DECIZIA nr. 6 din 27.01.2012 privind soluionarea contestaiei depus de P.F.A. X nregistrat la D.G.F.P. Tulcea sub nr...

/2011 Direcia General a Finanelor Publice Tulcea, investit cu soluionarea contestaiilor conform titlului IX, cap.2, art.209 din O.G. 92/2003 R, privind Codul de procedur fiscal, a fost sesizat de ACTIVITATEA DE INSPECIE FISCAL - Serviciul de Inspecie Fiscal Persoane Fizice 2, prin adresa nr. .../28.12.2011 nregistrat la D.G.F.P. Tulcea sub nr.../28.12.2011, asupra contestaiei formulat de PFA X, mpotriva Deciziei de impunere pentru soluionarea la persoanele fizice, a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare nr.../11.11.2011 i mpotriva Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere nr.../14.11.2011, cu privire la suma total de ...lei, reprezentnd: TVA de plat (...lei) i accesorii aferente TVA (... lei). Contestaia a fost depus la Activitatea de Inspecie Fiscal Tulcea sub nr.../15.12.2011, i ulterior nregistrat la D.G.F.P. Tulcea sub nr./ 28.12.2011, n termenul legal prevzut de art.207, pct.(1) din OG 92/2003 R, privind Codul de procedur fiscal, aa dup cum specific organele fiscale n referatul cu propuneri de soluionare a contestaiei. Contestaia poart semntura titularului dreptului procesual, conform prevederilor art.206 din OG 92/2003 R. Condiiile de procedur fiind ndeplinite prin respectarea prevederilor art. 206, 207 i 209 din OG 92/2003R, privind Codul de procedur fiscal, s-a trecut la soluionarea pe fond a contestaiei. Din documentele existente la dosarul cauzei rezult urmtoarele: I.Petenta, PFA X cu sediul n loc..., com..., jud. Tulcea, avnd C.N.P..., identificat prin CIF RO..., contest parial Decizia de impunere pentru soluionarea la persoanele fizice a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare nr.../2011, privind suma total de ... lei - reprezentnd ... lei TVA respins la rambursare i ..lei accesorii TVA, ct i Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere nr.../2011 n sum total de ...lei reprezentnd ... lei TVA i ...lei accesorii TVA, cu urmtoarele motive: 1. Referitor la suma de ... lei reprezentnd achiziie de motorin utilizat n activitatea principal neacceptat la deducere de ctre organele de control, petenta menioneaz c lucrrile agricole au fost efectuate n perioada ...2011...2011, iar consumul de motorin nregistrat n aceast perioad se regsete n fiele de lucrri pe cultur, respectiv fie de calcul a motorinei consumate pentru transportul cerealelor din sol pe pista betonat de depozitare cereale, ncarcare

n camioanele clientului cu utilajele specifice de ncrcare a cerealelor,...transportul personalului angajat de la sediu la punctele de lucru i deplasarea utilajelor de la sediu n cmp unde a fost nfiinat cultura; organul de control nu a inut cont de toate aceste cheltuieli cu motorina aferente procesului tehnologic de obinere a produciei de cereale, inclusiv de consumul aferent dizlocrii utilajelor; deasemenea, petenta arat c motorina rmas n stoc, a fost depozitat i utilizat la eliberarea terenurilor agricole unde a fost cultivat grul, i pregtirea terenurilor pentru producia 2011-2012; fa de toate acestea petenta invoc prevederile Codului fiscal, art.127, 134^1, 145 privind faptul generator i exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii precum i sfera de aplicare a dreptului de deducere aplicabile persoanelor impozabile care desfoar activiti economice de o manier independent, dar i prevederile art.48 cu privire la veniturile nete din activiti independente; 2. Cu privire la suma de ... lei TVA respins la deducere aferent facturilor nr.../01.08.2011,.../01.08.2011, ../01.09.2011 i.../17.09.2011 emise de SC C SRL, reprezentnd prestri servicii, service utilaje, c/val piese de schimb, materiale consumabile (filtre, uleiuri, vaselin, suruburi, etc., care nu fac obiectul garaniei utilajelor) manopera, aferente utilajelor din dotare - petenta susine c nu au fost luate n considerare prevederile Codului fiscal invocate i la punctul anterior, i menioneaz c: prestrile de servicii prestate de SC C SRL au fost efectuate n baza contractelor de servicii,...note de constatare a avariilor, ordin de reparaii, deviz de lucrri i facturile finale. Documentele emise de ctre prestator...dovedesc c au fost efectiv prestate,SC C SRL a intervenit i a reparat utilajele direct n cmp sau la sediul societii; 3. Pentru achiziiile de motorin n valoare de ...lei care nu au fost acceptate ntruct s-a depit consumul n raport cu suprafaa agricol cultivat, petenta arat c datorit secetei (recunoscute de organele de specialitate APIA, Direcia Agricol, Ministerul Agriculturii) a fost necesar ca anumite lucrri s fie efectuate de dou ori i menioneaz c pentru toate aceste lucrri din perioada mai-septembrie 2011 s-au consumat 10.618 litri motorin, ori organul de control a calculat consumul de motorin fr s precizeze sursa din care a identificat consumurile specifice lucrrilor agricole, respectiv normativul de consum; petenta mai arat c motorina rmas n stoc (6.770 litri) a fost folosit pentru lucrri agricole realizate att cu utilaje proprii ct i nchiriate de la teri; 4. pentru prestrile de servicii (discuit) efectuate de SC E SRL n sum de ...lei (fact. nr.../2011) respinse la deducere, PFA X nu deine cu titlu de proprietate disc agricol, respectiv semntoare, chiar dac are angajai mecanici agricoli i deine mijloace fixe - utilaje agricole i ntruct nu deine toate utilajele, petenta susine c apeleaz la serviciile unor tere persoane s presteze serviciile agricole pe care nu reuete s le efectueze i care au realizat aceste lucrri cu motorina petentei conform prevederilor contractuale, deviz de lucrri i factur; 5. organul de control nu a acceptat la deducerea TVA suma de ...lei, aferent facturii .../2011 emis de SC A SRL, reprezentnd corecie factura nr.../2011, respectiv nu a luat n considerare prevederile art. 159 Corectarea

documentelor; Precizm c s-a stornat parial factura nr.../2010 reprezentnd avans marf(cu fact. nr.../2011) i concomitent s-a emis factura definitiv a contravalorii mrfii livrate...; 6. organul de control nu a acceptat la deducerea TVA suma de ... lei reprezentnd TVA aferent benzinei consumate n tratamentele fitosanitare a recoltei 2011, benzina utlizat la motopompe care au efectuat tratamente pentru stirparea duntorilor, dar i benzina ce a fost utilizat pentru funcionarea generatorului, respectiv pentru autoturismul Matiz, dat n comodat de la SC A A SRL, considernd c nu s-a inut cont de prevederile art.145 i art.48 Cod fiscal; 7. organul de control nu a acceptat la deducerea TVA suma de ...lei, reprezentnd TVA aferent benzinei consumate n tratamentele fitosanitare pentru stirparea duntorilor dar i benzina ce a fost utilizat pentru funcionarea generatorului, respectiv pentru autoturismul Matiz, dat n comodat de la SC A A SRL, invocnd prevederile Codului fiscal de la punctul anterior. Fa de motivaiile prezentate, petenta menioneaz n finalul contestaiei sumele contesate, astfel: - suma de ... lei, reprezentnd suplimentar TVA de plat calculat eronat de ctre organul de control, n raportul de inspecie fiscal parial nr. .../2011, respectiv n decizia de impunere nr.../2011; - suma de .... lei, reprezentnd suplimentar TVA de plat calculat eronat de ctre organul de control, n raportul de inspecie fiscal parial nr. /,respectiv n decizia de impunere nr..../2011; - .. leu reprezentnd obligaii accesorii aferente sumelor stabilite suplimentar la TVA pentru perioada ..2011-....2011; - ... lei reprezentnd obligaii accesorii aferente sumelor stabilite suplimentar la TVA pentru perioada ...2011-.2011. II. Urmare inspeciei fiscale pariale efectuate la PFA X, organele de control din cadrul AIF - Serviciul de Inspecie Fiscal Persoane Fizice 2 al D.G.F.P. Tulcea au verificat modul de eviden, calcul, declarare i virare a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul consolidat de stat. Astfel, urmare verificrii efectuate asupra sumei negative de TVA n cuantum de ...lei solicitate la rambursare prin decontul de TVA nregistrat la AFP Baia sub nr.../2011 aferent perioadei 01 mai 2011 - 31 iulie 2011, organele de control au ntocmit Raportul de inspecie fiscal parial nr.../2011 n baza cruia a fost emis Decizia de impunere pentru soluionarea la persoanele fizice a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare nr.../2011, prin care au stabilit c PFA X nu are dreptul la deducerea TVA n sum de...lei, acordnd dreptul la rambursare doar pentru suma de ...lei; aferent diferenelor constatate pentru aceast perioad, conform art.120 din Codul de procedur fiscal,organele de control au calculat leu accesorii TVA, respectiv majorri de ntrziere pentru perioada ..2011-..2011. n urma verificrilor, organele de control fiscal au constatat: - neconcordane n ceea ce privesc datele nscrise n declaraia informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (D 394),

precum i erori la ntocmirea registrului-jurnal de ncasri i pli, n sensul c operaiunile nscrise cuprind inclusiv taxa pe valoarea adugat; - PFA X a dedus taxa aferent achiziiilor de carburant (motorin i banzin) fr a putea justifica consumul n raport cu suprafaa cultivat i cu lucrrile agricole efectuate; a dedus taxa aferent unor prestri de servicii pentru care nu a putut justifica necesitatea lor; - deasemenea, a dedus taxa de pe un bon fiscal i o facur emise eronat. Concluziile controlului viznd perioada...2011-...2011, au fost consemnate n Raportul de inspecie fiscal parial nr.../...2011, n baza cruia s-a emis Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, nregistrat sub nr.30862/14.11.2011, prin care s-au stabilit n sarcina PFA X obligaii fiscale de plat n sum total de ... lei, reprezentnd: TVA de plat n sum de .. lei i dobnzi de ntrziere aferente n sum de .. lei. III. Din analiza documentelor existente la dosarul cauzei, a constatrilor oragnelor de inspecie fiscal, a susinerilor petentului, precum i a actelor normative n vigoare n perioada verificat, se rein urmtoarele: Direcia General a Finanelor Publice Tulcea este investit s se pronune dac organele fiscale din cadrul AIF - Serviciul de Inspecie Fiscal Persoane Fizice 2, au stabilit n conformitate cu prevederile legale n sarcina PFA X, obligaiile fiscale suplimentare n valoare total de ... lei, reprezentnd TVA de plat i majorri de ntrziere aferente TVA. n fapt, organele fiscale din cadrul AIF - D.G.F.P. Tulcea au verificat modul de determinare, nregistrare, declarare i plat a TVA la contribuabilul P.F.A. X pentru activitatea de producie agricol, respectiv producia de cereale pe suprafaa de 127,7 ha luate n arend, dar i prestri servicii(discuit). Verificarea s-a efectuat pentru perioada ...2011-...2011. n timpul desfurrii verificrilor, s-au constatat neconcordane n ceea ce privesc datele nscrise n declaraia informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (D 394), precum i erori la ntocmirea registrului-jurnal de ncasri i pli, n sensul c operaiunile nscrise cuprind inclusiv taxa pe valoarea adugat; datorit neconcordanelor constatate - n ceea ce privesc achiziiile declarate n semestrul I 2011 de PFA X, s-a solicitat DGFP Constana un control ncruciat n vederea stabilirii strii de fapt fiscale. Astfel, s-a constatat c petenta: - nu nregistrase n decontul lunii iulie 2011 taxa deductibil i taxa colectat aferent taxrii inverse; - a dedus taxa aferent unor achiziii de carburant pentru care nu poate justifica consumul raportat la suprafaa cultivat i la lucrrile agricole efectuate, nclcnd prevederile Codului fiscal privind regimul deducerilor prevzut de art.145, alin.2; deasemenea, a dedus taxa aferent unor prestri de servicii pentru care nu poate justifica necesitatea lor precum i taxa aferent unor bonuri i facturi eronate.

Controlul s-a finalizat prin ncheierea RIF, astfel: - pentru perioada ...2011-...2011, Raportul de inspecie fiscal parial nr.../2011 n baza cruia a fost emis Decizia de impunere pentru soluionarea la persoanele fizice a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare nr.../2011, prin care s-a stabilit c PFA X nu are dreptul la deducerea TVA n sum de ... lei; - pentru perioada ...2011 -...2011, Raportul de inspecie fiscal parial nr./2011, n baza cruia s-a emis Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, nregistrat sub nr.../2011, prin care s-au stabilit n sarcina PFA X obligaii fiscale de plat n sum total de ... lei, reprezentnd TVA de plat. Petenta nu este de acord cu diferenele astfel stabilite i formuleaz prezenta contestaie prin care contest o parte din sumele stabilite suplimentar la TVA ca datorate i accesoriile aferente prin Decizia de impunere pentru soluionarea la persoanele fizice a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare nr./2011 i prin Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere nr../2011, cu sumele i motivaiile prezentate la pct.I din prezenta decizie. n drept, cauza i gsete soluionarea n prevederile Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n prevederile Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003, respectiv HG 44/2004 i OG 92/2003R privind Codul de procedur fiscal. * Nu pot fi reinute n soluionarea favorabil a contestaiei afirmaiile petentei privind TVA respins la deducere cu achiziiile de combustibil utilizate n activitatea principal, ntruct: ~ Referitor achiziiile de motorina i motivaiile petentei, se reine: 1. - suma de ...lei reprezint taxa dedus aferent achiziiilor de motorin pentru care petenta nu poate justifica consumul n raport cu lucrrile agricole efectuate n perioada ..2011-...2011 pentru suprafaa de 127,7 ha, transportul cerealelor efectundu-se ctre SC J SRL ; 3. - suma de ...lei reprezint achiziii cu motorina din perioada..2011-..2011; - n referatul cu propuneri de soluionare a contestaiei, organele de control precizeaz: Transportul grului de la locul recoltrii a fost fcut ctre SC J SRL din loc... jud. Tulcea la maximum 5 km departare, fapt dovedit de avizele de nsoire a mrfurilor ntocmite de contribuabil care au stat la baza ntocmirii facturii de transfer de proprietate a bunului vndut (consumul specific este dat tot de site-ul afiat de Direcia Agricol); - n nota explicativ dat de petent la 10.11.2011(aflat n copie la dosarul cauzei), aceasta specific: la 127 ha se consum de la nfiinarea culturii i pn la depozitare, maxim 60 l/ha, fr a indica ns actul normativ care a stat la baza ntocmirii fiei de consum - consum care depete cu mult normativele afiate pe site-ul Direciei Agricole pentru tehnologia la cultura de gru; deasemenea, la

ntrebarea organelor fiscale cum justific cantitatea de 6.638 l motorin din data de 21.09.2011 - cantitate care nu era n stocul afacerii, dup cum specific organele de control n referatul cu propuneri de soluionare a contestaiei petenta rspunde c nu tie la ce s-a folosit; - n nota explicativ din 14.09.2011, la ntrebarea organelor de control dac n urma avansurilor pltite de petent ctre SC A SRL (emitent a facturilor cu achiziiile de motorina) dac a primit bunuri sau servicii n vederea operaiunilor sale taxabile, aceasta raspunde cu nu tiu; - potrivit art.145, alin.(2) din Codul fiscal: "Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a)operaiuni taxabile;" Avnd n vedere cele de mai sus i afirmaiile petentei din contestaie contradictorii fa de cele declarate n notele explicative, rezult c afirmaia petentei motorina achiziionat n scopul efecturii de lucrri agricole, a contribuit n proporie de 100% n realizarea de venituri brute...ale anului 2011 nu poate fi reinut n mod legal, ntruct nu toat motorina achiziionat de petent a fost utilizat n condiiile impuse de art.145, alin.(2) din Codul fiscal, n folosul operaiunilor sale taxabile. Deasemenea, nu pot fi reinute n soluionarea favorabil a contestaiei afirmaiile petentei c datorit secetei care este recunoscut de organele de specialitate (APIA, Direcia Agricol, Ministerul Agriculturii) au fost necesare ca anumite lucrri s fie efectuate de dou ori,... ntruct aceasta nu face dovada afirmaiilor sale din contestaie i nu prezint documente justificative n acest sens. ~ Referitor la achiziiile de benzin i motivaiile petentei, se reine: 6. - suma de ...lei, stabilit prin RIF../2011pentru perioada ...2011-...2011, reprezint taxa dedus dup bonuri fiscale cu achiziia de carburant auto aferent benzinei consumate n tratamentele fitosanitare, la motopompe sau la Matizul luat n comodat de la SC A A SRL; 7. - ...lei, stabilit prin RIF../.2011 pentru perioada 01.08.2011-30.09.2011, reprezent taxa dedus dup bonuri fiscale achiziii de benzin cu aceleai motivaii ca i la punctul anterior; Pct.46. din HG 44/2004, Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, prevede: (2) Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 45^1. ART. 145^1 Cod fiscal prevede anumite Limitri speciale ale dreptului de deducere, astfel: (1) n cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri,

incluznd i scaunul oferului, nu se deduce taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor acestor vehicule i nici taxa aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii pentru vehiculele care au aceleai caracteristici, aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, cu excepia vehiculelor care se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, instruirea de ctre colile de oferi, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional; d) vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii. - din cuprinsul rapoartelor de inspecie fiscal, reiese c PFA Dobrina Adelina nu deine n patrimoniul afacerii i nici nu utilizeaz vreun autovehicul pentru care s justifice necesitatea achiziiilor de benzin; astfel, organul de control subliniaz n mod expres faptul c PFA nu a efectuat lucrri de irigaii ntruct nu erau necesare, aflndu-se deja n perioada recoltatului; mai mult, bonurile fiscale nu sunt completate conform pct.46 (2), cu excepia bonului nr.../2011 pe care se nscrie nr.auto TL.. - ceea ce demonstreaz c benzina a fost folosit pentru acest autovehicul; - deasemenea, referitor la benzin, petenta afirm n nota explicativ c s-a consumat pe matizul TL... care nu i aparine - cu alimentri efectuate n oraul Babadag, municipiul Tulcea de la SC , sau de la staii tip Peco din loc. Baia, nicidecum acest combustibil s fi fost utilizat n tratamentul fitosanitar aa cum se invoc n contestaia depus- menioneaz organele de control n referatul cu propuneri de soluionare a contestaiei. ntruct petenta nu face dovada c deine i utilizeaz Matizul n interesul afacerii i nu justific cu documente c ar fi folosit combustibilul pentru tratamente fitosanitare, fa de prevederile legale incidente n spe, avnd n vedere c autovehiculul la care se refer petenta nu se ncadreaz n nici una din excepiile prevzute de Codul fiscal n acest sens la art.145^1, reinem c afirmaiile petentei din contestaie nu au suport legal, ntruct benzina nu a fost folosit n sensul prevzut de art.145, alin.(2), lit.a), respectiv numai n folosul operaiunilor sale taxabile. Avnd n vedere textele de lege prezentate anterior, declaraiile petentei fcute sub semntur n notele explicative (existente n copie la dosarul cauzei), constatrile organelor de control fiscal nscrise n rapoartele de inspecie fiscal precum i n referatul cu propuneri de soluionare a contestaiei, reinem c acestea au procedat n mod corect i legal privind TVA respins la deducere aferent consumului de combustibil din perioada supus verificrii.

Fa de cele mai sus consemnate, meninem n totalitate constatrile organelor de control fiscal i urmeaz a se respinge contestaia privind sumele reprezentnd TVA aferent achiziiilor de combustibil (motorin, benzina). 2.4. * Nu pot fi reinute n soluionarea favorabil a contestaiei afirmaiile petentei referitoare la TVA respins la deducere corespunztoare prestrilor de servicii n sum de ...lei, aferent facturilor nr.../2011,../2011, ../...2011 i .../2011 emise de SC C SRL, precum i prestrile de servicii (discuit) efectuate de SC E SRL n sum de ...lei (fact. nr./2011), ntruct: Din constatrile nscrise de organele de control n raportul de inspecie fiscal nr.../2011, precum i din referatul cu propuneri de soluionare a contestaiei, rezult urmtoarele: ~ Referitor la prestrile de servicii efectuate de SC C SRL i de SC E SRL, au la baz servicii de ntreinere sau pentru recoltare n favoarea contribuabilului, care sting avansurile date. De menionat c aceste avansuri au fost date de ctre contribuabil nainte de intrarea n vigoare a taxrii inverse pentru cereale,avnd la baz contracte cu specificarea livrrilor de cereale la o dat cert, nicidecum pentru prestri servicii. Referitor la aceste prestri de servicii efectuate pentru ntreinerea utilajelor pentru care s-au ntocmit nscrisuri n care s-au schimbat consumabile chiar de dou ori n circa 3 luni de zile, contribuabilul nu face dovada plauzibil c n acest perioad n care nu s-au efectuat lucrri agricole, utilajele au necesitat schimburi de materiale consumabile pentru buna funcionare a acestora i deci, rezult c devizele de lucrri reflect realitatea; ~ pentru facturile emise de SC C SRL cu prestrile de servicii service utilaje agricole pentru care au fost ataate devize de lucrri privind c/val pieselor de schimb i manoper, petenta nu a putut justifica necesitatea acestor servicii facturate i nici prestarea lor efectiv, ntruct conform documentelor prezentate inspeciei fiscale, utilajele agricole au fost utilizate doar n interesul PFA X i nu au fost prestate servicii ctre teri- n conformitate cu prevederile art.145, alin.(2)Cod fiscal citate anterior; mai mult, organele de inspecie au constatat n timpul controlului c PFA X deine n patrimoniu utilaje agricole achiziionate (majoritatea) n 2010, care sunt nc n perioada de garanie i conform documentelor prezentate la control, utilajele agricole au fost utilizate doar n interesul PFA X i nu au fost prestate servicii ctre teri ; - referitor la taxa aferent prestrilor de servicii (discuit) efectuate de SC E SRL n sum de ... lei (fact. nr../2011), n cuprinsul raportului de inspecie fiscal, organele de control fac urmtoarea meniune: PFA X deine mijloacele fixe necesare efecturii acestor operaiuni precum i fora de munc angajat, respectiv 3(trei) persoane ncadrate cu contracte de munc pe funcia de mecanic agricol pentru care anexm tatul de plat pentru luna August 2011(anexa nr.6) ; Din declaraiile PFA X n notele explicative (aflate n copie la dosarul cauzei), se poate reine: - n nota explicativ din data de ...2011, la ntrebarea organelor de control fiscal dac n urma avansurilor pltite ctre C SRL a primit bunuri sau servicii n vederea obinerii de foloase taxabile din activitatea PFA X, petenta declarase c

nu are cunotin de avansurile date ctre d-l C sau SC C SRL, i c activitatea a fost condus n totalitate de alt persoan din afara afacerii autorizate; - deasemenea, n data de ...2011, la ntrebarea organelor de control n ce scop au fost efectuate prestrile de servicii legate de SC C SRL, ntruct utilajele sunt relativ noi..., aceasta rspunde: Nu am cunotin de nici o prestare de serviciu. ; iar la ntrebarea dac a prestat servicii ctre teri cu utilajele respective din patrimoniu, petenta raspunde c Nu am desfurat servicii ctre teri cu utilajele. Pe de alt parte, n contestaie, contrar celor declarate sub semntur n notele explicative, petenta afirm c ntruct nu deine toate utilajele, respectiv disc agricol, semntoare, chiar dac are angajai - mecanici agricoli i deine mijloace fixe - utilaje agricole, petenta susine c deoarece din punct de vedere agrotehnic, noile culturi sunt mecanizate n totatalitate - deci, am apelat la serviciile agricole prestate de tere persoane. Fa de cele mai sus prezentate, avnd n vedere constatrile organelor de control nscrise n rapoartele de inspecie fiscale, reinem c afirmaiile petentei din contestaie referitoare la prestrile de servicii prestate de ctre SC C SRL, precum i cele facturate de SC E, sunt contradictorii cu declaraiile fcute anterior i nu pot fi reinute. * Referitor la faptul c petenta invoc n contestaie prevederile art.48 din Codul fiscal, cu privire la condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor din activiti independente, mai reinem urmtoarele prevederi legale cu privire la cheltuieli : - ART. 21, alin.(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; - la pct.48. din Normele metodologice, se precizeaz: Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; - contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. n plus, mai reinem urmtoarele prevederi ale Codului fiscal i Codului de procedur fiscal: - ART.158 din Codul fiscal, prevede Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale, astfel: (1) Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului i a declaraiilor ... la organul fiscal competent, conform prezentului titlu ...

- ART.11 - Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unui tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. iar, - ART.65 din OG/92/2003, privind Codul de procedur fiscal, prevede: (1) Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal. Fa de cele mai sus prezentate, reinem c organele de control au procedat corect i legal, respingnd de la deducere sumele reprezentnd prestri de servicii, potrivit legislaiei n vigoare, fapt pentru care urmeaz a se respinge contestaia petentei cu privire la aceste sume aferente facturilor emise de SC C SRL i SC E SRL, cu prestrile de servicii n sum de...lei, i respectiv ... lei. n consecin, meninem n totatalitatea constatrile organelor de control i urmeaz a se respinge ca nentemeiat contestaia petentei cu privire la suma total de... lei reprezentnd TVA stabilit suplimentar prin Decizia de impunere pentru soluionarea la persoanele fizice a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare nr.../2011 pentru suma de..lei TVA respins la rambursare, i prin Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere nr.../...2011 pentru suma de ...lei TVA de plat. n ceea ce privesc majorrile de ntrziere corespunztoare TVA de plat, se reine c acestea reprezint msur accesorie n raport cu debitul, i potrivit prevederilor art.119 din OG nr.92/2003 R, Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere i ntruct petentul datoreaz TVA n sum de 30.161 lei, datoreaz i accesoriile aferente n sum total de ...lei, respectiv ..leu reprezentnd obligaii accesorii TVA aferent sumelor stabilite suplimentar la TVA pentru perioda ...2011-...2011 prin Decizia de impunere pentru soluionarea la persoanele fizice a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare nr.../2011, i, ...lei reprezentnd obligaii accesorii TVA aferent sumelor stabilite suplimentar la TVA pentru perioda ...2011 -...2011 prin Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere nr./2011. Fa de cele reinute n prezenta decizie, n temeiul art.216, alin.(1) din OG 92/2003 R privind Codul de procedur fiscal, se DECIDE: Art.1 Respingerea ca nentemeiat a contestaiei P.F.A. X mpotriva Deciziei de impunere pentru soluionarea la persoanele fizice, a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare nr. /2011 i mpotriva Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti

independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere nr./ 2011, pentru suma total de...lei, reprezentnd:...TVA de plat i...lei accesorii aferente TVA. Art.2 Prezenta decizie poate fi atacat n termen de 6 luni de la data comunicrii, la Tribunalul Tulcea - secia contencios administrativ. DIRECTOR EXECUTIV