PLAN DE INVESTIGACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

1. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA. La presente investigacin se realiz para dar a conocer y demostrar los procedimientos que se llevan a cabo en una auditora de activos intangibles, la cual servir de gua para revisar el correcto registro y salvaguarda de los mismos y as evitar y prevenir errores de control interno.

2. PLANTAMIENTO DEL PROBLEMA. 2.1 Definicin del Problema: TEMA: Auditoria de Activos Intangibles. PROBLEMA: Cul es el efecto de no aplicar los procedimientos correctos y una adecuada planificacin en una Auditora de Activos Intangibles en las empresas comerciales de la ciudad de Guatemala que manejan esta clase de activos? RELACION TEMA-PROBLEMA: Una mala planificacin de la auditoria provocara no alcanzar los objetivos de la auditoria de Activos Intangibles. 2.1.1 Especificacin del Problema: El desconocimiento de la normativa internacional provoca una inadecuada planificacin para poder desarrollar una correcta auditoria de Activos intangibles. 2.1.2 Delimitacin del Problema: Unidad de Anlisis: Empresas comerciales mbito Geogrfico: Ciudad de Guatemala Periodo Histrico: Del 1 de enero al 31 de diciembre 2012.

2.2 MARCO TEORICO CAPITULO I ACTIVOS INTANGIBLES 2.1.1 DEFINICIN. Activos intangibles son el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios.

Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza corprea, es decir, no se pueden ver ni tocar y se caracterizan por ser un activo no monetario.

Los activos intangibles comprenden los Derechos de autor, Patentes, y las Marcas registradas. Adems de estos de tipo legal, tambin comprende el Know how, que son los conocimientos preexistentes en una organizacin o su experiencia en un mercado determinado; que son hoy en da ms importantes que los llamados activos tangibles. Los activos intangibles se amortizan durante la vida til estimada, para que se pueda reconocer su contribucin.

2.1.2 CARACTERISTICAS: a. Son activos que se sustentan en informacin proporcionada por la empresa. b. La informacin no siempre es codificable. c. Los derechos de propiedad de estos recursos no siempre estn bien definidos. d. Tienen la capacidad de ser plenamente identificables dentro de la empresa. e. La empresa debe tener el control efectivo de los mismos. f. Deben de proporcionar un beneficio econmico a la empresa que los posea o bien proporcionar ventajas sobre la competencia. g. Su costo puede ser medido con fiabilidad.

2.1.3 CLASIFICACION DE ACTIVOS INTANGIBLES Clasificacin Identificables Segn su posibilidad de tener identidad propia Ejemplos Marcas, derechos de autor, concesiones, derecho de edicin, licencias de uso. No identificables Gastos de organizacin, publicidad de lanzamiento. Adquiridos: implica el Segn su forma de incorporacin intercambio con un tercero Desarrollados por el propio ente. Presenta mayor dificultad para asignarle un costo que se pueda medir fiablemente. Segn la posibilidad de venderlos por separado Vendibles por separado No vendibles por separado Marcas, concesiones. Gastos de organizacin, publicidad de lanzamiento. Limitada: la ley o contrato Segn su plazo de vida legal establece el plazo de vida Perpetua: no hay lmite temporal para su uso Registrables contablemente Segn su posibilidad de reconocerlos contablemente No registrables contablemente Llave de negocio autogenerada. Gatos de organizacin Marca renovable Patentes, concesiones. Gastos de desarrollo, gastos de organizacin. Concesin, franquicia

2.1.4 RECONOCIMIENTO INTANGIBLES.

DE

LA CONTRIBUCIN

DE

LOS

ACTIVOS

Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til.

Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Los Activos Intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee apariencia fsica, es utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios.

2.1.5 IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. La creciente relevancia de los activos intangibles genera importantes

implicaciones en los sistemas de valoracin y gestin de las empresas. La dcada de los noventa es un punto base, sobre las iniciativas en el mbito internacional acerca de la medicin y gestin de los activos intangibles en los aspectos micro y macroeconmico.

La primera llamada de atencin sobre la importancia de los activos intangibles en la economa, surgi en la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo

Econmico (OCDE) que mediante la utilizacin de datos agregados, demostr que la inversin en intangibles como la educacin y la investigacin y desarrollo estaban en aumento ms rpido que los recursos tangibles y sugiri que de continuar dicha tendencia, la economa iba a estar cada vez ms basada en el conocimiento.

Se puede afirmar que Europa ha liderado la investigacin en medicin, gestin y difusin de informacin sobre intangibles, adems es donde se encuentran las empresas pioneras en el desarrollo de herramientas para la gestin de capital intelectual. Uno de los proyectos desarrollados en Europa, centrado en el anlisis de intangibles, ha sido el proyecto Meritum (1998-2001).

A diferencia de los activos fsicos que se deprecian con el uso, los activos intangibles se caracterizan por ser bienes pblicos. Ita mi (1994), se refiere a esta caracterstica como ventajas gratuitas. En otras palabras, los activos intangibles pueden ser utilizados por otros departamentos de la empresa sin costo adicional. Son susceptibles de uso sin merma de su valor por parte de la empresa que los ha acumulado y pueden ser utilizados en mltiples actividades al mismo tiempo. En este tipo de activos, reside la capacidad de la empresa para generar sinergias y, a partir de ellas, mejorar su posicin competitiva.

2.1.6 INFORMACIN SOBRE ACTIVOS INTANGIBLES. Cabe sealar que la informacin contable- financiera tradicionalmente ha venido incluyendo en los balances los valores de ciertos intangibles tales como: marcas, patentes, nombres comerciales, derechos de autor entre otros, sin embargo aquellos intangibles como lo son la capacidad de atraer gente, la propiedad intelectual, capacidad innovadora, flexibilidad de la empresa, no se tienen en cuenta sino al momento de vender la empresa, en tal caso el valor pagado por la misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no contabilizado.

El excedente pagado sobre el valor real de los activos tangibles e intangibles constituye el fondo de comercio.

Las empresas pueden clasificar los recursos que afectan su resultado econmico en diferentes categoras como activos fsicos, financieros y activos intangibles, cada uno de estos recursos contribuye al beneficio de la empresa en cierta forma, que sumados daran el total de los beneficios de esta, es indispensable la administracin de los activos intangibles, la cual debe de ser orientada hacia una identificacin del valor agregado y aumentar la eficiencia de dichos activos en la generacin de valor.

La administracin de los Intangibles es un concepto relevante para la empresa, ya que no solo se refiere a administrar la fuerza de trabajo, ni trata de enfocarse en el control del costo del producto o servicio, sino que busca el incremento de su valor y de los beneficios.

2.1.7 MEDICIN Y EVALUACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. Los enfoques para medir los activos intangibles dependen del inters particular de la empresa o de la informacin resultante a comunicar, y pueden ser:

Evidenciar el valor de los activos intangibles en el valor actual de los negocios. Soportar el objetivo corporativo de estar aumentando continuamente el valor de los accionistas. Administrar los activos intangibles con valor y hacerlos crecer en el mediano y largo plazo.

2.1.8 CONTABILIZACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE.

2.1.8.1 Aspectos a Observar para su Registro Contable a) Verificar que la capitalizacin de los intangibles se haya efectuado nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. Tambin deber verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron registrarse como gastos. b) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y del perodo de amortizacin de los diferentes tipos de intangibles y que dichas polticas estn de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.

c) Verificar que peridicamente se sujeten a una evaluacin con relacin a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades para la misma. d) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos aplicables en estos casos estarn orientados a comprobar:

Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo o investigacin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin con la revisin de compras de inventarios.

Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en combinacin con la revisin de nminas.

La adecuada asignacin de los gastos indirectos. La aplicacin de otros costos incurridos. Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y, en su caso, obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las diferencias importantes.

e) Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro. f) Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su amortizacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio, a travs de ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices publicados. g) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de venta o retiros de activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la amortizacin acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro. h) Revelacin y presentacin en los Estados Financieros: 2.1.8.2 Requisitos para Contabilizar un Activo como Intangible: Para la correcta contabilizacin de los activos intangibles es necesario aplicar de manera efectiva el conocimiento de la naturaleza de los mismos, para as permitir

la correcta utilizacin de la informacin que servir de base para la elaboracin de los Estados Financieros. Dentro de estos requisitos tenemos: a. Identificabilidad: Para registrar como activo un intangible ste debe tener una existencia individual y debe poder ser identificable y que un costo determinado pueda serle asignado. La condicin de tener una existencia individual identificable es su capacidad de poder ser vendida, alquilada o intercambiada. b. Control: La NIC 38 Activos Intangibles, requiere que una empresa debe estar en una posicin de control sobre la utilizacin del activo intangible. El hecho de ejercer el control incluye tanto el derecho a obtener beneficios econmicos de su utilizacin, como tener el derecho de restringir el acceso de otras personas al beneficio del activo intangible. c. Beneficios Econmicos Futuros: De acuerdo con la NIC 38, un activo intangible es capitalizado (o activado) siempre que se tenga un nivel satisfactorio de certeza que generar beneficios econmicos futuros. Asimismo, se deber probar que la empresa cuenta con los recursos necesarios para explotar el activo intangible. d. Valor del Activo Intangible: El importe al cual deba ser registrado un activo intangible vendr dado por las condiciones en que dicho activo intangible ha sido adquirido. El costo del activo intangible incluye el costo de adquisicin en s mismo ms todos aquellos costos en que se incurra para que el activo intangible est plenamente listo para su utilizacin. El costo de un activo intangible adquirido a travs de una combinacin de negocios debe ser determinado de acuerdo a su valor razonable.

2.1.9 AMORTIZACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. a) Concepto de Amortizacin: El trmino amortizacin se usa para describir la cancelacin como gasto del costo de un activo intangible sobre su vida til. b) Concepto de Cargo Diferido: Un Cargo Diferido es un desembolso que se espera rinda beneficios durante varios periodos contables, y que debe

amortizarse sobre su vida til estimada. Incluidos en esta categora figuran activos tales como costos de emisin de bonos, costos de redistribucin de planta, costos de instalacin y costos de organizacin. La diferencia entre activos intangibles y cargos diferidos no es muy importante; ambos representan un sin nmero de servicios en forma de prepagados a largo plazo y distribuidos en estos periodos contables en los cuales los servicios sern consumidos. c) Vida til de los Activos Intangibles: Toda vez que la vida til de los intangibles es difcil de determinar y pueden ser sumamente variables, la regla que estipula la NIC 38 es que el lmite mximo de periodos para amortizar un intangible es de 20 aos. La nica excepcin es cuando el intangible genera derechos legales por ms de 20 aos y se cumplen dos requisitos muy restrictivos: Que los activos intangibles estuviesen relacionados con activos tangibles cuya vida til excediese de 20 aos. Que su vida til pudiera medirse con fiabilidad con referencia a un mercado activo. d) Estipulaciones para la Amortizacin de Activos Intangibles: Si el intangible brinda derechos legales a la empresa durante un periodo determinado de aos (por ejemplo, 8 aos), el perodo de amortizacin no debe exceder a dicho perodo, a menos que dichos derechos sean renovables y que exista certeza de que se renovarn. El mtodo de amortizacin determinado por la empresa debe reflejar en buena forma el patrn en el cual los beneficios del intangible son consumidos. Pueden utilizarse como mtodos vlidos de amortizacin los mtodos de depreciacin mencionados por la NIC 16 u otro mtodo de amortizacin razonable. e) Valor Residual de los Activos Intangibles: De acuerdo con la NIC 38, debe estimarse que el valor residual de un activo intangible es cero, a menos que exista un compromiso de un tercero en adquirir el intangible al final de su vida til o exista un mercado activo para dichos intangibles en

situacin de desecho o scrap y que este mercado activo se estime mantenga su existencia a la finalizacin de la vida til del intangible determinado por la empresa. f) Revisin de la Vida til y Mtodos de Amortizacin: La NIC 38 establece que al finalizar un ejercicio de reporte financiero puede ser reevaluado tanto el perodo de vida til del intangible como el mtodo de amortizacin utilizado. En caso se cambie alguno de dichos parmetros, dicho cambio debe ser registrado como un cambio de estimacin afectando el periodo corriente y futuro y en ningn caso afectando perodos anteriores. g) Deterioro de Activos Intangibles: La NIC 36 de Deterioro de Activos es aplicable para los intangibles, pero adems la NIC 38 requiere que se efecten una vez al ao una evaluacin del valor recuperable del intangible cuando: se trate de intangibles que no estn an listos para su uso, o intangibles cuyo periodo de vida determinado exceda los 20 aos. Tambin debe tomarse en cuenta lo siguiente:

2.1.9.1

ENFOQUE DE ACUERDO A NICS.

Segn la NIC 38, establece que para su amortizacin debe hacerse en base a su vida til estimada. En la amortizacin de los activos intangibles, diferente a la depreciacin de activos fijos, no tienen una vida til definida, por lo que cada empresa deber determinar la vida til de su intangible considerando que sta debe ser la menor entre la vida til estimada y la duracin de su respaldo legal.

Quiere decir esto que si la vida til estimada de un intangible es de 15 aos, y la licencia adquirida es por 10 aos, la vida til deber ser de 10 aos, puesto que esta es la menor de las dos.

Cabe mencionar que esta NIC nos da un mximo de amortizacin de 20 aos, sin poner un mnimo.

2.1.9.2

ENFOQUE DE ACUERDO A LA LEY DE ACTUALIZACION FISCAL DECRETO 10-2012.

En cuanto a la Ley de actualizacin fiscal decreto 10-2012, en su artculo 33, dice lo siguiente: El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas, derechos de autor, expresiones o seales de publicidad, diseos industriales, planos, procedimientos secretos, privilegios y franquicia, derechos sobre programas informticos y sus licencias, informacin relativa a conocimientos y experiencias industriales y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.

2.1.10 METODO DE AMORTIZACIN El mtodo usado para cada activo en particular se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos, y ser aplicado de forma uniforme periodo a periodo salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de los beneficios econmicos derivados del activo. Normalmente, la cuota de amortizacin ser reconocida como un gasto del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos incorporados a un activo, se absorben dentro de la empresa en la produccin de otros activos, en vez de dar lugar a un gasto. En tales casos, la cuota de amortizacin formar parte del costo de esos otros activos, de forma que ser incluida en su valor en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin, se incorpora al valor en libros de los inventarios.

El asiento contable usual para la amortizacin consiste en un dbito a la cuenta Gastos de Amortizacin y un crdito a la cuenta Activo Intangible. No hay objecin terica para acreditar una cuenta de amortizacin acumulada ms bien que a la cuenta de activo intangible, pero este mtodo rara vez se encuentra en la prctica.

2.1.11 LEYES DE PROTECCIN DE MARCAS Y PATENTES. En Guatemala las marcas, patentes y los diseos industriales estn protegidos por la Ley de Propiedad Industrial acuerdo gubernativo 57-2000, que tiene vigencia desde el 1 de noviembre del 2,000.

El objeto de esta ley es la proteccin, estmulo y fomento a la creacin intelectual, su aplicacin en el campo de la industria y comercio. La ley de Propiedad Industrial proporciona los parmetros legales relacionados con la adquisicin, mantenimiento y proteccin de signos distintivos, patentes de invencin, modelos de utilidad, secretos y diseos industriales.

Es muy importante destacar que sta ley promueve el combate de competencia desleal. Pueden acogerse a esta ley personas individuales o jurdicas, cualquiera que sea su domicilio o actividad. Toda solicitud deber dirigirse al registro y cumplir con los requisitos establecidos.

2.1.12 REGISTRO DE LAS MARCAS. Segn acuerdo gubernativo 57-2000 Articulo 24, requisitos para registro demarcas. Para efectos de esta investigacin, nos enfocaremos desde el punto de vista de una Sociedad Annima, la cual incluye:

3 4 5 6 7

Datos del representante legal y la acreditacin de dicho nombramiento. Lugar de constitucin. Marca y una reproduccin de la misma. Traduccin simple si es otro idioma, El producto o servicio que distinguir la marca.

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Reservas y renuncias especiales. Adicionalmente podr invocar prioridad indicando el pas u oficina donde se present la solicitud prioritaria, fecha y nmero de solicitud prioritaria.

De forma adicional junto con la solicitud de registro de marca debe presentar las correspondientes autorizaciones cuando el caso lo requiera, comprobante de pago de la tasa, cuatro reproducciones cuando se trate de marcas denominativas con grafa, forma o color especiales, o de marcas figurativas, mixtas o tridimensionales con o sin color.

Al recibir la solicitud el registro entregar al interesado un recibo que confirma la recepcin de la misma, se anotar la fecha y hora de su presentacin. El registro examina de forma y fondo los documentos presentados para verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente ley.

Si el registro estableciera que la solicitud no cumple con alguno de los requisitos, la dejar en suspenso y otorgar al interesado un mes para cumplir con el error u omisin, si no se cumple con el tiempo otorgado se tendr por abandonada la solicitud.

Cuando el registro determine que la marca no puede registrarse por ser inaceptable otorgar al interesado dos meses para pronunciarse al respecto; si dicho plazo transcurre o persiste la inadmisin se rechaza la solicitud.

Cuando el registro no encuentra obstculo en la solicitud, este emitir un edicto que deber publicarse tres veces dentro de un plazo de quince das, a costa del interesado. El edicto deber contener: nombre y domicilio del solicitante, nombre del representante legal, fecha de presentacin, nmero de expediente, la marca tal como se solicit, la clase de productos o servicios, fecha y firma del registrador.

Durante el mes siguiente a la fecha de la ltima publicacin el solicitante deber presentar al registro los ejemplares del diario oficial donde apareci la publicacin, la ausencia de este trmite dar por abandonada la solicitud de pleno derecho.

El documento que har constar el registro de la marca es un certificado entregado por el Registro Mercantil, el cual podr ser fotocopia certificada.

Segn Art. 31 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; Este registro tendr vigencia de 10 aos contados a partir de la fecha de inscripcin y podr renovarse indefinidamente por perodos iguales.

Segn Art. 32 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; La renovacin del registro de una marca deber solicitarse al registro, dentro del ao anterior a la expiracin de cada periodo.

9.1.4 PROHIBICIONES DE LAS MARCAS. Segn Art. 20 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; No podrn registrar las marcas o elementos de ella, los siguientes:

Que sea la forma usual, corriente o caracterstica impuesta por la naturaleza del producto o servicio que se trate.

Forma que d ventaja funcional o tcnica del producto. Que consista en un signo o indicacin que sea de uso corriente, cientfico, tcnico en el pas. Signo, indicacin o adjetivo que sirva en el comercio para calificar o describir alguna caracterstica. Un color aisladamente considerado Letra o digito aisladamente considerado, salvo presentacin especial o distintiva. Contraria a la moral o al orden pblico.

Un elemento que ofenda o ridiculice a personas, ideas, religiones, smbolos nacionales o de cualquier pas. Que pueda causar engao o confusin sobre procedencia. Indicacin geogrfica que no se ajuste a lo permitido. Que reproduzca o imite total o parcial el escudo, bandera, smbolo, emblema o sigla de cualquier estado o bien organizacin internacional o entidad pblica nacional sin previa autorizacin de autoridad competente.

Una marca de certificacin que haya pasado por proceso de anulacin, disolucin o desaparicin. A menos que hayan transcurrido 10 aos segn sea el caso.

Existen marcas que son inadmisibles por derechos a terceros, por ejemplo si el signo, marca o expresin es idntica, crea confusin, sea una reproduccin o traduccin de una marca notoria, que afecte el derecho de personalidad de un tercero, que afecte el prestigio, nombre o imagen de una colectividad nacional, si el signo infringe un derecho de autor o propiedad industrial, imitacin de una marca de certificacin protegida, que el signo podra servir para perpetrar o consolidar un acto de competencia desleal.

CAPITULO II 2.2.1 PROGRAMA Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora. Los programas de auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditora se ajustan especialmente a cada trabajo.

Es un resumen del plan estratgico para la ejecucin de la auditora, en el que se vierten por escrito aquellos factores caractersticas y controles de una empresa y que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditora. Cuando la estrategia de la auditora va a ser documentada en un programa general o

memorando de planeacin de la auditora quien lo prepara debe tomar en cuenta lo siguiente: El propsito del memorando es el de bosquejar tanto a la estrategia como los alcances de la auditora en reas principales documenta que es lo que se va hacer, donde, cuando y quin, e igualmente las razones de todo ello. El memorando debe incluir los requisitos de presentacin del informe, la oportunidad de las fases critica de la auditora, as como comentarios sobre la coordinacin del trabajo con los auditores internos si los hay. En el programa general debe incluirse una descripcin de los

procedimientos de auditora que van hacer aplicados a cada rea de significacin de la auditora, los cuales sern vertidos en pasos especficos en los respectivos programas por seccin.

El memorando de planeacin puede ser preparado como una narracin concisa o cubrir principalmente varias cdulas que documenten las consideraciones que tuvo el auditor de los factores que pudieron afectar el plan, las reas principales de nfasis de la auditora, y la informacin necesaria para administrar el trabajo

El memorando o plan general de la auditora debe incluir presupuesto de tiempos asignados a reas importantes del trabajo, con el fin de mantener el control ms cercano sobre el tiempo empleado, as como para poder determinar cambios futuros cuando el tiempo real difiera, de ms o de menos, del presupuesto por rea.

El programa general de la auditora debe ser preparado por el miembro del personal de auditor que est a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente como por el socio de la auditora, inmediatamente despus de terminada la fase de planeacin pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio posterior al plan general debe quedar documentado en memorando

complementarios, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.

2.2.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS El programa planeado de auditora para cualquier cliente debe revisarse peridicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y tcnicas de auditora, cada uno de los cuales desempea un papel importante en la formacin del programa. Durante el curso de un examen se completar todo el programa planeado para un cliente. Cada seccin de un programa de auditora lo firma el Contador Pblico y Auditor, responsable de esa seccin en particular. El programa de auditora es un documento importante.

Una copia debe quedar en los arribos del despacho y otra copia debe de adjuntarse a los papeles de auditora en curso.

El programa mnimo de auditora requiere lo siguiente: La naturaleza del trabajo y los informes u otros datos solicitados por el cliente. Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen de sistema de control interno. Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del examen. Los procedimientos especiales de auditora en lo particular, incluyendo desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales desviaciones. La extensin de las pruebas de transacciones.

El programa debe incluir un resumen de las polticas importantes de la contabilidad y una breve descripcin del control interno con el objeto de que los socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditora propuestos. El programa debe presentar especficamente nuestra aprobacin o desacuerdo con las polticas de la contabilidad seguidas por el cliente y con las Normas Internacionales de Contabilidad.

2.2.1.2 CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Predeterminados: En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de auditora, an cuando no todos ellos pueden ser suele permitrsele la realizacin de

necesarios en ella. Al supervisor

revisiones de poca importancia, pero debe contar con la aprobacin del gerente o socio para introducir cambios importantes. Progresivos: Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones generales de la auditora. Se completan los detalles a medida que se obtiene la informacin y se determina la fiabilidad de los registros y del control interno. El programa progresivo da libertad al supervisor a la hora de desarrollarlo. Este tipo de

programa es el ms adecuado cuando la situacin cambia de una aos para otro. Estndar: Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se consideren aplicables a un nmero especfico de empresas o todas las que forman la clientela del despacho. Especficos: Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situacin particular.

Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso de manera que los procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El Contador Pblico y Auditor debe mostrar eficiencia en el planteamiento de cada auditora; debe desechar todos los procedimientos que considere innecesarios.

Todos los procedimientos empleados deben ser tiles. Cada uno de ellos debe ser necesario, dadas las circunstancias. Ningn procedimiento en particular debe aplicarse simplemente porque el auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear un trabajo de auditora, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los

conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de no incorporar en el programa procedimientos excesivos.

Obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse uso de creatividad e iniciativa de la manera ms efectiva posible en todo tiempo durante el curso de una auditora cualquiera que haya sido el cuidado dedicado al planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas escritas todas las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen antes de hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar, recomendar, y dictaminar.

2.2.2 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA: Los objetivos de un programa planeado de auditora son: Servir de gua en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de la auditora. Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditora a fin de no pasar por alto ninguna verificacin o ningn procedimiento.

2.2.3 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. Todos los mtodos para poner en prctica un programa planeado de auditora tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de sta ndole no debe ser rgido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.

2.2.3.1 Ventajas de un programa planeado de auditora Entre las ventajas de un programa de auditora, pueden mencionarse las siguientes: Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditora. Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma organizada. Logra un mtodo mejor en la auditora y economiza tiempo.

Presta nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente. Sirve de gua en aos subsecuentes. Facilita la revisin por un superior o un socio. Asegura la adhesin a los principios de auditora y de contabilidad.

2.2.3.2 Desventajas de un programa planeado de auditora: Los inconvenientes de un programa de auditora son determinados con anticipacin segn sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los siguientes: La responsabilidad del jefe encargado est limitada al programa. Se corta el pensamiento constructivo independiente. Se automatiza la auditora.

Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de auditora, la persona encargada de su ejecucin asumir una responsabilidad apropiada, no pensar en forma independiente y la auditora seguir la lnea de menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros del personal son ineficientes y lo sern cualesquiera que fueran las circunstancias.

2.2.4 PLANEACIN La Planeacin o Planificacin en trminos generales, es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de accin detallado y cuantificado. La Planeacin como etapa primaria del proceso de Auditora fue establecida para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se emita sobre la Entidad o Empresa bajo examen. La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.

2.2.5 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.

Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.

Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular. Entre la cuales podemos mencionar tales como: Estudio General, Anlisis, Inspeccin, Confirmacin, Investigacin, Declaraciones y Certificaciones, Observacin y Clculos.

2.2.6 APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. La fase ms importante de cualquier trabajo de auditora es la etapa inicial de planeacin del mismo, puesto que ninguna fase afecta ms el resultado de un trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la auditora y la consiguiente planeacin general del alcance general y curso de la misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditora sin un estudio preliminar, los cuales no slo son numerosos sino que abarcan riesgos considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse: Pasar por alto reas importantes de la auditora reconocerlas en una fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas de auditora apropiadas al caso. Demorar la identificacin de problemas significativos de carcter contable o que puedan afectar el informe.

No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios reas no significativas de la auditora.

La premisa bsica que desprende de lo sealado entonces para el desarrollo preparacin de los programas de auditora, el auditor ya cuenta con un conocimiento previo de los controles, transacciones cuenta del cliente que van a ser examinado y tambin ya ha determinado igualmente, al revisar y evaluar el sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el auditor ya ha llegado a una decisin respecto as le parece que el sistema puede ser confiable como fuente de satisfaccin de la auditora e igualmente ya habr identificado los controles clave que debern ser probados, para asegurarse que el sistema funciona de acuerdo con esa decisin preliminar. Ahora, el problema crtico al planearse la auditora es el de decidir cuanta informacin es la que se necesita para propsitos de la planeacin y no habiendo respuesta nica al problema planteado, la misma deber variar segn sean los hechos y las circunstancias de la empresa bajo revisin, los conocimientos acumulados que ya posea el auditor sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios de tiempo.

Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso del ao y est familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de auditora en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances generales de la auditora inicial, el auditor deber requerir por lo general de un esfuerzo de planeacin relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones. La formalizacin del plan de la auditora en un plan general es recomendable en la mayora de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en los mismos, para su discusin, los posibles puntos siguientes:

reas de la auditora a las que debe darse prioridad.

Enfoques y programas de auditora sugeridos. Bosquejo del alcance de cada rea de la auditora.

La preparacin de programas de auditora tambin debe tomar en cuenta que los problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de comenzar, varan de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean idnticos de un ao para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y nuevas tcnicas obligan a la revisin y modificacin de los procedimientos de auditora y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que fue diseado y tambin el porqu todo programa debe ser revisado antes de comenzar ningn otro examen. Es posible que algunas secciones del programa puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente examen, mientras que otras no pueden ser utilizadas si no son modificadas ampliadas y todava otras ms pueden requerir su eliminacin su reforma completa. El programa de auditora debe ser preparado en el siguiente orden. Determinacin de los objetivos de la auditora. Conocimiento de los controles de la empresa o identificacin de los controles clave. Seleccin de procedimiento de auditora. Determinacin de los pasos detallados de auditora, para su inclusin en los programas.

2.2.7 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. Importancia relativa de elementos de los estados financieros. Anlisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los estados financieros. Acontecimientos (adquisicin de y/o transacciones prdidas de significacin de individual inversiones,

activos,

significativas

suscripcin contratos importantes, litigios, etc.) Polticas y mtodos de contabilidad peculiares de la empresa. Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales.

Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y cambios de significacin e identificacin de los sistemas sobre los cuales se va a confiar.

Racionalizacin que respalde planes de rotacin en el nfasis de la auditora, cuando la haya. Consideraciones conducentes a la coordinacin del trabajo con el de los auditores internos cuando los haya.

2.2.8 DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. Un programa de auditora es una lista detallada de los procedimientos de auditora que deben realizarse en el curso de la auditora. Como parte de una planificacin adelantada de una auditora, se desarrolla un programa de auditora tentativo. Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes, a medida que avanza la auditora. Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la extensin de los procedimientos de pruebas sustantivas estn influidas por la evaluacin del auditor del riesgo de control. Por tanto, slo despus de terminar la consideracin del control interno puede elaborarse una revisin relativamente final

del programa de auditora. An esta versin puede requerir modificaciones, si los auditores modifican sus estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del contrato, o si las pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.

a) Organizacin del Programa de Auditora Generalmente el programa de auditora est dividido en dos secciones importantes: La primera seccin aborda con los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno del cliente (la parte de sistemas). La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en los estados financieros, y la determinacin de s las revelaciones de los estados financieros son adecuadas. b) Objetivos del diseo de los programas de auditora. Un programa de auditora est diseado para lograr objetivos de auditora con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen

directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes. Esas afirmaciones comprenden: Existencia u Ocurrencia, Inclusin completa, Derechos y Obligaciones, Valuacin o Asignacin, Presentacin y revelacin. c) Sustentacin de los Saldo de las cuentas. El propsito principal de los auditores al considerar el control interno es evaluar el riesgo de control para cada afirmacin principal de una cuenta de los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo de auditora necesario para sustentar o comprobar esa cuenta.

2.2.8.1 Seleccin De Procedimientos en los Programas. Una vez determinado los objetivos de la auditora y obtenido los conocimientos de los controles de la empresa, el auditor deber estar en posicin de preparar los programas de auditora en la fase siguiente, es decir seleccionar los procedimientos de auditora aplicables a la seccin bajo examen y detallar los pasos especficos necesarios para ello.

Se llama procedimientos al conjunto de tcnicas de investigacin aplicadas a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados financieros examinados, y mediante las cuales el contador pblico y auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin sobre los estados financieros sujetos a examen.

Los procedimientos de auditora son actividades generalizadas de la auditora, como pruebas de los controles, inspecciones fsicas, recorridos por la planta y por el sistema de documentacin, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes de forma, as como las diversas tcnicas de revisin analtica existentes.

Varios tipos de procedimientos de auditora pueden ser aplicados dentro de un rea dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de auditora propuestos. Al preparar programas detallados de auditora, el propsito del auditor es el de poner por escrito los pasos detallados especficos necesarios para

realizar los procedimientos de auditora indicados en el memorando de planeacin del trabajo.

Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditora tienen por fin uno o ms de los siguientes objetivos: confirmar que la idea que tiene el auditor sobre los sistemas y procedimientos de la empresa es la correcta. Obtener evidencia de que los controles funcionan. Validar un hecho o una afirmacin, como el saldo de una cuenta. Corroborar cualquier relacin que exista entre una cuenta u otra.

Frecuentemente, los procedimientos de auditora se aplican a base de pruebas o sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido pero no a todo este. Por ejemplo, la confirmacin que hace el auditor de los saldos deudores de clientes es un procedimiento de auditora muy conocido, siendo su objetivo el de probar la validez del saldo de cuentas por cobrar que aparece en el balance general.

El propsito de los procedimientos de auditora es el de desarrollar evidencia suficiente y competente que justifique la opinin que el auditor se forme como resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estar relacionada con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de pruebas, a saber:

Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectan para determinar si los controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorizacin, controles de verificacin y controles de salvaguarda fsica).

Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectan para detectar errores materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se dividen en:

Analticas: Este procedimiento se refiere a los anlisis, proyecciones, razones financieras, clculos, comparaciones. De detalle: Se realiza a travs de revisin de documentos, facturas, escritura, contratos Etc.

La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento mientras que la de corroboracin se obtiene de la aplicacin de pruebas substantivas. Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez revisin de transacciones y pruebas funcionales. Por otro lado, las pruebas substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analticas o de detalle.

Existencia de los activos, el primer paso en la sustentacin del saldo de una cuenta del activo es verificar la existencia del activo. Para activos como efectivo disponibles, ttulos-valores negociables e inventarios, la existencia del activo puede verificarse generalmente mediante observaciones fsicas o inspeccin y comprobando los asientos que los documentos creados cuando los activos fueron adquiridos. Cuando los activos estn en custodia de otros, como efectivo en bancos e inventario en consignacin, el procedimiento de auditora apropiado puede ser la confirmacin directa con la parte externa. La existencia de cuentas por cobrar es verificada normalmente confirmando las cuentas por cobrar con los clientes. Para verificar la existencia de intangibles, los auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos representan beneficios econmicos futuros probables. Derechos sobre los activos generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia tambin establecen los derechos de la compaa sobre el activo. Por ejemplo, la confirmacin de los saldos de efectivo en las cuentas

bancarias establece la existencia del efectivo y los derechos de propiedad de la compaa sobre ese efectivo. En forma similar, la inspeccin de los ttulos-valores negociables, verifica tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre registrado del propietario aparece generalmente impreso en el certificado del ttulo-valor. Con otros activos, como planta y equipo, el examen fsico establece la existencia, pero no la propiedad. La planta y equipo puede ser alquilado, y no ser posedos. Para verificar los derechos del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben inspeccionar la evidencia documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de compra y escrituras.

Puede ser que el cliente no tenga el ttulo legal sobre todos los activos que estn incluidos apropiadamente en los estados financieros. En lugar de ello, el cliente puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos, como arriendos financieros. La propiedad de estos derechos puede establecerse revisando los contratos correspondientes.

Valuar precisin numrica de los registros las cantidades que aparecen como un activo en los estados financieros es casi siempre la acumulacin de muchos renglones ms pequeos. Por ejemplo, la cantidad correspondiente al inventario en un estado financiero podra consistir en el costo de miles o, tal vez, cientos de miles de productos individuales. Los auditores deben probar la precisin numrica de los registros correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el mayor general y, que por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros. Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de auditora generalizados para realizar estas pruebas de precisin numrica de los registros.

Presentacin y revelacin de los estados financieros an despus de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben realizar procedimientos que aseguren que la presentacin de los estados financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las autoridades de contadura y a las

Normas Internacionales de Contabilidad. Los procedimientos que se encuentran dentro de esta categora incluyen la revisin de eventos posteriores; la bsqueda de transacciones con partes relacionadas; la

investigacin de contingencias de prdida; la revisin de la revelacin de renglones como polticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos

compensatorios y activos comprometidos en garantas, y la consideracin de las categoras y descripciones utilizadas en los estados financieros.

2.2.9 GUAS DE AUDITORA Las guas de auditora tienen la misma relacin con la auditora que se va a efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones futuras de la misma. Los programas y gua de auditora muestran los pasos que van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo realizado. En la ejecucin del trabajo, las guas o programas de auditora constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien concebido, conceden orden y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a realizar a la tarea que se va a realizar.

La primera norma relativa a la ejecucin de un trabajo de auditora obliga a que una auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora y sobre la aplicacin de procedimientos especficos de auditora. Al ser aplicados, estos procedimientos podrn ampliar o reducir la citada cobertura, de manera que para un mejor control sobre la aplicacin de los procedimientos, los mismos deberan quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y aplicables especficamente a la empresa cuyos estados financieros estn siendo auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una auditora se ejecute sobre la marcha (aunque no podr decirse con certeza que la misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guas o programas de auditora rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.

Existen muchas formas y modalidades las guas de auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas generales y programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas por ser aplicadas, con mencin de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de trabajo detallados son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor alcance, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de la auditora6.

2.2.9.1 Objetivos de las Guas de la Auditora. En un sentido lato, los objetivo de las guas y programas de auditora son los de dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de Auditora mediante la seleccin y aplicacin de procedimientos apropiados, especialmente diseados para el examen. En sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditora son los de cumplir su funcin de confirmacin, promover una mayor eficiencia en la auditora y respaldar la funcin de servicio del auditor.

Funcin de confirmacin el objetivo primordial de un programa de auditora es el de organizar y controlar el trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresin de su opinin sobre los resultados del examen. As como el de servir de constancia escrita en los papeles de trabajo sobre dicha expresin de opinin. Eficiencia en la auditora es la eficiencia, o sea una mayor economa de tiempo y esfuerzos, tanto para el propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisin. El plan estratgico en pasos de auditora que deben ser aplicados, describe en secuencia lgica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del que lo revisa.

Funcin de servicio este objetivo, que quiz sea fruto de una cuestin mental ms que la estructuracin de un programa, puede ser el desarrollo de informacin y reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las operaciones.

2.2.9.2 Responsabilidad del Contador Pblico y Auditora con relacin a las Guas de Auditora El Contador Pblico y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros, asume una responsabilidad total sobre la opinin que vierta en el mismo; sta responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios, de inversin, crdito, etc. Que es una responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor, el determinar qu clase de pruebas necesita para obtener la conviccin que le permita dar su opinin profesional. Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere con relacin a los estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con relacin a la planeacin de la auditora, aplicacin de procedimiento y tcnicas de auditora y emisin del dictamen que es el producto final de un trabajo de auditora.

2.2.10 PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA A LA MEDIDA ACTIVOS INTANGIBLES 2.2.10.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA -NIIFEl prrafo nmero 58 de la NIC No.1, menciona que el trmino "no corriente" incluye activos tangibles o intangibles, de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. 2.2.10.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS La Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto 26-92, manifiesta dentro del texto del artculo 19, lo siguiente:

ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%

2.2.11 OTROS ACTIVOS En este rubro estn representados todos aquellos derechos y depsitos en efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados, por ejemplo: el depsito que se realiza en la empresa elctrica, depsitos que se realizan por el contrato de arrendamiento de una oficina u bodega, etc.

2.2.11.1 CLASIFICACIN DE LOS OTROS ACTIVOS Aquellos que tiene un trmino de existencia limitada por la ley, disposiciones o acuerdos, o por su naturaleza (tales como patentes, derechos de autor, arrendamientos, concesiones, franquicias por un trmino fijo y crdito mercantil respecto al cual exista la evidencia de duracin limitada).

Aquellos que no tiene ese termino de existencia limitado y respecto a los cuales no existe, al momento de la adquisicin, indicacin alguna referente a una vida limitada (tales como generalmente, el crdito mercantil; nombres registrados, procesos secretos, lista de suscripciones, franquicias perpetuas y gastos de organizacin.

2.2.12 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE OTROS ACTIVOS. En su investigacin de otros activos financieros el auditor busca determinar las bases de acuerdos con las cuales los activos fueron inicialmente valuados y registrados en la cuentas. La autorizacin para la adquisicin, venta, concesin o cancelacin de activos. La suficiencia y racionalidad de cualquier programa de amortizacin u otras cancelaciones.

La ms apropiada presentacin en el balance. La precisin e integridad de la contabilizacin de los ingresos provenientes de la propiedad de activos tales como patentes y arrendamientos.

Que los saldos existan. Que los saldos sean propiedad de la propiedad de la empresa. Que las transacciones se hayan registrado el 100%. Que las transacciones hayan ocurrido. Que los saldos estn adecuadamente valuados. Que los saldos estn adecuadamente cortadas. Que los saldos estn adecuadamente clasificado.

El diferente carcter de las partidas incluidas en la clasificacin de otros activos financieros impide el desarrollo de un solo programa de auditora para este rubro. En lugar de ello y a medida que se discutan las principales clases de activos intangibles, se describen los procedimientos bsicos que adoptara el auditor.

2.2.13 CONTROL INTERNO La importancia del control interno vara considerablemente de una clase de otros activos financieros a la siguiente. En la verificacin del crdito mercantil por el auditor, por ejemplo, el problema del control podr limitarse a determinar si los cargos a la cuenta y cualesquiera asientos de amortizacin fueron autorizados por los directores o ejecutivos apropiados. Por otra parte, en la verificacin de patentes y contratos de concesin, el auditor puede conceder gran importancia a la efectividad de los procedimientos de control interno diseados para la aplicacin de costos de desarrollo y cobranzas de regalas provenientes de contratos de concesin. En vista de que los controles internos pueden constituir un factor significativo en la auditora de ciertos activos financieros, pudiendo ser de reducida importancia en el caso de otros, no se representara una discusin general de los controles internos. Sin embargo, al describir el trabajo de auditora requerido para ciertos activos intangibles, se describirn algunas significativas aplicables del control.

El control interno aplicable a sta rea puede ser el siguiente: Que exista autorizacin formal, en donde se evidencia la comprobacin y justificacin de dichos cargos. As mismo, con relacin a las patentes, marcas y nombres comerciales o industriales, se requiere especial cuidado a efecto de que sean registrados legalmente, est en vigor el derecho a usarlos y en posesin de su legtimo propietario.

2.2.14 ACTIVOS INTANGIBLES De acuerdo a la definicin presentada en la Normal Internacional de Contabilidad 38 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad.

La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo intangible (al costo) si, y slo si: Es probable que los beneficios econmicos futuros, que se han atribuido al mismo, lleguen a la empresa, El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Estos requisitos son de aplicacin tanto en el caso de que el activo intangible haya sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente.

La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en ningn caso como activos. Este mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvala generada internamente.

Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como conocimiento cientfico o tecnolgico, diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn

comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes Importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. Si una partida intangible no cumple con la definicin ni con los criterios para su reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso realizado en la misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha incurrido. No obstante, si la partida ha sido adquirida en una combinacin de negocios, que se trata contablemente como una adquisicin, tal desembolso (incluido en el costo de adquisicin) debe formar parte del importe atribuido a la plusvala comprada, positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisicin correspondiente.

A continuacin se describen algunos activos intangibles comunes en los estados financieros:

2.2.14.1 Crdito mercantil Crdito mercantil, desde el punto de vista contable, se definen con la capitalizacin de exceso potencial de generacin de utilidades; esto es el valor actual de futuras utilidades previstas que exceden a las normalmente realizada en la industria. La utilidad neta normal para una industria se determina aplicando la tasa promedio anual de utilidad neta en las industrias al promedio de capital invertido de la empresa. Las utilidades excedentes pueden ser logradas no solo a

travs de relaciones comerciales favorables sino como consecuencia de factores tales como localizacin, monopolio, eficiencia industrial y administracin superior.

2.2.14.1.1 Amortizacin del crdito mercantil Las discusiones acerca de activos financieros se inician frecuentemente reconociendo la existencia de dos clases fundamentales de activos:

Aquellos sujetos a amortizacin debido a que sus vidas tiles estn limitadas por estatutos, contrato o por su naturaleza.

Los no sujeto a amortizacin porque en el momento de la adquisicin no existe indicio de vida limitada.

2.2.14.1.2 Consideraciones en el examen del crdito mercantil En la auditora inicial de un cliente, la cuenta Crdito Mercantil deber ser analizada en el periodo completo desde su creacin hasta la fecha de la auditora. La informacin derivada de este anlisis deber registrarse en el archivo permanente, de tal manera que el trabajo de verificacin en auditoras subsecuentes pueda limitarse a las transacciones del ao sujeto al examen. Deber obtenerse una informacin completa respecto a la operacin de compra, valuacin, u otras circunstancias que conduzcan al reconocimiento de crdito mercantil en las cuentas.

El auditor deber estar alerta para descubrir cualesquiera cargos extraordinarios a la cuenta Crdito Mercantil, que pudiesen representar desviaciones del principio de los actos. Entre algunos ejemplos de tales cargos se incluyen la capitalizacin de gastos de promocin, gastos de investigacin y desarrollo, y desembolsos publicitarios de carcter extraordinarios.

2.2.14.2 Patentes Una patente es un documento emitido que otorga un derecho exclusivo para la manufactura, uso o venta de una maquina, diseo o proceso, por un determinado periodo. Si el instrumento o proceso original es modificado en alguna forma, la patente puede ser renovada por un segundo periodo. Las patentes pueden ser vendidas o cedidas. En contraste con otros activos tales como el crdito mercantil y los gastos de organizacin, las patentes son activos que pueden ser vendidas separadamente del negocio y tener un valor de realizacin aun cuando termina la empresa.

2.2.14.2.1 Valuacin de la patente Las bases adecuadas para el registro de las patentes en las cuentas, son de costo. Si una patente es adquirida, su costo consiste en el predio de compra ms cualesquiera cargos incidentales como comisiones, honorarios legales y de registro y otros gastos necesarios para establecer y defender la propiedad de la patente.

2.2.14.3 Derechos de autor La actitud del auditor respecto al examen de derechos de autor es bastantes similar al programa para la verificacin de patentes descrito anteriormente. Dicho programa incluir la preparacin de cedulas de los hechos de autor individuales, la verificacin de cargos, la revisin del programa de amortizacin y la determinacin de que los gastos por regalas hayan sido calculados y pagados de conformidad con los trminos de los contratos entre el editor y el autor.

2.2.14.4 Marcas y nombres registrados Una marca comercial, etiquetas o nombre comercial pueden ser registrados en el gobierno como un medio para establecer la propiedad legal. El registro es por un periodo determinado, pero es renovable; en consecuencia, la amortizacin no puede basarse en la vida contractual como en el caso de patentes o franquicias.

El costo de registro en teora, un gasto capitalizable, pero el importe de que se trate puedes ser tan pequeo que no sea prctica su capitalizacin. Usualmente, los costos sustanciales de marcas y nombres comerciales solo estn fundados cuando esos activos son adquiridos con la compra de una empresa en marcha. En tales casos, costo de los mercados comerciales raras veces es segregado del costo del crdito mercantil adquirido, ya que estos dos elementos de valor intangibles se encuentran estrechamente ligados y ninguno de ellos puedes ser amortizado para efectos de la determinacin de la utilidad gravable. Si un nombre comercial es abandonado como carente de valor o surge una evidencia que indique que su periodo de utilidad es limitado, es recomendable una rpida rebaja del activo.

2.2.14.5 Franquicias El auditor puede esperar encontrar franquicias solamente en la auditora de empresas de servicios pblicos. Una franquicia es un privilegi concedido por una institucin gubernamental a una empresa privada para utilizar la propiedad pblica en servicios esenciales tales como transporte, comunicacin y al transmisin de gas y electricidad

2.2.14.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias Los costos comnmente de capitalizacin incluyen el precio de compra, ms honorarios de abogados, contadores pblicos as como cualesquiera otros gastos incidentales relacionados a la adquisicin.

CAPTULO III

MARCO LEGAL Y REGULATORIO 2.3.1 Decreto 10-2012 Ley de Actualizacin fiscal- Libro 1 Impuesto Sobre la Renta

Artculo 25. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas.

Artculo 26. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados.

Artculo 27. Forma de calcular la depreciacin. En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin, instalacin y montaje, de produccin o de revaluacin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente.

A Solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren documentalmente que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales, la Administracin Tributaria autorizara otros mtodos.

Artculo 33. Amortizacin de activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas, derechos de autor, expresiones o seales de publicidad, diseos industriales, planos, procedimientos secretos, privilegios y franquicia, derechos sobre programas informticos y sus licencias, informacin relativa a conocimientos y experiencias industriales y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea

recta, en un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos 2.3.2. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 38 Activos Intangibles-

Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra

Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.

Alcance: Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos: a. activos intangibles que estn tratados en otras Normas; b. activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin; c. el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin d. desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de

minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilizacin de una clase especfica de activo intangible, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a: a. Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta, b. Activos por impuestos diferidos c. Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17, d. Activos que surjan por beneficios a los empleados, e. Activos financieros,

f. Plusvala adquirida en una combinacin de negocios. g. Activos intangibles no corrientes Activos intangibles: Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin.

Identificabilidad: La definicin de un activo intangible requiere que ste sea identificable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.

Un activo es identificable si: a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o

b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Control: Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.

Beneficios econmicos futuros:

Entre los beneficios econmicos futuros

procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuros.

Reconocimiento y medicin: El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: a. La definicin de activo intangible b. Los criterios para su reconocimiento

Vida til: Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de

todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

Activos intangibles con vidas tiles finitas: Periodo y mtodo de amortizacin. El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. 2.3.3 Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala

Alcance de esta seccin Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles distintos de la plusvala y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades

Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando:

a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Los activos intangibles no incluyen: a) los activos financieros, o b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Reconocimiento Principio general para el reconocimiento de activos intangibles Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento para determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocer un activo intangible como activo si, y solo si: a) es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad; b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible. Una entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros esperados utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen la mejor estimacin de la gerencia de las condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.

Una entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utilizacin del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.

En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el criterio de reconocimiento basado en la probabilidad se considerar siempre satisfecho.

Adquisicin como parte de una combinacin de negocios Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se reconocer normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios no se reconocer cuando surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad porque el activo:

a) no es separable de la plusvala, o b) es separable, de la plusvala pero no existe un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y en otro caso la estimacin del valor razonable dependera de variables que no se pueden medir.

Medicin Inicial Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo.

Adquisicin separada El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende: a) el precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos

comerciales y las rebajas, y b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.

Adquisicin como parte de una combinacin de negocios Si un activo intangible se adquiere en una combinacin de negocios, el costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha de adquisicin.

Adquisicin mediante una subvencin del gobierno Si un activo intangible se adquiri mediante una subvencin del gobierno, el costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha en la que se recibe o es exigible la subvencin de acuerdo con la Seccin 24 Subvenciones del Gobierno.

Permutas de activos Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo de este activo intangible por su valor razonable, a menos que: a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado.

Otros activos intangibles generados internamente Una entidad reconocer el desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investigacin y desarrollo, cuando incurra en l, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.

Como ejemplos de la aplicacin del prrafo anterior, una entidad reconocer los desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo intangible: a) Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares. b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos en la creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin o

negocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir costos previos a la operacin). c) Actividades formativas. d) Publicidad y otras actividades promocionales. e) Reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad. f) Plusvala generada internamente.

El prrafo 18.15 no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestacin de los servicios.

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos no se reconocern en una fecha posterior como parte del costo de un activo.

Medicin posterior al reconocimiento Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.

Los requerimientos para la amortizacin se establecen en esta seccin. Los requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen en la

Amortizacin a lo largo de la vida til A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen una vida til finita. La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible solo incluir el periodo o periodos de renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo significativo.

Periodo y mtodo de amortizacin Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo intangible de forma sistemtica a lo largo de su vida til. El cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

La amortizacin comenzar cuando el activo intangible est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesa cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegir un mtodo de amortizacin que refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrn de forma fiable, utilizar el mtodo lineal de amortizacin.

Valor residual Una entidad supondr que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que: a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til, o que b) exista un mercado activo para el activo y: pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado, y sea probable que este mercado existir al final de la vida til del activo.

Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin Factores tales como un cambio en cmo se usa un activo intangible, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo intangible desde la fecha sobre la que se informa correspondiente al periodo anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo

de amortizacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de amortizacin o la vida til como un cambio en una estimacin contable. Recuperacin del importe en libros prdidas por deterioro del valor Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, una entidad aplicar la Seccin 27. En dicha seccin se explica cundo y cmo ha de proceder una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo ha de reconocer o revertir una prdida por deterioro en su valor.

Retiros y disposiciones de activos intangibles Una entidad dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia o prdida en el resultado del periodo: a) en la disposicin; o b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora de estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditora diseada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir las NIA. En adelante, al auditor independiente se le denomina auditor.

2. Las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados financieros realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica, se adaptarn en la medida en que sea necesario, en funcin de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras disposiciones en relacin, por ejemplo, con las ofertas pblicas de valores. Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque el auditor pueda encontrar tiles en dichas circunstancias determinados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 710 INFORMACIN COMPARATIVACIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con la informacin comparativa en una auditora de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la NIA 510518 con respecto a los saldos de apertura tambin son de aplicacin.

2. La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable. Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha informacin comparativa:

Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos.

El enfoque que debe adoptarse a menudo viene establecido por las disposiciones legales o reglamentarias, pero tambin puede especificarse en los trminos del encargo.

Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditora Son las siguientes:

En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere nicamente al periodo actual; mientras que (b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO. 1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) de la serie 100-700 son de aplicacin a la auditora de estados financieros y, cuando se aplican a la auditora de otra informacin financiera histrica, se deben adaptar a las circunstancias, segn corresponda. Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de dichas Normas Internacionales de Auditora a la auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero. El estado financiero o el elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero puede haber sido preparado de conformidad con un marco de informacin con fines generales o con fines especficos. Si se han preparado de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, tambin es de aplicacin a la auditora la NIA 800.572 (Ref: Apartados A1-A4)

2. Esta NIA no es de aplicacin al informe del auditor de un componente que se emita como resultado del trabajo realizado sobre la informacin financiera de un

componente, a peticin del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditora de los estados financieros del grupo. (Vase la NIA 600573).

3. Esta NIA no invalida los requerimientos de las dems NIA, ni pretende tratar Todas las consideraciones especiales que puedan ser relevantes en las circunstancias del encargo.

3. 3.1

Objetivos de la Investigacin Objetivos Generales 1. Conocer los papeles de trabajo aplicables en una auditoria de activos intangibles. 2. Elaborar de los papeles de trabajo de la auditoria a los activos intangibles de la empresa

3.2

Objetivos Especficos 1. Presentacin del clculo de las deprecaciones de los activos intangibles de la empresa. 2. Elaboracin del cuestionario de control interno de a ser contestado por los trabajadores del departamento de sistemas de la empresa.

4.

Hiptesis

La mala planificacin en una auditoria de activos intangibles provoca que no sean bien aplicados los procedimientos establecidos por las Normas internaciones de Auditoria y por este motivo causara una incorrecta opinin del registro de los activos Intangibles en una empresa.

5.

Bosquejo Preliminar de Temas CAPITULO I ACTIVOS INTANGIBLES

2.1.1 DEFINICIN. 2.1.2 CARACTERISTICAS: 2.1.2 CLASIFICACION DE ACTIVOS INTANGIBLES 2.1.3 RECONOCIMIENTO DE LA CONTRIBUCIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.4 IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.5 INFORMACIN SOBRE ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.6 MEDICIN Y EVALUACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.7 CONTABILIZACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE. 2.1.8.1 Aspectos a Observar para su Registro Contable 2.1.8.2 Requisitos para Contabilizar un Activo como Intangible: 2.1.8 AMORTIZACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.8.1 ENFOQUE DE ACUERDO A NICS. 2.1.8.2 ENFOQUE DE ACUERDO A LA LEY DE ACTUALIZACION FISCAL DECRETO 10-2012. 2.1.9 METODO DE AMORTIZACIN 2.1.10 LEYES DE PROTECCIN DE MARCAS Y PATENTES. 2.1.11 REGISTRO DE LAS MARCAS. 2.1.12 PROHIBICIONES DE LAS MARCAS. CAPITULO II 2.2.1 PROGRAMA 2.2.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS 2.2.1.2 CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA 2.2.2 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA: 2.2.3 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. 2.2.3.1 Ventajas de un programa planeado de auditora 2.2.3.2 Desventajas de un programa planeado de auditora: 2.2.4 PLANEACIN 2.2.5 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. 2.2.6 APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. 2.2.7 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. 2.2.8 DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. 2.2.8.1 Seleccin De Procedimientos en los Programas. 2.2.9 GUAS DE AUDITORA 2.2.9.1 Objetivos de las Guas de la Auditora. 2.2.9.2 Responsabilidad del Contador Pblico y Auditora con relacin a las Guas de Auditora 2.2.10 PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA A LA MEDIDA ACTIVOS INTANGIBLES

2.2.10.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA -NIIF2.2.10.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS 2.2.11 OTROS ACTIVOS 2.2.11.1 CLASIFICACIN DE LOS OTROS ACTIVOS 2.2.12 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE OTROS ACTIVOS. 2.2.13 CONTROL INTERNO 2.2.14 ACTIVOS INTANGIBLES 2.2.14.1 Crdito mercantil 2.2.14.1.1 Amortizacin del crdito mercantil 2.2.14.1.2 Consideraciones en el examen del crdito mercantil 2.2.14.2 Patentes 2.2.14.2.1 Valuacin de la patente 2.2.14.3 Derechos de autor 2.2.14.4 Marcas y nombres registrados 2.2.14.5 Franquicias 2.2.14.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias CAPTULO III MARCO LEGAL Y REGULATORIO 2.3.1 Decreto 10-2012 Ley de Actualizacin fiscal- Libro 1 Impuesto Sobre 2.3.2. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 38 Activos Intangibles2.3.3 Normas Internacionales de Informacin Financiera NIFF 18 Activos 2.3.4 Normas Internacional De Auditoria 200 2.3.5 Normas Internacional De Auditoria 710 2.3.6 Normas Internacional De Auditoria 805

CAPITULO IV CASO PRCTICO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA 6. 6.1 Determinacin de los mtodos y las tcnicas Mtodos

Para la realizacin de la investigacin se utilizara el Mtodo Cientfico en sus tres fases: Indagatoria (Aplicada)

Fuentes Primarias: Decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Fiscal Normativa Contable: NIA, NIC, NIFF

Fuente indirectas (secundarias y terciarias): A travs de informacin obtenida por medio de bibliografas que complementan el tema como por ejemplo: Gua Nacional de Instituciones Superiores Teora de Ordenes de Produccin Diseo de un Sistema de Costos Aplicando rdenes Especficas de Trabajo en una Empresa Dedicada a Prestar Servicios de Lavandera Industrial de Prendas de Vestir Costeo por rdenes Especficas

Demostrativa Esta fase se llevar a cabo mediante la comprobacin de la hiptesis en cuanto a la aplicacin del mtodo matemtico y contable en el clculo de depreciaciones y agotamiento.

Expositiva Esta fase no ser llevada a cabo pero todo el grupo deber estar preparado para abordar el tema de ser necesaria la fase expositiva

6.2 Tcnicas Se utilizaran las tcnicas necesarias para poder compilar, depurar y utilizar la informacin referente al tema entre las que utilizaremos se encuentran: Documentacin Lectura Subrayado

Elaboracin de resmenes Anlisis de informacin Depuracin de informacin

7.

Cronograma de actividades

Las actividades que se llevarn a cabo para darle solucin al problema propuesto estn en el siguiente cronograma de actividades:

Mircoles

Sbado

a realizar
Recopilacin de Informacin Elaboracin del de

plan investigacin Revisin

y del

correccin plan

Desarrollo del la

investigacin Integracin y del

revisin trabajo

Impresin trabajo borrad Revisin

del

correccin impresin

Empastado entrega

8 Referencias Bibliogrficas 1. Sosa Gmez, F. A. (2002): Tratamiento Contable de Activos Intangibles. Profesor y Jefe del Departamento de Contabilidad, DAC-UCLA. Revista Holismos: Pensamiento y Voz del Decanato de Administracin y Contadura de la UCLA. Noviembre 2002, Ao 1, No. 1. p. 7. Barquisimeto: Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. 2. Vargas Montoya, P. (2000): Caractersticas de los Activos Intangibles. Universidad de la Rioja.

Martes

Lunes

No.

Sbado

Viernes

Jueves

Actividades

Mircoles

Domingo

Domingo

3. Navas, J. E. Y Guerras, L. A. (1998): La Direccin Estratgica de la Empresa. Civitas. Madrid. 4. Fernndez. Z.; Surez, I. (1996): La Estrategia de la Empresa desde una Perspectiva basada en los Recursos. Revista Europea de Direccin y Economa de la Empresa, Vol. 5, n 3, pp. 73-92.

5. AMIT, R.; SHOEMAKER, P. J. H. (1993): Strategic Assets and Organizational Rent. Strategic Management Journal, Vol. 14, pp. 33-46. 6. ITAMI, H. (1994): Los Activos Invisibles. En Campbell, A.; Luchs, K.; Sinergia Estratgica: Cmo Identificar Oportunidades. Editorial Deusto. Bilbao.

7. PUCICH, M.; MONZN, E. C. Y SOSISKY, L. (2001): Los Recursos Intangibles en la Informacin Contable. XVI Jornadas de Contabilidad, XIV de Auditoria y III de Gestin y Costos. Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas de la Capital Federal. Buenos Aires, Argentina. 8. SERRANO CINCA, C. Y CHAPARRO, F (2001): Los activos intangibles en la Contabilidad: medicin y valoracin. [En lnea] 5campus.com, Capital Intelectual <http://www.5campus.com/leccion/capint1> [Fecha de Consulta: 10/12/2002]

9. SERRANO, C. Y CHAPARRO, F (1999): Los activos intangibles de las empresas, mas all de las normas contables. Finanzas & Contabilidad, Vol. 27, pp. 18-22. Harvard Deusto.

10. Piattini, Mario G., Del Peso, Emilio. Auditora Informtica, 2da. Edicin.

11. Gutierrez Melo, Juan; Auditoria aplicada a la seguridad en redes de computadores.

12. Decreto Nmero 10-2012, Ley de Actualizacin Fiscal.

13. International Accounting Standards Commitee Foundation, (2011), Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 38 Activos Intangibles, London, Autor.

14. http://es.wikipedia.org/wiki/NetBIOS, recuperado 15 de octubre de 2012.

15. http://www.gobiernodecanarias.org/educacion/conocernos_mejor/paginas/pr otocol1.htm, recuperado 15 de octubre de 2012.

16.-NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200 Objetivos Globales Del Auditor Independiente y Realizacin De La Auditoria De Conformidad Con Las Normas Internacionales De Auditoria 17.-NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 710 Informacin Comparativa de Cifras Correspondientes De Periodos Anteriores Y Estados Financieros Comparativos

18.-NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805 Consideraciones Especiales Auditorias De Un Solo Estado Financiero o de Un Elemento, Cuenta o Partidas Especficas De Un Estado Financiero