PENGERTIAN ANGGARAN Anggaran (budget) ialah rencana rinci, yang dinyatakan secara kuantitatif, yang menentukan bagaimana sumber

daya akan diperoleh dan digunakan selama periode waktu yang ditentukan. Prosedur yang digunakan untuk mengembangkan anggaran merupakan sistem penganggaran (sistem penyusunan anggaran). Sistem ini mempunyai lima tujuan utama yaitu: 1) 2) 3) 4) 5) Perencanaan, Memfasilitasi komunikasi dan koordinasi, Mengalokasikan sumber daya, Mengendalikan operasi dan laba Mengevaluasi kinerja dan menyediakan insentif.

ANGGARAN INDUK (MASTER BUDGET) Jenis anggaran yang berbeda menyajikan pula tujuan yang berbeda-beda. Anggaran induk (master budget), atau perencanaan laba (profit plan), adalah serangkaian anggaran komprehensif yang mendetail yang meliputi semua tahapan dari sebuah organisasi yang dioperasikan untuk jangka waktu tertentu. Anggaran induk ( master budget) ini terdiri dari banyak anggaran terpisah, atau jadwal, yang saling bergantung, yang terdiri dari : 1) Anggaran Operasional.

Anggaran operasi perusahaan terdiri dari: a) Anggaran penjualan (sales budget). Berdasarkan anggaran penjualan, perusahaan yang mengembangkan serangkaian anggaran operasional yang menentukan bagaimana operasi akan dilakukan untuk memenuhi permintaan untuk barang atau jasa. b) Anggaran produksi (production budget). Perusahaan manufaktur mengembangkan anggaran produksi, yang mana menunjukkan jumlah unit produk harus diproduksi dan persediaan akhir yang dianggarkan. c) Anggaran Bahan-bahan Langsung (direct material budget). Dari anggaran produksi, produsen mengembangkan anggaran untuk bahan-bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead yang akan diperlukan dalam proses produksi. d) Anggaran untuk beban administrasi dan penjualan.

2) Anggaran Kas. Setiap bisnis mempersiapkan anggaran kas. Anggaran kas ini menunjukkan pemasukan kas yang diharapkan, sebagai akibat dari menjual barang atau jasa, dan pengeluaran kas yang direncanakan, untuk membayar tagihan yang ditanggung oleh perusahaan.
1|Perencanaan dan Pengaangaramn

3) Anggaran dalam laporan keuangan yang dianggarkan Budgeted financial statements). Bagian akhir dari anggaran master mencakup laporan laba rugi yang dianggarkan, neraca yang dianggarkan, dan laporan arus kas yang dianggarkan termasuk dalam laporan keuangan yang dianggarkan (Budgeted financial statements), atau sering disebut pro forma laporan keuangan, menunjukkan bagaimana laporan keuangan perusahaan akan muncul pada waktu tertentu jika operasi melanjutkan sesuai dengan rencana. Bagian operasional anggaran induk sama dengan perusahaan dagang , tetapi tidak pada anggaran produksi barang, dimana seorang pedagang mengembangkan anggaran untuk pembelian barang dagangan. Perusahaan dagang tidak akan memiliki anggaran untuk bahanbahan langsung. Dasar anggaran penjualan untuk jasa, perusahaan industri jasa mengembangkan serangkaian anggaran yang menunjukkan bagaimana permintaan layanan tersebut akan bertemu.

MODEL PERENCANAAN KEUANGAN (FINANCIAL PLANNING MODEL)

Anggaran modal

Manajer harus membuat asumsi dan prediksi dalam mempersiapkan anggaran karena organisasi beroperasi di dunia ketidakpastian. Salah satu cara untuk mengatasi ketidakpastian itu adalah dengan melengkapi proses penganggaran dengan model perencanaan keuangan. Model perencanaan keuangan adalah seperangkat hubungan matematika yang mengungkapkan interaksi di antara berbagai kegiatan operasional, keuangan, dan lingkungan yang menentukan hasil keseluruhan kegiatan organisasi. Model perencanaan keuangan adalah ekspresi matematis dari hubungan yang dinyatakan dalam bagan alur anggaran induk. Dalam model perencanaan keuangan yang dikembangkan sepenuhnya, semua kunci estimasi dan asumsi dinyatakan dalam hubungan matematika secara umum. Kemudian model dijalankan pada komputer berkali-kali untuk menentukan dampak dari berbagai kombinasi dari variabel ini tidak diketahui. Pertanyaan what if dapat menjawab tentang variabel yang tidak diketahui seperti inflasi, suku bunga nilai dolar AS, permintaan, tindakan pesaing, perpaduan permintaan dalam upah yang bakal dinegosiasi, dan berbagai faktor lain. Semakin banyaknya ketersediaan komputer pribadi dan electronicspreadsheet software telah membuat model perencanaan keuangan yang lebih dan lebih umum dalam peralatan manajemen.

ANGGARAN MODAL
2|Perencanaan dan Pengaangaramn

Anggaran modal adalah rencana untuk mengakuisisi aset modal, seperti gedung dan peralatan. Sebuah anggaran keuangan adalah rencana yang menunjukkan bagaimana organisasi akan memperoleh sumber daya keuangannya, seperti melalui penerbitan saham atau pembayaran tanggungan berupa utang. Anggaran ini dikembangkan untuk periode waktu tertentu. Anggaran jangka pendek meliputi satu tahun, satu kuartal, atau satu bulan, sedangkan anggaran jarak panjang meliputi lebih dari periode satu tahun. Anggaran berputar (rolling budgets) ini terus diperbarui secara berkala yang menambahkan peningkatan baru terhadap periode waktu, seperti satu kuartal, dan menjatuhkan periode yang baru saja selesai. Anggaran berputar (rolling budgets) ini juga disebut anggaran bergulir ( revolving budgets) atau anggaran terus-menerus (continuous budgets)

ANGGARAN OVERHEAD 1. Anggaran statis disiapkan hanya satu, direncanakan pada level aktivitas.evaluasi kinerja untuk overhead suliit ketika aktivitas actual berbeda dari tingkat aktivitas yang direncanakan. Konsep utmanya anggaran statis adalah dengan menentukan apakah biaya dan pendapatan akan memenuhi tiap bagian tingkat aktivitas. Berikut adalah contoh perhitungan overhead cost dengan anggaran statis. 2. Anggaran fleksibel Anggaran fleksibel dapat disiapkan untuk berbagai tingakt aktivitas dengan relevant range. Anggaran ini. Anggaran mungkin akan berbeda jika variances yang disebabkan oleh kontrol biaya yang baik atau kurangnya pengendalian. Varians yang dapat dianalisis untuk membantu meningkatkan evaluasi kinerja. Total budgeted = ( overhead cost Budgeted variable Total overhead costX activity ) per activity unit + Budgeted fixed overhead cost

ACTIVITY BASED COSTING VS ACTIVITY BASED BUDGETING Penerapan konsep ABC (activity-based costing) untuk proses penganggaran menghasilkan activity-based budgeting (ABB). Didalam ABB, langkah pertama adalah untuk menentukan produk atau jasa yang akan diproduksi dan menentukan pelanggan harus dilayani. Kemudian kegiatan yang diperlukan untuk menghasilkan produk ini dan jasa yang ditentukan. Akhirnya, sumber daya diperlukan untuk melakukan kegiatan tertentu yang diukur. Secara konseptual, ABB mengambil model ABC dan memutar aliran dalam menganalisis. ABC memberikan biaya sumber daya untuk kegiatan, kemudian memberikan biaya aktivitas untuk produk dan jasa yang dihasilkan dan pelanggan disajikan. ABB, di sisi lain, dimulai oleh peramalan permintaan untuk produk dan jasa serta pelanggan untuk dilayani. Perkiraan ini kemudian yang digunakan untuk rencana anggaran kegiatan untuk periode anggaran dan anggaran sumber daya yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatan.

3|Perencanaan

dan

Pengaangaramn

BIAYA SIKLUS HIDUP PRODUK PRODUCT LIFE-CYCLE COSTS)

YANG

DIANGGARKAN

( BUDGETING

Fokus yang baru-baru ini secara relatif dari proses penganggaran adalah untuk merencanakan untuk semua biaya yang akan dikeluarkan di seluruh siklus hidup produk, sebelum komitmen yang dibuat untuk produk. Biaya siklus hidup produk berikut mencakup lima tahap dalam siklus hidup produk, yaitu sebagai berikut:

Perencanaan produk dan konsep desain. persiapan desain. Desain terinci dan pengujian. Produksi. Distribusi dan layanan pelanggan.

Untuk membenarkan pengenalan produk, pendapatan penjualan akan dihasilkan selama hidup produk harus cukup untuk menutup semua biaya-biaya tersebut. Dengan demikian, perencanaan biaya siklus hidup ini adalah langkah penting dalam membuat keputusan mengenai pengenalan produk baru.

ZERO-BASE BUDGETING (ZBB) Zero-Base Budgeting digunakan dalam berbagai organisasi. Di dalam zero-base budgeting, anggaran untuk setiap aktivitas di organisasi awalnya diatur ke nol. Untuk menerima pendanaan selama proses penganggaran, setiap aktivitas harus dibenarkan dalam hal pemanfaatan terus menerus. Pendekatan zero-base-penganggaran pasukan manajemen untuk memikirkan kembali setiap fase opersional organisasi sebelum mengalokasikan sumber daya.

ANGGARAN PARTISIPATIF (PARTICIPATIVE BUDGETING) Kebanyakan orang akan berkinerja lebih baik dan membuat upaya yang lebih besar untuk mencapai tujuan jika mereka telah berkonsultasi dalam menetapkan tujuan. Ide adalam penganggaran partisipatif adalah untuk melibatkan karyawan di seluruh organisasi dalam proses penganggaran. Seperti penganggaran partisipasi, karyawan dapat memberikan perasaan bahwa this is our budget daripada semua terlalu umum merasa bahwa this is the budget you imposed on us. Sementara penganggaran partisipatif dapat menjadi sangat efektif, juga dapat memiliki kelemahan. Terlalu banyak partisipasi dan diskusi dapat menyebabkan ketidakpastian dan penundaan. Juga, ketika mereka yang terlibat dalam proses penganggaran tidak setuju dengan cara yang signifikan dan tidak dapat didamaikan, proses partisipasi dapat menonjolkan perbedaan. Akhirnya, masalah padding budget dapat parah kecuali insentif untuk proyeksi akurat disediakan. BUDGETARY SLACK

4|Perencanaan

dan

Pengaangaramn

Ketika seorang supervisor menyediakan biaya departemen yang diproyeksikan untuk tujuan anggaran, ada insentif untuk menaksir terlalu tinggi biaya. Ketika biaya aktual dalam departemen terbukti kurang dari peningkatan biaya yang diproyeksikan, supervisor tampaknya telah berhasil dalam menghemat biaya. Setidaknya itulah persepsi banyak manajer, dan, di area perilaku, persepsi adalah apa menghitung kebanyakan. Ilustrasi ini adalah contoh padding budget. Padding budget berarti merendahkan estimasi pendapatan atau melebihkan estimasi biaya. Perbedaan antara proyeksi pendapatan atau biaya dimana seseorang menyediakan dan mengestimasi secara realistis pendapatan atau biaya disebut budgetary slack. SISTEM PERHITUNGAN BIATA STANDAR Ingat bahwa penerapan overhead merujuk pada penambahan biaya overhead untuk akun persediaan barabg dalam proses sebagai suatu biaya produk. Dalam sistem biaya normal, penerapan overhead didasarkan pada jam sebenarnya. Dalam sistem biaya standar, penerapan overhead didasarkan pada standar jam yang mungkin terjadi yang diberikan oleh output aktual. Perbedaan antara biaya normal dan biaya standar (pada biaya overhead) terletak pada kuantitas jam digunakan. Keduanya, system biaya normal dan system biaya standar menggunakan tingkat overhead yang telah ditetapkan. Dalam sistem biaya standar, tingkat overhead yang telah ditetapkan juga dirujuk sebagai tingkat overhead standar. ANALISIS VARIANS

Overhead Variable variable overhead Flexible budget for variable overhead at actual hours Actual hours of x activity (AH) Standard variable overhead rate (SVR) Flexible budget for variable overhead at standard hours Standard Standard variable hours x overhead rate allowed (SH) (SVR)

Actual iccured Actual hours activity (AH)

of

Actual variable X overhead rate (AR)

Spending variance Spending variance = AH (AR-SVR) Fixed Variable Actual iccured fixed overhead Fixed budget

Efficiency variance efficiency variance = SVR (AH-SH)

overhead

Fixed overhead Applied Standard hours x allowed (SH) Predetermined fixed overhead rate (PFOHR)

volume variance Budget variance

5|Perencanaan dan Pengaangaramn

Dimana: PFOHR =

Model dalam Analisis Varians

Actual Quantity (AQ) x Actual Price (AP) Price Variance (PV) PV = AQ (AP-SP)

Actual Quantity (AQ) Standard Quantity (SQ) X X Standard Price (SP) Standard Price (SP) Quantity Variance (QV) QV = SP(AQ-SQ)

Actual (ASV) x

Actual Sales Volume Budgeted Sales Volume (ASV) (BSV) X X Budgeted Sales Price Actual Sales Price (ASP) Budgeted Sales Price (BSP) (BSP) Sales Price Variance (SPV) Sales Volume Variance (SVV) SPV = ASV (ASP-BSP) SVV = BSP(ASV-BSV)

Sales

Volume

CONTOH SOAL (PENYUSUNAN ANGGARAN): Breakers, Inc adalah mempersiapkan anggaran untuk kuartal yang berakhir 30 Juni. Unit penjualan diproyeksikan untuk bulan April hingga Agustus adalah April Mei Juni Juli Agustus 20,000 units 50,000 units 30,000 units 25,000 units 15,000 units.

6|Perencanaan

dan

Pengaangaramn

Anggaran penjualan. Harga jual per unit dianggarkan $ 10. Proyeksi yang dikalikan dengan $ 10 unit untuk setiap bulan untuk menentukan dianggarkan pendapatan untuk bulan april, mei, dan juni. Anggaran produksi. Produksi harus mampu mempertemukan anggaran penjualan dan menyediakan persediaan akhir yang cukup. Manajemen telah menentukan bahwa persediaan akhir harus sama dengan 20% dari penjualan untuk bulan berikutnya. Pada akhir Maret, ada 4.000 unit di tangan. Persediaan akhir bulan april = $50.000 x 20% = $10.000 = penjualan bulan berikutnya x 20%

Anggaran bahan baku langsung. Lima pound untuk bahan-bahan yang diperlukan untuk menghasilkan pada unit. Manajemen telah menentukan bahwa persediaan akhir bahan-bahan langsung harus 10% dari produksi bulan berikutnya. Ada 31.000 Pound persediaan akhir bahan langsung di bulan Maret. Biaya adalah 40 sen per pound. Anggaran tenaga kerja langsung. Dalam perusahaan Breakers, setiap unit produk memerlukan 0,1 jam tena kerja langsung. Perusahaan mempunyai kebijakan no layoffsehingga semua karyawan akan dibayar untuk 40 jam kerja setiap minggu. Untuk pertukaran dengan kebijakan no layoff, pekerja menyetujui tingkat upah $8 per jam tanpa memperhatikan waktu pengerjaan (tidak ada pembayaran overtime). Untuk setelah tiga bulan, kekuatan tenaga kerja langsung akan dibayar minimum 3,000 jam per bulan. Anggaran overhead. Anggaran overhead pabrik Breakers menunjukkan biaya yang diharapkan dari setiap item overhead dalam setiap bulannya. Anggaran biaya penjualan dan administrasi. Manajemen di Breakers telah memproyeksikan variabel biaya penjualan dan administrasi dengan 50 sen per unit terjual. Biaya penjualan dan administrasi tetapnya $70.000 per bulan. Biaya tetap untuk penyusutan adalah $10.000, tidak memerlukan uang tunai keluar. Informasi ini akan menjadi sangat penting ketika uang tunai pengeluaran anggaran yang disiapkan. Anggaran Penerimaan Kas. Semua penjualan pada Breakers ada pada akun. Perusahaan telah mengalami pola koleksi berikut: 70% dikumpulkan di bulan penjualan, 25% yang dikumpulkan dalam bulan setelah penjualan, 5% menjadi uncollectible(tidak dapat dikumpulkan). Rekening saldo piutang di akhir Maret $30.000 dan diharapkan akan dikumpulkan dalam penuh pada bulan April. Anggaran pengeluaran kas. Breakers membayar 40 sen per pound untuk bahan baku. Perusahaan membayar setengah pembelian bahan baku pada bulan ini dan setengahnya lagi pada bulan berikutnya. Tidak ada diskon diberikan untuk Breakers. Accounts payable sebesar $12,000 pada akhir maret. Anggaran Kas. Awal saldo kas awal untuk kuartal tersebut adalah saldo kas awal april. Uang tunai yang disimpan untuk kuartal tersebut ditambahkan untuk
dan Pengaangaramn

7|Perencanaan

menentukan jumlah uang yang tersedia untuk kuartal. Setiap item pengeluaran kas yang dijumlahkan untuk kuartal dan kemudian ditambahkan bersama-sama untuk ditentukan pengeluaran kas total untuk kuartal. Pencairan untuk kuartal yang kemudian dipotong dari penyimpanan untuk kuartal. Ada surplus uang tunai $37,200 untuk kuartal.
o o

Anggaran kas (pengumpulan dan pengeluaran) Anggaran kas (pendanaan dan pembayaran)

Anggaran dalam laporan keuangan yang dianggarkan. Setelah semua biaya produksi dan biaya penjualn produk lengkap, maka selanjutnya adalah menyediakan laporan keuangan yang dianggarkan. Laporan laba rugi yang dianggarkan (budgeted income statement). Pendapatan diambil dari anggaran penjualan. Harga pokok penjualan diambil dari biaya barang yang dijual. Marjin kotor adalah pendapatan kurang biaya barang dijual. Biaya operasi diambil dari anggaran biaya penjualan dan administratif dan anggaran kas. Pendapatan bersih adalah marjin kotor kurang total biaya operasional.

8|Perencanaan

dan

Pengaangaramn