Oro 566 Taller3 NIIFparaPymes

25/10/2012
Reconocimiento y medicin de pasivos y patrimonio e ingresos
UNIDAD 3
Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com
ndice
SECCIN TEMA SLIDES EXPOSITOR
21 22 23 24 25 28 34
Provisiones y Contingencias Pasivos y Patrimonio Ingresos Actividades Ordinarias Subvenciones del Gobierno Costos por Prstamos Beneficios a los Empleados Actividades Especiales Fin de la Presentacin
3-49 50-69 70-111 112-130 131-141 142-159 160-186 187
H.F.R E.F H.F.R H.F.R H.F.R E.F E.F
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UNIDAD 3 Reconocimiento y Medicin de Pasivos, Patrimonio e Ingresos
Provisiones y Contingencias
Seccin 21 NIIF para Pymes
Objetivo
Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las anteriores partidas.
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Alcance
La Seccin 21 debe ser aplicada para la contabilizacin de provisiones y para informar sobre la existencia de activos y pasivos contingentes, excepto en los siguientes casos:
Alcance
Aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se contabilicen segn su valor razonable (seccin 11 y 12).
Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin (Colombia cuentas de orden), salvo que el contrato resulte de carcter oneroso para la empresa.
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Alcance
Aquellos que aparecen en las compaas de seguros, derivados de las plizas de los asegurados (seccin 34). Aquellos de los que se ocupe alguna otra seccin de la NIIF para PYMES. Cuando alguna otra seccin incluya un tipo concreto de provisin, o de pasivo o activo contingente, ser de aplicacin esa seccin.
Contrato de carcter oneroso

Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costes inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se
esperan recibir del mismo.

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Ejemplo
Un concesionario de vehculos toma en arrendamiento un local para exhibicin y ventas; suscribe contrato por cinco aos, sin forma de rescindir el contrato excepto que pague los arrendamientos por el plazo restante. Mientras adeca el local se inicia una megaobra, que estiman mantendr cerrada por tres aos varias cuadras impidiendo el ingreso y salida de vehculos. El cnon mensual es de 5.000 u.m.
Solucin
El contrato es de carcter oneroso: Los costos inevitables del gasto de arrendamiento por cinco aos, supera los beneficios econmicos que se espera recibir. Se debe calcular dicho gasto y registrarlo como provisin as:
Valor mensual 5.000 u.m. por 36 meses = 180.000 DB Gasto contrato oneroso CR Provisin contrato oneroso
180.000 180.000
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Definicin de Pasivo
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Ejemplos: Obligaciones financieras, obligaciones laborales, obligaciones por concepto de parafiscales.
Definicin de provisin
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de la cuanta de desembolsos futuros o del vencimiento.
Ejemplos de provisiones Provisiones por garantas, litigios, reembolsos a clientes, contratos onerosos (que generan prdidas), las reestructuraciones y cierres de plantas.
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Pasivo contingente es:

a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa, o bien,
aquellos posibles pasivos que no cumplen los criterios necesarios para reconocerse como provisin.
Pasivo contingente es:

b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente debido a que: No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos, o bien El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
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Preguntas
Una provisin es: a) un pasivo cuya cuanta o vencimiento es incierto. b) Una obligacin posible como consecuencia de sucesos pasados, cuya cuanta o vencimiento es incierto. c) Un ajuste al importe en libros de activos (por ejemplo, atribuible al deterioro del valor o a la improbable recuperacin).
Ejemplo 1 Prdidas de operacin futuras

Una entidad determina que es probable que un segmento de sus operaciones incurrir en prdidas de operacin futuras durante varios aos. Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga: no hay ningn suceso pasado que obligue a la Entidad A a pagar recursos. Conclusin: la entidad no reconoce ninguna provisin por prdidas de operacin futuras. Las prdidas futuras esperadas no cumplen la definicin de pasivo.
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Ejemplo 2
El 1 de enero de 20X2, una entidad despide a tres empleados quienes la demandan el 15 de febrero del mismo ao. Las pretensiones de los demandantes es obtener 150.000 u.m. Se cit a conciliacin y no hubo acuerdo, por tanto contina la demanda. Al 31 de diciembre de 20x2 la estimacin hecha por los abogados de la empresa indica que en el peor de los casos la entidad slo tendra que pagar 35.000 u.m. El 10 de agosto de 2003 el Juez laboral emite sentencia condenando a la empresa a pagar 70.000 u.m los abogados apelan la sentencia y mantienen su posicin sobre el monto. Al 20 de noviembre de 2005 el Tribunal emite fallo condenando a la empresa a pagar 25.000 u.m. La empresa decide no continuar el proceso y pagar dicho valor a los empleados despedidos. Se pide:
Continuacin Ejemplo 2
1. Indicar si la entidad reconoce (registra) el valor de las pretensiones o las revela.
2. Indicar el valor en libros de la provisin a 31 de diciembre de 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5.

3. Indicar el valor del pasivo
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Solucin Ejemplo 2
1. La entidad no reconoce (registra) el valor de las pretensiones solo las revela. 2. Valor en libros de la provisin a 31 de diciembre de 20x2 35.000 20x3.35.000 u.m 20x4 35.000 y 20x5 25.000 u.m
1. El valor del pasivo (sin intereses) es de 25.000 u.m
Ejemplo 3
Una entidad opera diez bombas de gasolina y es duea de los terrenos y edificaciones, elige autoasegurarse en caso de prdida por incendio, en lugar de adquirir un seguro contra incendio. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadstica de la ocurrencia y la cuanta de la prdida esperada por incendio (prdida de aproximadamente 100.000 u.m. cada diez aos). Para reflejar la prdida esperada, la entidad pretende reconocer una provisin de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada ao durante los prximos diez aos. La entidad sostiene que la prdida es altamente probable, que la cuanta se puede medir con fiabilidad. Es adecuado hacer la citada provisin?
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Solucin Ejemplo 3
NO. La entidad no debe reconocer (registrar) una provisin anual por valor de 10.000 u.m por los siguientes motivos: 1. No hay ningn suceso pasado que obligue a la Entidad a pagar. No hay obligacin presente como resultado de sucesos pasados (no ha ocurrido, no hay pasivo). 2. Tampoco es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de la cuanta de desembolsos futuros o del vencimiento (no hay provisin).
Cuadro de anlisis
Anlisis de la evidencia disponible Provisin Pasivo contingente Si la estimacin no es fiable, se informar en la memoria (NEF)
Si la estimacin es Probabilidad de fiable, existencia de la obligacin actual> 50% se dotar provisin
Probabilidad de Se informar en la existencia de la No se dotar provisin memoria (NEF) obligacin actual< 50%
Probabilidad de No se informar en la existencia de la No se dotar provisin memoria (NEF) obligacin actual remota
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Medicin de la provisin
El importe por el que se reconocer la provisin ha de ser la mejor estimacin posible, a la fecha del balance, del desembolso futuro necesario para cancelar la obligacin presente. La provisin se valora antes de impuestos. La mejor estimacin ser el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendra que pagar para cancelar la obligacin o transferirla a un tercero, a la fecha del balance.
Mejor estimacin
Las incertidumbres que rodean la estimacin del importe para reconocer la provisin se tratan de distinta forma, segn las circunstancias de cada caso:
Caso de una provisin que se refiere a una poblacin importante de casos individuales. Se utiliza el mtodo estadstico del valor esperado, por el cual se calcula el promedio de todos los posibles desenlaces ponderados por su probabilidad asociada.
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Ejemplo
Una empresa vende sus productos con garanta de reparacin por defectos de fabricacin hasta 6 meses despus de la compra. Se estima que si se detectaran defectos de fabricacin en todos los productos, los costes de reparacin ascenderan a: - 6.000 euros si los defectos fueran menores. - 24.000 euros si los defectos fueran importantes
Mejor estimacin
Segn la experiencia de la empresa, junto con las expectativas futuras, se estima que: - No aparecern defectos en un 75% de los productos vendidos. - Un 20 % de los defectos sern menores.
- Un 5% de los defectos sern importantes.

Solucin: El valor esperado del coste de las reparaciones ser: (75% de cero) + (20% de 6.000) + (5% de 24.000) = 2.400 euros
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Utilizacin de valor esperado

Ejemplo juicios legales Una empresa tiene 100 demandas judiciales similares, cada una de ellas por un valor de u.m 1.000.000 De acuerdo al estudio jurdico, de las demandas el 40% se ganan y no tienen ningn costo y el 60% tienen probabilidad de perderlas, con un costo para cada caso perdido de u.m $1.000.000. Solucin: (40% x 100 x 0) + (60% x 100 casos X u.m 1.000.000) = u.m 60.000.000, ste es el valor de la provisin
Pregunta 1
Una entidad mide una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de partidas, la estimacin del importe:
1. Reflejar una ponderacin de todos los posibles desenlaces en funcin de sus probabilidades asociadas. 2. Se determina como el desenlace individual ms probable. 3. Puede ser el desenlace individual ms probable. No obstante, la entidad tambin deber considerar los otros desenlaces posibles.
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Pregunta 2
Una entidad mide una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisin surge de una nica obligacin, la estimacin del importe: 1. Reflejar una ponderacin de todos los posibles desenlaces en funcin de sus probabilidades asociadas. 2. Se determina como uno de los desenlaces individuales ms probables. 3. Es el desenlace individual ms probable ajustado para tener en cuenta el efecto de otros desenlaces posibles.
Reconocimiento
Provisiones
Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes tres condiciones: 1. La empresa tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado. 2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.
3. Existe un grado moderado de incertidumbre en el monto o en la fecha de pago.

De no cumplirse alguna de las tres condiciones, la empresa no debe reconocer contablemente la provisin.
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Ejemplos Ejemplo 1. Caso de un proyecto de ley que al entrar en vigencia obliga a la descontaminacin de las aguas del rio en zona de curtiembres.
Ejemplo 2. Caso de una obligacin implcita de sanear terrenos contaminados.
Ejercicio
La empresa ha rescindido su contrato laboral a un grupo de trabajadores de su nmina. Los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el despido improcedente, las pretensiones son de 900.000 euros, en el ao 1.
En el ao 2 los asesores laborales del departamento de personal estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa y de que el pago de las indemnizaciones correspondientes se realice antes de cuatro meses. No se pudo conciliar. El coste estimado de las indemnizaciones asciende a 320.000 euros.
Trascurridos tres meses, se condena a la empresa al pago de las indemnizaciones por un importe de 315.000 euros. La empresa no apelar.
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Preguntas
Se pregunta: 1. En qu contingente? momento hay pasivo
2. Cundo y por qu monto se reconoce la provisin?
3. Cundo y por qu monto se reconoce el pasivo?

Respuestas
En el ao 1 se revela el pasivo contingente indicando pretensiones.
En el ao 2 se reconoce provisin por 320.000 euros, concepto asesores

En el ao 2 tres meses despus se reconoce pasivo por 315.000 euros
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Pregunta
Una entidad slo reconocer una provisin cuando:
(a) La entidad tenga una obligacin presente como resultado de un suceso pasado.
(b) Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin. (c) El importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.
(d) Todas las anteriores.

Estudio de caso
Un fabricante ofrece garantas a los compradores de su producto en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de un ao desde el momento de la transaccin. Sobre la base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garanta.
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Estudio de caso
A lo largo de 20X1, se realizaron ventas por 10.000.000 u.m. de forma uniforme.
Al 31 de diciembre de 20X1, se espera que los desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos en garanta vendidos en 20X1 se efecten el 50 por ciento en 20X1 y el 50 por ciento en 20X2. Para simplificar, supongamos que todas las salidas de beneficios econmicos de 20X2 relacionadas con reparaciones y sustituciones de productos en garanta se efectuaron el 30 de junio de 20X2.
Estudio de caso
La experiencia indica que el 95 por ciento de los productos vendidos no requieren reparaciones en garanta, el 3 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones menores que cuestan el 10 por ciento del precio de venta y el 2 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones importantes o sustitucin que cuestan el 90 por ciento del precio de venta. La entidad no tiene motivos para creer que las reclamaciones futuras por la garanta sern diferentes de lo que indica la experiencia.
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Estudio de caso
Al 31 de diciembre de 20X1, el factor de descuento adecuado para los flujos de efectivo que se espera que se produzcan el 30 de junio de 20X2 es de 0,95238. Adems, el factor de ajuste por riesgo adecuado para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo es un incremento del 6 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad.
Pregunta
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisin por garantas medida a un valor de:
0 u.m
(b) 210.000 u.m (c) 222.600 u.m (d) 113.300 u.m.
(e) 106.000 u.m

Fuente: (IFRS)
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Solucin
clculo:
10.000.000*3%*10% = 30.000;
10.000.000*95%*0=0
10.000.000*2%*90% = 180.000
30.000 u.m. + 180.000 u.m. = 210.000 u.m valor esperado; 210.000 u.m. ajuste por riesgo de 1,06 = 222.600 u.m. 222.600 u.m. 50% a liquidar en 20X2 = 111.300 u.m.; 111.300 u.m. factor de descuento de 0,95238 durante 6 meses = 106.000
Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes no se hacen constar en el Estado de situacin Financiera. A excepcin de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (Nota 1) La existencia de un pasivo contingente, se expresa mediante la incorporacin de informacin en las notas a los E/F (memoria: NEF).
Nota 1: La adquirente solo reconocer una provisin para un pasivo contingente de la adquirida, por separado, si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable: (a) se producir un efecto en el importe reconocido como plusvala o contabilizado de acuerdo con el prrafo 19.24; y (b) la adquirente revelar informacin sobre ese pasivo contingente como requiere la Seccin 21.
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Responsabilidad compartida.
Cuando la empresa sea responsable de forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada obligacin, contablemente se har: La parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables, se tratar como un pasivo contingente.
Provisin
Reconocimiento
La parte de la obligacin para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros, la empresa reconocer una provisin (salvo que no pueda hacer una estimacin fiable de tal importe).
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Activo contingente
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos en la entidad.
Activo contingente
Una entidad no reconocer contingente como un activo. un activo
La seccin 21 (21.16) requiere que se revele informacin sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticamente cierto y controlable, adems de medible, se debe reconocer el activo como tal (no como contingente).
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Ejemplo revelacin
Nota 31: Activos contingentes En 20X2, la Entidad A inici acciones legales contra la Entidad B por daos y perjuicios a su aeronave causados por el combustible de aviacin defectuoso producido por la Entidad B. Los abogados de la Entidad A creen que es probable que el tribunal otorgue una indemnizacin de 60.000 u.m. por daos y perjuicios. No se reconoce ningn activo en los estados financieros por este activo posible, cuya existencia depender del desenlace de las acciones legales.
Revelaciones
Para cada tipo de provisin la empresa debe informar acerca de: El importe al principio y al final del ejercicio. Las dotaciones efectuadas en el perodo, incluyendo tambin los incrementos en las provisiones existentes previamente. Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio (esto es, aplicados o cargados contra la provisin).
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Revelaciones
Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario esperado de las salidas de beneficios econmicos producidos por la misma.
Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producir la provisin.
Cuando sea necesario para proporcionar la informacin adecuada, la empresa debe revelar las principales hiptesis realizadas sobre los correspondientes sucesos futuros.
Pasivos y Patrimonio
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Alcance de Esta Seccin

El objetivo es establecer los principios para clasificar los instrumentos financieros emitidos por una entidad como pasivos o como patrimonio, y para contabilizar los instrumentos de patrimonio emitidos para las partes que actan en calidad de propietarios.
Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, a su vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

La Seccin 22 establece una instrumentos con opcin instrumentos que imponen obligacin de entregar proporcional de los activos momento de la liquidacin. excepcin para los de venta y los a la entidad una una participacin netos solo en el
Tales instrumentos se clasificarn como instrumentos de patrimonio solo si estn subordinados a todas las dems clases de instrumentos y satisfacen criterios especficos. Sin esta excepcin, dichos instrumentos seran pasivos.
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Una emisin de acciones o de otros instrumentos de patrimonio, como opciones o certificados de opciones para compra de acciones (warrants), se reconocer como patrimonio cuando otra parte est obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio de estos instrumentos. Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisin de los instrumentos. Si se aplaza el pago, se tiene en cuenta el valor en el tiempo del dinero si su efecto es significativo.

La capitalizacin de ganancias o emisiones gratuitas (dividendos en forma de acciones), as como las divisiones de acciones no generan cambios en el patrimonio total.
Estas transacciones se reconocern mediante la reclasificacin de los valores dentro del patrimonio de acuerdo con las leyes de las jurisdicciones pertinentes.
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El valor recibido por la emisin de un instrumento financiero compuesto se distribuye entre los componentes de pasivo y de patrimonio. En primer lugar, se mide el componente de pasivo al valor razonable de un pasivo similar que no tenga una opcin de conversin o un componente de patrimonio asociado similar, y luego se asigna el valor residual al componente de patrimonio.

Las acciones propias en cartera, es decir, cuando una entidad compra sus propios instrumentos de patrimonio, se miden al valor razonable pagado. Se clasifican como patrimonio (no como activos) y se deducen del mismo. Por la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias en cartera, no se reconocer ninguna ganancia o prdida en el resultado del periodo. Los cambios en la participacin de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a la prdida de control son transacciones entre los propietarios. Por ello, no se reconocern prdidas ni ganancias por tales transacciones
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Ejemplo de Patrimonio
La PYME A emite acciones ordinarias. Los accionistas tienen derecho a una participacin proporcional en todos los dividendos y dems distribuciones de la entidad. Los dividendos son discrecionales. La PYME A no tiene la obligacin contractual de realizar distribuciones de dividendos ni de rescatar las acciones
Ejemplo 1 de Pasivo y No Patrimonio

La PYME A emite acciones ordinarias. Debido a requerimientos legales de su jurisdiccin, la PYME A debe pagar un dividendo anual de al menos el 10% del valor de sus acciones. La PYME A tiene la obligacin contractual de realizar distribuciones de dividendos (es decir, debe entregar efectivo u otro activo financiero a los accionistas y, por consiguiente, no tiene el derecho incondicional de evitar dicho pago). Las acciones ordinarias son pasivos financieros
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La PYME A emite acciones preferentes que son rescatables a la par a opcin del tenedor. Los dividendos son discrecionales Si existe la obligacin contractual de entregar efectivo para reembolsar el principal a solicitud del tenedor, y no puede evitarlo dicha obligacin presente es un pasivo. Dado que el pago de dividendos es a discrecin de la PYME A, esta podra evitar el pago de dividendos y, por consiguiente, no son pasivos. La PYME A ha emitido un instrumento financiero compuesto

La PYME A emite acciones preferentes que son rescatables a la par a opcin del tenedor. Los dividendos son discrecionales Por el contrario, Si la PYME A no tiene la obligacin contractual de:
realizar distribuciones de dividendos

ni rescatar las acciones las acciones preferentes se clasifican como patrimonio
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Caso Cooperativas
El instrumento
es Patrimonio como Pasivo
si la
cooperativa A no tiene la obligacin de transferir efectivo u otro activo financiero. Se clasificara cuando
exista la obligacin de transferir efectivo u otro activo financiero

Clasificacin de instrumentos financieros

Se exige que el emisor de un instrumento financiero lo clasifique, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero o como patrimonio, de conformidad con la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero y de patrimonio. Por ejemplo, algunos instrumentos como las acciones preferentes con obligacin de rescate, pueden tener la forma legal de patrimonio, pero de acuerdo con la NIIF para las PYMES, se clasifican como pasivos.
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Clasificacin de instrumentos financieros

La distincin entre patrimonio y pasivo suele ser de suma importancia para las entidades, dado que influye porque los intereses, dividendos, prdidas y ganancias sobre dichos instrumentos se reconozcan en patrimonio o se incluyan en el resultado del periodo. Esta distincin tambin influir en los coeficientes de endeudamiento (apalancamiento) y solvencia, que pueden derivar en el incumplimiento de convenios de deuda y ser importantes si la ley exige a la compaa mantener un cierto nivel de patrimonio.
Instrumentos de Patrimonio
Se centra en los requerimientos ms estandarizados de las compaas. La constitucin de compaas suele estar regida por la legislacin y suele haber una clara distincin entre el capital aportado y las ganancias acumuladas. La NIIF para Pymes NO especifica categoras particulares de patrimonio, solo requerimientos generales para contabilizar el patrimonio de una entidad.
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Instrumentos de Patrimonio
La entidad deber cumplir con los requerimientos legales de su jurisdiccin adems de los que establece la Seccin 22. Las jurisdicciones pueden especificar requerimientos particulares para categorizar el patrimonio en una serie de reservas y puede limitar el uso de reservas especficas en determinadas circunstancias. Por ejemplo, puede haber restricciones con respecto a qu reservas se pueden utilizar para pagar dividendos
Emisin de Acciones
(Corto Plazo)
Se han emitido las 50.000 acciones a 5 u.m. con prima cada una y cuyo valor nominal es de 1 u.m., la entidad an no ha recibido el efectivo por dichas acciones. Cancelar el 40% inicial y el saldo ser cancelado en 90 das Dr Efectivo (activo financiero) Dr Cuenta por cobrar por acciones (activo financiero) Cr Capital en acciones (patrimonio) Cr Prima de emisin de acciones (patrimonio) 100.000 u.m. 150.000 u.m. 50.000 u.m. 200.000 u.m.
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Informacin a Revelar del Patrimonio

Extracto del estado de situacin financiera de la PYME A
Patrimonio Capital en acciones Prima de emisin de acciones Cuenta por cobrar por acciones Patrimonio total
Final 150.000 200.000 (150.000)
Inicial 100.000 -
XXX.XXX
XXX.XXX
Emisin de Acciones
(Largo Plazo)
Se han emitido las 50.000 acciones a 5 u.m. con prima cada una y cuyo valor nominal es de 1 u.m., la entidad an no ha recibido el efectivo por dichas acciones. Cancelar el 40% inicial y el saldo en 1 ao (tasa de descuento anual del 10%)
Dr Efectivo (activo financiero) Dr Cuenta por cobrar por acciones (activo financiero) Cr Capital en acciones (patrimonio) Cr Prima de emisin de acciones (patrimonio)
100.000 u.m. 136.364 u.m.

50.000 u.m.
186.364 u.m.
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Emisin de Acciones
(Largo Plazo)
El valor reconocido por el capital en acciones y la prima de emisin de acciones no se ajusta por la reversin del descuento. La cuenta por cobrar por acciones se ajusta por la reversin del descuento. Ese ajuste se reconoce en resultados del periodo. Dr Cuenta por cobrar por acciones (activo financiero) Cr Intereses (resultados) 13.636 u.m.
13.636 u.m.
Dr Efectivo (activo financiero) 150.000 u.m. Dr Cuenta por cobrar por acciones 150.000 u.m. (activo financiero)
Ingresos de Actividades Ordinarias

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Definicin
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Ejemplos de I.O (1)

Un concesionario de autos tiene automviles para la venta o el alquiler a corto plazo. Los autos que estn disponibles para alquilar se utilizan durante un ao y luego se venden como modelos de segunda mano. El concesionario vende autos nuevos y de segunda mano. El concesionario tiene tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias: (a) la venta de autos nuevos, (b) la venta de autos usados y, (c) el alquiler de autos.
(1) Ingresos ordinarios
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Alcance
Alcance
Se aplica a todos los ingresos de actividades ordinarias que surgen de transacciones o eventos tales como venta de bienes o productos, contratos de construccin prestacin de servicios o el uso por parte de terceros de los activos de la entidad que generan intereses, regalas o dividendos. Y no se aplica a: Contratos de arrendamiento : seccin 20 Contratos de seguros, agricultura exploracin y evaluacin recursos minerales seccin 40 Instrumentos financieros secciones 11 y 12
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Alcance
Esta seccin debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: venta de bienes; prestacin de servicios;
Contratos de construccin y
el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos.
Reconocimiento
(registro)
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1. Ventas del tipo facturacin sin entrega

La entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturacin.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern cuando el comprador adquiera la titularidad, siempre que: sea probable que se efectuar la entrega;
la partida est disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de reconocer la venta;
el comprador reconozca especficamente las condiciones de entrega diferida; y se apliquen las condiciones usuales de pago.
Ejemplos
El Hospital Sandora es uno de los ms grandes del pas; en el mes de diciembre de 20x2, ha planeado que durante los tres meses siguientes adelantar una campaa de vacunacin contra la influenza para nios menores de cinco aos y adultos mayores. En razn a que no dispone del espacio y condiciones para almacenar las vacunas, le solicita al proveedor que retrase la entrega.
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Ejemplos
El proveedor debe registrar el ingreso slo si:
El Hospital Sandora acepta la entrega diferida

El proveedor actualmente tiene disponible las vacunas El Hospital Sandora acepta las condiciones usuales de pago Estn dadas todas las condiciones para efectuar la entrega cuando el Hospital lo requiera.
2. Ventas de bienes sujetas a condicin

2.1 SUJETAS A INSTALACIN E INSPECCIN.
Los ingresos de actividades ordinarias, normalmente, se reconocern cuando el comprador acepta la entrega, una vez se han completado la instalacin e inspeccin. No obstante, el ingreso de actividades ordinarias derivado se reconoce inmediatamente, tras la mera aceptacin del comprador, cuando: a) el proceso de instalacin es, por su naturaleza, simple, por ejemplo la instalacin de un receptor de televisin probado en la fbrica, que slo necesita desempacarlo y conectarlo a la red y a la antena; o
b) la inspeccin se ejecuta slo con el propsito de determinar los precios finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de minerales, azcar o cereales.
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2. Ventas de bienes sujetas a condicin 2.2 SUJETAS A DEVOLUCIN. Cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin. Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, los ingresos de actividades ordinarias se reconocern cuando la remesa ha sido aceptada formalmente por el comprador, o los bienes han sido entregados y el plazo para su devolucin ha transcurrido.
Ejemplos
La Cia AB compra al proveedor YX, medidores para acometidas domiciliarias de agua potable con la condicin de devolucin total si en el trmino de 45 das, tiempo previsto para pasarlos por el banco de pruebas, ms del 10% (muestras tomadas al azar) no pasan la prueba. Solucin: el proveedor YX slo puede reconocer el ingreso, transcurridos 45 das, o en plazo menor, con la aceptacin a satisfaccin del cliente Cia AB.
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2.3 ventas en consignacin

Son aquellas ventas bajo las cuales un comprador (consignatario) toma productos del vendedor para venderlos por cuenta de aquel. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido por el vendedor cuando los productos son vendidos por el comprador a terceras personas. Ejemplo: MB Inc. es un fabricante multinacional de productos de cuidado personal y para el hogar. Uno de sus clientes (MK Ltda) le compra productos a la compaa y los vende en el mercado local. En el ao 20x2, MB Inc y MK Ltda firmaron un acuerdo de consignacin, por el cual, ste ser un agente de aqul a partir de ese momento. En virtud de este acuerdo MB Inc slo puede reconocer ingresos cuando MK Ltda venda los productos (transfiera riesgos significativos y el control)
Ejemplos
b) cuando el comprador est actuando sustancialmente como un agente, la operacin se tratar como si fuera una venta en consignacin. 2.4 Ventas cobradas a la entrega. El ingreso de actividades ordinarias se reconocer cuando se hace la entrega y se recibe el cobro por parte del vendedor o su agente. Ejemplo: ventas por catlogo va Servientrega.
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3. Ventas con custodia

Los bienes se entregan slo cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos. (prenda con tenencia) El ingreso de actividades ordinarias de tales ventas se reconocer cuando los bienes sean entregados. No obstante, si la experiencia indica que la mayora de esas ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordinarias pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un depsito significativo, siempre que los bienes estn disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador.
3. Ventas pago anticipado

4. rdenes cuyos pagos (totales o parciales) se reciben con anterioridad a la entrega de los bienes, de los que no se dispone todava en existencia.
Si los bienes no han sido manufacturados o sern entregados directamente al consumidor por un tercero, los ingresos de actividades ordinarias se reconocern cuando los bienes se entregan efectivamente al comprador. Ejemplo: Fbrica de cemento
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Venta y recompra posterior

5. Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las permutas) El vendedor simultneamente acuerda recomprar los mismos artculos. El vendedor tiene una opcin de compra y el comprador tiene una opcin de venta Aplica para recompra de un activo distinto de un activo financiero (a stos ltimos se aplicar la NIIF 9 Instrumentos Financieros).
Venta y recompra posterior

Recordemos Se reconoce el ingreso de actividades ordinarias si, en sustancia, el vendedor ha transferido los riesgos y las recompensas de la propiedad al comprador. Cuando el vendedor conserva los riesgos y las recompensas de la propiedad, aunque la titularidad legal haya sido transferida, la transaccin es acuerdo financiero y no ingresos de actividades ordinarias.
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Intercambio de bienes
Intercambio de bienes o servicios de la misma naturaleza. Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerar como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias. Con frecuencia, este es el caso de mercancas como el aceite o repuestos, en los que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar.
Ejemplo
Intercambio de bienes o servicios de la misma naturaleza. Una serviteca atiende a un cliente cuyo carro usa aceite especial y sta no lo tiene en el momento. Solicita el elemento a un establecimiento similar ubicado a pocas cuadras y a cambio le entrega aceite especial similar de otra referencia. Tal intercambio no se considerar como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias.
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6. Suscripciones a publicaciones
Suscripciones a publicaciones y otras partidas similares. Cuando las partidas implicadas tienen un valor similar en cada intervalo de tiempo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocern linealmente sobre el intervalo de tiempo que cubre la suscripcin. Cuando los valores de las partidas varen segn el periodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocern sobre la base del valor de las ventas de los artculos entregados, con relacin al total del valor estimado de venta de todos los artculos cubiertos por la suscripcin. Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern linealmente sobre el intervalo de tiempo que cubre la suscripcin. Ejemplos: suscripciones a peridicos, revistas, a publicaciones cientficas o tcnicas.
7. Ventas a plazos
En las ventas a plazos, la contraprestacin se recibe fraccionada en varios pagos que incluyen capital e intereses. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias imputables al precio de venta se toma excluyendo los intereses de la operacin, y se hace en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la contraprestacin, o determinado por medio del descuento a valor presente de los flujos peridicos, utilizando una tasa de inters imputada. El componente de inters se reconocer como ingreso de actividades ordinarias a medida que se va ganando, tomando como base la proporcin de tiempo transcurrido, y teniendo en cuenta la tasa de inters imputada.
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CONTRATOS DE CONSTRUCCIN:
Los ingresos ordinarios en los contratos de construccin se miden por cada contrato, utilizando el mtodo del porcentaje de terminacin, al final del periodo sobre el que se informa. Los costos del contrato deben medirse fiablemente.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN:
Si las operaciones de prestacin de servicios y de contratos de construccin no se pueden medir fiablemente, los ingresos ordinarios se reconocen en la medida que los costos incurridos sern recuperables.
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Ejemplos:
Se suscribe un contrato de construccin, por un valor fijo de 2.000 u.m. para remodelar una casa. El clculo inicial del contratista sobre los costos del contrato al 1 de febrero de 20X1, la fecha en que se celebra el contrato, es de 1.200 u.m. El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre. El contratista cobrar el precio fijado en el contrato al finalizar la remodelacin. La remodelacin concluy el 31 de julio de 20X1, con un costo de 1.250 u.m. (es decir, los costos reales incurridos durante el contrato hasta el 31 de julio de 20X1 son 1.250 u.m.).
Ejemplos:
El contrato est dentro de la definicin de contratos de construccin, la construccin se realiza dentro de un solo periodo contable (la entidad no elabora estados financieros intermedios). Por tanto, no se requiere distribuir los costos ni los ingresos de actividades ordinarias contractuales en diferentes periodos contables ya que el grado de realizacin es del 0% al comienzo del periodo contable, y del 100% al momento de la finalizacin. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato de 2.000 u.m., y los costos del contrato de 1.250 u.m. se registran en 20X1.
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Ejemplo 2:
En un contrato de construccin, el contratista acuerda recibir de su cliente ingresos fijos equivalentes al 40% de los costos directos del contrato . El clculo inicial del contratista en cuanto a costos del contrato al 1 de enero de 20X1, la fecha en que se celebra el contrato, es de 2.000 u.m. (lo que se considera como costos directos). Por tanto, los ingresos de actividades ordinarias que se esperan por este contrato equivalen a 2.800 u.m. (2.000*40% = 800 + 2.000). El contrato debera durar dos aos. El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre.
Continuacin ejemplo
Al 31 de diciembre de 20X1 se ha incurrido en costos del contrato por 1.045 u.m. El contratista espera que los costos del contrato totales asciendan a 1.900 u.m. (considerados todos costos directos). Al 31 de diciembre de 20X2, los costos reales equivalen a 2.000 u.m. Sin embargo, slo 1.800 u.m. renen los criterios estipulados en el contrato para ser considerados costos directos al determinar el 40% de remuneracin fija. El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre la ltima estimacin del total de costos del mismo. Grado de realizacin al 31 de diciembre de 20X1 = 55% (es decir, 1.045 u.m. 1.900 u.m. = 55%).
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Continuacin ejemplo
Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X1, el contratista deber reconocer por este contrato ingresos de actividades ordinarias por 1.463 u.m. 1.900 u.m. *55% = 1.045 1.045 * 40% = 418 Costos mas margen= 1.463 u.m. Mtodo rpido para medir los ingresos de actividades ordinarias en un contrato de margen sobre el costo: sumar el margen acordado a los costos especificados (en este ejemplo, 1.045 u.m. + 40% de 1.045 u.m. = 1.463 u.m.).
fin ejemplo
Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2, el contratista deber reconocer por este contrato ingresos de actividades ordinarias por 1.057 u.m. que resultan de: 1.800 u.m. renen los criterios estipulados en el contrato es decir, 1.800 u.m. + 40% de 1.800 = 2.520 menos valor reconocido periodo anterior 1.463 u.m. ingresos ao 20x2 1.057 Resumen de ingresos Ao 2001 Ao 2002 Total
1.463 1.057 2.520

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Prestacin servicios
Honorarios por instalaciones. Los honorarios por instalaciones se reconocen como ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de realizacin de la instalacin, a menos que vayan asociados, como obligaciones menores, a la venta de un producto, en cuyo caso se reconocen cuando el artculo se vende.
Prestacin servicios
Una entidad determinar el grado de terminacin de una transaccin o contrato utilizando el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los mtodos posibles incluyen: (a) la proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados. Similar a contratos de construccin (b) Inspecciones del trabajo ejecutado. (c) La terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del servicio o del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado.
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Prestacin servicios
Honorarios de servicio incluidos en el precio de los productos.

Cuando, en el precio de venta de un producto, se incluya un importe especfico por servicios subsiguientes (por ejemplo, ayuda post venta o actualizaciones en la venta de programas informticos), tal importe se diferir y reconocer como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir los costos esperados de los servicios a prestar segn el acuerdo, junto con una porcin razonable de beneficio por tales servicios.
Ejemplo venta de carros incluido mantenimiento por dos aos (ste se debe calcular y diferir)
Prestacin servicios
Comisiones de publicidad.
Las comisiones de los medios publicitarios se reconocern a medida que los anuncios comerciales o la publicidad aparezcan ante el pblico. Las comisiones de produccin se reconocern por referencia al estado de terminacin del proyecto.
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Prestacin servicios
Comisiones de agentes de seguros

Las comisiones de agentes de seguros, ya sean recibidas o por recibir, que no precisan por parte de stos la prestacin de servicios adicionales, se reconocern en la fecha del comienzo efectivo o la renovacin de las plizas correspondientes. No obstante, cuando es probable que el agente sea requerido para proporcionar servicios adicionales durante la vida de la pliza, la comisin, o la parte de la misma, se difiere y reconoce como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo en el que la pliza est vigente.
Prestacin servicios
Comisiones por servicios financieros

El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias derivados de comisiones por servicios financieros depender del propsito por el cual se evalan dichas comisiones y la base contable utilizada para los instrumentos financieros asociados. La descripcin de las comisiones por servicios financieros puede no ser indicativa de la naturaleza y sustancia del servicio prestado. Por ello, es necesario distinguir entre comisiones que son una parte integrante de la tasa de inters efectiva de un instrumento financiero, comisiones que son ganancias en la medida que se presta el servicio (1), y comisiones que son ganancias cuando se lleva a cabo un acto significativo.
(1) Ejemplo intereses menores al mercado + gastos de papelera y estudio.
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Prestacin servicios
Honorarios de admisin
Los ingresos de actividades ordinarias por actuaciones artsticas, banquetes y otros eventos especiales, se reconocern a medida que dichos actos van teniendo lugar. Cuando se vende una suscripcin para varios eventos, la cuota se distribuir entre los mismos utilizando una forma de reparto que refleje la porcin del servicio que se ha ejecutado en cada uno de ellos.
Prestacin servicios
Derechos de admisin
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias procedentes de Derechos de admisin.
Si la cuota solo permite pertenecer como miembro y todos los dems servicios y productos se pagan por separado, o si existe una suscripcin anual (membresa), separada del resto, la cuota se reconocer como ingreso, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca de su cobro.
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Franquicia
Los honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir el suministro de servicios, ya sea al inicio o posteriormente, as como equipo y otros activos materiales, adems de permitir compartir los procedimientos de actuacin que implica la propia franquicia. De acuerdo con ello, los honorarios de franquicia se reconocern con base en lo estipulado en el contrato.
Regalas
Las cuotas y regalas pagadas por el uso de activos empresariales (tales como marcas, patentes, aplicaciones informticas, patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y pelculas cinematogrficas), se reconocern normalmente de acuerdo con la sustancia de los acuerdos respectivos. En muchos casos, una pauta lineal de imputacin, a lo largo de la vida til del acuerdo, puede responder de manera prctica a la realidad, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha dado licencia tiene el derecho de usar cierta tecnologa por un periodo especificado de tiempo.
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Dividendos
Los dividendos son reconocidos cuando se establece (aprueba) el derecho a recibirlos y como en todos los ingresos, cuando es probable que futuros beneficios econmicos tengan la posibilidad de llegar a la empresa y sean medibles fiablemente.
Subvenciones del Gobierno

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Definicin
Son trasferencias de recursos del gobierno a una entidad a cambio del cumplimento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operacin de la entidad.
Alcance
Se aplica todas las subvenciones otorgadas por el gobierno excepto a:
1. Las ayudas gubernamentales a las que no es posible asignar un valor razonable, 2. las transacciones con el gobierno que no se puedan distinguir de las dems operaciones normales de la entidad, 3. ayudas gubernamentales en forma de beneficios materializables tales como: crditos fiscales por inversiones, depreciaciones aceleradas, tasas impositivas reducidas (aplica seccin 29 impuesto a las ganancias)
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Reconocimiento
Cuando se tenga seguridad que la entidad cumpla con las condiciones asociadas a su disfrute.
Cuando se reciban las subvenciones
Medicin
La entidad medir la subvencin al valor razonable del activo recibido o por recibir (Los activos pueden ser monetarios, o de otro tipo tales como terrenos, edificaciones u otros recursos para uso de la entidad.)
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Informacin a Revelar
(a) Polticas contables adoptadas en la relacin con la subvencin del gobierno. (b) Naturaleza e importe de la subvencin reconocida en los EE.FF.
(c) Condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con subvenciones que se hayan contabilizado.
Preguntas
1. Una subvencin del gobierno es: (a) Una ayuda procedente del gobierno en forma de transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de condiciones especficas relativas a sus actividades de operacin. (b) una ayuda incondicional procedente del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad. (c) cualquier tipo de ayuda por parte del gobierno a una entidad que ha obtenido beneficios directos de dicha ayuda.
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Preguntas
2. Cules de las siguientes formas de ayudas gubernamentales no se incluyen como subvenciones del gobierno? (a) aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no se les puede asignar un valor razonable. (b) transacciones con el gobierno que no se pueden distinguir de las transacciones comerciales normales de la entidad.
(c) Ambas (a) y (b).

(d) ni (a) ni (b).
Preguntas
3. Una entidad medir todas las subvenciones del gobierno: (a) al importe de efectivo o equivalente al efectivo recibido. (b) al importe de efectivo o equivalente al efectivo recibido o por recibir. (c) Al valor razonable del activo recibido o por recibir.
(d) cualquiera de los enunciados anteriores.
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Preguntas
4. Una entidad debe reconocer una subvencin del gobierno que no impone condiciones de rendimiento futuras especficas sobre dicha entidad (receptora): (a) En ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin. (b) en ingresos de forma sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarla con los costos relacionados.
(c) al aplicar (a) o (b) arriba, segn la poltica contable adoptada por la entidad.
(d) ninguna de las anteriores.
Preguntas
5. Una entidad debe reconocer una subvencin del gobierno que impone condiciones de rendimiento futuras especficas sobre dicha entidad:
(a)
(b)
en ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin.

en ingresos de forma sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarla con los costos relacionados. En ingresos nicamente cuando se cumplan las condiciones de rendimiento. ninguna de las anteriores.
(c) (d)
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Preguntas
6. Una entidad debe reconocer las subvenciones del gobierno recibidas antes de cumplir con los criterios de reconocimiento de ingresos: a) b) c) d) En ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin. en patrimonio, como ingresos diferidos. Como un pasivo. ninguna de las anteriores.
Caso prctico
1.
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una licencia transferible de taxi por nueve aos por medio de una subvencin del gobierno cuando el valor razonable de la licencia era de 90.000 u.m. La licencia se otorga, sin cargo, a la entidad sobre la base del rendimiento de la entidad y no existen condiciones de rendimiento futuras asociadas a la subvencin.
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pregunta
La entidad contabilizar la subvencin del gobierno como sigue: a) Reconocer 90.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.
b) reconocer 90.000 u.m. en ingresos de manera uniforme durante el periodo de nueve aos de la licencia, es decir, 10.000 u.m. por ao.
c) acreditar 90.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de 20X1.
Caso 3
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri, sin cargo, 100 cabezas de ganado por medio de una subvencin del gobierno cuando el valor razonable de dicho ganado era de 1.000.000 u.m. En promedio, se prev que la vida restante del ganado sea de 10 aos. La subvencin no impone condiciones de rendimiento futuras sobre la entidad.
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Caso 3
La entidad contabilizar la subvencin del gobierno como sigue:
a) Reconocer 1.000.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.
b) reconocer 1.000.000 u.m. en ingresos de manera uniforme durante los 10 aos previstos de vida restante del ganando (es decir, 100.000 u.m. por ao). c) acreditar 1.000.000 u.m. directamente ganancias acumuladas el 1 de enero de 20X1.
d) ninguna de las anteriores.
Caso 4
En 20X1, la gerencia de una entidad privada asisti a una de las ferias de negocios ms importantes del mundo para que la industria en la que opera esa entidad promocione y exhiba sus productos ms recientes. Para promocionar el comercio internacional para esa industria en particular, el gobierno nacional brind respaldo sin cargo a la gerencia, lo que implic ayuda en el diseo de la exhibicin, la obtencin de un lugar en el evento y los arreglos logsticos y de viaje.
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Caso 4
El gobierno tambin brind asesoramiento gratuito sobre lo que la gerencia debera decir a los asistentes a la feria y el tipo de material de publicidad que debera repartir en el evento. Pregunta : Es posible asignar un valor razonable a la ayuda gubernamental?
a) Si
b) No
Caso 4
La entidad debe hacer lo siguiente: a) determinar el valor razonable de la ayuda gubernamental y reconocer ingresos equivalentes al valor de la feria para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1. b) Revelar el hecho de que la entidad se ha beneficiado directamente del respaldo en el rea de comercializacin que le brind el gobierno en la feria de negocios (es decir, indicar la naturaleza de la ayuda gubernamental recibida en los estados financieros de 20X1). c) no reconocer ni revelar la ayuda gubernamental recibida durante el ao. d) reconocer en patrimonio el valor razonable de la ayuda recibida directamente durante 20X1.
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Costos por Prstamos

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos.
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Alcance
Esta Seccin especfica la contabilidad de los costos por prstamos. Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Alcance
Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos. Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos. Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
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Reconocimiento
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo no se incluyen como costos del mismo.
Revelaciones
Requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el mtodo del inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn al valor razonable en resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra informacin adicional a revelar.
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Pregunta 1
Los costos por prstamos incluyen:
a) Intereses y otros costos, en los que incurre la entidad, que estn relacionados con los fondos que se han tomado en prstamo.
b) gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos financieros Bsicos, nicamente.
c) cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos, nicamente. d) ninguna de las anteriores
Pregunta 2
Los costos por prstamos no incluyen:
a) intereses incurridos sobre descubiertos bancarios. b) honorarios administrativos adicionales incurridos al obtener un prstamo.
c) cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.
d) Dividendos declarados a los instrumentos de patrimonio neto.
tenedores
de
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Pregunta 3
Una entidad debe:
(a) Reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
(b) reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en los resultados en el periodo en el que se incurre en ellos, excepto en la medida que los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta se capitalicen como parte del costo del activo. (c) elegir ya sea (a) o (b) arriba segn su poltica contable para los costos por prstamos y aplicar la poltica elegida de manera coherente a todos sus costos por prstamos.
Caso prctico 1
El 1 de enero de 20X1, la PYME A tom un prstamo de 150.000 u.m. de un banco extranjero, que equivala a 300.000 u.m. en esa fecha. El prstamo expresado en u.m.e. se paga el 31 de diciembre de 20X9 y genera intereses a una tasa fija del 2 por ciento anual. El inters se paga anualmente a periodo vencido (es decir, el 31 de diciembre cada ao) en el periodo en que el prstamo sigue vigente y pendiente.
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Continuacin caso prctico
La entidad tom un prstamo en moneda extranjera porque consider que, despus de haber tenido en cuenta la prdida por cambio prevista atribuida a la diferencia inflacionaria entre la u.m. y la u.m.e., la tasa de inters efectivo sobre el prstamo expresado en u.m.e. sera aproximadamente del 4 por ciento anual, en comparacin con el 5 por ciento anual sobre un prstamo local equivalente expresado en u.m. Las diferencias entre la tasa de cambio de u.m. y u.m.e. y el ndice inflacionario nacional resultaron ser coherentes con las predicciones de la empresa.
Beneficios a los Empleados

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Objetivo
La Norma requiere que una entidad reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
b) un gasto o activo (PPyE Inventario) cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin
En una Combinacin de Negocios (Fusin) se deben tener en cuenta y estimar obligaciones presentes y futuras (Plusvala)
Reconocimiento Esquema General

Dr Gasto (Resultados) XXX
Dr Inventario (Produccin)
Dr Propiedad, Planta y Equipo Cr Pasivo
XXX
XXX XXX
Beneficios a Corto Plazo(Salarios-Salud-ARP) Beneficios a Largo Plazo (Antigedad)
Beneficios post empleo (Pensin-Seguros)

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Tipos de Beneficios
Existen cinco (5) tipos de beneficios a los empleados: Beneficios a corto plazo a los empleados;
Beneficios post-empleo;
Otros beneficios a largo plazo para los empleados; Beneficios por terminacin; y Pagos basados en acciones (compensaciones en acciones). Los pagos basados en acciones se contabilizan segn los requerimientos de la Seccin 26 (NIIF 2 Plenas). Los cuatro (4) tipos de beneficios a los empleados comparten un mismo principio de reconocimiento general
BENEFICIOS A CORTO PLAZO Son los beneficios a empleados en termino de 12 meses al cierre del periodo en el cual los empleados prestaron sus servicios. (salarios, aportaciones a la seguridad social, ausencias por enfermedades, beneficios no monetarios) BENEFICIOS POST EMPLEO son los beneficios a los empleados que se pagan despus de completar su periodo de empleo en la entidad. (beneficios por retiro, pensiones, seguros de vida o asistencia medica) Otros Beneficios a largo Plazo
Tipos de Beneficios
Beneficios por terminacin

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Esquema Grfico
Alcance
a) Beneficios a corto plazo a los empleados
Sueldos, Salarios (Art. 127 al 130 CST) Contribuciones a la Seguridad Social Ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos (vacaciones, incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenencia a jurados o realizacin del servicio militar)
Participacin en ganancias e incentivos

Prestaciones Sociales No Salarios (art. 128 CST)
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Prestaciones Sociales es Pasivo Cierto
Las Prestaciones Sociales NO SON PROVISIONES, por el contrario, es un Pasivo Cierto desde el inicio del contrato
a) Una Provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de la cuanta de desembolsos futuros o del vencimiento b) Las Prestaciones requieren en su reconocimiento consolidar la informacin necesaria para determinar la obligacin
Alcance
a) Beneficios no monetarios (en especie)
Asistencia mdica
Alojamiento Automviles Utilizacin de bienes o servicios subvencionados o gratuitos (Club)
b) Beneficios a Empleados por Post- Empleo (Pensiones) y por Retiro (Seguros de Vida, Atencin mdica) (Grupo Empresarial) c) Beneficios a Largo Plazo (Cesantas, Ausencias, Periodos Sabticos, Incapacidades) d) Beneficios por Terminacin (Obligaciones Implcitas no formalizadas) (Ofertas de Retiro Voluntario)
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Desalarizacin (Art. 128 CST)

Sumas ocasionales y por mera liberalidad primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales participacin de utilidades, excedentes cooperativas Lo que recibe para desempear sus funciones gastos de representacin medios de transporte elementos de trabajo Cuando las partes lo hayan acordado alimentacin, habitacin o vestuario primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad Siempre y cuando stos pagos no desconozcan los elementos del salario, so pena de causar sanciones y multas
Alcance
Los proporcionados a trabajadores propiamente dichos, as como a las personas que dependan de ellos (cnyuges, hijos u otras personas) Pueden ser realizados mediante pagos o suministro bienes y servicios, hechos directamente a ellos o bien hechos a terceros (compaas de seguros) Los empleados pueden prestar sus servicios: Tiempo completo o tiempo parcial
De forma permanente, ocasional o temporal

Empleados Incluye Administradores (contrato preposicin)
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Ausencias Retribuidas a los Empleados a Corto Plazo

Acumulativas Generan un pasivo por los derechos no usados
Le permiten al empleado disfrutar de futuras ausencias

Es posible disfrutar en un periodo los permisos no utilizados en el pasado No Acumulativas
El gasto se reconoce cuando se produzca efectivamente

Permisos por enfermedad de un familiar o traslado Permisos por incapacidad temporal
BENEFICIOS POST EMPLEO

Son los beneficios a los empleados que se pagan despus de completar su periodo de empleo en la entidad
Comprende partidas tales como:

Beneficios por retiro pensiones
Seguros de vida
Asistencia medica
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BENEFICIOS POST EMPLEO

Se dividen en: Planes de aportaciones definidas: La empresa paga aportaciones fijas a un fondo y no tiene obligacin legal de pagar valores adicionales a los empleados Planes de beneficios definidos: La empresa suministra los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, asumiendo todos los riesgos Comprenden planes multipatronales y planes gubernamentales, beneficios asegurados
Beneficios a Largo Plazo

Son los beneficios a los empleados cuyo pago no vence dentro de los doce (12) meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios Comprenden partidas tales como: vacaciones especiales tras largos periodos de servicios La empresa reconocer un pasivo por otros beneficios a largo plazo (pago por tiempo de servicio o prima de antigedad) y los medir por el total de el valor presente y el valor razonable
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Beneficios por Terminacin

Son los beneficios por pagara los empleados como consecuencia de: La decisin de una entidad de cancelar el contrato de un empleado Decisin voluntaria del empleado de aceptar la cancelacin a cambio de beneficios Los beneficios por terminacin no proporcionan a una entidad beneficios econmicos futuros, una entidad los reconocer en resultados como gasto de forma inmediata
No requiere presentacin de informacin a revelar especfica sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, sin embargo: Los Beneficios a Largo Plazo requiere informar su naturaleza, valor de la obligacin y nivel de financiacin Los Beneficios por Terminacin requiere informar su naturaleza, la poltica contable, el valor de la obligacin y el nivel de financiacin. En casos de incertidumbles se proceder a realizar Provisiones o Contingencias segn la Seccin 21 (NIC 37 - Plenas) Los pagos basados en acciones se contabilizan segn los requerimientos de la Seccin 26 (NIIF 2 Plenas)
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Si existen planes de pensiones, se requiere de toda la argumentacin sobre los clculos actuariales (Creacin, Actualizacin, Utilizacin, Inversiones) La Seccin 33 (NIC 24) sobre Partes Relacionadas requiere informacin a revelar de beneficios al personal clave de la gerencia La Seccin 5 (NIC 1) Presentacin de Estados Financieros Estado de Resultados obliga a revelar informacin sobre los gastos de beneficios a los empleados
Actividades Especiales
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Esta Seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales: actividades agrcolas actividades de extraccin y concesin de servicios.
Agricultura
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Agricultura
Una entidad reconocer un activo biolgico (un animal vivo o una planta) o un producto agrcola (el producto cosechado procedente de activos biolgicos) cuando: a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Definiciones
Actividad Agrcola: Es la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes Transformacin Biolgica: Comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son en los activos biolgicos la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
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Definiciones
Activo Biolgico: Es un animal vivo o una planta Cosecha o Recoleccin: Es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico Producto Agrcola: Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad
Ejemplo Animal Vivo

Una oveja al parir un cordero genera otro activo biolgico El cordero crece y con el tiempo comienza a producir lana (producto agrcola) El cordero (activo biolgico) y la lana en el cordero (producto agrcola hasta antes de esquilar) estn dentro del alcance de la Seccin 34 (NIC 41 - Plenas) Una vez que el cordero es esquilado, la lana se encuentra dentro del alcance de la Seccin 13 Inventarios (NIC 2 - Plenas)
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Ejemplo Cultivos (Plantas)

Analicemos el cultivo de una vid. Las uvas comienzan a formarse en la vid. Las uvas durante su proceso de maduracin forman parte de la Seccin 34 (NIC 41 Plenas) hasta el momento en que son recolectadas.
A partir de all (recoleccin o cosecha) ya forman parte de la Seccin 13 Inventarios (NIC 2 Plenas)
Limitacin del Alcance

No estn dentro del alcance de la Seccin 34 (NIC 41 Plenas):
Los Terrenos relacionados con la actividad agrcola. Ejemplo el terreno en el que crece la vid
Activos intangibles relacionados con la actividad agrcola
Cualquier producto o produccin post-cosecha. Ejemplo la transformacin de uva a vino por parte del vinicultor que ha cultivado las uvas
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Clasificacin del Producto

La clasificacin de un producto como activo biolgico depende del destino que se pretenda dar al producto; para lo cual tomaremos como ejemplo un huevo.
Si el huevo es fertilizado y usado para producir mas gallinas, entonces puede ser considerado un activo biolgico y por ende estar dentro del alcance de la Seccin 34 (NIC 41 Plenas) Si por el contrario el huevo es vendido como un bien alimenticio, entonces estar fuera del alcance de esta Seccin y pasar dentro del alcance de la Seccin 13 Inventarios (NIC 2 Plenas)
Medicin Valor Razonable

Una entidad medir un activo biolgico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados.
Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos biolgicos se medirn a su valor razonable menos los costos de venderlos en el punto de cosecha o recoleccin.
Esta medicin ser el costo a esa fecha, cuando se aplique la Seccin 13 Inventarios u otra seccin de esta NIIF que sea de aplicacin.
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a) Si existe un mercado activo local, el precio de cotizacin en ese mercado ser la base para determinar el valor razonable. Si existen varios mercados activos, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar b) Si no existe mercado activo, utilizar uno o ms criterios de la siguiente informacin:
i.
el precio de la transaccin ms reciente en el mercado (si cambios econmicos no son significativos )
ii. los precios de mercado de activos similares (Ajustados) iii. las referencias del sector (valor de exportacin, fanegas o hectreas; o el valor del ganado por kilogramo de carne)

c) Si las fuentes de informacin anteriores generan diferentes conclusiones sobre el valor razonable, la entidad evaluar las razones de esas diferencias, para llegar a la estimacin ms fiable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.
d) Si no hay disponibles precios o valores por el mercado la entidad considerar si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medicin fiable del valor razonable, sin que implique un costo o esfuerzo desproporcionado.
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Costos del Inventario

El producto agrcola cosechado de los activos biolgicos se mide a valor razonable en el punto de cosecha, menos los costos estimados para poder venderlos. Esta medicin es el costo al momento de aplicar la Seccin 13 Inventarios (NIC 2 Plenas) Los costos en el punto de venta incluyen comisiones a intermediarios y comerciantes, gravmenes que correspondan a agencias reguladoras y a las bolsas de mercados organizados de productos e impuestos y derechos aduaneros que recaen sobre la transferencia. Se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar el activo al mercado
Ejemplo de Ganancias
Una oveja tiene un valor de 500 u.m. (valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta). Nace un cordero con un valor de 250 u.m. (valor razonable menos los costos estimados del punto de venta). El Nacimiento genera una ganancia de 250 u.m. (valor del nuevo cordero) Si el cordero vale 350 u.m. un ao despus (valor razonable menos los costos estimados del punto de venta). La ganancia ser de 100 u.m. (350 - 250)
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Ejemplo de Ganancias
Producto Agrcola. Un cordero vale 250 u.m. (valor razonable menos los costos estimados en punto de venta). La lana del cordero vale 100 u.m. (valor razonable menos los costos estimados en punto de venta) Como resultado la ganancia es 100 u.m. (1000)
Cosecha. En la fecha de esquilacin la lana vale 150 u.m. (valor razonable menos los costos estimados en punto de venta) La ganancia como resultado de la cosecha es de 50 u.m. (150-100)
Ejemplo de Prdidas
Una oveja tiene un valor de 500 u.m. (valor razonable). Los Costos Estimados en el Punto de Venta son 550 u.m. La Prdida ser de 50 u.m. (500550) Nace un cordero con un valor de 250 u.m. (valor razonable menos los costos estimados del punto de venta) El nacimiento gener una ganancia Si el cordero vale 200 u.m. un ao despus (valor razonable menos los costos estimados del punto de venta). La Prdida ser de 50 u.m. (200 - 250)
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Revelaciones Valor Razonable

a) Una descripcin de cada clase de activos biolgicos. b) Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas
c) Una conciliacin de los cambios en el valor en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo:
i. La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.
ii. Los incrementos procedentes de compras. iii. Los decrementos procedentes de la cosecha o recoleccin. iv. Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios v. Las diferencias netas de cambio por conversin moneda extranjera
Medicin al Costo
Cuando no sea fcilmente determinar el valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medir al costo menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada. La entidad medir los productos agrcolas, cosechados o recolectados de sus activos biolgicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medicin ser el costo a esa fecha, cuando se aplique la Seccin 13 u otras secciones de esta NIIF.
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Revelaciones Medicin Costo

a) Una descripcin de cada clase de activos biolgicos.
b) Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable.
c) El mtodo de depreciacin utilizado. d) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. e) El importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.
Actividades de Extraccin
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Actividades de Extraccin
Una entidad que se dedique a la exploracin, evaluacin o extraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar los desembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos tangibles o intangibles para su uso en actividades de extraccin aplicando la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala respectivamente. Cuando una entidad tenga una obligacin de desmantelar o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas obligaciones y costos se contabilizarn segn la Seccin 17 y la Seccin 21 Provisiones y Contingencias.
Acuerdos de Concesin de Servicios

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Acuerdos de Concesin
Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del sector pblico (la concedente) contrae con un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, tneles, aeropuertos, redes de distribucin de energa, prisiones u hospitales. En esos acuerdos, la concedente controla o regula qu servicios debe prestar el operador utilizando los activos, a quin debe proporcionarlos y a qu precio, y tambin controla cualquier participacin residual significativa en los activos al final del plazo del acuerdo.
Categoras de Concesiones
Existen dos categoras principales de acuerdos de concesin de servicios: a) En una, el operador recibe un activo financiero. Recibe un valor de efectivo por parte del gobierno, para construir o adecuar un activo del sector pblico, y posteriormente operar y mantener el activo durante un determinado periodo de tiempo. Esta categora incluye las garantas del gobierno de pagar cualquier faltante. b) En la otra, el operador recibe un activo intangible. Derecho de cobrar por el uso de un activo del sector pblico que construye o adeca, y posteriormente opera y mantiene por un determinado periodo de tiempo. Un derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional de recibir efectivo, porque los montos estn condicionados al grado de uso que el pblico haga del servicio
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Modelo Activo Financiero

El operador reconocer un activo financiero en la medida en que tenga un derecho contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero por los servicios de construccin de la concedente o de una entidad bajo la supervisin de ella. El operador medir el activo financiero a su valor razonable. Posteriormente, para contabilizar el activo financiero, seguir lo dispuesto en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.
Modelo Activo Intangible

El operador reconocer un activo intangible en la medida en que reciba un derecho (una licencia) de cobrar a los usuarios del servicio pblico.
El operador medir inicialmente el activo intangible a su valor razonable. Posteriormente, para contabilizar el activo intangible, seguir lo dispuesto en la Seccin 18
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Ciclo de Talleres de aplicacin prctica de las NIIF para Pymes

Fin de la Presentacin
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Oro 566 Taller3 NIIFparaPymes

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25/10/2012

Reconocimiento y medicin de pasivos y patrimonio e ingresos

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

3-49 50-69 70-111 112-130 131-141 142-159 160-186 187

H.F.R E.F H.F.R H.F.R H.F.R E.F E.F

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

UNIDAD 3 Reconocimiento y Medicin de Pasivos, Patrimonio e Ingresos

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

Contrato de carcter oneroso

esperan recibir del mismo.

Pasivo contingente es:

Pasivo contingente es:

Ejemplo 1 Prdidas de operacin futuras

2. Indicar el valor en libros de la provisin a 31 de diciembre de 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5.

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1. El valor del pasivo (sin intereses) es de 25.000 u.m

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

Si la estimacin es Probabilidad de fiable, existencia de la obligacin actual> 50% se dotar provisin

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

- Un 5% de los defectos sern importantes.

Utilizacin de valor esperado

3. Existe un grado moderado de incertidumbre en el monto o en la fecha de pago.

Ejemplo 2. Caso de una obligacin implcita de sanear terrenos contaminados.

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

2. Cundo y por qu monto se reconoce la provisin?

3. Cundo y por qu monto se reconoce el pasivo?

En el ao 2 se reconoce provisin por 320.000 euros, concepto asesores

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

(d) Todas las anteriores.

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(e) 106.000 u.m

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UNIDAD 3 Reconocimiento y Medicin de Pasivos, Patrimonio e Ingresos

Alcance de Esta Seccin

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Ejemplo 1 de Pasivo y No Patrimonio

Ejemplo 2 de Pasivo y No Patrimonio

Ejemplo 2 de Pasivo y No Patrimonio

realizar distribuciones de dividendos

es Patrimonio como Pasivo

exista la obligacin de transferir efectivo u otro activo financiero

Clasificacin de instrumentos financieros

Clasificacin de instrumentos financieros

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

Informacin a Revelar del Patrimonio

Final 150.000 200.000 (150.000)

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

100.000 u.m. 136.364 u.m.

Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

Ingresos de Actividades Ordinarias

Ejemplos de I.O (1)

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Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com

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1. Ventas del tipo facturacin sin entrega

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