2006- 5.^

Edio,2010

DrRErro
20't0

D FMiLrA E DAS SUCESSES, 1." Edio, 2006; 4." Edio,

_ _

never know what is enough unless you Imow what is more than enough.>>
<<You

DIREITO COMERCIAL E DS SOCIEDADES COMERCIIS. VOLUME I, 1.'Edio, 2006l.4." Edio, 2010 DIREITO COMERCIAL E DAS SOCIEDADES COMERCIAIS, VOLIJME rI, 1." Edio, 2008;2.^ Fdio, 2010
(Direito comercial, direito das empresas, obrigres em

[Vlban Blttkc

- DIREITO BNCRIO _

Edio, 2006;2.^ Edio, 2010 DIREITO INTERNACIONAL PBLICO & DIREITO COMUNITruO, 1.' Edio, 2007; 2." Eio, 2009 DIREMO PENAI-, VOLUME I, 1.' Edio, 2007;3." Edro, 2009 DIREITO PENL, VOLUME II, 1 .' Edio, 2001: 2.^ F dro, 2009 DIREITo PENL, VOLUME III, 1.' Edio, 2001;2." F,dio, 2009
seral, contratos em cspecial, garantias), 1.'

DIREITO PROCESSUL cIvIL, VOLIIME I, 1.'Edio, 2008; 3.'Edio,

20"t0

DIREITO PROCESSUAL PENL, VOLIIME I, 2009 Edico. 2009

1." Edio, 2008;

2.'Edio,

DIREITO PROCESSUL PENL, VOLUME

II,

1." Edio, 2008; 2."

DIREITO DO TRBALHO, VOLUME I, 1.'Edio, 2009; 2." Edio, 2010 DIREITO DO TRABALHO, VOLUME II,
1.^

F'dio,2009:.2." Edio, 2010

DIREITO ADMINISTRATIVO, 20 1O

DIREITO FISCAL,

2O1O

EMCURSO:

DIREITO PROCESSUL CIVIL, Volume II DIREITO INTERNCIONAL PRIVADO

t,[tt () |rx;AL cASo{ tt^t(r)r; t

lolvtDos

Desejamos, por isso, que o tcxto lcgdo possa acljuvar os lcitorcs, corr tribuindo para um entendimento que se a[rgure justificado c csclafccrcl() do

l)ireito aplicado em termos imediatos.

Lus Duarte Baptista {anso

PRINCIPIS AB REVIATURS

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acrdo actuaizdo (a)

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anotado; anotao artlgo 2tigos aumentado

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Boletim de Cincias Econmicas Boletim do hnistrio

Cdigo Civil
da Justia

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conferir
Cdigo do Imposto ,lunicipa sobre Imves Cdigo do Imposto lunicipal sobre as Transmisses Onerosas
de Imveis

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Cdigo do mposto sobre o Rendimento ds Pessoas Colectivas Cdigo da insolvncia e da Recuperao de Empresas Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Srngulares Cdigo do Imposto do Selo Cdigo do Imposto sobre o Valor crescentado Cdrgo do Procedrmenro \dminist rarrvo Cdigo Penal Cdigo de Processo Penal Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio

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Cdigo dc Processo nos Tribunais dmrnistrarir,rrs Cdigo dos \ores Nlobiirios Direco Gera do Tesouro e Finitnas

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lcr-isor Oficr:L de Contas scPlra

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Decreto Lei; Decretos-Lei

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Ilstatuto dos Tribunais dministrativos e Fiscais Imposto Automve Imposto sobre o lcoo e as Bcbidas Acolicas
Impostos Especiais de Consumo lnspeco (eral de Finanas

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Suprenlo Tribunal Administratiro

Supremo Tribunal de Justa supcmcntcr

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TmJ'o'to \ lunrerpal snrre lmnvers Imposto -\lunicrpa sobre as'-ti,ansmrsses Onerosas dc mt'eis Imposto sobrc o Rendimento das Pessoas Coectir.zs Imposto sobre o Rendimento das Pcssoas Singulares Imposto do Seo Imposto sobrc Produtos Petrolcros Imposto sobre \'-ecuos
In-rposto sobre o Tabaco

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Tribunal Constituciona Tribuna Central dmir.ristrativo

Tabcla Ceral do Imposto do Sclo

Tcnico (lficia de Contas

\.er r-olume

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Imposto Unico dc Circulao

Lei das utarquias Locais
ies Ler do ()ramento do llstado

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obra crtada Oramento do Estado

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policopiado por cxemplo

Professor
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Revista dzr Faculdadc de Drr.cito da Ur.riversitiadc de l-sboa

14

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I. DIREITO FISCAL E DIREITO TRIBUTRIO

Caso
1

. Direito Tributrrio e Direito Fiscal . Obrigao de Imposto . Tipologia de Impostos

Num seminrio de Direito Tiibutrio e Fiscal, um dos palestrantes convidados indica que: "A classjlcao dos impostos tripartida, ou seja, sobre o rendimento, patmnio e consumo, , actualmente, a mas completd' encontrando-se, alis, tipijcada no Sstema Financeiro e Fiscal I'ortugus,",
a) Analise a posio do interlocutor, tendo por base a tipologia dc irnpostos existentes no actual Direito Fiscal.

Quil Juris?
Proposta de Resoluo:

a) A hiptese prtica que acima vem enunciada reflecte uma temtica (luc apresenta uma exponencial importncia no terreno do Direito Fiscal. Todavia, importar, desde logo, analisarem-se alguns contedos de relevo a lrrrra interpretao da temtica em apreo, principiando pela noo de Direito liiscal por contraposio ao Direito Tributrio, enquanto ncleos de incluso rkr imposto e figuras afins. O Direito Financciro concentra, in se, as vrrias normas jurdicas que

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. rlisciplirtartt/rcgrrl;rtt lt ltctiviclade do Estadtt c dclttais tsntidadcs Pblicas, serrrrtlo o corlecto luttcionatlento do mesmo c dos seus bens. E natural'rlc (luc tl gcsto corprconde a produo de receitas, gastos ou despesas rrtlrrz-se, inevitavelmente, na gesto financeira ou administrativa desses tttcltos'l). O[a, no plano das receitas que encontramos o Direito Tributrio, enlrrrlo l)ireto que regula as receitas coactivas de carcter contributivo bilarl. os tributos bilaterais ou taxas, e o Direito Fiscal, com destaque para as 't illrs coactivas de ordem unilateral, que, via de regra, toma o nome direito
s
l

uri rclirio crcclitcia e no de dircilo tcal. lrl outto lado, uma prcstaatr trnilultrul ,;.xrquanto no lhe est associada qualquer contrapartida ou ctlrlcsl)cctivo cr.r llvor tlo contribuinte, pelo menos em tom individual, j que, errt lclrnos colectivos, essa destina-se, precisamente, a assegurar os s!'rvi()\ pblicos, ou seia, gerais. Compreende-se, tambm, que seja uma prestao

Dostos.

No plano doutrin:rio, comum falar-se aleatoriamente em Direito Fiscal, ('rcrLlo referr-se a Direito Tributrio e vice-versa, embora pea nossa pafte l'nrlamos o primeiro conceto, adoptado pela generalidade do Direito Comr

clcctivada sob a orra monetria, ou seja, pecuniria(a). Alm disso, tambrr ulna prestao deJnitva, cujo pagamento no d, por essa via, direito a lcstituio. Finalmente, uma pre stao coactiva,nos termos, alis, vincados da rre lo a.o 36.", n.' 2, da LGT, no sentido de que, "Os elementos essenciais partes.", das por vontade jurdica podem ser alterados tributria no rclao rcsultando da 1ei, ou seja, exigida por imposio legal, no existindo quaquer tipo tle acordo inter prtes, Estado ou demais Entidades Pblicas e Con-

tribuinte.
Num don'rnio subjectivo, imposlo uma prestao devida por pessoas iuclividuais ou colectivas, em que se incluem, u.g., as entidades internacionais, crn lvor de Entidades Pbticas ou privadas, mas que exeram ou desempcnhem funes pblicas.
Quanto anlise dafinalidade doimposto, isto , em temos finalsticos ou de objectivo, trata-se de um imposto que tem como escopo fundamental, rro cnquadramento scal, a obteno de receitas, ssndo esse o seu papel genuno ()u puro. Em casos extremos, o imposto poder seguir fins de ordem extraiscal integrados em domnios actuantes de interveno econmica e social.

nas Ordens Jurdicas Pottuguesa, e Alem, que tem obtido apoios nas Ordens Jurdicas invs da segunda designao,

ltlo Europeu, nomeadamente

Brasileira (2). O imposto um elemento fundamental no Direito Fiscal, sendo, por ro, de enorme importncia o estudo do seu conceito, funcionadade e paral\o (um outrxs liguras prximas ''.
Lliana, Espanhola e

Com efeito, Imprslo um tributo, que, em termos claramente objectiforma de uma prestao, assim se entendendo como nt obrigao,pelo menos slriclo senso, sendo, como tal, semelhantemente,
)s, se apresenta sob a

rrr,

r'll: CARDOSO DA COSTA. Curso dc Dreto F'is(al,2' Edio, Coimbra, 2.' Edio' rlrrrrr. 1972, pgs. I e,i.s.; JOS CASALTA NABAIS' Dircto Fst:a| 5.' edio' | ,1le\so da Edio de Maro de 2009, 2010, Almedina, 20ll), lttigs l o l0 r /r: DIOGO LEITE CAMPOS c MNCA LEITE CAMPOS. DTEiIO TTibUttTiO.
rrrrlrrcssiro da 2.'Edio de 2000. Amedina, 2003- V, tambm, para mais desenvolvnneDtos' l( )\1^R BALEERO. Dircito TributLitio BratLero, l l " Edio, Rio de Janeiro. 2000:

N QUERALT. LOZANO SERRANO. CASADO OLLERO ETEJERICO LOPEZ' C&/s) lo Fitlon.erc t Tributiirirt, 16.' Edio. Madrid: CASPARE FALSITA. Munuale d t tttt) li-ibukiro, yols. I e II, 5.'Edio, Pdova: HUGO DE BRITO MACHADO. Carso 1a t, ro tj burirb.2'/ .' Edio, So Paulo, 2006: RICARDO LOtsO TORRES' Carso r/c Dirzito tt,utr tittt ti'huttirio, 14." Edio. Rio de Jirneiro: Rcnovar. 2007; LUCIANO AMARO' rr ro ljibuttto flrusileirt. 16.'Edio, So Paulo: Saraiva.2011.
I ), t1 t

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Num plano comparativo com as ldas, refira-se que, se os impostos sto cassiicados como tributos unilaterais e esto sujeitos ao princpio da lcgaliclade scal e ao princpio da igualdade fiscal, no patamar do princpio rlir capacidade contnbutiva, aquelas so, em rigor, tributos bilaterais, no sentido ( rl qle garantem ao seu devedor, em face do inerente pagamento' uma e()ntraprestao, assente num actividade que lhe est especificamente destirradir ou afecta, e, alm disso, o sgu regime geral obedece, ou tem por base, o lrlincpio da reserva relativa de lei parlamentar lC.fr. aft! 165.", n.' I ' al. i.)'

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. rcsrc csUd(J. .lOS CAS,\

lll A NAB AlS. l)ir"ik)lir(dl,ob.('it.,pals. l0u20ess

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( //: ( r scrlido contrrio io nosso, ALBERTO XAVIFR. Viuir,,r/,1, Ltt. tt,' l ,"t1. lrlrrgrrrlirr (irrcllir. Visctr. /97;1.2r3r. 3t c ss..

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tla ('lPl e o princpio da proporcionalidade "(...) taxa/prestao estadual proporcionada ou taxa/custos especficos causados respectiva comunitlirtlc." (5. Veja-se, v.g., o caso das Taxas de Justia(o).
Em sede das conlribuies especiais, o art." 4.", n." 3, da LGT, considera-

benefcios ou aurnentos de valor dos seus bens em coroliirio de obras pblicas, da criao ou rumento/extenso de servios pblicos ou, ainda, especfico desgaste de bcns pblicos decorrentes do exerccio de certa actividade. Estas podem ocrrlrer na circunstncia de uma vantagem ou melhoria, incremento do rentfirrrcnto, mais-valias, etc., ou porque motivam despesa a cargo dos Entes I'riblicos. Indica Casalta Nabais, da Escola de Coimbra, que, "(...) as contribuies ou tributos especiais no passam de lnposlos especiais impostos tluc (...) apresentam a pafiicularidade de terem por base manifestaes da capacidade contributiva de determinados grupos de pessoas resultantes do cxcrccio de uma actividade administrativa pblica e no, ou no exclusivarrrcntc, do exerccio de uma actividade do respectivo contribuinte como aconlccc nos impostos" (7).

irs como impostos, assenlando na obteno pelo sujeito passivo de

cr,r ntribuies parafiscais so, assim, tributos que visanr ;rlianar as despesas de pessoas colectivas pblicas de ordem no territorilrl, podendo merecer ou conhecer um carcter econmico, corporativo ou srrial. A este propsito ltimo, destaquem-se as contribuies paa o sistenra social, como a Segurana Social (8). Por seu turno, centrando, agora, a nossa anlise no imposto e na sul r'slrutura dinmica, fcil ser de entender que o mesmo obedece a momentos ( lr l)issos para o seu apuramento final, que teremos oportunidade de analisar. r()utra sede, cumprindo, para j, deixar apenas uma nota sumiria. Destartc, lrrirrcipia o momento de lanamento, que via de regra, integra a incidncia pes soirl c real e a determinao do rendimento colectvel, segda da fase de liqui rl:r:o, para determinao da colecta lquida, terminando, depois, com a co lrlrrrra ou pagamento.

Os tributos ou

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Quanto aos vrios tipos de impostos existentes nos vrios sistemas fiscais, lr lisar-se-o apenas os mais frequentes e quejustifiquem tatamento prtico (e). l;lril o caso em apreo
Na verdade, podemos destacar, a i nitio, os impostos directos e indirectos. Assirrr sendo, ntm plano financeiro, seto impostos directos aqueles cluc

As contribuies financeiras tm na sua base uma contraprestao t olccliva que as coloca, aparentemente, no mesmo traado das taxas, connr

lirrtk r sc, scgundo parte da doutrina, com algumas delas, estando o seu regime

lr'rrl

srr.jcito ao princpio da reserva relativa de lei parlamentar [Cfr. arl! | ,5 ". rr." | , al. i), da CRPI e ao princpio da proporcionaldade acima referidos.

"" (7: CILRIA TEIXEIRA, ManuaL de Direro Fiscal, ob. cit., prig.l6t; MANtJtlt. rll.NlIQUE FREITAS PEREIRA, Fiscaldatle, Almedina 20O9, pg. 24; IOSE CAS^r tA
N.^
I A IS. Prrnrm er tado Fiscal Supotltivel, E,studos de Direito Fiscal, Vol.2, pdgs. /li) r, r.r. . \( or(Lo do Supremo Tribunal de Justia, de 28, de Janeiro de 2009, Relato: Miranda r[. l'.r lr.c(): "l O teor de uma carta do Secretrio de Estado da Segurana Social danth o st.rr

t,, tt rs tl (llslL.fq NABAIS, Dirco Fistzl, oh. cit., ptig.2 /. qi, igualmenrc, CLOR lA II|\|Il{A.MdrrdltleDreitoFscal,Ahnedina,2010,2gs.-ess.;GLORIATETXETRA, l.llrll llflXIrlRA PEDRO, MARIANA FONTES DAS COSTA, a,, Novas.ronteirus dot ' "t t tttr.\ l(rdis de t.Lxa e preo pblico luz da Lei tlas l-inanas Ltx:as e do Regitne Gerul

,l,tt Itrrt: tlus Autarquias Locai.t, tt Revista Fiscal, Setembro de 2009; ANTONIO BRAZ Ill\l,ll<4. Iinunas PbLcas e Dreito Fnanceiro,ifl AAFDL, 199O, pgs. 250 e 25 I . ' l)itr o rt.o,1.", n."" I e 2, da LGT. que "l Os impostos assentam essencilnente nl
, .r|,:rL

rrlltlc contributiva, revelada, nos termos da lei, atravs do rendimento ou da

su

tiizo

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ro |)rrtr irrrriuio. 2

- As taxas assentar na pestao concreta de um servio pblico, n{ u1iizllo rrrrr bcnr do ckrrnnio pblico ou na remoo de um obstculojurdico ao comportncnlo (los

.l (l() xrligo 68." da LGT e, como tal, vinculativa para a administrao tributria. ll A ,'r\trtLro d Repbica Portuguesa no coloca qualquer restio apicao do princpio ,l.r lrir l itos actos praticados no exerccio de poderes vinculados. III Todavia, no confrontrr , r rtr c os plincpios da legalidade e da boa f deve se ponderada cada situao em concreto p()r l,,rir ir podef concluir-se se da prevalncia do primeiro, em sentido estrito, resulta um laganlc | | rt1r.,r ir pnra o contribuinte, acarretando-lhe um desproporcionado e intolervel prejuzo. lV ';,, ||r'stc tillimo caso, a vioao do princpio da boa f, na sua dimenso de proteco dc , , ,irlr;r(r (k)s particuares e enquanto integnnte do bloco de legalidade, em sentico lak, dcvc r, \ ( ,,tfi r.litos invidantes do acto tributrio praticado. V As contibuies para a segudni ,,, r.rl rk vcnr scr qualificadas como impostos de obrigao nica.", fu rrwte.dgs.pt.

.', , rrrkr pur-a no fazer incidir sobre prrnios anuais de desempenho descontos para a Segur.anrr 'i, r'rirl (tlLxit social nica) no pode ser qualicada como orientao genrica luz da alncir /r).

||

I)rrliclirrcs.".

' ,, .l()sl:l('AsAltl- N^llAls.

1)//?ial) Fst:at, oh. r't., ptig.2l.

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1r:

MANUEL HENRIQUE FREITAS PEREIRA, Fscallade, ob. cit.,

NABAIS. Dreito fistttl, ob. cit., phgs.42 a 72.

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irl( irirr l clprcidadc contributiva em tennos irnctlilos, ()u sc-ia, toclnr dircctarrrurtc l rrratria colectvel, pelo que sero impostos indirectos quando atiniam l( (liilt:urcntc
l irr .

l.rrr srrrtrit, no nosso sistema fiscal inrpttstos l)ircttos srro. l,., o llS, IRC, lMl. lM'I, pelo que os indirectos so o IVA, ISI', I^ltA.
No quc se reporta aos Impostos Princlpais e lmpostos cr,,rsrrios, rera-se que os primeiros apresentam total autonomia e independncia relativmente a outros. Nos accssrios, a su existncia e/ou os prprios elementos que o compcm esto na dependncia de um imposto principal, pelo que o montatc (k) imposto acessrio poder ser calculado tendo por base a colecta do imposto principal, e a, como tal, apelidados de adicionais, ou poder.i assentar na ratria colectvel do imposto principal, caso em que tomaro o nome de adicionamentos. Neste caso ltimo, indique-se, a ttulo de exemplo, a denama nrunicipal prevista na Lei de Finanas Local, no seu art." 14.", cujo n." 1 dita quc, " l - Os municpios podem deliberar lanar anuamente uma derrama, at ao limite mximo de I,5olo sobre o lucro tributvel sujeito e no isento de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) quc corresponda proporo do rendimento gerado na sua rea geogrfic p(n'

capacidade contributiva, ou seja, tocam indirectamente a mat-

colccliivcl.

f)c rrnr plano ectsnntco, serim impostos directos aqueles que atinf isserrr o trabrlho, sendo indirectos os que tocassem o capital. Finalmente, rro pl:rrro tlir rcpcrcusso econmica, ou tambm chamado de critrio dinrr rilo. os irr rposlos directos no so repercutveis no consumidor final, ao contrrrrr rlos irrrposlos irdircctos que so repercutveis, projectando-se no consurrrrrlor orr lrrlt;rrirctttc inal dos bens(0).

l)( urr l)ort() rlc vista jurdico,

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importa destacar o critrio esttico do

r,,l rt,,rrrtrt,rttt c r| r r r'; rr,'ro.frrlr'r/ft2r. Naquele, os impostos seriam directos quando ',r.r , r,lr,rr. ir ti\ ('ss(' l)(r' base uma lista de contribuintes da Administrao I r',r .rl. ,r'rrrhr irrr;xrstos irrtlircctos quando tal no sucedesse. Este critrio, , rrrrrrl.r., rl.r., r'r'zcs. rrssot i:rdo a um critrio fiscal, tambm ele esttico, segundo ,r1rr:rl ,., 1rlr()\1()s(lir('ct()strnsubjacenteasi mesmos uma relao jurdicoIr,.r:rl ;rroIorrI,rrrIl ro lcrpo, e compreendem obrigaes peridicas. Se, tor lrrv r;r. rr rt lrrrro 1r rr rlico- l'iscal se basta em obrigaes instantneas, isoladas ()u r;r(' l,( rrrirr( rlt s jii sc ost no espao tlos impostos indirectos("'.
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sujeitos passivos residentes em territrio portugus que exeram, a ttul() principal, uma aclividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento estvel nesse territrio.".
Impostos Esrdd&ais e no Estaduai.;, sendo que, na primeira situao, titularidade aotiva est a czrgo do Estado ou entes pblicos territoriais, cr rrr rr r regies autnomas, autarquias locais e municpios, peo c1ue, na segunda, st. centram cm entes pblicos de carcter no territorial. Refira-se um aspecto crucial de que os impostos que figuram, por cx. nos municpios, muitas da vezes, apelidados de impostos municipais, cr)r(' o IMT, so, na verdade, Estaduais, porquanto, todo o processo de apur-umento do imposto, lanamento, liquidao e cobrana, a sua administrao c coordenao, pertencem Administrao Fiscal do Estado, pese embor () rcto da receita cair no prprio municpio. E o mesmo se diz, com as devidirs adaptaires, para as autarquias e regies autnomas, sendo importante salientar a excepo da Regio Autnoma da Madeira, no mbit do Decreto Lci n." I t'/2(X)5, dc I 8 de Janeiro e do Decrcto Regulamentar Regional n." 29- A/20115/ /M, dc 3 | de Janero. Do mesmo passo, a Lei de Finanas Local, admite rrr scu alt." i3.", 2.", que a liquidao e o cobrana possa vir a ser coordcni(lu pcla pltiplia crnara, conqu.nto que tal venha previsto em diploma legal: "
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V j:r st no prirrreiro easo ()s inpostos sobre o rendimento. comoo IRS c IRC c.j no !r'j'ur(l(.(sinl)osl(ssobrcoconsuttto.conooIVA.Cliart.'37.".doCIVA,'I A impolncia
(l( rlxr\t( litlrrirlluIr rlcvc scr adicionatla ao villo da lctura ou documcnto eqtrivalente. p m cI itos rll srra cxigincil ios rdquirentes das nrercadorias ou aos ulilizadores dos servios. 2 - Nas r'1rt |rrircr pclas qulis l enrissiio dc factura no obrigt(nir, o imposto includo no preo. |;rr;r t lcitos do disp<rskr no nnrero anterior. 3 - A rcpercussio do imposto nio obrigat(iria nas r rrrrrcs rclridas na alnca /) do n.' 3 <1o artigo 3." e nas alneas n) e D) clo n." 2 do urtigo 4.""i 'Pt (r lRtNO IJOTELIIO ANTUNES. Iepcrcu.tso Fi"-r'al rto /VA, Almedina,2008.2r3s. /.-

'l'ir'rilt(lodcstccritriojurclicoaroreshc;ueconsicleramunraoutratipoiogiadcinpostos: lrrl\str )\ /)(,,-ilili /.\ ou rraortr'als c dc o bt gt\'aio titlic a. Os primeiros. cotno r' pr'li(' norre ir( lit'ir. r!pc(cnl-se periodicamente. cstando subjrccntes circunstiurcias, assim. entcndidas pernar( r1.s. O\ segLrnclos, pol sua vcz, via de regra, nio sc repetcm, cstlndo associados il ack)s
quc sc renovr unurl 'larIrs ou a sitnlr-res lr-ansit(ilias Para quela lip(esc desticanros o IMl, o( rle. Ncstoutra rcl'i'lr sc o . que resrlta de actos isolidos. que podem at repctir sc nas ( or (lUr' rrir) cxislc pcrirxlir'iratlc t'rn lcnos jurdic() fiscais.
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rnnricil)iris lxxlcn delibcrar pocc(lcr coblana dos impostrls rrrricipais, pclos scus ;rrtiprios servios ou pclos servios da associao de rrrnicpio quc integrarn, tlesde que correspondente ao territrio da NUT ItI, ()s lcrmos a definir por diploma legal.".

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Iinalmente, os impostos podem, ainda, dividir-se em impostos sobre o "n(lincnto, patrimnio e consumo.Em rigor, trata-se da diviso mais comum os sistemas fiscais actuais. Todavia, assenta exclusivamente em critrios c rrdole econmica ou patrimonial. Pela nossa parte, um pouco margem ls tliscusses doutrinais que reconhecem que esta classificao tripartida eixl de fora elementos de carcter jurdico que poderiam coadjuvar numa e lirrritao mais precisa dos mesmos, seguimos no sentido de que uma lirssiicao bem sucedida, que consegue sistematizar cada imposto naquilo rrc cste se refere directamente, ou, pelo menos, no contexto em que o mesmo lplicado, ou que se projecta. Este , alis, o entendimento seguido pelo 'gislatlor, que, no nosso Sistema Fiscal, consagra, pelo art." 104.", da CRP, | . o irnposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades scn nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos o agrcgado familiar. 2. A tributao das empresas incide fundamentalmente rrbrc o seu rendimento real. 3. A tributao do patfi1g1inlq deve contribuir lra a igualdade entre os cidados. 4. A tributao do consumo visa adaptar cstrutura do consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento contimico e dajustia social, devendo onerar os consumos de luxo." (r2).
Neste pressuposto, temos impostos sobre o rendimento, que tributam lerrtfirrrento, quer enquanto "( ...) rendimento-produto (...), isto , o acrsirrro t'rn bens obtidos durante o correspondente peodo a ttulo de contribui:r(' l)irri i actividade produtiva (a ttulo de salrios, rendas ou lucros), ou o 'rtt litrtr'tt to-ac rscimo (...) que integra tambm os acrscimos em bens lrtrr I rs ;r ou(ro ttulo (...) e sem dano do patrimnio inicial (...1." t trt. p"ro.u-

Quanltr aos i,r2r)stOS sobr( o Jr(tt rirttirtr t, rrrt itk'rrr sobrc "(...) a titu la ( r1). r rr l;rrlc ou a transmissiro de valores pocurr i:ilios lt1u itkrs ( . . . Indiqucnr)" \('. i cste ttuk), o IMI, IMT e IS. f rn se<le de impo stos sobre o consumo, ambm apelidados de impostos .,oblc a dcspesa, o imposto tributa o patrimnio e rendimento que so utiliza,h rra aquisio de bens e servios, portanto, no consumo, onde se encontram 's ,r lV, o ISB IT, IABA, ISV e IUC(r5).

,,.rrtlrri,oIRSeIRC.
' I ,r JOSE CASALTA NABAIS, Dlreito Fiscal, ob. cit., ptig. 64. " ll. lara nris apnrlrrrtlanrentos. GEOFFREY MORSE e DAVID WILLIAMS,

Sl|lrl||thdo nosso.

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"

/rr.f OSE

CASALTA NABAIS, Direiro Fiscat, ob. cit., pdg.64.

l'ttttt iltlcr ol ta.t

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Davies:

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" lili;io. l.orrthcs, Swcel & Maxwe|, 2008.

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Qlid Jn6? - sddad.drroa

29

I. I'ONTES DO DIREITO FISCAL

Caso
1

. Fontes do Direito Fiscal . Princpio da Legalidade Fiscal . Princpio da Igualdade Fiscal

Suponha que o Governo, ao abrigo de autorizao legislativa rolerente o ano de 2009, e que, portanto, j havia caducado, procedeu, rro presente ano de 2010, actualizao de um imposto em matria :rrnbiental e retroagiu os seus efeitos ao ano de 2007, como forma de (ompensar o facto da actualizao no ter sido feita durante o ano em rpc tinha sido concedida a autorizao. Lus Miguel, jovem agricultor, que se dedica produo e comercializao de cereais, foi notificado pela Administrao Fiscal, com base rro diploma legislativo acima descrito, para proceder ao pagamento de rrm imposto relativo sua actividade profissional, que, nos termos pre(litos, mereceu, assim, um actualizao. Todavia, cr que tal imposto inconstitucional, primeiro, porque o (]overno legislou segundo uma autorizao legislativa que j no se ('rcontrava em vigor e, depois, porque o mesmo retroge os seus efeitos 't 21107,
a) Pronuncie-se, desta feita, quanto constitucionalidade da re'erida actualizao do imposto e sua aplicao retroactiva. Quid .luris?

33

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Proposta de Resoluo:

) () caso vcrtido cnr cpgra-e leva*nos pir'z o cstudo de uma matria rlt't xlluortlinriiL irrportncia no mbito do Direito Fiscal: bntes do direito
list rrl. c. nrais propriamente, os princpios constitucionais que subjazem a este rrrrrro rkr l)ilcito. 'lr I conro sucede com outros ramos do direito, tambm no Direito Fiscal crislcrrr rrrrr con.junto de f'ontes em que se ndam as normas jurdicas, serr irrlrr. rrssinr. clc sustcntculo estruturao do direito psoJcto na concreta rrrtr'rr'orrt'lrr;ro torn a legalidade do complexo normativo a que essas tm ('l( (l( ( ( 1. 'lllt lir'lrr:r sr'. rtlt ittitirt. a Constituio da Repblica Portuguesa, enquanto rr, ,lrrl.r r' /,//r., (l( l(xlils is normas scais, e cpula da pirmide das Fontes rlr l )rrr rto , orrlcrirrtkr. io mesmo tempo, legitimidade, por uma lado, ,rr Irr,rr ,r. rl;r propr irr Atlrrrirrislrao Fiscal, limitando-a, e, por outo, ao estrito , Illrro , rrrrrIt irttcltlo tl;t lti.
sr'pluinlc strrgo o Direito Comunitrio Fiscal, previsto e relrr l;rrlo cnr r liplor rrs lt giris tlir Unio Europeia. Poltugal, por ser um respectivo L lrrthr Mt'rrrlrlr. cslri virrculado a um conjunto de diplornas legislativos em rr rrltir irr lisr':rl t;rrc rrrrrrlrrr corno escopo primordial um esforo de uniformi./ir('ir() (lrrirl() lo lltiuclr(o e regu lao jurdica desses contedos, em tcrmos No
p;11;1111;11

l)or outro lackr, its ('olrvorros l (luo scr ratificadas ou ll)r()vitc:s prlir vigorar no ordenamento j urdico interno, e s so ecazes cluanclo ptrbli t rrtlirs no Dirio da Repblica, at mesmo porque esto em linha cle altorrlir nrcrrto iLcordos realizados entre Poftugal e outros pases, que, via dc rcgrir, irrcidcrn sobre a matria da dupla tributao econmica dos rendimcntos ckrs srr.;citos contributivos. A prgviso legal que coesponde ao que aqui oi t'xalado xa-se no art.o 8.", n.'2, da CRP, e que se reproduz: ,.As normas ( orstantes de convenes internacionais reguarmente ratificadas ou apro_ vir(las vtgoram na ordem intema aps a sua publicao oficial e enquanto vir_ crrIarem intenracionamente o Estado Portugus".
Logo depois, encotramos as eis. os decretos-ei e os decretos legislirt ivos regionais. Quanto aos dois primeiros, nos termos do art." I12.", n." 2, cla (.1l
tnr igual valorjurdico na hierarquia normativa, "(...) sem prejuzo da suhor. t lnao s correspondentes leis dos decretos-leis publicados no uso cle arrtor i zao legislativa e dos que desenvolvam as bases geras dos regimes.jurrlit.os".

('orrtrrliirios' '.

I)outro pxsso, cncontramos as Convenes Internacionais. enquanto

;rt onft rs cstubclccidos com pases terceiros que vigoram directimente no ordena-

rrrt nlo.jurclico portugus senrpre que tal este.ia previst no respectivo tratado

No terreno acto, j, aos terceiros, Decr.etos Legisativs das l{cgirx.s compreende-se a sua relevncia, j que tm, no mbito drr srrrr ^utnomas, que lhes conferida pela Constituio, poder (()rpetncia, tributrio prriPr io, (luc, nos termos da lci, confiado exclusivamente Assembleia Legislalivrr tlirs Regies Autnomas, (Cr an." 232.", n.' l, da CRP) e possuem, atnda. () lxrcler de adaptar o Sistema Fiscal do teritrio continental s especificicladcs ra Regio Autnoma em causa, tendo por base a ei-quadro da Assenrblciir rla Repblica lCfr art." 227.', n." 1, al. i), da CRPI.
Na parte destinada sucesso herrquica das fbntes do direito existenr. rrinca, em seguida, os Regulamentos, importando destacar os Regulamentos ( overnamentais e os Regulamentos da Administrao Autnoma Autrquica. Quanto aos primeiros, so normasjurdicas, portanto, com czrrhcter scnrl c ibstracto, que resutam do exercco das competncias especcas do Covclrro.

()r)slitfl(ivo, dando ampitude ao princpo da recepo automtica tal-qualrrorle l)fcscrcve o afi.'8.', n.'3, da CRP, nos termos do qual, "As normas crnrrrrrrlrs dos r'gos conpetentes das organizaes internacionais de que llr lrrgirl soia rarte vigoram dircctamcnte na ordem interna, desde que tal se ( r( ()rlrc cslahclecido nos respcctivos tratados constitutivos.".
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' r /r { S,\.ANlAlS./r/,/r,/ ry rtl. r,h. t it., priqt. /,S / d /,S9, cue estabclcce I distiDiio flt l)rr( rl() (irrrrrrrriltirro 1r.,,;rl I'r,,1'r,, r'ltJ|lt oslu(lUl1.

tll-quamente prev o art." 199.", al. c), da CRp. No que se eporta, por sua vez, aos regrlamcntos da Aclminislr.tr:o ALrttinoma Autir-qrrica, sabcmos clue estes rgos da Admirristrao (lisl)a)e t ric podcr tribul:ilio ((.1: :rr|." 13u.". n." 4, da CRP) nos lclos dcinirkrs rlr

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ckr que se achc rlc(clnIilntlo na Lci clas linanas |.rrc;ris (rrlrlov:rdl pcla Lei n." 2/2001, de I-5 clc .lanciro que procedeu revog:riro tll Lci n." 42198, de 6 de Agosto), os municpios tem, ainda, compe1t rrt iir. por cxcmpo, para xar taxas municipais(ri).

k'i. I)t:slirrlc, para irlrn

s( ,

Direito Fiscal, falerl:orir, Llc ulguns princpios aplicveis actividade tributria, que esto

( iizirrlos cstcs considerandos acerca das fontes do

Assr, ctlcn(lo s;c quc exista ul tltrirtl|. t*rr rr r:rlivt I l.cstritiv0 cnt rrritl 'iscal, sob pcrra dr: cstar-sc ante situaa)os clc incoltstitucionalidadc. E tal posio vai tle encontro pleno proteco <ios Direitos Liberdarlcs ( c arantias dos sujeitos de direito contributivos, at mesmo porque o Estado, rrtluando da fixao de impostos, deve atentar em regras de iguadade e prol)(n:

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t ionalidade.

r'orrs;r11r'lrr

lor

los. rrrallrur,, na CRP, pois, s assim poderemos oferecef uma soluo rcr'1rr solrc rr lrctualidade vertida no enunciado.

Concretizando, todos os sujeitos devem pagar impostos, em respcitu.

rrliris, ao princpio da igualdade vertido no art.. I 3.", da CRp, e ao princpio dir igualdade tscal, com refraces, tambm, no a-t.o 103.", n.. I , da CRp, e | 04.,,. rr." I, da CRP nevitavelmente que dever estar, aqui, respeitado o princpro orr. se quisemos, sub-princpio da capacidade contributiva de cada su.jeito passivo cla relao j urdico-fiscal, ou seja, existe, efectivamente, uma mecliclu c linritc do pagamento e cobrana de impostos, no podendo, repita-se, o Estado

('orrr'('rros, tlcsdc logo, por falar do princpio da legalidade sca e rl.r r lrr rc rrs;ro ( lu( r) r csto comporta no Sistema Fiscal Portugus. De facto, r| , r u l)o:,t(,:, s;ro t rirrtkrs ;lrr lei, que, assim, delimita a sua incidncia, a fixao ,l.r t.rrrr .,, lrt rrt l rt ios lisciris c as respectivas garantias dos contribuintes (Cft ,rt" I() ". n ".'. rlrr ( 'l I'). pco que, atento o princpio enumerado e a dsI

reativa no mbito da competncia |. 1'r,LrlrvrrrIrAssr'rrrblt'il tllr Icpblica egislar em matria lscal, nos termos
rr ,,, rr,
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vrr rrr'l t it lir, scr'1t da reserva

lirar impostos desproporcionais com a inerente capacidade contributiva

tribuintes.

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l,rclr1,rrrrIrsgrt'krrlt."l(r-5.".n."I,al.l),daCRP,quedita,arespeito:"criao rk rrrrlxrstos r'sislr. rrlr liscal c regime geral das taxas e demais contribuies lirrrrrt t ir:rs rr lrvol rllrs crtidldes pblicas.". l)rrtlrri st' feliri. outrossil, que o Governo poder legislar sobre esta
lirl lraja sido autorizado, por lei de autorizao legislativa, rilgio nrixinru cla Repblica Portuguesa (Cfr art:" 165.", n." 1, nJne, 1rr'lrr l(r5 ". rt." 2. tla (lll'). l)r ( )utro lirdo, quando a autorzao para legislar em matria tributria st' jrr rrlrihurlu com base no Oramento do Estado, a mesma extingue-se. por r';rtlrrc itlrrrlc, tcrminado o ano econmico a que esse mesmo oramento diga l'slrt'ito. tal-qualnrente prescreve o arl.o 165.", n." 5, da CRP, segundo o qual, "As ;rrrlorizaires concedidas ao Goveno na lei do Oramento observam o r lis;x rslo rro presente artgo e, quando incidam sobre matria fscal, s caducam ro lL'r ro do ano econmico a que respeitam.".
rrr rlt:r i;r, tlrr:rnt lo prr';r

Desta forma, e no que tange ao caso em equao, est em causa i ;rclrralizao de um imposto em matria ambiental, nada se referindo qLlatlo ir sr respectiva tipologia concreta. Contudo, o mais mportante desta hiptese prtica que o (;()\,en() It'r:islou sobre o imposto com base nuna lei de autorizao legisalivrr r;rrt. rrio cstavaj em vigor, pelo que, dcssa forma, no o poderia azcr.. l)ortlr l)isso, iinda atribuiu eficcia retroactiva ao mesmo! o qug no podirr. illrrrrl n rentc, ser feito. No discorrer da presente rcsoluo, iremos abordar o sentickr lrlrtr.rirrl ( lcsta enunciao retroactiva, pelo que procuraremos, em primeiro plrr( ). rl)r r rl sr Governo estava ou no autorizado para legislar. Ao egislar sobre matria iscal, como dissemos, recljas, o Govcr.rro pr.e ( rsa cle estar autorizado para tal, pelo que a criao ou actualizao cle intPosto i li descmbocar num diploma, que assume a forma de Decreto-Lei autorizatkr. C)ra, no caso em apreo, nada se diz quanto aos termos em que se lunclorr r'ssa autorizao egislativa, pois, como rere o art." 165.", n." 2, da CIl). '':rs lcis de autorizao legislativa deven definir o objecto, o sentido, a extcnsrro e a durao da autorizao, a qual pode ser prorogada,,. Supondo que a autorizao consentia a actualizao do mposto cnr

7/: ( ASAI-T,NAIJAlS.I)t(tt) l.i.\t ,tl. t)1, t1. t)ti.\t. | 61 d 2 I 1, qe ja o estudo das l(l]l( \ (1. )rfcil(). c(rsirgfirr(l() ir ( Il'.( |)ir( rli ( rr||1liiri1). lr\ ()Dvena)es lntet-nacionais. o ( L,\{lrr.. ()s ,.'grrlrrDrL rrlos (;i\( rrLrr, rl.Lr., , \Lrtrrrrlrriros. ReiIuamentos das Regics
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\trIr,rrortr;rs. lt'gtrlrrttr'ttt,'. r( lr'.lrlrrtr,.I'rr1'1r,,'.,,,rr()rlrrc(r(lcPortugal;osContratos;a :|rLrrlirrcirr, i I)(utrr,r, ,,. { ,r1r1,o..,;rr, r, r, rrrrr rrrrrtLirirr rlc l)ile-ito Fiscal, como a LGT.

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ilrsil. o (()vcno llodcrii, clo licto, lcgislar', llrs l:ro lcndo por basc ui lci rh ;rrrlorizlrir,r t;uc jri nio csta\ I em vigor. Noltr'o passo, mesmo que a autorizao legislativa tvesse sido dada, 1,q., cnr sctlc cla Lci do Oramento do Estado, a mesma caducaria fndo o
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l)csti l)ir1c, l,trs Migucl. Lttttrt vt z l ttr|l, troItItt Itrht 1x'llr Atltttittisllitiro lriscal para l)tocodcr ito pagitol() tlo itttltoslo ('ll lll)lco, col lllsc tlll stlil ;rt lualizalur c ctitos retroactivos, ttlo tlcvcrirt lrz lo, atcnta i violillo (lo rro'. t lisposto na CRP

l quc o oramento dissesse respeito, no podendo o Governo, rcntc, lanar mho desse acto como forma de legislar sobre matria lx)slcri()l liscirl. lrr' ()utris llilavras, no pode o Govemo, ao abrigo da Lei do Orarrrcrlo tkr lrstirrkr, que j no est em vigor, vir, depois, invocar essa mesma k i rro st'rrlitk r rlc lirzcr lprovar determinado tipo de diploma em matria fscal, rlrrt'r sr'j;r rr t liirto do impostos, a sua alterao ou actualizao, sendo que r lcvc olx'tlii'rrr'rr cspccfica ao princpio da legalidade fiscal, aposto nos altigos
lrrro r.'corrtirrico

;rr'|;r ( rletirrl()s r"'. licsrrltlr. t l:rrrr. tlo caso em estudo que o Govemo, ao lggislar com base rrrrnlr rrrrtor iz:rlro rc lclcntc ao ano de 2009, no poderia fazer a actualizao rl. rrrrprr:,to. r( rr. l)()r cotscguinte, a cobrana do valor adicional do mesmo, lror,., Ir;r,;t;rrrrIo s(' o (lilllolti. que aquele fez aprovar numa autorizao |, ' | I r r ; r ( l u ( iri lr;rv ii ci(lucado, no the seria permitido emanar uma impo', r(., r | (lrr rrr:r ll list rr os rilcitos e interesses legalmente protegidos dos contrilrtrttrlr",
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..\,, , rrrr st rri k r. o tli;tlonta seria inconstitucional por vioao do princpio ,l.r |, 1'.rIrr|rrr|t iscirl l( li- art." 165.", n." 1, al. i),n."'2,3 e 5, daCRP]. N( {lr( s(' relclc, cm seu turno, aplicao retroactiva do imposto, a rrrr',,rr;r t;rrrlrtirr rro scria constituconal, porque aquilo que est aqui em ( irr',;r ( lrrsliurenlc a violao do princpio da no retroactividade, previsto rro rrr 1." l 0 .". n." -, dir CRP, na medida em que esta norma prescreve espe-

rrlitrrrrcrrltr;rrr."Ningumpodeserobrigadoapagarimpostosquenohajam
tcrmos da Constituio. que tenham natureza retroactiva u r'rrjlr litlrritlliro c cobrana se no faam nos termos da lei."1r!).
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' ln,liLlrre sc. rr nrctr ttLrlo dc rc1rncia. \J pri Lil)io da legtlilode tribt1ria, t-\o plL..tlo .rl, L t0 rr I r:islrrrrr oRliDir|ia. c. po|llrnto. 0un p litn]ir lierarquicalllente inferior CRP, o art." )i. rr" l.rrr l.( . cLriu fcsl).cli!r \'i()1laI() coina na ilegalidtttle. "l - Esto suieitos ao I'rrrr, rlrirr rrr ltgrrlirrrrl'lIi)fltiirllr ;r irrrrliDcia. i laxa, os bcnctlcios iiscais, as garantits dos
,rrrrtrrlrrrirrtcs.irrllirrirror|':LrirrrLsliserrisc0fcginegedasconlraordenaesliscas..

r"' C7l:. rrestas emiticas. CASALIA NABAIS, Dll"i/.) Fi;col ob. tt, Pgt. 125 tt )l l: B^PTlSlA MACHADO. lnttodua tu) I)ircito ( do L)it(ur'to I'c,qtnutlor. I 983. 2ti.q r' /5,' rr.;SAN I'OS JUSTO, In roduuio ao [.ttudo lo Dicito.3." Ediao. (oimbra.2006. /.q,' /'\i

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,\ Rr,]LAO JURDICO-FISCAL
Caso
1

Rclao Jurdico-Fiscal

. Capacidade Jurdica . Personalidade Judica . Capacidade e Personalidade Tributrias Barros tinha feito a sua agregao Ordem tinham decorrido seis meses, quando um amigo snr rlc infncia, Henrique da Silva Fernandes, tambm ele Advogado h ;xnrco tempo, procurou convenco no sentido de ambos formarem unra Socicdade de Advogados. A 20 de Junho de 2010, a Sociedade de Advogados, Monteiro dc lttrros, Silva Fernandes e Associados,RL, estava j constituda, nos terrrros rla lei, tendo o seu respectivo espao proissional num imvel sito no ctrr ro da cidade de Coimbra. !-ruto de alguma inexperincia na rea fiscal, os referidos Advo;irrrlos contactaram um outro amigo seu, Diogo Fonseca, Advogado mais trpcricnte, para que lhes informasse e explicasse o sistema de tributao rr r;uc iam estar sujeitos. Pese embora a explicao que foi oferecida por Diogo, dias volvidos rs rlois amigos e coegas permaneceram com dvidas, rz axime, em sed,e rl:r cxpresso "transparncia jlscal' tilizada pelo colega de profisso, rrpcrras se lembrando que o regime que a essa corresponde seria aplicvel, corno tal, Sociedade deAdvogados de que os dois eram scios de capital.
de
rkrs dvogados ainda no
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lduardo Monteiro

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actual_ rrrt'lrle Jtrccnchido com inmeras diligncias lrrcrrscs, suponha que conl:rclarkr por algum destes coegas que he pergunta' ospecificamente, para tlf.ilos de Srrciedades de Advogados, e- qrr" -ot". que o instituto de I rn nsparncia fiscal est previsto no Ordnamento Jur?dico portugus.

z) No r;ucr-cndo incomodar ltoviuu(.n(, l)iogo lrrnsec:r,

euitl .luris?
proposta de Resoluo:

l'trbfica (tru lisco) c o clcvcdor do inr;toslo. r llr r;r lt'l;rlro r [. nittlt cllr p(ri!(rio, t'rn quc acluclzr no clispe de qualt;ucr- lxxlcr tlt. irrrlol itlirdc, muito embolu sc ja titular de um direito de crdito quc tor do cat aclcr'stico, ace aos direitos rlc crdito comuns, apresenta-se rodado de particulares garantias. (2r)". O l'r-ot'cssor consdera, ainda, que na primeira das relaes apresentadas, rlosignadamente entre aAdministrao Fiscal e o contribuinte intervm, ainda, r rrrra terceira parte: a colectividade, que abre, assim, leque a uma sub-relao tlcntro da administrativa, designadamente, de ordem constitucional entre o Itstado e os contribuintes, obrigados ao pagamento do imposto, em sede do plincpio da igualdade, e atenta a inerente capacidade contributiva de cada

/r) ( ) (.ls() prtico que agora merece o nosso debruo enquadra_se nas Ir'||rir||( it rlrr tcliLojurdico_scal, em que inevitavelmente soDrgssatan os , (,r( (.rt(\ rtt.t.lrpircidade e personalida<le tributrias. l':rrr rrli'l il.rrros correctamente da questo acima colocada, importar .rrr,rlr.,;rrr.rrr st'. t..lrr alguma mincia, aspectos undamentais relativos ielao lr rr tr lrr'o l,isr.lrl. ( )rr. csli rillirnl conrpreende, no seu todo, um lado de titularidade activa, . , rrrrh sr. irrr'lrri o srrjcito activo da reao fscal, sendo que do lado da titularrrl;rrlt. prrssiv:r otcot.tramos, po sua vezJ os sujeitos passivos da relao jrrr rilit, Iis.irl. Ncsti, importantes so tambm o,.nnrutora, inanceiros e (l( lrif is f'rti(frf([s com igual funo, que, em sede do Decreto_ Lei n." 29/20Og, tiL' l5 tlir Icvcreiro, tm sujeio a deveres vros relativamente adminis_ tlr'lo lisclrl.
vislrr ('strrt() c ct relaes jurdicas acessrias. No primeiro caso, subsumvel relao de imposto, , ainda, possvel r lrsr irLrri' duis tipos dc reae-s. uma voltada para o Direito Administrativo, t( r(t() (oto protagonistas aAdmnistrao Fiscal e o contriburnte num trao rlt"'(. . ) supremacia./subordinao em que aquela se apresenta munda do

r[r']ll.
Quanto s relaes.judicas laterais ou acessrias, refiram-se, a ttulo c xemplificativo, a entrega obrigatria de declaraes de IRS, nos termos (los art."'57.", 60.", e 61.", do CIRS; aprocesso de documentao .fiscul, tt tlue se referem os art."' 129.", do CIRS e 121.", do CIRC; as declaraes lrlcvistas em sede de IVA, atentos os art."'28.", n." 1, als. a), c), d), e ), e fl, do

(]IVA.

Mas se, na verdade, a relao j urdico-fiscal, compreende a relao clc irposto, enquanto seu elemento primordial e fundamental, irnportar analisltr se o contedo especfico da obrigao especca que a essa subjaz ou cprc rlcla deriva e que, como tal, devida aos respectvos sujeitos passivos. Neste seguimento, refira se que a mesma provm da lel, ou melhor'. lcsulta ex /ege, e no da vontade das partes (rr). Tal resulta, alis, do art." 36.". rr." I, da LGT, que refere que a relao fsca se constitui com a verificuio tlo cto tributrio. A kttere, trata-se de uma obrigao d.e carcter;;tblitt, lcgulada, como tal, pelo Direito Pblico, podendo ser imposta coerciv:tct tr.. independentemente do acordo das partes. E uma obrigao indispott rt,l.

('lsalta Nabais, da Escola de Coimbra, indica que a relao scal, tlr rrrn plano mais amplo, se desdobra numa relao scal em sentido

orlt'sporrdcnte poder admnistrativo (um poder funconal ou poder/dever) 1 rr ir rrplicrr as leis fiscais, praticando os correspondentes actos de autoridade ('lr ltctos trchrinistrativos (...) nos quais se incluem os prprios actos da t .rr rPcrrrc ia crn Adnr ir islr:r1'r. [iscar no proccsso de execuo fiscar.,, A outra cotrsrrbsltrnciu-sc trrrrrlr rt.l;rr.lo tlc lorrr obrigacional .,( .) cntrc a Fazcnd
r 44

r1lr JOS

CASAI-TA NABAIS, .Dlretro

stu!, ob. cit., ptgs.21t e 212.

cit., 1.ttigs.212 e.r.r..

'rr (7):JOS('^SAI:f NABAIS,,Dl,"ii) isttl, ob.

N1^lTlNEZ.

I)iliito Iiisc:rl.

C'r: PEDRO SOAIl rt;

It)()3. lrrar. /3 r,.r'r..

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il)ccl() cssc (llr(. r(.sltltr rkr :rr.t_,, 30.,', n.,'2, tl:r l,( il: ..O crdito trihutrrio Lrlispolrvcl, sti ;xxlt lrtlo lixar se condics l)ara :l sua reduo ou extlno )rr rospctto pclo pr.irrc(rio da igualdade e da logalidade tributria.,,E, em rrr ligor, do art." tJ5.". n..'3, do Cpp! ..1 _ Os prazos de pagamento volun_ lio dos tributos so regulados nas leis tributrias. 2 Ns uro, ou. u. is tlibutrias no estabeeam prazo <1e pagamento, este ser de 30 "rn dias aps rurtilicao para pagamento efectuada peos servios cmpetentes. j : A rnccsso da moratria ou a suspenso da execuo fiscal fora dos casos pre_ slos na Iei, quando dolosas, so fundamento de responsabilidade tributtria bsirlirria. 4 - A responsabilidade subsidiria prevsta no nmero antenor 'pcndc de condenao disciplinar ou criminal do responsvel.,'. E uma obri_ r;io tituada, justamente porque, conforme se retira do art." gg.", do CppT. rilc as suas certides de dvida. Casalta Nabais considera, ainda. que se rlrr tlc uma obrigao exequvel e erecutiva,pirme:r:o, porque o acto tributirio o sc rssume como autoexequvel, depois, visto que a sua execuo no lri na subservincia de adicional p runncia afora aque vai estabelecida em tlc tlo acto tributrio. Neste segumenro, . outrossim, uma relao obriga_ rrurl scmi-executria, na medidaem que a execuo se processa nos servios t i r istrativos das finanas ou nos tribunais tributrios (2a). Anaisando, agora, o plano da titularidade activa da relao jurdico_ rl, portanto, o sujeito activo da obrigao fiscal, informa o a." l g.". n.", ' -. da LGT, que, " l - O sujeito activo da relao tributria a entidade de lrto ptblico titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes )rliirias, quer directamente quer atravs de representante. Z _ euno o ('rlo activo da relao tributria no for o Estado, todos os documentos ritirlos pela administrao tributria mencionaro a denominao do sujeito
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rrrrtlo lado, o sujeito activo hii-clc posstir comltetnciu trihtrtt tt. r lt sitrrlrclanrcntc prcvista nos vrios momentos do imposto, consubstanciirtlos rrrr llrrrarncnto, liquidao e cobrana do mesmo. 'lrrrrbm o sujeito activo ter que dispor de capacidade trihuririu, ol ';r'1u, tluulidttde para se ou assumir a posio de sujeito activo, desta cita. r Ir lclui-ro de crdto prpria da relatlajurdico-fiscal. lnforma, a este respcitr ', o :rll." 16.", n." 2, da LGI que, "Salvo disposio legal em contr'io, tcr r rrpucidacle tributria quem tiver personalidade tributria.", sendo que, no : rr t." | 5.", da LGT, se indica que, "A personalidade tributria consiste nt l'us ( cl)libiidade de ser sujeito de relaes jurdicas tributrias.". Finalmente, o sujeito activo o titular da receita dos impostos (creclor rkr inrposto), nomeadamente, a pessoa colectiva de Direito Pblico, que Irtrrllr de um interesse final, que vem a ser afianado atravs do pagamento rkr irnposto. Com efeito, ser-se sujeito activo pode no significar, ncccs srrliamente, a entidade que determina a criao do imposto, mas sinl qucr st' jlr titular do direito de crdito correspondente ao mesmo 25). Quanto titularidade passiva da relao jurdico-jiscdl, referc () :u t." LGI que, "3 - O sujeito passivo a pessoa singulur orr L olcctiva, o patrimnio ou a organizao de facto ou de direito qlrc. r"\ tt lrnos da lei, est vinculado ao cumprimento da prestao tributria, se.ja corrro t ontribuinte directo, substituto ou responsvel. 4 - No sujeito passivu tlr rt.rrr /J Supofie o encargo do imposto por repercusso legal, sem prejuzo tkr rlilcito de reclamao, recurso ou impugnao nos termos das leis tributiililrs. ,) Deva prestar inbrmaes sobre assuntos tributrios de terceiros, cxibir (l()cumentos, emitir Iaudo em processo administrativo oujudicial ou pcrntitir o icesso a mveis ou locais de trabalho" (2).
ll"i.", n."' 3 e 4, da

fl

I)cntro do espao destinado

.'tlcvcro ser tidas em conta diversas circunstncias:

titularidade activa, Casalta Nabais entende

I)osclc logo, o sujeito activo h-de ser detentor de p oder trbuttirio, no lr(lo (luc de que o lcgisador cst especialmente autorizado pela CRp para .|| r\ it)po:los c regrrll.,'.crr regime.

Assim sendo, o contribuinte directo aquele em relao ao qual imp(,rlir o lacto tributrio e, como tal, no seu patrimnio que recai o pagamento clc

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JOS CASALTA NAIIAIS. Dreto Fscal, .)h. Lit., p(gs. 255 e 256.
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ttttt.rrl.i.ttrt[,olt.tt.,prt,!.2-5-a25J.

" ( /r: V f'fOR I;AVlillO. (l rtrrtrr 1o do Contrbuinte. A Pessou tlo Contrihunte no Ijtr rlo \,,t irtl lt' l)itt,itr,, ( rrirrrl,r';r litrr|rr. l(X)2. ALBER''O XAVIER. M.4,.r/ dc Dr(io l \t\tl. I i:borr, l()7.1,7,,r'1r ir i,'

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cslit(lo sc ou tlo llct.iul(, o tlt,vr.t k l . ( 'ortt ccittt, Dodcmos clir-octo, originrio, pl-ilrt.ipirl c tlualilicado, a quem, ,iir tlt' r'ctr:r, sc cxigo, c valha a verdade, se espcra, o pagamcnto do imposto. v4rrs lrrrrbrr r succdo cstar-se znte um sujeito passivo que pode no ser o devedor lc rrlx)st (r,q., ncste caso ltimo as Sociedades abrangidas pelo Regime de rrrrsp;llrt iir Iriscirl - art.,,'6.. e 12.., do CIRC). I rrrr rcl:rio los substitutos, ou devedores secundrios e indirectos que rr x h'rr r st'r chl r :rtkrs pela Administrao Fiscal ao cumprimento da prartuo ( rrl)osto. l)illr o urt." 20.o, da LGT, atentos os art.".33.. e 34.", do da LGT. r( l A s u lrst ilrri.ro tributria verifica-se quando, por imposio da lei, a r lr, tr rr, rro trilrrrtririir l rl c x igida a pessoa diferente do contribuinte. 2 _ A subs_ r'r. r( rr lr rr:rrir ri t'li't'l ivada atravs do mecanismo da reteno na fonte do tt|,'.lr,,l|r rrl( '
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'slir iut(' rrrrr dcvcdor

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ilr r ltoslr).

tlc rrru nicpios c :rs irrslilrries dc seguran s()c iit l, (;ut' irr rllcdclrr quc se vclil i (tuo. cm ten(s irrrcdiatos. uma entidade scr dcvcdora o crcdora da ntcslnir obligao.

Aqui chegados, um outro aspecto de peremptria importncia pende por

csclarecer:
a

capacidade e personalidade tribut-rias dos sujeitos passivos(28).

Informa o art." 16.", n." 2, da LGI que, salvo disposio legal em contrrio, tem capacidade tibutria quem tiver personalidade tributria, pelo (lue no art.o 15.", da LGT, se indica que a personalidade tributria consiste na susceptibilidade de ser sujeito de relaes jurdicas tributrias. A este propsito, analise-se, desdej, o plano do Direito Civil em sedc
rlos conceitos de capacidade e personalidadejurdica para, depois, aplicarmos tuis ensinamentos ao Direito Fiscal e relao jurdico-fiscal e percebermos,
rr. qual a extenso ou

N( ,.t(.'i

.,,,rt '1)()".rhr('lllS,

(l{)r io\. Porlcrtros indicar como exemplos os casos previstos 102.,,, clo CIRS, art." 94.., n." 1, al. c) do CIRC.

rr( ulo l(.1'irl. rrrrritrrs rllrs vczcs clccorrcnte da assuno de uma posio de iltllll('('l tr'l:rrrr o t rrtrrll|-irncnt0 da ObrigaO(27r.

( ) rr.slrorrslrrrr.l, ou rlevcdor acessrio est obrigado em funo de um

cli'ilos dc tloterminao dos sujeitos passivos, lqudo que sirrgrrllrrcs, o art." 18.", da LGT, faz referncia s pessoas co_ '( rrvis, rl)()rr1rtl. subcr se as pessoas colectivas de Direito pblico podem \srrnl cssc llrpcl. Or-a, nrediante uma leitura atenta do art.. 2.". n." l. do
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limites de actuao dos mesmos. Manuel de Andrade considerava que personalidadejurdica a "idoneitlade ou aptido para receber - para ser centro de imputao deles - efeitos t:"'. lurdicos (constituio, modificao, ou extino de relaes j urdicas)". Assim sendo, a primeira consiste na aptido para ser titular autnomo dc rcl9af_i-udi4s. Na opinio de Mota Pinto, "esta aptido nas pessors singulares nos homens umaexigncia do direito ao respeito e da dignidadc
c;ue se deve reconhecer a todos os seres humanos. Nas pessoas colectivas, trata-

. j;rrrr pr.ssorrs

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lros clue sim. No obstante, parece-nos problemtica a circunstlc pcssols colectivas de Direito pblico serem, pelo menos, teonca_ r( r lc. sulcrtos passivos de impostos prprios, de que so, como tal, sujeito 'I ivos. lt d izomos tcoricamente, porque, na prtica, legislador estabeleceu t'rrr,'ircs vll ias, como as que vemos estabelecidas no art.o 9.", do CIRC, em
irr
rc is('tlit. o l]stado, as regies autnomas, as autarquias locais, as associaes

um processo tcnico de organizao das relaes jurdicas conexionadas con um dado empreendimento colectivo.!' (:r0). A segunda, por sua vez, rcsume se possibiidade jurdica inerente prpria aptido para ser sujeito d-Iqlssj-udd1s. Refira-se, alis, que o artigo 67.'do Cdigo Civil legitima esta mesma inerncia (definindo, implicitamente, a noo de capacidade
se de

':rr Por uma questo sistemtica, anaisamos, neste passo. mais aproundadamentc as noes de capacidade tributria e personalidade tributria, embori os ensinamcntos legados possam rrplicar-se, com as devidas adaptaes, ao plano da titularidade activa. ar /a MANUEL DE ANDRADE, Ieoria Geral da Relao Juridica, Vol. I, Almedina, 197,1,
7rri3s. .l e s.r.. *" /rr MOT l'lN1'( ) "'littritt Iilitott. l{)()(). 7,ri,; /()/
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' l)( r\( sc. lrirrcla. Lrrrr;r relirirrt.rrr :r oLrlros dcvedores re imposto. mais concrelantenle o r vcric'r( rk rirrrrr. r'rrr r:rzrr.rlir atr.rc cl. devcdor or.ig inriri.: o {r/.-.essor. 'rr

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Direo cili1", 3.'Edio rcvista

e actualizada,

Coimbra

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Cirrrr clcito, u per,unalidade trhuttra consiste na idoneidade para scr strjcito de rclacs jurdico-trib utrias. Acapacirade triburtiria, de gozo, fcsunre-se na quaidade ou condio jurdica de ser titular ou sujeito de relacs.jurclico{ributrias. A capacidade tributtiria, de exerccio, a capacidade rlc ploduo de efeitos jurdicos, consubstanciada na medida dos direitos e rlcvcrcs que cada sujeito pode exercer autonomamente. Pea nossa parte, entendemos que o Direito Civil, embora Direito privado. lt'vcla-se um eemento de apoio fundamental para a determinao dos con_ cL'ilos de personaidade e capacidade tributrias. De todo em todo, se, as mais das vezes, quem dispe de personalidade ;rrirlica, civil, iguamente sujeito para efeitos fiscais, no dever generalizar_ rt lrrl armao. Na realidade, inmeros casos se verificam, no terreno do l)rrcito Fiscal, de entidades que dispem de personalidade jurdica e no so srrlcitos tributrios e outras em que se verifica o oposto. Veja-se, quando primeira situao, o disposto nos art.,'* 6.. e 12.., do ('llC, em que as sociedades respectivas dispem de personalidade jurdica, scrrdo, contudo, os seus scios, os sujetos tributrios, via de regra em sede

lc ll S. l)o scgu rrdo. inclicluern-sc lrs crr I it lrrt k.s t.lt.r rt irt lirs rx r :rr..,' 2.,,, clo (l IR( tondo pcrsonalidadc j urdica, sio srr.jcitos pirssivos tlc lRCi,r).

'

pcgando justalnsnte nesta exposio procedente, somos remetidos, ,lc ilncdiato, para o caso prtico em questo, que enuncia a situao fctica r le I iduardo Monteiro de Barros e Henrique da Silva Fernandes, que constit"ti I ir r uma Sociedade de Advogados, Monteiro de Barros, Silva Fernndes e

Il

,ltsociados, RL, figurando como Scios de Capital.

Ora, dispe, a este respeito, o a." 6.", n." 1, do CIRC, no plano destinado :r'l'ansparncia Fscal, que, "1 - E imputada aos scios, integrando-se, nos

l('n.os da legislao qus for aplicvel, no seu rendimento tributvel para r'lcitos de IRS ou IRC, consoante o caso, a matria colectve, determinada r()s termos deste Cdigo, das sociedades a seguir indicadas, com sede ou ,lilcco efecva em territrio portugus, ainda que no tenha havido distribuir-;ro de lucros:

a) Sociedades civis )

no constitudas sob forma comercial:

Soc iedades te profissionais:

c)

Sociedades de simpes administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena, directa ou indirectamente, durante mais de I 83 dias

lt)17, 1rig.r. 54 s.r. e, linalmente, entrc ns, ORLANDO DE CARVALHO para un,t Teoria , ,ht lltlaoJurdiutCvil,I,ATeoriaGeral tla Rektin Jurtlica, I, Coirnbra, Centeiha, l9g|,

s( IIwERDTNER' Dts Pe rsiinrichtkeits echt in trer Deut.che, Zvrcht, Berlim. schweitzcr,

l-5.

*erca da djstino entre personatdade e capaci<acle jur.clicas, HEINRICH , .I ..-I: 1r]l-!*: lllllMANN. Das Persnlichtkeitsrecht, Colnia, 1961, lttigs. t2g e ss., pETER

do exerccio social, a um grupo familiar, ou cujo capital socia pertena, em quaquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa coectiva de direito

pblico."I).

lrir.

"'(7;:Art.'2.',doCIRC."l-SosujeitospassivosdolRC:zr)Associedadescomerciiisou
i i\ is \ob forma comercial, as cooperativas, as entpresas pblicas e as cJemais pessoas colecvas ,li rlilc'ito pblico ou privado, com sece ou difeco Jftctiva em territrio portugus; ,) As ' rrtitlutcs desp:.vidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efctiva en territrio
sejam tributveis eD imposto sobre o rendincnto das pessoas (lRS) ou en inposro sobre o rendimento cras pessoas colcctivas (IRc) direciamente 'rrrlrrlu'c.s rir rirLrlaridaale de pcss.lrs sirgurirrcs .u coectivas; r') Ai entidades. com ou sem personaridade Jrr r(lrrr. (lLrc nao 1crhlrrr sct le rrt rrr rlircc. cectiva cm territr-io portugus e cujtx rendimentos rrcl. .hrickrs nii{) est(,:rrr srrji irris :r llS con\iderirr-se includis na atnea ) to n.. l. r li :irtttltrlrttrrcrtle. trs 1r(.ri t( iri ll{ r'rt(.\. trs prssolrs colcclivas em relao s quais seja tleclar.ada ,r trr;rlirlirLlc. ls l\\(.r.rr.{x ..,r rr.rll[,r eivis sr:,rtr pcrsonalidac jur<Jica c as sociedaclcs
J).r lrgus.

os rcndinentos o

,,rrrrercais ou cjvis sob forma comercial, anteriormente ao rcgisto <el'initivo. 3 paa efeitos ,l.slc Cdigo, consideram se residentes as pcssoas coectivas e outras entidades quc tenham a r'tlc ou a direcio efecva em territrio portugus. Qi, para mais desenvovimcntos, JOS ( ASALIA NABAIS. [)in:ito F isLul, ob. t it., ptgs. 259 a 301.V, pura um esruco mais completo,

llllNANDoSAINZI)lBtJ.lANDA.lncapttdadtributriudelosentescolectivosnodotu.lo'

,l, 1n'rs.ttttllul in
Nl;rLllicl.

ll.titttrlrtclcratltt:

itttrodtrccin
1962.".

Instituto,I lrrtrrrlios Irliticos.

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l)csllrtlrrc sc, igualrlcnlc, o art." 11.,,, tkr ('ll{(', tlrrc intlica quc: ,.As sot ictlrrrlcs c outlas cntidades a que, nos tcr.rrros tkr :l.ligo (r.", seja aplicvel o rt'girnc dc transparncia 1scal no so tributadrs cnt IRC. salvo quanto s ar. I r ilrrrllrilcs itutt-tn<tm19." Vcja-sc, ainda, neste contexto, o Decreto-Lei n." 229/2004. de l0 de I)ezerrrrlrlo, que estabelece no seu art.o 1.", que, .,1 O presente diptoma t'sl:rbclce c o r-e gime jur'dico aplicvel s sociedades de advogados. 2 As sr x itrlrtlcs dc advogados so sociedades civis em que dois ou mais advogados rrt orrlrrrrr rro qlcrccio em comum da profisso de advogado, a fim de rt prrr I ir r'rr r crrlrc si os respectivos lucros.", acrescentando o art." 3.", do mesmo
r

rlc Agos(o, clriurlrtlrr lr irrtcrvir ex vl art." 151.", tlo ('lRS, c onde surlicn l)rc( is:unente os Advogados.

Por conseguinte, ao abrigo dos art." 6.', n." 1, 1. b), n." 4, e 12.", tkr ('lRC, facilmente conclumos que as Sociedades de Advogados so, assinr,
lcste traado, ,to ciedades de P rofissionrzis, obedecendo ao regime a previsto, pclo que, pese embora terem Personalidade Judica, sero os seus espectivo\ sricios os sujeitos fiscais passivos, pelo que a matria tributvel da Sociedadc

scr-lhes-, assim, imputada, desta feita, em sede de tributao de IRS. Em jeito conclusivo, de ndole terico-prtica, legue-se, na matria irindarespeitantecapacidadeepersonalidadejurdicasquevertemosrcin, (lue, no caso de incapazes, o art." 16.", n."'3 e 4, da LGT, se pronuncia no scntido de que, "3 Os direitos e os deveres dos incapazes e das entidadcs
tantes, desgnados de acordo com a lei

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r;r [.1grrl, r1uc,

"

As sociedades de advogados gozam de personalidade

;rrrrrlrr':r. st.lrrkr csta adquirida a partir da data do registo do contrato de l,ckrs actos praticados em nome da sociedade at ao registo Ir'L|(,||(I{ r solit lirliarrcnte todos os scios. 3 _Aps o regsto do contrato, a ,..r r.rl;rrlt ;tssl,c os clireitos c obrigaes deconentes dos actos praticados
r,rx rcrlrrrh..

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tl 0t('."i'r.

civi, e pelas pessoas que administrcr

Nrr vt'rrlrrtle. c arlc o exposto no Decreto-Lei n-" 229/2004. de l0 de l)r'zr'rrrllrr, srrblnhc sc que as Sociedades de Advogados so, efectivamente,
(

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l(.r'ros (.()ltstilulivos. Socieclades Civis.

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)t' totlo clr r lodo. citc-se o art..6.", n..4, do CRC, que chama a ateno "l'irllr c lc'ikrs ckr disposto no n." I, considera-se: a) Sociedade de profis_ lr rt'. srorirs ir sociotlade constituda para o exerccio de uma actividade profis_ siorrrl csyrccilicartentc previstr na lista de actividades a que alude o artigo l51." rkr ('ridigo do IRS, na qual todos os scios pessoas singulares sejam

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os respectivos interesses. 4 - O cumprimento dos deveres tributrios pclos incapazes no invalida o respectivo acto, sem prejuzo do direito de reclaril o, recurso ou impugnao do representante.", sendo que, na hiptcsc (lc lgrcgado familiar, o art." 16.', n."' 5 e 6, CIRS, indica que, "5 - Oualqucr tlos cnjuges pode praticar todos os actos relativos situao tributria do agr(, eresses de outro cnju[c. () desde que este os conhea e no se lhes tenha expressamente oposto. conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no nmero antc|ior [). l)rcsumem se, at prova em contrrio."

issionais clessa actividade." I)l lcitura destc artigo, vemos que o legislador, para eitos concreta_ rrrt rrrr I iscais. pretendeu aqui incluir ou abranger no as Sociedades prossionais tl).\!, lt t( t(,, rrras sim as Sociedades onde se vertftqtte o ere rccio de actividades ltntli:.ttuuris, romeadamente as elencadas na portaria n." l01l/2001. de 21
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53

I. (;ARANTIAS DOS CONTRIBUINTES

Caso
1

. . . . . .

Meios de Impugnao dos Actos Administrativos Meios de Impugnao Admnstrativa e Judicial Reclamao Graciosa Recurso Hierrquico Reviso de Actos Tributrios Impugnao Judicia

Em Abril de 2010, Adolfo Morais, distinto comerciante na rea tlas gasolineiras h mais de 30 anos, recebeu no seu domiclio iscal' .rr7o rra cidade de Portimo, uma notificao da Administrao Tributri:r para proceder ao pagamen d de imposto adicional incidente na suir

actividadeeconmica.

Contudo, o contribu\nte ficou surpreso com a notificao daAdmirristrao Fiscal. Desde logpelo facto de ser a primeira vez que bra ruotificado para um pagmento de um imposto adicional no seu ram() proissional, e, segundo, visto que, de acordo com o que lhe comunicara o seu contabilista, os impostos relativos ao exerccio da sua actividadc encontravam-se todos regularizados. Mais estupefacto ficou porque u notificao da Administrao Fiscal no tinha descritas quais as razes .justiicativas em que se consubstanciava a cobrana do predito imposto. Ante o exposto, e da conversa que teve com o seu contabilista, dolfo Morais concluiu que no deveria efectuar o pagamento do reslrcctivo imposto adicional.

57

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r) | nagine, cn(luanto causdico dc Adollr, rlrrc contactado por este n.l:rlivamente aos actos descritos em epgra.e, que soluo lhe ofereceria?

'r'v ilrrt ou l)fove

if a violao

ckrs scrrs

tlil t'il(

)s ( )u ilt lct cslios

legalmcntc pro-

t(,ii(l()s".r]'iJ.

Quitl Juris?
Proposta de Resoluo:

z) O caso em equao remete-nos para o estudo de uma matria de .rrrr.rtlirrir'ia importncia no mbito do Direito Fiscal: garantias clos contri|) t('
Irrrlxl
,

Cin interesse para o caso em equao, analisaremos, mais espccifica r( rlo, os rneios impugnatrios que o contribuinte tem a seu dispor. -fal-qualmente se referiu, os referidos meios impugnatrios esto r rlislxrsio do contribuinte sempre que este, com z rdtio justificativa que lhc grr rssrr assistir numa hiptese concreta, pretenda reclamar, impugnar ou recorcr , lr' t;ualquer acto praticado pela admnistrao tributia que atente contra os r lircilos ou interesses que a lei confere proteco. Rera-se, porm, que cstc rlrrrth-o normativo est configurado na distino de duas grandes figuras
rrrrprrunatrias:
,

tar-, neste passo, atentar ngsta

sollr('i() cabal ao caso em questo. I)cstac, nas palavras de Henrique Freitas pereira, constituem, assim, irtiits dos conlribuintes "(...) quaisquer direitos que tutelem o contribuinte, 'ru 'r(llriur(o tal e ace ao sco, e que sejam vinculantes para a actuao deste. Irlir sc senpre de dir.eitos de proteco ou defesa, estandolhes associada rrrr itlcia de imitao ou de compresso da actividade estaclual no campo
L

lo srrpotle tla lei e da cognio dos cloutrinadores para oferecermos uma

rrrsrrllr;r('o lcgal e doutrinal em que a mesma tratada, havendo necessidace

matria tgrica, e, outrosslm, na

Se, por um lado, temos os meios impugnatrios administrativos, por 'rrtro hdo lemos os meios impugnatrios judiciair ou jurisdicionais.

rilrrrllirio"

1rr).

rurar ls garantias dos contribuintes em dois grandes espaos. I)rr um lado, encontramos os meios impugnatrkts, onde se inserem os rL'r rs ilnpugnatrios de natureza administrativa ejudicial, que se consubstan_ irrrr r crrr "mecanismos de carcter sueessivo ou rpressivo, atravs dos quais ,s (.orl|ibuintes atacam ou contestam actuaes da administrao tributrial, osr. r outro f ado, tcmos os m eios no impugntttro.s, oncle se inscrem um con_ Lrrrlo tic tlireitos que os contribuintes tm sua clisposio, por forma a
u

de Casalta Nabais, da Escola de Coimbra, cujos seus rrrlos cnsinamcntos perfllhamos, aqui e ai, nesta hiptese prtica, pdemos

Scguindo a esteira

Como resulta caro da enuncao dos meios impugnatrios descritos administru// r'r),r, quando o sujsito contributivo se dirija, em temos mediatos e directos, rr Adrninistrao Tributria para esta possa conhecer ou reapreciar aquilo ,lrrc peticionado pelo sujeito passivo da relao tributria. Noutro plo, ( slilcmos perante os segundos, r?? e ios impugnatrios judicittis ou juri.stlicitt // rii.r, quando o rnesmo sujeito requeira ao tribunal competente o conhecitcnlo ,li cca ilegalidade em que se funde o acto praticado pela a4minstrao tribrr tiu i: e que, alm disso, seja lesivo dos seus interessesdu dirdjtos legalnrcntc lrrolcgidos. Desta parte, importa, agora, analisar, quais os meids impugnat(if i()s :rrrinistrativos mais iequentes que o contribuinte tem ao seu dispor:
( lf cpgrafe, estaremos deionte os primeiros, meios impugrutt(trios

a) Reclamao graciosa o contribuinte dirige a reclamao do lcto trihrrtrrio ao rgo perifrico regional da administrao tributria (Dirccro

MNltlll. IlliNRl(.)t rr l)l I I Ir I'fAS PEREIRA . y ulitltttle, 3." Ediao. Arnedina. )ltt).I'tir\ )9t ( )9() ' /rr l()Sll( 1\SAl t,\ N \||i\ts I)n, tt) I i.\itl.5.' E(laro. Almcdin it,2010. ptig.
irr
369.

,r.IOSE CASALfA NAtsAlS, r;b. t t., 1ttg. 369. Otros au()res. entre os q uiis clcstircarrl rs l IQUU FRETAS PEREIRA, Fi.r.d1idule, oh. dt.. 1tgs.29.5a-127,apontamparaaclis lr rr'irr cntrc !fantias materiais dos contl-jbuiites, onde sc inscre o coniunto dos clireitos quc os t,.rlitrrlures tm acc administrao tribrLtril (di|eito inbrrnaio, ndnento c noti

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c. routr-(l coredor, as garantias adicctivo-processuais (ug.. ardincia prvia. r-ccllrntaao

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irnpugnlo i0dicial).

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59

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(l(' Iintlrs) cotpctcntc, sendo esta, <Jopois, instruda, quando a natureza da rt'clrrrao ussirr o obrigue, pelo servio peritrico local (Servio de Finan_ ':rs) tl:r irca do dorniclio ou da sede do sujeito passivo, da locaizao dos hcrrs ou cla liquidao onde a mesma deve ser entregue, visando a sua anulao trrtrrl ou pzu'cial (ql art.,', 68.", n.' 1, eJ3.", n." 1, do CppT). lste procedimento administrativo marcado pela simplicidade na t'x;xrsio dos fundamentos e na celeridade da apreciao do carcter diri_ rrrt rrtkr cla rclaojurdico-tributrria, e, por norma, no conhece efeito suspen_ srv() ir lfonos que o contribuinte preste garantia (.Cfr art) 69.., do CppT). (Jritto aos prazos para este possa exercer o dreito de reclamao, a l('r irlx )r tr collo limite o apso de temp de l20 dias, nos termos do art." 70.., rr " l. rkr ('l)l)'l-, contados a parlir de alguma das circunstncias previstas no .rr | " lo. ". I du CPPT,ot), e tendo por base aguma iegalidade adveniente "." , r lr r :rt l. lr ilrrrttirir), nomeadamente: quando este concentre uma e:rnea qr.rali_ Irt;r('rro( tlrrtrlrlficao dos rendimentos; quando o acto tributrio no esteja rlt r ir lrrrrre rrlc lrndamentado em moldes legais, e quando haja existido a clis_ lx nsrr r lt' vcr-il icabilidade de formalidades essenciais que a lei defina como inclis_ p( rsivcrs orr quando o rgo que emanou o acto no seja competente para a sLrr lrrilicir (Clr art." 99.", do CPPT). Scrrrprc que a admnstrao seja pelo no provimento, tota ou parcial, r ll rcclirrrrao, o contribuinte pode lanar mo, no prazo de trinta dias a contar rlrr rrolilicto, de recurso hierrquco facultativo (ff art." 76.", n." l, do CppT) ()u ol)llr pela irnpugnao judicial do acto em crise no prazo de quinze dias 'li. ,rrt." I 02.", n.' 2, do CPPT), nada impedindo que \( o recurso contencioso ,rcorra aprs a deciso do recurso hierrquico quando este haja sido interposto

\(

rrt." 7(r.", rr." 2, clo CPPT), embora, aqui, o prazo seja alargdo pari al' e) do CPPT' rf oventa dias por bra da aplicao do aft: 102.", n.' 1,

lr

) Recurso hierrquico - o contribuinte interpe ecurso hierrquico ( o vista a qlile o "mais elevado superior hierrquico", ou em quem estc tcnha delegado competncia para a prtica do acto, do auto do acto tributrio plin'rrio, volte a submeter a apreciao os fundamentos motivadores' O rontribuinte deve reclamar do acto no prazo de trinta dias a contar da notifictr(C/r att'' 66'"' n "' ' o, sendo, assim, interposto ante o autor do acto apelado I c 2, do CPPT), e podendo estoutro revog-l total ou parcialmente no que a lei determina como essencial parr l)r'azo de quinze dias, que o tempo ,1ue este suba para o superior hierrquico, onde desenvolve os seus ulteriores rcrmos (Cf,: art.' 66.", n."' 3 e 4, do CPPT)' Este recurso assume, com efeito, natureza facultativa e, quando corrc os seus termos. tem efeitos meramente devolutivos, a menos que a lei disponha
crn sentido inverso

(ffr

aft." 61 .", do CPPT).

sessenta dias' Quando a administrao no se pronuncie no prazo de recorrcr mesmo pode o ou. pronunciando, indefira a pretenso do contribuinte, aos tribunais para ver resoluta a questo decidsnda (r art'" 66'", n'" 5 c lrt.o 76.o. n." 2. do CPPT). (ar)- este meio de impugnao adminisReviso de actos tributrios trativa ocorre quando o sujeito passivo tla relao jurdico-tributria, suscitit. rcquerendo, junto dos senios, a reviso de celto acto tributrio na r4tio especfica de qualquer ilegalidade que nele figure, sem prejuzof pdcr se suscitada pela administrao tributria com fundamento em ent) da sua responsabilidade. nomeadamente, na autoliquidao! no prazo de qatro anos aps a liquitlao ou a todo tempo se o imposto ainda no tiver sido objecto de liquidao pelo sujeito passivo (C/,: art." 78.", n."' I e 2, da LGT)' Se estiver em causa a reviso do acto por duplicao da colecta, o prazo para peticionar a reviso de quatro anos (Cfx a'' 78 ', n " 6, da LGT)'
c.)

lrrirfills lc-1.itlnlelle notificadas ao contribuinte:rJ Notiijcio dos restantes actos trillLrtfios. r r( :.r r() (lrrn(lo nio clen origen a quaLluer iquidalio; .) citao dos responsveis subsdirios , .r Ir.ecss, dc exccuo liscll: r/) Fo.mrr,' da p'e.un.u de inclctinnient. tcio; c) Notili , rr:rri rlr:' r-csllntes ackrs que posslr sc| objecto de impugnao autnoma nos termos deste
1r
(

,\r't " l0l.', do CPPI I - A impugnao scr iprescntada no prazo de 90 dias contaclos a l:rrlr (l(rs luclos sctuintes: a) Termo do prazo pal.a paganlento voluntrio das plcstaes

rr\.lircir\.r)rcriofcs. f l'lnrcrrs.ri nrc lr'inrcnto de rcc lamairo graciosa. o prazo clc impugrrt(rtoselritl!'15(lilsirlnisiur)tli.li(). Sco lrndirento fbr a nuidadc, a irnpugnao poJe
s,

)(lr!(Ji/) ('(nrlccincrr() dos lcr()s lesivos dos interesses lcgalmete protegidos no abrangd.s
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r'rI tlrrzirlrr ir l(xlr) ( l( tl)1). | lr\r(l(s t.\lt' ( (j(li1'r, d r(,Itri|,

(lr\lxst() ncslc irrligo ro prcjudicu r)llf(,\ lritlos espccllrs

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('AS^l:l'^ NAIAIS xdopli il designao e Reclanttro c\lrtorlitt(irtt ( As^l-1'A N^BAIS. Di"it.) i!(trl, olt. ir., lttigt t t t t \ t,,. ( lt: tr .l( )sll tu,rli,h, 9,\. !r.. lir ||,'!,,r li l, tlttttl \'ttti1.;r{l()|rlrrrrr()srrlcttninologiadllci itp(}slll nir cPgrlc (lo irr{ " 71 ". (|lr | ( l
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pclo acto de a mesma ser desconforne e resultar numa tributao demasiado clcvada para o contribuinte, ou, doutra parte, desembocar num preluzo ec_ tivo para os cofres do Estado (C.fx art! 7g.", n.,,,4 e 5, da LGT)
clcciso de inderimento da pretenso do contribuinte ier alvo de impugna_ .o atento o prncpio constitucional ra tutela jurisdicional efectiva dos

ttrtttirkt e til sc ntostre ofensivo, beliscando os direitos clos contribuintes,

cslir(lo o (li'ig('rrr('rriixirro de scrvi. irur,r'iz:rtr. (rc. a tturo cxccpci.nar, ()rdonar rcvisio tla nitri tributvel quundo csl:r sc baste em erro gftNe (

'.rtrrr'iio rkrs bcns ou da liquidaho

,

collo lugal tla pllllica clo acto (/i: irll." lO.",rr."'lc2,cloCPPT).Oautordeveridentificaroactotributrioob.icclo

Como acontece nos outros meios de impugnao administrativa, a

rlire-itos ou interesses legalmente protegid.os doi contrbuintes prevlsto no 1rt." 268.", n." 4, da Lei Fundamental da Repblica(ar)e a disposio legal constante do art." 9.o, n.. l, da Lei Geral Tributria.

Aqui chegados, analisamos, agora, os contedos temticos afectos aos rt:ciqs impugnatrios judiciais ou jurisdicionais. Conforme se reriu na rrratria anteriol iremos, somente, abordar os meios de impugnao.lurisdicio_ nal mais relevantes, a despeito de existirem uutro, qu" arto prevlstos na lei c so igualmente estudados pea tloutrina:
tla demanda, em termos judiciais, de actos tributrios praticaclos no enquad_ Inento ou contexto das relaes j urdico_tributrias que e esem os dircitos ou interesses legalmente protegidos dos contribuintes ( Cfr.

k' irnpugnau c a cntidade que o emanou, concluindo, depois, pela exposio ,l;r rrratria de /Zrctum et de jure que serve de substrato ao pedido formulado pr'kr autor, onde se indica o valor da causa ou a forma de determinao tlo r( sro a realizar pela administrao fiscal (l aft." 108.", do CPPT). Quando a petio der entrada no servio perifrico local, este, no prazo ,li einco dias, procede ao seu envio para o tribunal competente, mas, apcnas, ( lrlifldo ha.ja sido liquidada a taxa de justia in icial (CJr art." 103.", n.' 3, ckr ( 'l)l''f). Posteriormente, seguem-se os ulteriores termos do processo, cor r islrr ao conhecmento do pedido formuado pelo auto, qua tale consta, assir.n, , I rs art."' I 10." a 126.", do CPPT. No cue se repofta aos motivos da impugnao dos actos, a lei deterrrina, ( r lcr]os pelo menos no significativamente expressos, no art." 99.", do ( l)l)'f, alguns dos fun<.lamentos que podem ser utilizados para a impugnao r l r acto tributrio respectivo.

a) Processo de impugnao .iudicial: como indica o nome, energe

a:t." 9.",n." 2, da LGT). Mas que tipo de octos poden ser impugnveis jutlicatm.ente ?

Contudo, como nos refere o j citado art." 9.", n." 2, da LGT c o art." '(rl^j.", n.'4, da CRP, ser, invariavelmente, permitido, o acesso justia tril)utri r irr quando o:rcto seja lesvo dos direitos ou interesses legalmente prolcgitkrs r krs contribuintes, ou seja, na eventualidade de estarmos ante um acto ilcillrl. I tri-se, assim, plenitude mxima ao princpio da tutela jurisdicional elcclivrr. Em relao ao prazo para este tipo de impugnao, a lei refere cluc t: tlt r( )venta dias a contar de alguns dos ctos enunciados no art.o 102.', do C I,l, l . Rera-se, porm, que os meios jurisdicionais no se esgotan nostc r'rpcctro relativo impugnao judicial propriamente dit4, islo porque ex i\rcr) | , rrrt|os meios jurisdicionais irnpugnatrios especfi, scno vejanros:
Temos, por um lado, as aces tpicas previstd.s nos cdigos tributil ios, rrorncadamente:

rninistratvos em matria tributria que comportem a apreclao da legali_ tlacle do acto de iquidao de tributo",' r.r.,r. Esta irnpugnao atenta no pressuposto de que tribunal competente conhea do mrito da causa, iniciando_se com a entrega da petlo nicial no l bun:r tributrio competente ou no servio peririco loial donde o acto pr-.veio, considerando se, para tanto, o dor,icio ou sede do autor. lugar da
ad

Segundo Casalta Nabais, da Escola de Coimbra, so impugnveis os "actos tributrios, isto , actos de iquidao dc tributos e, bem assim, de
actos

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,\ /\t | \ N,\t \lS. t)in,ro [:i.:tul, ob. (i., t)r. .]g(). '/r/ lOSlj(,\S.\t I\N\B\tS /,,//,//r, I.i:tttl. rit rt.. Dti,!. 1t,\
c7

(7i: JOSII(

Aco para reutnhecimento de um direito ou interesse legtino em mat ria ributria, previstano art.' 145.' do CPPT e art." l 0 l .'. aI. b) da LGT, e prescreve que s pode lanar mo quen tenhi siclo ondido no seu direito ou interesse legalmente tutelaclo. Tratu -se de uma aco que busca al'ianar uma tutela pena, eficaz c ectiva do direito que se pretende ver acautelado.

63

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II.

Acl tu t lt, ttlirttrto pura um contlx)r!nt(,ttto em cttxt dc omisso Icsivu dc diretos ou interesses legalmente protegitlos do.s contribuintes - prevista no art.. 101.", al. h), da LGT e devidamente regulada no art.o 147." do CppI, que prescreve que s pode recorrer-se a esta aco quando a administrao no haja praticado qualquer facto jurdico, que, para ta, estivesse obrigada, constituindo ssa omisso um dano ou leso ao direito ou interesse legtimo do contribuinte. Acao especal de derrogao do rJever cle sigilo banctirio _ pre_ visra nos art..' 146."-A,a l46.LC do CppT, esta aco ocorre quado a administrao tribulria requer ao tribunal competente autorizao para aceder aos diversos documentos bancrios do contribuinte em sede de anlise tributria.

III.

Dentro dos processos de impugnao judicial, a lei ainda nos refere

t;ue o contribuinte tem ao seu dispor meios processuais acessrios, nomeada_ rente, o processo de intimao paraa,.c'nsulta de documentos e passagem tla certitles" (CJr art.' 146.", n.. I do CppT) e que seguem as regras previstas rto Crdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (u., por ex., art.," 104." ;r I ()8.", I 34.", do CPTA), bem como os processos de natureza cautelar onde

sc insere o arresto (C.fr art.," I36." a 139." do CppT) e o anolamento (Cfir rrt."' 140." a 142.", do CPPT), as garantias cautelares a favor do contribuinte l(-i: ar."' 147.",n." 6, do CPPT) e, para finalizal o meio processual acessrio lclllivo produo antecipata de prova prevista no rt.. 146.", n." I, do ('l)PT e clemarcado, tambm, pela epitfio 134.., <to CpTA.

Alm destes, outros meios processuais trbutrios existem, sendo de sohrclcvar ir figura dos recursos das decises proferidas pelo trrbunal a quo t(li: art."" 279." a291.", do CppT), desde que o mesmo seja admiticlo (li rrrt." f80.", n."' I e 4, do CPPT) e da execuo de sentenas pro.eridas em sctlc tributria, que. por lrrt da aplicao do art.o 102." da LGT, seguem os l('nlos para a cxcculiO (lc scttenas previstas no CpTA (Cli art.,,. 157.. a | 7().,'. d0 cP-fA ). r I r,

[citos cstcs pnrlegmenos acerca ds gi-urlius col]tribuintes, a dcspcilo r|r tkrutrina analisar outros que se poderiam vertel ao caso em equao, cntct rlt'rrros que as garantias dos contribuintes que acima elencmos se mostrit. rrrr prtica, as mais relevantes e que, na pae que aqui nos toca, concederato rrrrrir nrelhor resoluo ao caso dirimendo. Deste feita, sabemos que Adolfo Morais foi notificado para proccclcr ;ro pagamento de um imposto adicional, o qual, mediante aconselhameto ( ()r o seu contabilista, acabou por no merecer a sua concordncia. Alnt rlrsso, a notificao respectiva no estava devidamente fundamentada, pelo ,1rrc h, assim, motivos para estoutro reclamar, recorrer ou impugnar. rrnportando, agora, atentar especificamente sobre qual o meio de que poderia lrrrrar mo lCfr. art." 99.", al. c), do CPPTI. Como analismos anteriormente, Adolfo pode, desde logo, reclilir' rtraciosamente, dado que este meio de impugnao administrativa visa u rrrrLrlao total ou parcil do acto tributrio (Cfr arl." 68.', n.' I, do CI)P'l'). N()s termos do art." 70.", n." l, do CPPT, o prazo para faz-lo seria dc ll0 rlias contados a partir de alguma das circunstncias previstas no at't." 101.", rr." I do CPPT. Mais se refere que este meio seria, desde logo, o mitis itltttt'o , dolf<l poderia socorrer-se do mesmo, uma vez que tem fundantcrlo l):r:l rr'clamar da ilegalidade do acto lributrio fCfr. art." 99.", al. c/, do ('l'l'l l. No que se reporta, por sua vez, ao rgo competente para conlc( ('f (l(l procedimento de reclamao, sempre estaria adstrito ao servio dc linlrttirs r'Unrpetente do domiclio ou sede do contribuinte (Cli art." 73.', n." I , do ( 'l'l' l ). pclo que a reclamao deveria ser apresentada por escrito com as trzitcs tlt' lrrcto e de direito que subjazem aos motivos da discordncia do pigrrcrk) rkr imposto. Este procedimento tido pela lei como simples e rpido c rro r('n1, em regra, efeito suspensivo a menos qu9 tenha_sido requerido, concrclir rcrltc, esse efeito pelo contribuinte, o que o obrigafa, invariavelmente, PIcs trro de uma garantia idnea lCJr. art.' 69.', at.y'), do CPPTI. Feita a reclamao, e caso viesse a ser indeferida a pretenso reclamirte rlo sujeito passivo da relaojurdico tributria, este poderia, ainda, recorrcr'

\llS.
'(//.rk.\lr(\tlt,li ,l,r.''r'r.,lt...,t\,'l\nent()s.()sensinilelto\rlc.l()S(-ASAlll^

o. r lr.,7z14s..170 a 128.Clr, ambm, SALDANHA SANCHES, Mnrrrtl dt l)irtirr t / irr'rr/. 3." F.dii-tr. Coinrbra- 2007.2r,9s. 172 c rs.: CARDOSO DA COSTA. ( urvt th' l)in rtt I v rtl. olt. r'11.. 7,ri4r J5.i c r.r'..

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hicrirrcluicarrrcrrtc (( 7i: art." 76.", n." I, do CPPI') no prazo de trinta dias, ((7): art." 66.", n." 2, do CPPT) ou impugnar judicialmente no prazo de l5 tlias (C/r art.' 102.", n.'2, do CPPT). Este meio de impugnao dos actos llihutrios tem natureza facultativa (ffr art.' 80.', da LGT) e efeito devolutivo l('lr rrt." 67.", n." I do CPPT), como acima j se referiu. No plano destinado, j, entidade a quem deve ser dirigido o recurso lricrrrquico, importa referir que o mesmo seguir para o superior hierrquico nr:iximo do rgo que praticou o acto: Ministro das Finanas ou em quem cstc haja delegado competncias para a prtica destes actos. Quanto s motivaes de recurso, sempre se fundariam na ilegalidade ;ulvcnicnte da cobrana de um imposto adicional, eventualmente feita a ttulo cxtcmporneo, e, por outro lado, na alta de indicao dos elementos justifcalivos da mesma. Se, no mbito do recurso, for indeferida a pretenso do contribuinte, lcrnanescer, ainda, a possibilidade deste ltimo soconer-se do procedimento tle impugnao judicial do acto tributrio, atenta a sua ilegalidade, i menos tluc.f ii tcnha, ex ante, impugnado judicialmente o mesmo, e servindo-se dos rncsrrros fundamentos que decifrmos aquando da referncia reclamao qlrrciosir [Cfr art." 99.", al. c), do CPPT]. O art." 102.", n.' I , al. d) do CPPT, pronuncia-se, neste passo, ditando ( o llrc prazo par anar mo da impugnao judicial de 90 dias contados, a plltir da "Formao da presuno de indeferimento tcito". A impugnao sri tcr- efeito suspensivo do acto impugnado quando o contribuinte tenha pit'studo girantia idnea (fr: art." 103.", n." 4, do CPPT). A petio inicial r['vcrh ser apresentada no h'ibunal tributrio competente ou no servo ;x'r'ilrico local onde o acto foi praticado, conforme o que dispe o ar1.' | 03.', tkr ('l)PT.
Pclo que ficou cxposto, Adolt'o Morais teria sua disposio os meos ,k' irnpuuntro administrativa e, por outro lado, meios de impugnao judicial prrnr sc rlel'ender contra a ilegalidade do acto tribrtrio praticado pela Admir istriro.

CAPITULO V SISTEMA FISCAL PORTUGUES

I. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO

I.I.

IRS

Caso I

. lmposto sobre o Rendimento . Caractersticas . Reteno na Fonte . Pagamentos por Conta . Clculo do Imposto

das pessoas Sinsulares

Filipa, Jurista e Professora do Ensino Superior, casada, sob o rt'gime de comunho de bens adquiridos, com Ricardo, Engenheiro grcola, desde 2005, residindo em Portugal.
Atente na seguinte factualidade: I - Filipa autora de obras diversas de carcterjurdico, desdc 2(X)4. 2 - Filipa est coectada na repartio de inanas de Coimbra, conrrr rabalhadora independente, para rendimentos provenienty's da propr.io_ rlade intelectual, sob o regime simplicado de tributao, besde 20()4. c r'omo trabalhadora dependenle desde 2005.
3 - Ricardo, desde 2004, est colectado no servio de finanas dc ('oimbra como trabalhador independente, empresrio em nome individual, p:rra rendimentos agrcolas, silvcolas e pecurios, estando abrangido pclo regime simplicado de tributao. 4 - Em 2009 Filipa auferiu ... provenientes de trabalho depen_ rlcnte, tendo sido e'ectuadas as respectivas retenes na fonte no valor rle ... c conl rillrriircs obrigatrias para a segurana social de ...

l:^li( )i, l'l!^ llr I

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5 - I,lnr 2Ol)9, l'ilipa no au'criu quaisr;ucr rrndimentos derivados rlc propricdade inlclcctual e efectuou pagamentos por conta no valor dc

...

6 - llm 2009, Ricardo auferiu ... provenientes de rendimentos lgrcolas, silvcoas e pecurios, no tendo e'ectuado retenes na fonte, lcndo 'eito pagamentos por conta no valor de ..,
7

I)ara unta eorrccla c0mprcenstt dcslts crtttlettltts lorl-so ilporlilltc, rrrtcs de mais- nloccder a uma anlise ttt:tis lct'rt-ica sttbtc os ttoncnto:i (lil lrrlr tlo imposto, designadamente: lanamento, onde se apura da incidnc ilr r, rrl

c pessoal e se determina o rendimento colectvel, liqudao e zrpulr

c

rrt

rr{o da c<llecta total e lquida, e

obrana, atr^vs do pagamento do imposto.

- Filipa

Ricardo no tm ilhos.

t - Em 2005, Filipa e Ricardo contraram um emprstimo bancrio gr:rra aquisio de uma habitao, estando a pagr, desde ento, juros

,,,(nlo e, em concreto, com

rk'eorrentes do encargo com a dvida e amortizao da mesma, Na srrluncia desse contrato subscreveram, cada um, um seguro de vida.
r

Filipa e Ricardo so tambm, cada um, tomadores de um seguro lt' :rt'i<lentes pessois em relao aos veculos de que so proprierios.

(.1-

l0 - No ano de 2009, o casl apresentou despesas de sade, pela lluisio de bens sujeitos taxa de IVA de 57o ,r5.
Com base nos dados enunciados pronuncie-se em relao ao lrnposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, a pagar por Filipa t' Ricardo em 2010, decorrente do exerccio de 2009.
rr.)

Destarte, principiando com a incidncia, e, em concreto, com o lana incidncia pessoal, destaca o afi." I3.", n." |, rkr C'lRS, em obedincia ao princpio da territorialidade, que so su.icitos prrssivos de IRS as pessoas singulares, inclundo os scios abrangidos pclo rt llirne de transparncia fiscal laminado pelo art." 6.', do CIRC, empresi'tlios ( r nome individual e Estabelecimentos Individuais de Responsabilidaclc l.irritada, que residutt em territrio portugus e os que, nele no resitlittdo, rrt lLr i obtenham rendimentos. Ora, indica o art." 15.", do CIRS, e atento o irl." l(r.". clo CIRS, que, sendo as pessos residentes en territrio portugus. () ll{S incidir sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtitlos l( fa desse tenit()rio, sendo, portanto, uma obrigao tributria ilimitada. crrr , slrcito respeito ao princpio da universaldade. Tratando-se de no I'esidcttl's. , IRS incidir unicamente sobre os rcndimentos obtidos em territrio potlttgt tts. ' ( ()nstituindo una obrigao trbutada imitada, atento que este.ia o art." lfi.".

rIr CIRS.
Em caso cle re,ri.kntes no huhituuls, categoria criada pea LOI/l(X )(). | .c i n." 64-A12008, dc 3 I de Dezembro, que, atravs da criao de ttt r('r irr r(' liscrl vantajoso, teve como escopo primacial a captao de resitlcttlcs ttrto lrrrbituais que tenham elevados rendimentos e/ou patrininio de forttta rt r;trr' ( \tibrlecessem o seu domiclio fiscal em Portugal, ass\m gerando rcecilrs i lrrc contribuam pala o crescimento da economia do Pais'e subsutlitt-sc ittt rrtlitirmeno dos n."' 6 a 9, do art.o 16.',doCtRS.queditaque,"6 Consitlcrrr sc quo no tm residnca habitual em teffitrio portugus os sttjeitos plssiv r rs r;rre , tomando-se scalmente residentes, nomeidamente ao abrigo do disl)oslo nlr alnea ) do n.' l, no tenham em clualquer dos cinco anos anteriores sidtr Iril)utados como tal ern sede de IRS. 7 - O sujeito passivo que se.ja consiclcrlttkr lcsitlcnte no habitual adquire o direito a ser tributado como tal pelo perotkr rlc I0 anos consecutivos, renovveis, com inscrio dcssa qualidade no registrr rle contribuintes tla Direco-Gcral dos Impostos. 8 - O gozo do direito a sct' Iributatlo como r-esiclcnte no habitual ern cd: ano do perotlo rclritlo lrrr

Quid turis?
Proposta de Fesoluo: a,) O caso prtico em anlise coloca-nos antc uma das tcmticas mais

r('lcvntes do Direito Fiscal: O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas S irrgu Iares - IRS.

" l,rir sc ltcllri (lc lV^ l 5T. na ntcclida qnr quc o lRS cn cdusa se t.eporlit
.rrro tlL

ao exercaio do

rlr lno rlc l010. ro,ubik) do PtjC ll. r l-ei n." l2-Al2010, de.l{) de ,lrrnlro. ri('lc lorr it ll\it rc )'1. pitit is inportra)cs_ tftnsnsses (le bcns c prcslacs dc rt.fvro\ r()rslr l.\ r| lr\lr rl|( \r :ro ( lVi\. cnrc os (lttitis. crc(rttitos. toncitd nlcnlc il ,r,,rrrsrlro rlc rr(\lr( ir.rt,,r r'r l.rl),t( rs ('(Lllrils dcspcsas dc sirric lri leler'clciaclus.
]009. scnco
t1rrc.

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t;Art)r, t, ^t1{

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ir)lcriof lc(lucrquc o stcito lxtssivo rrt,lc sr..;;r t.,rs ir lcr.irtkr r-esitlcrrtc Pir|lr clcitos dc llS. 9 O sujeito ptssivo t;Uc rr:r0 lt.lrlllr goz tlo do dircikr lt'lclirkr lro nntcro alttcrior num ou mais rrros do pcrotkr r.clr:r.ido no n." 7 pr x[' lclorrrar o g<tzo clo mesmo ern qualquer dos anos relancscentes daquele
rrircr() pcr'otlo, contanclo que nele volte a ser considerado residente Dara efeitos dc I I{ S.".

ligor, este regime beneficiar de uma tributao especial, que, se_ ('rrsrrllrr Nabais, "(...) relativamente aos rendmentos de fonte portu_ 1'rrrrrltr re vcl:r sc: l) uma tributao separada, uma vez que os rendimentos ,ryrrr'rrr. olrl rr k rs e lr r l rrtutal, por esses residentes no ficam sujeitos a englobamento;
l;.rrr

||l|tit tt il,ut(tuo pruporcional, j que esses rendimentos ficam submetidos rr rrrrlr urrit rr t;rxlt tlc 207o, a cobrar segundo a tcnica da reteno da fonte a Irlrrlr r rlr.lirritivo; .l) c unra tributao su.ieita /ad de 2}go,uma taxa menor rIr r l t t ' r l t t' ; r tlrrc lhcs seria aplicvel se sujeitos ao regime normal.,,(a). J ( lrl l('slx ilo it\rs r(tklinentos obtidos no estrangeiro responde o art." gl.o, ( n." rr 7. tkr 'll{(, irtlitados pelo Decreto-Lei n.o 24912009, de 23 de Setembro, v i1ol irrrrk r o rrrtikrtlo tle iscno, podendo, todavia, haver lugar ao mtodo de
t

'l

IrrintIo, llriroiro, os l'ilhos, adop(:ukrs t cttlclttlos, tcor's taLo clttitl , ip;rtlos, bcrn corrro os lnenores sob tutcla; Os lilhos, adoptados c cnlcados. rrrrior'os, ssin cono iqueles que at maioridade estiveram sujeik)s tutcl:t ,li' r;ualquer dos sujcitos a quem incumbe a direco do agregado I'anriliar, r1rrc, nlo tendo mais de 25 anos nem auferindo anualmente rendimcllos rrrlrcliores ao salrio mnimo nacional mais elevado, tenham Frequentaclo ntr :rro a que o inposto respeita o 11.' ou 12." anos de escolaridade, estabclc, irrcnto de ensino mdio ou superior ou cumprido servio mlitar obrigatrio orr scrvio cvico; finamente, os filhos, adoptados, enteados e os sujetos n rr rlcl, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, ,lrrrndo no auram rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais
rrrt

, lcvaclo'r7).

t ttir Iilr

| \1r(los coltritantes constrntc do rtigo,1.", r.' I dl Corveno cntrc a Rcpbicil Ptttlttgtri srr rr cpblica Fcderrl cla Alemanla para evitar a Dupa Tfibut.ro em atra dc lrl)tsl(\

(-/i:. nesta matra, Acrdlo do Supremo Tribunrl Adninistrativo. de 25 de Mitto ili' 'l)0()- Icl|tu: Isabel Marqres da Silva: 'l - A rcnisso para a egislaio fiscal in(crrrrrtl,''

'

;rgrtgltlo arrriliar, ao abrigo do art." 13.., n..2, do CIRS, o imposto ser ilrvirlo pcla totalidade dos rendimentos dos sujeitos que o perfaam, con_ (luilto que sc verifique o plasmado no art." 16.", n." 2, do CIRS _..So scrrplc havidas como residentes em territrio portugus as pessoas que
orrslitucnr o agrcgado familiar, desde que naquele resida qualquer das pessoas rr tltrcrn incunrbc a direco do mesmo.". Ora, dispe o art." 13.", n..3, do
L

No caso Llc rtsitlentes cumpre, ainda, analisar-se que, na hiptese de

('llS, quc o agregado amiliar compreende: Os cnjuges no

jLrt

separados

lic ia lrncnte de pessoas e bens e os seus dependentes; Cada um dos cnjuges

rcndincnto e sobr'e o Capital no dcvc scr cntendida como unla remisso incontir totr;rl O rrtigo;1.", n.' I da felrida C(lveno obrga a quc a ani,'tlisc cla qr.resto di rcsi(lrr{ rl ., jrr litr individualnlcntc. pessorl i pessoa. abstraindo cla situ|o farrilial do sLrjeilo cr ( rr.il , .slrbeece Iinitcs nature/a das conexa)es ackrpttdas pells leis dos stitdos Corlrlrlirrl( \ rrrrlxrrclo-se que tais cr-itr'ios cxplinram ui ligao ectivl con o telfitrio do Esli(l(. lll ( ) rflfo de "residncia por depcnclnciii'adoplado no aligo 16.'', l].'2 clo Ccligo t[r ll(S. )()rrlue no respeita ls lirritacs convencionais ao conceik) de residncia que os Iislirrl,s ( rLlfitaDtcs pode dopla, nio ndamcnto viilido para Lr!r prcteDsao tfibuthlia rkr llstixir i, )flugus c lrce de Lrrn resiclente na Alcrranha cluc a tcnhr obLicl() no ano em czusu l1)Ll()\ ( )s ...r1\ rclldiment{)s e qLle no seja tributido ncssc pas apenas pelo 1acl() dc o Estado irlcnriio scr' ,, Lstirdo da lbnle dos rcndimentos do trabalho."; Acrrdo do Suplerro Tp ibuna Adrrin istrirliro. ,Lc 3 cle Julho dc 2009, Reator: Jorge de Sousa. I - A suprenucia da{normas coustontcs (lt.. , ,'rrvcncs inlernacionais regLrlirerle atitcldis ou aprovadas sobfc o di{eito ioterno nncional.

ll

,rlr'e o

cx cnjuges, respectivamentej nos casos de separao judicial tle pessoas .'l)cs ou dc declarao de nuidade, anulao ou dissoluo do casamento, . os tlcpcndentes a seu cargo; O pai ou a me solteiros e os dependentes que . slriirrr a seu cargo; o adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo; por rrrtrrr lado, o art." 13.", n." 4, do CIRS, esclarece a noo de dependentes,
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'''rr]osllt(ASAI],\Ni\tr/\ts
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\lrccsltidoir't."8.',n."2.daCRP,impec;uesedprioriclacleaoartigo4.o.n.olda(rnvcrtrrr Portugues e ir Repbiica Federal cla Alcmlnlu paftr cv itlr a Dupu 'l ibut uro ' I lfc a Rcpblica , r rrltii de lopostos sobre o relclimerlto e sobre o Capital (Lei .' l2ll1, de I (le .lurho) ne l lc tc rinro dos rcsidcntcs em telit(irio nacional e em territrjr-jo ilelo. II SelLo ur.^i(l(l) l(11u-qu\ sujeito ra AlcmaDhi a imposto sobre o rendirnenlo de tlabelho dcpcnilcnlc l)( lcf ir srr:r rcsidncil c :cndo cssc o scu nico rcndimento. deve considefiLr se rcsidcn{c nl Alcrliull ( 1r;rrtr ctitos rlc lrpliclr;o r:r onvcrrio. indcfcndentcnrcnlc rlc os oult-os nlcrrh()s (l() \(Ll r'rrr lrltrr.llrl lll Assi. altslid() ern lelalio itltrc,.'citllrra,, rrcglrrlo {arrrlilrr'r'i 'iilircrrr (lr..l!,\1,, rl,, rt iLrl " l) ". rr " 1. tkr CllS. clrrc cstltbcccc qLrc.slio:crrrIt lr irIlierrr_r(, ;rrrrtLrgus Ir,|\ itllrs corrro |r':,r,|, rII( , r] l(l l,U,lrrlrrl'rL(s;r\ls\()rs(lLlec()nsliltrcrrroiu:r'cglrrl(rllrrrilirrr', ,l,.st|l.'r1uc rrrrrlrrr'1, r, r,l.,1r.rl,1rr,r,lrr .1',s.r'rrs rr rlrrr'rrr irrcLrrrrrc lr rlr'ccro rIr nrcsrrro .rr
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I'clo irll." l-.", lr." -5, do CIIS. irrtlitrr sc. orrlrossilr. Lluo a ltibutai() rlo rrglcgrrtltr Iirrrrilial no prcjudioa, not ill)c(lc ir llibLrtaio uulno tu (lLts pt'ssoirs l r'clefids, coln cxcepo Icita a lillros, ackrptados e entcidos,
rr( rorcs rro emancipados, bem como de menores sob tutela, dado a administr:ro dos rcnclimentos por eles au'eridos no thes pertencer na totalidade.
I{clir-a-sc, tambm, nesta sede, nos tenos directamente estabelecidos 1rt'kr urt." 14.', n." l, do CIRS, que as pessoas que, vivendo em unio de lir( l(). prccncham os pressupostos constantes da e respectiva, podem, caso prclcrrthnr, optar pela tributao conjunta, obrigatria aos sujeitos passivos r'rrsrulos c no separados.judicialmente de pessoas e bens. In'oma o respectivo rr." 2 11uc, "(...) a aplcao do regime a que se refere o nmero anterior depcrrtlc tla idcntidade de domiclio scal dos sujeitos passivos durante o perodo c r ig itlo pela lei para vericao dos pressupostos da unio de fcto e durante o pcr'oclo de trbutao, bem como da assinatura, por ambos, da respectiva rlcclarao de rendimentos. 3 - No caso de exerccio da opo prevista no n." 1 , I uplichvel o disposto no n.o 2 do artigo I 3.", sendo ambos os unidos de facto lcsponsihveis pelo cumprimento das obrigaes tributrias.". Quanto aos residentes nas regies autnomas e noutro Estado membro l;r t lniho Europeia ou do Espao Econmico Europeu regem, ordenadamente,

lcittr, no quc tange Catogori A. tntlxl lto dependerrlt , in lrrrr rir ,rrrrt."2.", n." |, tloCIRS, que, "1 Consideram,se rendmentos do trahalho
r

( 'trrrr c

k pt'rrtlcntc totlas s remuneraes pagas ou Dostas disposi

os rrrl."' l7.o e
N

17.'-4. do CIRS. incidncia real, dita o art."

I .", do CIRS, que, "
1

o pf ano destinado

irposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) incide sobre o r rrlor ;rrr ual dos rendimentos das categorias seguintes, mesmo quando proverr rcrrlcs tlc actos ilcitos, depois de efectuadas as comespondentes dedues e rlr;rlircrtos: CategoriaA Rendimentos do trabalho dependente; Categoria l lcrrdimentos empresariais e prossionais; Categoria E - Rendimentos (l( (irl)itais; Categoria F - Rendimentos prediais; Categoria G Incrementos p:rlrirrroniais;CategoriaH-Penses.2 Os rendimentos, quer em dinheiro quer L r espcie, ficam sujeitos a trbutao, seja qual br o local onde se obtenham, rr rrroctla e a forma por que sejam auferidos."(a8).

()

1'rovcrricntcs de: a) Trabalho por conta de outrem prestado ao abrigo clc ortlitto individual de trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado; ) l rrb:rll.ro prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou outro tlc r(l(irtica natureza, sob a autoridade e a direco da pessoa ou entidade quc , judica dele resultante; c) Exerc ', rrpl a posio de sujeito activo na relao (lc , ro 'uno. servio ou cargo pblicos; d) Situaes de pr-reforma. prrrlxrscntao ou reserva. com ou sem prestao de trabalho. bem como de Ircslaes atribudas, no importa a que ttulo, antes de verificados os requi'.rtos exigidos nos regimes obrigatrios de segurana social aplicveis para a lrirssirgem situao de reforma, ou, mesmo que no subsista o contrato de lr;rbrrlho, se mostrem subordinadas condio de serem devidas at que tais | ( ( lr risitos se verifiquem, ainda que, em qualquer dos casos anteriormente prc \ rst(s, sejam devidas por fundos de penses ou outras entidades, que se suhs rrlr riu entidade originariamente devedora."(ae), esclarecendo, o n." 2, rlrrc, 'As lcmuneraes referidas no nmero anterior compreendem, designir(li rrcrrtc, ortlenados, salrios. vencimentos. gratificaes. percentagens. collis ,r x's, participaes. subsdios ou prmios. senhas de presena. emoluntcnlos, 1'rrrticipaes em coimas ou multas e outras remuneraces acessrias. airrtlir ( lll( , tm-se, semelhantemente, como do trabalho dependurtc:
,

vrrs c entidades equiparadas, com excepo dos que neles participem corn!r r, v isel!_eti5 de!e!_t4g; b) As remuneraes acessrias, nelas se compre( rr( lcndo todos os direitos, benefcios ou regalias no includos na remuneraiU 1'r incipal que sejam auferidos devido prestao de trabalho ou em conext.r ,, 'rr csta e constituam para o respectivo beneficirio uma vantagem econ rrrii rt (...), c) Os abonos para falhas devidos a quem. no seu trabalho. tcnha ,l, rrrqrvimentar numerrio. na parte em que excedam 57o da remunerarr
tr

' ('//:. lrrr n is tlescnvolvir|cnlos ncsla matria, XAVIER DE BASTO,,fR.!: Intilin lit,tl t l)tttti u\'!othtslrtnltttttttot /-r'rTrrrrlor, Coinrbra Editor.a,2007.2lgs. 5-5 c s.r..
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Sul)lirharo noss{).

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Srrlrlirrrrulo rrosso

75

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IMPOSIO

ln)ltttt Ir |lt

fJtr|!1t Nt{r

r l:rrciirs:rrrli.r itL!,s pqla utilizao 1l{1rrri{, rra parlc enr que ambas r'xccclanr os limites legais ou quando no scjam obscrvados os prossuposros tllr sua atribuio aos servidores do Estaclo e as verbas para despeias de (lcslocao. viagen de que no tenham sido prestadas contas irl(i io [crnlo do exerccio; e) Ouaisquer indemnizaces resultantes da cons_ til Lriio..pxtino ou modificaqq-dqrclao iudicaque origine rendimentos (lo tnbalho dependente, incluindo as que respeitem ao incumprimento das con_ (lrcs contratuais ou sejam devidas pela mudana de local de trabalho, sem prt'juzo do disposto no n." 4;f) A quota-parte. acrescida dos descontos para
irr r;x

rtte

rsfx4; r/)\riudas

de custo c

ls

tlc nLrlorrrrivol prrpr-io em servio da cntidlrdc

rhr erxcrccio dc qualquer actividade comercial. industriar. agrcora. sirvc.rrr orr pccuria; auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividatlc

rlc prcstao de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico orl

tr't lrico, qualquer que seja a sua natureza, ainda que conexa com activiclaclcs rrrerrcionadas na alnea anterior; Os provenientes da propriedade intelcctu:tl
r

rrr

;*

stu tituf ar originrio (52). Pelo ar." 3.", n." 2, do CIRS, consideram_se. aindu. r'orrro rendimentos integrveis nesta categoria: .,a) Os rendimentos prediais
",,1, ..r,u!!;
r

industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia ltlLririda no sector industrial, comercial ou cientfico, quando aurdos pcl.

it ,1"

b.)

O,

ircluaiio prestao do trabalho; g) As gratificaes auferidas pela prestao orr cnt razo da prestao do trabalho, quando no atribudas pela respliy

ellitladc patronal."

t5r r.

Nos termos abrigado pelo art..2.., n." 8, <o CIRS, no se consrderam lcnrlimentos de trabalho dependente, no constituindo, como tal, nesse passo. rcntimcnto tributvel: As plgq!ge! gfectuadas oelas entidades patronais
I,iII ,'

irvalidez ou sobrevivncia; Os benefcios imputveis utilizao e fruio rlc'calizaes de utilidade socia e de lazer mantidas pea entidade patrona r rr r ;r'e vistos no Decreto-Lei n.. 26 199, de 28 ce Janeiro, conquanto qui obser_ VrrrIrs 0s pressupostos laminados no art." 40.o, do CIRC; as pleltAgLrela_
, ,, r",,,!
(

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reconhecicla como tendo competncia nos r l( rr ios da formao e reablitao profissionais pelos ministrios comre_ l, t; rI',1" pi151q sociais a vor dos seus trabalhadores, mas apenas quando a rrtribuiho dos mesmos tenha carcter geral. No mbito da Categoria B incuem-se cts rentlimentos cmpresuritis e ltrrl.s.sirttais, elencados pelo art.. 3.", n.. I, do CRS, como: os decorrentes
Sttlrltrrlt;rrLr rrosso

rlt tlitcito pblico ou entidade

)r s. qLor estas sejam coordenadas pela entidade patrona quer por organismo

crrrlimentos emplqla{ii! g llofissionais; c) As mais_vaias apuraoas le ,rnrbito das actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, ,lt'linidas nos termos do artigo 43." do Cdigo do IRC, <esignadamcnlc :rs rcsuitantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresl.ios tk. r lrlrisquer bens afectos ao activo da empresa e, bem assim, os outros glrrrlros , tr r perdas que, no se encontrando nessas condies, decomam das o1)cr r(-( x.s r r'lcr-idas no n." 1 do artigo 10.", quando imputveis a actividadcs gcr :rt k rr ;rs ,lL' r'cndimentos empresariais e profissionais; d)As importncias urli.r.irlrrs.;r trtulo de indemnizao. conexas com a actividade exercida. nonr.^:rtlll nr.r rtr. rr srrit reduo. suspenso e cessao. assim como pela mudana rkr lrx.rrl rlo rr'spcctivo exerccio; e) As importncias relativas cesso tornpor:iri;r rl. ( \ Ilq?a iqslabeleLlll-9nlq;f) Os subsdios ou subvences no irrrlrilo rh, r'ru-ccio de actividade abrangida na alnea a) do n.o 1: g) Os s[rbsitlios orr 'ir /,./ (l()
.rl'r

rrrrgld!]a alnea

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Irr lt'

du n."

|:

17

lil(los

Quanto prtica de actos isolados, esclarece o art..3.", n.. 3, altcr.atkr I-OE/2010, Lei n." 3-8/2010, de 28 de Abril, que, so tidos como rcncti lrr'lu rt r,.'rk)s provenientes de actos isolados aqueles que no resultem cle uma pr-iitica evisvel ou reiterada. I'r

1'q. Puhlicaro rle ol)frrs (lL'clrictcr lilcf/Lrio.

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SLrblirtlrario rrosso

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tliulcs contcrciais c itdustriais, designrtl:rrr rcrrlc, its scgtittcs: 'r) Compra e vcncll; b) Iabricaln; cJ Pcsca; r/) Exploraircs nrinciras c outras indstrias ('xlr ctivis; e) Transportes;./) Construo civil; g) Urbansticas e explorao tlc kr(camentos; /z) Actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, be rn como a venda ou explorao do direito real de habitao peridica; i) Agncias de viagens e de turismo;j) Artesanato; l) As actividades agcols t pccuirrias no congxas com a explorao da terra ou em que esta tenha t :rr':ie lcr manifestamente acessrio; m) As actividades agrcolas, silvcolas e pct rrilits integradas noutras de natureza comercial ou industrial.", pelo que rro plrno do respectivo n."4, "Consideram-se actividades agrcolas, silvcolas , pt'ctriirias, designadamente, as seguintes: a) As comerciais ou industriais, 'rr r( rircte acessrias ou complementares daquelas, que utilizem, de forma cxr'lusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou pecuias; /r) ('al e a explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, erpltx'ados directamente ou por terceiros; c,) Exploraes de marinhas de s:rl:r/) Exploraes apcolas; e) Investigao e obteno de novas variedades rrnirnuis e vegetais, dependentes daquelas actividades.". Aspecto crucial desta categoria o de que, antes da LOE/2001 , Lei n." (/2000, 0 de 30 de Dezembro. os rendimentos de natureza industrial e comerL iirl cstavam em categorias diferentes. Actualmente, pese embora o facto de r'sliu cr. integrados na mesma categoria, a verdade que o espao de destrina st' tonra ainda difcil de determinar, pelo que relembre-se que na prpria declarir:o anua de rendimentos, modelo 3, embora figurando no mesmo anexo ll, csli() contemplados em espaos separados. Iiinalmente, como veremos mais frente, esta categoria opera, assim, 'orrro subordinante ou referencial a outras, E, F, e G, porquanto os rendimentos ( stis previstos esto, genericamente, regulados no art." 3.", 2.", als. a) a c), kr ('lRS, conquanto que quando impuLveis s actividades que quela respeitem. Quanto Categoria E, rendimentos de capitais, compreendem-se os '('n(licrtos que advm da aplicao dos capitais, e que, nos moldes do art." r.". rr." I, do CIRS, atentos os art."'6.'e 7.', do CIRS, se consubstanciam nos '( . . . ) lutos c demais vantagens econmicas. qulquer que seja a sua natureza rrr tlcrrorninao. sejam pecunirios ou em espcie. procedentes. directa ou rrrlirce larncnte. de elententos p!!E_i!0eliAi!,bg!$JIqiles Ou situaes jurlit ls, tlc qr1q121 tbiliiiriil, bcn como da respectiva modificao. transnliscopyoshr

cont exccpo dos garrlros c oulr os lcnclimcntos (r'ibrrllrtkrs roulris catcgorias." r5-rr. No art." 5.", l."'2 c 3 siro ainda cspecilicatlos csscs r( r(lirontos, nos quais se incuem, y.9., osjuros decomentes dc dcprisikrs:r (55'. 1'r;rzo. tle ttulos de dvida pblica Como referimos acima esta categoria opera assim de 'ornra subortlirluLr .rr dcpendente categoria B, conforme verificamos por via do art." 3.". n." 2, ;rl. ). do CIRS.
r,rro orr ccssao.

No que respeita, j, aos rendimentos da Categoria F, rcndinrutttrt.t t'ttliuis indica o art." 8.", n." l, do CIRS, as rendas dos prclios rsticos.
rrrbanos e mistos pagas ou colocadas disposio dos respectivos titularc_s. r'lcncando, depois, no competente n." 2, "u) As importncias relativas cc,ii'rrcia do uso do prdio ou de pae dele e aos servios relacionados corrr rrtlrrela cedncia; ) As importncias relativas ao aluguer de maquinisnrt'r e rrrobilirios instalados no imvel locado; c) Adiferena, auferida pclo subk r ( rdor, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga ao senhorio: r/) s rrnportncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bcns irrrtivr'is. prrla quaisquerfins especiais, designadamente publicidade; e) As imgrlurrt irrs rc lttivas cedncia do uso de partes comuns de prdios em regimc dc plrpr i,' rlltle horizontal;.1) As importncias relativas consttuio, a ttukr ort'rrso. ilc direitos reais de gozo temporrios, ainda que vitalcios, sobrc prdtlios rrrs ticos. urbanos ou mistos.".

Deixe-se em relevo que, a este/prp\to, no constituiro obicclo rlt' ncidncia os rendimentos decorrentes de prdios utilizados para fns dc hirbi llo, permanente ou no, de proprietrios ou qando cedidos attulo griuilo.
Por ltimo, veja-se que tambm esta categoria surge em termos dc sub()r ilinao directa categoria B, como se retira do art." 3.", n.' 2, al. rr), do CIIS.

A Categoria G, relativa os incrementos parimonhs, alterada pcli l.OE/2001, Lei n.'30-G/2000, de 30 de Dezembro, abrange, alm clus nmis\ ;rl ias. outro:\ incrementos patrimoniais.

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,1",, t' tlc lucros cessantes, considerando-se neste ltimo caso como tars aDenas as tlrrc sc destinem a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em conset1urrcia da leso; c) Importncias auferidas em virtude da assuno de obri_

i/r//r'. riio dc csttinhaf que surjanr rra tlccllrrir10 ll|ruirl tlc rcndimcntos, rrrutlt'lo .,.junlo ao Anexo A, trabalho dcl)cndcrtc. lrl outlo lado, como veremos mais iente, esta Categoria benetcia ,l' rrrrr rcgime dc dedues especficas muito vantajosas quando comparadas
(

(|rr oul ris categorias.

Ncsta sede, inporta deixar em referncia o art." 12.', do CIRS, quc I'irrirtc i no incidncia do IRS entre os casos a estabelecidos, tratando-se, pol isso, de urna deimitao negativa de incidncia.
Posto isto, centramos, agora, a nossa an lise na determinao do renrliucttlo colectdvel, que compreende, per se, duas fases:

(lir

!ci gefal tributria." (s6. lmporta tambm referir que esta categoria, tal_qualmente sucede com rrs cirtegorias E e F apresenta tambm um grau de proximidade subordinada
rr

rrltigos 87.'. 88.'ou 89."-A da lei geral tribut/rria. 3 _ So igualmente conside_ rrtlos incrementos patrimoniais aqueles a que se refere o nl" 5 do artigo g9.._A

A pfuqgtla destina-se ao apurmento do rendimentu lquido de uda , , ttt'grtru qte se obtm subtraindo ao rendimento bruto de cada categora as ,lr'ilrres especficas, que, rectius, compreendem as despesas necessrius prrrir a obteno desse rendimento.

cirtcgoria B, designadamente como resuta do art." 3.", n.. 2, al. c/, do CIRS.

( 'l l S, as prestaes t

.li,i
1,.'

lnamente, quanto Categoria H, penses, destaca o art." 11.., do devidas a ttulo de penses de apqsllao ou de reforma.

',. le ilrnentos;

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1

omDle_
as p_0SCS

rluc no sejam consideradas rendimentos do trabalho dependente; 'sul)venes no compreendidas nas prestaes referidas;

irrl qLv r taltal Ainda sobre esta categoria, informe-se que, cada a sua simiitude com s rcrrdintentos do trabalho dependente, porquanto resultam, via de regra, de .'rrtlirnentos de trabalho dependente anterior, j presta<io num motnent( {,

as rendas tempeli.L

" Slrhlinhlt(lo

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, trabulho depentlente, indica o art.o 25.', n." l, do rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua , , rrrcon'ncia, e por cada titular que os tenha auferido, os seguintes montantes: , t ) J2a/o d,e d,oz.e vezes o salrio mnimo nacional mais elevado; ) As indemniz:r'ircs pagas pelo trabalhador sua entpaepatronal por resciso unilateral , I r contrato individual de trabalho sem fviso prvio em resultado de sentenr judicialmente hdrlologado ou, nos restantcs casos, a lrrrlicial ou de acordo rnrlcrrnizao de valor no superior remunerao de base correspondentc .ro irviso prvio; c) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituarl , orrlrapaftida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitr('iio, seguros ou segurana social e desde que no excedam, ern relao a ( ir(lu sujeito passivo, l7o do rendimento bruto desta categoria, sendo acres, , itlirs de 50olo. 2 Se, porm, as contribuies obrigatrias para regimes dc plrlcco social e para subsistemas legais de sade excederem o limite fixado rn irlnea a) do nmero anterior, aquela deduo pelo montante total dessas , orrt ribuies.". Por outro lado, nos termos do n." 4 respectivo, "A deduo l)r'('visti a afuca a) clo n." I pode ser elevada at 7 5o/o de 12 vezes o salrio rrrrrirno naciontrl trlris clcvlrrkr, <lcscle que a diferena resulte de: a) Quotiza1-oe s lllnr ortlclrs prr rl ssorr ris sr rporlirtlas pc lo prtiprio sujeito passivo c indis-

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r)crsirvcrs io excfclcio (ra rospoctivi ir( tiv i( rr( rc rrcst.rr''Ir,itrlr cxcrusivarttcrtrt. rx )f c()nti (lc o,rfcrrr; ) rnrportnci,s c.rrr;r'.virtrirr r rcrrrc prrglrs e na' rccrrrr.xrl slrtlas rclcrentes a dcspesas de brmao plol.issional, qu" a entidit(h. lr.rrrad.ra seja organismo de <iireito pblico ou enticlade reconhecida c.rrr, te r(to competncia nos domnios cla formao e reabilitao prohssionais pclos n r ilr istrios competentes.,'.

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Quanto Categoria B, rendmentos empre.sariais e proJissiontr i,,;, crrrnprirh saber se o sujeito passivo est abrangio pelo regime simplicarlr (lc lfibutao se de contabilidade organizada, coiforme indi o a." 2g.", n.,, | . rlo C'lRS, " l A deteminao dos rendimentos empresariais e prossionais, srlvo r(i caso da imputao prevista no artigo 20.", faz-se: a) Com basc nir rl)lrcao das regras decorrentes do regime simplificado; ) Com base na cor t:rhilidade.". Ora, para o primelro caso, segue_se o previsto nos afi..31.", (lo ( 'llS, cu.ia redaco foi arerada p elaLOE/2010, f_i n.":_glZ0lO, de 28 tlc A hri l, atentos indicadores objectivos de base tcnico_cientfica para os clilc rcllcs scctores da actividade econmica.

r', lir (lorcrrina,ur d.s rcndimentos com base na contabilidacle orqanizadlr. 1', I r r lrrc ji no rcspectivo n.o 8 se diz que, se os rendimentos auferido, rr-su lta_ rr rrr r lt scrvios prestados a uma nica entidade, excepto tratand-se de prcst,rr, r,t s tlo scr-vios efectuadas por um scio a uma sociedade abrangida pelo |, 1, I rr(' (lc transparncia fiscal, nos moldes apregoados peo art." 6.", n." | al. , /'1. ,l() ('lRC, o sujeito passivo poder optar pela tributao de acordo com as
r, l'rirs cstabelecidas para a ctegoria
1r,

A,

mantendo_se essa opo

rrrxl0 tlc trs anOS.

por unt

Na Categoria E, rendimentos de capitais, no se verificam quaisquer

,l, rlrr1'ocs cspecficas, circunstncia essa que se justifica pelo simples pres_ ,rrposto tle que no faria sentido estar a considerarem_se despesas ou encargos ' , 'rr ir llroduo desta tipologia de rendimentos, que se afiguram praucamentc
r

rr

rltrs

ou inexistentes.

. Nu segunda situao acima re'erida, para efeitos de opao pelo reginrc rlc contabilidade organizada, segue_se o ar1." 32.., do Cttis, que <lita"quc, "Nl rlctcrminao dos rendimentos empresariais e profissionais o abrangitkrs pclo regime sinrplificado, seguir_se_o as regrai estabeecidas no Cdi-go rlo ll(', conr as adaptaes resultantes do presnte Ccligo.,,.
'l rrlrrrrtlr>se de a ctos isolados, o ari." 30.", do CIRS, alterado pela LOI/ /.l0lo. Lci rr.".l-B/2010, de 2g de Abril, refere que a determrnao do rcn_ ( l'r('' rr lri'rrriivcr dos actos isorados est sujeita ao regime simpicado orr rlt'r'.rrt:rlrilirlrulc organizada, embora por vi do art..2-"g.", do CRS, poru,, (lrrt r{ r(.1(.. e, tarnbm ele, objecto de aterao, na sua redaco, pea LOII/ / 't)lo. t.t.i n." -l-B/2010, de 2g de Abril, se diz que ficam abrangidos pclo r, t,rrrr( s'r )lilicado os sujeitos passivos que, no exerccio da sua actividadc, rr;r() t( rlirt cxcedido no perodo de tributao imediatamente antenor utl rr.rt;rrtc llrLral ilquido de rendimentos desta categoria de 50 000.
Nos tcos prefigurados pelo art..2g.", n.. 3, CIRS, destaca_sc, arndlr. rlrrc os sLr.jcitos passivos abrangidos pelo regime simplificado pocel ol)litl

A Categoria F, rendimentos predjal_s, contam-se as dedues prcvistus lr( rll'1." 41.o, n.' l, do CIRS, assentes na manuteno e conserva(t) \lut ||r, U||l)in. ao sujeito passivo, sejam, por este, suportadas e se encontrel t)t1) r.r,l;rs srrb a 'orma documental, alm do Imposto Municipal sobre Int,r,,,i.t, ,lr, irrcicla sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendirncllo t, rrlr:r sitlo englobado. Na hiptese de fraco autnoma de prdio em rcgirrrt,

,1,;rropricdadehorizontal,ditaorespectivon.o2quesededuzem,outrossr.

',', , r( llgos de conservao, fiuio e outros que, nos tegos da lei civil, o , ,,rrrkrrrrrio deva obrigatoriamente suportar, e se enconfem provados clocu ,r, rtirlrente. Por ltimo, na sublocao, a diferena efitre a renda recebitllr 1r, h r sublocador e a renda paga ao senhorio por este no eneficia de quaqucl
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r'lio.

do qual, Sem prejuzo do disposto relativamcnte rrr;ris-valias, designadamente reguladas no art." 43.", do CIRS, no so l, trrs t;uaiscluer dedues aos restantes rendimentos qualificados como incre_ r'r, los l)drimoniais. .fri cm scde da CategoriaH, pensas, contempa_se uma deduo, conto ,.( rr()s, lrancamente vantajosa ou favorvel quando em comparao cont 'lr I r( slrnlcs categorias, obedecendo ao disposto no art.o 53.", do CIRS, cnr ,lrrr' I Aos rendimentos brutos da categoria H de vaor anual igual ou rrrlr.r ror. rr 6 000 deduz-se, at sua concorrncia, a totalicade clo seu quarr

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'". rIr CIRS, nos termos

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A Ctegoria G, incrementos patrimoniais, aplica_se o disposto no art.,,

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5. cu ja redaco

lri tltcracla pcla t-OB/2010, Lei n." 3-B/2010, dc 21J dc br.il, o plasma que, "( )s lcndirnentos brutos da categoria H de valor anual supcrior a 30 240, pol titular, tm uma deduo igual ao montante referdo nos n.,,' I ou 4, colsointe os casos, abatido, at sua concorrncia, de l3Vo da pat1e que e xccdc aquee valor anual.". Numa segunda fase, passa-se ao apuramento do rendimento lqudo ,{/(r/)rrl (englobamento) ou total, que se obtm, desde j, somando os ren_ (lilcntos lquidos de cada categoria, nos termos definidos pelo art." 22.", do ( IltS."I O rendimento colectvel em IRS o que resulta do englobamento r l rs lt'rrr lirnentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois de feitas ;rs rlt'tlrrcs e os abatimentos previstos nas seces seguintes: 2 _ Nas .,rtrrr(-(l('s tlc contituaridade, o englobamento faz-se nos segurntes teTnos: ,/) li itiu t(lo-se de rendimentos da categoria B, cada contitular engloba a pafte rIr rt'rrtlirrrcnto que lhe couber, na proporo das respectivas quotas; b) 'li rrrrrrrtkr sc de rendimentos das restantes categorias, cada contitular engloba os l rrtlinrcl.rtos ilquidos e as dedues legalmente admitidas, na proporo { lis resl)cctl vas quotas (. . . )", atentas as ndicaes dos n."' 3 a 7.

r(,s l)rizos lclclidos na subalnoa r) tlirs rrlrrt.rrs rr) t./r) tkr rr.,' I do artigo ().,'; /') At 3 | clc Agosto, com base na dccraririt) irl)rcscrrida nos prazos re'cridos rr:r srrlralnoa il) das alneas a) e h) d<: n.,' I clo artigo 60."; c) At 30 tlc Novcrnbr<r, no caso previsto na alnea b) do n." I do utigo 76.",,. O espao destinado liquidao compreende, igualmente, duas fascs:

A primeira destina-se obteno d,a colecta total, atravs da apica<r .ro rclrdinrcnto coectvel da taxa respectiva, nos termos dos art.". 6g.", 7 | .,'a / .", do CIRS. Tratando,se de sujeitos passivos casados e no separaclos ;rrr licialmente de pessoas e bens, aplica-se o art." 69.., do CIRS, que informa ,luc ls taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento colectvcl ,lrv itliclo por 2. (coeficiente conj ugal splitting). Ao valor, por sua vez, obtido, rrrrrltiplica-se por 2 de forma a apurar,se a colecta do lRS. lmagine-se o caso de Escola de dois contribuintes casados c nlio '.( l)lfidos.judicialmente de pessoas e bens com um rendimento colccliivcl ,l, C,l .1000. Neste sentido, ( 40OO:2 x Taxa) x 2 = colecta total(57).

tLr

I)or sua vez, para apuramento frnal do rendimento colecttivel ooder

()-t A/200t, de 3l de Dezembro, havia ainda lugar aos abatimentos previstos rro irlt." 56.", que 'oi, ento, revogado, passando a integrar a categoria de
rlcrlulre s colecta, em sede do art." 83."-A, do CIRS. Passando, agora, para o momento da /iq idao, refia-se" inevitavel_

rr." I rcza que, "l - Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, r['dutve] ao conjunto dos rendimentos lquidos sujeitos a tributao o resul_ tirckr lquido negativo apurado em qualquer categoria cle rendimentos. Ilnporta dexar a nota para o facto de que, antes da LOE/2009, Lei n..

sc o cnso de serem deduzidas ao rendimento global lquido determinadas I)cr(lis a rccuperar nos moldes taxados no art.o 55.", do CRS, cujo respectivo

lquida, que resullir tLr ,rrlrlruco r colecta total das dedues colecta qLe, genericlttcr t(., s(. r( l('rcrl no art." 78.", do CIRS: sujeitos passivos, seus depcnccrrles t. ,1.,( f rdentes (art." 79.", do CIRS); despesas de sade; (art." g2.", do C'llS): ,l( sl)csis de educao e ormao (art." 83.", do CIRS); impofincias r.cs tt itiutcs a penses de alimentos (art." 83..-A, do CIRS); encargos cotn lar.cs t:rrt." llz1.", clo CIRS);encargos com imveis e eqgi{iamentos novos de enogias ,( r()viivcis (art." 85.', do CIRS); prmios de sefuros (art." g6.", do CRS); us l( ssois com deficincia (ar1.. 87.., do CIRS); d.upla tributao internaciorral t rrr t." fl L", do CIRS); benefcios l'iscas (art." 88.", do CIRS) {5r).
Qucsto importante coloca-se, agora, quanto s dedues colecta cus ( l('na)os na I'onte e pagamentos por conta. Na verdade, o art." 7g.", n.,,'2 o ..
colecta os pagamentos por

segunda destina-se obteno da coleca

,[) ('lRS, indicam que, "So ainda deduzidos

oto, o art." 75.', do CIRS, que indica que a liquidao do IRS compete I)ilcciro Geral de Impostos, e que, segundo o art.olj.", do CIRS, 1...j deve scr clcctuzd. no ino ino(liato quele a que os rendimentos respeitam, nos sc!rrilcs plazos: rr) Atd ll do Juho, com base na declarao apresentacla

'|tttlttntrttt|tl1l|tttr|ll||4\'i|)]k)lirei|onfnncottu||ilttllt,s.jll//l,,\\/'

/): rrlt." (rl.'. do CIRS, altcrado pcla Lei n.,' l2-Al20t0, de 30 de.Iunho. ( //:. lrlrbn. RITA CA,ADA PIRES, Nnra.r le r4ltto: ltuttlrtr 1ttu,t t.\tttu t t,tuLl

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(orrir (ro,l)osto o as irnportncias fcti(lirs ril rirrrlt' rlrt' rcrrlra. aquela rrrlu|cza, rospcitantcs ao mesmo perodo dc lril)Utat0, llcl c0rrr() as retenes r'l('cluadas ao abrigo do artigo ll." da Dircctiva n..,2003/4g/CE, de 3 de .lrurlro. J -As dedues reridas neste afiigo so efectuadas pela ordem nele irrtlicacla e apenas as previstas no nmero anterior, quando supeflores ao irrrposlu clevido, conferem direito ao reemboso da difeiena.". Ora, partindo rlt'slrrs tlisposies somos levados a crer que esta operao de deduo se irlt'gnr no espao destinado ao momento <ia iquidaao. Todavia, pelo art." t) /.". ikr CIRS, o legislador aparenta coloc_la, pelo menos em, temos slste_ r;rll( r)s. rra se seguinte, cobrana e pagamento'I:rta-se, na verdade de uma fase hbrida, porquanto se, em ngot as | ('l( r r\'r )e s na onte e pagamentos por conta constituem formas de pagamento ' ; Ir r i I t r I do imposto e deveriam ; estar coocadas justamente na fase de ( r )r)|l ti o pagamento, sucede, porm, que a tarefa aritmtica que procede srrblrlrtiro da colecta lquida ao montante retido na fonte e pago por conta, rr;rrr|lrntltI o imposto final, , ela prpria, eventualmente subsumvel ao mol( ll() dir Liquidao, conforme plaina o art..7g.., n.,,'2 e 3 (5e), do CIRS. e r rrzlo pcla qual a integrmos no mesmo. Clom efeito, colecta lquida deduzir_se_o as retenes na fbnte e l):rgi[ontos por conta efectuados no ano respeitante tributao, assim se tlt tcrntinando o imposto final, que poder ou no determinar, como veremos. r(.(. thrSO.
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Aqrri clrcgrrtl.s, passirlos plta'rilrirr'ir()rr(.rr() (lo ilt)()b[(). ir crItrutta oLt pganeno, que tetr, conro objccr' , rrr'rrlrrro (lc irnDostu aDur.lrrro r'r,cntuafnrente aclescido cle juro.s dt, n,tt,rt1.tt 1,,,,,1,rrru, em eas(, (l rccrrrbolso, jaros compensattrios. nos terrnos du ar.t.,'7(r.", n." I , al. ). CIRS. t rrsrr no tenha sido apresentada a declarao de ren dimentos e de jurcs irulartt rti.:trtrios, conforme indica o art.o 43.", da LGT, sempre que se determinc, c rrr lcclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvcl rr rs servios de que resute pagamento da dvida tributiria em montante suDerior ;ro legamente devido, e, caso seja, dejuros de reteno_poupana ,,i r. A este respeito, deixe-se o caso de Escola cle um casal, cuja liquidao rrP'csente a colecta lquida de 4000. Na eventualidade de existlrem retences rrr lnte e pagamentos por conta de, respectivamente, 7000 e 20'0. o lrrlor apurado de mposto final de: 3200, que ser, eventualmentc, ir( rescido de juros de reteno-poupana e reembolsado ao casal. Assirn. l(X)O - ( 7000 + 200) = - 3200.

'.,ttt,lcrttliteito.listnl,Coimbra, | 2,ZOO8,pe" n% tSS,GfOfJA.lEIXEtRn, U,*""rtA" l.)rn ro l ixul, ob. cit., ptigs.253 e ss.; NUNO S GOMES, Teora Geral dos Benefcios I tv ttit, itt (dernos de Cincia e Tcnica Fiscal, n.. 165, Centro de Estudos

t',,r corti quando: al Os sujetos passivos verifiquem, pelos elementos ce que {jsponharn, ,1,,,, das retenes cruc Ihes tenr'am sido electuadas sobre os rencliirenros '' ' oa catcgr)flil ll. 'r)ntantcs rcfescidos dos paganentos por conta eventualmente j efectuaclos e relalivos ao pr,pri,, .||i(). seam iguais ou superiores ao imposto total que ser devido; ) Deixern de ser aulrid(s ( r(lrnlentos da caegoria 8.", peo que o n.. 5 indicfr que ..5 _ Os pagamentos por conta potlcrrr r I feduzidos pelos sujeitos passivos cluando o pafamento por corita for superior. dilr.cnu , || tfc o itnposto total que os sujeitos passivos j ulga\m devid e os pagamentos j e.ectuaclos.i..

| ,r:rl. at ao dia 20 cle cacla um dos meses cie Juho, Setenrbro D"r".i. prr,,u,, ,, r, " o art." l1)2.". n.o,1, que. ,,.1- Cessa a obrigatoriedade de serem ectuados 'rlrr'ma os pagirrlc't{,\

D'OLMIRA MARTINS, '\lrrrctlirra.2006, ptigs. l5 a ll.

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Fiscais, Lisboa,
e

Os

Benelcios Fscais, Sistema

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Regime, n." 6,

da irl.lt( )fri trabalho dcpendente, exceptuadas algumis situaes, da Categoria H, com excepio ( rlir irs ^. lclses de ilimentos, e das demais categorias, atentos os art.., 9." a 101.., co C'iRS, '!trr(lo. ir\srn. cstipulado o seu pagamento eln qualquer dos locais inticados no art." I05.. e 'rlrclru$ ll .1" dl" 20 q9 ms seguinte quele em que foram deduzidas, conl.orme plasrra o r t " 1)l ". r."'.J e ,1. do CIRS_ No quc tange aos lagamentos por conta, impofia qlzer,se que '\lr( irl)err\ (lc(ljnados I fcndimcnlos cla categoria B, sendo que, ao abrigo co art." 102... n.; I , It ('llis. A tituir'idatrc dc rcrrrrirrrcnros cla caiegoria B creter.irina, para s respectivos sujeitos r\\,t\ (s. l .b.!ll()fir'(lir(k. {l(, (.,clrrfcr 1rs pagameltos p.u. conta do impo.tr, .lcuicl,, ,,

. I r'r rr "

'()fir.cmrcloretenonalbnte,regeoDecreto-Lei42/gl.de22deJaneiro,eDecreto| 9l/99. de 5 de Junho, relativo Tesouraria do Estado. devido aos renclrmentos

,'lr;ccto cle liquidao utnona, dilrenemenle do que acontcce com osJuru. .otpensato.()s ,trc srio engk)bados na iqudao da dvida tributria (artigo 35.., n." 3 ci LGT.)..,. cirr.dto tlo lrrIr'cnto Tribunal Administrativo. dc l9 de Novembro d" 200g, R"lotor, Jorge de Sousl...1 \ rrprrtabilidade exigida para rcsponsiilizao pelo pagamento de juros copens t(ifios l' lr.rrlc cla existncia cle culpa, por parte do contribuinte. ir --euando uma determrnacl. c.ntruru ' rs1i11li un facto qualiflcado por lei corro ilcito, dever tazer-se dcco'rer clo prcenchinrcnto l.r l)jlilcse norm1iva, por ilao lgica, a existncia de culpa, a forma pressuposta na prcvi\ri( ,1,, rrl)o de ilcito respectivo. III - consttando sc que o cntribuinte incorr"u em va.ros c,.r,r* r r.ir Ilrcao do princpio da especiaizao dos exerccios e constatando se que, ila globaliclatlc i' l( \' resrllou ele prprio p.ejudicado. prr ter invoelrlo t.rdiamcnte rruis cuslos do qLrc os (rac rl'(ipoLr. Da() h ugar a aplicao rc jur,,r conpcn\Ilorio\ pcll rnroe .(r dc cLl\l()s lulle , rt';rrlos. IIrr-intpcrativo do princpio da justia..'. ll www.clssi.Dt
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cli: Acrdo do supremo T.ibunal Adrinistra v-, de 3 de Maro crc 2010. Reirtor: Miranc. checo: '(...) ll A concretizao ca indemnizao nsita rios juros indemnizatrios

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l{clcrc o 1u-1." 97.", do CllS, (luc, l)itr:l r.lt.ilos rlc ;lrgrrrrrclrlo. "l o llS tlcvc scr l):go no ano soguintc qrrule ir tlrrc r.cspe itirrrr os rcrrclimentos rros scguintcs prazos: lr) At 3 I de Agosto, quando a liclrridaio scja ofectuada lr() prirzo previsto na alneau) do artigo 77."; ) At 30 <te Sctembro, quando rr liqrriclao seja efectuada no prazo previsto na alnea b) do artigo77."; c) Al 3l de Dczembro, quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto rrr alnca rJ do artigo 77.'.". Ern seu tumo, o art." 106.', dispe que o modo de pagamento, a existir,
rlt'vc scr integral: "O pagamento do IRS deve ser integral e efectuado em moeda r'ollcrrtc, por cheque ou vale de correio, transrncia conta a conta ou qualquer orrtnr teio, nos termos autorizados por lei.".

rlrrt'so prr4rlictu ios. No ano de 2009, o casal apresentou despesas de satlc. 1x'lir acluisio dc bens sujeitos taxa de IYAde 5Vo. Quitl Juris

Ora, subsumindo os dados do enunciado com os ensinamentos que indictrros ntes, verificamos, desde logo, que, no espao destinado ao momento

tlo lunamento do imposto, designadamente, quanto incidncia pessoul. liilipa e Ricardo so, ao abrigo do art.' I 3.", n." I, do CIRS, sujeitos passivos, t slirndo sujeitos a tributao por IRS. Por outro lado, como so casadtts c judicialmente de pessoas e bens, constituem um gregado lrrrniliar, estando obrigados tributao conjunta, nos termos aplicvcis do ;rrt." 13.". n." 2. do CIRS. Em sede de incidnca real, atentos os art."' 1." a I l.', do CIRS, Iilipl rrlcgra-se na Categoria A, de trabalho dependente, enquanto Professot-lt tkr I rnsino Superior, e, tambm, da categoria B, em sede de Rendimenttls ('ottttt' , iiris, Profissionais e Industriais, derivados de Direitos de Autor e Cottcros. rrl:ctos Propriedade Intelectual, deconentes da sua actividade de cti:trto litcr'ria, estando, neste caso ltimo, abrangida pelo regime simplific:ukr tlt' tr ihutaEo. J Ricardo, empresrio em nome individual, integra-se cxclttsivrr rcr'te na categoria B, pelos rendimentos agrcolas, silvcolas e pccttlltios. ( slindo igualmente abrangido pelo regime simplificado de tributao.
rr;ro csto separados

nalisados estes pontos, pissamos, de imediato, para a resoluo do ('t irpreo, sendo que o enunciado fctico descreve a situao de Filipa, .lrrristlr c Pro'essora do Ensino Superior, casada, sob o regime de comunho rh' hcrrs adquiridos, com Ricardo, Engenheiro Agrcola, desde 2005, no tendo, rrirrla. lilhos, e residindo em Portugal. Filipa autora de obras diversas de crrnictcr j urdico, desde 2004, estando colectada na repartio de finanas de
( ;r\()

('oirrrbrl como trabahadora independente, para rendimentos provenientes

plopriedade intelcctua, sob o regime simplificado de tributao, desde .l(X)4, c como trabalhadora dependente desde 2005. J Ricardo, seu marido, t stii, clcsdc 2004, colectado no servio de finanas dc Coimbra cono tralrrrlhaclor independcnte, errpresrio em nome individual, para rendimentos rur'colas, sivcolas e pecurios, estando abrangido pelo regirne simplicado rle tributiro. Em 2009 Fiipa autru ... provenientes de trabalho depenr lt'ntc. tcndo sido ectuadas as respectivas rctenes na lbnte no valor de ... t t ont libuics obrigatrias para a segurna social de . . . Por outro lado, l'ilipa rriur auferiu quaisquer rendimentos derivados de propriedade intelectual r' clcctuou pagamentos por conta no valor de ... Em 2009, Ricardo auferiu ( ... l.)rovcnientes dc rendimentos agrcoas, silvcolas e pecurios, no tendo t'lt'ctuiuo retenes na fonte, tendo feito pagamentos por conta no valor de ( ... lirn 2005, o casal contraiu um emprstimo bancrio para aquiso de unrir habitai-ur, estando a pagtr. desde ento, juros decorrentes do encargo L orr rr tlvida e amrortizao da mesma_ Na sequncia desse contrato subscrelt'rrrrr. clrtla ul', urr sijguro tle vicla. Filipa e Ricardo so tambm, cada unt, .rruukrrcs dc ulrr st'rrrlr (l('lrci(lcrlcs pcssoais cm rclao aos veculos dc
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Passando para a tleterminalo do ranrtimento colectdvel, em c()t)e r('l( | rr rr sua primeira fase, de apuramentdgrytdimento lqudo de cadtt catt',r11trirt.

inrportar subtrair-se ao rendimento bruto de cada categoria s dccluax's r'sl)ccficas, que, para o caso de Filipa, obrigam verificao do rt." 25.", tkr ( 'llS, um vez que em 2009 no tem rendimentos provenientes de propt ic rllrdc intelectual, sendo que, no caso de Ricardo, a propsito dos seus rcttdi rrortos, ter-se- em conta o art." 31 .', do CIRS. Nunra segunda fase, cumprir purar-se o rendimento gkal lquidtt.
orr cnglobamento, que resulta do somatrio dos rendimentos lquidos dc cadt t rrtcgcrria. Por sua vez, para apuramento final do rendimento colectvel, poder(r
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Lrl so o caso clc sclcrrr dcduzidas a cste montante ltimo determinadas pcrdas ir rccuDclar ros rttoltlt's lrtrittlos no rlrt." -55.", do CIRS.

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I):rssarrtl., agori, par{ o n.oroll() dit ritltr irhtTttr t. rrrrrisrr'clrras, igual||rctl('lls su:ts d u:ts lases:

A prirnoira destina-se ao apuramento dau)l?du tot(11, atravs da aplica_ lo :ro rcndintento colcctvel da taxa respectiva, nos termos dos art.,,i 6g.",
jLrtliciahrente de pessoas e bens, como o caso, aplica-se o afi..69j, n.. l, tkr ('lRS, que informa que, tratando-se de sujeitos passivos casados e no st'plrludos j udicialmente de pessoas e bens, as taxas aplicveis so as coTes_ porrrlcntcs ao rendimento colectvel dividido por 2. (coeficiente conjugal _ tt,littn,\). Posteriormente, o art.o 69.o, n.. 2, do CIRS, refere que .,As taxas li r rrrlirs no artigo anterior aplicam-se ao quociente do rendimento colectvel, rrrrrltilrlicundo-se por dois o resultado obtido para se apurar a colecta do IRs." ( orrr t'li'ilo, o rendimento colectvel de Filipa e Ricardo ser dividido por 2, s('r(l( (luc ao respectivo montante obtido aplicar_se_ a taxa que lhe couber. lrrrr scguida, o resultado obtido multiplcado por 2, obtendo_se, dessa feita, ;r t olce ta tcltal.
Apurada a colecta total, passa-se para uma segunda fase de apuramento (lit (ol?L'tu lquida, que resulta da subtraco ao montante subjacente quela rlrrs tlcdues colecta que, genericamente, se referem no art." 7g.", do CIRS. l)cstllte, ao valor obtido em sede de colecta total da decarao de rendirrrcnlos de Filipa e Ricardo haveriam que deduzir-se as despesas de sade, r('Lrtivnrcnte aquisio de bens taxa de 5olo de IVA (art." t2.", do CIRS), i)s crcirgos com imveis (art." 85.", do CIRS) e prmios de seguros (art."
7 | ." a 73.", do CIRS. Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados

Apulacla it colcctir lquida, scgLrirrrr)fi llg()ril l)ara o momenttl hbrictr rlrrc hlmos, en quc se determina o itttltoslo linal, e que resulta da deduato rr t rrlccta lquida tlos valores relido s rur.lttnlc por Filipa e pagos por conta por si c por Ricardo, em 2009.
Por ltimo, segue-se o derradeiro momento d o imposto, a cttbranu ou apurado, sendo I't !!!!!491]!p, que tem como objecto o montante de imposto por pagamentos dos rlrrc se da reteno na fonte efectuada no caso Filipa e ,.orrta realizados por si e por Ricardo existir uma diferena substancial, para
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valor superior, relativamente colecta lquida, a Administrao Fiscal, ('. lx)r regra, o departamento de cobrana, reembolsar o casal do respectivo r';rlor, acrescendo, eventualmente, juros de reteno-poupana do mesn(' Nl hiptese inversa, haver lugar ao pagamento do imposto final, os tennos 104.'' 1 06 " c t)r cvistos no art.' 97.', do CIRS, atentos, igualmente, os a."' (rr. l0t.", do CIRS
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tr." tlo CIRS). I)cixe-se a nota de que os rendimentos de propriedade intelectual que, rr vcrdade, Filipa no auferiu no ano de 2009, constituem, ao abrigo do rt.. rfi.". rlo EBF, benefcios fiscais. Em rigor, na declarao de rendimentos rrr xlclo 3, so tributados parcialmente a 502. no anexo B,.sendo que a restante )i r1c ol)era a ttuo de beneficio fiscal, figurando no anexo H, atentos os limites rr t'r'islos no rerido artiqo (,r ).

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. * .*ttlrtls-J."'*,*", *Ir o"r,*+ao peg';gie l' 4..^",nplo. * "n" , , icnl1ica, quando aufelidos por aulores residentcs em territrio portugus, desde quc sr"j ttt ,,\ ritulrcs uiginr'ios, sito cottsicerados no englobantento. para eittls de IRS. apcnas pol ,t t'i clo seu valr. lctuido de outros benefci.s 2 - Excluem-se do disposto no nnrct ii nl(j fi' 'l ,,. r'cnlirnenkts Do;enientes de obras escritas scm carcter literrio. iltstico ou cicnllico'
A importncia a excluir do englobilnenlo nos t, rrrtrs do n.' I no ptxJc cxceder 30 000. Quantlo os rcndincntos a que sc rclcr-e o n " I ,.r,..cclant 60 000, a dfr.ena entre os rendimentos Iquidos do benefco c itquelc nrontrrrl( ,. r lir idi(lt por trs. aplicando-sc totalidadc dos rcndinlentos engkrbveis a taxa corrcsporlcrl( I\(!rnl(lcslequocietle. dicionildo da inponcia reierida no tmero anleor' com os rcslilnlcs
,,l,ri\ de arquilectura e obras publicitrias
r' r(linlcrlos procluzidos no ano.".

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,rrrrrr(ir.((r\r(r(''I(r{\r'r,.,Ir\:',rrrr{rrrloslcntli'jrcntlrspr-t\'enieDtesdriliennoclc,obr.as

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()s rtrrrrrrcnlos pr-.venicntes

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pfopriecrade riterria, artslica c

,l,t trl)t-ttkt lirca tle 988/89 jonutlas dc homenagan do Plots\or l))ut()t- Pitltt ? ( \lrrrcrfirra. 2006, pr,qs.89 a 96.

(71i, pari um estudo mais abrangente. CASALTA NABAIS, Direitrt Fistul' ttlt t t ' 1tti,q: /,r 5)7i MANUEL PIRES, O C(ti.e,o (to IRSlce ).lrcito ttte rnttionul .lirurl itt I5 rttt'tt
tt11lkt.

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o sollt[ () t,^t

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2. IMPOSTO SOBRE O PATRIMNIO

2.I. IMI
Caso l

rlcvido peo propriet:rio do prdio em 31 de Dezembro do ano a que o mcstlo lcspeitar. 2 - Nos casos de usufruto ou de direito de superfcie, o imposlo tlcvido pelo usufruturio ou peio superficirio aps o incio da construo da ohra ou do temo da plantao. 3 - No caso de propriedade resolvel, o irlposto devido por quem tenha o uso e fruio do prdio. 4 - Presume-se proprietrrio, usufruturio ou superficirio, para efeitos fiscais, quem como tirl igure ou deva figurar n a mati'z, na data referida no n." I ou, na falta de irrscrio, quem em tal data tenha a posse do prdio. 5 - Na situao prevista ro artigo 8i." o imposto devido pela herana indivisa representada pelo cabea-de-casal.". Por outro lado, quanto incidncia real, indica o art." 1.o, do CIMI, (lue o imposto municipal sobre imveis incide sobre o valor patrimonial lributrio dos prdios rsticos e urbanos sitos em territrio portugus, ronstituindo receita dos municpios onde os mesmos se localizam, pelo quo rr art.o 2.", n.' 1, do CIMI, esclarece que prdio, para efeitos do presento C digo, prdio toda a fraco de territrio, abrangendo as guas, pantacs, cdifcios e construes de qualquer natureza nela incorporados ou assentcs, com carcter de permanncia, desde que esteja includo no patrimnio tlc 'ma pessoa singu 9, em circunstncias normais, tenha valol ola!rnla, e, bem assim, as guas, plantaes, edifcios ou construa)os, nas circunstncias antqriores, e disponham de autonomia econmica crrr felao ao terreno onde\se encontrem implantados, embora situados nunrir llaco de teritrio que\aa parte integrante de um patrimnio diverso ou ro tenha natureza patrimbial: Acresce, ainda, do art." 2.", n." 4, do CIMI, que cada fraco autnoma, no regime de propriedade horizontal, considerada como sendo um prdio. Em moldes mais especficos, o art.o 3.o, n.' 1, do CIMI, indica que so prdios rsticos os terenos sitos fora de um aglomerado urbano (6r), conquanto tlue no classificveis como terrenos para construo, em sede do art." 6.o,

. Imposto Municipal sobre Imveis

.Ioana, empresria em nome individual, colectada para rendimentos :rgr-colas, silvcolas e pecurios e abrangida pelo regim
t

simplificado de ributao, proprietria de um prdio urbano, paia fins habitacionais r,dc dojs prdios rsticos, que so utiizados para fins agrcolas, desde I)czembro de 2009.
a) Suponha que, em Maro de 2010, Joana recebe, por carta, uma crmunicao da DGCI, designadamente o documeno de cobrana, inlrtryaldg Uue dever pagar a primeira prestao de IMI, durante o nrs de Abril do presente ano.
Quid Juris?
Proposta de Resoluo:

a) O caso prtico que agora analisamos centra_se num imposto sobre o I,(rtrintnio: o Imposto Municipal sobre Imveis. -foma-se impoftante, no enquadramentoprtico destaresoluo esboar, tlcsclc logo, uma nlilisc pn:cisa sobre os vri,os momentos deste lmposto: Conr clcito, r: l):rto dcstinda ao lanamento, clesrgnadamente

rrtlnt itr 1tt";trtdl. rlislxt.o

lli)

irr-1.,'.,,,

n.. l, do CIMI, qrrc.

..1

O irnposto

do CIMI, define aglomerados urbanos, para eitos dcsse crcligo, couIr. ..aldrrr pcretlos legalmente fixados, os nclcos corD ur rrninto rlc l{) rgos sctvidos por alrrlrnrcll()s (e ltlilirito pblica, sendo o scu pcrnctro dcinitlt(lo l)(n lxll(rs (lslilciad()s 50 l (lo t t ro r los rtr'r'ttrttttcnlr)s, n() senli(l() 1rinsvcrsa. c 20 rn tlir tiltirru ctliierrlur, rr() scrrlid() (l(Js :rrr:lrr( rlo. '

""'O art.'3.",

ros situados dcntro clc

(Arr:,llt^lr(r,rr

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ClMl, e dcsde que: Estejam acclos uLr, rrir llrll:r tlc eoncrota al'ectao, tenham como escopo regular ou normal urla uliliztao gcr.adora de rendimentos agrcoas, nos termos assim considerados em sede de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares; Se, porventura, no contemparem a indicada afectao, no estejam construdos ou disponham apenas de edifcios ou construes de carcter acessrio, sem autonomia econmica e de reduzido valor. Em seu turno, pelo art." 3.", n.'2, do CMI, so, igualmente, prdios rsticos, terrenos situados dentro de um aglomerado urbano, conquanto que, atenta a necessrio disposio egal que aprove, no possam ter utilizao geradora de quaisquer rendimentos ou s possam ter uma utilizao geradora de rendimentos agcolas e ta afectao se veriique, na prtica. Por ltimo, nos termos do art.o 3.", n." 3, do CIMI, so, ainda, prdios sticos: "l Os edifcios e construes afectos, de forma imediata, produo de rendimentos agrcolas, quando situados nos te-renos reridos que antes se indicaram e as guas e plantaes para as circunstncias previstas no art.o 2.", n." I, do CIMI.". J no plano do art." 4.", do CIMI, se indica que so prdios urbanos, todos aquees que no possam ser classificados como rsticos, sem prejuzo, todava, do afi." 5.", nos termos do qual se refere que sempre um prdio concentre partes rstica e urbana ser cassicado, na ntegra, de acordo com a parte principal. Se tal no for possvel, o prdio ser tido como misto ta).
n." 3, do

lclifa-sc, outrossim, que o ClMl, no seu aligo 1 1 .", procede a iscrriie s, r lt oltlcnr estrutural, que apenas assistem a Entidades Pblicas. Ncstc scnlirk r, | \lio isentos de imposto municipal sobre imveis o Es tado, as Regioes Autru t /r//r L qualquer dos seus Servios, estabelecimentos e organismos, lncsrrr0 , lrre lrersonalizados! compreenden do os instiutos pblicos, que no tcnhir r r i r ricter empresarial, e, finalmente, as autarquias locals e as suls a.r,rrrr'rtr1.r)r'.r c lr'tltraes de municpios de direito pblico. Entrando, agora, na deerminao do rendimento cttlectvel, impotla r, lt'rir, de forma sucinta, que o vaor objecto de tributao coincide com o i :rlol patrimonial tributvel, estando regulado nos art..,s li." a36.", do CIMI. ((,5). par.a 1r:rrrr prdios rsticos, e nos art.o, 31 ." a 46.', para prdios urbanos

r'r) Art." 6.'. do CIMI. 'l - Os pr'dios urbanos dividcm-se em: r, Habirrciorais: / Comercitis. industriais ou piu a sevios; (./ Tcrrenos tzLr.a construo:./) Outros. 2 Hlbitacir-rruis. r:omcre iuis, industiais ou pir. servios so os edilcios ou construes para ta icenciados ou. na litlta de licenaL. quc tcnhaln coo dcstino Dornlal cada unt clesles fjns. 3 - Consiclcrarn-se lerrenos para construo os tcnnos silllios dentl.o ou lbra dc um agomcracio urbano. pafa os quais lenha sido concedida licena ou autorizio. adnritida comuncao prvia ou emitida r1roao prvia favorvcl de opefao de oerr'ento ou cle constfuio, c ainda acluclcs que lssim lcnhlrm sido dcclarados no ttulo aqrisitivo. cxceptundo sc os terrenos en qLte lrs entidadcs competentes vcclcm quaquer claquelas operacs. designtdanclte os loca,,ados e-nt zrrnas Ver-ilcs. liieis rrotegidas ou qe. dc acordo com os pltltos municipais de orclenamcnto do lerrl(jfio. csteirn alcctos a cspaos. iniia-estruturas ou cquipametos priblicos.4 Enquacltrnr s na pfc\sio Lli nlfuca 1) do n.' I os terrellos siluados dcn{r'o rle lrnr ltgorlera(lo rrrbano quc niio scj.rrrr rtlrrn,,r pirrr construio ncnl se enconlrcnt alrrarrlitlos lx lo r li:1r rs kr no rr." 2 do lflig() 3_,'c itiDdi os e,rlilcios e constr'res liccncirrIrs orr. Irr lrrltrr r r ' I L t r ( . r r t lr'rrtar] conto tlcstirro nor.rnlrl orrtr.os IiDs quc n() o\ r'cler'irIrs rro rr" '1.rrrrr,l.r ,r,.,1 L rr r'pr.rro rlrr tr " .
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(7/: r esle pfopa)sik), art." 7.', do CIMI, I O valor patrinronial tribr.rtiuio tios lrrtilios r. ,1, (L|lrdo 1os lermos do trescntc Cdigo.2 O \'alor. patrimonia tributhro cos Prcrli,,.. ,r lir ()\ col patcs cncluadrveis cm mais de uma dis cltssilicaes do n.. I do ar.lig. trrrtL.ri,rr l, r\'r[ se: a) Caso uma das partes seja principa e a oLLtra ou outras mcramenlc lcr\\()rrit.,. ''r .l)lic io das regas cle avaliaito da pac plircipi. tendo erl ilenao i valorizio |csrrlrrrrrrr. lr L \r\lCncia das partcs acessriasi ) Caso as dilfentes partcs sejam cuonr,rri!,rrrr.rt, I r,j l)cndcntes. cada Partc avalida por aplico das colfespondcntcs regras. sct)0( (, \ i (r l,'t'rcdio a soma dos valores das suas partes. 3 O valor patrimonial tributi.u.io c|rs Irr.rlr,r 'r , l()s co[esponde soma clos valorcs cias sars pnftcs rsliciL e urblna detenninados ;xrr rrlrlr L() rlis corrcsponLentes legrfs do plesenlc C<icligo.". Cfi:, ncsta sede. o Acrdo to SrrIr,.rrr,, I l)||x Aclninistrativo. de { de Novpbr.o de 2009. Rclator: Isabe Marques cla Silvir. ..1 | ,l.lcfminlo do valor patri\oninl trfbutr'irio dos tcrrcnos pi.a construo h quc rrhsL.r r rrr ,l \l)()slo no aftigo 45.'co Cd[o_do{Ml. niio hrvendo lugr i considcrao t1e coclici(. tr\ l Llfctlio(cii)edequalidadeeconb|t<t(cq). II No obstntc os "critrios objcctivos Irrrrr , , , tcInrinairo do valor patrinonizr tributiirio iixados nos artigos 38.. c seguinles ilo Cr'rcligo rkr | \ ll (lcsde entradi en vigo| da Lci n." 6zl A/2001t, de 3 I de Dczembr.o cluc sc pe rllc (lLrc, t, rrrkr rt ILPicaiio clatlueles critrios condrra xto de um valot patlinronial trihutrlrio tlrrI

i'rcscntcdisk)fcdorel;tivrnlcneovalornormaldenercado.o\'ofpatfinlonilLl
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,l(rrenospiracoustruiopo\saseflixtdoporapicairodorl1odocompifiti\,od()svaIrr.cs
cirdo (al;: o n.'.1 do amigo 76."
c1o

tribUtiifi()

Ccligo do lMI, na r.edaciio que re tri con'r'irlrr

',,,rrti-r.o93.'cliiLei n.'6'1-A/2(X)8. de I I de Derenbro), o que legilimi qle se ttnre crn cotsi(l(. r Lt |]r a\ilirio, o!nus incidentes sobreopriclio. con-ro parccc serre justic;a. lll Olrreto , L r()\'u redrco do iftigo 76-" do Cdigo do IMI apenas tcf cntri(l{) enl viro| rto clia I rlc rtit dc l0)9 )aio corlstiltri obsliictllo sua apliclblidade r selunda alaliirlo quc lcrrlrr rr , ',,lr'(lttrLlt nt sc(lLlcltriir (lir irnliri() (lrr:intlicirda nos plesentcs itol()s. p{)t\ rluc r lrt)lr.r ! rl
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rov,rr. t'ittsttilos tta i,,o dc 2(x)4 ,,, inrporrar ,:::J:;llll',:::li:,i ('lMI. pcl. quc, no que tange aos restantos pr.rJios urbarros, e no se verifi_ clrrdo o disposto no art.o 16.", do CIMI, rege a portiria n." I33712003, de 5 tlc l)czembro, que estabelece os coeficients de desvalorizao da moeda a il)tlcar para a actualizao dos valores patrimoniais tributrios <ios prdios
ur't)itos no arrendados e dos prdios rsticos.

Ptiir lios

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I)clo art.o 112.", n." 1, do CIM estabelecem_se as taxas respgctlvas, scrl(lo (rrlc, para prdios rsticos, o valor de 0,g70, prdios vbanos,0,4va a ( ). /7 ; e Prdios urbanos avaliados, nos termos ao Cnvft: liquidao do imposto, refere o art." I 13.", do CIMI, o respr'r lrvo irrrposto liquidado anualmente, em relao a cada municpio, concre_ t;rr( nt('l)clos servios centrais da Direco_Gera dos Impostos, tendo em lrrrlrr i k' :rlxrntamento os valores patrimoniais tributrios dos prdios e em rela_ ('ir() r()s su.lcilos passivos que constem das matrizes em 3l de Dezembro do il() ir (luc o Incsmo respeita, sem prejuzo do plasmado no art." 115.o, do ( lMl. lr'outro lado, a liquidao ser ectuaa nos meses de Fevereiro e Mrr 'o tlo ano seguinte, no havendo lugar a qualquer iquidao sempre que () nr()ltirte do imposto a cobrar seja inferior a 10. Crrrn eito, o imposto final resultar da aplicao da raxa respectlva rrr lcndinrento coectvel, assim se apurando a clect, no havendo ugar a
setle de

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0,2Vo a 0,4Vo.

t;rririscluer dedues.

No momento inal do imposto, a cobrana ou pagamento, indica o CIM, que os servios da Direco_Gera ds Irnposros proce_ tlclro ao envio, a cada sujeito passivo, at ao fim do ms anterior ao <lopaga_ icrlo, o competente documento de cobrana, com discriminao efectiva

rrl."

I I9.o, do

lu sc rq ui enr 2002i justarnente por fora do Decreto_Lei n.. 2g?/2003, de r 2 de Novembro , "" .lir l{)0J. cllrc ip.o!ou o Cdieo clo lnposto Municipai sobre I,"OG., qr" a"oo" vrgor a 3f) (t1 t)r'./c,nb'.) de 2003. e, air disso,'o "rn Ctidilo ili; i;ui." u, .r..on.,r,i..0". (i,)('nr\irs (lc Imveis. que entrou em vigor a I de Janeiio tle 2004. D'e ."i.i. qu" o"".a,nl'( r rlrcrou' igurmente' o c(idiso do Imposto do "rr" seln, o Ertun,too. .nefcios Fiscais c os ( ,rrlirrx r'r tS c d. tr(." ,"u,,g,,,, ,, caig. """t*ilff:" lmposro
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sobre a lr,lrrstr irr Agr'colrr. o ( iltligo rlrr ( ,irrrtr utrq rca e o critlig. cl. Intpost. Municipa ile tr. Irrrp.sr, s.r,,,. ,, s,,, .,r,..',:i'toll

los prclios crrr qucstiLo, ovcrrlruris p:rr1t.s p:rssrvr'is t[' rrlilizlo irrrlcpcntlclrlt.. rrcrerte valor patrin.ronial tlibrrllil io r: tltr colcclir itrrltutada a cad:r rnrrrric1tio r l:r localizao dos prdios. Ncstc pr ccisir lrsc, d, tarnbnr, acultada s crnlu.lrs rrr unicipais e aos servios de nanas da rea da situao dos prdios a in lor. rrriro contendo os elementos agora indicados, podendo, a, ser consultatllr 1xr eventuais interessados. Se o sujeito passivo no receber o documento rcrt ionado no n.o l, dever solicitar em qualquer reparlio de finanas a entissltr rlc uma 2." via. Pelo art." 120.", do CIMI, refere-se que o imposto ter que ser prg(, scmestramente, portanto em duas prestaes, nos meses de Abril e Setembr-o, tlesde que o seu montante seja superior a 250, devendo o pagamento, ro crrso de esse montante ser igual ou inferior quele limite, ser efectuaclo dc rrrna s vez, e, desta feita, durante o ms de Abril. Se a liquidao tiver lugar li)ra deste prazo, o sujeito passivo ser noticado para proceder ao pagamclrto. tr qual dever ter lugar at ao m do ms seguinte ao danotificao. Por oullr lado, se, no mesmo ano, por motivos imputveis aos servios, for licluitlirtkr irnposto respeitante a dois ou mais anos e o montante total a cobrar scjir srr1x. tior a 250, o imposto concernente a cada um dos anos que haja clrr irtr.lso scr pago com intervalos de.,seis meses contados a partir do ms seguirrlt', irr cludo o da notificao suprla meneionada, pagando-se o imposto mais ;r rrti11r. Indique-se que o no pag\mento,lde uma prestao ou, caso seja, tlc rrrr:r anuidade, determina o imedato/vencimento das restantes. Doutro passo, pelo art." 1 17.', se informa que, ao valor apurado clc irrr lrosto final a ser pag, podero acrescerjuros compensatros, quando, In)r lacto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a Iiquidao de parte ou totali tlade do imposto devido, nos termos, assim, ltrminados pelo art." 35.", da LG'I. Para estes efeitos, o juro conta-se dia a dia, desde o momento em quc lrr letardada ou adiada a liquidao at data em que vier a ser suprida ou recti'i cada a respectiva falta. Finamente, dita o art.' 121.", do CIMI, que so devidos juros ce zrorzr os termos do art.'44.", da Lei Geral Tributria, quando o sujeito passivo nlxr pague o imposto dentro do prazo legalmente estabelecido no documento dc cobrana, quer a liquidao tenha ocorido no prazo normal, quer. lrra do prazo nornlr. orr, irirrtlir, nir scrluncia de eventual Iiquidao adicional.
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t;u i chcg:ukrs r ccupcrmos o ciso pliil it o r..r rjrr lrrt.lrrirlitlatlc -jaz acitla, t' rir qual sc dcscrcvc.loana, cmprcsiililr cr r)()lc irrtlivirlual, colectlrda para lcntlinrcntos agrcolas, silvcolas e pecuhrios c uhr:rrrgttla pclo rcgime simplif ic:rdo de tributao, que proprietria de um pr-tlio urbano, paafins habitar'lrrrrrr,s e dc dois prdios rsticos, que so utilizados para ns agrlcolas, desde | )czcrnbro de 2009. Em Maro de 2010, Joana recebeu, por carta, uma comuncao da IX ('1, em concreto o documento de cobrana, informando que dever pagar rr plinrcira prestao de IMI, no ms de Abril do presente ano. I)ostarte, estando cumpridos os formalismos impostos pelo art.. I 19.., rIr ('lMI, Joana dever efectuar o pagamento no ms indicado em estreito rr's1x'ilo pclo art." 120.", n.o l, do CIMI(6i,.

2.2. tM'.t',
Caso l

. . . .

Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imrvcis Contrato-Promgssa Cedncia da Posio Contratua a Telceiro Adquirente Regime Jurdico da Liquidao do lmposto

I rlc Dezcnrhro de 200-. e por ora das disposii)cs combinadas do seu artigo 122." e clo tigrr 7-1.1.' do Ctiigo Civil. os cr.ditos provenienres de IMI s gozam de prjvilgio clcditrio irrrobiiilirio clcsde que inscritos para cobrana no ano correnle ta dati dt penhon ou acto L.(lIr\ilentc e nos dois anos anteriores. Il - Da quc o cr.dito cclitmado dq IMI in\crito plri rrllri||rx p(stc ormcnlc i() an( corente lit data rla penhora. anda clue litludaclo lrntcs tla r crlrllr ott dlt atl.itrtlicrriro tir pr<lio it qLte diz r'cspcito. nlio possir scr- rrdrtritit|r c {r ucrruu( c()rl{) L rtirliro pliviegirrrIr. . irr rrrvw rllsi.pr
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' (];:. Ac(')rdo do Supremo Tribunal Adriistrarivo, de 2,1 (le Fcveeiro de 2010. Rentor.l )Lr(cNelo."l A patir da entradt !-nr vigor clo Cdigo do Imposto M un icipal sobrc Irnr,eis.

Beltis Bettencourt h muito tempo que tentva convencer o sttl irctual marido, Francisco Polignac, pr que os mesmos adquirissem un:t lrcr'dade para passar frias no interior, j que a csa de morada dc l':rnrli:r sc situava no Restelo, na cidade de Lisboa. Desta feita, decidiran crlr:u' ('n negociao com Carlos Miguel, proprietrio de uma herdado ri/, n:t cidade de Portalegre, e que, segundo os compradores, correspot(lil, n1 rrlegra, aos seus intentos. Convencido pela sua esposa, Francisco Polignac contactou o ('l'rido proprietrio e uma dat para celebrar o rcsltet io ('t)ntrato-promessa de com e venda, atentas as instruires (los t'('sl)cctivos mandatrios. vendedor e os promitentes- r:orrrpr':rNo dia aprazado, o tkrres outorgaram o referido contrato, que continh uma clusula crt.i:l rf)grfe se denominava de "livre cedncia da posio c ontratual", inrposl:r I)olo comprador o vendedor como condio para celebrr o neg(icio. Por outro lado, e nessa mesma altura, foi entregue, pelos compritrkrres, o valor do sinal aposto no contrato e que correspondia a metadc rlo valor do imvel, ficando acordada a marcao de escritura pblica o prazo de dois meses, facto que nunca veio a ocorrer. Insatisfeitos com o imvel e porque precipitao da compra por l)rcsso da sua esposa levou a que Beltis c F'rancisco no fizesscm unt lrom negcio, decidiram fazer uso da clusulit enunci:td:t c lcederenr prtr lxrsta do seu primo, Pedro Weinstcin, <;uc h:tvia rlilo rltte :tssttmiil ir p(F siqo contratual de comprador no supru lttt'rtciott:tt lo cottl r:tltl pcltl v:tltlr tkr sinal p:rgo a(luando da cclebrairo tltt cottl t':tlo tk' prrrttrt'ss:t.

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l)csta l'eia, o novo comprador torrrou :r ;xrsiho corrtratual dos prinritivos pr<lmitentes-compradores, e kru coln Carkrs Miguel no sentido dc o inlbrmar que seria ele agora que he iria adquirir o imvel objecto do contrato inicial.
a.) Tendo por base o enenciado descrito, pronuncie-se quanto incidncia objectiva e subjectiva do IMT, aos factos que estaro sujeitos a tributao, sem descurar do momento em que deve ocorrer a liquidao rkr rcspectivo imposto, fazendo meno expressa, ao longo da resoluo, rlo clcnco normativo que sustente as solues apresentadas,

Para tal, reza o art.o 2, n." 2, que a se integram, desde logo:

promessas de aquisio e de alienao, conquanto que tcnha rrrrrrido tradtio dares,para o prmitente que adquire, ou na eventualidaclc (lc este se encontrar em benefcio de usufruto dos bens, com excepo itas s circunstncias de aquisio de habitao para residncia prpria e permarrcnte do adquirente ou do seu agregado familiar e na ausncia de quaisquer situaes elencadas no art.' 2.', n.' 3. 2. A existncia de contrato de arrendamento contendo clusula com rleno efectiva de que a res objecto de locaqo se torna propriedade do irrrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas a previstas.
3. Arrsndamentos ou subarendamentos com durao longa. superior independentemente do facto de ser estabelecida ab initio aqando tla contratualizao respectiva, na sequncia de pronogao por anuncia espc clica e tipicada inter partes, ou estar-se perante senhorio, renda ou clusu l:rs
rr 30 anos.

l. As

Quid juris?
Proposta de Resoluo:

contratuais distintos.

a) O caso prtico em epgrafe remete-nos para os domnios preciso do irr r;xrsto municipal sobre a transmisso onerosa de imveis: IM! que entrou crrr palco, retirando a vigncia do imposto de sisa. A anlise factolgica que se retira do enunciado obriga a uma delimilio c'ectiva dos parmetros de operacionalidade deste imposto. Neste passo, informa o afi." 2.o, n." 1, do CIM! em respeito fase do lunamento, e concretamente incidncia objectiva e territorial, qLre o rncsmo incide sobre as transmisses, a ttuo oneroso, do direito de propriethde ou de figuras parcelares de bens imveis silos em territrio nacional. Resta agora saber qual o espao limtrofe que abarca a expresso tntn,m.isso de bens imveis,cujo sentidojudico, com excepo feita a circrrrstncias em que a legislao fiscal determine inversamente, admite serrrclhana com o regime estabelecido em sede de Direito Privado, m axime de I)ircito Civil, tal-qualmente assim refere Casalta Nabais(68).

4. A aquisio de partes socias ou de quotas nas sociedades em norc olectivo. 9m na medida em que estas te nliu rro seu patrimnio bens imveis e quando a inerente aquisio, amortizurio ou adicional factualidade deterqline que um dos scios venha a ficar com rtil tlo capital social inferior a 75ft, ou sempre que o nmero de scios seja lirrri tado a dois, conquanto que sQjam marido e mulher, casados no regimc tlc comunho de bens adquiridos u de comunho geral.
e

comandit

Por sua vez, o arI." 2.", n." 3, do CIMT, determina, outrossim. que ocor ler transmisso onerosa para os termos prefigurados no n." I sempre quc l igure: "a) Celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens irnveis em que seja clausulado no contrato ou posteriormente que o promilcnte adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro; b) Cesso da l)osio contratual no exerccio do direito conferido por contrato-promessi lcrido na alnea anterior; c) Outorga de procurao que conra poderes clc alienao de bem imvel ou de partes sociais a que se refere a alnea d) do n." 2 orn que, por renncia ao direito de revogao ou clusula de naturcza so rrrclhante, o rol)r'cscrlir(l() tlcixc tlc poccr revogar a procurao; 11) Outolg:r Llc instrunrcnto t on r sr rlrslrrlx lrt irr rt'lrlo rlc pl ocurao cclm os ptrlcr cs c clcilos

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l)rcvislos ra alclr lrtcrior; c) clctlnt.ilr rlc lxrsirr'( (|||rIi||rIi|| ou aiustc dc rcvcrdi, por llarlo do promitente adc;u il.c tc tt r.( )tltitl( ) p ,, rrcssa clc aquisi_ i. o alicnao, vindo o contrato del'initiv.. scr-cclcb.irtl. cntre o orimitivo prorrritente alienantc e o terceiro.". A ltima alnea, encontra uma excepo no art..2.", n." 4, do CIMT. (lrlarclo o contrato definitivo a ser outorgado tenha como contrapareum ter_ t (,ur) nomeado ou sociedade que estivesse em fase de constituio no mo_ rrr1o de celebrao do contrato-promessa, vindo, efectivamente adquirir o irrrrive'l e atendendo ao facto de que o promitente adquirente seja iguaimente t itU llrr- do seu capita scia. linalmente, o MT incide, ainda, nas cicunstncias elencadas no art.o .'.". rr." 5. do CIMT_
Nos domnios afectos, j, incidncia subjectiva, o art.. 4." do CIMT, (l('tcr'rini que, O mesmo seja, destarte, devido pelas pessoas, singulares ou r'olt'clivas, paraquem sejam transmitidos os bens imveis, sem prejuzo de deterrrruulis rcgras que elenca de seguida, nomeadamente em sede de: divises c P:rrtilhas, contratos de pessoa a nomear, permutas, etc.. Por outro lado, os art.,,'6." a 9.", do CIMT, albergam determinadas is.'rres ro imposto que agora se analisa. Corn efeito, o aft.'6.", do CIMT, coloca em plano, v.g., na sua al. b), "Os Estados estrangeiros pela aquisio de edicios destinados exclusiva_ rcrtc sede da respectiva misso diplomtica ou consular ou residncia tkr chcl da misso ou do cnsul, bem como dos terrenos para a sua consrru_ ('ro. desde que haja reciprocidacle de tratamento'., e a suu a. d) As aquisies lxrr rruseus, bibiotecas, escoas, entidades pblicas empresariais responsveis lrcl:r rede pblica de escolas, institutos e associaes de ensino ou educao, t lc cu ltura cientfica, literria ou artstica e de caridade, assistncia ou benefir'rrciu, cluanto aos bens destinados, directa ou indirectamente, realizaco 'h'\ s(.rrs fins estatutrios. Ainda neste traado, o art." 7.., do CIMT, estabelece seno pea aqui_ s riio dc prdios para revenda, o art.. 8.", do CMT, Iseno pea aquisi,o ele rrr l rvcrs por instituies de crdito e o art." 9.., do CIM! Isen,q pela arquisi_ (lc prdios destina r() Icfira-sc, aintl:r. 11rrc, tratando se justamente de um imposto, o lcgis_ (' lrrr l.r' tlc(crnr irr.. rr ) rrr I 0.", do c IMT, uma concretr condio para e lit.s

rllr vcril'icabiliclacle das isclrircs :tt ittt:t littttittittLts. tltl:rl scia it dc os inlctcs si(los tel o que solicitar, por v ia rlt t r:tlttcritr tc trlo, tltrc a cltt idaclc ad tlt in ist l it tiva tributria assim proceda ao rccolrhecilttctrto das mesmas. Succclc' cltt rcr'scimo, que tal pedido dever preceder o acto ou contrato conec'rtltllte tlansmisso que figurejunto dos servios respectivos e, necessanamente, altcs tla liquidao que seia, partida, devida. Passe-se, agora, p fa a determinao do rendimento colectveL,focnn(lo : rossa ateno no art." 12.", n." 1, do CIMI que indica que o mesmo incidiri't sobre o valor maior de entre aquele quejaz estabelecido no acto ou contrio ou, por outro lado, sobre o valor patrimonial tributirio dos imveis. Alm disso, infbrma o n.'2 que, no caso de imveis omissos namatriz ou, embora estandtr nela inscritos no conste valor patrimonial tribulrio, e, na hiptese de bens ou

tlireitos no sujeitos inerente inscrio o valor patrimonial tributrio nos tcrmos e efeitos previstos no CIMT. No n." 3 e questo acrescenta-se quo itt) valor patrimonial tributrio juntar-se- o valor declarado das partes illc grantes, sempre que o mesmo no esteja abarcado naquele primeirot"')' Taxa ainda o art.' 17.", do CIMT, as ld,x.rs a ter em linha de apontalttcrtlo para efeitos de clculo do imposto, estabelecendo diferenas consoalllc s(' trate de: Aquisio de prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio utritttr I com destino exclu-sivo ahapitao prpria e permanente; Aqusio do l)fd(li( ) rurblno ou de tacqo autnlma de prdio urbano destinado, em exclusivo. rr hbitao. mas que\o gdmpreendam as anteriores; Aquisio de prtlios rsticos; Aquisio de outros prdios urbanos e outras aquisies onerosilsDeixe-se apenas a nota de referncia para o 1." 17.", n." 4, que autolizit r-rm especial agravamento ou aumento da taxa, em jeito acautelatrio de fuga

Acrdo do STJ. de 22 de Abril de 2004, Relator: Jorge Lino "l Nos ternros do Ir'" do artigo 12.'do Cdigo do lMT, .O IMT incdir sobre o valor conslante do acl(r olr (lo r'ontrto oLr sobre o valor patr'irronial tributt io dos imvcis, consoante o quc l)r iiior" ll l)c rcordo co o disposlo na anea /r) do n.'5 do mesmo arligo l2." clo Cridgo clLt IM II ,:onsidcra-se "vaor conslintc (l() cto ou d() conlrto" <Em gcral. cltliiisqtlcr cncrfg()s ll qLr( {) eo rpr'lcloIlicar'lcglt ( r co Dl rll uu cl1c obrigaro>. Ill Os cncargos ntencioltittlos. cla tttcstttlt

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contralulrl oLr lL,1ltrl .lrrro rlt rr'rirrcrrr!os(lrr(rrlflpfeslirodoval(xlritn()nill (lo()biccl( (1)tlfltti(l(). lV l,rl\'.\rrrr,',,'l..rtui,(|lrirl)r\'\llr((lovalolputrinotiil(lo(Jliccl()11n)lfillil(l(

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ir() t)ilgiucr1o do irl)()sto, nao lilvel(l() lrr1l:l :r rsr.rrlro otr lcdtrito sc o rrdtlttilcntc do irrttivcl tcnha rcsidncia, errlclrtlir st. hirbitrrirl. cln pas, torritrio ou lcgir-ur clue conhea um regime Iiscal rruris lrvoliivcl, "(... ) constante de lisla aprovada por poltaria do Ministro das F'nanas, sem prejuzo da iseno lrlcvista no artigo 7." do Decreto -Lei n." 54O/76, de 9 de Julho.", que remete purir as aquisies de prdios ou respectivas fraces autnomas por parte tlc crrrigrantes que, para efeitos de construo ou aquisio de prdios, tenham

rccorlido a mtuo bancrio.

Na f'ase ou momento daliquidao, plasma o art.o I 9.', n.' I, do CIM! lcspcctiva liquidao "de iniciativa dos interessados, para cujo efeito I l('v('r irl)rcssntar, em qualquer servio de finanas ou por meios electrnicos, rrrrur tlcclarao de modelo oficial devidamente preenchida.", mesmo tratandost't['silules de iseno(?0', afirmando o n." 2, que, na eventualidade do i r;x rsto niul ocorrer, dentro dos prazos definidos legalmente, ou tratando-se tlrrrrrir situiro que obrigue a liquidao adicional, a mesma ser promovida, tr r tlititt. pelos servios de finanas competentes. 'lrl-c;ualmente referimos aquando do estudo do IMI, o imposto final rcsultaril da aplicao da taxa respectiva ao rendimento colectvel, assim se :rpurirndo a colecta, no havendo lugar a quaisquer dedues.
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st'r'clcrirt, cttt tesDt'ilo tlo ltl-I." 19.", ad-iuttltl tltrc tslcjlt o l-cs;.tcctiv collll)ll) v rrlivo dc cobtittt:t. Cumpre, ainda, salientar que o presente irnposto municipal sobrc a Irirrrsmisso onerosa de imveis caduca nos termos previstos no art.'35'", do ('lMT, e prescreve ao abrigo do disposto dos art." 48." e 49", da LGT' t harnados intervir pelo ar1.'40.", do CIMT. Em jeito conclusivo desta anlise jurdica do regime que serve o lM'l', rliga-se que, em sede das consequncias do no pagamento, dita o art.' 3t1 ". 17r'. rlo CIMT, nos moldes e efeitos a tipificados Posto isto, e munidos j dos elementos fundamentais, volvemos rcsr> lrrho do caso prtico descrito no enunciado.
Destarte, sabemos que foi celebrado um contrato de promessa de compra ..' vonda de imvel, sikr na cidade de Portalegre, o qual, acrescente-se, tem rnsita uma clusula de livre cedncia da posio contratual a terceiro' pelo que sede r r tltre importzu, aqui, aferir, , desde j, se, no momento do lanamento' ,lc incidncia obj?c/it. do imposto, oTbresente contrato estar sujeito a lMT. Ora, informa o aft.o 2.o, n." I, dh CIMT, que este "(...) incide sobre as lr':rnsmisses, a ttulo oneroso, do dire\o d propriedade ou de guras par( clares desse direito, sobre bens imveis situados no lerritrio naciona": De

No momento final do imposto, a cobrana ou pagamento, somos crrcarninhados para os art.os36.0 a 40.", do CIMT. Destaca o art.o 36.0, n." I, rlo CIMI que, "o IMT deve ser pago no prprio dia da liquidao ou no l.o
tlia til seguinte, sob pena de esta fica sem efeito", estabelecendo os nmeros scsuintes prazos especiuis em funo de determinadas circunstncias.

r((lo o modo, como acima se referiu, esta incidncia, no que se reportl tr ls rrisso de bens imveis, como o caso, est devidamente escalpelizada no rr." 3, mais especificamente na sua alnea tr) do mencionado artigo, que detcrrrrina haver lugar tribuao de IMT, sempre que, no mbito da "(.. )celebra('ro c1e contrato-promessa de aquisio e alienao de bens imveis em que scia

37.', n." l, do CIMT, indica que o IMT ser pago, por interrndio de documento de cobrana de modelo oficial, nas tesourarias de finanas ou local autorizado por via lega, plasmando o n." 2 que, a prova do pagarror'to respectivo ser feita atravs da apresentao da declarao que acimc
J o art.o

,.lrrusuado no contrato ou posteriormente que o promitente adquirente podc t crlcr a sua posio contratual a terceiro;". Desta feita, contrato-promcssi ('||r causa seria, pelo menos, desde j, objecto de tributao de IMT.

A lnere, cumpre analisar quem ser o sujeito passivo obrigado

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A dcclar{Io prev isa no n.o I deve tambrl ser aprcscntidit,

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prlI meios electrrinicos, antcs do acto ou tck] lrnnslit(iv()

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(Jl:. neste estuto, NLINO S GOMES, T ihuotltt lo Putrinno Coinrbra, l(X)5; lr.os RODRIGUES. ANTNlO OLIVEIRA e NUNO MIRANDA. A Ttilturultut rlo t',tttiDttirio, Ctligo tb IML Ctlgo lo IMI e ( titlgt lo IS Anonts, 1.'Edirur. Vidrt

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tl.crrt impende

rmina o art." 4.", al. e.), do CIMT, que o imposto devido pelo l)r()rr ttcnte-comprador que gure como tal no contrato, pelo que, ln c.lsr.r, rrtcntu a fctuaidade descrita, cairia, em termos imediatos e iniciais, sobre lcltis c Francisco. Contudo, a incidncia quer objectiva quer subjectiva do imposto no st' lica por esta determinao casustica, uma vez que os factos que ocoleram rro tlccurso clo enunciado do presente caso prtico levam-nos concuso de (lu( o rposto seja devido, sim, e na prtica, logo quanto ao primeiro facto lr rl)lrtlivc l, ou seja, relativo ao contrato-promessa, e, portanto, aos promitentes_ ( orl)r(lores! existindo, todavia, um segundo facto tributvel, que ocorreu ro r r()rcrto em que foi cedida a posio contratual a um terceiro dquirente, l'rlrrr Wcinstein, que toma o lugar do primitivo comprador. Nt'stc sentido, por aplicao, aqui, do ar1." 2.., n.. 3, al. a), do CIMT _ .. ''( 'c k'lrr ir.. de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens imveis ja ,'rrr t1r rc sc causulado no contrato ou posteriomente que o promitente adqui_ lcrtc l)(xlc ceder a sua posio contratual a terceiro;" _, n.,.1u. se reporta ", a r.tt i ?triu objectivct do imposto, estaremos, ab initr, perante o acto tributvel, rrkrlivo:ro contrato promessa, e, no segundo momento, por aplicao do :I1." 2.", n." 3, al. b), do CIMT -.,Cesso da posio contratual no exerccio tb dir cito conferido por contrato-promessa", j perante o acto tnbutver afecto cossiio da posio contratual.
dete

Ort,

rrrclto pclo ccssirrtiilio ao cedente, isttl . o sittttl, stlttltt it lltxa lt allllcitt lto valor pago ac;ucla quc vcm tipificada no ittt." 17.". rl." 5. tlo (llM'1"
Em sede do zom ento le liquidao, relra-sc que, nos tcrmtls abrigltcltts pclo aft.o 19.", do CIMT, a iniciativa, como se disse, dever partir dos stticiltts grassivos, que devero apresentar, perante os servios de finanas, ou iravcs

dc meios inormticos, uma declarao de modeo oficialmente aprovatlo. (lxso tal no suceda, nomeadamente dentro dos prazos legais, o scrvitt dc lirranas competente determinar, ex oficio, o valor a pagar pelo suioito' icrescido dos juros compensatrios que a Fazenda Publica tenha clircito (( 7r: irt." 19.'. do CIMT). Um ltimo apontamento ainda em relao ao momento da liqtritll:o clo imposto, que, segundo o que determina o au1 ." 22.", n.' 2 do CIMT' tlcvclri ser liquidado, respectivamente, antes da celebrao do contrato prolctisil (' tla cesso da posio contratual(72).

Por sua vez, no que se refere incidncia subjectivtt, aplicaramos o 4.", al. e), do CIMT, que diz expressarnente que contribuinte obrigado tlc plomover a liquidao do imposto , em primeira mo, e atento no acto tribLrtiu-io, aquele que haja ocupado a posio de promitente_comprador, ou scja, tsotis e Francisco, sendo tambm devdo imposto a quem tenha sitlo cctlitla a posio contratua, no contrato de promesia de compra e venda do irrrr'11.i. el1 seja. Pedro Weinstein.
ru t."

:rrt." | 2.", n." I f.". d. ('lM1'. . valor sobre o qual vai incidir o imposro compre_ .rtlc. n. prirrcir-. r.rrrt'rrll trlr incicncia subjectiva, lrpcnrrs a parte c1a prco Prrtir Pcl0 prrrnrilt'rlr' ;rrklrrin'rrlc iro Prontitenle lrlicnrrrrlr,. c rrrrnr scgunrlo ttt.

.l quanto >t tlcternina'o do rentlimento colectiivel, nos termos do

r,l,,t tN|

!
No momento dcrradciro da convcrsa, ntrnio, depois do ultr:r lr.rk. hcnt passada, perguntou Sebasti<l se a actividade que ele viria a txcrccr nir Olipoge, estaria,, ou no, sujeita a tributao em ternros tlc lV.

Ii."

.. lNlP()ST() SOIRE O CONSUN,I()

..

t. t\A
Caso
1

. tscna)es . lcgime Geral . lcgimes Especiais

. Intposto sobre o Vlor . l,festao de Servios

Acrescentado Mdicos

Gerada a discusso volta deste imposto, Sebastio arnrava, r.:rtr:goricamente, que a sua actividade profissional no estava sqieita ao pagarncnto do mesmo, em virtude de a se encontrar abrangido por utril iscno afecta a"(...) uma qualquer lei, que no se lembrava,,, Antnio manteve, porm, algumas reticncias quanto inrrntaho de Sebastio, e, no dia seguinte, dirigiu-se repartio de finanas, rlt' lorma a tirar todas as dvidas, at porque eram os dois mdicos t' desempenhavam ambos prestao de servios mdicos.

A chegado, inscreveu-se como trabalhador independcntc. tl:r Categoria B, rclativo prestao de Servios Mdicos, tendo adopl:ukr o regime simplificado de tributao. Alm disso, o funcionrio inrrrnorr-o de que estaria isento de IVA, ao abrigo do art.n 9.", n." 2, do ('lVA.
a) Analise a presente situao ctica, posicionando-sc .jrrr.irlir.:r mente quanto ao disposto no caso de Antrnio e Sebastio.

Numa sol:rrenga tarde de Vero, dois velhos amigos, que no se Figueira da ri,,z para .,,,,n;",;;;;;;;; :i,"ffi

lianr hii meses, resolveram

Unr,

;,;;, ;;'.;;; ;,j":'l,ll'i,'lil

)l{

de fffeai"o_fi.rp".,iulista de Gine_ cologia-Obstectrcia no Hospital da Univcrsidadc al?ni_n"u, ac.ae 2(x).1, e o outro Sebasrio ae-Satz.e!1s, ej."-.esta no Hospital rlos.(loves, e, iguarmcnte,, proprictrio a" u- r,urririo de anrises clricas,rrTo cm Coimbra. -f.a conversa ia ronga qu_ando Sebasti, interperou .. -Nti."guiu, Anttni' no rcntitlo de o informar que.ls ..,t"g a" ,r" n"culdatle, ('slltv' interessado <;ue fosse prestar "_t,noneadamente scrvios mdicos, corrsrrltas da sua especialidader, para a sua iff""" p."i" ,Clipoge, kt.", t orrr loc:rlizao e m Coimbra. Flrrtusiasmado com a irlcia, ntrnio anuiu no convite feito, isto f )or(lue :r Cliytgo, /,t/.,,, er.:r rrr

:i': ;::i:i"l seu nome Antnio dr Aguiar,

Quid.luris?
Proposta de Resoluo:

a) A hiptcse prtica objccto do nosso estLrdo centra-se, clcsta lcitlr. rro rltlis errncretlrrrcntc no Irnposlo solrn. o valor acrescen tado.
ten-eno dos inpostos sobrc o consutlo,

Er terrlos sunrrios o IVA caracterza-se. cot'o sc dissc.rrr/lrr. nor

ser um inrposto que tributa a p|oduo. distribuio c vencla/lr.ansntisslo ilt' bens e scrvios. Trata-se dc unr inrposto cle repcrcusso inr:lirccta, cont a.ctrr
c-iio na clcspcsa sobrc o consunro.

Finalntentc, . lanrbcrn. principal e rlc obt

gaao nicir. ltiro lr:rrrlo vclil'iciriro pcritidica.

l'l lill1l_tr; iJii'i,

r. r ( sl(' t ('sl)('il( ). rrm lcgilttc gclal c r-cgilr res e rpc. r: rrr. rlttc itlcntlt rrr rr r r ' I ' r r r r r r . .. ( l( l rsl i t( ils tlo volLtt e tle ncgric ir ls e/ott tlrr ttticlctl ltttt l,lrrl rt,l.lttlr'.r ||( ,tir-i|() ilt rt'lts c strvi1s ptt rt'!irrt'r,/11 st'1
O
r'on srrl
I

('lVA

rr

l)llll ll{) lll(i^l

{r^lil)l llrAllrrr,

r ,vlliLl

tMt()

sricilo pussivo
t orr

ostt inscrito sobro o rcpirr( sirttplilicrtrkr tlc ttibulitato otl clc

('lVA' Qulnlo utt pl:tno tla itcitlnt:ia strltirt lirrt,ltrt'rt o ltt1." l'"' do
rluo so sujcito passivos do imposto: As pessoas singulares ou colectivas que. dc utr modo indepclldcrttc c. a ttu1o habitual. procedam ao exerccio de actividades produtivas. contcr'ciais ou de prestao de servios, aqui se concentrando o domnio extrtctivo. rgrcola e profissionais livres, sem prejuzo daquelas, que, de forma indcpcl (lente, pratiquem somente uma operao objecto de tributao, conquznto (ltlc i mesma gure enquadrada ou afecta s respectivas actividades, ou, sc lill no suceda, que garanta a verificao dos pressupostos de incidncia real tlo

lahilitladc orgali7..d..

Analisando, desde j, o regime geral, em scde do processo determinirtivo dcr imposto final, encontramos, desde logo, na se do lanamento, crrr cspecfco na ncidncia ob.jectiva, o disposto no a.o 1.", do CIVA, que intlica que, "l - Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado: a) As llrrnsrnisscs de bens e as prestaes de servios efectuadas no territrio
rr:rcitrq4!, a ttulo oneroso. por um sujeito passivo agindo como tal; ) As imporrrrocs de bens; c) As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio rrrciortd, tal como so definidas e reguladas no Regime do IVA nas Transacr r rt's Irrtracomunitrias." 1r3).

IRS ou IRC.

As pessoas sineulares ou colectivas que efectuem im bcns, desde que no mbito regulado pela legislao aduaneira.
2
3

leguem. em factura ou documento em apreo. a designao de IVA. "'(/:arl."':t.'.5.'e6.'.doCIVA;Acr'dodoSTA,de5dcMaiode20l0,Relator': lsabel As pessoas singulares ou colectivas que efectuem operaes intracomunitrias nos termos expressamente definidos pelo CIVA. ectivas Dre\ istas que esteja em questo a aquisio de sevios previstos no a1." 6.". n.o 6. al

l\!rrrrlucs cla Silva, "l A excluso do conceito de "transDisso de bcns" prre efetos dc IVA (lir\ "cesses a ttulo oneloso ou gratuito do estabcleciDenk) comercial. da totalidadc de urll lirtfir(iDio oLl de um parte dele, que sejlt susceptvel dc conslituir um ramo de ictividadc ir( lcpcndente", constante do n-o 4 do artigo 3." do CIVA, corlesponde utilizao por partc do lcgisrdor naciona cla faculdacle que lhe foi conlrda pelo n." 8 do altigo 5.o da Sexta Directiva rlrr ( onsclho de l7 de Maio de 1911 (Directiv a71 1388/CEE), nos teros da qual .Os Estadosrrrcnrbros poclcm considerar quc a tlansrncia a ttulo oneoso ou a tlulo gratuo ou soLr a l)frrll de entrada nuna sociedadc de una universalidade de bens ou de palte dela no implica LreDlegadcbenseclueobencficirioequiparacloasucessordotrnsmitente.(. )> 2 A rrolrrra comunithria pretendeu conbrir iLos Estados-Mcmb|os a possbilidade de estabelcccrem ''rrrra sirrplificao dl] procedimentos" c berr assim a dc lhes permitir "evitar sobrecarregar as

a). do CIVA' na medida em que os sujeitos prestadores no tenham, pif:r cfitos da competente prestao f servios, sede, estabelecmento estlvcl (7r). ou domicilio em tenitrio naciorial
As pessoas singulares ou iolectivas indicadas no ponto 1. quancltr se verifique a aquisio bens ou prestaes de servios cuja transmisso h.ia sido efectuada por sujeitos passivos que no tenham. sede. estabelecimenk) cstvel ou domicilio em territrio nacional e. alm disso. no disponham dc rcDr esentante. tal-qualmente se define no
6

tr'solfiriis das empresas". estando este segundo objectivo reacionaclo "com a intel'o de no rrgr'uvirI o csr-o Inanceiro das empr'esas quc peteDdem iniciar Llma actividade comercial ou ir(luslriNl. ou expandit ou renovar a que vm.jr exercendo, obrigando as nesse motnenlo o ,lisPndio dc unr mor'ante avultado de IVA. o qual, enr princpio, ria posteriormente ser obJecto ilc tlcduo | seu lavor". 3 - Da que a norma comunit a relira expressmente que, nesses ,':t:Lts. o htneitrio equiparatlo tt suce.tsor do tru1s litce, alocuo qr.Le, no implicando rrt t csse|iarente a iclcnticlade c1e ramos de actividacle cxercidas po este c por aquele (como o I r ibrrnll clc JLrstia j tevc ocasio de esclarecer no seu Acrdo de 27 de Novcmblo de 2003. l,roecsso n-" C- .197/01 ). pirece te implcito o entenclimcnto, sob penl de frustrao da r.til, (r r(fri cr1 caLlsit (c a tlaquclas tlue nos ordenalrlentos dos Estados Membros eonulcti/rl o utlqu.tenleJr ttu t'ier 4 ser, P(lt).4(o .rrlrrelrr Iactrldrrrlc). rlt rlttc rr r'tr /ttvo tti tt vr.L'tt "^e rttt ttrltri.t1o, trnt tttltt,' 1t,ts..v, t!t //,ry).l, sendo neccttrirt quc o t(lqt.tr?nt' t t)nlit]1!? tt

As pessoas singulares ou colectivas referidas no ponto l. que tenhanl a qualidade cle aclquirentes de bens previstos no art." 6."' n." 4. do CIVA. c

.'\.l(|]'|1ll,'\t]klttl'|i|it|,ll,,',,'tt,'ttttttt|ttt,vin|tuvnltltxercit|t L | t , \t Itt tIrt !tt||'\'a \ tt, t , ,

'tttt
t ,
'

t t t t t t t t,

', (/): arr.,'1.". n."1.rrl ,r).il,r( lV.rrrcs|citorlarroioilctcffil(ifionirciorrl.l)rrir el|'l(\ (lc rl)()\l( sohrc o rrrlot ,tr rt L, rrl rtlri

|) it ()ltin:^l

c^:i()ir|1t^||r Ir,||t,''tv

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tMI'OSt() S()8til

prcgurc, soltl)c (lt(.()r\ (.()n(.(.1()s tiustnitentcs no lcnharrr, no tcrritrio nacional, sedc, cslilbclcc irrrcrr k r csliivcl ou domicilio.
r()ri r()ldes quc a sc

l - As pessoas singulares ou colectivas tracojadas no ponto l. que adquiram os b rrucional. e beneficiem da deduo total ou parcial do IVA, e conquanto que tprcrn proceda dita transmisso seja sujeito passivo deste imposto.
9

c) Operaircs de organismos agrcolas; h) Explorao de feiras e de exposies dc carctcr contercial; i) Armazenagem;

i)
12

Cantinas;
e

t) Radiodifuso

radioteleviso."

- As pessoas

lx)ssuim de sede.

est

singulares ou colectivas mencionadas no ponto

que
,

As pessoas singulares ou colectivas nos termos e efeitos do ar1."

1.". n." 5. do CIVA.

O Captulo II, do CIVA, encarrega-se da relrncia s isenes do

t rr.jrrs rcspectivas operaes que pratiquem determinem deduo total ou I'rlci:rl clo tributo, e na circunstncia de serem adquirentes de servios de
(

lV.

olsl1uo civil.

espe

l0

As pessoas singulares ou colectivas destacadas no ponto l. que

l)(ssulrt sede. , ( r (luc as respectivas operaes que realizem fundamentam a deduo total
,rrr llirlcizrl do imposto, tratando-se das circunstncias em que sejam adqui-

estabe

re|llcs de prestaes de servios especificamente previstos no Decreto-Lei rr." 2l-i/2004. de 14 de Dezembro75).

O Estado e demais Pessoas Colectivas de Direito Pblico referidas no art." 2.o, n.' 2, do CIVA, apenas sero sujeitos passivos se exercerem. de lirrrna premente ou significativa. as actividades abaixo discriminadas. previstas. rgualmente. no art." 2.". n.o 3. do CIVA, e em teneno das operaes tribuII

concretamente nos art." 9.' a 15.', do CIVA. A este respeito, impoar destrinarem-se, ab inito, trs momcttos cle iseno: Por um lado, a forma mais comum, que cai sobre o sujeito passivo tlo IVA, e que se bifurca, depois, em iseno simples ou parcial e isenio c(r pleta ou total. De outro, iseno que pesa sobre o consumidor final, tarrrlrtirrr apclidada de iseno do consumidor. Finalmente, outras isenr-s..j:i rr;rs ()pcraes relacionadas com regimes suspensivos. No espao que medeia o primeiro caso, rera-se que em qualqLrcl rrrrrr tlas re'eridas isenes no ocorre, reclir.r, liquido do imposto. Com efeito, na simples ou purcal, relativa s opeaes prcvistrrs rro art." 9.', do CIVA, e 53.', do CIVA, no se permite a deduo do inrposto suportado nas aquisies, no.ocorrendo, destarte, liquidao na alicnurro ou prestao de bens e servfos. Para o Professor Csalt Nabais, trata-sc, ,"(fiur, de "(. ..) uma redu(o da carga fiscal, desde que a iseno se situc no ostidio final do circuito ecoimico. (...)", e tocando "(...) a neutraliclatlc prpria do IVA, compreende-se que, tanto num caso como no outr(). o stc il( (76r Noutro passo, acrescente-se, alnr tlo l)assivo poss renunciar a ela".

lrivcis que delas, necessariamente, decorram:

'?)

Telecomunicaes;

) Distribuio de gua, gs e electricidade; c) Transporte de bens;

d) Prestao de servios porturios c) Transpone de pessoasl

e aeroporturios;

.fl

Transmisso de bens novos cuja produo se destina a venda;

" ()srrrjcitospassirosrulrrit,rrrli.r'itlrsconslitndarl.l)doart..2...n.. pLlr li n.".t-l/21)10, lt .lS tlr llril.

I. do CIVA. atlitada

/n JOSE CASlifA NAB,.\IS. Din,to Fi.tur[, ob. t:t.. p9. /,1. r;Lrantr'.r |crrLrneirr. rr'.j,r r." 11.". do ('lVA. I l)odcrl renunciar iscnio, optitndo pcla aplierrrr,' (l() inpost() s suu\ rltrir(_1\'\: ,r, ( )s sui( itrs passivos quc cli.cluct :ts lncstxa)cs (lc sc\ i(!\ Iclcridas Ios lOr ( ()) (l( iIti1to (l ": /r) ()s cstlbclccirctlos hosDitilitres. elrrir'trs. rlispensiiriost sirrrrlrrr(, t | | ! | , ( r ' | ( \ i I lx \\r irs c()lcctivus (lc tlir'citrr Prihlico rrLr lr irslitLri(rx s

'"'

\c o disposlo ro

| | , I

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|)ri\'l|(|llsitl('1'li|t|,|.'||('.'|.'|('||ll|l'|l|.,||.||.|..'|||.|l..(|l|('e|cctl|('|lP|'csli(l..\{|t.st'rrirrsrrrt.r|i.ls ,,rr'Lr ,.lrirl,rnrt ||l( {r,t(.\it\ i l()s !ltieit0\ |):rssirrxrlrrL r'rr.r1:rrrr

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(.^rnf, t.[^tr |. |lt ,r]r\/rrr,

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de bens. Nituraln'ento que a deduo acabar por no ter lugar em ace da ausnoia (lr' posto, pelo que o inrposto antes garantido, no incio do percurso econ_ rrrrco, ser depois recuperado por via restituio. Frequents, aqui, so os cirsos tpicos plasmados nos art.,', 13.. e 14... do CIVA.
(

olicclivo r)fircir)irl tlc dirrrirrrri. trrr t:rr'11;r rrrlrr:rrr, rrrrst.:r sc, .ulr.ssinr, plrvclrir rrrrr:r tlibrrtao plural,.j crrr sctle tle outros ilrr;xrslos. Nrr quc titngc r iscno wmltlettr ou t(,t(l. ou tilxit /cr(, a clctluo iruloriradi na partc conccrente aquisio tlc bcns ou scr-vios, no havendo litluidao no campo oposto, etn sede da transmisso ou prestao

tlo sujeito passivo, e que tem a sua verificabilidade prtica mcdiante o |('t( )r ro/restituio do imposto que hlja sido suportado peios adquirentes dos rr'.sPcclivos bens ou servios e, adiante_se, mediante solicitao especfica :rr Ijrrrrlas de facturas ou documentos comprovativos. Vejam_se, aqui, s situa_ ( f(.\ p'cvlstas no Decreto-Lei n." 2o/go, de I 3 de Janeiro, e Decreto_Lei n.o | | ./93. de 5 de Abril 77.
rrrro

A questo da iseno do consumidor, consubstancia_se, na verdade, orro Lrntr lseno que pende no espao delimitativo do consumidor final

(rnsidcrittnos, aincla, a cx islnt i:r tlc u rr lr lt.r't cilir t iyxrlogia clc iscrrtcs, rrurrcadrt'ttcntc as quc esto prcvistis r() xt l." I-5.", tlo ClVA, clue dita quL, " I lrsto iscntas do imposto as operaes a seguir indicadas, desdc quc os lrcrrs a clue se rcrcm no se destinem a utilizao definitiva ou consutno linil ('cnquanto estes se mantiverem nas respectivas situaes: r) As importaa)cs rlc bens que sc destinem a ser colocados em regime de entreposto no adui rrciro; b) As transmisses de bens que se destinem a ser: i) Apresentados na ;rllndega e colocados eventualmente em depsito provisrio; li) Colocaclos rl|.a zona franca ou entreposto fianco; ili) Colocados em regime de entrcposto aduaneiro ou de aperfeioamento activo; lv.) lncorporados para efeitos
(

lc construo, reparao, manuteno, transformao, equipamento ou abastc

ir,r\

rrcliviclucles rclcridas nos n.,,. 33; e 34f ,.1.1 Z - O ,fir"iu, ,f. ,,l, -=^",.,,r,ro "nig. a crlega' cn qualquer servio de rinanas riu noutro k^-ar r"garnr"irte'nur,rn.od,r. cra dccrarrrr_r. de incio .u tle arter'es. consoante os cas.s, ptotruzincr'_efeitos a par.trr. da crata da sua irl)fcscntlo. 3 - Tenclo exercido o dir.cito de opito nos ternos clo, nmcros antcftores. o \U,erlo pisstvo obrigado a pcrntaoecer rto regime por qrre opk)u durante un peroco de. pclo r('rr\. cinco aDos. dcvendo. ndo tal pritz.. no cas dc dcscjirr.v.)tar ir. reginte clc iscno: a) /\ l)rcsen(ir'. duranlc. ns de Janeiro de url dos anos seguintes qLrele cnr que sc tivcr a,,n,plafn.lo i, l)f;i/o ) rcgirnc de opio, a declaraiu, a que se .circ o anigo 32..,. ri quat produl eleitos a |:rllrl dc I cle Jtncjro clo lrno da sua aple,scntJar,; lr.) S!eirur r r.ibutr;r,-r as cxistncilLs rerna_ f.\(crlcs c pfoccdcr, nos tefnlos do n." 5 do artigrr 2,1..,. u I.cSularizirir, da detluo tluankr I l'( r: (lo.acl ivo j n)bilizado. ,1 Os sujeios passivos que procearn oc.uao ctc pr.i,,. irrbunrrs )u I r lrc()cs autonotas dcstes a outros sujeitos passivos, clue os utilizcn. total iru preclominan_ ' r{ rcrlc_ crD ,ctividades (rrrc c()nr'crem direito de<urio. poclcnr rentrnciar isenao previsla ,.". 5 - O\ iciros pirssivos clue er'ccruenr u rransnrisso cto direirricte pr.o_ : 1,,1,:::1.!l' lllr'tl.rdcrlultc'Jt')\Ufbrt(r\. lrirc. aut(')noniLs destes ou teu-cnos pitl construo a ttvor tle 1)l'r( )\ srrcrros pir\sr\os. qrre os ririzenr. totar ou predonrinuntcrncntc, em acti'icrades tlrre conrtr( r (lircito ceiluo. porlcrn r-cnunciar isenii1) previs{a no n.,,30) do ati1l) g.". 6 .. Os tcr_ .. 1r\ c()n(Lcs Dlr.a rr rr'nrincil iscr)o pfcvi\ta nos n.,'..1 c 5 so estab;recicos cnr regis_ 'r('\ (),trn.rro ir,lc,iI\o(l() inposto. ,,'t.,::.j!.* i;:l ncslcs cisos. obedcce s rcgras consrrrlcs .,7
rrs

(lr:.1!'

ilcnto das plataformas de perfurao ou de explorao situadas em guas tcffitoriais ou em trabalhos de ligao dessas plataformas ao continente; y) Cok) t lrcos em regime de entreposto no duaneiro; c) As prestaes de servios ( onexas com as transmisses a que se refere a alnea anterior; d)As transntissrcs de bens e as prestaes de servios a eles directamente ligadas, efectua(lls nos locais ou sob os regimes refedos na alnea b.), enquanto se mantivcrcnl rrLrma das situaes ali mencionadas; e) As trinsmisses de bens efectuadas crr (lIanto se mantiverem os regimes de importao temporriacom iseno t(ill rlc direitos ou de trnsito externo, ou o procedimento de trnsito comunitiiri('
(

l::lil

irteno, bem como as prestaes de servios conexas com tais transmissa)cs." c no Decreto-Lei n." 198/90, de l9 de Junho. Caminhando, agora, adentro da detemtinao do rendimento colectw'1. nbma o art." 16.', n." l, do CIVA, que, nas transaces internas, "l Senr l)fejuzo do disposto no n." 2, o valor tributvel das transmisses de bens c tlas prestaes de servios sujeitas a imposto o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro.". J no (lrle se reporta s importaes de bens, determina o ar." l'1.", do CIVA. que, " I O valor tributvel dos bens importados constitudo pelo valor aduaneiro, tlctsrminado de harrnonia com as disposies comunitrias em vigor.". No lcneno destinado rs atFrisices intracomunitrias, e atento o art." 17.". aplicar sc-, com as rrcccssiirirrs iulir1.ll:rcs. o art.o 16.", do CIVA(r3).

ilrllc"\ l'r. ('\(i,I rtr'\,jr\,r,,(li:.posloenlno-mltsfegulintenlarcsespCCiais.,. ( /l: .l()SIr(,\S \t t\\\8\lS./)//?,)t.i:rti.oh.t.it..t,tiqs(rl[,jr,,.,..

'r (Ji: l'lllt l\ N{rll{l lrlrNll\

//,,/,,,\/,, ttl,n tt litltt t\r n t, t ttt,ul,,. .\rtt,trt\',,r t tt0

I t4

t
| (.^, ,lll^|lr ,ll '(rll,
'

Ntt pllno dts /r-.Lf, clitttirttos:r Irl( rv('r\'l(, o rttl." llJ.". tlo CIVA, t;rrc, logo no rcspectivo n." l, itl(cnrtlo 1x'l;r l,ci rr." l2-Al2010, de 30 dc .ltrttlx>, tlee rrnina a taxu de 6a/o puru u.t irttlxtrluqo<'.s, lnttt.snrisses de bens (' l,r(sq:es de servios constanes da li:;ttt I unexu o CIVA, 137o para irttlxtrtues, transmisses de bens e prestaes de servios constantes da listu II unexn ao CIYA e 2l7o para as restantes impo rtaes, ransmisses de
lu'tt.t
t, prestaes de servios. No mesmo artigo, no n.o 3, igualmente alterado pr llr Lci agora indicada, se concebe que "As taxas a que se referem as alneas

nn

tla clvicla tributria reSulta cla subtraclur eltrc O montante dls vetttlrts,,tt prcstaes de servios efectuados, durante um tletetminado perodo dc tollx),
c o valor das zlquisies ou servios recebidos, tambm nesse mesmo pcl otlo.

o de suhlnu lfut tnr

tlt lt'tlttqrlrr.
r

ttos lcl tttos dtl c1ual, tt ttlttttlitt tlt'

tt).1))cc)don."1so,respectivamente,de49o,9a/oel5olo,reativamentes
r

que, de acordo com a legislao especial, se considerem ef-ectuadas rrrrs lcsicles Autnomas dos Aores e da Madeira.".
'1r'r
rr:cs

lrplicando-se ao resutado final o valor da taxa respectlva. O mtodo de crdito ou indirecto, tambm ele subtractivo' rcsttlttt drt tlirena entre o montante obtido mediante a aplicao da taxa ao valor tllts vendas ou prestaes de servios e o montznte obtido em ce da aplicaitr da taxa ao valor das aquisies ou servios recebidos. No undo, a dicrcnt crtre o valor liquidado na transmisso de bens ou pestao de serv i'rs e '
r

lrlor liquidado nJ ilquisio dos mesmos

-"

'

Na Iase ou momento da liquidao, dispe o art." 19.", do CIVA, que, '' l)lrl apuramento do imposto devido, os sujeitos passivos deduzem, nos t'rrros tkrs artigos seguintes, ao imposto incidente sobre as operaes trbutvt is cluc efectuaram: a) O imposto devido ou pago pela aquisio de bens e scrvios a outros sujeitos passivos; ) O imposto devido pea importao de bcns; c ) O imposto pago pelas aquisies de bens ou servios abrangidas lrclas alneas e), h), i), j) e/) don.'I doartigo2.";d)O imposto pago como tlcstinatrio de operaes tributt'rvcis efcctuadas por sujeitos passivos estabeee itlos no estrzrngeiro, quando estes no tenha.l no teritrio nacional um rcprescrtante legalmente acreditado e no tenham acturado o imposto; e) O imlx)slo pago pelo sujeito passivo sada dos bens de um regime de entreposto rro acluaneiro, de acordo com o n." 6 do artigo 15.".".

Curnpre rerir que, salvaguardadas algumas excepes em que sc aplicir () segundo mto<jo, o ltimo o que vigora em termos gerais, no ordenallcnlo jurdico Portugus, conbrme, assim, determina, alis, o ar1." 22."' n.' I , clo CIVA ' O direito deduo nasce no momento em qle o imposto dedutvcl st torna exigvcl, de icordo com o estabclecdo pelos artigos 7." e 8.", qQlrrrrrxk r ()lx'rrl se mecliantc subtraco ao montantc {lobal do imposto devido pelils

"l

perodo de declalitrro' rl.' es tributveis do sujeito passivo, durante um r-nontantc do imposto dedutvel. exigvel durante o mesmo perodo." ""'
19.", do CVA, tLs operaes qua cttrtlttt'ttt o tlreito dedulo, dispondo, assim, deste modo, " I - S pode deduzit -se o irnposto que tcnha incidido sobre bens ou servios adquiridos' importados otr utilizados peo sujeito passivo para a realizao das operaes segulntcs: /) -fransmisses de bens e prestaes de servios su.ieitas a imposto e clelc tlittr isentas; 1r) Transmisses de bens e prcstaes de servios que consistztl cl:

Por outro lado, reere o

art.'

A legislao tributria en vigor, no apenas no ordenamento.jurdico portugus mas, outrossim. no espao comunitrio, admite, via de regra, zr existncia cle diversos mtodos de clculo do imposto: de adio, subtraco ou rlctlrro e de crdito ou indirccto. No primeiro, mtodo de adi.r, o montante de imposto devido resulta tlrr irplicao da taxa ao conjunto de receitas obtidas ao ongo do percurso i'eoniinricu, observado certo perodo de tempo.

l) Exportaes e operaes isentzrs nos termos do artigo 14 "; It) Opcraircs c'cctuadas no estringeifo que seriam tributveis s(j bsserr ectuaclits tttt tcrritrio nacional; III) Prestaes de servios cujo valor csteja ncltrtlo nl

l,rlqrt tlo lttl)t)rtt' \t,l)tt ,t \itl,tr t\t t-(.tt (ttlolo ( uo Rtttttt do IVA rtus Trtttttrtt gt'.; tntt,t!t\)ttuttirtt\. lS(i. lr'lr,',1 '().1 l'^ f R ICIA llERlERO DE LA ESCOSURA - fll lVA ttt l,t.ltrtslttnlt:utttt,lrl lirl,rlr,tl ,1, Irttti, t rh lu.s (otnunlulcs Eu toTrcrt.t, Macltid, lt)t)(r.

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l)lr) rr'.(lOlll ltrttrtt' ltrttl ,,l, tit l)tilt llt(t))t l\N'\l\lS Nl\ /,rrr','/r',,,"r,' /rtr1,',r,' s,'l'r, tt\ltlrtr'\rtttttttrttrltt. J'li:ro.{ oitttlttrt' ,,t ttt tL, t, I r,l"

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n.,,'27)e 2li) do ltrtigo 9.,,, quaId() u dcstinatrio esteja stlrbclccido ou donticiliado 'ora da Citrluniclacle Europeia ou que estc1am {lr(c(iltlentc ligadas a bens, que se destinam a scl expodados para pases no IX rlorccntcs mesma Cornunidadel VI) Operaei isentas nos termos do rrrr iro 7." d() Decr-eto Lei n." 394_B/g,1, tle 26 cle ezembro. 2 _ No confere, portirrr. direito deduo o imposto respeitante a opcraes que r1err.r ugar iri,s )iuirentos referidos na anea c) do n." 6 do artigo I 6.".,,, estabeleceno, ,l( l)()rs. iro art." 20.", do CVA, zts excluses tlo tJrcio d.edu.jo t\)).
L

ltc, s i,r;x rrllrr l's. rr.:, lr.r rrr,s rl;r :rlrrrr.:r/,) rl. rr.,, I rl. ar.ligrr IV)'l:'tsrrtissilcs dc ltcrrs r. i'. sr.r\tq-.s rrlrr.i'tgid:ts l)rr.slir\,.(.s pelas ;tlttrcrts). t ),l) c e) do n.,'l c I,,s rr . Sr. l0 ri,, rrrtir,, 15.,,; V) Operaes Pe

lttsc

li."'

lr rbr rllivc I rlt:

rs('r)tis tos te|-|nos dos

rr l." lli.". tlo CIVA, r.clirli\'() r() tlo pclo intposto Litluidulo utltn irr i,slnturt, cm qLlo o coll)clcrl(' l,tgutrr?tlo "l n." I clit:t cla seguinte forma: - Semprc cuc sc proccda liquitl:rio rkr ir llosto ou de.juros compensatrios por in iciativa dos servios, sr pr L iu r./, ' rlo disposto no artigo 88.', o sujeito passivo noticado para elcluir o

I)cixc sc cm inha (lc rlx)rlir( rl() o

cspectivo pagamento nos locais de cobrana legalmente autoriz.aLlos, no pnrzo rcterido na notificao, no podendo este ser inrior a 30 dias a coltar dcssrl
r

notil'icao.". Cumpre, ainda, ret'erir que o pre\entc imposto sc cxtinguc nos tcnos n." l, do CIVA, irtentos os art."'45.' e 4(r.". rla LC'I, por compensao, ao brigo do art." 96.', n." I , clo CIVA, e prescriiur. lrl)licando os ensinan.entos dos art."':18.'e 49.", da LGT. Finalmentc, a lta cle pagamento do irnposto devitlo poder deterirl rr aplrcaho dejuros de morz, nos moldes prefigurados pelo art.'96.', n." 1. tlo ClVA, "Sempre quc o imposto liquidado pelos scrvos ou pelo suict() prssr vo no seja pago at ao temo dos prazos legais ostabelecidos, so clcv tk
e citos prevstos nos art."' 94.",

rrrsslr rrtero no art." 27.", do CIVA, cujo respectiv n." I determina que, r'{ rr I)rolLrrzo dos art.,,'60." e ss., afectos aos pequenos retahistas, ,,(...) os rrrleilos passivos so obrigados a eltregar o montnte do imposto exigvel, ;rlrrrrrrdo nos termos dos artigos 19." a 26." jg.",l.o e przo prevlsto no artlgo 11.", nos Iocais de cobrana egalrnente utoriz.Lclo"l,,r:r.

No lomento nal tlo imposto, cobrana ou pagan ento,ccntramos a

's

cornpcte io adquifentc dos bens e r\ r\'t'|: c ()s c()ffcsrrordcr)1es rnonlantes nlio enhan sido incrLrdos na dccraraio pc.irlica, , , , , , l !'\pecriva licuidao e deduo ou o renhanr .;,1"-li,r, ,:f,l praro , I , ' : r li(lui(liio e a.dcdLriio \i,:r,iercs .",r, qu",l'.1u.r.,,,,..quencrr. legatnrcnte oe.de qLre o l,:i:lilili:.1:l,ll | | ,,rr, i , l,.r\\r\ , rrLrc! u,: r ilcclrraJo dc subsliluiio, .",, p."jurn .:1" p"ii.lldirde clue
(
,
'

t;u", u.iii.ua,, u,.ecepiio ilas ri( | ||iL\ oU docLrntcntos ecuivaleDtc,s (n..2 clo artigo 22.; do CIVA). lI Ibdavia. n,,, ca.os ' rr trrc ir olrfr-galo de liquidaao e paganr.-nto do inposto
, , ,
I

.h ho tlc 2010. Ielrkrr: Anlnio Cilhau. ..t Os s{ciros dcdurf o IVA por si \upor1d(;; ".A","' as operres rr rlrL/tir!cis clcctuitdrrs a rnonante. ",trr." desi-qnud.rlrcnt. ., r mp,,st., p". ,"1u,a,.lr":; de bcns ou -g,i, '.,r\r(-()\.rosterosdotrrigol9...n."l,.Llrrr.L,lil,,CtV,l.ti p,1*n reg|iL. adcduiioclevc ser , tL r rrir(iir i.,(lccitruio do perodo p.steri.r-quelc enr quc s.
^u(irdio lV tr'cir.cir. tr\\r\o\ (lc
do STA. dc 2 de
r

/;

ao caso ,'t'rrrr 'Jitllrlrr!t,71"d,,(.lVA.narccacocnruigu.i,t"ru.t,il..:tos). lV OsLrjeiro i"lp:dido de aprcsentur a decltrao de subrtituilo cn no,nenlo posterio i! l:l. rrir l,ll',l1l"t,.l.riqirid.ar'.

,r1r,:t. rI r iclo crnbora sern

rrrrrrr'ir

ce'endo aquern scr-consirieracll pu,-,

prc..juzo ca penrirlacle que ao i-,,_,; "1it,r.,

//: irrt"J.''. rlo('V...1 pirficlitosdodispoltonaaner(Jdor."ldorftigolg..,, r'rrl(r pc.irirric;r rrc'c :cr t'nri:rca por trr1srliss() 'r'1r ercctr.nicn de daalos. nos scguintes ,r.rz.:: ,rl ri :ro tlirr l0 rlr, .,, rrrrs sL.qrrrrlc quclc a qLte rcspeitam no cils( dc rl(.t(\ l)i\\ir(\ i.orrr rrrrr r.lrrrrrt.,l,.rrr,!rit.ios gLnl ou sirper.ol "r,rp".uu"r. l (ri(J (nXl no luro cir,l Lr, rri'r. /,1 ,\tL.rtr) rlt,r I , ,lt, ' /r,.\ , !, |lttL. ,rf, lf L:sl|! (l(, .,,,,, ,,r,i., (iur

;;;";..'

dc, dcterninio do

,'pcr-lrccs. no caso rlc sujcitos plrssivos conr unr lolumc clc ncgircios intcro| a 650 00(t rr,, r no cir i anlcrior. 2 Os su.icilos passirrrs ablangidos pelu alnci ,) do nirncfo inlcrior'|r'rl, rrr lfrvs dc nlelaL() c\l)essi is declaira)e\ relrdas no\ raligos 3l." ou ll.'. crrnlirrrrL r',, .usos.optifpeoe\odidecrrioperi(idcrrc sil previstt r1l i ea1r)donesnrDrlrrrcr, Llcrcnckr nranter sc ncstc lcginrc pol unr pcl(th nrftinro tlc 1rs rnos. -l Para o crclcieio rlrr opcio relelicla no n.u 2 obscna sc () \c8uinte: ir) Nos cus(rs dc incio rlc ilctivideclc. il (Jp!'ir( ! lila rlrnvs (h dcclilralio |elr'irlir n() rfliio 31.". a qual produz cfitos lr pa|tir da datr rlir s!rL rrplcscntaiio: ) Nos casos dc sujcilos passivos jilL lcgistrilos e irbrangiitrs Pclo lcgirc n(rrr1. Lcclulaio rcld iclu no urtgo 32." sri podc scr pfesentrdr drrinte o nrs de Juneilo. ploduzirr, r , litos u pu|tiI dc I clc Janciro do aoo diL sur prescrtuio. '1 Sc. finclo o p|uzo rctr'ido rLr r." l. o su.jeito passivo ce\ejar voler a() aegi1e norir (le lcfo(licidrLlc lrinr'sllr. (le!L' lLprrscnlul L (aciaro a qle se clre o itigo il." dLrinle o rs de licro de u| dtrs uros scguirrlt s rLrlLrelc enr qur \c liVcf cr)nlplclido o p|azo do |cgimc cle opcio. p|orluzinrlo clcilos rr pirltiI t[' I Lc Jrncinr rlo ano da sLla apre\rnlircaro. 5 P:rra clitos ttr n." 1. :enrple qua () \'()llrc (le rrr'gircio: r'cspcitlI l urll lircaio tlo rno. rr col\'aftido nur] \olula cc rrr:gr-rcros arrLrrrl , or'r'csponclcntc. r I'rrllr os sLrjckrs plrssivos qLrc- inicienr ii iictlclltlc orr dcixcrr clc enqLrlrtlr'lrr \!. no rlispos() no " j rIr;rrliit() l(.)". o rrrlLtrnr'rc nag(icios urr()s lirs rc\isl{s () r.' 1. () t \1ll)clarir|) tI L , r , , , , , r r r ,r ' 'r rL lrrr'r i':Lo liIil u() ci!i cor'rcnLe. rrpos crrrrlir'rtrlr,-.lro 1r'l,r
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rsl)crl l

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, :;,rr ,rr'iL ,,t(lt)(li\|o\lonor"1.iru(|urir([ l)crir)(lr!r(LL,l! I t, l. l)rr,,, r,' (,r ,rl rIr: lt]r()\1()\. rl .. l)i rL r .l.it(). tr)lLlt.rL ( .rr ,ito1rrsrrr,,,., r., t'., , rr.ri ,,l, r,1., rrrrrrlrrrr;r rlrlrLrioLlir:irl;rL lrrrrlrrzllc r,r: s ,,,,L,,, ., rr1,r LJo.. o: tr,,,,. rr t,, \i..r,,.,L(.., ( Lr,' l'rrir (lir1,..,1,,' .;,,t r,' , r fr,,,lL...L s irrrr,,,,.' I l' , ',i ,lLlrr rlf:rr:r tr.rr!,,r
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(lc r or': ros lcrros do irt igo ,l,l ." r llr lr.r I'i r trl tr rlrrrllrr i:r. '. corr st il rritrrll. orrllrssinr. ura cotta-ordcnao Iiscltl, ('()tl(Jt'lt(. lrllrsrrlrrrt os ar-t.,,' l0-5." c l l .". rlo IC lT. I)osto isto, destaque-se. ainda, que o CIVA, consgr, igualnrente, Re rrcs l,spq!4!5, do art." 53." ao art.'75.", nonteadamente em scde das circunstirrrcias a previstas, clenindo, tanrbm, o art.* 76.'a 83.", eventr:ais disposi'ocs comuns. 'lrrna, aqui, particular rcace o caso do art.'53.", do CIVA, que deterrrirrr c1uc. " l Beneficiam da iseno do irnposto os sujeitos passivos que. ||ltd lx )s ( l ( rt( )\ (lo IRS ou IRC. nem praticando operaces de importao" exportao , ,r r rrr I i l iilaclcs conexas. nem exercendo actividadc que consista na transmisso ,1,'., 1,..'rr! ou prestao tlos s t ,'rlirro, nuo tenham atingido. no ano civil anterior. um volunte de negcios ',rrpcr iola l0 (XX). 2 - No obstante o dsposto no nnero anteror, so ainda r\( rl()s (lo irnposto os steitos passivos com um volume de negcios superor rr { l0(XX).rnasinferiora l2 500. cue. sc tributados. nreenchcriam as conrli'oes tle incluso no regime clos pcquenos retalhistas. 3 No caso de sujeitos p;rssivos quc iniciem a sua actividade, o volunre dc negcios u tor.nar em consiilelrLiur cstabelecido clc acordo corn a previsho cctuadl relativa ao ano civil ( ()ncnte, aps confinnao pela Direco-Geral dos Impostos. .l Quando o pcr'odo enr rc'ct'ncia, para e'citos dos nmelos antcriores. 'or inlrior ao rrrro cir. il, deve convertcr-sc o volume de negcjos rclativo a esse pcrodo num lolunrc dc negcios anua corespondente. 5 - O volurre de negcios prcvisto rros nmeros antcriores o definido nos ternos do artigct 4?."." 1rr). Eenquern-sc, neste passo final, o caso dos pequenos r-ctalhistas, disl)osto ros aft.* 60." a 68.', do CIVA e dos Revendcdorcs de Combustveis l.itluicos. plasmado nos art."'69." a 75.", do CIVA.
lLr( )s
1

tliz a lactualitl:ulc vt rlrtllr. t;rrt' Artlrirrio diligiu-sc rc pirrtio dc lirtarras rcspectiva e a declaou o inicio tla sua actividar-le conro plcstador dc scrvios, no mbito da prestao cle servios mdicos, adoptarrtkr
nos

(ittttutkr. n rris

o r-cginre simplilcado de tributao, estando, destarte, sujeito i declarao dc Rrn ilirnentos de Categoria B, como rendimentos afectos ao trabalho independcnlc.

De acto, a questo fundarnental que aqui opera leva-nos a considclr. ilcscle.j, o regme jurdco isenes previsto no CIVA, principiando pelo rr1." (.).", do mencionado diploma legal, de forma a averiguar se a sua actividi(l(' ur Cnica Privada est ou no abrangida pelo escopo do preceito.

l)As a,

Ora, nos termos do art." 9.", n." 2, do CIVA, esto isentas de imposlo: e sanitrios e as operaes com elas @

rlispensrios e sirrilares".

Fazendo uma leitura do estabelecido no citado artigo no resistem tlvidas de quc, tanto a actividade que Antnio viria a tlcscnvolver na CLipog,a, /.r1.", no terreno da Ginecologia-Obstectrcia como a actividacle que Sebastio vcnr desenvolvendo, na rea da Medicina Antomo-Patolgica se enquadranr rur lelo,r normativo do art.'9.', n." 2, do CIVA, enquanto prestaes de servios nrdicos, estanclo, portanto, isentas do pagamento de rnposto de IVA'sr'.

Aqui chegados recupcranos a ctualidacle vcrtica no enunciado, no con, tcrto cla qual, dois amigos discutel acerca tlaexistncia ou no dc uma iselo L rrr nralria dc IVA quanclo esteja cm causzr a prestao dc scrvios mdicos.

'' As iscnircs pr-cristas no art." 9." crfaclcfizan se pelo l-i'rclo dc os sujcitos passrlos |1,' li(lLri(lafcr irrlo\10 nas ()pcrra)cs cluc praliciI naquclc nrbilo. ficando. por'nr, pr'virrIrs rl,' ,lifcito cleduo do inrposto que tenhrn supoftado nis irporta(')es de bens e uqusiocs rL' l,els ou servios. Lrm vez que s isen(es etrids lo art." 9." no se encontram conlcnrlrl;rrl:rr () ifl.'10.'do CIVA. No clanto. se se tralar de isena)cs prevslis no n-" 27 (operlu,oe:, I rnanceras) e 21 (oper ares ce seguto ou resse!tu () ). rlbos do artigo 9.o. qutndo r) dcslirlrliir L1' L \tcii cstabclccido ou ciorrcililclo lrra cla Conruni,:larie Eufopcia ou cue eslcjanr dircclunrrrrtt' lisidas l bcns quc sc dcstincrr l scr expoftados para pascs no pcrtencenle\ nc\il ( (rulicrde. penlite se a deduao do inlposto suportrdo a llontdnte- nos tcnos d() )()nl( V ,li rlrea ) clo r." I clo arligo 20." do (11\A." In http://ittlo.pttrtullttslnunttts.14o r.:2/ ( lV l\crccs nrs Operaires Inlenrs. r." l;1. errr 27 07 2010. Cl):.lxrbr1. ir1." 12.". n." l..rl. /ri. ,Ir( lV. I Poden ren uncirr senaro. opttndo pela iplicao do nposlo c \ \Lrr ' ,lL r .r\ r ( \. /, i ( )s cslibclccircntos hospitalarcs. clricas, dispcnsiir-ios e sirrilnfes. no pccnccnlcs l pcss('rs , ( )le( tivis (lc dircilo pLiblico ou N instituii)cs privadls irtcgridls no sistcma nacional rlc srrritl.. ,lu( clecluc prcsllra)r'\ tle scIvios dicos e sirnitriios e opeaes cor elas eslrcitirr'lr

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Irrn srrrrrr. rrlrjrrio, ltrlrr:rrrtlo rllr suir r.,( l(,ito rllrs lrrlrrrq'lts. tclli sido inll ntittlo. pclo quo () st rr r'rrtIrrrItIr;IrrrcItIo listltl enl sodc (lo ().". rrrl " rr." 2. do ('lV. accrtaclo ,s',
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CAPITULO VI PIOCEDIMtrNTO E PROCISSO TRIIU'I'ARIO

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l\ \. l ( , , L rLr l, , 1r, r...,,.irL,r(rr r.rinrc. lj tsc,.crkrart."L)."-n."I6.d0(llV.rcjir:co ,1, ir lt)r' \ (l( ,,1r.r' , ||1 , t,1, rr , rlLr( ll(r\ ,lc |u1Lirrlo a l-ciitore:. r\lirr(). l!tL.Lln(lt|..
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,, |1,.,,lL, ir! Lr, It,,,,

I. PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO

Caso
1

. Processo de Execuo Fiscal

. Alcance Objectivo da Execuo Fiscal . Natureza do Ttulo Executivo . Legitimidade das Partes . Interveno do Tribunal Tributrio . Oposio Execuo . Fundamentos de Oposio Execuo . Tramitao do Processo de Execuo
A Sociedade Comercial Foge ao Fisco, I.", com sede na cidadr: (k) Porto, tem como objecto a prestao de servios de consultoria iscal t financeira, para alm de outros em mtria de recuperao de emprcsas que se encontrem com problemas de tesouraria. A empresa encontra-se, desde h uns tempos a esta parte, nt(' uma situao de iliquidez e nem por via do recurso a emprstimos bancrios consegue cumprir com todas as obrigaes, nomeadamentc para com a Administrao Fiscal, com a qual apresenta j um coniunto de dvidas e coimas em falta respeitantes ao no pgamento de IRC ref'crente ao exerccio econmico de ano anterior. Por outro lado, as coimas avolumm-se, porqunto, desde h r meses, que no entrega as declaraes peridicas de IVA que est obrigada fazer perante as Finanas, e, alm disso, acresce o facto de quc no procedeu, igualmente, ao pagamento de um conjunto de impostos cspeciais relacionados com a sua actividade.

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N:o olrsl:rrrlc ts srrccssivas irr I r.l.;rr.l:r1-r x's rl;r r\rlrrrirristr-:riio l,'iscal (llrc cli.cuitsso o pitgirtct11) rl:rs rlr'irl:rs trilrul:iri:rs c coimas rcsl):r':r pt'eivas, a rrrcsnra ':rzjls ao sou notrc, t: ('rr1:r, 1xrr.orlos os meios, lanirr rrriio rlc oxJrcdientcs dilatrios para protelar rro tcrlpo o no paganento. (ontudo, no dia de hoje, a Foge ao lisco, Ld.'foi citada pcla

i\rlnrinistrao Tributria de que contra el tinha sido instaurado

l)r'o( esso de exccuo scal. rr) I'reocupados com esta situo, os gerentes da re'erida sociedade, r'onl rrcl:rratnl l'ernando Aurlio' Advogado, com quem tinham um avena, rro sr.rrli<lo de este os inbrmar qual seri o meio idneo reagircm contra

lrrllos0. ILtvct:t (llr(' l(t(('l)ol o liclti(lo, litlttlr'r'ltltlttltr'(l()s l)t1)etss()s (le ( xccuao liscitl. ott, sr.'tlLtiscrttltls, qual o itrrllrilo tlo plrttt'sso tlc cxccttittr I iscal. Por outt-us pulrtvt as, quais as obrigacs I iscitis t;ttc lxrtlcttl dctcrtrl itrat' rr imposio, ao contribuille, de cobrana cocrciva'.ilt quo llo pode exislif r critrio discricionrio da Administrao, mas sim uma norma que lilitc ('. o mesmo tempo, legitime a cobrana coerciva, dado que o que est, aqui, crr causa, relembre-se um procedimento judicial. Corn eito, a cobrana em scde de execuo fiscal s pode ser cita (lLlando, atentando no disposto no a't." 148.", n." l, do CPPT, estelam cttt
e 1u

sa:

r'\l(' pr'ocosso de execuo fscal.

Qrrd

'a) Tributos, incluindo impostos aduaneiros,

especiais e extrafiscais.

taxas, demais contribuitcs financeiras a avor do Estado, adicionais cumuativamente cobrados, juros e outros encargos legais;

lurts?

) Coimas

Proposta de Resoluo:
1r) ( ) clso quo

pccunirias l'ixadas cm deciscs, sentenas ou acrdos relativos a contra-ordenaes tributrias, savo quandtr rplieadrs pe los lrihunais ( umun\.
e outras sanes

r' sirr!rrlr
rro

irrbito t \t't tI\' o li.\cLtL

colao verte unta lnatria de cspecca irnpoftncia no ordcnaneto j urtlico-fiscal, mais pt-oprianente dos contcdos afectos ao plocedilnento e proccsso tributrio: a

agora trazcnros

c)

Coimas

outras sancs pecuniltrias decorrentes da responsabiliclatlc

civil determinada nos tcrmos do Regime Ceral das lniacircs

Tributrias." '*"'.
Contudo, a lcgitimidade de actuao da administrao no sc csg()li rcste escopo, pois, o n.' 2 do mencionado preceito legal vem, ainda, ditr cotrr petncia administrao paa lanar mo clcste tipo de processo qr.titlttl'r estejam en causa: 'a) Outras dvidas ao Estado e z outras pessoas colectivas de clilcitt' pblico que devam ser pagas por 'ora de acto administrativol

Assirn sendo, curnprir, incvitavelrne nte, discorrer certs noes (r'rcis. t( itenta a doutrii, as disposics legais e ccrtajurisprudncia como
t lr'nrcrrtos para rnelhor aclariLr c clesbravar cste importante instituto j urdico. Fcitos sstes considerandos ilticiais, entrcmos, agora, ntais adentro no cstrrtlo do pLocesso de oxeculo fiscal, que tal como a lei prcv, e ul proccsso rlrrr. tcnr ratureza j udicial, a despcito de no ntesmo se prevcr a participao rlos rir-shos da administrao tributria ern todos os actos e brrnalidades que rrio cstcJart rescrvados competncia cxclusva dos rgos.jurisdicionais (( /r: iu't." | 03.', n." | , da LGT). Neste scntido, no e stamos, j, no rnbito clc rnlrttirils cue tm trataento dcntro clo corpo da adrninistrao pbica, mas, l)('lo coltrlrio, ltlc un processo quc vai ser do conhecintcnto dos tribunais.

) Recmbolsos ou rePosics."
Feto eso tlelmitcLo dos tennos rkt uso dtt prot esso, importq utl(\ rlt muis, opur(tr em que momento pode tt Atlministruo F'iu nl. ro( orr(r-\(' rIeste p rucedintero .judiciul?

I)c
ilt

lrr-rrrir

it ltl)ulllos se a administraco irndou bem ao instaurar

s\() rlt. t'rccrrao 'iscal contra cclcrnrinado colt-ibuintc
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rcslxrslir il cslit (lucstl()-iitl irr( ( li;rll l( ltl(' tt;r\ ( it( ttts(lllcias onl quc ^ I) ssivo rato h:riit cuntpt itlo, tle lirtttlt rolttttlril irt oLt espontnea, as () suici( olrrilailcs (luc tcr clr dvida para cortt ir l'ltzcrttlit I'Liblica, pclo que, findo ('ssc l)ri1o lcgal. que. assim, lhe haja siclo rrutorizatlo para pagamento volunt:irio da tlvitla, ser interposto meio judicial prprio para obrigar o contrilrrrintc cnr fhlta ectuar o pagamento dos valores que, assim, venham destat irtk rs no procedimento.

c xcctt:tt I scrv l( )s os adstrlta l iscal, a competncia para o instaurar est, igualmente,

A fr'a ir lcgr tirrritlatle piu'a conduzir o procediniento tendente
(

,.1,,

segundo a qual' cotnpclc os itcttts rrtlministrao: "Instaurar os processos de execuo scal e realizitt do artigo l5l '" 1tt'cscttlc rr estes respeitantes, salvo os previstos no n'o 1 do ltrrtl rltr "rgo peririco ao compete ('digo" o mais especficamente, liOttid"tiu'" 117;' (l.m[lio ou ,"d" do d"u"do.. do tituo.o dot b"nt ou du

do itlt orpetentes da Fazenda, sendo este, de mais a mais, o esprittl

"

10

"

dPPT, mais especificamente na sua

al'.,

l)r conseguinte, podemos airmar que a legitimidade jurdica do pror't tlirrrcnto sc desenha da seguinte fotma:

No ltrckt <lt legitimtlatle trctiva do procedimento surge a administrao,

r

r,

tr r

,1,, ( t,l'l'.

r:. t r rrrclctamente o rg da execuo

fiscal lCfr art."

1-52.",

n." I, al. ),

(.)Lurrrttr legitimidade passwt. gura o contribuinte, ou, nos termos (l(iul."l5-1.1',n.oI,doCPPI"(...)osdevedoesoriginrioseseussucessores rkrs rrilrrrtos, poclendo ainda figurlr os garantes que se tenham obrigado como pr rrrr'iprris pagadores, at ao limite da garantia prestada.".

No obstante o exposto neste artigo, podem, ainda, l'igurar como (\ccutidos no processo de execuo tributria os devedores subsiditrios tlrrrrrckr o devedor principal e seus sucessores no possuam bens que se consubslancicm como objecto de penhora, ou, por outro lado, quando o patrir rtirr io cxistente na eslra jurdica do devedor no seja bastante para acautelar o vllor da dvida ejuros atinentes ao valor tota do crdito cxequendo (Clr
ru

l."

-5J.". n." 2, do CPPT).

.rrt." 150.'. n." -, do CPPT) '*"' Aps esta fase inicial do processo de execuo, a competne il lil:l quando irci(ll tleciclir dos "incidentes, os embargos, a oposio, incluindo e vcrr sobre os pressupostos da responsabilidade subsidiria, a graduao ivos dministral ticao <1 crdiios e as reclamaes dos actos materialmente^ do tt'ibtrrtitl crnanados pelos rgos da execuo iscal", ser da competncia (Cf: art" l5 l"' execuo tributrio de 1." instncia onde corre os termos da (nlittlir i' rt n.' I do CPPT), ou quando a mesma corra nos tribunais comuns otl que acima sublinhiirtxrs (( /r: da sua competncia a apreciao das matrias art." l5 I .", n." 2 do CPPT). rrrrs (lt) Feita esta pequena incurso por alguns dos pressupostos esscl( ol)( r ilrrl processo cle execuo fiscal, fale-se, agora, dos ttulos executtvos tltlc rra brse dtr pt oce\\o tle execuo ;rrl( rrrrr:r Na verdade, estamos j informados que, sempre que se est'-lir cxlslrr llrrl tc,o de natureza executiva ou de carcter executrio' haver cltto tlc t1tt"' impretervcl' ttulo ou documento jurclico bastante como condiho' (l(' processo siga os seus ulteriores termos' Daqui resulta que o pr()ec\\r' pressuposlos (los oxecuo scal acompanha, inevitavelmente, os mesmos
utro:\ pr(cesso\ tle natureza e\ecutivil'

Conro ficou dito, em regra, o sujcito passivo o primeiro obrigado a Prrrccclcr ao pagamento do imposto, pelo que se no puder, ou, ni eventualirlirrlc cle.j no ser possvel o respectivo cumprimento, que se recorrer a i;rrrnr tcnha legitimidade para igurar como executado no procedimcnto crecLrkiriu, tal-qualmente assim procede cl art." 9." da LCT.'87'

sttbstilulrrs rttl'' Pirrlica o Ministrio Pblico; alt." l-1.". do cPPT: rrt." 15." do cPP-l': ' I L" rr ss. (il it. qti. i,,-ppf . ainda an.,.- 10.,. e lll." da I_GT: rcsponsiiveis subsiclirlios " " 9ll cl(t ( l'( its irft rcnlitentes tlo CPPT: t (1: os responsveis soliclrios art" 9". n'I crrhargarttei alt.' 237.'' co CPPT: prctrcnies a ' l'l5l'" do Cl'('
trlrzcndl ',
sNr

l|'rrr:rr rrolr|rxctlinerl(tfibuliir).tir(r(.r(l(fill(l()il(l(liit()ctilJfi( ,1, l, rtrrinrrrrrrc irL r\.r r l, ..rrrr 1,:rrrr rrlr'rrr(lus I)rrlr's iii rr, rrrr.r r'rrrrrrr rrrilrrs. fcl)fcsr'rlurlc (|lr

lt

rrr l..ritirrrrrl:r,1, 1,.rr:r

suhinhltdo nosso.

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ssint. ;littit clcitos da lci lisclrl s:lo lrlulor, (.\r'( ltltv()s lros lcrrrros rkr lrrl." 162." do C[)PT 1se)'

"a) Certidlrc extrada

do ttulo tlc coblltrrir rr.llrtivlt

lributos c outris

receitas do Estado;

) Certido de deciso exequvel prorida em proccsso de aplicao

das coimas;

c) Cefiido do acto administrativo

que determina a dvida a ser paga:

r/) Qualquer outro ttulo a que, por ei especial, seja atribuda 'ora exccutiva."
'fodavia, no basta apenas existir o ttu lo executivo, sendo. ainda, necessrilio que o nesmo contenha um conjunto de requisitos essenciais, sem os (lulus o mesmo no opera cnquanto ta, determnando, rnesmo, a nulidade clo l)r'occsso de execuo scal lCli art." 165.o, n." I , al. ) do CPPTI. Com efeito, prescreve o art.o 163.', n." 1, do CPPT, que esses requisiros siio:

'?)

Meno da entidade cmissora ou promotora da exccuo;

da entidade emissora ou promotora da execuo, por chan

dtt ;ltoccsst t tle tllolclltos vortcros istoporquc itttltrttlrt. lttrttllttttr'ltlltltttr.'lllo, rlo rrrcsrno c a lsc em que este p(lde ou ttrxr dcsagrtu no tribunal. 1 assitll sc t ornplccncle quc o processo j udicial tcnha, por un lado, urna ase pr-.iLrd icilrl, L orrr a instaurao da execuo pelo rgo perifrco Iocal da adrninistri1( ). t . lxrr outro lado, umafase de conhecimento do processo pelos tribunais, clttlttttkr o cxecutado se ope execuo ou quanto o mesmo permanece silentc tttt rl||t' lingc ao processo conlra 5i instlurrdo. Desta ita, saben.os j que o processo comea com i instlurrl'. pclo servio tle finanas ocal, do procedimento executrio, tendo por basc its r'cltides de divida extradas contra o executado, que, na eventualidade clc scr rnais que uma certido, sero autuadas, pelo que, tendo em mos o tlulo cxc t utivo ( Cfr art.* 88.o, 148.', 162.' e 163.", do CPPT), proceder-se ilt. clc se ruida, citao do executado "))) no sentido de lhe dar conhecimento dc tlttc tontra ele foi proposta determinada execuo fiscal ( C/r art.* 35.", n." l. t lfl.", do CPPT). Uma vez realizada a citao, o executado inbrtnlttlo. t|l rs ltrtt:os poru ol:sosio eretuto c para requercr, cxso pretenda, o 11 t.q,t ttttt t tlt, , ttt-!!!-\!!!!Q4 ou i daqiqq!0 Bg!09!1lLQ, atentas as brmalidadcs P[L r islrt'
Vcjlt tttos igora os tcl
tt tt

ts lt ttttlrtlt tr'ttlilts tltt

t t tttt

ilr t\'rrr

( xccuao -iscal,

) Assinatura

rro

art.' I 89." do CPPT.

cela nos termos do prescnte Cdigo ou, preferencialntente, atravis de aposio de assinatura electrnica qualificada;

foi emitido; d) Nonre e domiclio do ou dos devedores; e) Natr-rcza e provenincia da dvida c indicao, por extenso, do scu
f)ata
e..

c)

que

rontznte."

(Lrnprindo o titulo executivo todas estas formalidades cssenciais, estii iltenlado o conlpetcnte processo j udicial e de prosseguir. {)s scus tel-ros se que hc seja assacada qualquel nuidade insanrvel quc iliti ir arrulao dos termos ulteriores quc o processo tcnha corrido (C fi. :.rt." lr5.". n." 2. e n." 4, do CPPT).
("r) ( ordics cle ser

No obstante, se o exccutado houver beneficiado do pagatltL'trlo t ttt t)fcstaes, no enquaclramento preciso cla lei iscal (Cfr art." 12.", tlrr l.( i'l t rri rro estar em condies de beneiciar dessa mesma faculdadc lo (irrrrlx rlc aco circunscrito ,o processo dc execuo, conforme assint tlitrt o ;ttl " | 1J9.", n.' 2, do CPPT. Ainda no que se rec a estes neios que conferem ao executadtt ll l:tt ttl ,.lirdc dc voluntat'iamentc pagar a dvida, reira-se que, em sede dc cxcr t( ir(l ('xiste uma outra nuancc de especial proeninncia. Na verdade, se o sujeito passivtl tiver anado mo das gatalt(tits tkrs t trrrtribuintes' l||ormene, redomtrcLo SrL . i' ts. inlDugnLt\Ll( t. t?cur'\o.1t(lt itII

lrrlcnr lanrbrrr sc'r chlttttados .lernirldi. pcla primer'a \ez no mbil( do |)loccsro,lL' , \rrlr'i() lscl1. tal quitrrleltecispcolcncionacloart.'35.'doCPPT.otcsponsilvclsoliLlirir, rr '().": lerdciro rrrr errrtrr (lc clsil: arl.' I55.": Iiquitirtr'io j dicial lr1." l-5(r.". cler,'r.'
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!\!! tthjact0 du d!,tht t,\r't!tt utl(r.1xrt[. i. rro tlccurso dc l5 n.ti'icao cla decisifo qrc sr,jir exirr.irtl:r r() corpotonte proccsso,
a d:ro crrr 1):tgancnto

zrutor-iz rl;r x s.ri cobrana data em que tiver ocorrido a respL-ctivi

rc(lucrcr () pigiltt:nto cm prestaes ou rr." l{. tkr (IPPT).

liquidao:

(Cft art." I g9.",

) Iegitimidade

Assirn, citado o executado, este poder, desde ogo, pagar a dvida t rcrlrrcntla, que determina, in limine, a extino deste processo judicial (Ctrn rrrt." lr9." do CPPT). Pode, ainda, soicitar o pagamento em prestaes ;rrt " l()(r." do CPPT), com excepo feita ao caso que enuncims acima, 1x'Ir tlrc l'icar suspensa a execuo fiscal (ClL art.,,' 169.., 170." e 199.. do ( 'l'l ' l ). lrilalmente, poder requerer, ainda, a dao em pagamento em bens rr(,v( rs ()u irrveis, segundo os requisitos enunciados no art." 201.", n." I, do

da pessoa citada por esta no ser o prprio devedor que figura no ttulo ou seu sucessor ou, sendo o que nele figura, nio

(ffr

ter sido, durante o perodo a que respeita a dvida exequenda, o possuidor dos bens que a originaram, ou por no figurar no ttulo c no ser responsvel pelo pagamento da dvida;

c) Falsidade do ttulo executivo, quando

execuo;

possa

influir nos termos

da

dos bens dados em pagamento; D) Os l)( r\ (lir(l()s cn pagamgnto no terem valor superior dvida exequenda e . rr r r'sr'|( L r. slrlv<t os casos de se demonstrar a possibilidade de imediata utiliza_ ,. , r, r r l rs r r'lcridos bens para fins de interesse pblico ou social, ou de a dao .,r' r'lr't lrnl no mbito do processo conducente celebrao cle acordo de
rr'( rl\'r;rirr) de crditos do Estado.". a menos que esre t orrlirnrc ilrcrtc e nada 'aa em relao execuo, justamente a possibilidade rlt tlt'thro de oposio execuo, nos termos do art." 203.", n." l, do CppT,

( l ' l;\. 'l ) Descrio pormenorizada

d) Prcscrio da dvida exequenda; e) Falta da notificao da liquidao

do tributo no prazo de caducidadc;

f)

Pagamento ou anulao da dvida exequenda;

g) Duplicao de colecta; ) Ilegalidade da liquidao da dvida exequenda, sempre quc a lt'i

no assegure meio

A ltima aculdade que a lei confre ao executado,

judicial de impugnao ou recurso contr

() il(

l(l

de liquidao;

i)

.lrrt sri ptrcfc ser feita dentro do prazo de trinta dias, contados: a parir tlo ,,r t l r', t
! tt

ql4:Lu!!44_q_pr!!rel!4J)!rh!!e, ou a oarti r tlu cLtu em que tenha ocorritlo (lu(tlutt(r.hL.to tn sLtDen)eniente ou quando o executado desse huia tido 'r ttrltr't inttnto ou omodo contocto com uma acuolitlade tlaeueLa ndtureza. Mas, para que sc possa opor execuo, a lei regua, taxavanente, os r{rlr\'o\ Llc\(a oposiho, pois, se assim no fosse, muitos dos contribuintes rrrlcliiun opor-se ao procedimento executrio apenas para obstaculizar ao ,r( )sscsLll n'ento do processo e at mesmo porque a oposio motiva efeito rrs;rc n s ivo clo processo executrio (.Cfr. art." 2 I 2." do CppT). l)estarre, os fundamentos que a lei, no art." 204.", n." I, do CpTT.
r' t;

Quaisquer undamentos no reridos nas irlneas anteriores, lt 1'ttrtvltt apens por documento, desde que no envolvam apreciao tlit Icg rr lidade da liquidao da dvida exequenda, nem representem interl(' rncia em matria de exclusiva competncia da entidade que ltorrvt'l extrado o ttulo."

rrrrrrci:r so os scguin lcs: dlrra tkrs lrt r.s

'?) lncxist'ci:t rl. i'tPost.. taxa ou contfibuiho

rr

r;rrc

'csPcita

nirs leis ern r 'igor obligaa ou. sc .r'a cirso. ra(, cstir

E diga-se, cm abono da verdade, que so cstes, e s cstes, os ltttttllt rncntos que podcm ser usados peltt executado, para se opor cxeculto I is( irl. e demonstrar, inequivocamente, ao tribunal competente que lhe assistc ril/irl em funo dos actos enunciados, e que a Administralto nto andou bcl :l() lanar mo deste procedimento cot.tl'a si. Mas para que tal acontea, contribuinte devcr apresentar a pctii() (le oposio no r'go fiscal onde corra os tertnos do processo de exccLtitt' devendo aquela mereccr o devido auto, sendo, depois, remetida, por via tlo rilgao onde a mesma deu entrada, para o tribunal competente no prazo tle 20

tlius(Cl):art.""207."e208.",doCPPT.).Chegadaapetioaotribunal,ojuiz
(lrc t()nc corlccntcnlo tlo proccsso poder rcieitar linrinarmente
a

oposio

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(( /r: irrl." 20().". rkl ('lrl)'l'), ou, otllt(). t.slrr c lr.t r.lrrr l;r, sr.llrlrrrlo sc, tlcpois, o r)*)ccss() lcldortc notil'ica. dir rrzt'rrtrrr lrrrrrrit.:r r)rr r (rlr('csr: contestc os scus lcnos nutl ptzo, em princpio. dc l0 rlitrs ((J); irrl.,,2l{).,,, do CppT). l)slcrioncrtc, chcgam os ulteriorcs terrnos do proccsso, em que, uma vez ;r oposio execuo segue-se depois a ase das alegaes e tennina o I)r r )cosso con a prolao da sentena pelo tribunal (C/l: art." 21 .", do CppT).
(

7i.

ift.'

()rlirrs para deduzir oposio ou, ao invs, para efectuai o pagamento do crrr dvda. Uma vez terminado o prazo sem que haja optado por rrrrrr tlt slus duas solues, ser designado dia para a venda (Cfr art.* 19.". rr " I c . c rt." 193.", n..2 do CppT). lectuada a penhora nos termos e limites nsitos nos art.,,,2 | 5.. a 236.", ('l)l)T. rIr na circunstncia de no haver siclo deduzclo embargos de terceiros ;r.r .lr-rurr quc veja afoctados os seus dircitos com esta diligncia daAdmnis_ 'l-ibutihria, passzr-sc t r rr'ro a c irao tle credor es qu" .q detentores de ",.,., rrn lr turantia real em rel:o aos bens objecto de penhora, proiedendo_se, clcpois, ,rrtr'()ssl, uo chanramento lide do cnjuge co cxecutado, scmprc que a lx'nloli icida sobre bens intveis ou bens mvcis sujeitos a registo, ou cluando cstrr rliligrrcia caia sobre os bens comuns clo casal (C/r artigos 239.., n.. I e .'.'o." rlo CPPT). Nesta fase aindir poclcr_se, clcterminar a cclnvocao dos t retk rrcs cluundo dos autos conste a existncia de algum dirieito real de garanta sr rlrrc irs bcnc otrjecto de penhora (Cli: art." 240.", n." 3 tto CppT) ou, no exis_ tr(lo rcnhut direito rea de garantia, podero ser, ainda, .,citaclos os chc.es rLr scrvios pcnricos ocais cla hrea do domiclio fiscal da pessoa i ouem lr rrrrrr 1rcrrlroraclos os bens e da situaho dos intveis ou do eitabeleeirnento r.rrrt rciil .Lr industria onde no uorrA o processo pur.l, no prazo te I5crias. irl)r( se nlirL.tl cefiido das dvidas que clevam ser reclamadas,,, r.ros termos clo rrr t." l-1 I .". n." I do CPP! pelo que se procecle vencla clos bens sobre os quais rr pt'rrlroriL incicliu (Cli art..2,14.., do CppT). llrrvcldo Jugar, doutr-o passo, z reclamao de crc.ltos, nos remos Lhrs :111ie115 1.10.". 2.11." c 1.11.,,. clo CppT. por parte clos credores, o processo

rh

r rrt'srrros cxistirem. e, doutro passo, caso o executado esteja presente aquando ,l;r r lilsrrc ia seri,'r o mesmo citado na hora, com a comLrniiao de queispOe

l()1.". rkr CPPT), procede-se penhora dos bens, na eventualdade dos

QLrando for efectuada citao segundo as formalidades que a ei imDe 190.", do CPPT) e o citado no for encontrado art. ,, 1g9." e

1/r:

rr)rtirlc

rlr' pr rrrrt ilr insllrrcilr t;uc scj:r. L ottto tal, corllotonto para quo ltossrr t orrlrt t t'r rlrr corttpctcntc cxistrtt irt t' llltluao dc crclitos, que dctonrir clcilo suspcnsivo quanto ao objcclo ikr processo (C'li: art." 245.', do CPPT). A hse processual descrita, reclamao de crditos por paftc dos clcrkrrt's rlo cxecutado, termil.r com a proao da deciso j urdica, pelo tribunll. t;rre rlcvolvc cssa mcsma declau't4o ao rgo competente que haja ntentado l cxr cuiro. A graduar-se-ro os crditos dos credores e, bem assim, os da F:rzcntlrr l'blica, sem prejuzo de outros que o executado tenha para com o Estatlo. No existindo recurso jurisdiciona desta declarao jurdica IC/i: art." 179.", n.' I, al. ), do CPPTI o processo, baixando os seus termos ao rrrfrir cxequente (Ci. art." 241 .", clo CPPT), pode conhecer dois desclurs corrr conscquncias j urdicas dspares: Por urn lado. o exequente pode proceder ao pagamento, in tottln. tl:l t;uantiaexequenda,acrescidodosjurosdemoradevidoseoprocess,,ertirrrrc se (Cfi: irrt." 259.', do CPPT), ou, por outro lado, pode, ainda, o cxet rrt:rrlo l)agar apenas a ttulo parcial (CJr. art.'262.', do CPPT), na mcdidir cr ( lu( ( ploduto da venda dos bens penhorados no se agura como bastirlc r'. ( ( )r r( tal, o processo vai seguir os seus tennos eon vista l que sej;.rrn perrlrolrrlo:, Quando, por sua vez se verifique o clisposto no art." I 5.1.". rr." .) r 1,, CPPT, operar-se- o mecanismo da reverso contra os responsvcis srrbsirlr;r r'os (Cli: artigos 160.', do CPPT e 23." da LGT). Antes de ternlinar esta viagem pela ei, e de nos 'ocarmt:rs no crrso iliri nrendo, importar', ainda, llar-se nas causas de extino do processo llu rr alm clo paganrento voluntrio (C/i art." 264.", do CPPT). Pol esta par1c. o pl r ccsso pode terminar pelo pagaento coercivo da alvicla objecto da exccuiro. nos termos do art."'259." a 263.'do CPPT, nada impedindo, outr',\\ir. (lu... hl.1a lugar anulao da dvida, ordenando-se o levartalerto da perloa solrr c os bens que acauteavam o valor do crdito da Fazenda ( Cli: artigos 270." r' 27 L'. do CPPT). Podc, ainda, haver lugar z prescrio. nos tcrnos dos ulligos l75." do CIPPT c 4[." da LGT. ou ser o processo tle cxccuho anuliuo ((7i: rft." 165.", n." 2 ikr ('l)l)T). Polirn. podc airrda a Achninistlaiur procctlcr' declarao crrr l:rllrrs. r()s l('r'ros do irrt.'272.'. tlo CI''lA:

lribrrrrl lrllrlil

r()

"n)

|)t'rrrorr:.Irrrr ;r lrrltrr
s()t( \ (

,l, ltrrs pr'rrltolitlcis do cxecrr(ltlo,

scls suc(s

rL ,|('!|,.rr, r., ,,rrlrrl:rtios ott sttbsitilititls:

l.1

l:1,

t
/r)
tlcscol ltcc itlo o cxe ctrl;uI r r' rl ro sr.r lxrssrvr.l rrlcrrlilicitroprdio, t;tt:utdo lr dvida cxcqucntla lor tlt' trilrrrto solrrt lr proltricrllde inobiliriria:
Sr.'r

r') l',ncontrar-se ausente em partc incel'ta

o devedor do crdito penholado e nho ter o executado outros bens Denhorveis."

r's1x't

lcilos todos estes considerandos acerca dos pressupostos processuais ilicos que se devem observar tanto na propositura como no encadearrrc rrlo tlo l)rocesso de execuo fiscal, para alm de toda a tramitao espe-

r rl rt :r

srr:rs cspccicidades, estamos em condies de resolver o caso que

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r'r CrIUA,O.

| )( slr flc, sabcmos que a Sociedade Cornercial est a acumular dvidas , I rst r r lx rr rf i() pigamento dos tributos a que est obrigada, e que in cdsu, r,r' rclt rcr r :ro l)agirento do IRC e de um conjunto de impostos especiais relar ronrrt k rs t ot o (lcscnvolvimento da sua actividade comercial, alm de coimas prrr l:rltrr tlt itprcscntao das declaraes peridicas de IVA.
r,

('itso Itio ttpttssc pttt ttcrtlttttt r;t r k slrts sr rlt t(-ot s. lt Sot ictllttlc ( 'r ttttt t t iltl podcria opor sc cxccuo n() I)n/o tle lrirtlrt tlrrrs (( 7i: irr-1." f0..". tl." l. tltr ('l)l)'l'). rrits rllcrits sc cstvessc ct cir.tsir :lgtlt (l()s Iundalllentos lix;llv()\ prcvistos no art." 204.". n." l, do CPl/|, scgttindo. dcpois, o proccs:io {)s stl\ Lr ltoriores terrros no tribuna tributrio de prirrcira instncia que lrssc cottl pt' tcntc par:r iprecio da oposio (Cli: art."'208.'a 213.", do CI)PT). Valha a vcldade, seria estas as solues que Fefnando trrlio, t rl qurnto ciusdicO da executacla, lhe poderia ofercccr, visto quc, scgttltltt tt (luc nos inforni o caso, os actos pocessuais tero sido bctlr pralicaclos Pclrt Adrninistao Tributrlia e, tento o enquadranento de inseriro obicctivrr tla cxecuo, como se viu, a mesma est pcr'eitamcnte acautcida. pclo t;tlt' e clc todo legtimo a instauralo da execuo scal tcndo ct linha tlc cttttlrt rts tlvidas quc a denandada ou executada tem para cot.. a dcn.andittc or c\c q ucte '' '.

)m. tlit nus o enunciado que a Sociedde Comercial j foi citada no lrrrlrilo tkr l)roccsso de execuo, pelo quej no estar a tempo de efectuar
(

(' l)lr!.rrcnto voluntihrio da dvida Fazenda Pblica, uma vez que essaj se ( r( ( )rtli c r lrsc de pagamento coercivo. E daqui sejustifica ter sido levado rro scrr conhccimer.to que contra ela fbi instaurado detetminado procedimento jrrtlir. iirl pclo tirgao perinco local competente (fr art.* 152.', l8t.'e 189.", rkr ( l'l''l ). Visto tlue o procedimento j foi instaurado com base nas certides de rlrr,rlrr cxtradas do ttulo de cobrana ICfr. art." 162.',al. a) do CPPTI, pois ( stlrvlr cr ciusa impostos e coimas no pagas pelo sujeito passivo da relao trilrLrrrilia l(7i: art." l4t.', n." l, alneas a) e b) do CPPTI, e, tendo j sido t rtrrr k r o cxccutaco. que, ln ca.ru, scria a Sociedade Cornercial, fgurando como srrjt'ito lcutinro da parte passiva do processo executrio (C/il art.' 153." do ('l'l'l ). csll poderia, como acin.a vertemos, procedef: ao pagamento divida r'rcrlrrcntlir. cxtinguindo-se. assln, o processo.iudicial em curso (i art." 269.", rkr ('l'l) l'); requercr o pgamento da divida exequenda em prestaes (Cli rrrl." l()(r." tkr (IPPT). rlctcrntinando a suspenso do ploccsso cxecuttirio fiscal (( /i. irrt."' 169.". 170." c l()9.'tlo CPPT), ou podcriit lc(luct'('t. tinda, a datio ( n l)irg:rc||lo crrr lrt'ns rrrrivcis 0rr inrrivcis ((7): ;rrl." .)01.". rkr Cll,lt'l-).

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I. DIREITO PENAL FISCAL

Caso
1

. Crime de Abuso de Confiana contra

a Segurana Social

No perodo que decorreu de 24 de Maio de 2009 a 5 de Janeiro tlc 2010, a Plenifar, Ld.', Sociedade Comercial do ramo informtico, qrrt' tem Joo como Scio-gerente, deixou de pagar as contribuies obrigatrias Segurana Social, deduzidas do valor das remuneraes dcvitl:ts aos trabalhadores que emprega, totalizando um valor de 53(X).

Atente na seguinte factualidade:

1. A 3 de Maio de 2010, a Seguran Social notificou a l'lerrilirr', Ld.', e o seu representante legal, o Scio-Gerente Joo, para, alcttlo o art." 105.', n.'4, als. a) e ) do RGIT, ser efectuado, no prazo do .ll rli:rs

instaurao de procedimento criminal de abuso tlt crxtliana fiscal contra a Segurana Social, o pagamento do valor em dvirl:r, referente s contribuies obrigatris em falta, cujos montantcs ntr bram entregues nos 90 dias posteriores ao termo do respectivo prazrr legal e sobre os quais incidem juros de mor' calculados, em 'acc <la taxa legal, at integral pagamento.
e sob pena de

foi instaurado o competente procedimonlo I)lcniirr, l,d." e o seu representante legal, Sticio-(lcrcnc criminal contra .foo, por crinrr dc ulrrrso dt conana contra a Segurana Social, atcnltr o disposto no itlt." ll)7.", tlo l(ll'l'.
2. A 2 de.Junho de 2010,

3. I'k'rril:rr, l.tl.", ;r:tgott \('ul)rc ils rtltru ntritirts atls sctts litltciontrios. strrrlo ir rlirtrirrrri;to tltt voluttte tlc ttcgtcitls o dlts rcccil:ts lrtt'tl-

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rlt'sPcsits (l('l)r'ss();s c0lcctivits pblic:rs tle ttttlcttt tllo tct'ritotiitl. Prxlelttlrr irs\ trit l \':tir( l( t rLrr ()tlicu. Corpulaliro (tll \(LiJl. '1. Ncstc scntido, ante o exposto, facilmente se conclui que as llcslits s( crcontram dentro do cspao l imtro comandado pelo art." I 0-5.", clo l( il'1 . tluc citmos em cpgrafe. Todavia, o silncio da lei faz supor que o disposlo no art." I 14.", do RGIT, destinado generalidade das prestaes tributr'ias. rrlxr se aplica nos casos de contribuies obrigatrias devidas Seguratt:t Socir '')5). A no entrog:t, Com eito, nos termos do aft.' I 14.", n.' I , do RGIT, " lotal ou parcial, pelo perodo at 90 dias, ou por prodo superior, desdc qttc os factos no constituam crime, ao credor tributrio, da prestao tributfuia dc(ltl zicla nos termos da lei punvel com coima varivel entre o valor da prestalio crn lta e o seu dobro, sem que possa ultrapassar o limite mximo abstr-acta rnente estabelecido.", assim se determinando que, para as prestaes trihul:i rias em geral,igura a aplic.ro de contra-ordenaes para as inerentes sit tut es devedoras, sublinhe-se, por afticulao corn o art.' 105.', n.' 1 , do I( l l . at ao montante de 7500, altura em que, justificadamente, entrar ett cirl)( ' o Direito Penal, mais concretamente o Crime de Abuso de Confiana lrist rrl.

(l(. 'u't cottcxto do esi)r() 't:'t'l(,'(r. rl:r r.(.sl r(.(, ivlt onrpres:l coltt o clrllital disponvcl, levaraln it) llr.:tso irrrk.lrrirlo rra cntrega das eorrtribuics obrigatrias Segurana Social.

s:ris, (lrr.,,

a) Sc fosse o advogado de Joo, que lhe diria? Quid luris?

Proposla de Resoluo:

rlt

a) O caso em apreo remete-nos para o domnio especfico do crime ;rlruso de confiana contra a Segurana Social.

('orn efeito, informa o art." 105.", n... I e 3, do RGIT, alterado pela Lei n.' 64-A12008, de 3l de Dezembro, ex vi tr." t0Z.{ do ,', ','' "' ', que, "l Quem no entregar administrao tributria, total ou p:rrli:rlrncnte, prestao tributiiria de valor superior a 7500, deduzida nos
I t )f , tlc 2008,
legalmente obrigado a entregar punido com pena rlt' plisiur at trs anos ou multa at 360 dias. 3 aplicvel o dispos no rrurrrclo anterior ainda que a prestao deduzida tenha natureza parafiscal e tlcsclc que possa ser entregue autonomamente. 4 Os factos descritos nos rrrirneros anteriores s so punveis se: a) Tiverem decorrido mais de 90 dias sobre o termo do prazo legal de entrega da prestao; ) A prestao comu_ rricada administrao tributria atravs da correspondente declarao no lor paga, acrescida dos juros respectivos e do valor da coima aplicvel, no prazo de 30 dias aps notificao para o efeito." (e3) Ora, como referi mos supra, as contribuies obrigatrias para a Segu_ rura Social so, em rigor, tt'rl:utos paraJiscais, as quais visam afianar as
tr'r rrros cla lei e que estava

No panoj das contribuies obrigatrias devidas Seguranit Socirrl. o que apenas se destaca o limite de 7500, plasmado no art." 105.", rr." l.

do RGIT, ex vi art." 107.", do RGIT, para eitos de descriminalizaao rl,' Crime de Abuso de Confiana contra a Segurana Social, nada se pr-cvettrlo. cm temos contraordenacionais, para montantes iguais ou inferiores. Ora, nbma o Acrdo da Relao do Porto, n.' JTRP0004260|. th' 27 de Maio de 2009, que, "Tem aplicao em sede de crime de abustl tlc confiana contra a segurana social o limite de 7 500 estabelecido no rr." I do art.' 105.' do RGIT. na redaco dada pela Lei n." 64-A12008. dc 3 | tlc Dezembro. II - A descriminalizao operada pela nova ei no pe ent elLr':t ''r' afr GLORIA TEIXEIRA, Mtnual de Direito Fistal, oh. cit., ptig. il.; MANtllil. IIENRQUE FREITAS PEREIRA. Fisca[itLttte, Almedina 2009, pcg. 211 JOSE CAS^I ]lA
NABAIS. Por &rr l,,stado Fl(aL SuportLiveL, Estudos de L)ireito Fiscal, Yol.2, ptgs.
r1)5

rrrr(|caes devjdas a trabalhadores e membros dos rgos sociais o montante das (rrrtribuies por estes legamente devidas, nio., entregum. toral ou paciamente, s
r,rsrrt,Llles dc.segurana. social, so punidas com as penas previstas nos n.4,, 105 E aplicvel o disposto nos n..- 4, e 7 do artiso 105.".

'' ' (l/i art." 107.", do RCIT,

As entidades empregadoras que, tendo deduzido do valor das

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';t.

"2 "" Subinhado

e 5 do aigo

nosso

parcial. pelo perodo ati 90 tlies. orr (l( (lrc \(o r)s lct()s niio constituNm crinlc. ao credor tributrio, (iit pcsliti() pcr-<xlo su|t Iior. |)oI tfibuliiril (l|'(lU/i(l]r |l()s t( r(,\ tllr lci punvel corrt coima vari/tvcl cntre o vilor da pte\lri(
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it (()r(lcrir'i() civcl.". 'riltrirvirt. rcrtirrir () At.rrr:r. rr, srrrr.rr. r.rbLrnar dc .lustirr, rlc l7 tlc I)czcrrrbro dc 2(X)r). lit.llrlor:Arrrrirrrkr Motrlciro, que,,.{ L rrlt'nrlc11c tr nt-ur punio do crilne dc: irlrrrso tlc colt Ii:lt.lr coq[.;t a Se gur.an S,,. j,,1 ,,(f

ir," scgulua Socia, cnquanto qW A_hlla de entrega je , ,t',1 "

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prestaes fiscais

, ritli,, t onro conlraordenao. (...) A distino entre os clois crimes te abuso de { ( )rlrr1 qllanto ao limite a partir do qual a conduta criminalizada foi intro,luzrrLr pcla Lei n.'60-A/2005, de 30/12, no tendo o legislador aterado as ,lt'ltosrfiics rerentes aos ilcitos ern causa(e,,.
dosAcrdos resultzr claro a existncia de um regime de punio ( ( )rtrir ( )l(ictciona para as prestaes tributrias devidas e no entresues r( \ l( r r ( )s (lcfinidos no art." I 14.", do RGI! no se incluinclo, neste enq u;lra_ nr( rlo. rs conh'ibuies obrigatrias Segurana Social.
| )rr lctura

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lr rt's1rt'clivlr Srtictltttlc ( rrr rt cial, no rzendo, assirn, sentido cominar os lcspccl ivos devedorcs crr prrg;r nrentos sucessivos de coimas. Pea nossa parte, todavia, cumpre refrir que esta situao ltill:r t'. porm, algo duvidosa e no expressamente lquida ou consensual, na rrrcdirlrr crl que, de certa foma, se pe, aqu, em questo o conccio de e.x.stnL iu tlt inJrtu:o e de infractor diante da alta da entrega das contribuiircs suciuis tlevidas, fazendo levantar, a laere, um problema de aparente impuniclarle Regressando agora ao caso em questo, no parece zer sentido. icnto o exposto, o processo-crime arrematado contra a Plenifr, Ld." e o seu rcprc sontante egal, o Scio-Cerente, Joo, na mcdida em que o valor em dvirll
Llofes ni sLlil lolirlitlirdc c garantir a Ilrrrrrlcrrlrr
rr
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.

crainriora7.500.
Destarte, aquele dcver ser arquivado, com fundamento no dispost() r( ) RGII nada impedindo que, 'outro c()l tedor, coma os seus termos eventual lesponsabilidade civi, com consc(lu('r tc inclcmnizao cve ie7).

art." I05.", n.' I, er vl art.' I 07.', do

Qttid.luris'
Vrlha verdade, o art." 105.", do RGt aplica_se inclelevemente, s situa_ r'ot s rlc contribuies obrigatrias devidas Segurana Social, respetandos(' o valor-re'erncia dc 7.500 a pasma<o, em sede, respectivamente, de ['scrinr inalizao ou punio do Crime deAbuso de Confiana contra a Segu_
rrrr;r

!' Cli: NUNO DE S GOMES, Lruso I.is ]]!, Inlrtrlo Fistu! e Pntes:o l'r'u,tl I t',,t1 Ilclitrrra Rci dos f-ivt os. 2000: Vrios. Dir?to Petvl E)nrt(tt c Euroltcu, 7i,.!/rr | )( u1r r rr r, ' . \i). lll. (i)iIbfa Edjtora, 2009. C7i: Acrdo d Rero do Po'to. P.ocesso D." 0l.l(i I ,1, 1 . clc Fcvclcito de 20{)2. "Provado que a sociedaic aguida. Iacc ir carncil L! r,r, 'rrL ., tri s()1lcl c pari pode cotinuar a laborar'. decidiu eDlrcgirr aos scus lrabalhackrrcs lrp, r,r ,,..
ro tanteslquidosdosr-espcctivoss|r-iossencloque.semconeslonLleleexistrciul)(.l||rir l.r coti .lt docuenta,t() emilida. poI inpc[tivo legal, para a sua contlbiidatlt t
r

r,l lr;rrrr

Social.

.11 no que tange ao sincio clo legisador quanto a uma eventual aplca_ s conhbuics obrigatrias para a Segurana social que este;am ern tivida l() rcstte contraorden:cional previsto para as clemais prestaes tributiarias 'isscltc no art." 14.., do RGT, designadamente para nontanlcs inferiores rrr rr: Llais a 7.500, ou outro regirne c1ue, para tal, pu<esse estar estabelecido, rotluri, sublinhe-se, conr agumas dvidas e r"eticncas, j ustificar_se pelo con_ rL'to cir cunstancialismo que medeia esses casos, qua seja o de que rnuitas em_ Jr I'sirs ttt-lstl o pagamento Segurana Social no pressuposto de que o nico rrpilrLl t;r:c dispem se destina tentativa tle pagar os ,urin, on. trabalha-

rr

' ,? N\\ (llsi.l)t Srrlrlrrrlr:,1,

rrosso

fclevir pe inte a Scgurana Socal os cor-r'elatvos nontrnes conr dedues I iscais u ltrrl, r ,1,. otttrbuio clevida ir esta. quc nunca chegou enregar. pois nuncl os cleduzir nenr r clc\ L . lr que concluir nio tcl incoido na prtica do crinle cle abuso de conliana fiscal |r'cvisto. Punrclo clalu dos tlctos pelos iirtigos 2.1-'. n-"' I e 5 e 27.' B do Dccfclo Lci n.'2(lA/90. rlc lr (lc Jlneifo. r edrco do Decreto I-ei n."140/t)0.clcl.ldcJunho.Corrclito.nLrncuorLrgLrirl,, sc aplopriott dis preslaa)es que cranr cleclaradas no papcl. Inu\ scol cxislnciit fcll (l() r'orrespect\'o nuetrio sLlsceptvel dc aplcD|iao. que clrta da prirticl dos lictos era clerrrcrlo constitulivo do clinre. Absolvitlo do crimc, impunha-se a inrprocedncia ckr pccldo er1.1 Io|nruado pcla Scgurana Social por no se verilcarern os pr'essuposlos da indenrnizirio corrr besc cnr |csponsabilidadc extracontrtui.- : ,Acrdo clo STJ. de 3l de Maio dc 100(r. lL lirtor': Monteiro: I Osisten1lliscal Visaesatisl-aioclasncccssiclldcsfnlncefxs(l(l:sllr(l( '\r'rnindo c ()Lrlr-as enticladcs pblicls e urna r'epartiojusta dos rendnenlos c da ricluczlr. e lr 1r'ihrrllr:l,' L|r pltttinrr-rnio pessoal ou real deve coDcorrct-plita a igullclade entte os cicladios ( t. ' l0 .". rr." I. c I1).,1.". n." 3. da CRP). peo quc da maior cviclncia, quer no plrno lc(irico (lurr r( Ilirno p|llico. clrrc o lanamento dos irpos1(ls, nroslrindo se i cohcr to da lulclir cla lci rr|tlirr:rr i;r . strslcnll(lir pcla lci trndamentnl. reclatna par-l sun cohtana um rcginrc pLrnitivo tlclirirIr ;r,r lr\1r(l( i. !cr (r (ltlil ltrlrtcllt super ior e ptiblict frtalidatc se rrrrslfrrir \crirrr'r tr rrrrplorrr, tirlrr.

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lrrlr (,)rlrit os LIrerlrrr,s tlc irrrposlos (.cr)llllll\,'(.,. r|t.r rrl,r.. ,r Sr'r,rrr.rrr:t S()( iill. quiltd() ir(s ( Rl()rc\ lrlrtictllirrcs (l(r llslido lhcs ri tlettr'grIlrr r1lrirl lU l( lir. ( r(lr:Irt( | ii'r rfi I ircunpr(l(Jril ( ( r rrflr rlr\ sUlrs obfigita)c\. nio revcslc qLlitl(lltr't laitliltt! rl( ( l(( it l(. lirr rrrlr tjilrenciada
,'rr ,lt.|roPorciorradl. cr) eolisii() c()r os princ)i()s c()' (li!ritlare errrrslitrreiolrl scdixdos io rrrrLlLlrr iltrlrlriarlc rlos ci(lild;ios c di tleno cortDfcss;io (l)s dilcitos Irnciarncntas ar't."" 13.". rr ' l. c lf.". ." 1. cla CRI) (... ) IV - Ot.a l obrigar) emc{usa nat() cnergc de uI] contrito nlils ,lL r rr rr tlrr plripriu lci. estabelecendo a obrigao de pagatento dc irnpostos. achundo-se o seu rlL rcrIrl cnr posiio aproximada de ficl dcpositrio. no caso paticulir do IVA e do IRS, rr'rrrIr r[ ,.lcrar'crD contu estc dspecto pccullf da posiiio dos rcsponsiiveis tfibutrios, que r,rr ( (rlr1it uli pu obigaato contralual porquc decorre da lci". alr de que a impossibili,lir(11

rr

(l( rcurprinento no elcrento constitlllivo do crime rlc abuso cle conlianir fiscal
I'or rlivrrlrrs.

lr(\r\rorr(irl.'il05."doRGIT(...)etevccotuopressupostolcgtl |,|( .|.|i.(r'\ rr rrrlr)irristraiio scll e a sua no con'cspondncia

1,rr .r,,

u taltrL dolosa dc entrcg de consagrao dc um caso de Enre os dois tipos legais clc crirnc cle abuso de conlanu liscrI, o prc-

\r'.lt'||('r|"ll"(loRJIFNAeoprevisk)nocorrespondenlcart.105."doR(lT.cxistcunacon-

rr r rr l.r

l( rr,nrIli\o-tpici: do sitples conliono

ctre os dois prcccikts sc alcana. desde logo,

PARTE

II

Ir,,rrr(l,rl({|lx.ra(prisoat3anos),equeoescopovisodonotipoprevistonoirt.'l0-5."do li{;ll,,,rrrrrr\crrpLrniodoque.estandolegaltenteobrigadoaentregtrprestiaotibut/ria
rrlrrrrrrrstrrr:ro liscal. cleixc de o zer. No RJIFNAcxigia-sc a apropriao indevida por r ',rrr r rlr r trtrro rla posse. cotn cctsurivcl drlr!/.\ /e nt llolkndi; no RGlT bisti se a no , rrrr-r',r. I rrs \|lli;tccntelncnte. cnbora t(inica sc tcnha rleslocado, na Ici nova. para a sinples r.r" (-rlrr'J.ir. .rrl|ui i cstir prCsCnte a ideia dc aproprialo, pois que qUCn reccbC das rnlos
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TEMAS DESENVOLVIDOS

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t.rlr ( 1'r. crr

lcrt(.rro leslir(-)es tributrias, licando investiclo na qualidadc de scu rcpositrio, e nioas !ir (lc regra porquc delas se rpropriou, conlcrindo-lhes um destino naro legal. Vll ( ) no\r) l)rcccilo nanil-esta um :llrganento da punibilidade, abrangendo claancnte no s ir\ \rlrrio!.\ Lc indcvida iipropriaio mas tambnr ts de intencional no entrega_ Vlll Rcsul tr|lrli) (l() qux(|ft) lilctual tpurado que os arguidos. n. sua quulidade tle scios gercntes da Tipo-

1'r.rlrir t l. ri) cntrcsaran is prestii)es devidas a ttulo dc impostos e de contribuies r Segurana So( rr. r( rn dcr)lro ou I)[i de 90 dias soble o seu vencimento, concorrendo paa que quel r'rrrplt s:r r.lclas sc lrpropriisse. revcrtendo en vor daquela socicditde. nanitsk) o peenchi||r( ||lr (ls clerentos d() tipo an(e as duas lcis en preseni. e. tendo os aclos lesivos do lisco \r(l) )r iriei|(k)s io longo de anos ( 1999 a 2002) el ttoldes reiterados, mantendo-se a penalizao rl:rs srras condutas Iacc dils leis em sucesso, a punibilidade por tirra da Ici vigentc na datt da

|r:rtiru t|lr ltin() |cto no meecc censura nem afronta os direilos dos rccorentcs. IX - A r'rrr:inciir rlc pi9.!n)ento da prestao tributria cono condio da suspcns.io da exccuo da 1r'rrr. rrralrrcnt da cr)ndi.io econ(itica do responslvel tributrio, nda tem de desmcdida,justif( irklt) s. Irela neccssidadc da eficiicia do sistema penal tributrio c o tratarncnto dilrenciado rI slgirtlarrcnte

dc outros interesses a ponderar, ao invs do que sucede na sujeio a deveres i rirrro eorrdio dc suspenso da execuo da pena, nos termos do art.'51.u, n.o I, do pelo

peponderanteDlente pblico a acautelar. X - E senrelhante inconsideao de p0ssihilitlaclc. ptcssuposln legamente, ncsmo assim tem sido havida como conbrme CRP lr'r'tlLre rr lci niio exclui i suspenso, porque mesmo parecendo impossvel a satistao du t'rr\tirar n;io dc cxcluir que. por mudana de fortuna, o devedor csteja em condiires de arclr, l){)rlUc s(i o incumprircnto (loloso deternina i revogo, por tln porque selpre restiul. t rr r . rrso: rlc dil icLr lcLr(lcs (ic cu r)l)fimento, rltenativas. j que no regime rege o pinc pio /ttrlr rt, ttrtttttlurt- no ci(lr) lcl(,\ prircipios rla culpi c da adc(luio. (...)", ir www.(lgsi.pt

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A UNIAO EUROPEIA, O ORAMENTO E A FISCALIDADI: ESBOOS DE U\4A POLTICA FTSCAL COMUM?

Por: Ana Isabel Xauier

L lntroduo
O sucesso da Unio Econmica Monetiria (UEM) deve-se cm rnuito rr exigncia aos Estados-Membros do respeito escrupuloso das suas d isciplirrirs oramentais, bem como do aprofundamento e reforo da coordena0 tl s srr;rs polticas econmicas no donio fiscal. Neste sentido, a poltica scal tlu I lrrilro Europeia um dos elementos mais visveis do mercado nico e da livlt't ir cuao de capitais que a dinmica de aprofundamento dos Tratados lcrrr t.vi

denciado.

poltica ccorro mica europeia, o Conselho emite recomendaes sobre a necessidado ct('s cente de coordenao entre os Estados-Membros em pontos to concrctos (c

Ao estabelecer

as inhas orientadoras de conduo da

('3)Ana Isabel XAVIER Doutomnda em Relaes Internacionais (especiaizao em Est!(l{)s Europeus), Meste em Sociologia do Desenvolvimento e da Transformao Social e Liccnciatlrr em Relaes Internacionais pela Facudade de Economia da Universidade de Coimbra. I'cla Facudade de Direito da Universidade de Coirnbra, ps-graduada em Direitos Hunranos c Democratizao. A autora do texto ainda Formadora em Dreitos Humanos e lntercultul.lidl|dc na Bolsa de Formadores do ACIDI (AIto Comissariado para a Imigrao c Dilogo Intccurul.lrl) e Assuntos Conlunitilrios, na Bolsa de Fomadores do Centro de lnformao Eur()peia .lacqtrcs

Delors c Icdc TcirD Europc (http://ec.europa.eu/portugal/redes/tca tcuroprr/ an_isabcl xirvicr l)l.ll')). liru se tlctlicarlo la|bm concepo de produtos pcdirgrigicos
sobre i

[lr)i( lrrrro|t irr, rl.strrL rrrrrIr sr.o Dr-ojccto http://www.prepallrlltur.o uc.cu/. l]. rlcsre Julho dc l(X)'). |'rcsr,Ir'rrtl rl;r l)rrcr rrrr rlrr l)l:( ll)E de .lovcns urlitorr's prrla rr I)clcsit. Stllrrr:rrrrr i ( rrl;ri,||r,r (\\ \\ \' ,l( ( r(lclnllutitl-og). ^ssoca:-o

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rr( rlo (lis dcspcsas socitLis c de bem

atl0pt ds rrrctlitlirs rlrrc ;tCrnritCnr, lltI ext'tttlrl0. r'villtt :t t vitsatt liscltl C;t tltrPllr tributAlo; o s0gurrdo, a 'iscalidaclc inrli|cctir. t;rrc sc plctttlc cottt rt livt c c itctt lao das mercidorias c a livre prestaao dc sorvlos. Explorando com mais detalhe a primeira dimcnso, os inpostos (lircclos
so definidos de fbrma geral como sendo os supofiados directamcnte pclos c()l

Assirn, no quc Uniho Europeia diz respeito, as poticas scais e sociais s;ro tll conrpctncia quase exclusiva dos Estados-Membros, visto que a UE rrlx'r)is lsscgura o equibrio entre eficicia e coeso social e quc ls xces i I rs | '.sllrdos esto compatveis c harmonizadas entre si (no necesslri]mente rrnilrlrrrizudas) e com os objectivos do Tratado CE. l)c lrcto, csta uma dimenso em que os Estados-membros ainda no , I k lrrrrrrr conrpctncias exclusivas a nvel suprinacional. As questes ligadas ,r I r.,r rlir llrtlc contiuam a permanecer ainda reduto das soberanics n eionris, ., r, k , i lt t nrrdc irnportncia para os Estados como instrumento de execuo r rl. r'u lr(-r( ) cc()l)rnica que influencia o consumo, incentiva a poupxnx e orientl ir ( ,r J' j I rr /r('arl ) (lts cmpresas, contribui para o financiamento das despesas pblicas , prrr:r rr rtrlislribuio das recetas. N('stc scntido, so os governos nacionais que contnuam a decidir, por , rt rrrplo. t;Lrirl o valor de imposto a tributar aos seus concidados, de[inindo rrs tr rr rrs tlo irposto sobre o rendimento das sociedades e das pessoas \ingulrrn's. rrs ptxrpanas e us nais-valias. Por sua vez, a UE asscgut que essas regras ( sl:ro coorctcs con o objectivo gera de crao de emprego e dc conduo ,lL' rlnlr poltica cconmica justa e consciente e supervisiona cssas decises lrrrlrrrlrrc no prejudiquem a UE no seu conjunto nem condiconem a execuo
r

tribuintes, sendo disso paradigma o imposto sobre rendimentos. Para alm disso, e contraiamente aos impostos indirectos quc e x igcr rr uma celta harmonizao (dado que afectam a livrg circulao de rr.ret cackrrilt s c a livre prestao de servios.). no que concerne aos impostos dircclos. il aproximao de legislaes nacionais, harmonizao e coordenao ntto s(i no est expressa no Tratado CE, como deixa apreciao dos Estados ostis (e'). matrias segundo o princpio da subsidiariedade t100r s 301 " 1rr)rr. No entanto, e respeitando o enunciado dos artigos 94.o (ltrc irs o Tratado CE permite a aprovao da legislao comunitfuia semprc

( subsidiariedade i de1nido no artigo 5.o do Tratado que instiltri rr irrrrrrrrr,l,r,l, rIr i rrlrr'lrr" possvcl prxma quanto sel to deve decises que de a tolnlrda Europcil e eitatL, rnediante a vctificalio constnte de quc a aco a emprcender a nvel comunillifi() s. lrr',lrlr, I tttt" relativamente s ptissibiliclacles orecidas pelo nvel nacional' regiona ou locrrl l'trt t' o' l:rrtlrr crl)( actuar cando' s dcve a Unio clue princpio estcbelece prticos, estc nras (lorirriris ' tt,t rl:r d{r princpios ilc proporcionalidade e clc necessicla<e e excepto quando se tlate l rt tttt' descnvrrllrrl:r qtle acto um clo mais ecaz iornpetnca xciusiva.. a sua aco seja
,r,,,

o princpio

clc

naciona, regional ou local.

rllr

[]llM.

'l'c'ndo cnr contz estas reflexes iniciais, o presentc artigo pretende r'r pkrlal l d irnenso cuopeia do direito scal, percebendo as potencialidades r [' rrrra poltica comum nesta matria, equilibrando a necessria harmonizao srrplir l;rrropeia com ir soberania naciona dos 27 Estados-membros.

lie so contricis e dos objectivos quc lhe so cometidos pelo presentc Tralii(lo Nos riomnios qrre ro scjam das suis atribuics exclusivas, a coLlridadc ll)Lcl\ clrr :rl(rr,r ' rtc rt" cic acordo con o plincpio tla subsidiariedade' se e na medida em quc os objectivos drt posslll c pelos Estados-Membros! rcaliridos ll\' ser suficientcmene encarata nlio 1'rossanr lt ) deviclo dirnenso ou los eitos c .lcao previst4, sef nlclhor alcanados ao nvcl coltriliil (l() prc\t ll(. os obieclvos para ttngir necessrio exccder'o A xcao al CoDlunidade no deve
cluc

Regcassiiroenunci.i.doa't."5."fCE:.ACorrunidadeactttarnoslimitesclasrrtrilrrrr,r,,

'|Iatin(k).'
1r.')r

I. liscalidade directa e indirecta

clcliberanclo pol unanimidadc. sob proposta da Coniss'o' c itptis cottsttllrt r, , do ParlameDlo Europeu e clo cornit Econnr ico e Social, adopti difcctiv ilrs pir r .L .r rprr ' r irr r' r tlttc lcttlrltrtt clas clisposies lcgislivas. regultmenlies c adninistrillivas dos Estdos Mcmbros ircidticii dircclt no cslitbelccitnent() ou ]o funcioninlcnlo do mcrcaclo conltttn '

.O (lonselho.

A poltica l'isca na Unio Europeia divrde-se generalizadamente entre r lr lrs tlinrcnses que provam a divcrsidade dos sisterras scais e as diferenl-es t rrlt'soliis de inposia)cs obrigirkirias: a prirncira, a fiscatdade directa, aos t orlribrrintcs. clit cortt;rt'lint il crclusiva dos Estarlos Mcntbros. em qLte s(-
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<qc tl.t :rco rllr (rrrru|tlatle Irrr considerada eccssarli piri lrtlnglf. l() (tlfs(' (1(' tnconinrc tr rkr rrrcrt;ro cr)trllll, lll rlrr rrbjectivos dt ConlLllidldc. scn (luc ( pr!\(ll( Tfiltildo lcll;r l)l(\r\l(t' lrrl'r.srI rri:totttecssliriosllltraoolilo o(onsclltrr'tlcllrtrrrtttk' p,rrrr0irrrirrr',1,,,1, .,,,1 lr,,lr,..tir ,Ir(,,rrrirr,rr,.t;rlxiseonsLtllittlol)ltIllrrlrcrlkrlltrl()l\'11.:r(l(l)l;llil
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llislxrsiq'ircstlt'listrrlitlrrtlcrlirctlit pttrrltrz:rrrrr'lr'rlo,,'rrrlrrt rs (luirlrl) libcltlltrlt.s

Itttttllrrtterrl:tis. ou scja. sobtc o cxerr.it.io rlrr lrr rr.r rrt rrlrrr,.lro tle rrrcl.citrkrr.ilrs. ik Pess,irs. tlc sclvi.s c dc capitirisi. t'tl. r'xt rt rt i. il'rli..ir. tlc cstirbclc(.i re rl() (lc I)rssois c cle empresas.
rr ir L rr le ik r

t()SitcloSlcgisllrlivostlo('otSCllto,o:iilc(il1l;tostlo Itilrtttt:tl tlc.lttsli'lt Pleeislr ril| nlo s(i ils c()l(lics cla proibio dc t;rrirltlrret rliscfillilitio liscnl, ;lrc r rrr\ I d0 Tratado cE, mas tanrlt I ccrtas l.ocs il|( l lilrrle \ v ista no rtigo 90., t lclivadas <las clircctivas fiscais.
Tarnbm fazem parte das imposies obrigatrias directas as con(rl buies sociais cobradas pelos organismos de segurana social nacional' a lil tlc garantir aos segurados (contribuintes) uma receita de substituio em cas() ,lc oena, acidente de trabalho, invalidez, velhice, desemprego, matemididc' scndo pagas obrigatoriamente todos os meses pclos trabalhadores por conti tlc outrem e pelas entidades patronais. Estas contribuies socias represcntlnl a mlor t)orto de 20olo do PIB eiropeu e, en termos de volume, constltuem latia de imposies obrigatrias. No cntanto, ressalve-se que, no que s contribuics sociais diz respcito' cstas no fazem parte da fscalidad strico sensu e, embora constituam obrilll nacionais, no estii Irr(' 'es obrigatria directas previstas pelas legislaes vista umthamonizao legislativa neste comnio De facto, o Regulamclrl() (CIJE) n." 1408/71 (10') assegura apenas que os regimes nrcionxis estejam co(nll(' rudos com a aco comunitria, de modo a evitar, por exempo, o duplo pl!i rrento das contribuics sociais pelos trabalhadores (assalariados e indcllctr rlentcs) que trabalham e se movimentam no interior da Comunidade' Dc facto, en matlia de imposto sobrc o rendimento, os Estados-Membros \cguen tambm Lna recomeldio da Cornisso, de 1993' que, cmbora scl ci;ctel vnculativo, prope um conjunto de regras para distinguir a tributaiio rlos rcndimentos dos t'csidentes e clos no-residentes para ebitos scais
Por sua vez, os irnpostos inclirectos so aplicveis s operles de pr( rs du1o e cle consurno clos comerciintes e industriais enquanto sujeitos pis\ iv' cfcih)s qLr os liquidam e passam pela implenentao de medidas para evitlr 's

'l rrlirckr r-clativos livre circulao dos trabalhadores Liuligo 39.o TCIr i L0',1, rro tlilcilo clc cstabelccimento ldrtigo 43." TCE (10r]l e livre prestao (h. sr'r vir'os lrrtigo 49.oTCE lrr)1rl, que probem qualquer dscriminao cll r.azlro r L r rt ri i.rrl litladc, inclundo as discriminaes scais. De acto, paralearlcrrrt.

A intllr no clonrnio dos impostos dircctos. o l.ibrlurl dc.lustiaclas(rrrtu s I irrr-opei:rs -jlr se pronunciou vrias vczcs sobr.c a aplicaho dos arl ig( s

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'\r\rt(r(1rlira()closrfaballrd(nesinrplicaaaboioilctodaecprllcluercliscrilrilr\.:r,, Lr 'r,'r,r,l.r rLL i.r'rliduclc. cntr'e os tr-lbalhadorcs ros Esrrdos Mernbros. n. quc diz rcspcirrr

lr\ rr.ircLtito (k)s tfbihadoles lcit assegufadt ni Conunidade.

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ti,,r r.r/rr \ ,/) l(.,lr,r(lL.r

r( rrLrctlio e alem!iis condia)c\ de trirhalho rLlirr-ro ([rs trabalhaclores coDrprccnde. sem preju/o das lirl1!esjLrslili(.i11lirs rL''( o|rlcrrr priblicu. segr.rrana pblica e sadc pbica. o dircito de:
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ir (1'rtls de

no erfit(irio dos Est!dos Merntrros; ckrs Eslados-Menrbftrs a Iirn dc 0ee excrce actividadc lab.ral. crrr 'rna ,,'rrJorfrrrlrrrlt errrr lrs disposicoes legislativls. r'cgulanrentarcs e rdninistfirtr\r\ quc rcic||!r

/') l)(,,1(:Lr :c li\fcnente. partoelito,

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enprego elctivarneDte tcitasl

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r,rl'r i Jii. tr:rl'.rllr:r,l..rt. rr.,.i,'rr: i..

,/, 1)(rriIeLcfr()tei1(iriodeunrE\{rdoMembrodepoiscleneelefcxefcidournarcli!i(lrrl(,

l,rl,)rirl.,irs rrrrrLlities que sefilo olliecro dc fei.lanrcnos dc cxecuco a estalrclcccf I.lir

(j \l\t1) n( l)rc\clLc e|tieo no d rplicvel aos crrrpregos ni itdnillistr.ao pril)iclt.No irlbito rlas cisposiircs \eguintes. silo proibidts as reslfics ibclrlurlc rli. , r, l 1.! i..rr() rlo\ nlcio ais dc Lr E\1!do-Me,..bro no teffila)rio de .utr.o Estad.-Nlcrrrlrr. IrrLl,r(rl)r(lr(irbrilngcrliigullnleDlcasrcsticsconslituiiioceagncias.sucur-snisoulili:Lrr 1,, ,,r r,rciorrrrls (lc Ut Fslido-i\4enlbr.o cstlbceciclos nl) lcffit(ifo cle outo Estado-N4crrlhro \ lrlrL rtiLtlc tr' t'slabclccn('Dt() corrlLeenclc tlrrto o accsso ls actir icllrres no lrssaariutlrrs , I ! :L rr , \( lL l( 1( .o1l() il constltliiio c l gestiio dc elpfcsas e cesilnadalrenlc rlc s0cctl;rtli ... ,. r( ( l\rLr (l( '. \e-run(l(r pirrii!ra1) (lo rrtigo -18."- nes conclices clcfndas na lerisaio tIr Irrr,, ,l( \l:rl)r'lr( irerr() par-lr os scus pniptios nacionlis. scm preju2. do disp.sto no crlrlulrr r.r'lrrt rr .
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Bsl:laos-Menbros ittiposiires intellas. quNlcuel qLre scia a sua naturczrL ,lLrc nciclanr. dfcctii ou ncliicclilllente. \obre Produtos nacionltis sinrilar'es
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rnciit lisc:tl (lllilt( lo its (.l rln (.\it\ (.irlr/il ('l llanslL't.ncitts t'rtllc os Ijstaclos-Mcrnbnrs da ( Jrrii' | r rl l rcrir. Mrrs r.slcs in r1r rsl.s sio indircctos, lxrltlLrc no siio dircctanlente intptrl:ivcis rrtrs sujcitos. vislo tluc cstes agem por torrla do Estado na qualidade clc coblador.cs clo ilrrl.xrsto, repercutindo-se no l)rco lo consumidor nal, esse sim i suportar a carga tlo mesmo. De acto, a institucionalizao do mercado interno implicou desde logo rr tlclinio de um sistema de tributao sobre o consumo que garantisse que, t;Ltrntkr uma dada mercadoria fosse exportada de um Estado-membro para ()utro c caso fossem concedidos reembolsos de impostos superiores aos mon_ llrt('s pagos, esses reembolsos teriam o gfeito de subvenes exportao. I)ara alm disso, o artigo 90." I r07) do Tratado CE probe qualquer <liscrirrirurro fiscal que, directa ou indirectamente, atribua uma vantagem aos pro(lr|t()s rrcionais relativamente aos produtos provenientes de outros Estados_ l\lcnrbros. Por outro lado, o artigo 93." (r08) do Tratado CE incita harmoni_ zrrl'lrr clos imposbs sobre o volume de negcios, dos impostos especiais de ( otsurlo e de outros impostos indirectos. rcllitliv():i (ll cotc(
n

visa clirrtinar a dupla tributao (los lttt tos rltsltilrtt(los clllc ils socic(lil(lcs (le ur Estdo c rs suns l'iliais de ur outro l'lstld0 Mcntbro.

De relrir ainda que o Conselho aprovou, em 1990, rluas directivas Directiva clesfavorveis r() irorupanento e recstruturao de sociedades dc Estados-Mcmbros tliclcntes c a Directiva <Sociedades-rne e liais> (90/435/CEE) rrr0), que
t onr vista a climinar obstculos aos tratamentos fiscais favorveis: a ,,1\rsrcs> (90/434lCEE) 1r0e), que visa reduzir as medidas scais

.,Nc0hunl Estado-Membro tar. incidr-. clirecta oLr indirectanten(c. sobrc os produtos dos | lstx(los- Me Lrros inrposics internas. qualqucr que scjl a srra DalLrrc/'. sLrpcrrofcs is ,1|lc irrcirlunr. dir!'ca ()Lt indircctitrcDtc. sobrc produlos nacionlis sinrilrres ,\L'rrr tlisso. rrenhunr Estado-Membro tlfi'i incdir sobre os proclutos dos olrr.os l]stados N{i.rrrh|rrs inrposies internas de modo a prolcger indirectancnte outra\ producs.o

.rlrr)\

Conconitantemente, os Estados-Msmbros concluram, en aplicili() tlo afiigo 293." do Tratado CE (rrr), Llm Conveno (90/436lCEE) "''' tlttc introduz um procedimento de arbitragem para evitar a dupla tributairo ntr caso de correco de lucros entre empresas associadas de diferentes EstatlosMembros. No essencial, o Comit encarregue sugeriu uma aprox itllrtir r clos elementos-chave dos regimes do imposto sobre as sociedades dos Estados Membros. As suas propostas relativas eliminao da dupla tributao inci diram sobre a supresso das taxas, a regulamentao dos preos de transcrncia, o tratamento das perdas no estrangeiro e a concluso da rede de acortlos l'iscais bilaterais. So exemplos de impostos indirectos o IVA e os impostos especiltis tlt consumo. O IVA Imposto sobre o valor acrescentado - bi o primeiro irtlp,''t,' a ser harmonizad o e:| 19'77 , sendo posteriormente adaptado, em I 992, s r'r i gncias do grande mercado sem ionteiras, e assume-se como ul (los clc mentos excepcionais nos quais a UE intervm de fotma mais sistenrticit Prrtrt assegurar o correcto funcionamento do mercado nico e evitar a cotte ()l r( l( i.r desleal no seio da UE. lremos retomar a questo do IVA no prximo ponto, na abordigcl (l()s rccursos prprios, mas importa desde j retel que, de modo a salvigur(lill il autonomia nacional, os rggimes e as taxas do IVA esto sujeitos regtit dll unaninidade dos 27 Estados-Membros para a adopo de qualquer dccislo en matria fiscal. De acto, a UE que define lirntes mnimos e mximos das taxas aplicveis, mas cabe depois aos Estados-Membros adaptirem esses linlitcs s suas prprias margcns de manobra e necessidades da vida quotidiarra.

o0sclho. dclbe'rlndo por unaninidlde. sob proposta da Contissio. c aps consulit luropcu e do ('orriti uconDrico c Social. acLrpta as clisposir-rcs rellcionatlas ,,,rrr rr lLrrrn.nruao clas lcgislates rclativas a.s inp()stos sobe. v.lunrc de negticios. aos LrrrIost,rs csPr'cinis dc corsurlo e a o tos mposos indircctos. nanrecliclacnr que essa harnro rrrz;r rro :r'r ncccssririi llrfa asscgullf o cstabclcciDcnlo c o llrcionlrrcnto do rercado inern() ri,l)|lr,?{) pfevi\o no l igo 1J."."

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ViLlc http://euro1'ri.c./cgislation_sunnlal.ies/tixaion/j26039_pl.htm

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" '"O Conselho. dclibcrando por unaninidadc. sob proposta da (onisso. c itpris crtttsttltrt ikr Parlanrcnto Eutopcu c do Conlil Econ<imico c Social. adopta as disPosies tclacorrrrtlrrs (() a harnronirxo dls legislar-res relrtivs ao\ inrpostos sobfc o volrrme <le tte!ricios. a,rt rrrpostos cspeciais de consunto e a outros i$poslos ildirectos. na nledida et qlc c\si lrur'nronizairoscjanecessiitiaparalssegr.rtiuoestabclccinlcntoc()lncionnmcnoclotllctclrlr, i(orno no prazo plevisto o artigo 1,1."."
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lll.

O orzrnrerrto, o lnncimcnlo c r)s r('( lrsrs plriprios da IJniuo

IIL1. O oramento comunitrio -

disposires legais
r

Todas as disposies financeiras esto estatudas no Ttulo Il do -l atatk

CE, artigos 268." a 280.". O aftigo 269." (rra)do Tratado CE prev desde logo que o oramento (lil Comunidade seja integralmente nanciado por recursos prpios, que csilo associados s capacidades contributivas dos Estados-Membros c cFc tot il ver com direitos agrcolas, tlireitos aduaneiros, uma percentagem da loccilil rio IVA calculada a partir de uma base harmonizada e um quarto rccurs() baseado no produto nacional bruto (PNB).
Em 2009, e segundo fbnte da Comisso Europeia, dos I 33, 8 mil nr ilhcs de euros oramentados,457o 'oi destinado criao de emprego, cocsio t investigao; 42o/o :gricultra e ambiente; 67o para relaes externirs: ('l para diversos e administrao e I o/o para Iiberdade, segurana ejustia. ('lrrrrr rt' se a ateno para o facto de que a pafte do oramento consagrada aos tlivt'rsos e s despesas administrativas da UE representa apenas 6alo do total tl:rs th's pesas e incui os custos de funcionamento das Instituies Comuliliit ilts rr scu conjunto e as despesas de traduo e de interpretao nas 23 lnguirs olit i;rr.r da UE.

Ora, desde 1993, os particulares que se deslocam no nterior de um orrllo Bstado-Membro podem adquirir bens e servios destinados ao seu uso lrt ss.:rr ern condies de tributao idnticas s clos residentes desse pas. ('\( cr)i-o da aquisio de vecuos novos (com menos de seis meses u oue Ir'rr llu n Jrcrcrtrrido menos dc 6000 quilmetros) num outro Estado_Membro, tlrrc osta operao tributada no Estado-Membro te destino taxa e 'isl. rr rs corrtlics dosse pas. I)c lrclo, a regra gera que, para os particuares que se desloqucm a ()rtl) rrr Ilslado-Membro, no existe qualquer limite no que se rere aos Irr, rr lr rtos tlcstirrados a utiizao pessoal c devem pagar os impostos do pas rlc r lr'slirto.

Como se verifica, a maior prute do oramento destna-se a tornlr' i ('( r I nomia europeia mais competitiva e dinmica e a aumentar a cocso tlir I11,.. rcduzindo o bsso que separa os pases mais ricos dos mais pobres. Dc Iirt lo. a UE tem uni papel partcuannente activo junto tlos pases em desenvolvi mcnto aos quais os Estados-Membros esto ligados at[avs de laos histtjricos l'ortes, nomeadamente em Aiica, nas Carabas e no Pacfico (pascs A('l').

''.O ()\ li\tr(lo\ Mentb|os podem tantcr outros impostos niio harmonrzldos sobrc eslcs . lir!lrt()\ ,ll\i\ \cl.de\) o sobre ortro\ produtos (por.exenplo. intp.stos sohrc o rcgislo ou x ' rL rr ;r;. (le \cicrros. t.xas, etc.), cresde quc nlio tenhanr o carctcr clc urn inrp.str s.br.c. \('l||||r( (l( etrici0s c lro c()nstiuan un obstculo s trocis c(nerciais_
reccilas,

or'anicnto irtegralrente linanciado por rccLrrsos plirptios- scnt prt'_iuzo de orrtrls

O Consclho. tlr.1ihtllttrrLr por rtnartinrirece. sob pr()posta da Comissio. r apr-r: errrrsrrltir rro Plflincnlo Irttto1rttt.;rIrrorrr irs rlislxrsircs |clirtivtrs ao \i\latnlt dc r'ccurstrs Prr'rIrros tlir ('rrrtturtirllrr[. L rr1,r ,r,1,'1r,..r,, r,,,'ttt, ttrirt ;ro: IrslrLrlos ]\,lcrttlrr'rrs. rlc lrcorLjo r'onr lrs rt,s|t r'tirrrr t()t:t\ ((t\ltl]|L ro| , r',

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de apol()s.

os Pascs ctnclidalos Uniho litlolrt.irr. Srro, r"lr.t.lir,,rrrr(.1)lc. rnuitos os vi,/rlos clUc eslo geograficamentc p(ix ilr ros dir Jrr:u I r c tlUc rrcccssttam
a ser ur.a rca cstruturatto ch interveno da Unio, a segunda nais importante categoria de despesasJ que garanrc um apro_ visionamento de produtos alimentares, rendiments justoi para os 19 mihes
a aquisio

tlc tccursos prprios. O princpio dos rccUrsos pliPlios cslirvir P,rr

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rrrscgrri lr.

inscritonoartigo201.'doTratadoCE(rr('r,clclinintkr-sccomomeiosdclirrirrr
ciamcnto prprios e independentes dos Estados-Metnbros. Trata-sc clc rcccil:rs afctas em definitivo Comunidade para financiar o seu oramento, por piflc dos Estados-Membros que so assim obrigados a colocar disposiho tll Clomunidade as receitas, concedendolhe o direito sem necessidade dc clual cluer deciso posterior das autoridades nacionais.

agricultura continua

da Unio Europeia, tomam a aecisao fnui soblc as despesas a efectuar no ano seguinte. Uma vez utilizado o dinheiro, rr( orlisso tem de prestar contas ao paramento Europeu sobre a orma como l.I inr ectuadas as despesas, bem como submet-laso controo do Tribunal r lr' (lontas Europeu. O oramento comunitrio reveste_se de extrema importncia, pois per_ r r itc Unio executar aces em todos os seus domnios de lnterveno en_ (l.anto potncia econmica e poltca e nos domnios em que os recursos dos I stados-membros so colocados em prol clo interesse colectivo: promover o (losenvovimento econmico e socia, manter a paz e a estabilidade, contribuir para a ajuda humanitria e reconstruo, proteger o ambiente e melhorar a qualitladc de vida atravs do desenvolvimento rura e regiona, construlr lnfa_estru_ Iuraij, ipoar programas de investigao cientfica, promover a sade, a ali_ trtcntao, a biotecnologia, as tecrologias da informao e da comunrcao, as rlurotecnologias, a energia, o ambiente, os transpofiai, u ,"gr.onu a o espao.

(. crl conjunto com o Conselho

de novas competncias tambm uma das actrvicades l)1rra finan_ ciaclas pelo oramento da UE. E a Comisso Europeia que apresenta anualmente um antepro1ecto de (,rimento aos Eurodeputados que decidem, em sede de parlamento Europeu.

tlc agricultores da UE e preos justos para os consumidores. A formao

Resultado do Tratado de Fuso, a 2 de Abri de 1965. o Consclrir adoptou uma deciso que atribuiu s Comunidades recursos prprios desrinados a cobrir todas as suas despesas, at deciso, a 21 de Abril de I 970, tlc cstabelecer a passagem das contribuies estatais para um financiamento aul(i nomo atravs dos recursos prprios <tradicionais> (direitos agrcolas, clir.citos aduaneiros) e de um recurso baseado no Imposto sobre o Valor Acresccntittk r IVA.
Os recursos prprios tradiconais (RPT) so considerados reculsos pr r r

pnos <<por natureza>>, porque se trata de receitas obtidas no mbito dus polt it.rrs comunitrias e no de receitas provenientes dos Estados-Membros crrlt uLrrl:rs como contribuies nacionais. Assim sendo, os recursos prprios actuiris pl rvr.rrr
de:

Direitos aduaneiros obtidos nas fronteiras extemas sobrc rs irrpor tes, os direitos aduaneiros foram inscritos no Tratado de Roma crrtlrlrrto recurso a atribuir em primeiro lug:r Comunidade Econmica Europcia 1( 'l,il,, i
para o nanciamento das suas despesas e s desde 1988 Comunidadc l:rrnr

peia do Carvo e do Ao (CECA).

Recursos de origem grcola - os direitos agrcolas, originarianrc rr [. dcnominados de direitos niveladores agrco1as. oram institudos em 1962 c

lll.2.

O financiamento e o sistema de recursos prprios

os direitos aduaneiros e os direitos agcolas, resultantes das polticas cotLrtitras (uria( rclulneira e poltica agr'cola comul). Tal conduziu ao Compromisso do l-uxcnbrrrgo. Lrrrr peodo dt: transio parr um financian'ento quc garntisse utlr ccrto nlel dc rrl()notiit il ('omunidadc. A deciso dcsta transio fbi adoptada, sem succsso. na Cirncir-a da Ilairr crrr 1969. com o ob.jectivo de fclana a Corllunidade aps um pcri)do .le cilicuda(lcs na nlcgr rr.o polica ele os ento Estados ntembros.

llirrrsio(i,comcontribuiesnacionaisanteriorpa.ssagemaumsisterna '

No que diz respeito ao financiamento cla Comunidacle Econmica Irrrlopcia. o Tratado de Roma de 2-5 de Maro de 1957 previu um perodo

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l)rrr;rtlc I()(r5rrrrrrr rrfirr(it1arrr1vu(lelr-irnslcr'nciacosrecursospr(rpri,s.p.r-rulurcz:r-.

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It;rttsli'r irkrslrirllr ('orrrurricladc lrrrlrPt'rr P.r rrrrr l)t.r.islrodc2ltlcAbr.iltltr |()70, rrss.rrrirrtkr sc corrxl dircitos rluc vrrrirrvrrrr t'rrr lrrrr'iur dos prcos tkl rncrt rrtkr rrru rrd ial c tlo rncrcado europeu. APris ir t|arrslxrsilio Para o direito cornu, rr iliir io tlas concluscs da ronda do Uruguai, ncgociada no mbito da Organi zir'io Mundial do Comrcio em Abri de 1994, a direna entre os dircitos :rgr colls c os direitos aduaneiros foi dissipada.
I loje cntende-se os direitos agrcolas como direitos de importao cobrados

solrrc os produtos agrcolas importados dos pases terceiros, acrescendo-so as rlrrolizires sobre cobradas sobre os produtores de acar, <1e isoglucose e dc

r;rropc (lc inulina no interior da Comunidade.

lnrposto sobre o valor acrescentado (IVA) - os recursos IVA 'oranr rrrrIrspclaDecisode2l deAbril de 1970, tendo em mente que os recursos

:r l','i tlo produto nacional bruto (PNB) dos Estados-Membros; a partir dc l')()-5, y1111; podia exccder 507o do PNB para os Estados-Membros cujo pNl

lr, )l)r i( )s tridicionais no cram suficientes para nanciar o oramento comuni_ t;rrr.. lirrrrandoataxademobilizao'uximadorVAa lolo da matria colectvel. N() ( rtirto, tendo como perspectiva a sua harmonizao, estc recurso s ri ,rtrrt rtlrr pela primeira vez em 1980; de 1988( )t)a 1994, a base foi nivelatlu

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rrivc l:rnrcnto

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r'ttltittL era inrior a 907t, d.t mdia comunitria; entre 1995 e 1999. o foi alargado c aplicido a todos os Estados-Membros; a Decisio l(XX), act[anente em vigoq baixou a taxa de mobilizao rnxima ao scu

IVA harmonizada e nivelada. Ora, o IVA foi ento introduzido na Comundadc Econmica Europciir ;r ylutil de 1970 pela primeira e segunda directiva respeitanies ao IVA 11s,. s Lrbslit uindo os direntes impostos na produo c no consumo aplicados at(i r'rrllo pclos Estados-Membros 1ue constituam um obstculo zs trocas comcr. t irris. I)c cto, ctr-t caso de importao/exportao cntre Estatos-Mentbros.

rrr'c I actua rle 0,5c/o dabase

tlclclrtt irtaao cxacta do nontatto (lo irrrposlo irrclutkr no ltrco tkrs lx'lrs r. tlos sclv ios saia dificultada. Ao invs, o lVA, permite o clcuo exacto da colponcnto lisclr tlc rrrr produto ern todas as ses da cadeia de produo ou de distribuio, c v ittrrrrk r o ctcito cumulativo dos impostos em cascata e assegurando a ncut lir litl:rtlt. liscal, tanto no plano interno como nas trocas comerciais entrc os l,lsltrrkrs -Mcmbros e com os pases tercelros. Neste sentido, a Sexta Directiva respeitant ao IVA (7713 t/Cll 1 ,r " teve como efeito garantir em definitivo que o imposto abrange as mcsuls trat saces em todos os Estados-Membros e que estes contribucm nuna llitsc conum para o financiamento comunitrio. Assim, esta directivx corstitui url verdadeiro quadro legislativo com defnies comunithrias, ao permitir o csrrr bcccimento de um programa de trabalho orientado para a suprcsso tlrs < l'ronteiras scais>. Para alcanar esse objectivo, a Comisso props. cn l()fi/. a inlroduo imedata do princpio da tributao na origem, conl)lct:r(l() l)( )l ru nr sistema de compensao destinado a evitar transferncias tlc t'L t.rtrr., i Inportantes cntre Estados-Membros. Deste modo, o IVA : um imposto gcral (porque em pr-incpio rh.r r. incidir sobre todas as actividades econmicas de ploduo e do tlislrilrrrir;;r,' tlc bcns, assim como sobrc as prcstaes de servios, no constilLrilrrlo rrrrrr carga que incida sobre as emprcszrs), de consumo (porque a cargl dcvt' irrr'ir lr cnr tima instnca, sobre as cespesas de consumo efectuadas pelos corrsrrr r tlores fi nais), directamente proporcional (ao preo dos bens e servio:i), ( olr r( l( ' tle f'orma fraccionada (em cada fase do circuito econmico o qur- Irr rrritr. ..rrr cacla se do proccsso de produo e de distribuio conhecer o monlirrrlr. iIr cirrga scal real nele incorporada) e neutro (em relao ao tipo de organ izltr, r tlcsse circuito e qualquer que seja a extenso dos circuitos econmicos. ). Por 'irn, r'erir ainda que a iaude internacional em matria do IVA le rl clcikrs rrocivos no comrcio legal e no cmprego declarado, nina a con'iiril ro llcrcido nico e provoca inportantes perdas de receitas, nomcidilcltl(. ro dornnio dirs cntregas e das aquisies intracomunitrias.
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rr'ilic:r dc inlr-lnar-lcs. A fiiudo ulilg(. l)t1)lx)t.o(,s ittlx)t1:ttcs tos t'r l:r'irc. c d. lcull c implicou ul..'o*llr tlc r.ccciltrs (e rrr irnpostos sectores especiais (t(.cotsltlo, cm lVA e em direitos acluanciros) para os Bstados_Membros e pru:r ir ( rrnunidade.

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Os lccrrr sos llniplios sao coloclulos rr r,.'rrsrrlr r rt'r rlt' r tlispr tsi:o rIr I rr ir rr r pclos Estados- Mcrnbros it crdito dc utir r()nlil <r'ccu sos pt-tiprios" rtlrt'r'lrr

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(lil'r'('rtcs rncditlas: estudo de um sistema informatizado cle circulao e de ( ( rlr )lo (los produtos sujeitos a impostos especiais de consumo; introduo rh rrrrrsislcrrltdcnotificaoprvia; elaborao de um cdigo de boa prtica rlu( r(.J'r rtc i aprovao ou a retirada das autorizaes dos depositrios; nego_ r r:11 rro pclos ljslados_Membros de protocolos de acordo com os produtores e r r )t ()s (.otcfctantes.

em conta essa preocupao, o Conseho <Ecofin> de I 9 de Maio . ....l.cr1tkr l()()lJ dccicliu re'orar as medidas de coordenao, atravs da adopo de

pcla Comisso, normalmente junto do banco ccrrtlal niLcional. Os lccrr sos IVA e RNB so colocados disposio da Comisso no primcir-o clia r'itil tlc cada ms, na proporo de um duodcimo do montante provisional cluc ligrrlrr no oramento comunitrio. Assim, o oramgnto no inteiramente fnanciado pelob recurs{\ l)r' prios, mas -o tambm pelos mpostos e as taxas cobradas sobre os rcntli mentos do pessoal, juros bancrios, cntribuies dos pases tercciros i ccr l( i' programas comunitrios (por exemplo, no domnio da investigao), r-ccrrr bolsos de ajudas comunitrias no utilizadas, juros de mora, bem curno rr saldo do exerccio precedente.

r( l)rcscttrt iva di soma dos rendimentos nacionais bruts a preos de mercado. l,',slc rcctrlso fulcrai, porque no s financia

ndimento nacional bruto (RNB) _ Em l9gg, o Conseho, atravs rk rrrrlr t lccislo dc 24 de Jr-rnho., decidiu estabelecer um quarto recurso prpno lrrst'rrtkr ro produto nacional bruto (pNB), que deveri substituir o IVA en_ ( riu to rccurso dc equilibrio do oramento. S no Sistema Exaustrvo l de Contalr ilii lrulc (SllCl) 9.5, que a noo de produto naciona bruto (pNB) foi subs_ Irlrrrtl;r lrclit clc rcndinrento naciona.bruto (RNB) para efeitos dos recursos pr_ 1rr ios. corlcsl.rondcndo o novo limite mximo a'1,247o Ao RNS aa Ug. O lccurso RNB calculado pela diferena entre as despesas e a soma ili totkrs os oLltros recursos oramentais, obtendo_o atravs cla aplicao de urrr lirxr a lixar- cada ano, no quadro do processo oramental, de um base
r.e

IV. Concluso: uma poltica fiscal comum e um oramento lr:dcr':rl

misso impossvel?

As regulamentaes iscais divergentes e incompatveis crtltt'os rlrlc rentes sistemas nacionais de tributao cm vigor na Unio Eutopcirt cotrslr tuem um entrave residual impofiante plena realizao do mercado titt ici ' r' lrrr duzem-se por obstcttos s trocas comerciais e uma lragtnentalto tltt tt tctr ;rr h , nico, resultando um inequvoco abrandamento da competitividde ir lf r ril ciona dos operadorcs curopeus. A introduo do euro, a maior transprrr['rrt irr dos mercados e o desenvolvimcnto da concorrncia tornam ainda rtttis t vi dentcs os e1itos de distoro provocados por obstculos de naturczr list rrl.
Uma comunicao da Cornisso, discutida em Verona em 1996, sublinhrv;r que a coordenao scal a nve comunitz'rrio entravada pea regrir da volull() por unaninidade para qualquer deciso nesta matria e a abordagem palcirrl das questes de poltica scal. A Comisso e os Estados-Membros consitlt raram que uma aco concerl-ada ern matria scal permitiria evitar utr ahitrr dono invountr'io de soberania de cada Estado-Menbro em proveito unicir mente das 'oras do mcrcido o criaram um grupo de alto nvel par: iviuirr

rlt lrrnrina o nivelamento da base lVA, a repartiao do tnanciamento da com_ lrt rrsrrlO br-itnica c a imitao do rnontante gloal dos recursos que a Comuni_ (llt(l('l)odc cobrar.
os ciados, os'stacos_Membros 'crari. irii'irrs, irr Prica.d. ao mesmo tempo a questo da autor()rri irirncoi'irtrrrs('.rrrrrrrirrrrtrcs I )c rnct., a Decisoie r 970 sobre os re_ irs Irrsrilucs

a maior parte

dt oramenroJ como

sul, a questo da origcm dos recursos prprios poiticamente muito irr)ortirtL. 1.rois detc'ninlr u cntre

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.rrs.s1l'ri1l'i.stlisrirrlrrt'rrs('.rrrrrirlrrrlcstl.s.utrasorganizaesinternacio tt;tis. t t tjo l ill rrrci;rrrrt.rr to rr. lr, r.,r.r r rr;rs r.prrlr ihrr ircs tjs Estaclgs_
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com uma coorclcnaiio ccctiva cas polticas scais. Dc I:rclo. rrir rrrt'tlirlir crrr r;Lrc irrlucnciam ortercnto os corportlrcrlos da porrplrrt-rr. rlo t orslrro. rlo irrvcslinrcnto c tla cr-iaao clc cllllrcgos, lr

Mcnr bros.

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Iist;tlitlittlccltscottltiltLtit)cssrrirtisrrltr'lrrrrroIlrl(ro1i11(.rrl()(lostcrci(lgs bcrrs c d,s scrvi.s, d.s ca;titais t.thr t'rlrrllr. N. t;rr;rtll.. d. proccsso
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llrr*rPt.rr dc ', ern Junho 'clrlrrra rlc l99lJ, o oh.jecttvo evitar quc, pela l.agnrcrrtai'io tkr rncrcado nico e por rrrrir irlcclao nlto tiptima dos recursos, as clilrenas entre esses slstemas, (luc sc lornarim mais evidentes ups a passagem ao euro, no se traduzam
prrr ,rlrsl:ieultrs s lrocas cumerciais. Neste sentido, apenas uma coordenao reforada das polticas fiscais

iciada na sequncia

d.

rrrscllr,

( 'rrr.dil

Por ser uma matria que exige it itptovrtio ltttr ttttlnittlitllttlc e tllttlrt rt cornplexidade da matria, o caminho para a har-tttonizitlxr c ctxrrtlcttttr,':to dts questes de fiscalidade parecem ainda longe de se concrc(izatcttt.

rIrs l:strrdos-Membros permitir encontrar um equilbrio entre, por um lado, rr rlivt'rsidade dos seus sistemas fiscais e sociais e, por outro, o exercrcio com_ lrlt lo tl;rs libcrdades de estabelecimento e de circulao. O plano de aco 1';rr:r rrrr rrrcrcado financeiro nico, apresentado pela Comisso em Maio de l',()(). ( ()rtrihui cont elementos para dar resposta a estas questes, visto que rr( rrir ir l)r'ossccuo dos csforos.j iniciados no sentido de uma melhor co_ r rr r ['rtr\'r. liscal com vista a eliminar as distorles na tributao dos produtos I rrI tt t.rI os t fansfronteirios.
l'irr u clrre esse conj unto de regras possa cvoluir harmoniosamente tendo ( rr ( orti as transformaes da sociedade, sem deixar de ter por objectivo
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()o Mas h esforos nesse sentido. De acto, desde o incio (los ill()s que a utilizao do instrumento scal para a protecto do alnl.riclttc (lrtxrr verde, imposto sobre CO-2, imposto sobre os veculos ou sobre its inlrt -cst'rturis rodovirias, incentivos fiscais) se encontra no centro dts discttsst's. Para alm disso, desde meados deste ano que, impulsionaclos 1.rclo Tratado de Lisboa, os Ministros das Finanas dos Estados-molrbros dit LJltiio Europeia esto a esboar uma poltica fiscal comum, que passi dcsdc logo por um melhor gesto de finanas pblicas e coordenao de 27 poltic:rs econnicas como um todo. Herman Van Rompuy, Presidentc tlit IJrriirr Europeia, referia, no final de urn dos encontros, que um dos primetros cotscls()s

rrrlr rrlrior sirnpificao, a Comunidadc dotou-se dc novos instrumentos de rltica l'iscal: a organizao de um rum pen.anente de intercmbio de 1x inforrrLrcs cntre os Estados-Membros, nomeidamcnte no clomnio dos irrDostos i lirectos. e uma presena activa nas instncias internacionais como a OCDEI rrrrr rliiklgo c.rn os cidados e a empresas a fim de os informar clos seus direitos rr )s ou lros pases da Unio Europeia; a n.anutenho da coerncia dos regimes Irsciris nacionais entre si, assim como en relao aos ob.jectivos da Unio I rrrropcia. corrr vista a concluir a realizao cle uma grande unidade econmica r' rnonctiiria; a procura de um nve elevado de competitividade internacional p:rrlr ir indrstria europeia; no alargamento da Unio Europeia a outros pases L rrrrtlitlrrros i adeso; uma luta eficaz contra as fiaudes e as irregularidades. Irporta no esquecer que a Unio Europeia nro tem qualquer compc_ li rrt irr c;tre he permita criar e/ou cobrar impostos limitanclo_se a, no quatJro rio nrclcado interno. avaliar se as medicas fiscais tonradas pelos Estados_ l\lcnrbros so susceptveis de dicultar a livre circulao de mcrcud()rias. de \( r \ r'os c de capitais, assim como de falsear o livrejogo da concorrnciu.

cntre os Estados se repercute nu existncia de sanes financeiras c nlo I itt:rtt ce iras, enquanto mecanismos de longo prazo a inpor aos Estadtls t;ttc st' tlt s vicm do objectivo de gestro geral das contas da UE, recordando a tlcccssitLtr[' cle antecipar :rs consequncias da dcsvaloriziro to euft) quc st t tr I pt ttttt tt , ' semestre de 2010 caiu 67o. Independcntemente do futuro ser ntais intergovernamental ott lt'tk t;tl ncste assunto cm especco, a poltica iscal da Unio Europeia lctri st rrrlttr' como objectivo garantirque as polticas iscais dos Estados-Memblrrs tlitr t k'ttltrttrr cfitos prejudiciais nos re stantes Estados-Membros e asscgual' Lllla s( )l\'l ; rrrri I rcal dos cidaclos e dtls seus represcntantes atravs de uma ttco t r,ttttttrr Pol isso. o debatc sobre os recursos prprios para a Comunidadc cstii illrills(' canentc ligado ao debate gcral sobre o fttut'o da integrao ellropeil ctll (' ( )

tcderalismo e o intergovernamcntalisno.

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Acrdo do

tibunal

Central Administrativo Sul

(')

de 10/03/2009

. Imposto do Selo . Contato de Abetura de Crdito l. Os contratos de mtuo em que os mutuantes sejam entidades: bancnas, revestcm natureza comercia, pelo se regem pela normas prprias do direito comercia.l e, dcnfr.o deste, do direito bancrio, senclo as regras prpria do direito civil de mera aplicao supletiva; 2. O contrato de abertuta de crdito em conta corrente lrn contato ntpico rlc direito comercial, no submetido a forriralismo especia nem, quando celebraclr cntrc comeciantes, sujeito a qualquer espcie particular de prova; 3. Pelo mesmo contrato de abeftura de crdito, desde que respeitadas as corrclilr acordadas, o muturio pode aceder a um imitado nmero de leva.nta.mentos, ?ttrvi$ (Ll utilizao de uma sua conta barrcd.a, na medida em que nuca utrapassc o '!tlllirrrrl" mximo de emprstimopor ele permitidq verificando-se, em tais circunstncias, rcnovacs de Enanciamento e no novos contratos.

- O BANCO ..., S.4., com os sinais dos autos, po se no conformar com a. clccisiir r proferidapelo Mm.' jz do TF de Lisboa e e lhe julgou improcedente estaimpugnao judicial que deduziu contra liqdao adicional de Imposto do Selq referente ao ano dc 1999, bem comq dos respecdvos juros compensatrios, dela veio intelpor o presentc
ecuso apresentndo, para o efeito, as seguintes concluses:

a)

Ora, segundo decore da sentena sob recurso as operaes em questo e objecr.) de tributao po parte da administrao tributria consubstanclam sucesstvos fornecimentos de fi.ndos por parte do Recorrente, aps reembolso dos mtintntes iniciamente fornecidos, ao abrigo do mesmo contato de abertura clc crdito inicialnente celebrado:

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1z wwurdgsi.pt, Processor

02636/08. Relator: Lucas Nlartrs.

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otrem c no a rizro do clrlo cfccnMdaja abrilo cl1a sc+rncir daquele onfffo. ,ogo, s a abertura de crcto celcbrada em 21.11)8.1999, na qual sc acorclou o Fotnecrncnto ckr crdito solicitaclo ao respcctivo cliente e as resprcrrvas tl1zacs ftrturas, que sca, obiccto de trbutao.
i

)cste.moco, a reahcade quc, data daprtica dos factos, era sujcrta a tributacr ra a ,l)e rtu1id! crdrf irnlcndula como a obrigao dlarfflme!ade frndos

(lc (ltr(' Dronunera-se. a rnal. pela rmproceclncia cle recurso na considerao, tro esscncri' 'em rctr,t'irrl, formalzacl., devdamcnte cle crclito, c,tusa est u, co;tato e ahettura por cluas vczes e, ao abigo rlas quais, sc processzral os fonecnnentos dc 6'tncl'rs rt tlrr'' se rePortam os autos.

Conclui que, pela procetlr-rcia do recurso scja anuacla a dcciso lccor rtclrt O E\L\iP, jrnto destc Tdbunal, emitiu o douto parecer dc fls 22'l122(r' rrtclrrstvr''

Cohidos os vistos legas, cabe decidi. .\ dcciso rccorridt, com suPofc na prova documental e testemullal plrtrtzrtl;r'

er) Pelo quc, cm facc do acima e:rposto a Lcy:tdact lubjadi,:e ao fMe r ncclr mposto do Selo sobre os foecimcntos de crdito succssv.)s e posteriorcs ao al.igo .lo contrato de abertura clc crcrto cclcbraclo em 21.08.1999, niro pode clcixr cc ser anuadt porqlrirlk) vioa o artigo 1.. cla'Iatela Gcra c1o imposto clo
Seo;

dcu, por pror.ada, a seelunte;

- MATRIA DE

FACTO

,1) .\crescc ciuc, ainda que

cc

g)

se eotcnca quc cstalos c presena cle vrias arerturas cr'clito, cono tamtr parccc perpassrq peo mcnos na aplrncia, cla ser-rtena rccorrica ao armar-se quc sc rata dc "... tna i/uu;o lc abertant tle tredta tvm ot .t/./NJtM.i.fanuime/tat de lnlot, mt /er,rot e:tttltheitlo.t Lanthu/mrzlr . . . ,'ainca assim, as rcfcricas utilizaes de crclito lo sc cncontram sujeitas a In-rposto co Selo. Ir istoporque, prra quc os llucliclos fbrneculcntos de crtito succssilos possirm

a) ,\ it-rpugnante clcsenvoh'e a s^ actilriclade nx rea bancna; b) A lnpttguttnnJo ttlnt tle trna ato npe.hdpar?urh dd A-f-re /d/1a ttl/t' ttt)\ tI tth ttttr\ .0 /;bli!littJ rcj)etaei d0 brft)!t0 la -le/o do antt de /999' c4to tchhittt) \t 11/t1\ttl e t//)0 lear Y di d(1 por ntcgrulnentc reprodt;.iht; Jato,,opndo aJh. 18 e si, c) ,\ irpugnmte frri notificada da iquiclao para procedcr ao Px!,'rr( rlr ) rl" montantc cle 11S 683,:8/23 793 fl2$00 resPcitxnte ao InP()slr) (lo ri l"
rclzrtivo ao excrcicio co ru-ro clc 1999;

consrl)sftciir abcrhl,s dc crcito tos tcrrnos rlo lttigo 1." ca Tabela Geral co Imposro do Selo, c como tal. suleitos a trilllt^o, neccssrio serir qLre os rncsmos scjatll tinrlacos por instnento pbic.J, cscrio ou corrcsponcncia.

lrl) ( )rx, n sino \.elteDtc c como acmite o p rr-rprio Tribur.ra, lpenas cxisfe um cootrato de arcrnrra clc crdito cotrscnsualmcnte celebtaco em 21 de .\eosto
,:c 1999,

d) I nQr4nunn tetlrtit Rtc/anaitt Guriosa, tenda idct notfcala d0 retpedur tult f ' tl/th ttttt ( ( lmPugnante e Lun seu cliente ccebrarm um cor]trato de ')erflrr^ (l( r( lrl0 e) ' ,\ o no mlo d cont n ..., em 2I / 09 / 1999' para utlizto do ln)trl irrl( r1 i vdor cle 1.0i-)0.0t)0.i1)00$00, clue foi reembosrco impugrantc en 29 f ttt) f l')')'t '

inexistindo, qumro
a

clc

suportr, como ais,

terrrnr rcicrico pea tcstcmLula ?rroadi;

'\dministraco

demris abernrras ce crcito cluaquct ciocumento Trilrutra poclc constatar c concJ lo

Ne.ttanetnadttlttde2g/09/1999'onermoltnlurldcan/an" 0/0ad n/ili':'tt /!'tt'tl ()'\/|t)/ ,/a ufite 0 tul,r.le / .l)00.000.00081)( ), (:lhe f,i ree/ho/tatlo npr'trytun c // 99t:
tn|loatt rt/Ii:;'tt rt'1t'tl

g) Neuwr:ndldulcA8/10//999,anetno:hrlrtrdd'tntut'
/1t99.

r)

n)s tcmos izlnr dcscritos, c 1o sc ctcontranco iLciucas obrigaccs clc trrnccimcnto clc fLrndos rituladas por instrun-rcnto pblico, cscrito particular ()r c()rcsponalci,L, o desconsiacr^r o rcqrLisito fotnral consagLado nl rrormrr clc urcidncil, concluinco pea apicaco co posk) a rclaircs 1urcicas

1,oeo, acrnitrnclo sc que o lirrural rccorndo co(sicleril estrLr-se er presena, nt.t c,so .iub.)rc\*,tlc taltas abcrturas clc crcto qrvurto as utilizees dos frurclos

no/..t/etnMlade1.00().0()().()00$00,,lttearunbakttdoitryrylttatnII/It)/

tclartt. cr,,tt,, nao p.ovadosl*aisqrLcl ottos filctos, clivcrsos oas prccctcrttt s ;tlttctts. , rt,ltl:ttllo rclr\ illcs ccciso cc mrlto ? l)torc[lt'

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TTNQUADRAMEN',T,O JrJlil )t( ;( ) .nt flcc ces concuscs dt) prsrt I(. r r r u rso, r.rr r llil to lrtrlrz;rrI r ras ckrs srrrs ltnrr lo ( i)l)J(c1(),,1s qLlcsta)cs que importa crf,-(,tt;f, rUtit (.s(.;tl()ttz.tr.t() sul)sidii,rria, s() as sc
ccs<1c ogo a d sabcr sc as uprr,LcL.s a qur se Lr:purf.u-r as ns../J ca/ rto probatno, consutstancrm oufLos t.urtos.re fos de axrnrr., de crci, sujcit,rs .r Impoirn du qclo. Lrr na^; 7) cm caso de cventull espost afirlnati\il questo enunciacla n preccdeitr

a)

llt,(tl fis()ll\,cfsi).,t1( (lUr l; dclits o rlr.rrurtr t(. trrtir t,( l'1'olrlrr).(llr( (l(lllo(ri(lrrt ;(lllr sC ClttiLL, r, rrrrrlLritrr() p()SSn f,Zc li|lli):] 1r\, lil|r(||lr)s ( c | i I i \ . , l , ' ,r' r1rrc,rc iLprour.cr, dcscc cyue sc circtursctc\'l, frl l()(rts rts ( rr'atrtsfitlclis, rll) ltlttllt' l/t/'1\'/llt\ ro financi;uncnto pcrrnitido, isto , a utilizaco. nurr clrrckr ()lc1f(). (lc l),1l( ()rr (lrr t()rirlrd?(le &t 'plalttd" de frnalciamento concedrdo, no obstculo a qr(. no nbito do mesro co4ato, o muniirio votc I ut1izar succssivos Fmnciamcntos' rcstc 'lrrr' rLclucla utilzlo tcnta sido amortizacapor foma it que as seqrntcs se m,mtcrrtnr tlctrlt,, claquelc rne sn.ro '!/a,zl' 'lrL rm.iabitzao apcras ocorrer se o contrato dc de crdlfo s( f\tirr"u,
l

r l,l

rl

por denixcirl, ou

anea, a de sarcr se, ainda assrm,

pressuposto da su1eio ao tributo cm causu quc, aquec tipo de opctacs de mostre tltL ado por instrumento prico, rscrito partcular ou corresponcnca.

plent do "pldlonl" cle fitrancitmcnto para qne foi concccdo, Io lomcto cl)) (ltr( i) rutuiiiio prcfend, c[cctuar Llln novo levanttrmrnto que' se concrehz'do c!]l l'lr\
circunStlcias
cc
e

1()s

tenos collttllrals, por dccurso

clo Pr1zo, oLl se esgotar

^beftur

Pcll llllllTrl'i

naquclcS mesmos modcs, preSSuporii, ento, !m novo c()1fL,ll() (c rll)( l ll f;

(
rl

)no decorre do j afirmado, a apreciao

crdito.

r'r,r\ scra clc operar na me cda em que a rr'1',rrr\x li quc, etrr tal caso, no se mostrir preenchrda a regra cc inciclncia pea rrrr rrstincia,:1c aberturas dc crciittr. Vcjamos, cnto;
con-ro previsto na ei cr.i, a<pee em n srrtrLtlo c1o c1ual, uma clas partcs (mt///Ltne), cntrega outra (natliio),umirem fungS,;el, (l( srgr^dancrte cinheiro, ficanclo, a rltima, corl a obrigao a procccer a rcsnttuao em
(.q.

cla segunda cas questcs elencadas plrmeira delas no scla mere ccdora de esposta

lcvant?mcltos, oLr sciit, a uma renovlo tle [ntnciurento, nr I irr r lrrli ' r l' ' (rr)utriza rn; smo codtrto c, po r isso, dento do 'h/alond" cor\tt trr'1rzado, a. p^sso cptc' r r rr :t 1'.r rr .l
cc
r

- No

prin-rciro caso estremos, aPcnas, Pcrante uma reaidade (ltlc sr lllllrl

il

sc tatar, lllltcs c flo l1rs, dc un uovo co1]trlo, ada que ctincr-etiziwcl pt:r :rrrrl'l'
c11ovo clo

'

(rrno sabido, o contr^to dc mtuo, tal

tr.icil.
, dis,
<1te

dc relcr,rurtc, pot consicleriro, em conceto,

art." /./12." do Ce. Sc o mutuantc for uma entrdacle balcra, corno sucedc no caso, erto esse mtucr r( \( slc a rarLrcza comerctI, sendo, ncssa mecida, rcguado pcas clisposics prcipras ( l( \tr rrLrro de direito (drelto nnenia/ e, de/tra derre, dd e.tpite .lelti bancrii;, setdo x notmas lrlrrlrlias ccr ciircrto civi aplicveis apenas a dnrlo subsrclilo @. art." 3." tlo C(,aneral. ( )r. o contrato de abcrturlL clc crdito, em conta correntc, mus no o ce quc um \ | )t\t t (t1PtLl) de mruo comercial (rfr. arr." )6 2." do C(net.), .1ue, uz do rcsp ectrvo ^k) se r1o (..rigo encontra sujeito a Forma especial, senclo qui, se celcbrado entrc r r )rr.c1,ultcs, adm(te, mesmo, qaquer trpo de prova acmiticla em clireito (ry' art." j96." a t rlttrht (.(.7ntn.).
\ lsir(l,is c()r os 1ormais confratos cc'-rrtuo e antcs referids, com restiruio rcmrurcrada ,, lt u /.' I9 i.' l0 ( .:( .)omtrt,) prx fotnl a que o munrrio, dcntro clas conclies contttadas, ., l,,,,lc concrcfizar um omero rmtado cle lcvaitamcntos, atrar.s da utrlizao de uma
.

r'f ncro c qualidade

dcPoimento dx tcstemlu)a inqurida, n;rtrul" ' '' " ' s opcracs cm causl' ctr' rr':rrlt'r r"' elltanto e fofma inqlrcstionrcl, ./J /lJ0r no domn1o cl(r con-rtcio ltancrio, t],, itrr r'r t, , ,1, ( contrtos fin^lciancnio atlas de conrratos dc aberhrra cc cr-clito cl]l c()rlil I )lli rli nos tcrmos acitnl tefcricos. Por outro llclo e ao que aqtLi rclcva lllport,2rda, tcr col lLnha cc c"rrt:r 'lrr'' (lemonstraio cos necessrios prcssuPostos lc!!is ilo rccllso a rnctodoogirr itltcrrrrrtrr (ttt/ittirid on nrrelta), cabc .\F, uma vez, qLlc nos termos das rcsras do t'rtrtls rl;r 1'r"rrr crn sedc clc cireito acln.ritustrativo tib.tthrio, ontb, ki hrilot trye /e.t ltittrlfx)\ lL rl''t'rtl"tt't dtt tudd.le ndtcial t. la cotteqrcnte olit.riule dc ttut,!io e nl\li[ia ldJ lnt' /1i0 t\"/\ltt x'/'t ucttnbittc4 de !tatttr, fa PdiN fu qnem (llrcr qk rld, .ttttt en[talta de' pcld it\tot:rlti/irl't'l'

Diga

se

, apcsar clo

Tartttkr

( )r^, cste tipo de contrato nsa o finiurcirneIrto do muturio, luz das finalidacles

.le/1Lt,/ie|||iaden/l/,ho|t1ttc,.'aatt'iltt,udtprotuffnatre/c|'Ltn/e\nij0J)ade1.(|tj.\| .lrem Lln cld t.,/tvr anerto , .\T quc cabe obri.q.o "... dt fratu dt tuiftlti'l th'

f)f|.|/40J0Jh.Eli:(luctt1dttat)dLj.|ddiad|0'l|!,J,nddd,/catL4|.t!.||||(J,()'\||Ltt ... "pcrtcnccncl6, por cont1pirtida, "... tto nltttittlttrd apt't.tui/Ltr lr0tu ht\/t.ttlt la

lqL,tttttl,ttlt

,rr;r r onle tancria quc frnciona como cont-concnfe; pLJr lsso quc o collfiato crn qucstro | /l\ r//,'t/ lt r.r/t/t/a), sc h-de rcger pca cl.*lsuis cotraturs csrabeecicas e pco recurscr r ,\ Lr\r )s (l() c)rrLcro )1c?irio e, irc1 e e\icotualmelter as elati\,?s conttato dc cort,. ^o

l.) ttLla, qltdn.lo Y nattrtn tuifttaitt.t dlei lrcita?0.t0\ ..." C)tt sejt c ao quc tqui nos inrpotta, a proa dc (lLc ,Ls oPcrlc')es !cltrctl( lrlllrls lis rrenciollds .s.1c g), colls.lbsti1ciran] no\'xs aberturs ile crcrfo, I),rrl. lsslr. lr)(lr r4reltr l licltridair<) cr] ciltlsl, c,l)(rrr)e -\l'; Isto Porqtt(, 1os rcrrlos to rt|t " l'" rLt 'Iilseo, cnro o rlposfo cm ca.sl rnci<liri s.brc os confrlfos clc llrcrtrrrrt tlr 'igc.te, ,.:ri,dito, cnr fLuro do fcsprctl\'o alor, sclldo (luc, pari flus cfcitos, cr-, cnlcuc(rr r orr r0
I

,1, rilr'1.r,,,.

l)cc()c, rLssirn. do (lu( sc vern cc cizcq cluc, por ul a<o, o calntrafo vir()tar/I, Irr'. Itrr,tl,, i|(.,rIrIrr( r. cluanco assin-r tcrr sicl. c\prcssamc'to csripulat|r

(:()rf^to dc abcrtura cc crcrto

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J d abiga;o Er,: dl.gultt tli\rm('

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/)ih1j.|'|,tiaa//|^}^eqrlndin,a'fJneccrttaltrnfttxd,\.t/(|'id.|0nLt.\0/|0

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x/ant a hl^,

qtler n0 e!ltun!!r0".

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fY'tr'r)QLrd Jurs-'

17s

DtRE|O FISCAL

OAIO|

Fn^ (xir fiFotv[)o8

ACOtDAO DO SUPFEI,O TFtUUNAt Al)MtNtA

| | rA I

tVO

Ora, srvo o clcvido rcspcit<t, cssfl provt cntit klrgc I)e facto os autos no relev?n;

tlr tcr.sido cirrL.

,/)

os temos e condies quc subjuzcrn l() cottrittr) inicinl dc ,Lbertura de crdito e que, n1ngum, controverte nos utos;

DECLSO

r) desconhecendo-se, por isso e desde logo, se o mesmo foi feito, ou no, com pazo certo e, na afixrl'attv4 qua esse prazo;

c/

em caso de inestncia de termo marcado para a vigncia do referido contratq que, aJguma das partes o tenha demrnciado outra antes das operaes referidas

-Nestes tetmos acodam, os jzes d seco de contencioso tributro do T(lr\Sul, em c\rLuderpr\uinerl, ao recursq revogar a deciso ecorida e, em substituio, c1n,//44../r prlcedente prcsente impugnao, assim se determinando a anulao do acto tnbutrio cc ^ impugnado, na medida ern que foi sindicado. liqdao
Sem custas.

na ditas alneas do probatrio.

I)e outra balda, os autos revelam, ao que aq nos importa;

09,{,{R10

d/ e/

que aquelas referidas operaes de uzao de fi.urdos se contm sempre

do 'Pkfond" de crdito acordado naquela referida abertura de crt;

dento

Lucas Martins Pereira Gameiro

-[os

que so escassos os dias que medeiam entre as novas utilizaes de crdito e a iqdao das rteiomente utilizadas o que se conforma com a alegada de

Correia

meras renovaes de financiamento ao invs de verdaderras ren&aces

contratuais.

. - On, sendo assm, o que, na pior das hipteses para o recorente, se pode conclr cltre no est demonstrado que as operaes referidas nas s. fl e g) do probatriq cortcspondam, efectivamente, a verdadeiros e diferentes contatos de aberturtde crto. tal como foi entendido pela deciso recordda 0), pelo que, sempre e por fora do regime plasmado no art." 121.' do revogado CPT, ento vigente, o acto tributio impugnad se rnpo ser anulado. - E, a nosso modo de ver, no constinri obstculo ao que se vem de referir, o apelo ro art." 1." /7 do CISelq na linha do sustentado no douto paecer do E{N,{p, ,r-u.,r.iqre sc certo que o mesmo faztz cai na tegra de incidncia objectiva do tributo em causa t()(los os actos, contratos, documentos, tnrlos, livros, papis e outros factos, no dexava, contrdo de emete, na respectiva delimitaq para a TGISelo, que, ao que aq releva e r() que conceme s abetuas de crdito, dispunha nos supra citados termos. - E, a ser assim, como se juga deve seL ento fica, como se comeou por refedr, prcjudrcada a apreciao da segunda questo elencada e relativa aos reqsitoi de forma (l()s contratos de abertura de crdito, enquanto formaidade ,,ad vtbstantan,,, vnavez qte se rro demonsta a ocorrncia clo contrato pressuposto (abertura fu mn),por referncias s crras oDeraces em causa.
Senr embargo de no deixar de teferir, em termos que se no alcanam que 'O que hane foran |,.v I til o.t .fnrecme ktai de;fitndo.r pela infagnantx, .tftii reetubabo dos moantes antiiornerle fonedos, aa ttl)riro la merm, wlrat, ncalnenre rlehralo" <r c}rc, a nosso modo de ver se adequa mars xo concerto
1:)

Llc"nnortader\mnianella.r"rvrirrnlritlrl,rrncqnr,,rr,rrtr,rrodoqueaoderenvaocontratualde

rl't.r't rrla cc ctclil<,.

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O Oud Jua.? -.ci.ddo d rob

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Acrdo do Supremo Tfibunal Administrativo de 2AIU2O09

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. Dupla Tributao . IRC . Reteno na Fonte . Aplicao Retoactiva . Eo Imputvel aos Servios . Juros Indemnatrios . Princpio da Proporcionalidade . Princpio da Igualdade . Princpio daJustia

I - Quando, por fora de uma conveno destinada a eliminar a dupla tributao, a competncia para a tributao dos rendimentos auferidos por uma entidade quc niio tenha a sede nem direco efectiva em territro portugus e a no possua estabelecimcnto estvel ao qual os rendimentos sein imputveis no seja atribda ao Estado da fonte ou o seja apenas de forma limitada, no existe obrigao de reteno na fonte cle IlO (rrt," 90.'--4., n.' 1, do CIRC, na redaco dada pela Le n." 67 -A/2007, de 31 de Dczcrnltlo), II - Os beneficirios dos rendimentos devem fazer ptova perante a entidaclc quc rc encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte, at ao temo do prazo estabelccirkr ;lrttrt a entrega do imposto que deveria ter sido deduzido (n.'2 do mesmo artigo). III - Quando tal pova no seja efectuada, o substituto tributio que no tcttltr efectuado a reteno frca desobdgado da entrega do imposto que deveda ter sido ccduirirkr desde que comprove com o documento a que se refere o n.' 2 do mesmo ardgo a verificao dos pressupostos para a dispensa total ou parcial de reteno. ry - Este regime de aplicao retroacdv4 por fora do disposto no n.o 4 do scu art.' 48.' da Lei n.' 67-l'/2007. V - Esta norm4 o determinar a apllcao etroactiva do regrme que se prcv expressamente no n." 4 do att.' 90."-4, constitui um reconhecimento explcito de que era ilegal a imputao de responsabiidade ao substituto tributdo quando comprovasse a verifrcao dos pessupostos paa a dispensa totl ou parcial de reteno. \rI - Em situaes em que foi efectuada uma qdao em momento que j se sabe que no se verifica o facto tributrio que lhe est subjacente, est-se peante um acto ilegal, face dos princpios da justia, da proporcionalidade e da igualdade na repattiio de encargos pblicos, cuja observncia imposta dministrao Tributria pelo art."

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/z rr'"w"wdgsi.pt, Processo: 0477 /09. Relator: Jorge de Sousa.

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l'(rr.r(,rttc lf(rt(l;t(l()st()slrt. 13."r'lll",rr"., (lr ( llr'irrsrl0s no ltrrnc1tio c|r l \t,rrl() (lc l)rlcilo rk rnoclihco. Vll - Scrrdo rsslr, (cver1l cntco(lcr sr (luc () cr) rlc tlrLc crrfcrma t liqtriclaiio
rr r

rlrrrlrrrtlir
, ,

I'r

rorpuf/n cl aos scrvios, para cfeitos no clisp()sto ro art." +3.o, n.o 1, da I_G'j, ,lrrc si, , ql1jdoi lrrro: r:rtlemnizatnos.

r,

;r

rr r

\ ..., LD-\, impugnou no Tribuna .\dministratr.o e Fiscal de .\lmaca una ;r, tc I C reatva ao a-Iro clc 2003 e juros compensatririos. \,1rrcle 'lrilrunal iulgou a rrnpugnao mprocedente. lr rr .rr foruracla, a Impulpaltc intcrps o prcsentc recurso paa este Suprcmo 'l'ibrnal
l;rr

\r ,,r'rlurn na Seco do Contencioso 'Iribut/Ldo do Supremo Tribrural -\clmrnistratir.o:

\,lrr,l|..lr;rrrvr), ?rprcscntando iceaes com s seguntcs concuses:

ll) (irrrlorrrr rltrttt, eorrsttlc ratttl, tItr',, Ir,r2,,,I r r r , t i t ' ' | r ' t r; ' ' r '|r' (lLl,lr()i,()s,(lt,ct)r(lr)cr)tr()Pilc(liotlirlc1',rrlrtllrtlt rrrlrtrIrIrtr'tits(l l;tllilt( (lllilllrI ift()s (c()l(),Lt iqu, () pr7() para rcellxrls<I tlr ltl)r )st1' r('tl(|t ' er ( \c(ss{), s()lr pt rrrr tL vrorivr do ?ccsso i iustla l) (om efeito, blsta <1ue a -\tlministrao lriscal al3rardc Pclo (lccurs() tLr Ir':rz" 'L cois ruros fixaclo Ita florma em aprco] paa quc o seu acto cc liquiclao clc unPrrsto st torne usindic/vel, o que no se Podc conceder. dr Ilta tL .f) .\ douta scntcna recorridi no retirou qualqucr consequltcia lcg,a regulamentao clo art.' 5.' do artigo 90' do (lRC, aPcsar de o prPrio nuto (l() ;( l( ) rccorrido assumit quc ta clisposio s sc podcria aplicar aos factos tdhutri ri()s ( x ( )frrl, )s , partir dc 01. /{18/2003. l.] ,\ fonr-ra ccg^ como a rcfcrdir norma oi aplicada pclo trillural a tltlo cotttltrz 'r !m vazo lcqisativo, cujts consequncias cuminilm n limit^o dc urn dtrcrl. esfcir iurdica do suierto p^ssivo, por incr.u'prinrcrrt,' t1 iurteriorme.t cr'stitudo
,

I r

rr

I It

'

rccorridl pidecc dc vcio de viol,ro cle lei sultstiuttiva, conformc , r1'l,rrr.rrl,r r() PrescDte rccurso, lA mcclida crn quc proccclcu erradt nplicao c r rr t l, | ( r,r( i( ) tlas normas constartcs dos artugos 90." c 90."--.\ do CllC. ' ll) l s norlxs, dc act-rrdo com a ttelprtao cpre dclas fcz o Nlentssimo.Jz a , ,. r r, ,l:r rr r o rrsposto nos arheps 9.o e 38.' da LGI 8.", 20." c 103.", n.. 2 da CRp, 7." das 1rr, ( { Jrr\ ( r(,i)cs cclcbradas entrc Portuga e o Reilo Lndo, a Frana c I'spanha para lvitat
(

\)

l( )u

I;! sertctl

rur-r

'r rccltsito clc fona, ine\istentc n ordcrn jurchca e, ncssa mcdida, ille6c,z rcilt!ilt( rlr

l)) lxn l)rreito lriscal prer.accc o princpio da substlcia sorre a forma, o qual rrrrpirc ;r prcvancra cla substncia, ou seja, a vcrircao inccprivoca dos prcssupostes dc rlrlrcrr;o clas fcspechvas cor'\.encs, sobre t forma, ou seja, sobre o modo c o tempo em ,lrr r,:. t t ltifcrrlos qrc colrprovam essa facnralicladc oram cmitidos e cxibidos, arnda (lr( rc\lstctfc rt 1 de,\gosto de 2003.

.r I )rr1r;r'lirbLrtaco lntcrnacional. ( .) \s corrvcnclcs cm apreco, enquanto Ttatados cle Drcito Tlternacioral, viqorrn (llrr( tir)cnfc ra ordc irtcrna l)rtugucsa ap(is ?r sua pubicaco ohcial, pelo que, o | .t;rtl r lrrtupps (in casu, a .\dmrnistrao Tributria) no pode derrogar a aplicaio de r ;r r()ra cc dreif<l intcrnacrolal, com fundurmento cI-r norras cle direito interno.

or l,ccorenle. L) Por firn, a ont lecorrente requer a submisso cias qucstes consttrlrrs (l( )s ir I lrl. ' 76." e 77." clo presetlte rccllrso ao Tribr.rnal clc.lustr4, Por c!tendct qrLc ^ rl( rl)rrlil(,'rr) rlas normas do Trataclo fiurdamcntal para a lxra decisiio da causit. \! Conchu, pcdir-rdo I revogao d dout^ sentcna recoldda c, consc(gr!l( rr( rrl(' rkrs zrctos de liquidao de imposto c luros, to m(ntantc dc I3(l)')I|)l '' a ^mraiio a ccvouiio do rcfcritkr molf^nte i ora lccoente, crcsri(l ' (lr' lrrrr ' clctcrmnar guc iirdemnizntrios, c^lcuaclos nos tcrmos clo disposto no artrqo 53.'clt ,('l'
c rmos cn-r q.rc devc rii scr cotlcedic() Pr()viment() ao Prcsentc fccurs( consequncias lcg1s. N iio f<rram apcsentadis contra-alcgtes

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tcmos:

Excclentssimo Procurackrr-Gcra -\djr.ulto crnitirr cuto parecer l()s scl"rrrrl(

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,lr I tlt l trl,thrn. qrt lennttna a a\\lttpo turodt/tu du rttlucso ltttrorlultla pe/tt referiiu k do ,,. t ,h ,ut!! ,()." lo (.llRC, (lxc pdl.ilx a lor qrc a 4nnu da rettln,id dot bueJtiiot dol t t,lttrr'trhtt futlt tnr fe/,t ttt qttlqrcr unmenkt. I r'lrrrrrlrtlnr no andou llcm o tdbunal a quo, savo mclror opinio, nl apicao dos
dcsigrradamentc os pncpios da uo cscrimir-rao c l)rrr( rlr{)s tc rhrcito 'rtefiaciot,, ,l.r Irl'crrl:rcle rle cstatclccimcnto, prcvistos no Ttatado ca Cornundaclc F,uropezr. ( iJ ( ) tl)rnid u tlrto ptocedeu aphcaiio clc norma (artigo 90.., n." 5 co CIRO), qut,
,|rrrrrrrrrrrrrlrr cL tl,rarro para clois anos o pr^zo para solicittr o rccmboso do rnposto r, tr, h ', , , ,rclc conr o direrto tic acesso justra triltutn^, rretisto no artrgo 9." da L( f, c . rrrr,r. r'.nr () (,sl)ost() r() ltieo 2(." cla (P, scndo por isso, ll.collsincior't.

ignuort o dqto;a rn

tr.'1lo trigo18.'duIz n,'67..1/2007.

substiurtiva nir meditla et' quc Procedeu etrirda tutcrprctto c apicaito (l^s t()rrr': c)nstilrtcs clos art.' t)0." c1)0."-,\ do (llRC.

.\lcg^ r tccorclte qlrc a scteni rectlrdda pircecc clc vicb de 1,lrllairr tlrt

(.lnrklun le dcftnde qlr tti.t ttot-ridt.lt tL'u 0 Lom d iuerynhL'tt t1tr deltt lt1,o'l rluu'tl 't ( itttrttttr;'rt 11m ioLw t rlitpoto not dr/\ar 9." t J8.'rla LGI-,8.',20." t l0).". rt." 2lt 'l't fu7'ih|.u.7-'r ()tttrcnter rvlebrdd^ e tc Porul4tl e o lleina (td0,4 liun t llfrnltt 1'tr't
t)ttttr
u D aph 'libntuiio Inrcrna\ua1. llt ahg rlue u.tutnritl eiarr(Ll qnn)t o d)tpaio ru

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lctlau.',1la,trtlptl|n)','tltlt|tj(.'|ln|f11\|0//|l.f|)r.1xclprourhrerlc'utid ftnll//Jt,th.t foth ttr ftl't rt't 1tr.t/,1rn t ttrttttr u/rt.

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,r'

ntt lcr, rl ir|rr irr r'l .r,.,rlU,!,,t,,lll(r.lr)lc.,l.rtllail(lil rt !'l',r,1 rl.l rncs|r,t. irrtlcPclck.,tcll(.'fc (lf 1i,r rr.r strl,, r.lr.rtrrrrrl,r ,r lr,lrrrrlar'rro rl{) lll)('slo, (\(tlto .N'r,r.kt t,.,rh,r lrar.rrkr lugar ao paganert() (( lll)()st{} ( rir()fslf!rl)cr(lctlr'rfflilllil(rl,). rrcrrfso licfrqrrico ()u npuqrito), for rtrror;rtlit pcla scllc11it fcc()ddr, l)( sc ct trr rt,t , irrticr.Llaco ..rp"r..e,ticrtt" aPrescntado Pclir rrrrP.Lgrltntc cl 2+/o+/2oo8 \fi.r.5tra sc-rtos (ltle. ncst;t Prc, o e(usr, Ine(ce pi'\'imc''! Na verclaclc resuta tlo art.' 90."-:\, n." 5 clr CIR( quc <scn prcluizo tkI clis|ost' ' rr' '
,lrrr. lttcs l, rr tlrrrl;r PIl;r Prcst
,

r.rnr|rrtc, junto ta cntidadc n?ciorrl devedora dos rcndimcntos, a rcsidnci em estdo ( , ,rtfir(rlc llo lomcto cm quc ocorreu o facto constltutivo da obrigao d imposto,
..r r rr l, , tprrc cssir

rli
,,

r)

l,

\r
.
,
1r

,L.r'rrrr'r,scfcnradasporetiddesnoresidcrtescomdomiclioscacmpascscom
r,

provt rcsutava clc expressa cxigncra introcluzida pela Lei f 32-B /2002 lr r'cclaco do ^tt."9O.",n."2,3c4cloCIRC. ( irs( ) ()s autos os pagamcntos efcctuados pcla rccorrentc refcrcm-sc a prestares '
r

rmero sce1.tlnte, quindo no scia efecnrada a Pola it ao tcrro d() P^7{) cstalrtlcr rtl" (l(l '' para a entrega co in'Posto, c, llcm tssin-r, nos casos Ptevistos lo-s l' 3 c sc.qll,tlrs (ltrr (k) rnl)()sl() artigo 1-1.", 6ca o surstinrto trillutrio orrigado a cntrcg^ a totaidadc cle\.cri tct sido decr.rzido nos tcrmos ra ler>. I cspe o n." (r co meslno nonnatilo que <sem prejuzo da responsabiid;ttlt t(rItr';r orccnacirtna, t responsabilidaclc estabclccidano umcro anterorPodc scI lf?stltl;t st rrrlrt'r'

Irrr,l,,r
\

rrr I r tuuirl celcbrou convcncs para evitar a dupla \lcrrunrar( (

trbutao

F,sp

anha, Reino

queosultstrrutotriitutriocompo'ccomodocluentoaquescefecon."2(l()l),(r'(Il{' )\lr )s artigo e os n."' 3 c sesluntcs do arhgo 1+ ', conso,nte o caso, a vcri[cao d()s Pr(sslrl
para a dr.pcrtsa llnl otr P.rrctitl de rctenc',i ( \t( rr Succclc quc o rcfenro att." '[8.o dir Lei n." 67--\/2007, dc 31 de Dezer'l)r) vrrr tlt inclcpcnclcnfcntcrttt cla mcsm^, vigor lrr tr em clcr s srnracs,ultcriorcs i e'traca ir. \ r:t'r responsabiitlrttlr tla o af^stmcrto imposto, do l( sido efectuatla a liqtrdao ()0 "--\ do ( iciigo do IRC' .1 artgo no n.o 6 clo 90." c n." do artgo S cxcepnrantkr aqucle rcsmc tlc afirstamcnto clc rcsponstbilidacc is stltt'tr ' 'r" r'rrr que tenht haviclo ugnr ao pqarnelto co rmpostcl e no estcia Pcllde'lr r(('rrilt r. recutso hicrrqco ou impugnao. ((r'-lll(tt rlttr ' Ora no citso stll) judicc rcsulta Proado queo imposttl foi pago em lo o acto foiobiccto dc ilPugnao em 39.0t.20(Xr (ct probatrino afls 71 a73) c tlttt ttrrlttt| ialtc irrtouios a.rtrls iete ccrrircacos cle resicncia fiscal emiddos t'to turtl d( :o( l)( l r ' autoddadcs fiscais clos rcsPtctivos Paises relitl\'os s sociedlclcs bcnectinas rl'r' rlrr
r

r)rcrf! aprcseDtol documc tos cornprovativos dzr rcsiclncia fiscal clas cmprcsas I'r rrr'lrr r.ur;rs, tas em momcnto postcrior ao dcterminado pelo art." 90.", n." -1 do CII.C. \ir ,ri' r( fr)() rLr prazct estabelccido prra cntrcga do imposto, sob pcna da cntidade que

I'r,,,rrll,r,rIrrtlrncntoseobngadaefcctuaraetcnonafontepcatotaliddedoimposto rllr rr|, rr trrra normal - facto que dcterminou quer por inobserr.ncia dessa imposio
lr r'.r1. ,r

rt l dila provi no fosse considerada.

\s clc riclas Convenes para [ivitar a Dupla Tribut^o no cstablccem normas

(.ssr rius ( )u l r' '(

, rlt rlLrc tlcpencle

r(

pccdirnentais para a comp rovao dos prcssupostos lcg,is da sua plico a cxcluso de incrcncia do imposto.

(l

trl;rs os normavos dos art."'4.'c se+uttes das (onvcncs prcvcm uma sric de rsrl()s (lue ho-dc ser comprovados pelos Estados coltratantes.

licsult;utdo dos mesmos quc ao F,staclo contratatte que incumbc verificar e conchr ,,, ,,lrcntfci/rdo da excluso de inciclncia ce imposto provou ou no cstarcm condies
,1,
l
r r

dmcntos.

lrlnctcitr da aplicao cla CDT. \ssrrr no estabeeccndo a CDT ormaidacles para comprovao dos seus
)( )sf( )s da sra aplicao, ao cstaclo

'furtrt
paa

basta para quc se possa ctlnclttir quc sc vcrificam os PressllPost( )s lcc( ss' | rl )r'

( ss

intemo que competir dcfinir

essas moclalicladcs,

^plicaio juclici-rtbutna efil que asscnta\r

clo rcferitl<, norurati\'o, do qua resulta o atsttmcnto da rcsponsalrrlrl;t'I ir lcgalicace da liclurdto sindicadll

,lr tllrrrrnarrclo os meios dc verificacl dos rnesmos, conquanto que no viole o esprto
l;r r irrrlcno.
r,

lrrprocedc pois
\ lr

a argumentao d

,l,r ( )s

frlridos rntemacionais assinaclos por l)rtugil . r." I da (nstinlo da Rcpblica.

\ sct-urda

ecoente no sentido de que a deciso rccorrida e, em consecprncia, o art.o 8. e

Pnrccder;'r, pois, ncsta partc, a ?g-ulcntaii da rccorrcntc' o quc implicarii a ;rlrrlrt;' ' clo tcto tdbutririo inrpugnado. Sem quc haja lugar ir pagatncnto de iuros itldcmnizatrios pois t;uc ;t licltritLl" rr'ro foi ceterr[n{clir por crrach aplicaiio da lei orL crro imputltl'r:l ,os Scrvlos, s( l(l() ir \tr;l ilegaliclacle dccorreltte dt altcrilo cgislatira supervcmeDte'

da guesto obiccto do rccurso consistc em salrcr sc a scntcna rccornda r r,,l,,rr o rLslrosto no |r.o .1 clo arrigo 41." cla I-ei r.r." 67.. _\/2007, de 31 de l)ezembro. \l( q.r c()enic que n citacl norma, (1ue prcv <( ) afastamcnto d^ rcsponsbiid,r(lc r r r r: t;r rro n." -tr co arhgo 9(." e no n." r do arti!o 90.,,--\ clo (digo I' clo IRC, na rcdaco

Iicurdo famlrtn plclrtticrtcla t qcsro (l) rccl\1o

(lorrr cfeito o rtrl."

li

| " t.-l;rlrLdo

(t rrlrpc rLos til)ul^ls slrl)rcr()s

Ll()s

Irr'lx(l('s

cc,rPtccr,ti,,,tc rtrlr,l;rrl, ,, ltl.r'(ll,ll;l(()s(l;lslslittlicsc(nLlltrilr;rs'ctr!tr'tsolrrr:r" se1;t rtc,r t:'s.irt:t ,r, , Ir rh' rr r r, rr l" ' I r ' rrr".I

\lcnrbr.os11uc,",.,,11,1111 ,1,,'l

l( llr(')l)rc(lLlcsep()rliLrlr(lttest{)(lfiltel)r(t;(.rlr.ll

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rinlrrrrlsto, crrr fr.c

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rl,,,rrt ll'rl;r LL.t l..'(fl \/l)()7.; Ll rr.lr.rrrl;rsrrr,;rlt.,'7-l.,,clasargacr,s

se r jul!!do p,ircinmcntc

10.

,1. r'r'r'rrrs,r (ts. I l5), dcixa Lc ser pctfrcrlr. \l,ls. li() L sc(1lcr lcccssria prra () jLrlg:lrcnto (1, cas. \ (slcs tcros cm que Somos de parccct que o rccurso dc!c lrr',,(((l(rtc, oLado se a iquidao sincicada.

Ii 27/1)l/lll(l(r, iiri cfectrrarla it r t r, , , , , , I rr." l(l(l(, r) lB(ri. (l( \ rtl;! por refcrlcs n tbnte.c ll(i, scnc|, () rl()sli) rr tillll ro r()rt;r'l( 1,|l)l)irl cle 1.30t-).921,08 (c1. cloc- junto a fls. llL tLo Poccssl) i1sfftrlof ltrrlr) il():,
I r
I

rrr

, t

I r

r r;r

xutos);
11.

\s pertcs folun notifcaclas deste doufo pareccr

2

liridao identhcacla no porto ntenoi for paga pela mprLgrirtc crr ll)/ iut()s). //2006 (cf. doc. junto a t-ls. 123 do processo instrutor juto
^os
Lr

e nada

vierar dizcr.
ts ...

- N sentclca ecorda deu sc como ^ssente a scgrlnte matda dc facto: I Ilr.r 20/01/2005, foi cmitico um certificado de rcsrcncia da socieddc
conlpro\.?ndo a stra rcsidncia n r\lemanla nos
?utos

I I I ;

f005 (cfr. doc. jurto a fls. 3-+ dos utos); .nr 13/0.t/2005, foL cn-ritrdo um certilc^do de rcsicincia
r{

de 2()02, 2003, 100;l

cla socieilaclc

3 - Con-ro tesulta da rlattia clc acto xada, a ninistrao 'lrirttt/tril tntcrrtlL quc, plrl btncciar das taxas rccluziclas previstas nas Convcnes sobre Dupla'l rll)tllit(, r ). x mpuFa11te devcx tcr fcito aconlp^tla os ptrgmentos a enticaccs no rust(l( ltcs rr

)rnpro\.iudo a sua rcsidncia na ,\cn-ranha nos iLnos ce 2003 c 200.1 (cfr. doc. lrnfo fls.35 ckrs autos); I r 06/05/2005, fri cnritido um ccrticado de resiclncin cla socicdlclc I) .. ( ( )mprovando a sua resiclncia no Rcuro l lnico tos anos de 2r-X)1 a 2003 (cfr. tloc. julto a fs.3r dos rutos);
.

C ...

(l()s uos);

lirn 21/03/2005, for cmirrclo urn cer-trrcaco dc rcsidncia cla entrdaclc I ... ofipro\:ando x sua residncia o Rco Lnido (cfr. doc. jurto a fls. 37 e 3{
l:.n
21 /O9

6. Ih 7.

cntidlclc l ... comprovanclcr inico e ao pag.flenfo d qr^rt(,r de 15.13;,00 em 3l / 12/2003 pela xnpugn?tnrc (cfr. doc. junto a fs. 39 c -10 cos autos;;

/2005. o tocl.121F'I, rclfi! iLmentc

L

;r

sua rcsrdncil no leino

15/01/2015, foi cr.r.riticlo um certificado de rcsidncia cla socieclaclc F... c.)rnprovtudo a sun residnca na,\emanra (cf. cloc. jrurto a fls. 41 dos ufos);

no Reino Llnido c na F,spanra) clc um ornrtrllo tc Portulal (residentes na '\lcmanl?r, fcfr() (l( ) moclclo apropriado dcvidrncnte celtificado pclas autoddades tlbutrias at ^o plazo estabeecrclo para erltrega do rmposto, o quc no aconteceu, Pelo que dc lfrlsl, it possibildade dc accionlr ir (ionveno ptra evitar a dupa tributao. Na sccluncia desse entel(mcnto, i \dlrir-tistrao '-fnbut/Lrii efectuou rn^ Ii(It||(LIr; i adicona rclativa r retenes na fontc clc TRC. Nr sentena r'ecortida, concordou se com a Poso lssrl1da pela \tltrlttlrsltrtr,t. 'Iribut/Lr:ia, iuendo-se apicao clo disPosto 1os tt.'" 2,t 1do art." 90." co (.llt , rr,r reclco vigcrtc em 2003 (introduzica pela Ler t" 32 B/2002, cle 30 dc L)r'ztrrrl,r,,1 cstabeecla1l o sc.qulntc: 2 - No cxistc arncla obrigao dc cfcchtar a eteno na fonte de II(., tr. l, ,rl. ' ' 'rr cm parte, consoaltc os casos, re?tivimcnc aos rendimentos rc[cridos no tt." I rl,, ,rrtrr" ' {l.', quar-rdo os sLricitos passivos benefictctt dc iseno tott ou Parcli ou, l)( )r' l, ,r(, | , r rna con\rcno clcstinada a cin-rtnar a dpla ttibutao celebrada poI- l,rlrrr',r1. ,r con-rpctncia para a tributo dos rcndnentos aufcr-tclos pot urn rcsiclcrrk' tlo orrir,' F,strdo contr^tlrtc no scja atribudr ao F-stado da fonfc or'r o scja lPcns (l( l()rrrr,l
. ,

l.rn 0,9/t).:t/1005, foi crrtrdo um cchEci(lo clc rcsirjncia da sociccade ( ... S-\ corrpror.alco a sua rrsiclncie em ,lspanra (c fr. toc. jtrnto e fs. -12 dos
xLrfos);

lrn-ritaca.

Nas situncs referdas no nnero rteor, os beoeFrcros clos rcndirrrlrrl,, ccvcni fazer prova pcrantc a entidade que sc cncota obigaLla a efectuar , rcrcr rr, rr'l
fontc, cla r.enhcao dos prcssupostos cgars dc que clepende a iscno ou dos qrrc tcstrl( r dc conveno destinaca a climurlr a dup^ tributo, consistinclo neste utino cls(). ri irprescnfao rle um formurur cle modeo a aprorarpor despacho clo N[rnistro cns Iiinrltrils
certrficaclo pelas aJtordadcs cornpetentes do rcspcctir'-o F,stado clc residnci. .1 * (]uando no se, efectlr,da x Prova it ao teno do prazo cstarclecitlo |,tlrt ,r cltrcs? do imposto, 6ca o subshnrto tributririo obrigado a cntl cgar a fot,Lda(lc (k ) Lrnl)( )s t( ) quc cleveria tel srco clccluzido nos termos ch ler. F,ntendcrr sc na sentena rccorrida, em s!, na cstcia de iurisp nttirtr: irr tlcstt

l. Irn l

r] certicado de rcsiclncia ca sociecladc I L . . c(nprolrndo a sua rcsiclncia na.\ematrha nos anos dc 2Xl3 (cfr. c1oc. jur.rto
er.r.riticlo

15/03/2tJ05, foi

(). rr ()-+/()+/f006, l'oi caltora o o Rclt(ino lnal

fs. -13 dos autos);

cla nspccco llrutl,rra,

clcr

qual consfxj to q-lc rcspeitr irnpugiao objecto clos presentcs xutos quc os I)rgi!cntos cfectuaclos as enticladcs no rcsidentcs crl pornreal, deveria, para rcncFrciar as tlxas rccuziclas inchcadas oas C.x\.ena)cs, ter siclo acompanadcr rc rLm forrIulrio clc rlodeo rpropnado clcr.icanentc ccrticado pcas autori ,:tccs triltuthrias corlpctcntcs at o fcrmo do prazo esfal)cccido para entrc.q cl) lolposto o que rro aconfece no caso cor-rcrefo, peo quc afasta a possitiidace rlc ecctonal a (lol\'ero pra e\.it^r a dupla tri)utacio (cfr. doc. junto a fls. 50 rt Illl roprrrccsso nsfrrtL'f Ltf', r,rs,1qt'rs, tujn teor,rgrll \c cpor1ntcula
L.rl

Supremo Trilural

clministtatrvo quc, no tendo a lmpugnirnte fctto a

plotit

cxil',irlrt

peo refcrico n-" 3 at ao termo clo p razo estatbecciLo pra entregt clo impostr I it 1l r-r rlrt tlrt r.rlificaco clos prcssupostos clc aplicao das convcnircs para cvitar a clupll frLlltrlrlii( )'

cll

ficara obngtca

etrega a ft)tdidade do imposto cpc devcria tcr siclr clcttrzrtl'.

lr

rl

rr )( lr r,/r111)).

c()nl() sc csta)cccc no n.o.l.

lt\4

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1r oLrlt.rtr1,1

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(:^rnJi, t,||^ r rr,,|t ,,| Vll!)ri
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)^() l)o suPlLfo

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Nr) (r)rirro. r()r1) I)cr rcircr)l n ri((r,r11 trr( ( i | \ { ( | ( | r I s s ] ( ) \r^grsrrtro rr0 \lrrrrstcrrrr l)Lrlricrr, a |,(. i." 67-.\/2Ot)7, rlc ll Llc l)r,zcrrlrrrr. r() r,,+ (lo scu alt.,,-11J.,,. I|( r( ||rr,r a rrPlicar_o ctroacriva do rc{rc p,r'clr rrt.,rltrzirl.) r()s ;.t.r,,90.,,,'.,, .1, c
.

I r r

l.|| rr, ( ()ns)artc os casosJ reitrva1entc aos rencmenkrs teferdos no n.n 1 do artigo gg." rl,, t 1r11111, do TRC quanco, por fora cle r,rma conr.eno destrnada I eminar dupla r I rlLrr.r'r ) r )u dc !m oto acordo df LL rerc' rnterrr,rcrt,D.t guc r.Lnculc n F,stacl0 portugus ' ,r ,lr lllrsl;rr-io intcrna, a competncia para a tnbutco os rendimentos eufer-iclos'por Lrrr r,r .rrtrr l;rrlc clre ni. tenra a sede rcm direco e fcchva em territ.. pornrgus e ai no r r r r r; r:rlrcccirne nto esthvcl ao clua os mcsmos sc ja. imp.tr.eis .o se ja atributla ao "' Itr,l,,rl;L li)ntr ou o seja apcnas clc forma rn-ritlr]a. ' N,rs srnlres rcfcridas no nmcro antcrior, bcm como na alnce.q) clo n.o 2 ccr . r i rr', , Iii ) '. ( )s )c'cficiririos dos rcnclimcntos cle f?zcr p ro\.x pe ,nte a

N csta rcrlaco cc 2007, a snrao est previstzr neste art." 90." A, em culos n. ,., 1, 2, j, 5 c r sc cstaltelccc o seel1-te, no que aqur interessa: I Nito cxrsrc obrigaco c1c efectuar a rctcnco na fonte de IRC, to todo ou cm

da rcsponsarilidade prcvista no n " 4do artiS';o(){)" { r() I " ir (l{' 90." .\ do Cclcligo do iR, na rccaco que l.res foi dada pcla prcsc'tc lcr' rrl)r( 'l\ ( l ^rtig1) s sinraircs nteflores entrada em vilor d mesma, indep endcntcmctl tc tlc 'lit tt I srtl" !) li ) (l( | c fectuaca a liqurdao do imposto, cxcepto quando tcnha -raviclo iugar ao )lqlrr( ir-posto e no csteja pcndente rcclamao, tecurso hierrcpico olr lmPtL{r't'

)r

1)utro lado, o rt." 48.", n." 4, ca reerida Lcr n." 67 r\ /2007, cstrrrcccc

) s( 11I'r

l(

.1 () aftstamento

n.'

ssim, o afastamcnto da rcsponsabllidade do substiruto tri)u1ri) Pcvtslo 'l'l(lrcl(' art.' 90.' .'\ dc aplicao retoactiva, e)icePto se trvcr hlvido lugtl a() Pigirlcrrl( l do imposto e no estvc Pendeote reclrn?!o, !ecurso hicrirqr[co (JLl rrlpLL1lr1(:i()' (l() I " 4 - No caso cm apreco, vedfica se uma situaco que plic\'e csf( r " 6
(r co

90.".\.

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'cm ,rr,,,rrtrr,lrr'r,^claacfectuararctenco.afo'tc,at,otcrmodoprazocstatelccidopara
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r | ( r'],ir (l( )

cnticiace que sc

'

ry' l)l tcriFrcao

clas r.rormas egais apic-cs: dos prcssupostos quc resultcm de conveniio clcstinaca a crminar ir iupla tributao ou de um outro acotrl<> de clircito intcrnacional ou ainda da

,rocto que clcvera tcr sido ccd.ziclo nos tcrmos

Na r.erdacc, os art."'7-" das Convencs para cvitirt duPa ttibutao cntrc l)l11',il (apror.ada pca ,er n." 12/82, dc 3 de lunho), Frara (,rprovrca pclo )c( I rl( ' ,\lemanha c Lei i." lO5/1, cle 2 cc Ntaro) e llspanra (aprovada per esouo tle -\sscmlrcr;r Lir t epblica n.' (r/95, dc 28 de Juciro) estabcecem quc (rtr h,nts da ttnta enprctt lc ntt I '/'nh' trt) (lac d t//d ttt/tnl,nl, exercd tt t/npftJd i,ra/d ta Jtj ?oden Jer hbnhtlu ne.r.re Ilstado, Lt fia i$ \tt tt t a enfirttt,t,':\tttt' 0 e.tlLt?/.1/.tltttdo..le attra Ii.\ada L.antfL)ttl te ?0 ne| de L/t/ {t4bele./Ic / ttttttlttltll lirttda, md! /tttinu'Llt ou/ro /10 nbttuda.t utttdtle tbrte nodo, oi.tet.t /Larar
P\dcry.ter

tn

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t)

cgrsaio nterna apcr,cl, atr-avs da aprcsentao de firrmulrio de rnocelo a ?rpo\.ar por clespacro clo Ilnistro das lrnalas certificado pelas autoricades colnpetetcs clo respectr\() Estaco de resicncia;

f)ren inql.lti|e.\ d ct.v e.tLthc/NLimenl0 e[]tbt ( Con-ro resr.rltir cla matria de tacto Frxada, a liqclao lefcre se a pigrlrrrliir l.r nacional' uo ferritrttl tuaclos a cntidldes no lesldcDtes Pot isso, r'crificl-sc umt situlilo enquadr've no no 2 clo art"()0". rr;r rr ilr. r"
(lLe

vigertc cm 20[)3.

( )s tit.nul/t.ros a quc se rcfcr-c o nn-rer-. ,Jterior, ce*Ld^mentc ccrtifcados, so . 'r r. l, rr,.,1 , m ttrno .l(

l r, )\ , iLtc i() Icrrno ckr prazo cstabciccico par2 clltrega (o imposto, r | .,,\ lrL.\'lstos rrts n_,. 3 e seLnuntes clo artigo 1,+.", [tc, o substiftrro

do clisposto ro nmcro scaunte, qualdo no scja efectuaca .Scnr frcltrzo

rcsultat do Prolitr(), os ccti[cidos dc ]esidncia d's rrlr(lrr(l( rrr" (l' residcntes foram lPcscnfados, cmbox clepois do tctn-ro clo Prizo Plra entlcu'l r rrrrlr" t' ([ta Il1rr rl'r | ' c] r da cotida l)or outro l?rdo, cnbora o irnposto cstir-cssc irleo t

No

cirso,

cono

n.' 67 .\/2007 (1 1-200U), csravx Pendcntc a pcscnte lmpu^o

c, r)cm asslml nos

ria rer sickr deduzdo.os tcrmos ca ei_ ,. Scr lltcluizo cia rcsponsabilicace contril ordcnaciolal, r rcsponsabiliclaclc . 'I rrl(l(.(,r u, nmero xrtrior pode scr aFasf?rda srmpre quc o srl)strtlro frib!trio t,,rl)r)\(..r()l o docLrrncLrfo a cirrc se rctcrc o n.,,2 clo prescltc itrtlio e os D., 3 c , r'rrrrr tt s rlr r rirtrgo 1.1.", consoanfc o caso, a verifrcao clos pressupostos para a cispensa
ccve

rtlr'1',r, toflL.rdc do imposto

tnbut'o obrgado

(lr rrr Pcrr isso, dc concluir que, i ccpcncc|tcmenfc ca rcspctnsallilidadt (:o1lt.rl or (l( I rt r r t' ) ciorld quc possa scr inrltutacla Impugllutc, sc eificam os pcss!postos ' ^frtslrrr n c\ccPco no sc vcrifcl I)c\rfl' cla s,,,a icsponsabilidadc como sutstituto tributhticl c

" '18." clesta ]-ci na partc nl (o tr1-scio l." + do ^rt Pclo e_.rposto, n liquicllo npu.qracla enfenna de lic1o dc vioaco clc lci, rr'srg,rr;ttlrr mcntc ro picctinrado ncsten"'1 do art." +8." .x Lci 1.'' 67 \/2t)07
135." tlo CP.\), estando com cla assclgrldir cfcchvmrcnle a lulcla da fosiio tlii rrr|rrr', rillfc, por sc tralar (lc r icio clte rllsta i retlovao do aclo in-rpttgnlc i.lssl rtnuaito inrPrcir rr rcconstinLicilo ca sinrao quc crisfiria s| trio ftrcss| stt|l,

r,,r,tl )U ),|lrlrL] cc refctco. I , ,r() frsuti (lcsts disposices, embora a no rprescntao c.

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5_-\cxistrrciarlestcl'icrodcvirllaoclcleijustrficaaalullocaliqrLicltirl(lrrt''

fo.r.lrio rcfcnc.

rr r 'rlrrrL r,r ( .

r.'rrrrrrd,r.rtiercrcct*^do,entrcEarat.talidaclccolipostoq.cde'crixtersi(lo ,l(tlr,,1(|i,.rrrrrrifcsc,:r.n.").(llrcrst,resp.:rsrrridaclcscjaafistlc^sernprcquc,s.lrs rrrnr' rrr)ur,ln() c()nl)r()\'( (()rlr)(ir)(j,)(rr{)rcfr:r'idolol."2rveri[icaiiocospr-csstr , r ) I fi I rIs|r'nstr t rr tlrr,,r,, '

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benc[ci1iri.s dos rcrdimerkrs, at a. termo

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rnyrost. gerc

praz. cstabcccrc! r obrigaes. s'bsri[rto trbuthrio e fcctuir.r rL rctr:ntl cc,

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f (]c iLLtos c(tPcnsxt(')11()s' c[Lrrti,L Pir.!!l {lrrt I r lilr1,, rlr Lrlrlr, (r \ |n11rrr|rr,Lrrt, 1,,,1, r.rrrrl,, rrrtlLL{ s(l;ll Prtqos jrrl-os itrtlctlrtltz'r{"t" 's lrrr\ l' rrr' L|, rrrt ,, 11,,, rr,, | ,l.r I r ,
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'csp.rs^bricrarc ;r l;rtrL cLr prprro servio, globalmentc consrderado.

trtlu/lrld cu ,nn/d/tc .t//fui0t.ttr) l,q,t/ttttrn, rh,rrrlt,. \ lctl ccst ronlla, ao rcfctir a irnl.rutrLlrlrcarlc rkr cr-ro dt).\ .\cn\.u.tj apolta mart l( s rir cn i( no scn hdo dc podcr se^'rr de basc ir por juros incremnrzat r-r.)s

rk :(ll)3. l)(),, r(ss( ;tri,, rl rtpugrllrnte no ser detentof^ rlc rIrrtLrttrctrI,rs ttrttr1ltovrLivrrs rlt ,lrrr' ,,,; pagamentos em causa haviurm sido ctctuackrs a (nfitladcs rii() lcs'dcrlcs;
clc itprLdao, quc clevcriam sc clc(lrit(l;r:. rr,, rtrr,r

porm, flos !omenfc,,s em que a Aclminsf rao'l r-ibut/tria e rcttulrl rr rrrsplcr e a subsequente liqdao, j tnha conhecimerto de que as crlticl^clcs rr ( ir

rr,,
rs ir

\cLninistrao Tributria tem deveres genricos de actuo cm conformidaclc r , ,nr ;r 1ci (att.'" 266.", n." 1, da CRp c 55." da LGT), pelo que, ir.rdepcndertemcnte cla r r, r ir th, ct pa cc qualquer das p cssoas ou entidaces clui a urteg.zLrn, quaquer iegadacle l rrrr. r t sLrltantc de uma acruao do sujeito passivo .,o de t"rcei , se.i i-p.,trr"i.a c,,pa ,l',,, Irr,,Prios servios. , I srr culpa est, em regra, conexionada com a prpria prticr de uma liqtuclao rlr r',r1 t. prrr isso ilcita [QNo commo r1a responsabilidaile exraconfratua por actos de 1, ,r.r,, lrlrlLc^ r coinciclncra cntre ilegalddc e iiicrtuclc (art." 6.", n.. 1, do D], n." lrjrr,l.rl( lt-11 1967 c atr." 9."de.ein..67/2001,(\e31 clcDezcmtro).]. Na vcrdaclc, , lLr rrrr , , rrrD;t cetcrn-rinaca coDduta conshtui um facto que face da ei qujficvei como rlr r,,Ll, rlr.r'clii tzer-se c.lccorrcr da constataco da iegalicade a existr.rcia de cr pa, por scr .r,ir',, ,1rrr. crn reura se [ga ao prpno carctcr iicito clo facto, s scndo de a afastlr se sc rr'r , ,rst r rL (lue cl, no caso, no ocorrc. sentido, pode vcr_sc o acrdo co S-I.\ [QNestc ,l( .l I I l()02, rccurso n." 117/02.]
,
L

eram efectivamente no resdentes, atrar's de documelrtos clue cstav?u nir ( )5s( da Impug.rante datados de 200.1 e 2005 que lhe forarrr apcscr)txd)s c (luc s('

eferem no prpro reatoro:

assim, quando efectuou a inspeco e a posterior licpudao, a -\clmirrslrir!;( r Tributtia j sabia que no havia nenhrur.ra dr.ida de imposto por prrrt rlrrs entidads oo residentes refendas e, por isso, no sc poclcria justitiorr rltrc sr' in-rpusesse Impugnalte o seu pagmentoj como substituta tributhril, pors lrrl in-rposico trcompative com os eFeddos prircp1os constltuci(Jnris

cr,,rrs
)rs.

^ ) ]l como alnda no trna cm scu podcr os docrmcnfos em causa, de1'ena tcr eic(t[,(li retenco. Por isso, cssa conduta susccptr,el dc ntegrar na contra orrli:nair,, lr:r:rl. designadamentc a trpficada no n." '1 do art.' 11.1." clo RCf \Ias, cssa ilcgaiclacle cla acruao cla mpugnte no pode justificar quc sclrr Ir,lr r',l,r,l, imposto que, no moento err que efcuada a hquidao, j se sabe quc niro c r l r l, r'r, ,
. ,

E certo quc rum situo dcstc tipo, a actuao da Impu6paotc vroloL

lcr. l)(

rrr|r,t
,1,,

\()csr)cmaprcco,ol.".1doart..;tg..dLein."67,\/2007,aodetcnninaratplrca se ptcv (\prrssatnrnte llo t." + clo .Lrt.- 90." ,\, constitui r r | r( r ,r,rlc(rrncnt, r erphcLr, r cc quc era ilcgal putaco ' c1c responsabiicacc ao subs
r;ro rcir-olctir-a do rcgm.c cluc trlf.LI|,r9utuldo5L-anmfrorasseaverificaodospesslposklsparaIcrspcnsa

rlr't(l(
111q1111"rr1,,

(.lLr.

lejti fer itlt, n/taid d lqtlL/lqija ta t///p|j/a>. | . ,l(,r\,,rru' '. ern \tnt.t\'ne! ,rn ,1rrc l,r Clc, ru.,,1,, ,un.r Ir,lrrrJir,,, em ntLI(. ,O ,lrLr'1ri s| slltc qrrc no sc verifica r, f.rrt,, trilrLrrii,, qrLe lc LSra sublccntc, no pocle .]t.rU.r r( quc \c,c\r,L Is_rrnre ur acto egj, ccsde loso, fracc.r.,s pru.,.,p,os I l,r\tr, ) ll,l r,Lt t lr ,t i,.Lron,diL.rrlr c da igualdade nir rcpar-tiiio clc ncarg,,s pbrcos, c.,ja ,l ,rr rr'r.Lr rrrf,,rr.r r \tnu rrs ir.r,, o fnb'tiir-iapco art." 55." clal_C.1.! c*rc so cor.ncr ilt l,rri rlli,\ rl,t tLLsfrc,. d.r nrecssiclade c da iguaclade, gcncricamcnte cn!nclados 1os r I I I " r I8.", rr." 2, ca CRp c nsitos lo prin-o clo Eitarlo cle Dircrto Democri.rtico.
,

r, t^rrliLrc.cla \clnnistrao Tribrrr,rria, sr,-corn luria're'ro t-ir.r ilcgaiilace sc poce tirirl)r'((r(lcr'(lrc, r prtlc, st dnt/a.r.rem_por r,l eg.rsatir.a icNrcacs de tnpoito j r lr{1r;l(lls. c(l') fz aquca ro.la, ao cetetminar a cxc'so ca respo.sabiiace cicr

que rcteo clcr.-erii scr cfccaca. Ne vcrcaclc, cm face ckr refcrtlc, |r'jncLlLo tl,r rg.dtladc .t qur Lsta suborchnaca a

cl

m(:mo gll(

11

."mfr.\:r,..tn \.r(.\sc.t '

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rr,.r.r1,n.r. 1sp,,,.

f(ll)\1ltrt( ) trrltttittto <ltuhfetlettentrrtc

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] .rrl,rl,'rrt,liL,lqe l 'rrnt,r srfu,rn dtssc rrpo cluc succdeu no caso em aprcoj

'a

Fo, ais, este o entendlmento que cstcvc surjaccotc rcclaco d) r." (' (1,, rt" 90.'-.\ rntrodr.rzida pela Le n.' 6'7 -),/2001 , de 31 dc Dczcmrro, cm quc. rl( sir , r' .{ allrar ir subsistncia da rcsponsabiidade contra-ordcnaciona, sc afasta a rcsp( ,nsrrl'rlr, I r,l, do substinrto pea fata de eteno. rs csns cm qoL. IsicLrrmcDfe , sc c{)rlrr | ,lr, no se verificavam os prcsspostos da cxignca clc imposto s enticlaclcs nio lr':'rilr rrtr' Scnclo assim, clcvcl'L cntcnclcr se quc o 1cto nnpuqnado enfema de vicio rlc r r, ,l r, .r, clc lci por erro sobrc os pressupostos cle direito c este erro in-rputrive aos scr-\'ri \. l,r cfctos no clisposto no ,trt." 43-", n-' 1, cla LGT. (onsequentemelrfe, h ugar a paganelto de juros rndcmnizatnos ccscc u rlu trr lr l que e tectuou o p galnento do llrrposio liquicaco p clo rcto impuppaco (1 l) 2( )( )(r, co rr r, , sc rctcrc no ponto 11 ca nratna dc facto hxaca) at qucc em quc \ilcr a scr crrlr(l,r il respectlvx 1ota de crdrto (art." (r1.', n." 3, do C1'1''). Os juros intlcmnzat rios se r o calculados con b?se quanna p aga ( 1.30(1.()2 ,( 18) c na tara cle juros legds de .ll,o, prer.ista na Portana rr." 291/l)3, clc 8 clc ,\l.rtil, aplic;i\r'l 1rlrI fora clo preceinrado ros iut." 35.", n.' 10, e .tr1.', n." I da l-CT e 559.", n." 1, co ( 'rtlir',r, Cir.il, ou cle outrls que venham a ser xldns at emisso da nota ce crcrto. Termos en-r que acordam neste Suplemo Tribur-ra ,\dilinistratlvo cm: conceder pro\.ircrto ao rccurso jusdc()ne;
, I 1

ru \ctnilisttao 'rrl)Lrtiirir, ao cfectuar uma inspeco em 20(ro, constatou cuc r r;, h;r'rarr srti, r'r r rLrurrrLs as rctenes fonte <1lc esto su)laccrtes xo a;ro

sf renefe no pollto 9 camatria de facto fixadr:

collto

se constatx

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fcri rccotncla;
r r 1rr'occrlcntc

rn rlr r rr,,rr;rt

rr .r lr,lrrr,rr, ,r,, rrrrIrrrlrr:rr|:r.

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,,yr I o (tr.

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1t!)

DrRErro FrgcAL

cAloa ftlt00t hFotvroos

condcnr r\dmnistro'l'riburrrn n prtgtr lutptLgrranfc Pagamcto de juros indernnizatdos, desde 10-G2(X)(r nt quclc cm cpc vier a ser emiticla a respectiva nota de crditq ta-ta legn de 47u scm prcjzo de eventual alterao que venha a ocorrer at referida emisso.

Scm custas, neste Supremo Tribunal Administrativo, por a Fazenda Pbrca no tet contra zregado [art.'2.', n.' 1, neag), do CCJ]. (ustas pela Fazenda Pblica na 1." nstncia.

Acrdo do
Souu

tibunal Central Administrativo Sul (')

de 02l03l20l0

l,isboa, 28 de Outubro de 2009. Nrunl,t de Pachuo.

Jorge de

(telatot)

Branda de Pnho

. Iseno IMT . Instuo' Fundamentao l. O pedido

de iseno de

IMT carece de reconhecimento

e deve set efecruado pelo

conrrbnte anres do acro ou conlrato que ongtnou

supostos da iseno;

a transmisso;

2, Ta pedido deve ser instrdo com os documentos aptos a demonstra os Pres3. Na falta da pra jrno desses documentos pelo interessado, cabe T socitlos no mbito do princpio da colaborao e coopeao; o 4. iseno de I'IT presta no rt." 8.", n 1 do CIvT, tem como pressupostos que as aqsies sejam efectuadas por instituies de crdito ou sociedades comerclals, q.re a d.rida esteia a sr exigida judicialmente em processo de execuo ou de falncia/ /insolvncia, regrme qre apcvel dao ern cumprimento, resultate d emprsmos feitos ou de fianas prestadas; 5. A ndamentao de um acto deve dar a conhecer a um destinatrio normal, que se supe seja o administrado, o itinerdo cognoscitivo e valorativo que permitiu alcanar aquele resultado e no qualquer um outro e bem assim as normas jurdicas aplicadas que conduziram ao mesmo resultado.

cordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio (2.'Seco) do Tribrural Central dministrativo Sul:

A. O Reltrio. 1. Caixa de Crdito Agrcol,a Mtuo de Pombal, CRL, identificada nos autos, veio deduzir a presente aco administrativa especial contra o Ninistro das Ftnanas,
a anulao do despacho do Ex.'"' Sectetrio de Estado dos Assurtos 11.11.2008 que lhe indefetiu o pedido de iseno de imposto sobre as Fiscais de

tendo em vista obter

o Ia w.r'urdgsipt, Processo: 02936/09. tulator: Eugnio Sequeira.

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D entidde demndad:

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rLr itcto clc dcicrLrncnto rl )s c(nPc1s1t()I1os.

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a/ o

(titcla ir cuticaclc

den-riurclaca

rrslfnllv().
|

\Lr, ir tc\r,r cr,rtc\t.Lt c lrutf,rr o processo

clcspacho cle inclc[erin-rcnti-l ]dnnclrfl sc r ilc\islirfu tIrs tItrIrtrII,,L cotltaistlcos efi f1lta, Para se podeI aprcciar o pccliclr clit isctrir r. coIrro lcsrrlrr

.o rtlgo 1.' do

,l\."" le p resentmtc do \ Inistrio Prblico (lr\ IP), jruto des te Tribural, ap csar dc . \ I rcidx 1o ipresentou quaquer parecer. l)eo rcator foi proferdo o despacro saneador de fls- 65 clos autos, onde se pronulcioLL rncxistncia ce questes quc ol)stcm ao conhecimcnto do objecto do proccsso c pela lrr'l;r rI srcr:cssidade cla produo de aisquer provas, tendo as partcs sido notrficzrdas para r|, r,, rrt rrr por esct to, cujas concluses na ntega se reproduzcm:
i )t
lf

) O

prir.rcipro ce colaboraio est,l)cleclda no 1'" 2 do irti!() 59'" tll l'( l l"r ttriaclo pca lutorn ,ro no ap resentar i Pr'o\' solicitada sol)rc l( )n r 1) ll( I rl | prin-rento c1o dcvcclot.

Cl\tT.

c) ,\ interpctaio

quc o iu faz do artigo

{.'do (l'\lT-c

cxigtr-rcia clm ptovas lequcddas, cncollt

clo'citado ro;md\.o, vcio, apelas, erpcssamellte' lmifar lc*Lcits c:itqirrt i;rs .ros Prd1os .l!re nio se clcstinem a -rabitao, o q'e no lr olso cll atrlolrt'

sc, no csPrito (x lci, c x ncttlil I ct'r(;iri '

-c1ttc

se c()r(t(lrzir lil

[)a autol:
cicciso viola a lei porqu^ntor as normas clos art." 8.o e 10.' clo CL\t'no , .rr'.t rrr. rlir-ccta ou indirectal-rente, quc o contribuinte apresentc os eementos solcitados lrr 1,, I r. l)irector clc Servicos e cm cula fata se apoia a ciecso de indefernento. . \'rrll a ei porcluc, cm vez apreciar e clcclarar a conforn-ridade ou dcsconformidade , l, , I'r'rlrrlr com os critos do art.' 8.' do CNfl, aprecia a suzr bondaclc com base numa .rl,r,,,rrl;r feta de elementos de prova (no sc dcr.e esquecer q!e as p(o\as no so um 1'l)l( f lrv) cm s1 mesmo mas um meio e que os facfos notrios, ou os que se cncontem lrr)\id()s, no carecen ce suplcmentares provas). i. \'ioa a cr porque, encontrzrnckr se o pechdo \.alida c atempadrente f<rrmulado e rstri(lo com os eementos exigivcis, deveria (erecer, como se reclama, acto c1e dcferrcrto, iuico comptive com a o quadro de facto e dc clireito ciehncos. -1. )or assim cizer, o inclcfedmer-rto estriba se numa exgncia legal irc \t\ fcr fe, o mesmo ritlrzcr cluc enfellta cc crro nos pressupostos dc drreito que he so .rpiicr.'eis. 5. \'ioa a l-ei (rrt." 57.' da i-GT) porquanto deveria ter siclo profcrido no prazo rrr;lxrrno clc 6 mcses e r-ro o fo. (r. )ndccc ce vicio de forma, por falta ce irrdamentzro c1c drcito. frr-rdarnentao Lr'rItcito rrrsuficicnte ou obscura cquivale fata de fundamentao.

| \

d) '\ e)

acnrarl clo rucstdc acotdo ctlm o artigo 1.1." claT-C.I.sclbre ep<lssrlrrtIlrlr quc a admtnistrao tem dc solicitar prova dos prcssupostos dn iscnio Pcb e\Posto, o dcspacro ora concstzrdo no padccc de <lttalclucr tlos vit ror tlr cesignldtmcntc lrolao dc lei (erro nos Pfcssrrl))sl1): (i(' que vem ^cusado,folma (frLlta cc u.rcamcntao cle drrcito), c) rr)s l)r{ r" rl ciireito), vicio cc postos dc facto.

r;rrrtr rr' l' ' -\ssm, e de modo a f^7cr se iusha, dcvcrt o ru ser ')solvido clos pccrt! 's' rr rllr"rrlr' r' lr r' cpLrl11ttr" cle no padecc si profendo, sc r orclcm iur.ca o aco po Poquato

lbran-r colhiclos os vstos clos l-\'""'-\diuntos B. A fundamento.

2.

A questo decidenda.

l dccir: Se a auto ra istluiu o sclPedido (( tsr rrr:r'' 'lr' pari a rcsPectl\'^ tprecrao; Ii sc o tltslt'trlt" neccssrios documcntos \lT como oi (folmn) flurdtmcnlao dc falta dc vicio do paccce impugnaclo
So as scguntcs as qucs tes

7lrfermacleerronospressrpostosdefacto.Naverdade,adecisodcrldeferimento
faiti dc clcmentos de pror.a sobrc a natureza da dr-ida c cla sua exipgbilidade Llrrr' trio sc r,erificam. lJ. )rspoldo r ,\dn.rinistrao lriscal do prazo de mcscs para decidir (art.'57." da | .( l ), nio rcnclo cumprido o prazo, justo ser, ao menos com apeo ao princpro cla rccil,r,,t rrl,rclc, cluc o Ru seja conclenado a pagar -\ os juros compensatrios, taxa lcga, , ,r r sr'1r quc cgamente cobrada que cobraria no caso cla falta ser imputvei ao contrirunte,
,rs\c
r l1

3. A mtria de facto.

rL-a

Com tclevo Pxra a trpreclaiio clo mrito da aco' pclos documcllk)s c l)r()(rs:rl acln-rr.istratrr.o j.nos c artic'ao czrs p^rtesi cicontri sc pro'ircla a scp'ittc iLcftttlitlrttlr .
a

suborclinar is seg'Lltes ailcxs: I'rqLrcttlt r;r ,) l)o requerrrcnro entraclo em 958T2005 no Servico dc Flnn^s cll lllc lirsst ptrrir:ionat vero iutor a or^ lioz e clirigdo ao Ex."" \linistro das lrnura-s,

sc passa a

rrr lr

rr \.
.\ss1m se concuinco, fnan-rente, como na petio rr-ricial, pugnando-se pela crincia cla c(:), cor focas as consequncias cgais.
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ta.it/itldu^e|!i0doI,4oaIIx,l.)d1'\0hreTransltelottL:n.ld.,lr|nl)t'cl't(l}I.I')' t tii/0 & ddii| en Pttlturtr/n ot i rqrli 0J ltAtin/t\ n/et: l'4tt rlt (' ./1 ttq0 [irhdln) rt." t.'\'\'l rl,t lr,.t!rrtit tb Iiit.lt1Jo' utr/o .. ttnlo t /rt/al kt tlt tl//t I /.2r7.859.71 | 1l/l'\t tlt\ltt t t t,'tli;,4,r, lt ittljl0\ tt\/1//4ttlr\ l0\ t//f)tt)\l///h\ t'

lctulor|taqttillll(,lll'tt1't,,\'tl',tllt|l,,t\I,lL,t||'ltL'I4,:l'.,:lll,ccss., fls. rtio sc l()slrillrr rrrrrr( | rLl.r"

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/ ltlrr;rtIrrsrt;o tlas flacircs tl,,lrrr.rir,' rrrlr,rrr,, rrlrr,r rr lr.rrtIr,;r ()f^.\. lrsou cr | | ll)lr)O5, rr \l dc +8..11J7,2IJ, ?tlr ,ttl///\tt,t),h ,ltt,rh ,lr I'ttl'trd,tl,,f/1,/Lt st)l)rc t^ts rrrr,,vr,rs .y': rlcsro p()ccsso i|sfrtrlor'; r) \o inrrito ccsrc procedincnt), \'l'sol,.rlor cr I7.o7.1006, orr nuk)r, o
ctrr r,, tlos sct1li11lcs clcllc1k)sl
|.

SCntlr CSta, ACtllitlt]tC,)lc, n fOfl-A pr()CCSSU,tl 1t;trir l,rZr'r \ttl(t (t ltrlTr) r)S (llr(llis (loli

atrnLstraclOSqucxtcntocrlnef-Cctltl(l()s;rlllrrrsrl,,(lll,rrcatrrs()ai)l1clrl()s(l --\ rcfbrma sobre a tbutao do rcncirnclto c a urlrrprio dc rtrcdtdrts tlcslrrrltlrrs

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.ltttlfdtlt
L!10:

a (e:rtrdcto

tltlt ltl rl l//

banria)/fro

..1 d0

dtr.tr0 d0 tt/tqrnentu dd litidL, qae dio deterLi ru

combatcr a evaso c fraude fiscais constrturu o urcarnento uvruraclo pclo cgislittlor prtlrt proccder a vastas e profturclas ateracs, quer no CRS, quer l1o (I(' rr 'l'lr'l(ir re [orma da tribr.ttiro nprovada pcla -ei n' 30 G/2000, cle 29 de Dczr:mbto' Porm, vor'idos quc [oltm pouco mais dc seis n-rescs i, de lrovo, o lcgslaclrl st rrtrrr

2..ln\fidito/?r0u de ifiJir0 lla balano tlo ano unteiar dd d/Lida e/?/ q esta ...; .\ t f rntt iete n toltdat ot qrou/uze ot lene leJ a0 re!.\drLintenti dadlLida, e se a reJendo tontrato l, t,,t tn nml:ine n /0 Jai 0 nci7 /i/n7 t e! d dti| le eti./l1) fafi rct:a?enia la| tal|re.t em
,1,

nccessidade dc reirr, quer esses rcsmos cdigos, quei outros dipomas lcgus corrrr' " Est?rtuto cos Bcneficos Iiscais, altcrao agora crigda como instrmcnto ce fricilitar;ii,, do conhccrn-rento c interprctao do quaclro ega por parte cos suleltos Pxssrv()s (l() imposto tendo procedido sua repubicao lntegra pclo Dec Lci n ' 191/20{)1' rlc 3 tc
S que tamtm lqru os propsitos do lcgrsl,do ncsta matri^ no fortu durldoLrlos' Com efcito, r,oviclo n-c1os dc !1 ms, i se cncortrava dc oolo, a ltclar' cnfrf ( )rlr )s drplomas, o CIRC, em oito dos seus arligos pco l)ec -Lein " 221/2t101, de 7tc \qrrstrr ,\o nive ch reforna di tributao do Pattmno fo publicado o L)cc l'ci n'"ll7/ /2)03, de 12 clc Novemrro, que dm clas cliversas ?lteracs ittroduziclas aos cr'ttlir''"s rl" ( CIRC, do CIRS e do lmposto do Selo, veio introduzir dois novos cdisos: r I 'rtlrr" ' r l' ' r, lunsrrrrs:.,', as Nlur-ricipa sobre mposto do mposto Nlumcipa sobre Lnvcis c o cdrgo o rrrl" l'r'r' lr l)rc 2 do crtado peo art " (C\fI), ambos lprovaclos mvcis C)nerosas clc cste rltrmo vindo slrbstrtur a t1l)utao at cnto acomctida ao CINISIS) (rtt l " l tt 3 do cltado Dec.-Lcr), com enracla em vigor em 1.1 20(l't (at." 32 ", n " 3. rlr r trtt trr"

ltttlf10/?rt)td le tlte

.re

unJcurum curaim: de nbntnca en ttara.

L\0

.ful.ro.

\l,t)\ tlltti.t,ie. Lptr dli /it/./kt lls t//t/l | 0J da litl,t rlte lo/ulryn a n0 Lte !/abd/ dLl l.t ,l,t, t'tl,'ttrlo no peddt, docutentos que csta, crto, no remeteu - r,f. mesmo proccsso

rf lrm infotmao prestada pela I)itcco de Servios do n.rposto Nlrurc4ral sobre r,rnsnrissircs (Jnetosas de Imr'cis foi proposto irdefermcnto do pccliclo pot a r( (lr( f('rfe no te r junto os docLmentos soicitaclos pea ,\T ry'. mesmo proccsso
r

l1slfuk);
c) NotiFrclda clue foi a ora autora pari o exerccio do (rclto ce audio prr'ia veio ,r fsr contest?r cx1g1)iliddc dos documentos solictaclos pea,\T, tendo cor-rtuclo, ^ -rrndo juntar alguns dos documentos em c^usa, c pugnaldo peln /\r tn)/t0/1i dc tcrlf)o,

rltllrLio ca ptoposta de deciso,/n mcsmo processo lnstrutor; l) Irr cnto caborada.urrut {ornao ;omp/tmenur uttetctrmente elaborad^, cm que

Dec.-Let).
Dcsde ogr co prenltukr clestc CI[T se poclc lcr que cste velo Substrhr r. , lrlUlir( ]r , s lirr li , , acometid ao CI\ISISD, mns quc foi ntesnro mis am, ao vir tritutu' ^l"r ^ttcs rcsult,Lntes d,e L:Ln/ftttai tfttril/t0.t de irui'eit, qac lm xn 1'tJ/.11td0 eLa nLx eqxn/t'tth ///ttt ,ltlt pt$tan ao lada de tltr.llqaer /Q0./c ttlbl.ttdl;i0. (J lmposto mricPl sobre s trasmisscs onerosas clc in-rveis (l\IT)' <1uc sLrlrstrtrrr o imposto mruricipa c1c sisa, conttul a incrcltr sobre as triusmisscs, a ttulo otlcroso. tl' ' direio dc propriedadc sobre imvcis e das fipgras parcclares dessc dircito, podcr(l() rslcs creitos trar.rsmitir-se sol) di\.esas f()rmds ou Lr rrre L l cr)Dstltuci iLL L\tlno dc (L\'( sr )s

lr\trlllL, polto por ponto i necessiddc dos clcmctos soicitados z ora aufora, c igulmete 't prrlrirc o inclcfcrimcnto do pedido por a ficsm no ter r.indo entregar todos os ( ( rcnf()s solicitaclos c necessrios parl a apreciao clo pedido do ber-reicio ern causa, tcrrLlo l'rltaclo os rcfcricios nos po1tos 1,2 e 3 do oicio rcfcrdo em r) supra, e onde foi ,r1,r,sro o despacho clo l-x.'"" SE,\F de 11.11.20118, dc concordo con.r a proposta dc , ,,rrvollio en clcfinitittr ca dccso provisra ce inclcferimcnto despacho objecto clr 'r' (rr( .r\..iu - ,i.61;6oprncc.<o instruturi .g) lstc despncho foi notiftcado ora autora em :t.12.21-l(l{ c a prcscnte aco deu crrllarrr rrcsfc'fnburi em 17.2..2009 ry' caln-rto aposto i fls. 2 dos prescntcs autos c
r

tipos dc cotratos.
Pordn,
a npt

l,

,r

tc fs.
,1.

2.1.

O dieito.
lr
r

fu /ngugen nortzttttu c dt re/.!rt/lffur 0 tu artint/t o, um u/argat d barc 1nlina t tLirttt jrtrlti)t.t qae, cnb,tu d teiore. aa nc'na laterdi.; fornallida de L:arut,t hn tli*).\ ./. rxt t /.\.
ri

Crd20

ttli| le bnltu

re?r\dx\ir

Lneiar e, dli/:'/

dc

Trateiu' ,t tttttt rcfot ttttt/'t"lt

ta ttdninisrdh a e$dr7d/ co rrcspondia o u)teriot t cL// rJa ,0 kn,urt), lcur surstrtur, tedo contudo o scu objecto sido rmpliado, clc molclc a ncu , ,rrr l nio sr-r a cecaraco de inr.alidade ou amrao dos actos recorriclos tfr. art."'6." dr.t ,rrrtIr'r()r'|,l'l \[ic 191.'do CPT.\-como tambm, entre outros, no p edido de condcnaciirr .r Ir'.itrc;r rc Lr rct() r(milisf futivo lcsalmcntc devido - art." -[6." e scgs. do CPT,\ c rr'rrl) r) l)z() gcl l)iu;t ;r srr;r tlctlrrr;o sico llltrEaco p,, trs mescs, sc.I 58" ^t.o
,1rrr' ,r,1ucri

rlc cerrominlcla

1".. 1,a :...,/1 1ln. ",..,ry,

n ttj Lk't Nos fcrn-ros do clisposto no illt." 1 ", n " 1 do C\IT, 0 m?o[/:a ml]xtLrf)n/ \0't t 't\ hn .t,r/t.\c.i t)/vnt^ de nrcs (l\I't') tttide :abrc ttt lrdni//iret )reltJ n0t .t.l.4a.t n'.|/ttt/' \' rltrtt/t1ter tlae ieju a tt b par qtt ie aperen. ( ) cnrlo II do citdo CI ll trata ds isenes, los seus art " 6 " e scgs.' scrtco t1L tc rl gcr)crtiidadc so de rcconhecimcnto n pediclo do tntclcsslclo. cln rc(llrcrfrl()
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seu'." 6, ali.ca /-,,/, r?l rcclacc?o cncontra cl causi. I )rspunha t norrna clo art.'8.", n.o 1 (:r (o mcsmo Cjl\f', na reclaco ento vigcnte, -,1'rc ;r epiuraf, senco pca aqtusiio rlc rmveis por instrtuies de crdito: \'tu funnt.t l0 IrIT di arl ti;o-cr lc mrc.r ptrr srrnitai le dli/0 0xpar.rxitldde! /tu.Lilth |/t/t) tttf)t/tt/ ga lreia oa l/direLl/tu te par aq/tt/d! d\l/txrkla, en !/r)L.eji| dt Lttttt| ,tru,do por t \\ t\ rttl/lxlta'tt 0x far 0x1t0 trcd,-. butt tomo ur {edrudu.t cn protv.r.to de otr c n.tolirti e,

.l()r);c;()fl)irrrcc.tlal)ircc.-(erackrsmpostrs

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i.1|1||/||'i''1l|lI/{t.\:Je|p/ih/Lj0.|t\[]f.n4j|rehtun/e[qne'|Nj4nJn],e]i0|N|dajd|nb1dh.lbI/d|0 1r ltla r/, ttt sctrrr." L.

ft/itttit l,''!'tt,.l|^,t/L'tittlltle,lttltdeddittcttltttttt1'ltinent0,lr.v|.qxr',tlt1l/qtlrtlto. t, ,t,tr , t,,t,, ,/t, tttot r.er//ltdn/N.t .le ult jrnu.ftinl at tle fut;a: pruula:. \.1, )s trrmos co disposto no art.'' 2." clo tiBlr aprovaclo pel<t art." 1.,, clo De c._l ,ci n." ' | ' ll't. tle I rc frrlhcr, Lutldentr ft hncl/Liz.r f.t,ait dt tttetldas rI utrle[ c\trfL:txrLtl injlinld.l
\,n

ftttit frc$/)ai/0i 10.",1."2ck)citado()l\IT,-+8.,,c65..,'.,, 1coCI)PT a. c.irtr-riri ckr clue ^rt." , I r( sr() ptrccc crtendcL ri mati'ri dt stla concluso 2.' cal)c ?risar \r ?t mcsrna r ei,-r

t\tri,,

lt, tttli'lrr f:r.ar tt i.tuct.t, u redn":i)tt fu ltxat. n thdu(* r nutid tttlciru/ t t ,,0/ectu. 't'tt,lt'l|t',tttt'tt:t't:tt!!tu|$|u1eMl4!c0n|f'lrtltcr/rld:fs'tli'tc1lteobe r| Ir///t/t) ttI/!i|J selr i.1' 2. \rrrr() o rccortc clc trrl figurrr d. iseno de \'l c q.c cabe ao urtcressad. tirzer .lt,rrlil'f'r <r scrr pcclitlo com (ts (h)dtn( h.t net:titiot tltnon;rar t).\ dd

c, rcconhccirlirmente, o no har-ia fcito ,lu;rrrr|(, cnto firrmulou o seu pcdico clc scno, por ncntuns (k)cultcntos cLtto tet l|lr l( )s fcnd() elt' \1sta ,L ipfcclao, (l0slenarlarnentc, co cmpstilo cfectuido refcrido ^o 1,,:rilrrrrn tla ( rrtccico .r_cr-es c mulhcr, quer qlc o meslno se ctcotttassc cm ||ar||tl),-'c1t().
lcrrcl' a .\'l' no clccurso cc tal p.rccclimerfo \,-do sticirar a or,1 .rLrhra rs rrt.s q.c a mcs!ir ente'cliir nccessi'rrios p^ra instrr tal pe<1ito - f: matri.r clo r r ) ,, rL ) p r( ) il f(-) ro firaco cmlx,r,r .r o.r irLrtu.1 c(rtiruc a cr ntcstJr quc l'1 tais clcrcrtos l' ':scrr accrssLrrrs p?rrrL irstruir () pcclLco crn cals, vcio cot'trrd(), p,r aLn/a/rd dc /r//40 e r/,1'lr'. ir() (i.c iLufar algrrns tcsses clcrrcntos r,s no k)dos, tc.do cleixacl'de ^le.q()Ll,
ri
rcLrrrre
)

.r rrrstruir o scu pedido corn tais clcmentos, j

tttslrt;trt,t,,, rr':rtle ftrl s,l)c sr lrtrttlrtttt r',lr' l((llll:'rlrI rlil tssttttt:tl Itltrrt r"t,r potlcr' lrcrrclrt r;tt tlc tal rscttio tlc |\I I l'l a nossa rcsposlu atrmativa por t troLttta t|r tr'" I tir lrf " lJ " i|r (.\ll' rs( trlrrr tlr I\ll, as rtlLrisicircs ,rnerosas rle irlr.eis por llstttriccs rc crtlito cprarltl,r rt tlrrrrrrlr,r c\cclucnd Pcla qu,rl o cxecutitckr respotdc se enc()ttral ? scI c\iSda cll l)()c( sr" ' llrt||, rrrl altrgrurdo a 2.'pattc cla mes'?I lorma o Pleceinldo n?L sua 1.'partc, tltrc l;tl tsctlr,rt, rantltm teln lugar quanto s acpisces operacas por claircs c1-- cLl rr1( rt( ) ( lr. tr rir( l,rs pl, p,giucrrto de cmPrstim()s colcctiiclos e cnr lnora, ou scia, to(la it n()l tit (l( ) rrlil( lr ) lr." 1 se cport?r rs r:rstiruiircs cc cclit() ou s stlcicclaclcs cometclilis qtrc, lrtlrt sLr;t I ' partc, cxrgc c1.Lc ir clilirla sc cncotrfrc a scr cxigicla jtLclicralnc,ltc, o quc iql?rctlr (irll)lr( .l{ rl nit 2.'parte di ncsna nornt, scnd() () icancc ltil dcsfc sc8llllclt(),1,1 111111111 o r!' r\prcssrlcrtc (sP()I que o lcslo rc{Ilnc da su't l 'pirrte tambn cl itpliciir tl rt,,s 't, t"t clc clao cln cumpdll-clto guc dc ofro uoco sc poderia curcndct t1i() abtattgcr'' 1 tlrrr ir clairo crt't cLnprillcnt() constihli, cm primcira lirlhn, urna das ft)l,s clc r.strrr;" tI ultra obngao att " ll7." do (idieo Oilil cluc niio urra clas fbrmits tipicirs tc a'lrrrsrr 'r" ( cle rurr clitcito tcd solt rc itrr'cis - att." 131 " co rtrcsrno lcigo Civil c a rttlttrsrr,rr" rr' (le l\iT. (l,I iscnta 1orma sc pirtc cluc nacluclr primeira rm<iveis o (l\tl, ,r' l." do o lem assrrrr n." I tlo rt." .\ 2." parte th citaca notnlit do 'r1'lr' 'r" r 'tr ,t r l,t Itorltrt, da tttesn-ra na 1.'' prcvisio cotrticla irutti[or-r-ra c tlistrnta ca P0ts Pilrtc r,,.r,1, c s,', clc ctclito instituiitcs pitssivos os sujcitos ncccssarian-crfc, buscitr, c(rncrciiis - iI situci() cr qtrc Podc c(ttrfctir o dircito iscllr-io c]i!i(l^?lsLrIrrtrrr,['l.r cob rar crr p roccsso de erecuiur, dc tnlncia ou dc insolr'ncra c,porsuar',z.,rl,rrr',r' iscnio claiio etn cumPrircrto, \citc,dos ilssrl os rccltistos, clucr rlrr I p rrt' (conrurs), clucr d;r 3.'P?lrtc (it mcsm t()11It, ()tl se1it, ct'tt suna, qu^nt() il Ll,rt r. i rr ctrrprincnt() carccc () intercss^do clc instruir () seu Pedi(l() qucr qttitnto os ( l( rt rrl. rclltir.os ir 1.'p,trtc (l() seqncnf() d n()tnl,, qllcr clutulto itos do l " scl+nc1t( ) rl;t tt" r ttr,t c(llo bcr sc Proltci()u o clespacrtl rcctlrrico. Intelprctao da lorma tlo att." 8.", n." 1 clo { )I\IT, qtlr ros tcros d() (Lsl)( )\lr ' rr" rt." 9.", r." I clo ('rclgo (rvil, tem crt c(tt a tui(lrtcc do srsfctr^ jud(icr, (csictri(lirr( tIl{ cluanto i r'rrltll subjirccnfc conccssiio cit iseno clc llfl como betlciicLo fiscit c1rrt ,.1, rrr
,
r

rcaliclade.

t , ,fr (

rr\lrrrir(lir c()a \'lsri. c,lrriura c()cciva

rrrrrf, l)clo icr()s, os rclatirrrs s chligncias rFrc tcria jr cfccnracb com vista c.briura \, (lc tars cr'prstirn.s, ccsigrtcanc'fc sc ta ca. suric no mbito ce cxccuo
cl()

Como t,ub1 be m itloca ir cflti(l^de clemitnclatla li mt^ do irrt " I 1 ." da srr;r coltcsaio, citruldo prLltc clo parcccr clo St. Dir-cctor dc Sclvios cla l)SIfl, clLrc a olrr irulor tam)m fez luut^r aos ruios i fls. 25 ';ctso, u pedlt;* nbrc tt &t eor, fu f ntrnt 'l' t\|.x|:o'Ji/i|1i4fit|ohtnLidrrpf'|1|,'|,Pd1ud.leIid4ltjL.0|'L'eitl|t|''idei1.r|f'///t||||||nh,I||1l/|
t.o|luhilit]tlt|ctltlytt'rtt.,jti/o't.Eori'ltalertlll|u|1|d,enqxd|ac/ef(||k))/./bdl0rd0|'|/| 4xtL.0t1.lt/l/|)n/ereJ:'\c1'th/incx|nrfva/re1ctdI|eqxel||.ereleiNr:e'dfe4|'L1/htld/] pefo legslatior tbi clcito como ^zo l't a eristncia ckrs bcncfictlls ttscals' llcl<' tlrrc ^ f,cc cst,l iu.rsncia cc lllfccssc Pblco it isctlo dcirana cc sc justifrcar^ .\ssim, con-ro a()n autora ilo veo juntaros clcmcnk)s solictados Pcla \'l tcrllrr''s a dcnronslflr que td civirla sc ctcontrA{a em m()ril c a tcnt se col)rada itltlcialrrltrrtr'. lo o{llr rlcrronstar cstcs prcssuPostos (vincultclos) da iseno, peo quc inlrrocctL rt
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c'rprsrirl.

cor-rcccliclo,

pcl. clre a cltLcsto

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l,r ,rle,ra 1xr l.ci <1, ( )rcamcn

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para 20)T, rnas sem rpicacar, .ro caso l:i que

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clis s.ras cl.latr()

primciras e 7.' collclusa)cs

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a ulirapassaqen clc tal prazo nio constitru

a|ll,,t'i0|h\|\///|'|t.|'|f]||||h)d|d//.//l't/r,t,tlttt/lttt,itt,tL'tll ,t|t/,/t tll'hi/ot, scnclr rluc

,t// cpra<prer t.ici<r r\ irr(tirlc l,r'l o ilcf() ;r proferir, mis pens fiz prcsumir o scu ndefemnto para lr'rt,,s (lr fc.rrrs() hicriircluico ou luclicial quc o coirtriburntc poclcrri utilizaq pelo <1uc 1,.lt,llt{ llr rrnploccrlc tal matna dcsta aco.

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tr,t.r)\,///*) t tttlx.t/lta \rrt cletcr-'irou a aclrpc. cl'nat,r, an,' .leterm1ado contcdo, na -,trrr,r tl;rs-ir-ircs clc I)r,s. Freitas clo.imaral,,,Curio dc Dircito _\dm'ristratir,jo,,,

prc'i.rrr1,,.111"1r,R,'.n..3dar.Rp,ctri,,c.of,o111(11,16 'i.ll 'll] l (\n,,...r(,k ( et; ctle ir mr,tiv;lco rlo ' i.,i.rr(r{ r,i' lctrr. pcrmrtrrrtlo I rec,,nsdnirc,r do /rr

nr;rtrlrir ca sua crxrc]usiur (r. urvoca a zutort quc o clcsptcho pretcn((o anlrlr fulra tlc r,cio clc frrrrna, por falta de fturdamentao je Ji..,t,,. frrtllunrcntaco tlos irctos administratiros,cm geral, constitui um impcratirrr

ncccssiitios para a aprccao clo seu pccldo cle iscnciur cle sisa. .\ssin-r, r: despacro em causa, emerge, drrccttmentc, daqueh facruulirl;tlc rrporrtirtl;r l tlas normas jurdrcas invocadas, fechardo o sikllysn-ro judicirio, num racir rcirrr r sr r lr t r cr r tr.. cltro e congrucnte, cor-rstitunco o clcsfccho dcste clespacho a cmara() nor-nu. tipr rr. tlzrtpcles prcssuposfos e clas normas jurdicas apontadas, no padcccrrtkr o rncsnvr rk fdta de fturclirmcntao (formal), dcsta forma facilmcntc se aprecncerrclo l)()r(luc cstr tcvc lugar e nio o scu cortrrio, scodo cste o resultado normr, tpico, rlas prcrrrrss;rs consrdetadas.
cle ccneuao da iscno niro pode padcccr clo invocaclo vicio firrrrrrl tamllm, directamcnte dir pctrii<l da prescnte aco ldministrativa cspcciitl, orrtI t autotit demonstra tcr iprccnchdo a totaidade cts nzcs invocadas pela .\'l p;rr';r ,' prolatar, pelr: quc iL nrcsm nio deixou de cumprir a sua finalicacle subjirccutc: prrr tlrr. tcvc lugat estc cor'tcrcto dcsptcho c no o sctr p('st, c ncrmrtlr n (,r autori aprccrtrI r' os concrctos factos condc ea cmerge c podcr clctcrminar-se pca sua aceitaio orr pr.lrr
eme rge,

pctrnitc;t -\'l solicitar ao ineressacLr os tlcrrrcntos (lc l)r()\r (lur (lt{.nrl{.1

(]uc tal acto

\lnrlrirrrrr,

ltr'(l,tr)(rll(
, ,,

lttol, \irl. Il, pp.351 c scg;.. L rro inrrifo do clireito tributrio, tal

suirtmprtgnaoaocntendcqLeames[scencontravcir-acladcr'i,r.r'irr,'..1rr,,,

ir :,:,1:]]l:ll:l1.ll :l:,ll.lr,," pcta l'"l.\'f dcve_satisrzer rccluisiro ,,, c_\.rc)&t,r o cc trnclamcnta'o , ' .].,1i]llll.lllli 1,.,1 'nr, ||rl,,r'.r'(.r_ usr.rSrcl. d,, porto dc \.isti ormal, sentlo.tifi.icnt"
L

exr.gncia clc frurcamcntao dimanava (,t rrorrna tk r art." [2." do{p'l' ho je e cla nctrma do art." 77." cla _C.t, a <1ua , u gr,r do clisp,,sto ,," u,,: " ci<, mcsmo (clgo,

le() a cnte[dcr. lm sura, o despacro sor recurso, cncontri-sc clevitrmcnte fundrurcntrr,.l,, t,,1, ,, ponto clc lista ormal, no podcndo a aco cleirar de scr jr.rlgatla improcc(cnt( t,rr lr rl
in<luinalam cle ilcga, como quinto , estc fr.urdmcnto. mproccce tssin-t, t prcsente aco rdministntivir espccid senco cc nr,r ,rl,:, ,1r, r entidrrdc demanclacla ckr rcspcctn'o pechtlo.
,r

'l.l:.,1';"",1:ji,]

J, ;tt

r(,,||tr,l crvr(l,t rc rluac|rcr um r.cio qrre a inquirie ile ilcgi, "";,;;; t.arian<o assrm, a dcnsdacle rrrrrl;Lrrrtrrarlor.a, c()rso1.te o tlpo de acto a- anrrru a 1r^.lfip^c.,r., rro d,, rnesrn,, r, pr, )( (.(lt,lctt() tla sua t'olnao. ^ '
r,,r,

'rl 1r,r

exprime i] :llj::1,: i'll: :ll)-:l rfr,!fr:t frtfc i 1)s plcssrpost()s lolmti\()s do acfo ','(, c os lnotilos do neslo. t..lrrrr I sulrirlr, a hurcla.r.trtilr dc um rLrf' tc rqurr,l;i, no caso, dcve scr o '.1( r!, ') \r)r)tc, por <;uc foi cfectu:rrlir ar;urla er,nerct:r lr<+rrcll,r e no quaquer um frr. (

tt)lttti\t/tt.t) grrc cctcrminou a dcciso da .\dministrario, scnco clara \r1r irml,rqlu(ladcs ou obscuricares c congmente cjuando

qualclo pcrmiie

C. DECISO.

\cstes termos, acorrla sc, crn yulgar npocedente a aco e absoh'ct a trrtrrl,r,,. dcmandada clo pcchdo.
(lusts pca autol.i. Lisboa, 02l(t3l2{)10

I r' tl.rnri'at-sc

ic roldc i l)crrnitir ao contnltunte apreenclcr os concittos tctos doncle

pcla sua nceitao )u impugn a,

,"

ell

emerge

gLLc

a mcsm se

,';,1,

\,).;rs().oclespachodol,lx_',,SI.1.\lcmcausa,porforadafmdamentaiocontda l;rfr.cr(,s c i'rtor'raes iLntctiores cluc. srrstentam, decicli'peo indeferimento

,Llrlrqo rln 1li5pe51q 1,,s arr..s59.o, n."

i ;|

'').l: :lc.,sis;r : lll .::: Lr)r t,r\ r.r \,)t,(rt,t(l(,.

l'l i,:i

_ . t. | fl

Lluc a\.trm considcrou.ccessrios para i.struir o proceclimcnt' t taL(.i +S.", rr..2 do (JppT,8.", n.,,

pc,r A ,rir ark)ra no rcr cnrrcgue todos os ctocumenros quc a

clcr

l.,ltl-. rflnils (luc c\pr(ssatn(.nt( tt.z Incrcr,,rt:tt rt;t crt:trltt

//

,(.\r(. sr'rr(lo () ,rcrir.rtro rto

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do .1..2009, recurso n." 2.17108.

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'qryiqhr()ookl Jtrr!',,r!nr,rte.!t1,,,

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Acrdo do Supremo Tbibunal Administrativo

de 05/05/2010

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.IRC. No Residente . Princpio do Dispositivo

I - Viola

'

Reteno n Fonte

' Lei '

APlicao Retroctiv

o princpio dispositivo do processo, sob a vetente do rus dc alcgrtro r' prolo dos Lctos, segtucto a eiph.rtao que encontra ro zrt'' 664'do CPC, a tccrs;r I rl" .o, ,rrre e*t.,,nol.u do contedo do acto tributrio e do objecto do processcl' 1i tlrrr' prtt it Lc tltlr llilr ri(' a soluo cla questo em apreo leva em considcrao determinados fctos pelt parte' podia sen'ir, por no terem sido articulados II -No domno do direito tributrio, ao juiz incumbe apenas Pronuncllf s( s.lr(' os r-cios que sutgem imputados pel ImpuFantc e/ou Reco_rcnte o ,Lcto lll)lllillrrl suftaEado. e.-r faci dos fhndamentos deste ltimo, no podendo aquee, substilrttt s. rt.' pape-da administrao hsca e sanar tais vcios, tlurdtmcntando de forma ditt lt rrtt ;rr' iorreces por esta realizadas. III - Nos termos do disposto nos art.* 75", n" 7 e 8 clo CIRC, na rccrct;;r I tlr' r)s ento, o impugrante no est dspensado da apresentao de prova cle qlre oc()rfl (' I()(17 dc exetccos aos IRC, relatiw> de na fonte reteno uma requisitos que consentem l98, a taxas rferiores taxa regra estabelecda no art " 9' do mesmo dpoma cg;rl'
sela efcc ruada' at o pag'nen ro tl-o impt.'ro rccl( rri\ I '' efectuado a eteno frca desobngaclo ca ertlc{i (l ) no tera o substituto- tributrio-que )s rmoosto que deveria ter sido deduzido desde que compove a verificao dos pressuf( )sl(

IV - Qtrando lal P rova nio

a

pail -

o " da l'ei n'67 '\/2007' o q.,e resulta do regrme fixaco no n 4 do seu art retoctiva de aplicao VI - ' sendo de aplicao retioactjva, o mesmo h-de ser aplicado rctcnio rtrt fonte do IRC em ca!sa, lrra vez que constrtui um reconhecimento expcito tc quc cr''r ilegal a imputao dc rcspolsabilidadc ao subshftrto tnbutrio quodo sc cotPr(Jv'r ir

V-

drens, rolal u Parrl de rerrno

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c()nll()si() cnl)rl,ll s{}(l;ll, lrctttcotrro;tsrkrtt;tt,,1rr'',r.rlr,rrrr.rrrrtl:rsrrltlrlr'sr"tlsttll,t

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ccrti(lito d() rcelslo c()'rcrclal.

rudministrittivo, cta a omlsso da itr11o do ccttlticitclo (lc rcsi(l1clii (ltlcrl()sr\rrrlr(()rr dos autos estriba-se num PrcssuPosto crrittlo, pclo qtl( (lc\1ril lcr sr(l.l - a iqdao ruulda pclo ' nn a qrro. 10-lrn-rfaccclocxPosto,cs.m.o.,oTribunaa4znvrolouaitl r) co rr-" 2 tkr;rlt " r(l "
c o n.o 7 do at." 75." do CIRC, l>cm como a Dircctivlr 90/+35/OLrF.

t{).\ssim,eporqucquea1ca(lucsti)(l)(r(lcrl(,,(r)r)r):\cl(u,rtlr,Pl)r|ss,,

\cr)r'(latl tcsta Sccivr clo Co[rcrrctoso 'I frl)ui,ilo rIr Strlrlcrrro lrrrrnal .\clminis-

.\ ..., S \, mer<>r dentircada nos aukrs, Diro se conformalclo c(, scntera ,1,, Irr,rr.;rj \rhnirr:tr;rtr\.(, e lisr:rl rlc, l)no que rL,lg^tr ,-f rjffl",,r" , ;;;;;.,,; |||,|| |.||,Ir|( J(Luzru(,,rr.{,\:r(.r1,\(lcr.lr.a.o,r,r,:,,,nrJ.t"th.,-r,.i,,t,r,,r.,.,.rx('r,.icros
|
rc sl)la dc .2 1,s, ,t.rn .,",r., i,,t".po, ,) prcscre recurso, ,1,,] r . : ,i.,1]1..::ronr;rn ii (l/,.li sc.ql!ltlr\ (,,|lclrrSe\l rr | \os prcscrtes rutos csto-cm crllsa 2-liqcaes clc R(, r-g1i1111.i5 \997 e 199g, ttt ,lttt ,t \.1 c(nsidcou a tnl)Lrfaco atrnys d^ iar,a recluzicla ' cic 1,,1, relatir.a'-rcnte acr dc dir.'idendos, por parte cn impulynre , socicdadc, ,',11.,",, sua accronrsra, ,,8 ...,, l",l , r ,(.(l( l() 1,u\cml)uIEo_ ' ' irt \c1n o prcscDtc tecLtrso i0tcposto com o lutdancnto dc que - r,istt a ,j:illl:l]l:l"i--ul c,.'m-pusr,rdo, r,s fatos apuracc,s p;..,. ;,l.,e,liiu . ,, .,,*1., ]i,l rr(\rl()\c)mai'cr f cnrii(' \'rgcnte a acfuao da ota "," '!r'|) rccorrentc

'l'il

\cir.rnto cmitiu preccr no senti(lo (c rfcu!s. provlmek) o frescllte (lolhidos os vrstos lcgais, cumprc deciclr
2

() Exnl-" Procurador-Geral

.\

Fazcncla Pblica no colltra-?lcgou.

scl rtcrlilrl"

rlr

i ceDslr'r l( rl){ lit(li perr ,\.F'. c srrportacla pclo doukr Trilluna a 4za. li .\ hlcirrmcrtao quc csr,i n. qentsc da Jiqiar, rrnpugrada sursur-rre-se a rrl( llll)rlocrlr()s forrnais, cortro sc renra rl,ts..c,rrtclus,es r;rs correccs,, circurstncia
r1rrc ", iact. clc [o contrir)lrc] ter .ru.iackr.. iuro crc 2[r0i , ..rir,.^a" rr'p'rtarlo ao ano de 1998, no iteu,a naturcza da sinraiio trllr.rtria

nrr rrcfcce

ac rcsidncia

sefltinte matria dc fcto: oi objccto cle umit acrt insPcctil'^ e qrtc cett ltl.qrtr rt tttrtrt liqrtlao aclicional tlc IRl tos uos dc 1997 c 1998, f: rclatno de fls. ll ;r ll t" l'\ 2 -\s corrccircs e[cctuac^s tl- Por l)se os scitliltcs fiurctmcntos cltrc il s(1',rrrr '(' trirscrcvcm: "|'lm csulttdo ca lerificao da relaiio clos rendimcnt()s l)rli',r )s I rr,r. tesclcntes todclo 130, rfcre1tes aos ilnos de'1997 c 19913, Plrir ( l( rli)' rlrr ^prcsentaclas (lue l S \ ' ' 'rrr cmprcsa cfcctl()tl Piqirmcltos limitlo clo imposk), corstatarnos $t l t) rro ttr" (2.72-1.011 13.587,25 montantes de nos Lu\enl)urqo, diviclenclos sedc ro rt r t r r , rrt, 1998, tcndo utilizaclo no dc (l.250.912${nD ?no 1997 c +1.155,3s cle

1- :\ oru impu+1rtc,

.\ scfltena rccodda filiou

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em I ta, ou scja, rr,rr,1,r crrrnpr.rc. o rcc*sito fcrtmal-,-i;do n.,... u.l,r,a",ri,,l ,,.Ji,i, o" rtrposro scr.l 'I l)fr'\ rir npcscntao, i \clministrao Fscal, d,, orL$nal clc, LcrrrcJdo clc rcsicncir.,,
l

para cfcitos de liqui(l^o (e imPosto,

refcre a llnor ,)tl" rr " '1" it." 9." (lo ClC, porqtranto riio foi o)scrvaco o cstiPrl^clo nos n. ' 7 c l t. rrr l /

t ta\^ dc 10!/o quc

se

, ,,,i llj,. ', r ' lrci

\.:irn_senclo. a r\a (lue itcidr, em sedc dc IlC, sobre os rcndrmcntos ta ,1 l(' l.r scrlt. otL dirr.cc,r (.fccf!\.A (rn f,,rugil ( (luc .trlUl !)o f\o\su?l i rr.rlrt(,(locllt() a que os mcsnos possm scr inrputatkts i a quc cfcctir.amcnte fo rrtrlrz,rtl;i pc la rrrlpLrgniLnte, i.c., a tara rduzicla clc 1O,fi,. r(, ( nr cfcito, em tce ca fiurdamcntao do lcto tributltrios, as Lcluiclarcs ora (rlrrsi f(r1(lirr -sc.na (ctracl) col.sderao ' rrr clc que a acompanhlr a cieclar:ao cle lr,1rr.l;rc, rlc I(1, inclurndo o m.d. 130,_c.m o,r.,",,., d. ,n*^ i,ri".i,r. e rasa rcqra no ccrtifrcado clc rcsrducia, o quc, co1..o ,..uliu .i,,. pu,rto.: s.., ..1: l.llfn,:-^l,"lidt: ,,o Curlcspon(le a I.crclatic "

iti

a ftndiu.e.rao d() act() ,mpugnacto, l, .1::,1::..t_: f -,1,1n ",t,,,r.",_contnriiurr riLrr;l!J,tn(k, ncsmil, dc.r,cro scr iurulaclas a seltena c a ic1dao cni crise.

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"' cleclarailo 1os tcros dlt Directilrr tlrr ( I li i do (lR(, ou seja, niio foi ^presctrta(la Irr'r rlrr -\ssim scndo, os dividcntlos pagos aquca empresa no poccriam bcncfcr;rl rcduzida, pclo que, ros tcrros (o n." 2 do rtl.qo 69." do ( icgo do l(, a trr;t ;r rrplr' 'rr (l3lJ'(l ilr r scriir cle 25'l'0, pclo clue sc veriltcr imposto em f,!ta ros m(xtanies dc 2 ' 'r ' 1991": no dc uo dc 1997 c 6.173,-llJ 3 - Por ciirta clatacla cle 31.10.199? a oti llPuglaitc remttcu l)Cl , o ccltrtt rrtl"
t

cle rcsiclncia cla

() bcncfici/tria dos rcntimeutos rcspert,tnte a() tur() de 1997, r/,: Rs tlrrl( s ilutos e cuc aqrti sc c por reproduzidtt. ,1- l,lm 20.0r.l()97 foi pago o IRC rcspeitrntc aos drvidcndos colocaclos tisPrrsir;rt,

da lrcneficir'rna, con()r.lc modclo 130 c constlllte !cstcs ?lLttos a

fls l2 t

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por rrpnrduzida.
l'lm ??.0r.1998 it oa impugnzntc retnetcu D.( ., a clectrao tnotltIr lt. ben como o ccrtificirco tlc resiclncia cla rencfici/rria clos tencimentlrs pngos (t li)ill. coronc fls- 1t c l') (lcsl(s ilrlos c't1uc rqui sc do p() tcptocluzlchs

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, [.,rr1r'rto|;rssirrr,niiotcntirlrosiocntcnscqrccstcreunia?Lsconcliesptraaverificaiio
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( \lslill (l\'( 11',ir( rilt. tlt lrctlrr) ,/r: \cr'rrl;l) Lr'stt

resicncra, cn-r ,rstacro \lcn-rrrro, cra cntudacc bcncrrciiia rlos tcncrn-reof,s, r.rr1,, r 1r'1i11nql11 c'i'iou D.G.., 1os tcLmos co arr." 75.,,, o.,, g do CII(j, acornptrrac. ,1, rL r l;rlac-o a clLc sc fcport o ar-t." 11.1." clo (jS.
rr rr

a natureza cir rl r.rr.r,, t.,rrr,i'.t,Lrn.f,Llt,t.,ru scja,'o foi cru.rprido o ."q.ri.ito forma cado no scr. 'L,rrr\\r\rr L r(du\ 1,, Lj,,lnll\t,, sem-aprt.a aprcsentao, -\dmnistrao Fscal, rrr () cctrrfr'rd. dc tcsicnr:i;r rra a DrrcciLr' '1)11'rirr rrt Scrrrus cos lJc.eficios r..iscars ', ll' l, r, .1".,,,.'1..1 c,t r Dr( r, ir^.h. f|r,ur. rq pr(.( r..rrclrc prlo Irrr, de Il,ro r( f5r.h, ' ||rl'r1.r" ,(.tr\lit lrl,, . l' r{.1 , ,r.S^ .i .1,,, ,,lrb,," ln,. .. 'u: lrrconfrlorrcla conr as refcldas iqurchres c com a sua frnclanlentac?io, a rccorrenfc (l( (lr,,rr ;t I)r(,scnfc inp-gt?o j'ciicia, inr.,oca.do como caLrs?l ce pcchr o cto ce tc

a fs. ?l J t'.r'r'.ccss. ipcns(), rcssdfa, ltlrr-rr rrri,r r'r tlLrc c.'st;r t() t.,,'l rl() probaf(-)r(), qlr( ', rlr.\,1.1,,1e,, fofril)Llit1r,,,,,,,,a^.1^nr"nf",, titct. cc teren'rado'o an, ,rr.r,,.rrlrrr.1111 it, rtrl ||r Lrrlth(,rLi , dc |tstdi:ncia cportido () ruo de 300g, oo

r'

l);rs cotrclrrscs do rclitfr'rlo cl;rlror.;rrl,,.;t ll,t1. (lr s\l it(

li) lsl(.fhlit, jrutto

atcra

4 - L)o e ca clito, jzi saten-ros que, em f^cc da furdamcntlrl ckr acto f nlrLrtrllrr '. o qte pfovocou as liqurclaes adtcionas e1n fisc o fbr o itcrur1primcnfo rLrs rr'nlrrs lccpisitos substanciais lcgan-rente cxi31c1os para a recluo da ta\i dc lR(, rnls strll rt

inobscrvnciir dc uma folraidaclc legal (juno clo certrficacb de resrclncit at tlrrrr tr ' pigalncllfo do imposto). 'fiu.to assm quc a recorrcrte ?prescntou, em 31/10/97 e 22/6/98, atestado corlplrr lativo cla residncia cla bcncficiziria dos rcoclimcntos (r'iilc n '' 3 c 5 c1o ptobatrino), palrr a]m, potrrnto, cla data cm que esta rcccbeu os refcridos te1dlmcotos ()u seja, o rcfcrido atcst^do no satisfazia as exigncias lcgais c, por tsso, oo I)r)(ilrl

lr

rt,

|or

;r cLL

'''rmprir

.'r:r rnardade .mpro\nn\,r. que a acministrto fiscxl tilesse concludo, quc, tlos iuos ce 1997 e Lr)()l. rr:rrr se encontra\.am rcuniclos os rcqt sitos egais quc conscltiam uma rrdailo tc Ili rr

l)ai

lirclrr'ra, ._'l

rl'na rccrtriro, muit. c'rbora icnha rcco.hccicl.

a

11\i

,npugneo 1ucicial, com o n,.'ao,.'.,",,n, a"-q," tal pr,rva, s po, si, ]ll]lli:l::,l,ljc .tl. possa bcnecrar da tara rccuzicia, po,,.1.,u,,t., ,, illil:'::l]t:.ll:l,l' :.,rlug,,utc r'r'.rr,l .' rlrh\.r1,,. ri,, Ltz pr,,r 1. dL rr,Jr:.r,,.\rF(.r(.r t. r.gru.. quc tl,e rr,ro,,, _r.r i ,r 1,en1111,1a.111 ,t,, ,t,,e , t,.rr, fir,irrn p,,..;, ,,,;,,i,,.,t,rrilr r)o r.,r,, ,1 l, l]:l:l: ,,rl,r l r r l|rl||qr).||fL ! !1,, p(L|rd, r,r qrLr: rcspcitar.a a sua clcteno, confcirr-]c scprev na ance I rl,r rr." I rlr rrr." ().' do CIIa,,

essa pror.a, clecrclr.

rcduzldil. lts no

assrn-r.
(

ll]l,l:i:

'lll:]::

.,r,1,, rr'trt:ulrrclos pel p.L.tej clll r, r tr rrtc tkr,onrs dc ac.qliio c

r l,rfL]]tr n Im.".fuiz,,ur quo,,cxtrapolou , jri quc parar souo ll'l]] r'\'rr l:.i.::111,1,,,,.1,,,rc\(.,rc,processo, ,',,,'\r'l' f:r,.iu.lCrrr''ti.rr,l,,. fz, to.,l.111q rl,r.r,(
(lLLf

\1r1lr,rr5im,

dO
ca

c(rltcdo do acto cpcsto em aprc()

Con-rcfcito,comacntladaemvigorclaI-ein"7.\/07clc31/12,estabctrt '' " rr .18.n, n." prevista lo n.o :+ co xtlrti ) r)ll " '1 qre "o afstrmento da rcsPonsa)1idiLclt ^rt." no n.' 6 do artigo 90."-'\ do (cigo do lRC, na redaciio que thcs frri dnda pcrr prlr'r rrl' 1ei, ,rplicvcl s situacitcs anteiofcs entrada cm vigor da mcsrnir, indcpcnrlcrrlcrr,. rrtr cle j tcr srclo cfectuacla a liquidno clo rn-rposto, excepto quauclo ter-tha havitlo lrrl'rtr 't" r1i(lLrr( I I I rrl lir.gamcnto do lmposto c o cstci? Pendcntc ecamtro, recurso hie
rn-rpugnairo".

rrt

66 1." do (iP(]. ( )tit, Iro clontinio clo creito tributr.Lrio, ao jurz incLrmte apenas pronunciar_se sobrc , \ r{ ,,\ \lur rrrqtL rnput.rrios pel^ lmpugllilte c/<tu Rccortc|te ao xcto tbutlo , ||||.| ..|\. . r'r Lr'( J,,. htrd,rmcnF,- (Il.t( ltrmo. a.r Iutt rrdu ,rq||(.1e, ..LL.rrnxr.rc.r,, l ',rl,t rl.L uclr'iristraiio tiscal e s?nar fius r.r.r,,s, fu'tl,ur-rerfarao Ji-or-r, cferc'tc as , )r ( ( rs p()r cst rcalzaclas. I .r rrrro ciz o cminente professor .\berto processo clos

chra'iolaco co p'ncrpro crspositivo c. pr.cesso, sob a pror.l cos tctos, .segurco a cxplicitao que encontrl n()

f1,(L.l .( r\rr.

pul.,t,,;rrc.l

.\ssim, o afastameto cla rcsponsalliliclacc do strstinrto t1i)utrio dc clcclrr;rr 'r rctcno ce IRC quando o tcncficirio dos rcncmenfos no aprcscntlr, it ,o lrfri) (| i prlzo cstabeeciclo pnra ertrcg^ clo rn-rposto, o ormr.rio tterdo na al. a) co rr'" J tl" rurt." 90.'--\ do CRC previsto r1o seLL n.o 6 de nplicao retroachvi!, erccPto sf lr\rr hat'iclo lugar ao pagamcnto clo rn-rposto e no cstvcl pendcnte reclamiio, rccttrs,r
hicrrq-rico ou impuSyriro. F, senco cle aplcao rctroactiva, csta disposio lega tcriL ncccssr'iamcnte tpllclti ) io ctso dos artos, quc rclnonf,J como vin]os, aos anos dc 1997 e 1998, tll1r \'cz (ltlr cotlstitlri um recollccimcnto cxpcito te c1,.rc cra ilega a imputo cc respo[silllitcliitlc o su)sfltuto tributlo ando sc colllPlo\'ssc a verificaJ dos PrcssnPostos l]nrn il rispcnsa rotal ou p^rci?l de rctclrio (to caso, con-ro rcfcrimos, a prova dl tcsicirrciit tlrr bc'ncficihrio clos rctdiitltos), mcsmo que (, rlnp to\, ' ) \-lesse \c r fclti! 1lcnas tcpors Ll() rrl()mcnto cm qc a retelo deveria scr cfcctulca. .\1is, o prriprio preccito legr quc rcfere que o reglme nec corsrlftado " aplic;ir t

,,r p,igs l"l5),,'1) fcto matena run elemento p^ru 1.,o ), |, )l)fl,t cllcstt()--. " I
(.).csfii()

Rcis (Ccligo de

Crv, .\notaco,

cla cpresto, mas no

rl

cl scr.prc uma c..trovrsia sobre certa siruao; uma conte'ca, arLtt()r. . rrrlr,rr;r possa scr prvra ou prejuclicial ce outra. , ,'rr,, ;'r,i, r:ll c D.tn .,, .r,..rdernr.a ,,u \.rrru:rl. a guerrao Ira ,le c,,rpun7;11.. 1111111.1 , ,r rrrrrl;rr:' rlc rrm pccliro c1c rIrac1rrcr. rcmcho j'ridico, atrr_rente a,r_r^r.r^ .1" act. .u rlc

s siftraircs

^ntctioes )sto isto e como rcsulta da mattia de facto xada no probatrio' a litltrit'rrr' lt fcr-c sc a paaemertos efcctuidos a cnticlacles no lcsidentes no terdtno naciorrr

cntr?rda em \'1go da n-rcsmiL"

04

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Isso, r'clilca sc rurra sitrraio crrtlritrlr;n.r,l rr,,,, (lll(j, rt lcclnci() (l(,cltii().

c()Do rcsulta tiunbm rlo pr

IrlrItr,s rrl.

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rlrit;r ,, r,s rct.trli(n(l rs tlc rcsrtlncia cmlr.tit tlcP.rs rl. ,,, r,i, ,t,, ^prcsenlaclos, i,rr,, par

cnticlatlc

e1rrcga (r()

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lado, cmbora o in 67--iuriliLi^;::::"3.ilJi.j;.i,;i: .- "'*,.

u, Acrdo do Tfibunal Central Administrativo Sul de l2lO5l2OlO

r')

quc, incependente-ente o ,.rpr.r^ilioa. contia_ordena_ impugrarr te,.se ven 6cam oa'p r"rruporro, alo o fas trunin t, , r t,r sr,r .r.sporrsabilidade como srrl,stituro tri-butrio e .Jrni^ e\cepao prevsra rrr prrrtc fina co transcr.ito art.. 4g.., n." + a.rtu I-.;. "e" .,. r,l | ,I 1, 'r

. 11::.::li r( pi )s-at.onclr Sc mpurada

a Lquidao impugnada-enferma de vcio de violao , .. ]1.1:,1-n*., ""'' ,r.tt, rr( ,t, prccerruado nesre;r.o 4g.., n..4 da Ler n..67 fiZ
5
,r ri(
rr

<Je

lci, dcsigna_

r(

,r., trr;rrrrl;rcs

Nt'sies tcrmos, acorda-se ei .iiifdlr.-r,-ento ao presente rcc!rso, revoga ,r tccotnda, julgar procedente a impug'ao judici^t adicionais em caus-

. Valor Patrimonial dos Prdios Urbanos Avaliados nos Termos do CIMI . Zonamento e Coeficientes de Loca.liz.o . Fundmento do Coeficiente de
I-ncaliza.^o

",.'._

lo.rr.q,_re'cra, amar

Scnt fustas.

.r,,,r,r]r'.',,,,a

O. atato de 2010.

pnettra do Vak (relatot)

A{redo Maduera

I:aletn

I - determinao do valor patrimonial dos prdios urbanos resulta ca explcssi,r contida no at." 38." do CItrI. 2 - Os coe ficientes de localizao mnimos e mximos a aplicar em carla rrrrrrrcipro, com base designadamente em elementos fornecdos pelos peritos locars c regr,,rr;rr' , pelas entidades repesentdas na CNPU, bem como o zonaento e espcctrv's ( r( ll cientes de localizao, com base em propostas dos peritos locais e regronais, siio l r'ol) rr t( 'r, pela CNPLI e aprovados por portaria do linistrio das Fnanas como rcsultir tlr rr " do art." 62." do Clrtr. 3 - O zonamento e os coeficientes de localizaco orevistos no art." "13." ri, t.llll foram aprovados nos termos do n." 2 da Portana n.'982/)004, de 4.8, editaca nos tcfrr, )r do n." 3 do art." 62." do CI, frxando-se no seu n." 7 que o zonamento, os c(x licrcnt{ s de localizao, as pctcentgens e os coeficientes majorativos referidos so pr.trlicrrti ,s rr,, sdo wwvze-finarcas.govpt, podendo ser consultados por qualquer nteressdo, c ( stir ) ainda disponveis em qualquer servio de finanas a que se seguiu a. Portada *" l-126/ /2004, de 25.11, e a primeira reviso do zonamento e dos coeficicntes de localizaiio li ri aprovada atravs da Portaria n." 1O22/2006, de 20.9 a que se seguiu a Portaria n." I I | ()/ /2009, de 30.9. 4 - O coeficiente de localizao previsto no artigo 42.' do CItrtr um valor aprovack ' por Portaria do Ninistro das Finanas sob proposta da CNPLI na fixailo do clra sc tm cm consideao, nomeadamente, as seguintes caractrsticas: accssibilirladcs. proximidadc de eqpamentos sociais, servios de transportes pblicos e localizto ctr zonas de elcvado valor dc mercado imobilino, sendo quc o n." 4 do art.'42." prer' airrd:t o zonunento que consiste na determinao das zonas homogneas a que sc apicam os

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/z u.rrrv.dg:i.pt, Processo: 03832/10. Relator: Pereira Gameirc.

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strits lc{aircs tle rccurso forrnula as scgrrrinfcs conclus<-res: ( ) c.cticie'tc

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dc .caizac,r,

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u,, clcuo ckr r.^l.r

II - Naieciso recorridajoi dado, como asse[te, oJegute a/ \a scrprrcia Lit ertrcra co \lorlclo L pc]a urprrgnlnic com visfa ir rr\r rr, r,, clo rr'dro u rano, sikr crr )ousos, coucclho clc l,ciria, lbi ctcctuarlu ,r ,rv,rlr,r, ,, ' /
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io0() (c 20 dc screml)ro ,.i-r1:.1"-*

-\gosto, 1121300+, de 25 te \overnbro :Ll

I ll*llljlirij,,iJ.,t#i
'l,,: ' rr;r ;r rrr aLuo ccpentJc do clcsturc

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c 3 ci.o.ut." _t?.",clo Cltrtr, o corcreto

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)/ , i In nomcnro a6pm co patrimonial co prcio objectr> f,-.:.:. .1,. a\,,iao ric n,i-^ ,',-.,da s,rais e com<, l'i;,ll:,::1,1.'li:;-,'f,i:::'t'ti'cada rrcs Prevrstos no u " 3 dlr art."'12.' co i;if n, puru, (-1,1,50. \,r(,1() (k) I \,, il(,l\l (zor r:rcn r{ nao collst'un
r' ,..,l,r.irJarlcs,
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j'*i11:^$*:jlr:j i :ilrH:il
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a ter cm conta

do refclro prclclio (r'icle processo tcrlinistratilo apcnso); Nonficact i npug^tltc ckr resrLttco tless;r evirliaiio, rccllcrcr it rrsr,r rrr 2."ar'aliaco,inclicurcocorttoscrrrcprcsentilntc,lli1tcrvirna2.';tr';rlr.r,.r,'.''.' \ntr'rnio (]uiaios clos Sirntos (rcclncrirnenfo c()rstar'te clo pr,,, r , ,, administratito apenso); () pcrito indicaclo pcla impuguante fri notificaro pllt cornparcccl n. rlr;r l't,' /l)9 /2006, s I J hous, no rcspectirrr Scltico dc I;inanas, para cousrrrr rrr .r, , ,l.r cotttissio cle alaitiio e para sc protcclcr 2." iLvaiairo co prrlio (,rlir r. rr '
3721, dat^do (lc
O7

/09/2006, fls. 3 e -l co proccsso aclministratirr

:

r ;r1rt,ns,,1,
,

d/ ['bi tomackr

corttpronrisso tlc honra ao pcrito irrr.icado pcll

impu.grlrtr'(llr,

lr{'r(si,,,tllrrir,-lriLII\'Lr iiluI|:',

e) l:.i1 19/o<)/2006,

rlepois ra cornisso ce alaiiro tcr tisro e erirrninatl,,,,

;
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l,

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: lt:*jj,;

".rtt;,;,',"..;li: il il'::

os ecmentos citractcristicos do ocal

",l:ii:,'.;i

i: :l:f ,:::J i[*"1

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dr riu*ramcnrao,a a,ropco,r,, .,1;1,';i,J':.;;:ll:llii:?:::111.j.^o,u,n Irer co'qroj(rrr\'{'|( \ LL''r\'(tu( 'r lLrmrr,.,Je,i.rf ' J ,','.'',,1,,,i;l ,..,;;;"

prclur dcscnto, proccrleriul i irvaliliro rb prclio clcscrito na frcrrr cc avelirrL;;r,, n." I l28ll l, do prclio utlriuro, conr o artrgo matricral n." 55{5, da f}cgrresr;r rlt' rousos, tcndohc sickr rtribuiclo o vaor fributr'n.cl (lc +02.2+(,0(l (fs. {,,7 c 8 do processo atlmirrrstrirtilo;tllcnso que aqui sc do por intcur'almcltc r'c1rr,, duziclas); () rclmo clc nlrtiao teve o \1)to dc vcnciclo (l() rcplescrtiLrtc rlt iurPrrqr,rnt, por no concorciar corn o valor clo ( ll rncicado para o local (tcrnro clc in iLr;rt :, , cle fs. 1t);
clc locrlizitiio para o pti'co araliado c ideltifictckr na irirrc;r ,, tl cc 1,5{1, clc acordo com o Sl(l-\fl - Sistcma tlc Infornrao (]cogr'flr rl,, Imp()sto \ltuicip, Sobrc lmcivcis, publicaclo no stio urlt:c-Frn,r(;rs r,,r )\.1)l (fls. 2{ c 3{);

gr) () c()ccicnte

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L1.11 ll.t/||/21 )() rrl)u1rrrt( r(.rlr{.r( u,,r,,rlrrrli, rl,rLrsl)()slo r() Nflrl()./,,, tr."ldo(l.l).''.,pass,rlrrrlrrrrrrrlrror|,rlrrrrrlrrrrl.rrtlsccircrecrlc rIr.cit,, l)cl()s (lLl,rs li' fixaco o \'c rr ,ll.it). ()(.1 r.rrr 1.50 c () tc() lntfgil (1, 1.,

tio l)n)({ssr) (Ll ltrcfcri;o tlc t1r[rlLlrrt.r lrl tittdac]c lc1',rrlrtrr,rrt, |rr ,( ttt;t rr) rkrrr|so irvrlrai6 c l)()r.s(,crt(.n(lcr quc iL 2.'tv^llir( r,) rr;r,, prr,lt.r r. tl,, r'icr,r rc clr-r'rrrcrr rrptr'rtr:t,,

r|r cocficicntc
1,50.

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Ircalizao, net1 de ftlta dc IrrrItl;rtrrcrtIIrt;;rrI tlc trct<I

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(fls. 11 dos pcsenfcs ittos]; I:,n 15 / ll /200 fri passada e ccr ticliio rccluclria pea mpuurranrc, nos rclrnos constaltcs cc Is. 1f a [6 dos )rcsentcs autos; I,m21 /11/21)o(r aimpugr:urtr tlecLLzru,prcscntc rmpLlErao (c;rrinlro iostrr
,L\'1t(:o r.r

pcrr';^

in;, i.r ,1, ll-.

c as clcmais asscrcs da douta peti.o iDtegrarn conclusitcs clr. l.r,t,,oLrcireitootrretasconsidertcspcssu,usll,l111pugnanfeegLle'o.l.dbr111alaliccrr,rr r ,r;r ( i)r\'tco 1a apreciao conjLrqarl i de tr,dl ,r p L-o.a clo.u .nful 1.urto ,,,,s rk)s pcl,l r rlr r1i,rrLltc c 1lo pocesso acnt.isfratir.o apcnso orgiutizado DoS tcrnlos Clo arttgo 1 1 | .., ,1,,( ll 1, urclicada tc^tivamerfe a cadr im clos fictos, cujos docrmentos rrrrlr !ll(k)s. 'o k)r,r
os tcrmos do ,tt.,,7I2." clo CpC, sc adita o scguntc: l) \ ccclarao modelo 1 refcricla em a) fo recebrda,- s"."i., cle tlras 3603 l.r'rrre f cm 9.3.2005 (. proccsso administrat\-o apenso). \;r. concuso (), a recorrcnte, ao cntendet <1ue se fez crrnca inferprcfairo t|rs l;rt t.s. rl15111q12 fls 5e ter- ciado como provado qr,e o para o prcio ar..Llado cra c 1,.5tt )!;r. tc lssistc, c_ontud-o, qualquer.tazo nessa prcfcnso, pia q.r" o que se deu con()
(lLrc,

sc consiglou

Scnclo as concluses ds alegaes que fiam o olljccto c rnbito tkr tccLrrs() 'orr) rcsulta do n." 1 do art.' 90.' do CPC, aqtu aplcve, tcmos que a recorrcntc cliscortrt t'r dccidido s na pate em que se crtendeu que a 2" avliao no padccc clo vttrr rt errnea aplicao do coeficiente dc localizao, nen.r dc fita de iurcliurenraiur dc l,tcl,, ,ra xa do Cl de 1,50, por entende que o acto de avaliao pecr Por ft,r l)s()6lrr (lr ( frurcamentao na adopo do (l de 1,50, por no dar a conleccr o "itcr" coglloscll'v( ) r t| momcnto tlgr'rnr quc cm sendo c no outro, aquele C acar-rar \ialorahvo quc Perlitru c c()r() q!r,1s fiutdzrmentacla de for-ra for nothcada prclio do cle ar.aiao processo

foram ponderados os diversos factores previstos no n' 3 do rt' '12 " do CINIJ pala ;r fixao do Cl 1,50 c no SIGINI (zonamcntr) no constim os elemenk)s r:rct'rishL,\ do ocal (acessib iclades, ttusportes pblicos, cqurpamentos soc1als, entre outros) (ltrc lcvaram a que o Cl concfetmente definido se afste ou se aproxe mls ou mcn()s (l()s
limites mnrmos ou m\1mos.
clccide[da conslste, Pois, no esscl)cil, em prcciar sc sc ve[ca falt absotrla ce 6-urclmentao na adopo do Cl cle 1,50 na avaao etl questo figura se-nos no assistir razo recorrentc

r\

qr-resto

rl t rcit nte pot ro rat.cr quaqutt frurdrr-re ntao para o mcsmo, nras td intcr.etaao rr,r,, rrrr';rlicla a firao da rlattia de fact. cm q'esto. Sc ce clcvia nzio ser r,1 ,Lr;rlrrrii, cr._caLrsi qucsto a aprccar cm seilc de picao ^plcado tio clireito os tactos c t.ii{) rrr scrlc dc iraiio cla matria ce rtrto, d,,.dt r,, rnhcr d prcrellso cla recor.c.tc rrr, '

lrerl se ccu como pror.ado o que cor-rsta ia a. do protatt)no que, ssnl! s( 6f rr,r.tcrr. .\ .rscorcrcil cla rccorrr:'te parec", a,rt"s, ,o.ia. < e no se cler.ia lpica' t ,c "yr,

ira auu:t1futur*gu;pt" i'1'. ut. g r'piaburrh1. i)ra, tar fa*ua]icracr. ^, 1\tblrttlo .n, rr'r" rl 1115111g11fu1h-1)el impugl?rrte ncrn p.r clual<1uer er'eme.to

1rr'rv;rLr fri '1trc "o coef'icnle de kr.uriycrio fttr,t a prtlit du/ia a tintiliuo nd d/ittea tt) r tr. I . ttt. 111 1,n1f1 cttn a SIGI,\,ILf ihnr fu l!1at/;dil GtogriJL., o ln]>o.tn )ltnaptl

Como se pode lcr no prembuo do CINII, aprovido pclo DI- 287/2003' dc 12 dc Novembro, coir a rcforma da tibutao do patimtinio levada a cabo por este dlplorrr' operou-se "uma proflurta reforma do sistema de avlio da ProPrieclade, em csptt iirl cla prop.ieciadc urbana. (...) o sistem Frscal passa a ser clotado de um quaclro legr rlr'
^uor^"a ntena, e senr csp',ro para a subjectl\'idade e cLscriciolaricdade do av;liador'"'

luit
rl

.\tol.tn,

totlmcnte asscnte em factores objectit'os, de grande srmplicidade c coelirfril

rsso,

constiurtc 1os autos

(,,

..

"

. , ,l. r ,r,rn, l,r.\.rd,j

It

ral Ir, rual.Ll,t]r.

Com o CIr\l, a determinao do valot patnmoia clos ptdios ubaros resulll (rl cprcsso conticla no art." 38." do CINtr, oncle consta, ente outros, o coeficientc tt' ocrrzao com pre\'rso no rt " 42." do CI. recorrente s qest1ona, tx riLfl/, o coeficientc cle iocalzao r.rtrzado na avalia() '\ por alta dc fundamentao na acopo do mesmo. o -\propsito dc tal coeficiente disPc se no citaclo art '12 " o segutnte: '1 O t:oeft rttr: tlc kial1acio (CIL) ura ctbe a i e 2, )ale d0, en l//.(et le hdhiLtlo disper;a t:m meo nual t:t rcdrtitla para 0,1 5 e en i0 t)r fu b t.adl tular de mer,)dda r/ablia vr e letuda uti 1'
e

nLipa Pa.le/// t t)17']r [at/d :1:uu homlglttct da rlc dry'ios dcrtnadas a hablacn, tonrdo, fudrtia ttu tertiot.

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"-ra*, qrc.rs qrL(jsfrs n.rprLclarc (lecrclir cr.Lnr c;r -!;r rlcciso rtcrrrrice, apt'rs se c(lu.rL(r.rr , | - I .Lr, rc,Llt au,Lci^l,rc:rr.r r i,rg.rli,l,rde,l r i\ r.l, ;,,4..ellte r,r crr.,rrc.r .rllrt r,.r,.
lrJr'1.l).tLrLcl,rr-scrnl1,,(((lcnfcaimpus,oporsetcrconsidereconotcrrrrvrro

Exposlos o.sJactos,

ve

jamos

Nulxaio

do raefLtente de

ktallyo ln'Y en .0 til(ftqo'

,ameddu//tenle,

d) ,.1te.tsilldade.r, Lonslderunro.se

thtidi.r

naitnus; b)

rvno ta: a qwbdale e tdiedae das tlds rolot iiiut, ftntt i,ti,t, Prct::ndade de etlatpdr/efilt iaLLiJ, deignaanee e:ltki' u 1ill\ l)il)/iio\

210

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( )s

\cstc contcrto,lt tru(,uncitlir, f \rr,.r\, 1,,rr.r ,r .r1'lr, .rt r,'rl"r"LlrtrtrllctcI'xrtlrz;rr't" (li ! lr'!lr() r() r r' r'lr" 'L' '' /t'srL:l "r rnct^s .sc pocli circlusccve idenlrlle"'.ll" i't "t','
1".i,
tto

uttfuLjj,".,,

ocalzao mrrrnros cr rrriixinros a aplicar em cada municpie, c61r lr;rsc tlcsigiarlamertc cm clemcnk)s Frrrnccrdos pclos peritos locais e rcgionais c pelas r'trd;r(los rcprcseniadas.a (lN,-\P[], bcm como o zonmenfo c espectr,os cocficicntcs rr' L rt aizao, com luse ern propostas <os peritos locais e rcgronaii, so propostos pel ( .\ \)l e lprovados por portaria do r\linistrio das liinanas como rcsu]ta dc, n." j ri,, ,rlt." (r?." co ( l\[.
cle

c()cflctcltcs

't'' I'r.,trzrr' rr'' . f.i*,.ri^ ac Pousi)s, Ru dos , ao csr'l)ccci'crrkI t!r cocfrcicnrt tlc r" \r'r'rlrr'rI'r'rlrr'r( ,,ni,a,,t"i" tt"oa^o tk-r quadn' legal '1uclttera;r1rrrar-1"'tlrrt^sr rr rcr {c()gritrir identificaiio na .',r.r;t;;. i ,..ui."nt" ,,io utt'nt qulq!et cro
csLalr'clLc||nertlot'1,,c,,tfiicntetclrcaLzlconPlr(ir-(l'\rdoqttc'pcl'rrrpt"l" ( il dc l '5 srniil( ) l irl)( verfic'a faltt absoluta clc fr.lndtmcntao na ad"P'r tlo 'il

ttt''

' ' '

I

((

c os cocficientcs dc locaizao previstos ro art_,, _t2." clo CItrt a pubicaiio clas Portarias n..',982/2004 c 1426/200,1, rcspccti_ \.r rrtc de -+.ll e de 25.11, quc concluram o norrr sistcma de avrrao dos prdos trranos

\ssrn, o zonancnto

lesl corr () L('r{r(l( ^.lop,i . n.r,rt.a.c focto c de itcito ncm r'oao tc quaqucr disPosio pclo que a clcciso no nos mctccc censur c de m^!ter'

f"r,l;;;:;;;;" ;;

fita itlrsrrtrt;r rk Imoroccdcm. assim, irs concuses da rccorrentc no o1-ccrncnte

, d,,

rll ,1. 1,50, no sc verrcanclo

qui<1uer

etro dc irrlg;trrrt

rrt'

i,rjlr rrpro\.^d.rs com

rr

r.trtrrid. pekr CIrT e a primcrra rc*iso do zo.amento e dos coeficicntcs cle locaiza<r l,rr rrlrrrrr.rca atrar's cla Portana n.o 1022 /2006, de 20.9 a quc sc segru a portana n.,, | | l()/10(19, dc 30.9, todas ccliradas nos rcrmos do n." 3 do art." 62.,, do C\[.

negllclo Nos terrt<ls expostos, itcordan os,lzcs dcsrc Tnlnural cI1' ec()rd^' ao fccurs(), tiultcr a dcciso

1)l

)\'il(

rrl{

(ustirs pcla ccorentc

. \irs portlnas cc 200.1, supra rcferclas, aqui aplicr,,cis, fr)riun aprovados os cocficienfcs ,h l,rcrlzaco mrin-os c m/\rnos a aplicar cm cacla municpio pievistos no art_" {2." do ( \ (irt." l.'). C) zonamcnto e os cocrcicntcs de locaizao corrcsponclcntes a cadir z,,ru dc vakrl horno.r4nio . . ., nos tcrmos e para os etcitos do art.. -l2j do CINI foran
982/2OO1c nest se fixou no art." 7.,, {lrc () zonrlcilto, os cocFtciullfcs de locdizao, ?s percclfa.qelts e os coeficientes r r r,r1.r'uri'os rcfc'ridos, respectiiuente, nos n." 2, 3 e -l cla prescnte pclrtaria sio pulllicados rr, sil*r rL*.rve fnar cas.gor,'.pt, poclc.do scr consultados por quiquc r nte rcssado, c estcl ,rrnrlir rsponr'cis cm qualqucr servio dc finzuras. )( ) c\p( )sto rcsuta quc o cocficientc de localizao prcvrsto oo artgo .1?." co CINI] , rrrrr valor aprovado por 1rrtaria co r\Iinistro dts Finauas sob prop<)st; d CN_\pLt ra lrr;rc;o tlo gua sc tm erl consiclerao, nomeadimcrte, as seg.uintcs caracterisrrcas: ,rr t ssrlriidarlcs, pro'r'nicaclc de cclu\rarncnf.s sociliis, scrvi.s ce t&urspottcs prblicos c l, rr.rlrzaio cnr zonas tc elcr.aclo laor clc mcrcado imobiiri<l sentkr cpe o n." { tlo art." l." Prr'r' arnrlto ztnarrto quc c()nsiste na dctermlao clas zonas h,rn']ogencali a,-lLC ,r rrPlrt ;im .s diferclfes cocicie.tcs de l.calizaiio cm cada rnuncipio c iN perccnrirgens .r tlrrt s. r'ctctc. n." 2 do artil+r "l5." do (ll\t. -frtt se, assim, , coeficrcrl (lc oclizo, t,,rr) r)tr()s, cc um vaor predctiniclo por lc 0, pofallto, rnclispol,,-el para quiqucr lr, ,rrtle |irt-o ou irltcrao pot partc clos pentos irtcrvenicntcs no proccclrrnento dc ai-iillo. I rr rct() crcortr^_sc s.fici:rfe mcntc fu'carlentaclo <1ua'clo dcc p.ssr,el cxtrarr,l.,rl , l)cfcll's() co.qr.sciri'a e val'rarir_o scnurc. pel' agc.tc, pcrmitr.do a. intercssd() ' r,,rr111.1 1r. as rtzes clc fact. e cle cireit. cluc clcrermr'ar.arn ll s. p1fica, c(nr ^ssinr, { r ( r( lircnk ) d, Jutisprudncia dos nossos tnltrurrs supcnorcs, scnclo cluc urtu dc frmda r.r, rr.r :r, r.i cc scr,'.rrh,1rr.rrl,, .i, tr,, f,,rcrch, rlo ;rcro r.cl:rs .ir.,-urrsrriil* crn quc ,, rlsrrrl lirr I)rLlica(l() (\,. \r.tlrS'j \ tc 11.12.2007,to rccso n." 1-5/0.1).
L1

l.isboa, 12 t5.10
.loa<1ulr-r l'-Lrgcnl,J

Pcrcirt Ciuncro (elat()r)

tqucltL

.\niba lcrraz

.rlrrrrrrrclos nos tcmos do art." 2." da R)rtria

i."