UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA SISTEMA EDUCACIN A DISTANCIA

TTULO DE LA TESIS

EL PRESUPUESTO COMO HERRAMIENTA DE GESTION Y PLANIFICACIN EN UNA INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA

TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCIN DEL TTULO DE LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA

ELABORADO POR: VERNICA BELN CEVALLOS ACOSTA

DIRECTOR DE TESIS: LCDO. FABIN ARICO C.

Quito, febrero 2006

TABLA DE CONTENIDO EL PRESUPUESTO COMO HERRAMIENTA DE GESTION Y PLANIFICACIN EN UNA INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA

CAPTULO I INTRODUCCIN

1. 2. 3.

ANTECEDENTES: ..........................................................................................................................1 JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DEL TEMA:....................................................................3 OBJETIVOS: ....................................................................................................................................4 3.1 3.2 OBJETIVOS GENERALES: ....................................................................................................4 OBJETIVOS ESPECFICOS: ...................................................................................................5

4.

MARCO DE REFERENCIA:..........................................................................................................5 4.1 4.2 4.3 MARCO TERICO:.................................................................................................................5 MARCO CONCEPTUAL.........................................................................................................6 MARCO LEGAL: .....................................................................................................................7

5.

FORMULACIN DE HIPTESIS ..............................................................................................12 5.1 5.2 HIPTESIS GENERALES O CENTRALES:........................................................................12 HIPTESIS SECUNDARIAS: ...............................................................................................13

6.

VARIABLES ...................................................................................................................................13 6.1 6.2 VARIABLES INDEPENDIENTES ........................................................................................13 VARIABLES DEPENDIENTES ............................................................................................13

7.

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN ............................................................................14 7.1 7.2 MTODOS..............................................................................................................................14 TCNICAS .............................................................................................................................14

CAPTULO II GENERALIDADES

1.

PLANIFICACIN:.........................................................................................................................15 1.1 1.2 1.3 CONCEPTOS..........................................................................................................................15 IMPORTANCIA .....................................................................................................................15 OBJETIVOS............................................................................................................................15

2.

PLANIFICACIN ESTRATGICA ............................................................................................16 2.1 2.2 2.3 CONCEPTOS..........................................................................................................................16 IMPORTANCIA .....................................................................................................................16 OBJETIVOS............................................................................................................................16

3.

EL PRESUPUESTO .......................................................................................................................17 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.7 CONCEPTOS..........................................................................................................................17 IMPORTANCIA .....................................................................................................................18 OBJETIVOS............................................................................................................................19 CLASIFICACIN...................................................................................................................19 FASES DEL PRESUPUESTO................................................................................................22 FLEXIBILIDAD .....................................................................................................................24

4.

INSTITUCIONES FINANCIERAS PBLICAS .........................................................................24 4.1 BASE LEGAL.........................................................................................................................24 4.2 PLAN ESTRATGICO DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS PBLICAS .............28 4.3 ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS PBLICAS............................................................................................................................................35

CAPTULO III PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA EN UNA INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA

1. 2.

BASE LEGAL .................................................................................................................................39 PREPARACIN DEL PRESUPUESTO INSTITUCIONAL.....................................................41

3. PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN EL PROCESO DE LA PROGRAMACIN DEL PRESUPUESTO .......................................................................................................................................41 4. 5. ELABORACIN Y CONSOLIDACIN DE LA PROFORMA INSTITUCIONAL ..............42 APROBACIN DE LA PROFORMA INSTITUCIONAL.........................................................43

CAPTULO IV EJECUCIN PRESUPUESTARIA EN UNA INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA

1. 2.

BASE LEGAL .................................................................................................................................44 MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS ...............................................................................45 2.1 2.2 MODIFICACIN AL PRESUPUESTO GENERAL .............................................................45 MODIFICACIN ENTRE PARTIDAS PRESUPUESTARIAS (TRANSFERENCIA)........45

3.

CERTIFICACIONES DE FONDOS.............................................................................................46 3.1 3.2 CERTIFICACIONES ORDINARIAS ....................................................................................47 CERTIFICACIONES ESPECIALES......................................................................................47

4.

ETAPAS DE LA EJECUCIN .....................................................................................................47

5. PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN EL PROCESO DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA................................................................................................................................48 6. FLUJO DE EFECTIVO .................................................................................................................49

CAPTULO V EVALUACIN Y CONTROL PRESUPUESTARIO EN UNA INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

BASE LEGAL .................................................................................................................................50 FORMATO PARA DETERMINAR LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO...................50 ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO.......................................................52 PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LA EVALUACIN PRESUPUESTARIA...........53 NDICES PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS..................................................................53 ELABORACIN DE INFORMES ................................................................................................55 REPORTES EJECUTIVOS ..........................................................................................................56

CAPTULO VI SISTEMA DE PRESUPUESTO DEL BANCO CENTRAL DEL ECUADOR

1. 2.

RELACIN DEL SISTEMA DE PRESUPUESTO CON EL SISTEMA CONTABLE ..........60 PROCEDIMIENTOS EN EL SISTEMA PRESUPUESTARIO ................................................61 2.1 2.2 2.3 PROGRAMACIN.................................................................................................................66 EJECUCIN ...........................................................................................................................70 EVALUACIN Y CONTROL ...............................................................................................76

3.

CASO PRCTICO PARA DEMOSTRACIN...........................................................................76

CAPTULO VII CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. 2.

CONCLUSIONES ..........................................................................................................................88 RECOMENDACIONES .................................................................................................................89

CAPTULO I INTRODUCCIN

1.

ANTECEDENTES:

Destinar tiempo y recursos para predecir el futuro sobre lo que va a ocurrir con una institucin, puede resultar incierto y hasta frustrante para ciertos gerentes y administradores que todava buscan hacer prevalecer el olfato y el sentido de los negocios sobre la investigacin, las nuevas tcnicas y mtodos cientficos de planeacin.

El enfoque profesional de reorientar las actividades en funcin no slo de la situacin actual de la Institucin Financiera Pblica, sino del comportamiento a futuro de la economa del pas, permitirn aprovechar de mejor manera las oportunidades que se vayan a generar, y se eviten en lo posible los problemas que puedan afectar a las mismas.

El presupuesto es una herramienta de planificacin y control en trminos econmicos - financieros, dentro del marco de un plan estratgico, promovindose la integracin de las diferentes reas que tenga la Institucin Financiera Pblica.

La planificacin y presupuestacin constituyen la mejor oportunidad para constatar cmo se est administrando, y permitir conocer qu ocurrir en el futuro si se contina con los mismos sistemas y procedimientos o qu pasar si se modifican stos o emplean nuevos.

El presupuesto de las Instituciones Financieras Pblicas mantienen su enfoque hacia la inversin social y de apoyo al desarrollo econmico, con el fin de promover el fomento en la infraestructura nacional, servicios sociales en

educacin, vivienda, microempresas; factores que permitirn mejorar las condiciones de vida de la colectividad.

Un sistema de presupuesto permite programar, ejecutar, controlar y evaluar los movimientos presupuestarios de una Institucin Financiera Pblica,

constituyndose en una herramienta para que las autoridades de la organizacin tomen decisiones oportunas.

Un sistema de presupuesto, debe mantener relacin directa con el Sistema Contable de la Institucin Financiera Pblica; debido al proceso de ejecucin del Presupuesto, al intervenir en una contabilizacin cuentas identificadas como partidas presupuestarias.

Las Instituciones Financieras Pblicas, actualmente llevan su presupuesto de la siguiente manera:

Banco Central del Ecuador (BCE): el presupuesto es descentralizado (por Centros de Responsabilidad Presupuestaria CRPs) y se lo maneja a travs de un sistema automatizado interno, tanto para la administracin como para la parte operativa del mismo. El Sistema de Administracin Presupuestaria del Banco Central del Ecuador, tiene relacin directa con el Sistema de Gestin Transaccional (SGT). Para la contabilizacin, las reas correspondientes

(Pagadura, Recursos Humanos, Recuperacin Financiera, etc), en el caso de la afectacin a las cuentas de gastos e inversiones, deben emitir la Certificacin de Fondos, que constituye el enlace con el sistema de presupuesto, afectndose directamente, obtenindose reportes ejecutivos que permitan tomar decisiones oportunas.

Corporacin Financiera Nacional (CFN): el presupuesto se relaciona con la contabilidad slo en una parte, a travs de sistemas internos.

Banco del Estado: la programacin del presupuesto se lo realiza en excel, y la ejecucin presupuestaria se lo lleva en un sistema interno, adems la ejecucin no est relacionada con la programacin.

Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas (IECE): lo llevan en el sistema SIGEF y lo consolidan en hojas excel.

Banco Nacional de Fomento (BNF): el presupuesto manejan en excel con base de la contabilidad.

Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV): el presupuesto llevan en un sistema interno de la institucin, pero la evaluacin lo hacen manualmente.

2.

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DEL TEMA:

Si el Presupuesto se constituye en la interpretacin numrica de la planificacin, ser este instrumento la base de la gestin institucional para alcanzar los objetivos en los trminos propuestos, establecindose la responsabilidad y compromiso de cada miembro del equipo gerencial respecto a la contribucin que se espera de su gestin.

Un sistema de Presupuesto constituye una herramienta fundamental para el eficaz manejo de las finanzas operativas y administrativas, que permiten obtener informacin precisa y oportuna, con el fin de tomar decisiones adecuadas.

Desde un enfoque interno, el nivel gerencial de la Institucin Financiera Pblica puede ir tomando las decisiones que corrijan los puntos dbiles que pueden amenazar su futuro, al mismo tiempo que se saca provecho de los puntos fuertes para que la organizacin alcance sus objetivos.

As, el contar peridicamente (diaria, semanal, mensual, anual) con informacin que nos indique que tan cerca o lejos nos encontramos de los objetivos establecidos, servir para analizar los ndices de los distintos niveles y saber la razn de los desvos, consecuentemente adoptar las decisiones tendientes a corregir el rumbo del negocio.

Este trabajo pretende resaltar la importancia del presupuesto como un elemento de planificacin, gestin, control y evaluacin expresado en trminos econmico-financieros dentro del marco de un plan estratgico, capaz de ser un instrumento o herramienta que promueve la integracin en las diferentes reas que tenga la Institucin Financiera Pblica, la participacin como aporte al conjunto de iniciativas dentro de cada centro de responsabilidad y la responsabilidad expresado en trminos de programas establecidos para su cumplimiento dentro de una estructura claramente definidos para este proceso.

3.

OBJETIVOS:

3.1

OBJETIVOS GENERALES:

Demostrar que el presupuesto como herramienta de gestin, permite el seguimiento adecuado de la planificacin, ejecucin, control y evaluacin del cumplimiento de los objetivos de la Institucin Financiera Pblica, consecuentemente, las autoridades de la institucin lo utilicen como una herramienta para la toma de decisiones oportunas, determinndose el cumplimiento o no de los objetivos de cada una de las instituciones.

Demostrar que al automatizar las operaciones presupuestarias que se realizan en las Instituciones Financieras Pblicas, se debe considerar una plataforma tecnolgica que se defina como base para el desarrollo del sistema.

3.2

OBJETIVOS ESPECFICOS:

Recomendar

la

actualizacin

consolidacin

de

la

informacin

presupuestaria en forma oportuna, con el fin de poder contar con cuadres automticos de informacin.

Demostrar que al integrar los movimientos financieros con el presupuesto de la Institucin, los cambios se actualizan automticamente.

Establecer procedimientos para consolidar la informacin referente a la programacin, ejecucin y evaluacin presupuestaria.

Recomendar los reportes ejecutivos ha presentarse, de la gestin presupuestaria.

4.

MARCO DE REFERENCIA:

4.1

MARCO TERICO:

La planeacin y el control, como funciones de la gestin administrativa, son rasgos esenciales del proceso de elaboracin de un presupuesto. Adems, la organizacin, la coordinacin y la direccin permiten asignar recursos y poner en marcha los planes con el fin de alcanzar los objetivos.1

Entre las ventajas que ofrece el presupuesto es el de servir como herramienta de gestin (aplicacin a las funciones administrativas); disminuir el riesgo y la incertidumbre ya que se pueden tomar las decisiones oportunas y evitar el

Jorge E. Burbano Ruz y Alberto Ortiz Gmez, Presupuestos, Enfoque moderno de planeacin y control de recursos, Segunda Edicin

incumplimiento de los objetivos y metas trazados por las Instituciones Financieras Pblicas.

Dentro de la investigacin realizada, se tiene la aplicacin del Sistema de Presupuesto implementado en el Banco Central del Ecuador, el mismo que est interrelacionado con el Sistema de Contabilidad (SGT) que existe en el BCE.

El sistema de administracin presupuestaria, genera un promedio de 30.000 registros anuales, los mismos que son producto de una generacin contable en el Sistema de Gestin Transaccional (SGT).

La actualizacin de los movimientos presupuestarios, dentro del sistema de presupuesto del Banco Central del Ecuador, se la realiza de la siguiente manera: Cuando se requiere contabilizar una transaccin en la que se especifique partidas presupuestarias (auxiliares contables de ingresos, gastos, inversiones o provisiones), la informacin presupuestaria se registra en los parmetros determinados en la transaccin, correspondientes al Centro de Responsabilidad Presupuestario y el del Nmero de Certificacin Especial u Ordinaria (CO, CE), con esta informacin por medio de una funcin se afecta al presupuesto en los siguientes detalles: presupuesto ejecutado, valor comprometido, certificacin de fondos y saldo disponible de la respectiva partida.

De esta manera, la informacin es diaria y veraz, por lo que las autoridades y usuarios pueden obtener reportes oportunos.

4.2

MARCO CONCEPTUAL

Dentro del desarrollo de este trabajo de investigacin, se utilizarn conceptos propios del sistema de presupuesto implementado en el Banco Central del Ecuador y trminos generales de administracin.

Presupuesto: es La estimacin programada, de manera sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por un organismo en un perodo determinado2

Planificacin: elaboracin de planes que apoyarn al cumplimiento y logro de los objetivos establecidos.

4.3

MARCO LEGAL:

Ley y Reglamento de Presupuesto del Sector Pblico

Art. 2.- Ambito de aplicacin.- Las disposiciones de la presente Ley se aplicarn a los diferentes organismos y dependencias administrativas del Estado y a las personas jurdicas creadas por la Ley para el ejercicio de la potestad estatal o para la prestacin de servicios pblicos o para actividades econmicas asumidas por el Estado, a excepcin de los organismos y empresas........ 3

Para efectos de esta ley, el sector pblico se conforma por:

a) El Gobierno Central que comprende a las funciones Legislativa, Jurisdiccional y Ejecutiva, incluidas las entidades adscritas, los programas especiales, el Tribunal Supremo Electoral y el Tribunal de Garantas Constitucionales;

b) Las entidades y organismos del Estado previstos en la Segunda Parte, Ttulo IV, secciones 2. y 3. y las referidas en el literal c) del artculo 125 de la Constitucin Poltica del Estado, excepto las creadas por acto legislativo seccional para la prestacin de servicios pblicos;

c) El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social;

2 3

Cristbal del Ro Gonzlez, Tcnica Presupuestarial Ley de Presupuestos del Sector Pblico, Ttulo I

d) Las empresas pblicas, cuyo capital o patrimonio pertenezca al Estado o a las entidades y organismos del sector pblico; y, e) Las entidades financieras pblicas.4

Art. 9.- Sistema Nacional de Presupuesto Pblico.- El sistema comprende las polticas, tcnicas, acciones y mtodos para la programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin de los presupuestos, que observarn obligatoriamente las entidades y organismos referidos en el artculo 2 de la presente Ley.

El Ministerio de Finanzas y Crdito Pblico es el rgano rector del Sistema Nacional de Presupuesto Pblico.

Las entidades y organismos debern observar durante el proceso presupuestario, las lneas generales de accin, directrices y estratgicas de poltica econmica y social, as como los planes y programas nacionales de desarrollo de mediano y corto plazo, dictadas por el Gobierno Nacional.5

Codificacin de Regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador

El Captulo I, Ttulo Tercero: Presentacin y Aprobacin de las Proformas Presupuestarias y Ejecucin, Control y Evaluacin de los presupuestos de las Entidades Financieras Pblicas, Libro III Otras Disposiciones Operativas y Administrativas, contiene los siguientes artculos:

Artculo 1

Para la formulacin de sus proformas presupuestarias, el Banco

Central del Ecuador y las dems Instituciones Financieras Pblicas se sujetarn a

4 5

Ley de Presupuestos del Sector Pblico, Ttulo I Ley de Presupuestos del Sector Pblico, Ttulo II

las normas de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico y su Reglamento, a los lineamientos, polticas y dems disposiciones que dentro de sus atribuciones y competencia dicte el Directorio del Banco Central del Ecuador y a las normas contenidas en este Ttulo.6

Artculo 2

Las proformas presupuestarias del Banco Central y de las dems

instituciones financieras del sector pblico controladas por la Superintendencia de Bancos, una vez que sean aprobadas por sus respectivos Directorios de acuerdo a sus leyes constitutivas, debern ser presentadas para conocimiento y aprobacin del Directorio del Banco Central del Ecuador ......7

Artculo 3

Las proformas presupuestarias debern ser presentadas al

Directorio del Banco Central del Ecuador, en el formato correspondiente, adjuntando los respectivos justificativos y bases para el clculo.8

As mismo, se establecen Disposiciones Generales a este Ttulo, entre los que se indica:

PRIMERA

El Banco Central del Ecuador y las instituciones financieras

pblicas debern definir su plan estratgico a mediano plazo, el cual se presentar conjuntamente con la proforma presupuestaria. Sobre la base de este plan, las entidades financieras presentarn proyecciones presupuestarias para los dos aos siguientes.

SEGUNDA

Ningn presupuesto o modificacin entrar en vigencia o ser

ejecutado por las instituciones financieras pblicas sin contar con la aprobacin previa del Directorio del Banco Central del Ecuador.

6 7 8

Codificacin de las Regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador IDEM IDEM

TERCERA

Las mximas autoridades de las instituciones financieras pblicas,

los gerentes y directores financieros sern responsables de la estricta observancia de las disposiciones legales y reglamentarias ....9

CUARTA

Para la elaboracin de las respectivas proformas presupuestarias,

el Banco Central del Ecuador y las instituciones financieras pblicas debern observar las polticas para la programacin y formulacin presupuestaria que emitir el Directorio del Banco Central del Ecuador....10

Registros Oficiales

Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal

Artculo 33.- De las directrices presupuestarias.- El Ministerio de Economa y Finanzas dictar, hasta el ltimo da de abril de cada ao, las directrices que servirn para orientar la elaboracin de las proformas de los presupuestos del ao siguiente en correspondencia con los objetivos y metas establecidos en los planes plurianuales.

Estas directrices presupuestarias, que se presentarn con su correspondiente justificacin, sern de cumplimiento obligatorio para todas las instituciones cuyos presupuestos conforman el Presupuesto General del Estado, empresas pblicas por ley, as como para todas las instituciones financieras pblicas en lo relativo a sus presupuestos operativos.11

Artculo 35.- ...Los presupuestos de todas las instituciones del sector pblico financiero sern aprobados por el Directorio del Banco Central del Ecuador, en los trminos dispuestos en la Ley de Rgimen Monetario y Banco del Estado,
9 10 11

Codificacin de las Regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador IDEM Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal. Captulo I, Ttulo VI

10

con sujecin a las directrices presupuestarias dictadas por el Ministerio de Economa y Finanzas..12

PREGUNTAS DIRECTRICES

Para qu sirve?

Para aplicar procedimientos presupuestarios dentro de la Institucin Financiera Pblica, lo que conlleva a evaluar la gestin y la planificacin dentro de la misma, estableciendo responsabilidades y manteniendo un adecuado control, lo que permitir optimizar los recursos.

Para qu investigo?

Para establecer la aplicabilidad de la metodologa presupuestaria que actualmente utiliza el Banco Central del Ecuador, en otras Instituciones Financieras Pblicas, incluido el sistema de presupuesto, lo cual permitira obtener los elementos necesarios para realizar una buena gestin y planificacin.

Qu quiero demostrar?

Que el presupuesto sirve como herramienta de gestin y planificacin en las Instituciones Financieras Pblicas y proponer la aplicacin del sistema de presupuesto que actualmente lleva el Banco Central del Ecuador, el mismo que permite programar, ejecutar, controlar y evaluar los movimientos

presupuestarios, consolidndose en tiempo real la informacin financiera para la obtencin de reportes ejecutivos, en base a los cuales las autoridades de la institucin puedan tomar decisiones oportunas.

12

Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal. Captulo I, Ttulo VI

11

Para quin investigo?

Para recomendar a otras Instituciones Financieras Pblicas, la aplicacin del sistema presupuestario analizado.

Adicionalmente, las investigaciones que realizo son para ampliar mis conocimientos y sustentar de mejor manera el tema planteado.

Qu investigo?

Investigo los antecedentes, las normas, reglamentos, leyes y otros aspectos relacionados con el presupuesto en las Instituciones Financieras Pblicas; adems la aplicacin del sistema de presupuesto en el Banco Central del Ecuador.

5.

FORMULACIN DE HIPTESIS

5.1

HIPTESIS GENERALES O CENTRALES:

Al ser el presupuesto, una herramienta de gestin y planificacin, permitir a las autoridades de las Instituciones Financieras Pblicas, tomar decisiones oportunas y cumplir con los objetivos planteados.

La implementacin de un sistema de presupuesto,

apoyar a la

planificacin, ejecucin, control y evaluacin del presupuesto de la Institucin Financiera Pblica.

12

5.2

HIPTESIS SECUNDARIAS:

La programacin, ejecucin, control y evaluacin del presupuesto de las reas de la Institucin Financiera Pblica, se basar en las funciones que cumplen cada una.

La integracin de los movimientos financieros y la consolidacin de la informacin, referente a la programacin, ejecucin y evaluacin presupuestaria es posible y permitir la optimizacin de recursos de las Instituciones Financieras Pblicas.

6.

VARIABLES

6.1

VARIABLES INDEPENDIENTES

Necesidades de recursos

Directrices presupuestarias dictadas por el Ministerio de Economa y Finanzas

Polticas presupuestarias dictadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador

6.2

VARIABLES DEPENDIENTES

Presupuesto interno flexible

Partidas presupuestarias, agrupadas en ingresos, gastos e inversiones.

13

Procedimientos de Presupuesto

Controles adecuados de Presupuesto

Informacin veraz y oportuna

7.

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

7.1

MTODOS

Deductivo:

este mtodo parte de lo general para llegar a situaciones

particulares. En esta investigacin es utilizado este mtodo por cuanto se comienza de lo general (conceptos), llegando a lo particular que es su aplicacin (actividades).

Inductivo:

parte de hechos particulares y se llega a conclusiones

generales. Este mtodo permite establecer la funcionalidad y aplicabilidad del Sistema de Presupuesto del Banco Central del Ecuador (particular), en las dems Instituciones Financieras Pblicas (general).

La normativa es de aplicacin particular y general.

7.2

TCNICAS

Las tcnicas aplicadas para esta investigacin es la Bibliogrfica y la de Campo. La investigacin se realiz en libros, internet y entrevistas con cada uno de los responsables de presupuesto de las Instituciones Financieras Pblicas, adems de la aplicacin real del sistema de presupuesto del Banco Central del Ecuador.

14

CAPTULO II GENERALIDADES

1.

PLANIFICACIN:

1.1 CONCEPTOS

Planificacin es el proceso de desarrollar objetivos empresariales y elegir un futuro curso de accin para lograrlos...13

Diseo de acciones cuya misin ser cambiar el objeto de la manera en que ste haya sido definido.14

Planificar incluye los objetivos y los medios para alcanzarlos, asumir responsabilidades y compromisos que conducen a acciones para lograr resultados.

1.2 IMPORTANCIA

La planeacin es de gran importancia, debido al desarrollo tecnolgico, la economa cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y la disponibilidad de informacin relevante que actualmente poseen las empresas.

1.3 OBJETIVOS Establecer metas especficas que sustenten la toma de decisiones oportunas. Servir como medio de comunicacin, coordinacin y cooperacin de los diferentes departamentos que integran la empresa. 13 14

Establecer una gua de actividades para los gerentes de la empresa

Glenn A. Welsch, Presupuestos (Planificacin y Control de Utilidades), Quinta edicin. p. 3 Backer Jacobsen, Contabilidad de Costos, Segunda edicin. p. 425

15

2.

PLANIFICACIN ESTRATGICA

2.1 CONCEPTOS

La planeacin estratgica es el proceso de seleccionar las metas de una organizacin, determinar las polticas y programas necesarios para lograr los objetivos especficos que conduzcan hacia las metas y el establecimiento de los mtodos necesarios para asegurarse de que se pongan en prctica las polticas y programas estratgicos.15

El plan estratgico es el proceso de establecer el anlisis estratgico de las Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas (FODA) de un entorno cada vez ms cambiante as como los puntos altos y crticos de la empresa para establecer los medios ms adecuados para conseguir las metas propuestas con la finalidad de llegar una posicin ms ventajosa con respecto a las dems organizaciones.

2.2 IMPORTANCIA

La planificacin estratgica es importante para el crecimiento y bienestar de la organizacin a largo plazo, consecuentemente se podr dirigir y orientar las actividades de mejor manera.

2.3 OBJETIVOS

Como objetivos de la planeacin estratgica se podra sealar los siguientes:

15

James Stoner, Administracin, Tercera Edicin. p. 132

16

Mejorar el funcionamiento de la organizacin a travs de la definicin clara de sus planes y actividades que le permitan cumplir con las metas propuestas. Afrontar eficazmente el cambio del ambiente interno y externo de la institucin. Establecer en la organizacin metas definidas con claridad y mtodos para lograrlos. Cumplir con lo propuesto en el plan estratgico, lo que permitir tomar decisiones oportunas.

3.

EL PRESUPUESTO

3.1 CONCEPTOS

El presupuesto puede definirse como la herramienta que sirve para fundamentar documentadamente los objetivos econmicos proyectados para el futuro, y cuya vigencia se establece para un perodo determinado de tiempo.16

El presupuesto se considera como La estimacin programada, de manera sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por un organismo en un perodo determinado.17

Los presupuestos son estados cuantitativos formales de los recursos reservados para ejecutar las actividades planeadas durante determinados perodos. Son el medio ms comn con que se planean y controlan las actividades en todos los niveles de la organizacin...Los presupuestos forman parte fundamental de los programas de control de las organizaciones.18

16 17

Angel Fernndez Adrio, Biblioteca Prctica de Contabilidad, Contabilidad General III. p. 277 Jorge Burbano Ruz, Alberto Ortiz Gmez, Presupuestos Enfoque moderno de planeacin y control de recursos. Segunda edicin. p. 9 18 James Stoner, Administracin, Tercera Edicin. p. 686

17

Un presupuesto es un plan que establece los gastos proyectados para cierta actividad y explica de dnde provendrn los fondos requeridos.19

El sistema de presupuesto comprende las tcnicas, mtodos y procedimientos empleados en las etapas de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin, que conforman el ciclo presupuestario.20

El presupuesto, es un instrumento que ayuda a la interpretacin cuantitativa de las acciones formuladas por la administracin, cuyo propsito ser encaminar a la institucin al logro de sus objetivos.

3.2 IMPORTANCIA

La elaboracin de presupuestos constituye un enlace fundamental entre la planificacin y el control, ya que al formar parte del proceso de planificacin, se considera como una gua para la asignacin de recursos, con el fin de cumplir con las metas y objetivos institucionales.

Un sistema de presupuesto es muy importante en una institucin ya que establece mtodos y procedimientos de administracin presupuestaria, con el fin de alcanzar las metas y objetivos planteados en la planificacin, integrndose adems la mejor utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros.

El presupuesto representa la evaluacin y control expresada en trminos cuantificables (econmico financieros) de las diversas reas o unidades de la empresa como parte de sus planes de accin a corto plazo (generalmente un ao), todo esto enmarcado dentro del plan estratgico adaptado inicialmente por la empresa y determinado por la alta direccin.

J. Fred Weston, Fundmentos de Administracin Financiera, Dcima edicin. p. 413 Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control. Ttulo III Sistema de Presupuesto, Captulo 1 Generalidades, Artculo 35, p. 9
20

19

18

3.3 OBJETIVOS Optimizar los resultados mediante el manejo adecuado de los recursos. Precisar en nmeros, la ejecucin y avance de los objetivos planteados por la empresa. Obligar a la ejecucin de planes lo que permite comparar lo real con lo planificado. Constituirse en un instrumento de la planificacin como herramienta de administracin. Facilitar el control administrativo.

3.4 CLASIFICACIN La clasificacin del presupuesto es como sigue:

1. 2. 3. 4. 5.

Segn la flexibilidad Rgidos, estticos, fijos o asignados Flexibles o variables Segn el tiempo A corto plazo A mediano plazo A largo plazo Segn el campo de aplicabilidad en la empresa De operacin o econmicos Financieros (tesorera y capital) Segn la institucin Pblico Privado Segn delegacin Centralizados Descentralizados

19

Segn la flexibilidad: tenemos que el presupuesto puede ser: - Rgido, esttico, fijo o asignado: este tipo de presupuesto no permite ajustes requeridos por las variaciones que sucedan, por lo que no considera el medio externo e inclusive interno de la empresa. - Flexible o variable: determina que el presupuesto puede adaptarse a las circunstancias que se presenten en cualquier momento. Son de gran aceptacin en el campo de la presupuestacin moderna, se caracterizan por ser dinmicos, adaptativos, pero complicados.

Segn el tiempo: tenemos: - A corto plazo (1 2 aos): es el presupuesto exclusivamente para el ejercicio econmico. - A mediano plazo (3 5 aos): la elaboracin de este tipo de presupuesto ser para ejecutarlo en un plazo de 3 a 5 aos. - A largo plazo (ms de 5 aos): en esta clasificacin se ubican los planes de desarrollo (planes estratgicos) que generalmente adoptan el Estado y las grandes empresas.

Segn el campo de aplicabilidad en la empresa: puede ser: - De operacin o econmicos: tienen en cuenta la planeacin detallada de las actividades que se desarrollarn en el periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume en un Estado de Prdidas y Ganancias. Entre estos presupuestos se pueden destacar: el de ventas, produccin, compras, costo produccin, etc. - Financieros (tesorera y capital): en estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que afectan en el balance general. Hay dos tipos: 1) el de Caja o Tesorera y 2) el de Capital o erogaciones capitalizables.

El presupuesto de tesorera, tambin se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperacin de cartera, ingresos

20

financieros, redencin de inversiones temporales o dividendos reconocidos por la intervencin del capital social de otras empresas) o con la salida de fondos lquidos ocasionada por la congelacin de deudas, amortizacin de crditos o proveedores o pago de nmina, impuestos o dividendos.21 Su formulacin es mensual o trimestral.

El presupuesto de capital o erogaciones capitalizables es el que controla, bsicamente todas las inversiones en activos a largo plazo (propiedad, planta y equipo, acciones). Permite evaluar las diferentes alternativas de inversin y el monto de recursos financieros que se requieren para llevarlas a cabo.

Segn la institucin: el presupuesto est clasificado en: - Pblico: Los presupuestos del sector pblico cuantifican los recursos que requiere la operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los estimativos

presupuestales se contemplan variables como la remuneracin de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades estatales, la inversin en proyectos de apoyo a la iniciativa privada (puentes, termoelctricas, sistema portuario, centros de acopio, vas de comunicacin, etc.), la realizacin de obras de inters social (centros de salud, escuelas) y la amortizacin de compromisos ante la banca internacional.22. En lo que tiene relacin con los ingresos del presupuesto pblico, se incorporan la actividad hidrocarburfera, intereses, recursos de autogestin por la venta de bienes y servicios, tasas e impuestos, contribuciones, derechos, rentas de inversiones, multas y otros que se generen por las actividades propias de las instituciones, para lo cual deben tener la base legal que permita su cobro.

21

Jorge Burbano Ruz, Presupuestos, Enfoque Moderno de planeacin y control de recursos. Segunda Edicin. p. 21 22 Jorge Burbano Ruz, Presupuestos, Enfoque Moderno de planeacin y control de recursos. Segunda Edicin. p. 22

21

- Privado: son los usados por las empresas particulares, se los llama tambin presupuestos empresariales. Es la base para planificar todas las actividades de una empresa.

Segn la delegacin: tenemos dos tipos de presupuestos: - Centralizados: el presupuesto es manejado nicamente por una sola rea. - Descentralizados: un presupuesto bien definido puede establecer delegacin de decisin dentro de lmites establecidos, lo que significa que no se est obligado a recurrir al nivel jerrquico superior (gerentes generales).

3.5 FASES DEL PRESUPUESTO

Las fases del presupuesto son las siguientes: - Planificacin - Ejecucin - Control - Evaluacin

Planificacin: una vez analizados y evaluados los resultados obtenidos en aos anteriores, y tomando en cuenta la tendencia de los indicadores externos e internos de la institucin, se plantean los nuevos objetivos y metas as como los recursos para alcanzarlos, es decir, son los planes aprobados expresados en trminos monetarios para el ejercicio econmico.

Ejecucin:

es la realizacin de los planes establecidos en el presupuesto,

consecuentemente se irn alcanzando los objetivos trazados.

Control: en esta etapa, nos permite reforzar los aciertos y controlar las fallas producidas en la ejecucin diaria de la actividades, pudindose realizar antes, durante o despus de la ejecucin presupuestaria.

22

Evaluacin: corresponde a la fase del presupuesto en la que se analiza y evala la gestin llevada a cabo por la administracin en la ejecucin del presupuesto, determinando tanto. El resultado de este anlisis es un informe que contiene los comentarios y recomendaciones respecto de las variaciones y el cumplimiento o no de las metas previamente establecidas en la planificacin.

A continuacin se presenta un grfico de las etapas de la administracin presupuestaria:

Conocer el camino a seguir, interrelacionar acatividades, establecer objetivos y dar una adecuada organizacin

Medir si los propsitos, planes y programas se cumplen y buscar correctivos en las variaciones

PRESUPUESTO

Estructurar funciones y actividades de los recursos humanos y materiales buscando eficiencia y productividad

Guiar las accines de los empleados segn la planificacin

Buscar equilibrio entre los diferentes departamentos y secciones de la empresa

23

3.7 FLEXIBILIDAD

Como se haba explicado anteriormente, con la flexibilidad del presupuesto la institucin puede adaptarse a los cambios internos o externos, lo que permite cumplir con los objetivos y metas trazados.

La flexibilidad interna del presupuesto institucional, consiste en que se pueda modificar los valores de cada una de las partidas presupuestarias de tal manera que no afecte el presupuesto general aprobado de la institucin.

4.

INSTITUCIONES FINANCIERAS PBLICAS

4.1 BASE LEGAL

Banco Central del Ecuador (BCE): Art. 70.- (Definicin, funciones y competencia).- El Banco Central del Ecuador es una persona jurdica de derecho pblico, de duracin indefinida, con autonoma tcnica y administrativa y patrimonio propio. Tendr como funciones establecer, controlar y aplicar las polticas monetaria, financiera, crediticia y cambiaria del Estado y, como objetivo velar por la estabilidad de la moneda. Su organizacin, funciones y atribuciones, se rigen por la presente Ley, su estatuto y los reglamentos internos, as como por las regulaciones y resoluciones que dicte su Directorio.23

Luego de adoptada la dolarizacin a principios de 2000 y en base a un esfuerzo al interior de la institucin de auto definicin, consultas realizadas a la sociedad civil, incorporar la experiencia de los bancos centrales europeos luego de la unificacin monetaria y con el soporte terico de la economa institucional, el Banco Central del Ecuador redefini sus funciones en el nuevo esquema
23

Ley de Rgimen Monetario y Banco del Estado, Ttulo IV, Captulo I

24

monetario. A tal efecto, se expidi el Decreto Ejecutivo No. 1589 del 13 de junio de 2001, a travs del cual se emiti el nuevo Estatuto Orgnico de esta Institucin.24

Banco del Estado: Art. 108.- (Personera).- El Banco del Estado es una institucin financiera pblica con personera jurdica autnoma, de duracin indefinida y con domicilio principal en la ciudad de Quito. Se regir por la presente Ley y supletoriamente por las disposiciones aplicables de las leyes financieras societarias.

Art. 109.- (Objetivo).- El objetivo del Banco del Estado es financiar programas, proyectos, obras y servicios encaminados a la provision de servicios pblicos cuya prestacin es responsabilidad del Estado, sea que los preste directamente o por delgacin a empresas mixtas, a travs de las diversas formas previstas en la Constitucin y en la Ley de Modernizacin del Estado; financiar programas de los sectores pblicos, calificados por el directorio como proyectos que contribuyan al desarrollo socio econmico nacional; prestar servicios bancarios y financieros facultados por la ley.

Con esta finalidad, actuar con recursos de su propio capital y recursos que obtengan en el pas o en el exterior, por cuenta propia o del Estado, de los consejos provinciales, de las municipalidades, de las dems entidades pblicas y las que tengan finalidad social.25

Corporacin Financiera Nacional (CFN): El 11 de agosto de 1964 mediante Decreto No. 1726, la Junta Militar de Gobierno, consagr la existencia de la Comisin de Valores Corporacin Financiera Nacional (CV CFN) entidad orientada a finaciar el desarrollo del pas.

24 25

Registro Oficial No. 356. Ao II, Quito, mircoles 27 de junio del 2001 Ley de Rgimen Monetario y Banco del Estado, Libro II, Ttulo I

25

Se expide la Ley de la Corporacin Financiera Nacional, mediante Decreto No. 2062 del 29 de diciembre de 1977.

Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV): De acuerdo a la Reforma Integral del Estatuto del Banco Ecuatoriano de la Vivienda aprobado por la Junta General de Accionistas, en reunin del 20 de junio del 2001 se seala:

Artculo 1.- Constitucin.- El Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV) es una persona jurdica que forma parte del Sistema Financiero Nacional, goza de autonoma conforme a su ley constitutiva, est regulado por la Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, en los trminos del inciso segundo del Artculo 1 de dicha ley, se encuentra registrado en el sector pblico y comprendido en las instituciones del numeral quinto del Artculo 118 de la Constitucin Poltica vigente.

Artculo 2.- Domicilio.- El domicilio del Banco Ecuatoriano de la Vivienda es la ciudad de Quito, pudiendo establecer o cerrar sucursales, agencias y oficinas en cualquier lugar del Ecuador, con la aprobacin del Directorio del BEV, a propuesta del Gerente General, y con la autorizacin de la Superintendencia de Bancos.

Artculo 3.- Duracin.- La duracin del Banco Ecuatoriano de la Vivienda es indefinida.26

Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas (IECE): Art. 2.- El Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas -IECE- llevar a cabo las acciones y previsiones legales y financieras necesarias para la definicin de esta poltica, con la finalidad de que la poblacin de insuficientes recursos econmicos cuenten con financiamiento, en forma de crdito educativo, para
26

www.bevecuador.com 07-10-2005

26

cubrir los costos de educacin, hasta lograr que los ecuatorianos tengan oportunidad de acceder a la formacin acadmica.27

Banco Nacional de Fomento (BNF): Ante la necesidad de que el campo agropecuario requera de operaciones crediticias para el apoyo a sus iniciativas y esfuerzos, el gobierno del Dr. Isidro Ayora, mediante Decreto Ejecutivo del 27 de enero de 1928 publicado en el Registro Oficial No. 552 del mismo mes y ao, cre el Banco Hipotecario del Ecuador que se mantuvo hasta el ao 1937, transformndose en este ao en una institucin privada con finalidad social y pblica, autnoma y sujeta a su propia Ley y Estatutos, forma jurdica que la mantiene hasta la presente fecha.

Luego de varias reformas, el 14 de octubre de 1943 se expidi la ley que transform al Banco Hipotecario en el Banco Nacional de Fomento Provincial, y fue publicada en el Registro Oficial No. 942 con fecha 20 de octubre de 1943, durante la administracin del Doctor Carlos Alberto Arroyo del Ro, Presidente Constitucional de la Repblica del Ecuador.

Finalmente, mediante Decreto No. 327 del 28 de marzo de 1974, publicado en el Registro Oficial No. 526 del 3 de abril del mismo ao, se expide la nueva LEY ORGANICA DEL BANCO NACIONAL DE FOMENTO, que es la que actualmente est en vigencia. Con esta Ley el Banco Nacional de Fomento adquiere autonoma econmica, financiera y tcnica.

De acuerdo con la Ley promulgada el 28 de marzo de 1974, el Banco Nacional de Fomento es una entidad financiera de desarrollo, autnoma, de derecho privado y finalidad social y pblica, con personera jurdica y capacidad para ejercer derechos y contraer obligaciones.

27

Decreto No. 867 del 22 de septiembre del 2003

27

La autonoma del Banco Nacional de Fomento est plenamente garantizada en la Constitucin poltica vigente, y la Institucin, en todas sus operaciones, slo est sujeta al control de la Superintendencia de Bancos.28

4.2 PLAN ESTRATGICO DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS PBLICAS

Banco Central del Ecuador (BCE):

Misin Garantizar el funcionamiento del rgimen monetario de dolarizacin e impulsar el crecimiento econmico del pas.

Visin Seremos un banco central integrador e impulsador del crecimiento y desarrollo econmico y social del pas, que lidere los procesos de cambio y constituya el referente tcnico en dolarizacin, alcanzando y manteniendo indicadores monetarios ptimos a nivel internacional.29

Objetivos El Banco Central del Ecuador a partir de enero del ao 2000 se vio en la necesidad de efectuar cambios estructurales internos para adaptarse al nuevo Rgimen Monetario de Dolarizacin, dando paso al surgimiento de su nueva misin indicada en lneas anteriores.

28 29

www.bnf.fin.ec 07-10-2005 www.bce.fin.ec 07-10-2005

28

Si bien con la dolarizacin, el Banco Central del Ecuador dej su funcin de emisor de moneda, la institucin contina su accionar en el cumplimiento de objetivos de igual o mayor relevancia, entre los que se debe mencionar los siguientes:

a) Procurar la estabilidad macroeconmica b) Participar en la elaboracin del programa macroeconmico y efectuar su seguimiento c) Definir los objetivos de crecimiento y desarrollo econmico de largo plazo del pas d) Administrar la Reserva Monetaria de Libre Disponibilidad e) Promover el buen funcionamiento del sistema de pagos f) Actuar como depositario oficial y agente financiero del Estado g) Preservar el patrimonio cultural del pas h) Desarrollar programas de beneficio social marginal i) Aprobacin y seguimiento de las pro formas presupuestarias de las instituciones financieras pblicas.

Banco del Estado:

El Banco del Estado es una institucin de desarrollo, que financia programas, proyectos, obras de infraestructura, servicios pblicos y fomenta la asistencia tcnica para los organismos seccionales. Como agente bancario del Gobierno Nacional, su objetivo principal es contribuir al desarrollo y elevar la calidad de vida.

29

Misin El Banco del Estado es una institucin financiera solvente y slida que promueve el desarrollo sustentable del pas mediante el financiamiento de proyectos, asistencia tcnica a sus clientes y la administracin de fondos.

Visin de futuro

"Ser una banca de desarrollo, fundamentada en una consistente institucionalidad; lder en el financiamiento de proyectos prioritarios, sustentables y de gran impacto y rentabilidad social, de reconocido prestigio y credibilidad nacional e internacional" en un horizonte de mediano y largo plazo.30

Corporacin Financiera Nacional (CFN):

La Corporacin Financiera Nacional es una institucin financiera pblica, autnoma, con personera jurdica, tcnica, moderna, gil y eficiente que, estimula la modernizacin y el crecimiento de todos los sectores productivos y de servicios, apoyando una nueva cultura empresarial, orientada a lograr mejores niveles de eficiencia y competitividad. Es la primera institucin financiera en Ecuador en tener el Certificado de Calidad ISO 9001.

Misin Somos una institucin financiera que impulsa el crecimiento sostenido del sector productivo privado y el desarrollo sustentable de todas las provincias del Ecuador, mediante innovadores mecanismos financieras, servicios complementarios y la promocin de alternativas de estimulo a la inversin.

30

www.bancoestado.com 07-10-2005

30

Nuestro personal idneo, comprometido con la institucin y los modernos instrumentos de gestin y sistemas integrados con certificacin internacional de calidad que disponemos, nos permiten armonizar la vocacin como banco de desarrollo con eficiencia, rentabilidad y competitividad.

Visin La Corporacin Financiera Nacional, ser una organizacin lder en la promocin del desarrollo de los sectores productivos del Ecuador, reconocida nacional e internacionalmente, como una entidad moderna, solvente, autnoma y de capital abierto, complementaria al sistema financiero privado.31

Objetivo La Corporacin Financiera Nacional tiene como objetivo el fortalecimiento financiero y la consolidacin de su patrimonio, as como reposicionar el rol de la Corporacin Financiera Nacional como banca de desarrollo a travs de la colocacin de los productos y servicios financieros y no financieros, su nfasis es generar empleo y apoyar los proyectos de la micro, pequea y mediana empresa, buscando constituirse en el brazo financiero del Gobierno Nacional.

Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV):

El Banco Ecuatoriano de la Vivienda es una institucin de derecho privado con finalidad social o pblica y con personera jurdica, para desarrollar una poltica crediticia orientada a la solucin del problema de la vivienda rural y urbana, mediante la acumulacin y provisin de fondos destinados a la construccin, adquisicin y mejora de viviendas de mediano y bajo costos.

31

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31

Misin La misin del Banco Ecuatoriano de la Vivienda es contribuir al desarrollo del Ecuador, satisfaciendo las necesidades de vivienda de los sectores menos favorecidos, mediante la entrega de productos y servicios financieros de calidad.

Visin Convertirse en la mejor institucin financiera multiplicadora de recursos destinados a desarrollar Proyectos Habitacionales a nivel nacional, solidaria, transparente y eficiente, comprometida al desarrollo humano en el Ecuador, a travs de productos y servicios competitivos, bajo polticas y objetivos de largo plazo, con tecnologa de punta y personal altamente motivado y especializado.32

Objetivo El Banco Ecuatoriano de la Vivienda es una entidad que contribuye al desarrollo del pas, destinada a satisfacer las necesidades de vivienda de carcter social y su financiamiento. Es el eje financiero de la Poltica de Desarrollo Habitacional del Estado y pretende consolidarse como Banca de Segundo Piso, mediante la entrega de productos y servicios de calidad a fin de atender el mercado hipotecario y financiero.

32

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Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas (IECE):

El Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas, es una entidad de derecho pblico, con personera jurdica, autonoma administrativa, patrimonio y fondos propios.

Misin La misin del Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas, es apoyar el desarrollo del recurso humano del pas, mediante la concesin del crdito educativo a los ecuatorianos de reconocidos mritos acadmicos e insuficientes recursos econmicos para realizar estudios en el pas o en el exterior, as como la administracin de las becas.

Visin Ser un organismo estratgico del Estado rector y ejecutor del Crdito Educativo y Administrador de las becas en el pas, lder en Latinoamrica, financiado con aportes pblicos y privados, que opere en forma desconcentrada, utilizando tecnologa de vanguardia, trabaje en instalaciones modernas y funcionales, cuente con personal tcnico, capacitado y comprometido con la atencin eficiente a sus usuarios.33

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Banco Nacional de Fomento (BNF):

Las actividades del Banco Nacional de Fomento se orientan especialmente al financiamiento de actividades productivas, en concordancia con los lineamientos y prioridades establecidas por el Gobierno Nacional, a travs del Ministerio de Agricultura y Ganadera, especialmente hacia aquellas actividades orientadas a la generacin de productos bsicos, de la canasta familiar, a fin de incrementar su oferta y coadyuvar con el control de la inflacin.

Misin La misin del Banco Nacional de Fomento es brindar productos financieros de calidad a los sectores productivos e intervenir como ejecutor de la poltica de gobierno para apoyar a los pequeos empresarios y a sus organizaciones, contribuyendo al desarrollo socio econmico del pas.

Visin El Banco Nacional de Fomento ser una institucin lder, ser el Banco de Desarrollo ms importante del pas, modelo y referente en el mbito del sector pblico; gracias a su gestin transparente, calidad de servicio al cliente, competitividad, productividad, tecnologa moderna, diversificacin de productos y servicios, cobertura, autonoma en sus operaciones; y, al profesionalismo y compromiso de sus recursos humanos.34

Objetivo El objetivo del Banco Nacional de Fomento como Entidad Financiera, es el de promover el desarrollo socio econmico del pas preferentemente de los
34

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34

pequeos y medianos productores de bienes y servicios a travs de actividades de intermediacin financiera, orientando el crdito hacia los sectores de menos recursos a fin de generar sistemas de auto sustentacin y propicia el empleo de mano de obra.

4.3

ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS PBLICAS

El presupuesto de las Instituciones Financieras Pblicas se lo realiza de acuerdo a parmetros establecidos en las polticas emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, esto es, sobre ciertas bases que pueden ser: el presupuesto codificado del ao anterior al de vigencia, presupuesto ejecutado del ao anterior al de vigencia, o sobre el presupuesto proyectado del ao anterior al de vigencia.

Presupuesto codificado:

consiste en el presupuesto inicial ms o menos las

reformas aprobadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, hasta una fecha determinada, esta base nos permite preparar un presupuesto con cifras probablemente ajustadas a la realidad.

Presupuesto ejecutado: es el presupuesto que se ha realizado efectivamente a una fecha determinada dentro de un ejercicio econmico; se lo utiliza como base para la formulacin presupuestaria en razn de que se puede actuar sobre informacin ms cercana a la realidad.

Presupuesto proyectado: consiste en tomar como base el presupuesto ejecutado a una fecha determinada, y proyectar los ingresos, gastos e inversiones hasta el fin del ejercicio econmico, tratando de aproximarse hacia una realidad que sirva de base para la programacin del siguiente ao.

Las proformas presupuestarias debern ser presentadas en el formato establecido por el Directorio del Banco Central del Ecuador y que consta en el Ttulo Tercero

35

Presentacin y Aprobacin de las Proformas Presupuestarias y Ejecucin, Control y Evaluacin de los Presupuestos de las Entidades Financieras Pblicas, Libro III Otras Disposiciones Operativas y Administrativas de la Codificacin de Regulaciones del Banco Central del Ecuador.

La estructura es la siguiente:
PROFORMA PRESUPUESTARIA DE (INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA)

Ejercicio ao: XXXX

En dlares BASE CONCEPTO A I. PRESUPUESTO DE EJECUCION ADMINISTRATIVA Presupuesto Ordinario Ingresos Rubros principales Otros Egresos Rubros principales Otros Supervit (+) / Dficit (-) Ordinario Presupuesto Extraordinario Ingresos Rubros principales Otros Egresos Rubros principales Otros Supervit (+) / Dficit (-) Extraordinario Supervit (+) / Dficit (-) Administrativo II. PRESUPUESTO DE POLITICA Ingresos Rubros principales Otros Egresos Rubros principales Otros Supervit (+) / Dficit (-) de Poltica III. Supervit (+) / Dficit (-) Global (I + II) Ingresos Totales: Egresos Totales: B PROFORMA % VARIACIONES ABSOLUTA C=B-A RELATIVA D=C/A

36

Ingresos y Egresos Ordinarios: son aquellos que corresponden a la gestin normal de la Institucin y que por tanto son peridicos y permanentes, provenientes de fuentes tradicionales . Los ingresos ordinarios de una institucin financiera pblica lo constituyen principalmente los intereses de sus operaciones normales, utilidades en la venta de viviendas (Banco Ecuatoriano de la Vivienda, BEV), comisiones por la emisin de Cartas de Crdito al y del Exterior (Banco Central del Ecuador, BCE).

Dentro de los Gastos Ordinarios, tenemos entre otros:

Gastos Administrativos: son los gastos de consumo y/o produccin, bsicamente los componen los gastos de operacin o corrientes y los gastos de personal.

Gastos de Capital: son los destinados a la inversin en activos tangibles e intangibles, producto de los requerimientos institucionales.

A travs del resultado obtenido de los Ingresos Ordinarios menos los Egresos Ordinarios, se obtiene un resultado que no debe ser negativo, ya que los ingresos ordinarios debern financiar los egresos correspondientes.

Ingresos y Egresos Extraordinarios: son aquellos que se generan por operaciones eventuales que no tienen relacin directa con la misin de la Institucin Financiera Pblica. En lo que tiene relacin con los ingresos extraordinarios se puede mencionar entre otros la utilidad de la venta de activos fijos, el arriendo de bienes inmuebles.

Producto del resultado tanto ordinario como extraordinario, podemos determinar un resultado que permita evaluar la gestin administrativa de la Institucin Financiera Pblica. Este resultado siempre deber ser supervit, ya que Las

37

instituciones financieras pblicas no podrn financiar gastos corrientes mediante endeudamiento, ni utilizando el supervit generado en el presupuesto de poltica.35

Ingresos y Egresos de Poltica: son aquellos que se identifican con la misin de la Institucin Financiera Pblica, esto es el negocio de cada una de ellas, en aplicacin de las polticas macroeconmicas y sociales que vayan en beneficio y fortalecimiento del Estado.

El resultado del presupuesto de poltica podra ser negativo, siempre y cuando pueda ser cubierto por el supervit generado en la gestin administrativa.

A continuacin se muestra los formatos correspondientes para la proforma presupuestaria de cada una de las Instituciones Financieras Pblicas:

35

Artculo 2, literal g), Polticas para la Formulacin y Programacin Presupuestaria para el Banco Central del Ecuador e Instituciones Financieras del Sector Pblico Controladas por la Superintendencia de Bancos.

38

CAPTULO III PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA EN UNA INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA

1.

BASE LEGAL

Art.11.-

Cobertura.-

Los presupuestos del sector pblico debern ser la

expresin financiera anual de los planes y de los programas sectoriales e institucionales y comprenden a las entidades y organismos referidos en el artculo 2 de la presente Ley.36 Estas entidades son: Gobierno Central, Instituto

Ecuatoriano de Seguridad Social, empresas pblicas cuyo capital pertenezcan al Estado y las Entidades Financieras Pblicas.

De acuerdo a lo que establece el Artculo 4 de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico, los presupuestos deben ser elaborados bajo los principios de universalidad, unidad, responsabilidad fiscal, sustentabilidad, conservatismo, transparencia, y equilibrio.

Art. 33.- De las directrices presupuestarias.- El Ministerio de Economa y Finanzas dictar, hasta el ltimo da de abril de cada ao, las directrices que servirn para orientar la elaboracin de las proformas de los presupuestos del ao siguiente en correspondencia con los objetivos y metas establecidos en los planes plurianuales.

Estas directrices presupuestarias, que se presentarn con su correspondiente justificacin, sern de cumplimiento obligatorio para todas las instituciones cuyos presupuestos conforman el Presupuesto General del Estado, empresas pblicas

36

Ley de Presupuestos del Sector Pblico, Ttulo III Presupuestos del Sector Pblico, Captulo I de la Formulacin

39

creadas por ley, as como para todas las instituciones financieras pblicas en lo relativo a sus presupuestos operativos.37

...los presupuestos operativos de todas las instituciones financieras pblicas, contendrn todos los ingresos, gastos y financiamiento...38

El Ttulo Tercero (Presentacin y Aprobacin de las Proformas Presupuestarias y Ejecucin, Control y Evaluacin de los Presupuestos de las Entidades Financieras Pblicas), del Libro III (Otras Disposiciones Operativas y Administrativas) de la Codificacin de Regulaciones del Banco Central del Ecuador, establece las normas y procedimientos para la formulacin y presentacin de las Proformas Presupuestarias de las Entidades Financieras Pblicas y los preceptos legales, en cuyo cumplimiento estas entidades ponen a consideracin para la aprobacin del Directorio del Banco Central la respectiva proforma presupuestaria.

El Directorio del Banco Central del Ecuador, emitir la Resolucin relativa a las polticas para la formulacin y programacin presupuestaria para el Banco Central del Ecuador e Instituciones Financieras del Sector Pblico, controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, para el ao correspondiente.

Todas las Instituciones Financieras Pblicas, debern adjuntar a la proforma presupuestaria, el plan estratgico para los aos siguientes (4 aos), el mismo que constar de un plan tctico y operativo de actividades a cumplirse en el ejercicio econmico y la proyeccin de los indicadores de eficiencia que esperan lograr.

37

Ley Orgnica de Responsabilidad , Estabilizacin y Transparencia Fiscal. Ttulo VI, Captulo I, Registro Oficial No. 589 del 04 de Junio de 2005 38 Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal. Ttulo VI, Captulo I, Artculo 34, Registro Oficial No. 589 del 04 de Junio de 2005

40

2.

PREPARACIN DEL PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

Las Instituciones Financieras Pblicas, integrarn en sus presupuestos todos los ingresos, financiamientos y gastos previstos que se ejecutarn dentro del ejercicio fiscal (econmico) y se formularn sobre la base de las directrices y estrategias enmarcadas dentro de las polticas econmica y social, de los planes de mediano, corto plazo y plurianuales.

Las directrices emitidas por el Ministerio de Economa y Finanzas, as como las polticas que dicta el Directorio del Banco Central del Ecuador, establecern lmites de gastos y se las harn de acuerdo a sus funciones especficas que satisfagan la mayor efectividad, eficiencia y economa en sus gestiones administrativas y financieras.

Las proformas presupuestarias se elaborarn considerando previsiones reales en la recaudacin de ingresos, as como los requerimientos para la asignacin de gastos, de acuerdo a su capacidad real de operacin. Se podr incorporar solicitudes de recursos para los proyectos que hayan sido aprobados por la autoridad competente (Gerente General de la Institucin Financiera Pblica). Adems, de acuerdo al Artculo 38 de la Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal, ninguna institucin del sector pblico podr celebrar contratos o adquirir obligaciones, si no existiera la correspondiente asignacin presupuestaria (recursos disponibles).

3.

PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN EL PROCESO DE LA PROGRAMACIN DEL PRESUPUESTO

De la informacin obtenida de las encuestas y entrevistas realizadas a los tcnicos encargados de llevar el presupuesto de las Instituciones Financieras Pblicas y que

41

constan como ANEXO 1, se ha podido identificar los siguientes problemas que se presentan en el proceso de la programacin presupuestaria:

1. 2.

Problemas usuales de interpretacin y de falta de conocimiento. La consolidacin del presupuesto de la institucin, est supeditado a la informacin que deben proporcionar reas internas y organismos externos. La informacin, puede presentarse incompleta o no son debidamente justificadas, por lo que deben solventarse a travs del telfono o envo de documentacin complementaria, situacin que retrasa la elaboracin de la proforma institucional.

3.

Desconocimiento de objetivos y

metas previstos para el ejercicio

econmico, por parte de las dependencias de la institucin.

4.

ELABORACIN INSTITUCIONAL

CONSOLIDACIN

DE

LA

PROFORMA

Una vez que se han establecido los requerimientos presupuestarios de cada una de las reas, y que los mismos han sido debidamente justificados, por lo general en las reas de Presupuesto de las Instituciones Financieras Pblicas, se elaboran hojas electrnicas, establecindose un primer escenario, que es revisado y analizado, tomando en cuenta las polticas determinadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, las polticas institucionales, y la normatividad vigente.

La consolidacin de la proforma institucional, implica la formulacin de varios escenarios hasta obtener el ptimo que se enmarque dentro de los lineamientos institucionales.

42

5.

APROBACIN DE LA PROFORMA INSTITUCIONAL

Uno de los deberes del Directorio del Banco Central del Ecuador es Aprobar anualmente el presupuesto del Banco Central del Ecuador y de las instituciones financieras del sector pblico controladas por la Superintendencia de Bancos, debiendo establecer en todo caso un tratamiento homogneo en la poltica de remuneraciones39

Las proformas presupuestarias de las Instituciones Financieras Pblicas controladas por la Superintendencia de Bancos, una vez aprobadas por sus respectivos Directorios, de acuerdo a sus leyes constitutivas, debern ser presentadas para conocimiento y aprobacin del Directorio del Banco Central del Ecuador, en los trminos dispuestos en la Ley de Rgimen Monetario y Banco del Estado, con sujecin a las directrices presupuestarias dictadas por el Ministerio de Economa y Finanzas.40

Artculo 2

Una vez aprobadas las proformas presupuestarias, el Directorio

expedir las Resoluciones con los presupuestos aprobados, las cuales sern puestos en conocimiento de las respectivas entidades financieras, copias de las mismas sern remitidas al Ministerio de Finanzas y Crdito Pblico para fines estadsticos.41

39 40

Ley de Rgimen Monetario. Ttulo IV, Captulo III, Artculo 88, literal g). pg. 16 Ley Orgnica de Responsabilidad , Estabilizacin y Transparencia Fiscal. Ttulo VI, Captulo I, Artculo 35, Registro Oficial No. 589 del 04 de Junio de 2005 41 Codificacin de Regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador. Libro III, Ttulo Tercero, Captulo III

43

CAPTULO IV EJECUCIN PRESUPUESTARIA EN UNA INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA

1.

BASE LEGAL

Artculo 80.- Descripcin.- La ejecucin presupuestaria comprende el conjunto de normas y procedimientos tcnicos, legales y administrativos que, partiendo del presupuesto aprobado, se aplican para el cumplimiento eficiente, efectivo y econmico de los objetivos y metas establecidos en los planes y programas presupuestarios.42

Artculo 82.-

Instrumentos de la ejecucin presupuestaria.-

Constituyen

instrumentos esenciales de la ejecucin presupuestaria el plan financiero, el plan de ejecucin presupuestaria, los cupos de gastos, los clasificadores

presupuestarios, los sistemas de contabilidad y las estadsticas de cada entidad y organismo del sector pblico.43

La ejecucin presupuestaria en una Institucin Financiera Pblica, deber estar enmarcada y ser consistente con los objetivos del programa econmico, que exige una utilizacin ms eficiente de los recursos econmicos disponibles, y en particular, a su canalizacin a travs del crdito hacia los sectores productivos, sociales y educativos.

La ejecucin presupuestaria de los egresos e inversiones, se realizar en base a las cifras registradas en el presupuesto aprobado por el Directorio del Banco Central del Ecuador.

42 43

Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control. Seccin 3 Ejecucin presupuestaria. pg. 19 Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control. Seccin 3 Ejecucin presupuestaria. pg. 19

44

2.

MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS

Una modificacin presupuestaria altera el valor del presupuesto inicial aprobado en una partida presupuestaria. Existen dos tipos de modificaciones presupuestarias: al presupuesto general y entre partidas presupuestarias.

2.1 MODIFICACIN AL PRESUPUESTO GENERAL

El Directorio del Banco Central del Ecuador aprobar o negar los aumentos y/o rebajas de los presupuestos del Banco Central del Ecuador y de las dems Instituciones Financieras Pblicas, luego de lo cual mediante Resolucin de este Cuerpo Colegiado, sern puestas en conocimiento de la institucin, y una copia ser enviada al Ministerio de Economa y Finanzas para fines estadsticos.

2.2 MODIFICACIN (TRANSFERENCIA)

ENTRE

PARTIDAS

PRESUPUESTARIAS

Para el caso del Banco Central del Ecuador, estas modificaciones o transferencias presupuestarias se limitan a aquellas entre partidas de gastos, inversiones y entre partidas de gastos a inversiones. De acuerdo a lo establecido en la Codificacin de Resoluciones de la Gerencia General del Banco Central del Ecuador, no se pueden realizar modificaciones entre partidas de inversin a gastos, ni de partidas de masa salarial. Las modificaciones presupuestarias aplicadas en el Banco Central del Ecuador, son de dos tipos:

Ordinarias: son emitidas en el Sistema de Presupuesto Operador (PRO) por el delegado o responsable del Centro de Responsabilidad Presupuestaria, entre dos o ms partidas a su cargo, especialmente entre las partidas 45

descentralizadas, y son suscritas por el mismo usuario o el Director del Proceso.

Dentro del Sistema de Presupuesto, existe un porcentaje de control para elaborar modificaciones ordinarias. Las transferencias se pueden realizar hasta el 15% del valor aprobado en cada Centro de Responsabilidad Presupuestaria, CRP, incluyendo la acumulacin de los registros de

modificaciones que se hayan realizado. Pasado el porcentaje antes indicado, el Director de Proceso o Delegado Presupuestario, debe solicitar al Subproceso de Presupuesto de la Direccin Financiera, la emisin de una modificacin especial.

Especiales: una vez que el porcentaje de control (15%) para la emisin de las modificaciones ordinarias, ha sido superado por parte de los usarios del Sistema de Presupuesto Operador (PRO), y realizado el anlisis de los requerimientos que se presenten en las partidas presupuestarias, el Director o su delegado a travs de un correo electrnico u oficio, debe solicitar a la Direccin Financiera, la emisin de una modificacin especial, la cual se registra en en el Sistema de Presupuesto Administrador (PRA), por parte de los administradores del sistema (funcionarios del Subproceso de

Presupuesto). Este documento es autorizado por el Subgerente General de la Institucin.

3.

CERTIFICACIONES DE FONDOS

Para el caso del Banco Central del Ecuador, una certificacin de fondos es un documento elaborado en el sistema de presupuesto, que sobre el saldo disponible de las partidas presupuestarias se compromete automticamente un valor, que ser ejecutado inmediata o posteriormente.

46

El enlace automtico entre el sistema especializado contable y el sistema de presupuesto, es la ejecucin de la certificacin de fondos en la transaccin contable (contabilizacin).

Existen dos tipos de certificaciones de fondos: las ordinarias y las especiales

3.1 CERTIFICACIONES ORDINARIAS Son las certificaciones emitidas en el Sistema de Presupuesto Operador (PRO) por los delegados de los Centros de Responsabilidad Presupuestaria. Son autorizadas por el propio delegado o Director de Proceso.

3.2 CERTIFICACIONES ESPECIALES Este tipo de certificaciones son emitidas en el Sistema de Presupuesto Administrador (PRA), es decir por el administrador. Son autorizadas por el Director Financiero.

4.

ETAPAS DE LA EJECUCIN

El proceso de ejecucin presupuestaria, consiste en la recuperacin y utilizacin de los recursos previstos en perodos dentro del ejercicio presupuestario, comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre; la ejecucin deber tener consistencia con las metas y objetivos establecidos en la programacin.

Artculo 25.- Ejecucin presupuestaria.- La ejecucin de los presupuestos del sector pblico, comprende las fases siguientes: a) b) c) d) Programacin de la ejecucin presupuestaria; Establecimiento de compromisos; Autorizacin de entrega de fondos; y, Pago de obligaciones legalmente exigibles44

44

Ley de Presupuestos del Sector Pblico, pg. 9

47

La programacin de la ejecucin presupuestaria.- refleja el proceso de ejecucin en la medida que expresa, financieramente, los tiempos, expresados en perodos mensuales del ejercicio fiscal, en que se requerirn los recursos para la obtencin de los bienes y servicios relacionados con los objetivos, metas y oportunidad con que se pretende lleguen a los beneficiarios.

Establecimiento de compromisos.- implica que ninguna Institucin Financiera Pblica, podr contraer obligaciones que duren un ao o menos, si no contaren con la correspondiente asignacin presupuestaria.

Autorizacin de entrega de fondos.- se proceder al pago, una vez que se ha recibido o devengado el bien o servicio.

Pago de obligaciones legalmente exigibles.- en el caso del Banco Central del Ecuador, la Unidad de Pagadura, proceder al pago una vez que haya recibido toda la documentacin que se requiere en estos casos.

5.

PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN EL PROCESO DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA De la informacin obtenida de las encuestas y entrevistas realizadas a los tcnicos encargados de llevar el presupuesto de las Instituciones Financieras Pblicas y que constan como ANEXO 1, se determina que entre los problemas que se presentan en el proceso de la ejecucin presupuestaria tenemos:

1. 2.

Inobservancia de la planificacin. Incumplimiento en la entrega de asignaciones presupuestarias, previstas en el Presupuesto del Estado.

3. 4.

Falta de recursos en ciertas partidas presupuestarias. Factores externos (informes de organismos de control), situacin que se presenta en caso de contratacin pblica. 48

5.

Incumplimiento de los proveedores de bienes y/o servicios.

6.

FLUJO DE EFECTIVO

El flujo de efectivo es un estado financiero bsico que nos muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin, y financiacin en un perodo determinado. Los objetivos del flujo de efectivo son:

Comparar sus cifras proyectadas con anterioridad y detectar sus desfases efectivos que no fueron contemplados. Que la administracin cuente con una herramienta de control de tal forma que puedan adoptar medidas oportunas o modificar polticas existentes. Que las autoridades tengan elementos adicionales para examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo, para evaluar la capacidad para cumplir sus obligaciones y analizar los cambios presentados en el efectivo. La presupuestacin del efectivo es una forma eficaz de planificar y controlar las salidas de ste, de evaluar las necesidades del mismo y de hacer uso provechoso de su excedente.45

45

Welsh , Hilton Gordon. Presupuestos, Planificacin y Control de Utilidades, pg. 460

49

CAPTULO V EVALUACIN Y CONTROL PRESUPUESTARIO EN UNA INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA 1. BASE LEGAL El Banco Central del Ecuador y las instituciones financieras pblicas presentarn al Directorio del Banco Central del Ecuador informes respecto a las evaluaciones presupuestarias que debern efectuar en marzo, junio, septiembre y diciembre de cada ao, sin perjuicio de que la Superintendencia de Bancos realice las evaluaciones contables y presupuestarias de las entidades sujetas a su control en el momento que estime oportuno.

Estos informes debern ser presentados al Directorio a ms tardar dentro de los 30 das siguientes posteriores a la finalizacin de cada trimestre y sern analizados por la Direccin Financiera del Banco Central, que los pondrn en conocimiento del Directorio por intermedio del Gerente General del Banco Central.46

2.

FORMATO

PARA

DETERMINAR

LAS

VARIACIONES

DE

PRESUPUESTO

La evaluacin presupuestaria consiste en el anlisis crtico de las variaciones que se producen entre el presupuesto aprobado y la ejecucin real de las partidas presupuestarias, determinando sus causas y las medidas correctivas que la administracin podra tomar en el futuro en relacin a la utilizacin eficiente de los recursos presupuestarios durante el mismo ejercicio econmico.

La evaluacin y el control de la ejecucin presupuestaria se la realiza con la finalidad de verificar el cumplimiento de los objetivos y metas planificadas.

46

Codificacin de Regulaciones del Banco Central del Ecuador. Libro III, Ttulo Tercero, Captulo V

50

El formato para determinar las variaciones presupuestarias, es el siguiente:

INSTITUCIN FINANCIERA PBLICA EVALUACIN PRESUPUESTARIA PERODO: en dlares Presupuesto PARTIDAS Ao XXXX A RESULTADO GESTIN ADMINISTRATIVA RESULTADO ORDINARIO INGRESOS ORDINARIOS EGRESOS ORDINARIOS RESULTADO EXTRAORDINARIO INGRESOS EXTRAORDINARIOS EGRESOS EXTRAORDINARIOS RESULTADO DE POLTICA MONETARIA INGRESOS DE POLTICA MONETARIA EGRESOS DE POLTICA MONETARIA SUPERVIT-DFICIT Presupuesto Ejecutado Mes / Ao XXXX B Porcentaje de Ejecucin Variaciones Absoluta C Relativa D=C/A

INGRESOS TOTALES EGRESOS TOTALES RESULTADO NETO

Dentro del formato, se presenta dos columnas que registran las variaciones tanto absoluta como relativa, las mismas que se calculan de la siguiente manera:

Variacin absoluta: es el resultado de comparar en trminos absolutos entre el presupuesto aprobado o codificado y la ejecucin real, dentro de un perodo determinado, el resultado que refleja constituye en dficit o supervit presupuestario, el mismo que nos dar la pauta para el anlisis respectivo.

Para el caso de los ingresos, este tipo de variacin se determina as:

Presupuesto Ejecutado menos Presupuesto Aprobado

51

Para el caso de los egresos, la variacin absoluta se calcula:

Presupuesto Aprobado menos Presupuesto Ejecutado

Variacin relativa:

es el resultado de dividir la variacin absoluta para el

presupuesto aprobado de cada partida, expresndose en trminos porcentuales:

Variacin absoluta Presupuesto Aprobado

3.

ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO

La comparacin de los resultados reales con las metas planificadas, o del presupuesto, ha sido enfatizada como una parte integrante del proceso de control.47

La evaluacin de la ejecucin presupuestaria, conlleva a establecer las variaciones entre el presupuesto aprobado y la ejecucin real del mismo, en un determinado tiempo. Estas variaciones reflejan el cumplimiento o incumplimiento de los

objetivos trazados en la programacin del presupuesto, pudiendo evaluarse al mismo tiempo la gestin administrativa, de acuerdo con el formato que se est presentando.

La evaluacin presupuestaria, se puede realizar de diversas formas, sin embargo, se considera que al hacerlo a travs de las variaciones, permite a las autoridades de la institucin tener una imagen cierta de sus resultados, con lo cual tendra una herramienta que les ayude a tomar acciones correctivas y oportunas tanto administrativas como financieras, con el fin de alcanzar con las metas institucionales.
47

Glen A. Welsch, Presupuestos (Planificacin y Control de Utilidades). p. 603

52

4.

PROBLEMAS

QUE

SE

PRESENTAN

EN

LA

EVALUACIN

PRESUPUESTARIA

De la informacin obtenida de las encuestas y entrevistas, con los tcnicos encargados de llevar el presupuesto de las Instituciones Financieras Pblicas, ANEXO 1, se puede determinar que entre los problemas ms relevantes que se suscitan para la evaluacin presupuestaria son:

1.

El incumplimiento de los objetivos institucionales, en su mayor parte, no son debidamente justificados.

2.

En el caso de ciertas instituciones, no tienen un sistema integrado de presupuesto con la contabilidad y con sus sucursales, por lo que la consolidacin lo hacen en hojas electrnicas.

3.

Al analizar las evaluaciones presupuestarias de las Instituciones Financieras Pblicas, en la mayor parte de stas no tienen completa la documentacin que respalde la ejecucin del presupuesto, por lo que es necesario insistir en el respaldo y sustento de dicha ejecucin.

5.

NDICES PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS

Los ndices presupuestarios, permiten medir situaciones en cifras y que requieren ser conocidas e interpretadas ampliamente.

En las polticas emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se indican los ndices presupuestarios aplicables para las Instituciones Financieras Pblicas, en funcin de sus caractersticas propias y son las siguientes:

53

1. Este ndice refleja el porcentaje de gastos incurridos en personal, con relacin a la ejecucin de las actividades propias de cada entidad, a menor ndice, mayor eficiencia en el manejo de los recursos.

Gastos de Personal Egresos de Poltica

2. Este ndice refleja el porcentaje de gastos corrientes, con relacin a la ejecucin de las actividades propias de cada entidad, a menor ndice, mayor eficiencia en el manejo de los recursos.

Gastos Corrientes Egresos de Poltica

3. Este ndice registra el nmero de veces que la institucin podr cubrir sus obligaciones ordinarias, a mayor nmero de veces, mayor eficiencia.

Ingresos Ordinarios Egresos Ordinarios

4. Este ndice refleja el porcentaje de la cartera vencida, con relacin al monto total del crdito concedido, a menor ndice, menor riesgo.

Cartera Vencida Crdito Total

54

5. El resultado que se obtiene en este ndice, permite medir el porcentaje de de participacin que tiene la concesin de crdito con respecto a los egresos de poltica.

Crdito Egresos de Poltica

De los ndices indicados anteriormente, los correspondientes a los numerales 4. y 5. no son aplicables al Banco Central del Ecuador.

6.

ELABORACIN DE INFORMES

Si bien existen las leyes y organismos de control que vigilan el cumplimiento de las disposiciones respectivas del manejo del presupuesto, es importante contar con un marco de referencia o modelo de evaluacin que permita entender la manera cmo lo estn haciendo, de tal manera que los niveles directivos puedan tomar las decisiones respectivas para reducir los niveles de riesgo.

Una de las tareas importantes dentro del proceso presupuestario, a cargo de una Institucin Financiera Pblica, constituye la elaboracin de informes relacionados con la programacin, ejecucin presupuestaria en el momento en que sean requeridos, y sobre evaluacin presupuestaria en determinados perodos, conforme lo establece la normativa.

Para que un informe presupuestario sea til y efectivo, debe ser presentado a las autoridades pertinentes, con su debida oportunidad y dentro de un tiempo prudente, que facilite tomar decisiones correctivas y apropiadas.

55

La importancia de los informes, radica en el anlisis tanto de los resultados reales, con los objetivos establecidos en la planificacin, as como de las variaciones resultantes. Una cifra absoluta, por s sola, no tiene significado, por lo que las variaciones deben estar en trminos relativos, es decir como un porcentaje.

7.

REPORTES EJECUTIVOS Los reportes ejecutivos son documentos que contienen informacin relevante y necesaria cuyo objetivo es proporcionar una imagen general o especfica, a travs de cifras, sobre la planificacin y ejecucin presupuestaria.

En el sistema de presupuesto que administra el Banco Central del Ecuador, se obtienen reportes que permite observar la informacin actualizada, confiable y en tiempo real.

A continuacin se exponen algunos de los reportes ejecutivos:

ESTADO DE SITUACIN PRESUPUESTARIA POR CENTRO DE RESPONSABILIDAD PRESUPUESTARIA (CRP):

En este tipo de reporte se registran los siguientes datos:

ENCABEZADO DEL REPORTE: Nombre de la Empresa Ao de Programacin Presupuestaria Fecha y Hora en la que se obtuvo el reporte Nombre del Reporte Fecha de Corte del Reporte Oficina a donde corresponde el Centro de Responsabilidad Presupuestaria Nombre y Cdigo del Centro de Responsabilidad Presupuestaria

56

CUERPO DEL REPORTE: Cuenta: que corresponde al cdigo de la cuenta presupuestaria Auxiliar: es el cdigo del auxiliar presupuestario Nombre Partida: se indica el nombre de la cuenta presupuestaria Nombre Detalle: existen partidas, especialmente de inversiones, en los que se pueden determinar nombres especficos para tener un presupuesto pormenorizado dentro de una misma partida presupuestaria, sin embargo cuando no tienen estos detalles, en esta columna se registra el mismo nombre de la partida presupuestaria. Presupuesto Aprobado: contiene los valores que corresponden a los datos que se registraron en la programacin presupuestaria. Valor Reformas: estos datos corresponden a las modificaciones tanto ordinarias como especiales, que se realizan entre partidas presupuestarias, ya sean en ms o menos. Presupuesto Reformado: es el resultado del Valor Aprobado, ms o menos el Valor de Reformas (Modificaciones entre partidas presupuestarias). Valor Requerimiento: registran estimaciones ya sea en aumento o

disminucin en las partidas presupuestarias y que alteran el valor del presupuesto, hay que recordar que estas modificaciones son aprobadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, luego del anlisis respectivo por parte de la Direccin Financiera. Presupuesto Reprogramado: es el resultado del Presupuesto Reformado, ms o menos el Valor de Requerimiento (Modificaciones autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador). Presupuesto Ejecutado: como su nombre lo indica, se registran los valores ejecutados de una partida presupuestaria, esta ejecucin se registra automticamente al realizarse la contabilizacin correspondiente,

determinndose que estos valores son reales y confiables. Estos datos se basan en la certificacin de fondos emitida oportunamente. Valor Comprometido: al realizar una certificacin de fondos ya sea

ordinaria o especial, automticamente estos datos se registran en esta

57

columna, de ah su nombre, los cuales constan con status de valores pendientes, luego de lo cual y de realizar la debida contabilizacin pasan a ser datos ejecutados. Saldo disponible: es el resultado de disminuir del Presupuesto

Reprogramado, los valores tanto del Presupuesto Ejecutado y del Valor Comprometido. Sobre estos resultados, se pueden seguir ejecutando las obligaciones.

Finalmente, en la parte inferior del documento se registra el nmero de pginas y el nombre del usuario que obtuvo el reporte.

ESTADO DE SITUACIN PRESUPUESTARIA CONSOLIDADO

Este reporte, a diferencia del Estado de Situacin Presupuestaria por CRP, presenta valores consolidados de cada una de las partidas presupuestarias, es decir, acumula todos los registros de cada Centro de Responsabilidad que administre la cuenta, por lo que cuando se quiere obtener datos en forma global, es til el Estado de Situacin Presupuestaria Consolidado.

En cuanto a la estructura de este reporte ejecutivo, se puede indicar que tiene las mismas columnas, as como la forma de clculo de cada una de ellas, iguales a las indicadas en el Estado de Situacin Presupuestaria por Centro de Responsabilidad.

ESTADO DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA

Su estructura est basada en el formato requerido por el Directorio del Banco Central del Ecuador, mediante el cual se puede observar la acumulacin de los datos de las partidas presupuestarias en cada uno de los grupos que forman este reporte. Presenta dos columnas de comparacin, la del

58

Presupuesto Aprobado o Proforma a determinado ao y el Presupuesto Ejecutado a una fecha de corte del mismo ejercicio econmico.

As mismo, se observa dos columnas que comprenden las Variaciones tanto Absoluta como Relativa, datos que sirven de parmetros para poder realizar una evaluacin de la ejecucin presupuestaria, frente al Presupuesto Programado.

A continuacin se presenta los reportes detallados anteriormente:

59

CAPTULO VI SISTEMA DE PRESUPUESTO DEL BANCO CENTRAL DEL ECUADOR

1.

RELACIN DEL SISTEMA DE PRESUPUESTO CON EL SISTEMA CONTABLE

Sobre la base del registro descentralizado del presupuesto y de las transacciones financieras, el Banco Central del Ecuador, a travs de los diferentes procesos (reas), realiza su programacin presupuestaria anual de acuerdo a sus requerimientos y necesidades. Una vez efectuada esta primera etapa y contando con la informacin proporcionada por cada una de las reas, corresponde a la Direccin Financiera consolidar y presentar la proforma a nivel nacional, para su aprobacin.

Dentro de estos parmetros, el Banco Central del Ecuador cuenta con sistemas especializados entre otros con el Sistema de Gestin Transaccional (SGT), y el Sistema de Presupuesto el mismo que consta de dos partes: del Administrador (PRA) y del Operador (PRO).

El Subproceso de Normatividad, de la Direccin Financiera, una vez que ha creado la cuenta contable, la vincula al Sistema de Presupuesto a travs de un cdigo, lo que le permite ser una partida presupuestaria. Tambin elabora o disea las transacciones contables, de acuerdo a la necesidad del usuario, en el que se incluyen entre otros, parmetros especficos como es el cdigo del Centro de Responsabilidad Presupuestaria (CRP) y la Certificacin de Fondos, con lo que al realizarse el movimiento contable se enlaza automticamente el Sistema Contable con el Sistema de Presupuesto.

El sistema contable realiza un cruce de informacin entre las certificaciones pendientes y los movimientos contables a ejecutar, verificando que el movimiento

60

se relacione con una certificacin vlida y por un valor menor o igual al de la certificacin.

El Subproceso de Presupuesto, de la Direccin Financiera, entre sus funciones est el de administrar el Sistema de Presupuesto y dar apoyo al usuario del presupuesto.

2.

PROCEDIMIENTOS EN EL SISTEMA PRESUPUESTARIO

El presupuesto del Banco Central del Ecuador, es descentralizado, se prepara y justifica en funcin de su estructura institucional y funciones actuales.

El presupuesto del Banco Central del Ecuador, as como de todas las Instituciones Financieras Pblicas, est conformado de: Ingresos y Egresos Ordinarios,

Ingresos y Egresos Extraordinarios, Ingresos y Egresos de Poltica.

El Banco Central del Ecuador, maneja su presupuesto a travs de un sistema especializado denominado Sistema de Presupuesto, el mismo que consta de dos partes: el Operador (PRO) y el Administrador (PRA).

Antes de describir los procedimientos en el Sistema de Presupuesto del Banco Central del Ecuador, para cada una de las etapas del presupuesto, se debe anotar que existen requisitos indispensables, que consisten en los siguientes:

Para el ingreso al Sistema de Presupuesto Administrador (PRA), se debe tener una clave de acceso. Que una cuenta contable, sea reconocida como presupuestaria y tenga los parmetros necesarios para su programacin. Que la cuenta presupuestaria est asignada al Centro de Responsabilidad Presupuestaria y al delegado que la administrar.

61

Ingreso con la clave personal

Se presenta la siguiente pantalla de Men, conformado por:

Archivo: contiene las opciones bsicas del sistema que son: Guardar como Texto, Configurar Impresora, Salir del Sistema Informacin: este Men hace referencia al manejo de la informacin que se desplegar en la ventana del sistema, para lo cual se han incorporado las siguientes alternativas: CRP, Delegado, Clase de Partida, Operandos,

Valores de Control, Partidas, Totalizadores. Procesos: la informacin que se puede obtener con esta opcin es respecto a: Programacin en donde se observa varias opciones como Activar Proformas 62

y Generar Presupuesto Inicial.

Ejecucin

con Certificaciones,

Modificaciones, Reprogramacin Presupuestaria, Inicializacin de saldos diarios. Mantenimiento: en esta ventana se registra: Perfiles, Modificacin de la Proforma, Saldos por partida Reportes: dentro de esta opcin tenemos varias alternativas para obtener reportes: Generales, Programacin y Ejecucin. Los reportes tanto de

programacin como de ejecucin, nos permite obtener estados de situacin en los que se refleje el presupuesto en s, lo que ayudar al control y evaluacin del mismo. As mismo, los reportes para los ejecutivos permite orientar a una mejor toma de decisiones. Herramientas: se incorpora la herramienta estndar para ser utilizada en cualquier momento y es la Calculadora. Ventanas: a travs de esta opcin se puede configurar la ventana de trabajo.

Una cuenta contable es reconocida como partida presupuestaria a travs de un cdigo, activndola automticamente, sin embargo, esta partida debe ser reconocida por el sistema de presupuesto, para lo cual en el men Informacin se desplaza la opcin Partidas, Mantenimiento de Partidas, en cuya pantalla se debern llenar todas las ventanas.

63

Seguidamente, a cada una de las partidas presupuestarias se debe incorporar un operando, que comprende una frmula en la que se incluyen parmetros acordes con la partida, con lo que se facilitar el clculo correspondiente en el proceso de la programacin de las mismas.

La parametrizacin consiste primeramente en incorporar un cdigo de operando que identifica la frmula en la que se encuentran parmetros que abarca nmeros, cantidades, valores, etc., de acuerdo a los requerimientos. Ejm: la partida presupuestaria de Suministros y Materiales tiene el operando H100, cuya frmula est parametrizada con el valor del egreso total por este concepto (V900).

Cdigo del operando

Parmetro (frmula)

Nombre del operando

64

Otro de los requisitos es establecer qu Centro de Responsabilidad Presupuestaria administrar la cuenta presupuestaria, para lo cual en el Men Informacin, CRPs, Partidas por CRPs se asignar la partida, escogiendo de la tabla respectiva.

Asignacin del delegado presupuestario en cada uno de los Centros de Responsabilidad Presupuestaria, ya que es necesario que una persona del rea administre y sea responsable del presupuesto. Este procedimiento se lo realiza en el Men Informacin, Delegado, Delegado por CRP y Oficina, y se escoge de la tabla correspondiente.

65

Nombre del delegado o persona que maneja el presupuesto

Cdigo del Centro de Responsabilidad Presupuestaria

Nombre del Centro de Responsabilidad Presupuestaria

2.1 PROGRAMACIN

Para elaborar la proforma presupuestaria institucional de ingresos, gastos e inversiones, se toma en cuenta las directrices establecidas en las polticas emitidas tanto por el Directorio del Banco Central del Ecuador, como por la Gerencia General de la Institucin.

La programacin presupuestaria se la realiza en el Sistema Especializado de Presupuesto, tanto en el administrador como en el operador.

66

Una vez aque se ha dado a conocer las polticas, el usuario o delegado de presupuesto de cada uno de los Centros de Responsabilidad estn habilitados para realizar los procedimientos que se resumen a continuacin:

En el Sistema de Presupuesto Operador (PRO)

Una vez que el usuario ha ingresado al Sistema de Presupuesto Operador (PRO) con su respectiva clave, obtendr la siguiente pantalla:

El usuario ingresa a Procesos, Programacin, Requerimiento de Area con el fin de presupuestar los recursos correspondientes a cada una de las partidas a su cargo.

67

Luego de lo cual se despliega el Centro de Responsabilidad Presupuestaria y las partidas presupuestarias asignadas.

Cdigo auxiliar presupuestario

Nombre Centro Responsabilidad Presupuestaria

Nombre partida presupuestaria

Cdigo partida presupuestaria

Oficina a la que corresponde el Centro de Responsabilidad

En cada una de las partidas se desplaza el operando correspondiente, lo que permite al usuario ingresar los datos de presupuesto mes a mes.
Operando

Cdigo partida y auxiliar presupuestarias

Operando

Operando

Operando

68

Una vez que el usuario ha programado sus recursos tanto en las partidas de ingresos, gastos e inversiones y revisados por los Directores de cada Centro de Responsabilidad Presupuestaria, se procede a la generacin de la proforma, con lo cual estos requerimientos se reflejan en el sistema para la consolidacin de la proforma presupuestaria a nivel nacional.

El proceso de generacin de proforma la realiza el usuario con la opcin del Men, Procesos, Programacin, Generacin de la proforma

Despus de lo cual, se puede obtener un reporte de los datos registrados y que sirve de soporte a lo realizado.

69

En el Sistema de Presupuesto Administrador (PRA) Una vez que el usuario ha generado su respectiva proforma, el administrador procede a la revisin de la misma, entrando a la etapa de negociacin con el Director de Proceso. En el caso de existir modificaciones a la proforma ya generada, el Sistema de Presupuesto Administrador (PRA) tiene la opcin de desactivarla, con lo cual el usuario podra nuevamente ingresar datos y generar otra vez la proforma definitiva.

2.2 EJECUCIN Artculo 1.- Con el fin de mantener un esquema de ejecucin presupuestaria coherente, se ejecutar el presupuesto sobre los mismos proyectos, fases, reas, Centros de Responsabilidad Presupuestaria (CRPs) y partidas presupuestarias definidas durante la programacin presupuestaria.

La ejecucin presupuestaria, se realizar en base al presupuesto aprobado por el Directorio del Banco Central del Ecuador. De la misma manera se deber

considerar que la ejecucin se la realizar sobre las partidas previamente presupuestadas.48

El procedimiento para la ejecucin presupuestaria, se puede resumir de la siguiente manera:

En el Sistema de Presupuesto Operador (PRO) Antes de realizar la transaccin contable, en la que intevengan partidas presupuestarias y una vez que se analiza la solicitud de recursos, el delegado del presupuesto del Centro de Responsabilidad Presupuestaria, est en la obligacin de emitir una certificacin de fondos que compromete los recursos, los mismos que sern ejecutados posteriormente. Esta condicin de certificacin es para las partidas presupuestarias de gastos e inversiones.
48 Codificacin de Resoluciones de la Gerencia General del Banco Central del Ecuador, Captulo II, Ttulo II, Libro III

70

El sistema de presupuesto emite la certificacin de fondos sea ordinaria o especial, verificando el saldo disponible al momento de su registro.

Para la elaboracin de una certificacin de fondos tanto ordinarias como especiales, tenemos que:

En la opcin Procesos, Ejecucin, Certificacin de Fondos

Aparece la siguiente pantalla, con campos que obligatoriamente deben ser llenados, de lo contrario el sistema no valida los datos.

71

Se escoge el Centro de Responsabilidad

Botn que permite el desplazamiento de todas las partidas presupuestarias asignadas al Centro de Responsabiidad y escoger la que se requiere

Valor requerido de la certiificacin de fondos

Una vez ingresado el valor de la certificacin, automticamente aparecer el saldo disponible de la partida presupuestaria Campo en el que se especifica el concepto de la certificacin de fondos

Nmero secuencial de certificacin de fondos automtico por el sistema

Es necesario determinar el detalle de la partida presupuestaria

Una vez realizada la certificacin de fondos, los recursos son disminuidos del saldo disponible de la partida presupuestaria y quedan comprometidos con el fin de ser ejecutados en lo posterior a travs de la jornalizacin en el sistema contable, en donde se solicita obligatoriamente el ingreso del nmero de certificacin correspondiente. En las contabilizaciones cuyas partidas no requieran de

certificacin (ingresos) se ingresa obligatoriamente el cdigo del Centro de Responsabilidad Presupuestaria que recibe el bien o servicio.

Una certificacin de fondos puede ser anulada siempre que el responsable o delegado del rea lo requiera y lo hace el administrador del sistema, para lo cual debe respaldarse en el original de la certificacin correspondiente. Al anular la certificacin, disminuye el valor comprometido y se restituye al saldo disponible de la partida. 72

La anulacin de la certificacin de fondos se la realiza en el Sistema de Presupuesto Administrador (PRA), como se indica:

Se escoge el Centro de Responsabilidad al que corresponde la certificacin de fondos y con el cono del borrador graba este procedimiento. se procede a eliminarla, posteriormente se

Centro de Responsabilidad a donde corresponde la certificacin de fondos a eliminarse

Icono de grabar

Icono de borrar

Icono de recuperacin de datos

Si el valor a ejecutar es menor al valor total de la certificacin, se puede contabilizar normalmente, sin embargo, el excedente puede ser ejecutado en lo posterior y permanecer como valor comprometido o liberar el saldo a travs de la opcin Liberacin de Recursos que se encuentran tanto en el PRA como en el PRO, este procedimiento permite la recuperacin de los valores al saldo disponible.

73

Para realizar una liberacin de recursos, se identifica el Centro de Responsabilidad Presupuestaria al que pertenece la certificacin de fondos, se recupera la informacin y se procede a sealar la que se requiere liberar para posteriormente grabar, con lo cual se ha devuelto los recursos al saldo disponible y se ha disminuido el valor comprometido.

Nmero Certificacin de Fondos a liberarse

Saldo de la certificacin de fondos y que se puede liberar

Cuando el Centro de Responsabilidad requiere recursos para cumplir con sus actividades y el presupuesto para las partidas asignadas no tienen saldo disponible, y una vez analizada la necesidad de la transferencia, es factible realizar las modificaciones entre partidas, para lo cual:

Con la opcin Proceso, Ejecucin, Modificaciones (Ordinarias o Especiales) aparece la siguiente pantalla, la misma que debe ser llenada completamente con el fin de que el sistema de presupuesto valide los datos y pueda dar una numeracin secuencial

74

DE: condicin que permite visualizar de dnde se trasladan los recursos

A: condicin que permite visualizar a dnde se trasladan los recursos

Fecha automtica del sistema

Nmero secuencial y que es automtico del sistema

En una modificacin presupuestaria existe dos condiciones: el DE: de donde se trasladan los recursos y el A: a donde se trasladan los recursos. Con estos

antecedentes, se debe establecer el Centro de Responsabilidad, partida presupuestaria y, el valor que corresponde a la disminucin de recursos, as mismo ocurre con la condicin de aumento de recursos, cabe indicar que los valores deben ser iguales. Seguidamente, es obligatorio llenar el campo del concepto o detalle en el que se explica la razn de la transferencia, el sistema de presupuesto automticamente verifica y valida los datos ingresados, cuando se graba este procedimiento, el sistema genera el nmero secuencial.

75

Al elaborarse la modificacin presupuestaria especial, permanece con estado (status) de Pendiente, luego de ser autorizada por el Subgerente General de la institucin, la misma es activada, haciendo efectivas la transferencia, reflejndose en el respectivo reporte y consecuentemente en el saldo disponible de las partidas presupuestarias que intervienen.

Al igual que las certificaciones de fondos, las modificaciones presupuestarias tambin pueden ser anuladas, para lo cual solo el administrador lo puede realizar en el Sistema de Presupuesto del Administrador (PRA), se ingresa el nmero de modificacin presupuestaria y con el cono del borrador eliminarla, posteriormente se graba este procedimiento. se procede a

2.3 EVALUACIN Y CONTROL Dentro del Sistema de Presupuesto implementado en el Banco Central del Ecuador, se puede obtener el Estado de Ejecucin Presupuestaria, el mismo que est estructurado en una forma similar al Estado de Resultados, lo que permite comparar los valores contables y presupuestarios.

Los reportes ejecutivos pueden ser considerados para una evaluacin y control tanto de la programacin como de la ejecucin presupuestaria.

3.

CASO PRCTICO PARA DEMOSTRACIN

La informacin que se presenta en este caso no tiene ninguna relacin con las instituciones financieras pblicas, esta informacin ha sido creada con propsitos didcticos y para la elaboracin de mi tesis; y, se emite exclusivamente como una gua y un aporte para conocimiento y divulgacin a estudiantes o profesionales que lo requieran y no debe ser utilizado para ningn otro propsito.

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BANCO MODELO PBLICO PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA

BANCO MODELO PBLICO PROFORMA PRESUPUESTARIA 2006 En miles de dlares PRESUPUESTO PROFORMA DESCRIPCIN APROBADO 2005 A I. PRESUPUESTO DE GESTIN ADMINISTRATIVA PRESUPUESTO ORDINARIO Ingresos Intereses por Crditos Intereses sobre Inversiones Financieras Dividendos Egresos Gastos de Personal (Masa Salarial) Gastos Operacionales Inv.en activos fijos (Gastos de Capital) Aportes S:Bcos. y otros (Transferencias) Supervit (+) / Dficit (-) Ordinario PRESUPUESTO EXTRAORDINARIO Ingresos Venta de activos fijos Egresos Indemnizaciones de personal Supervit (+) / Dficit (-) Extraordinario Supervit (+) / Dficit (-) Administrativo II. PRESUPUESTO DE POLTICA Ingresos Recuperacin de Cartera Recuperacin de Inversiones (Financieras) Saldo Caja y Bancos Egresos Concesin de crdito Inversiones Financieras Supervit (+) / Dficit (-) de Poltica III. Supervit (+) / Dficit (-) Global (I + II) Ingresos Totales: Egresos Totales: 2006 B % Variaciones Absoluta Relativa C=B-A D=C/A

7,980.0 6,500.0 380.0 1,100.0 7,105.0 3,779.1 2,755.1 350.0 220.8 875.0

10,072.0 100.0% 8,451.7 83.9% 420.3 4.2% 1,200.0 14.2% 7,433.6 100.0% 3,779.1 50.8% 2,975.5 40.0% 458.2 6.2% 220.8 2,638.4

2,092.0 1,951.7 40.3 100.0 328.6 0.0 220.4 108.2 0.0

26.2% 30.0% 10.6% 9.1% 4.6% 0.0% 8.0% 30.9% 0.0%

1,763.4 201.5%

0.0 0.0 120.0 120.0 -120.0 755.0

250.0 250.0 500.0 500.0 -250.0 2,388.4

100.0% 100.0% 100.0% 100.0%

250.0 0.0% 250.0 0.0% 380.0 316.7% 380.0 316.7% -130.0 108.3% 1,633.4 216.3%

53,000.0 38,500.0 10,600.0 3,900.0 53,069.0 45,269.0 7,800.0 -69.0 686.0 60,980.0 60,294.0

53,243.1 100.0% 40,568.0 76.2% 8,649.0 16.2% 4,026.1 7.6% 52,748.0 100.0% 43,248.0 82.0% 9,500.0 495.1 2,883.5 63,565.1 60,681.6

243.1 0.5% 2,068.0 5.4% -1,951.0 -18.4% 126.1 3.2% -321.0 -0.6% -2,021.0 -4.5% 1,700.0 21.8% 564.1 -817.5% 2,197.5 320.3% 2,585.1 4.2% 387.6 0.6%

El Banco Modelo Pblico presenta la pro forma presupuestaria para el ejercicio 2006, que registra ingresos totales por USD 63.6 millones, egresos totales por USD 60.7 millones y un supervit por USD 2.9 millones.

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Principales Ingresos Los ingresos de la pro forma 2002 comparados con el presupuesto aprobado del ao 2001 se incrementa en el 4.2%, y est compuesto por:

2005 En miles de dlares

2006

Ingresos Ordinarios Ingresos Extraordinarios Ingresos de Poltica Total

7,980.0 0.0 53,000.0 60,980.0

10,072.0 250.0 53,243.1 63,565.1

Ingresos Ordinarios Intereses por Crditos Los intereses por crditos o prstamos corresponden al rendimiento de la cartera de acuerdo a tablas de amortizacin, el Banco Modelo Pblico pro forma para el ejercicio econmico 2006 el valor de USD 8.5 millones que refleja el 30.0% de incremento, frente al presupuesto aprobado del ao 2005. Este monto representa el 83.9% del total de los ingresos ordinarios de esta empresa.

Las tasas de rendimiento estimadas para el ao 2006 son las siguientes: Rendimiento Crdito Microproductores hasta USD 5,000.0 Crdito hasta USD 30,000.0 8.0% 9.0%

Intereses sobre Inversiones Financieras Este rubro se relaciona con los rendimientos que el Banco Modelo Pblico recibe por las inversiones financieras que realizan en el transcurso del ao econmico.

78

Dentro de la proforma para el 2006, se registra un valor de USD 0.4 millones, para lo cual se ha tomado como referencia la tasa de rendimiento del 6.0%. Dividendos El valor proyectado es de USD 1.2 millones que se espera recibir por los dividendos sobre las acciones que se mantiene el Banco Modelo Pblico en varios organismos tanto nacionales como internacionales.

Ingresos Extraordinarios Dentro de este grupo de ingresos, tenemos la Venta de Activos Fijos, para la proforma del 2006, la institucin se ha basado en un listado de bienes que pueden ser vendidos en el transcurso del ao, por lo que la organizacin deber implementar las estrategias de venta de los mismos.

Ingresos de Poltica Dentro de los ingresos de poltica tenemos las siguientes partidas presupuestarias:

Recuperacin de Cartera Se programa USD 40.6 millones, representa el 76.2% del total de los ingresos de poltica, contempla las recuperaciones por la amortizacin de crditos, esta partida se incrementa en 5.4%.

Recuperacin de Inversiones Financieras El Banco Modelo Pblico, prev recibir USD 8.6 millones. Esta partida experimenta una disminucin del 18.4% con relacin al presupuesto aprobado de 2004, debido a que en el ao 2002, est previsto encaminar los recursos captados a la concesin de crdito.

79

Saldo Caja Bancos En esta partida se registra el saldo en la cuenta Fondos Disponibles al 31 de diciembre de 2005 y que asciende a USD 4.0 millones, cabe indicar que estos recursos constituyen parte del Patrimonio de la institucin.

Principales Egresos Los egresos totales ascienden a USD 60.7 millones, mismos que se incrementan en el 0.6% en comparacin del presupuesto aprobado del ao anterior.

2005

2006

En miles de dlares

Egresos Ordinarios Egresos Extraordinarios Egresos de Poltica Total

7,105.0 120.0 53,069.0 60,294.0

7,433.6 500.0 52,748.0 60,681.6

Egresos Ordinarios Gastos de Personal Para el ejercicio econmico 2006, el Banco Modelo Pblico, programa para Remuneracin Unificada USD 2.5 millones, y para Otros Gastos de Personal USD 1.3 millones, dando un total de USD 3.8 millones, mismo que comparado con el presupuesto aprobado del ao 2005, no registra incremento, de acuerdo a lo establecido en las normativas vigentes.

80

Gastos de Operacin La pro forma del 2006 presenta un monto de USD 3.0 millones con un crecimiento del 8.0%, y comprende los rubros de servicios, mantenimiento, suministros y materiales, arriendos y edicin y prensa.

Dentro de Servicios tenemos entre otros: Pasajes en el Pas, Viticos en el Pas, Servicios Bsicos, Seguros Generales, Otros Servicios Especializados.

En Mantenimiento, podemos mencionar los rubros de Mantenimiento Bienes Dacin en Pago, Aseo Pintura y Presentacin, Reparaciones y Adecuaciones, Mantenimiento Ascensores y Montacargas, Mantenimiento de Mquinas,

Mantenimiento de Muebles, Mantenimiento de Equipos de Computacin, Equipos de Seguridad, de Vehculos, de planta elctrica y de equipos.

En Suministros y Materiales, se incluye gastos para la adquisicin de materiales de oficina, para el normal desenvolvimiento de las actividades institucionales.

En Publicidad y Propaganda, el Banco Modelo Pblico tiene previsto realizar campaas de difusin de sus productos, con el fin de llegar a la comunidad.

Inversin de Activos Fijos Se proforma el valor de USD 0.5 millones, para la adquisicin de equipos de computacin y programas informticos, de acuerdo a los requerimientos de las reas de la institucin, con el fin de incorporar una tecnologa ms moderna a la que actualmente posee.

81

Aportes Superintendencia de Bancos Esta partida contempla un monto de USD 0.2 millones, impuesto que toda Institucin Financiera Pblica, debe aportar a la Superintendencia de Bancos, de acuerdo a lo dispuesto en Resolucin No. SIB-004-2000 del 10 de enero de 2000.

Egresos Extraordinarios El valor presupuestado para el ao 2006 alcanza USD 0.5 millones monto que comparado con el ao anterior refleja un incremento del 316.7%. Estos recursos sern utilizados para Indemnizacin por desvinculacin de Personal.

Egresos de Poltica Concesin de Crdito En este rubro, para el ao 2006 se ha proformado el valor de USD 43.2 millones, con un incremento del 5.4% en comparacin con la concesin del ao anterior que fue de USD 38.5 millones, cuya distribucin es la siguiente: Crdito Microproductores hasta USD 5,000.0 Crdito hasta USD 30,000.0 USD 20.0 millones USD 23.2 millones

Inversiones Financieras El Banco Modelo Pblico, tiene programado invertir USD 9.5 millones, de acuerdo al exceso de liquidez que tenga la institucin y que no pueda colocarlos en crdito.

EJECUCIN PRESUPUESTARIA

Contabilizacin de algunas partidas que intervienen en el presupuesto del Banco Modelo Pblico:

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a)

Para registrar el ingresos de intereses por prstamos:

110105 11538 Caja 510405 500525 Intereses de cartera crdito comercial

v/. Registro intereses crdito seor XXX

150.000,00 150.000,00

b)

Para registrar ingresos por intereses sobre inversiones financieras:

110105 11538 Caja 560401 500723 Recuperaciones Financieras 510305 500489 Intereses y descuentos inversiones
v/. Registro intereses por inversiones financieras a 30 das

27.265,00 20.000,00 7.265,00

c)

Para registro de pago del personal del Banco Modelo Pblico:

412105 40769 Remuneraciones 110105 11539 Bancos

v/. Pago remuneraciones personal

157.320,52 157.320,52

d)

Para registro de concesin de crdito:

140100 14010 Crdito 110105 11539 Bancos

v/. Concesin de crdito

5.000.000,00 5.000.000,00

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EVALUACIN PRESUPUESTARIA
BANCO MODELO PBLICO EVALUACIN PRESUPUETARIA Al 31 de marzo 2006 En miles de dlares PROFORMA EJECUCIN AL 31/03/2006 2006 A I. PRESUPUESTO DE GESTIN ADMINISTRATIVA PRESUPUESTO ORDINARIO Ingresos Intereses por Crditos Intereses sobre Inversiones Financieras Dividendos Egresos Gastos de Personal (Masa Salarial) Gastos Operacionales Inv.en activos fijos (Gastos de Capital) Aportes S:Bcos. y otros (Transferencias) Supervit (+) / Dficit (-) Ordinario PRESUPUESTO EXTRAORDINARIO Ingresos Venta de activos fijos Egresos Indemnizaciones de personal Supervit (+) / Dficit (-) Extraordinario Supervit (+) / Dficit (-) Administrativo II. PRESUPUESTO DE POLTICA Ingresos Recuperacin de Cartera Recuperacin de Inversiones (Financieras) Saldo Caja y Bancos Egresos Concesin de crdito Inversiones Financieras Supervit (+) / Dficit (-) de Poltica III. Supervit (+) / Dficit (-) Global (I + II) Ingresos Totales: Egresos Totales: 10.072,0 8.451,7 420,3 1.200,0 7.433,6 3.779,1 2.975,5 458,2 220,8 2.638,4 2.640,8 2.178,6 150,0 312,2 2.003,5 956,5 847,0 50,0 150,0 637,3 26,2% 25,8% 35,7% 26,0% 27,0% 25,3% 28,5% 10,9% 67,9% 24,2% -7.431,2 -6.273,1 -270,3 -887,8 5.430,1 2.822,6 2.128,5 408,2 70,8 -2.001,1 -73,8% -74,2% -64,3% -74,0% 73,0% 74,7% 71,5% 89,1% 32,1% -75,8% B Variaciones % Absoluta Relativa C D=C/A

DESCRIPCIN

250,0 250,0 500,0 500,0 -250,0 2.388,4

0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 637,3

0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 26,7%

-250,0 -250,0 500,0 500,0

0,0% -100,0% 100,0% 100,0%

250,0 -100,0% -1.751,1 -73,3%

53.243,1 40.568,0 8.649,0 4.026,1 52.748,0 43.248,0 9.500,0 495,1 2.883,5 63.565,1 60.681,6

24.412,6 18.411,1 1.975,4 4.026,1

45,9% -28.830,5 45,4% -22.156,9 22,8% -6.673,6 100,0% 0,0

-54,1% -54,6% -77,2% 0,0%

18.697,9 35,4% 18.697,9 43,2% 0,0 0,0% 5.714,7 1154,3% 6.352,1 27.053,4 20.701,4

34.050,2 64,6% 56,8% 24.550,2 9.500,0 100,0% 5.219,6 1054,3% 120,3% -57,4% 65,9%

220,3% 3.468,6 42,6% -36.511,7 34,1% 39.980,2

84

La ejecucin presupuestaria del perodo enero marzo 2006, determina ingresos totales USD 27.1 millones correspondiente al 42.6% respecto del valor proformado para el presente ao; y, egresos totales ejecutados por USD 20.7 millones, equivalente al 34.1%, con un supervit de USD 6.4 millones.

RESULTADO ORDINARIO

El resultado del Presupuesto Ordinario gener un supervit de USD 0.6 millones, que se determin de un presupuesto ejecutado de ingresos de USD 2.6 millones y USD 2.0 millones por egresos.

Ingresos Ordinarios

El presupuesto aprobado de los ingresos ordinarios fue de USD 1.01 millones, su ejecucin que alcanz USD 2.6 millones que corresponde al 26.2%, bsicamente por los ingresos en concepto de intereses por inversiones financieras que se ejecut en el 35.7%, sin embargo, los dems rubros que son Intereses por crditos y dividendos se han ejecutado en menor porcentaje al proporcional para el perodo.

Egresos Ordinarios El presupuesto de egresos ordinarios, se estim en USD 7.4 millones y su ejecucin fue de USD 2.0 millones, equivalente al 27.0% y obedece fundamentalmente a que no se han realizado los gastos por inversin de activos fijos, ya que se encuentran en los trmites correspondientes de contratacin. En lo que respecta a gastos de personal y operacionales su ejecucin es baja.

85

RESULTADO EXTRAORDINARIO

Tanto los ingresos como los egresos extraordinarios, para el primer trimestre del ao, no presenta ejecucin.

RESULTADO DE POLTICA

La ejecucin del presupuesto de ingresos de poltica es de USD 24.4 millones; egresos por USD 18.7 millones, generando un supervit de 5.7 millones.

Ingresos de Poltica Recuperacin de Inversiones Financieras: con una ejecucin de USD 2.0

millones, con el fin de encaminar estos recursos para la entrega de crdito, ya que la demanda en el perodo de anlisis, fue superior a la prevista.

Recuperacin de cartera: estos valores corresponden a la amortizacin de capital de los crditos, ejecutndose el 45.4% de lo programado para el ao 2006, este alto porcentaje se debe a la cancelacin de las operaciones de redescuento.

Saldo Caja Bancos: el nivel de caja alcanz el monto presupuestado que fue de USD 4.0 millones, el mismo que corresponde a recursos que son utilizados para cubrir el encaje bancario y entrega de crdito.

Egresos de Poltica Concesin de crdito: corresponde a los valores entregados para la concesin de crditos, as tambin para los fideicomisos correspondientes.

Inversiones financieras: al no existir exceso de liquidez , el Banco Mundial no registra inversiones financieras.

86

INDICES FINANCIEROS

De acuerdo a los datos obtenidos en la ejecucin presupuestaria, podemos obtener los siguientes ndices:
INDICE Gastos de Personal/Egresos de Poltica Gastos Corrientes/Egresos de Poltica Ingresos Ordinarios/Egresos Ordinarios Porcentaje 5.12% 4.53% 1

El ndice que corresponde a Gastos de Personal / Egresos de Poltica y de Gastos Corrientes / Egresos de Poltica, que es de 5.12% y 4.53% respectivamente, si bien es cierto es bajo, dentro del perodo de anlisis, es necesario que el Banco Modelo Pblico siga aplicando estrategias que le permitan colocar en crditos, todos los recursos que se presupuest para el ao 2006, de tal manera que mantenga el ndice bajo y poder calificar de buena gestin y optimizacin de recursos. Con respecto al ndice de Ingresos Ordinarios / Egresos Ordinarios se refleja que los ingresos ordinarios pueden cubrir los egresos ordinarios, situacin que si bien es cierto es buena, se debe tratar de incrementar los ingresos ordinarios o a su vez disminuir los egresos ordinarios

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CAPTULO VII CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1.

CONCLUSIONES

De la investigacin realizada para la elaboracin de la presente tesis, se concluye lo siguiente:

a)

Un sistema de presupuesto, constituye una herramienta de gestin y planificacin dentro de toda institucin o empresa y que permite a las autoridades la toma de decisiones oportunas.

b)

El presente trabajo se ha basado en gran parte en aspectos y normas legales que rigen la actuacin presupuestaria de cada una de las Instituciones Financieras Pblicas, sujetas al anlisis, y que por su naturaleza estn bajo el control de la Superintendencia de Bancos.

c)

Una de las caractersticas importantes del sistema en anlisis, es que debe tener compatibilidad con el sistema contable, de tal forma que al existir un movimiento presupuestario, automticamente se genera un registro contable.

d)

El sistema de presupuesto planteado facilita obtener informacin confiable y oportuna, que permita realizar una planificacin, ejecucin y evaluacin, con mayor certeza.

e)

La programacin presupuestaria visualiza de manera consolidada y gerencial, la gestin a realizar por parte de las autoridades de las instituciones.

f)

La programacin presupuestaria, es la asignacin de recursos en las diferentes partidas, de tal manera que su ejecucin permita cumplir con la 88

gestin institucional, alcanzando los objetivos y metas establecidos en su planificacin.

g)

La ejecucin presupuestaria, se relaciona con la afectacin contable de las operaciones que realiza la institucin.

h)

Un sistema automatizado de presupuesto, facilita el control y evaluacin en el cumplimiento de la planificacin, acorde con las funciones de las Instituciones Financieras Pblicas.

2.

RECOMENDACIONES

a)

Que las Instituciones Financieras Pblicas, implementen de acuerdo a sus requerimientos, el sistema de presupuesto que se est poniendo en consideracin, por cuanto ste ofrece muchas bondades.

b)

Una vez tomada la decisin de implementar un sistema de presupuesto, y ms an si es el de motivo de anlisis, se requerir lo siguiente: un sistema de contabilidad correctamente definido, compatibilidad entre el sistema de presupuesto y el sistema contable, definicin del presupuesto como centralizado o descentralizado, codificacin de los Centros de

Responsabilidad Presupuestaria, definicin de partidas presupuestarias.

c)

Un sistema de presupuesto tiene criterios uniformes tanto para la programacin, ejecucin, control y evaluacin, por lo que se recomienda que los diferentes departamentos de la institucin se rijan bajo parmetros para realizar el proceso administrativo planteado.

d)

Un presupuesto por s solo presenta nmeros que por s mismos no tienen mucho significado, sin embargo, para que la informacin presupuestaria

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surta el efecto deseado, debe ser analizado en varios aspectos, presentar diferentes escenarios y aplicarse el ms conveniente.

e)

Toda institucin, empresa o negocio por ms pequea que sea, necesita de una planificacin que le permita plantearse objetivos, metas y directrices, para que utilizando una herramienta financiera importante como el presupuesto, pueda alcanzarlos.

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