TAXELE VAMALE

CAP. 1 ASPECTE TEORETICE PRIVIND TAXELE VAMALE 1.1 Caracterizarea general a impozitelor indirecte In practica financiar se intlnete o diversitate de impozite att din punct de vedere al formei, ct i al coninutului. Impozitele, indiferent de categoria din care fac parte, reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice si juridice la dispoziia statului. Prelevarea se face in mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i nu dau dreptul pltitorilor de a cere statului un contraserviciu de valoare egal. Impozitele in general cuprind: impozite propriu-zise, taxe si contributii. Impozitele propriu-zise reprezint prelevri bneti obligatorii ctre stat efectuate de persoane fizice si juridice pe seama averii sau veniturilor acestora cu caracter definitiv, nerambursabil si far contraprestaie direct (ex: impozitul pe salariu, pe profit, TVA). Taxele reprezint prelevri bneti obligatorii ctre stat efectuate de persoane fizice si juridice care beneficiaz de unele servicii ale instituiilor publice la cererea lor. Taxele au dou caracteristici: nu reprezint costul serviciilor pe care le fac instituiile publice, ci reprezint o mrime mult mai mare sau mult mai mic decat costul serviciilor i au caracter fiscal. Taxele sunt obligatorii numai pentru cei care solicit serviciile respective (ex: taxa de timbru, taxe consulare, administrative, pentru autorizaii). Contribuiile reprezint prelevri bnesti obligatorii ctre stat efectuate de persoane fizice i juridice care beneficiaz de un serviciu al statului fr s-1 fi solicitat in mod expres (ex: pensia public, ajutorul de omaj, contribuia pentru sntate, pentru urbanism (nu i in Romnia). Rolul impozitelor - rol financiar, economic i social. Rolul financiar - impozitele aduc cele mai importante mijloace bneti ale statului. Rolul economic - impozitele prin construcia lor reprezint un mijloc de intervenie prin stimularea sau descurajarea unor activiti, reorienteaz consumul, influeneaz schimburile economice. Rolul social -impozitele pot aciona i interveni in scopuri demografice, avantajnd familiile cstorite cu copii, fa de celibatari sau de familiile cstorite fra copii. Ansamblul impozitelor dintr-o ar alturi de alte componente formeaz sistemul fiscal. Sistemul fiscal nu este static, ci in permanen se produc modificri, modernizri ale impozitelor si tehnicilor fiscale care se concretizeaz in reforme fiscale. Creterea impozitelor se realizeaz prin creterea numrului contribuabililor, extinderea bazei impozabile sau prin majorarea cotelor de impunere. Impozitele si taxele constituie componente tot mai importante ale vieii economice, prin
1

intermediul crora statul isi procura resursele financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice, de a cror realizare depind de ndeplinirea funciilor sale. Alturi de impozitele directe orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Conform dicionarului economic, impozitele indirecte reprezint venituri fiscale care sunt mobilizate la bugetul de stat; ele sunt ncasate de la contribuabil in mod indirect prin intermediul unor ageni crora le revine aceasta obligaie in temeiul unei reglementri legale. n categoria impozitelor indirecte se includ: accizele, taxele vamale, taxa pe valoarea adaugat, alte micri din impozite indirecte. Pentru a pune in evidena coninutul si necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct si juridic-administrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite: directe i indirecte. Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac in cazul impozitelor directe obiectul acestora il reprezint existena venitului/averii, n cazul celor indirecte obiectul impunerii il constituie cheltuirea/consumul venitului/averii. O a doua diferen ntre cele dou tipuri de impozitare rezid in incidena si repercursiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva si ceva. Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suporttorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcin fiscal) este indirect, acest lucru fiind prevazut prin lege. Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o alt diferen important intre cele dou categorii de impozite. Astfel, in cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa numitul rol nominativ (o poziie, un fiier in memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se regsete ns i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul. Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal si faptul c asigur statului venituri relativ stabile. Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil si, mai ales, iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament destul de sczut. Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un profit, un venit, o avere ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este i mai puin costisitoare dect impozitarea direct. Marele inconvenient al impunerii indirecte il reprezint inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a proporionaliti cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din cauza faptului c nu ine seama de situaia personal a pltitorului. Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a
2

acestora. Fiind percepute in cote proporionate asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori in sume fixe pe unitatea de masur, impozitele indirecte creeaz impresia fals ca ar fi suportate in aceeai msur de toate pturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. Chiar dac cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este mic, indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, Jaran, industrial sau comerciant, raportat ns la ntregul venit, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum, o sarcin fiscal mai mare. Toate impozitele directe si indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte micoreaz, n schimb, puterea de cumprare. In rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic decat al impozitelor directe. n rile in curs de dezvoltare, nsa, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, n totalul veniturilor fiscale ale statului datorit: - randamentului sczut al impozitelor pe venit i a celor pe avere; - comoditii i costului relativ redus al perceperii acestora (reclam, cheltuieli modice de aezare, percepere si urmrire); - caracterului lor mai voalat - fiind cuprinse in preul de vanzare a bunurilor i serviciilor, nemulumirea cumparatorilor se indreapta asupra agentului economic si nu asupra statului, care 1-a instituit. La impozitele indirecte nu este vorba de o constrangere politic, ca in cazul impozitelor directe, ci de una de ordin economic. In perioadele cand economia inregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, in schimb in perioada de criza si de presiune, cand producia si consumul cresc mai lent incasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeasi evoluie, afectand echilibrul bugetar. Realizarea veniturilor colectate de A.N.A.F. in trimestrul I 2009 - Romania Agenia Naionala de Administrare Fiscal (ANAF) a realizat in primul trimestru din 2009 venituri bugetare in valoare de 32,65 miliarde lei, in scdere cu 7,06% fa de perioada similar a anului trecut (2008) si cu 5,54% mai puin fa de programul orientativ comunicat de Ministerul Finanelor Publice, informeaz Mediafax. In acest sens, intr-un comunicat emis de ANAF se arat ca din totalul veniturilor realizate la bugetul de stat, de 32,65 miliarde de lei, reprezentnd 94,46% din suma prevazut in program, veniturile din impozitul pe profit cumuleaza 2,125 miliarde de lei, respectiv 82,85% din program. Totdat, veniturile din impozitul pe venit au totalizat 4,99 miliarde lei, fiind realizate integral, in timp ce taxa pe valoarea adugata a general venituri de 8,53 miliarde lei, realizate in
3

proporie de 95,06%, iar veniturile din accize au cumulat 3,2 miliarde euro, nivel peste cel prevazut in program. Veniturile din taxe vamale au totalizat 160,69 milioane de lei, fiind realizate integral. 1.2 Taxele Vamale. Definiie. Funcii. Taxele vamale reprezint acele prelevri baneti, percepute de catre stat in momentul in care bunurile respective trec granitele rii respective in vederea importului, exportului sau tranzitului. Dei la prima vedere taxele vamale par s intereseze doar din punctul de vedere al politicii financiare a statului, totusi implicaiile acestora sunt mult mai puternice in domeniile politicilor economice si comerciale. Trsatura eseniala este dat de faptul ca ele fac parte din sistemul veniturilor bugetare. Sistemul veniturilor bugetare reprezint totalitatea resurselor baneti instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor baneti ale statului. Acesta presupune o varietate de forme si metode pentru atragerea la bugetul statului a mijloacelor bneti necesare finanrii i indeplinirii sarcinilor sale. Complexitatea raporturilor juridice, economice, politice, comerciale i sociale in care sunt angrenate astazi statele, a dus la o nuanare a utilizrii acestor instrumente. Depind politica fiscal, ele s-au dovedit a fi instrumente eficiente si in alte domenii, statul putndu-le folosi pentru a-si exercita influen asupra dezvoltrii sau restrngerii activitii unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau consumului unor anumite mrfuri, pentru a extinde sau a limita relaiile cu alte state. Denumirea de "taxe vamale" trebuie considerat doar un arhaism lingvistic, datnd din acea perioad a relailor comerciale cand obligaiile financiare aveau un rol fiscal si diferenierea lor nu prezint importan. Cel care vars la autoritile fiscale suma de bani corespunztoare nivelului taxelor vamale este importatorul. Dar importatorul trece taxele vamale asupra preului de vnzare a mrfurilor sau serviciilor, aa incat taxele vamale sunt suportate in final de cumparator. Funciile indeplinite de taxele vamale sunt de instrument fiscal si de instrument de politic comercial. Taxa vamal a avut la nceput un caracter exclusiv fiscal. Astazi, acest caracter este mult atenuat, dar taxa vamal a ramas un important instrument fiscal. Taxa vamal e abordat in calitatea sa de impozit perceput asupra tranzaciilor cu produse care trec frontiera, calitate in care, perceperea acesteia este avantajoas pentru stat, ea contribuind la majorarea veniturilor statului. Taxa vamal devine pe parcursul evoluiei sale unul dintre cele mai utilizate instrumente pentru protejarea economiei naionale. Valenele taxei vamale, ca instrument de politica comerciala se contureaz odata cu dezvoltarea industriei i a interesului statului de a proteja propria industrie. Asa apare protecionismul vamal, cu taxe mari la produsele manufacturate si taxe mici la materiile prime,
4

urmarindu-se importul de materii prime si dezvoltarea noilor industrii. 1.3 Taxele vamale - principalele instrumente tarifare ale politicii comerciale a unui stat Politica comercial a unui stat este o parte a politicii economice ce vizeaz sfera relaiilor comerciale externe si care cuprinde totalitatea reglementarilor adoptate de catre acel stat (care au caracter juridic, administrativ, fiscal, bugetar, financiar, bancar, valutar etc.) in scopul promovrii sau al restrangerii schimburilor externe si al protejrii economiei naionale de concurena strain, precum si de alte influene nocive ale mediului economic internaional, in scopul promovrii intereselor economice naionale. Pe termen mediu sau scurt, prin parghiile de politic comercial, se urmaresc unele obiective derivate din cele pe termen lung, cum sunt:

Imbunatirea structurii schimburilor comerciale externe; Restrangerea sau stimularea exporturilor si importurilor anumitor grupe de mrfuri i servicii; Anumite modificri in orientarea geografica a schimburilor comerciale; Imbunatairea raportului de schimb internaional; Sporirea incasrilor la bugetul statului1 , etc.

In ultimii ani, in condiiile adancirii continue a interdependenelor economice, in afara reglementrii relatiilor dintre state pe plan bilateral sau multilateral, regional sau mondial, a aparut tendina de instituionalizare a relaiilor economice dintre state prin intermediul unor acorduri care ncearc s statueze anumite principii si reguli in privina folosirii diverselor instmmente de politica comercial in relaiile reciproce dintre diferite state. Principalele instrumente ale politicilor comerciale pot fi grupate, dupa caracterul lor, in trei mari categorii:

instrumente de natur tarifara (vamal); instrumente de natur nontarifar; instrumente de natur promotional. Primele dou categorii de instrumente urmaresc reglementarea importurilor si a

exporturilor si tinerea lor sub control intr-o oarecare msur, in timp ce a treia categorie vizeaza impulsionarea si stimularea exporturilor. Politica vamal cuprinde totalitatea reglementarilor legale cu privire la formalitile vamale, procedura de vamuire si sistemul de taxe vamale, aplicabile produselor care fac
1

Postelnicu, Ctlin, Economie Internaional, Cluj-Napoca, 2002, p. 111 5

obiectul activitii de comert exterior2 . Prin urmare instrumentele de politica vamala sunt urmatoarele:

legile, codurile i regulamentele vamale tarifele vamale taxele vamale Principalele instrumente tarifare sunt taxele vamale. Acestea reprezint impozite

indirecte percepute de catre stat asupra mrfurilor, atunci cand acestea trec graniele rii respective. Taxele vamale sunt cea mai veche modalitate de control a statului asupra relaiilor economice externe. Importana taxelor vamale se desprinde din rolul pe care il au in procesul schimbului de mrfuri pe piaa mondial:

reprezint una din principalele modaliti de influenare a schimburilor comerciale dein un loc important in teoria si practica politicilor comerciale, in procesul de formare a

internaionale;

uniunilor vamale sau al integrarii economice; multe din instrumentele de politica comerciala se elaboreaza in funcie de regimul vamal al fiecarui partener;

reprezint un instrument simplu de politica comercial, prin care se asigur venituri

importante pentru bugetul de stat; reprezint un instrument eficient de formare a preurilor (interne sau externe) si de orientare a comerului;

regimul vamal produce repercursiuni asupra raportului de schimb, a competitivitii, determin redistribuirea veniturilor intre ramuri, subramuri, clase sociale, influeneaz nivelul costurilor, structura i echilibrul (sau dezechilibrul) balanei comerciale i de plai externe.

Taxele vamale promoveaz - cu prioritate - interesele produciei i consumului intern, prin urmare ele sunt un instrument de natura fiscala, constituind o sursa de venit la bugetul statului, cu o inciden directa asupra preurilor produselor care fac obiectul comerului exterior. 1.4 Clasificarea si caracterizarea taxelor vamale Taxele vamale sunt un impozit indirect care apare ca urmare a interveniei statului in comerul internaional3. Ceea ce se impune este valoarea in vam a produselor care fac obiectul
2 3

Ciobanu, Gheorghe, Tranzacii economice internaionale, Ed Imprimeria Ardealul, Cluj-Napoca, 2004 www.euroavocatura.ro/dicionar/ 6

tranzaciei externe. Cota de impunere, adica nivelul taxei vamale, este prevazut prin lege. Toate taxele vamale urmresc, mai mult sau mai puin, in funcie de nivelul concret al acestora, si un scop fiscal. In condiiile existenei unor taxe vamale multiple ca numar, ca mod de aezare i fiecare avnd efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunzatoare intereselor generate ale statului se impune o clasificare a lor. Multimea taxelor vamale poate fi ordonata dup cel pufin patru criterii:
1. 2. 3. 4.

dup obiectul impunerii vamale: taxe vamale de export; taxe vamale de import; taxe vamale de tranzit (eliminate astzi); dup modul de percepere: taxe vamale "ad valorem"; taxe vamale specific; taxe vamale mixte; dup modul de fixare: taxe vamale autonome; taxe vamale convenionale (contractual); taxe vamale autonomo convenfionale; taxe vamale asimilate; dup scopul impunerii: taxe vamale protecioniste; taxe vamale prefereniale; taxe vamale de retorsiune; 1.5 Clasificarea dup obiectul impunerii vamale Taxele vamale de import

Aceste taxe sunt cele mai frecvent folosite, se aplic asupra mrfurilor de import, si se platesc de catre importatori o data cu depunerea documentelor ce atesta efectuarea tranzaciei. Rolul taxelor vamale de import este de a proteja producia i consumul intern, de a diminua competitivitatea produselor strine i de a asigura venituri pentru bugetul de stat. Exist situaii cand taxele vamale au un nivel diminuat sau chiar sunt eliminate in scopul de a incuraja unele fluxuri comerciale la unele grupe de mrfuri sau cu unele ri. In mod obinuit cheltuiala cu taxa vamal este inclus in preul de vnzare catre
7

consumatori, prin urmare taxele vamale de import sunt suportate de ctre consumatorul final al mrfurilor respective. In practica comercial se intlnesc, mai rar, i situii in care taxele vamale de import sunt suportate parial de exportatori - reduc preul de oferta pentru a-si menine competitivitatea produselor proprii pe piaa respectiv sau ca urmare a presiunilor facute de importator. Efectele principale ale perceperii de taxe vamale de import:

efectul de productie: producatorii interni castiga de pe urma creterii cantitii de produse vndute i a preurilor; efectul de consum: consumatorii pierd i sunt nevoii sa i restrang consumurile; efectul de venit sau de incasare: impunerea unei taxe vamale neprohibitive asigur un ctig pentru stat, prin ncasri sub form de taxe vamale pe importuri de marime egal cu volumul importurilor multiplicat cu cuantumul taxei vamale; efectul redistributiv al produciei tarifare: taxa tinde sa fie redistribuit de la consumator ctre stat i producatorii interni; efectul competitiv: cele mai multe piee prin intermediul taxelor vamale i protejeaz propria poziie pe pia naional pentru diminuarea competitivitii produselor concurente. Scopul principal al perceperii de taxe vamale de import este protejarea produciei

indigene4. Pentru determinarea mrimii taxelor vamale trebuie sa se asigure un raport optim ntre elementele ecuaiei:

Grpn Pc.imp Pc.int(aut)

TV

- Gradul de protecie (nominal) - preul complet de import - preul produselor indigene - cuantumul taxei vamale Se pot intlni trei situaii: Caz l : G r p n> l Taxa vamal de import are un rol protectionist. Cu cat gradul de protecie nominal este

mai mare decat 1, cu atat e mai mare taxa vamal. Caz 2: Grpn = 1 In acest caz se asigur prin intermediul taxei vamale de import, un echilibru intre preurile produselor de import i cele ale produselor indigene. Exist situatii in care importul se face pentru a completa oferta intern insuficient.
4

Ciobanu, Gheorghe, Tranzacii economice internaionale, Ed Imprimeria Ardealul, Cluj-Napoca, 2004, p.327 8

Caz 3: Grpn <1 Atunci cand gradul de protecie tarifar este mai mic decat 1, taxele vamale de import au un nivel ineficient, produsul importat fiind mai competitiv prin pre decat produsul indigen. Aceasta situate poate aparea ca urmare a creterii preurilor interne, scaderii preurilor externe sau a modificrii cursului de schimb a monedei naionale5. Nivelul impunerii este direct proportional cu gradul de prelucrare a produselor, de aceea este necesar sa se detrmine i indicatorul de protecie efectiv:

Grpe Tf Tm Vf Vm

- Gradul de protecie efectiv - taxa vamal la produsele finite (exprimat procentual ad valorem) - taxa vamal la materiile prime (exprimata procentual ad valorem) - preul produselor finite - preul materiilor prime Gradul de protecie efectiva exprim protecia asupra valorii adaugate si arat orientarea

general a sistemului taxelor vamale de import pentru comer i producia indigen: poate sa incurajeze importul de materie prim pentru a fi prelucrat n ara la unele produse sau importul de produse finite, la alte produse. Taxele vamale de export Taxele de export se intlnesc rar, deoarece statele sunt interesate in general in incurajarea exporturilor. Aceste taxe sunt percepute asupra produselor destinate exportului i se pltesc de ctre firmele exportatoare, fiind suportate de catre consumatorul final al produsului respectiv. In conditiile in care taxa vamal de export reprezint o cheltuial in plus pentru exportator, aceste taxe vamale se folosesc doar in anumite situaii speciale:

pentru descurajarea exporturilor la produsele neprelucrate (minereuri, bumbac, etc) in scopul prelucrarii acestora in ar sau pentru pstrarea unor rezerve; pentru a limita exporturile in ramurile in care producia indigent nu acoper nevoile de consum; atunci cnd preurile mondiale sunt mai mari decat cele de pe piaa intern, astfel taxele vamale de export devin o prghie de reglare a rentabilitii obinute de exportatori; in toate situaiile in care firmele autohtone, prin for lor economic pot controla preurile

Teodor Hada, Radu Brbu, Fiscalitatea i nontabilitatea firmei, Alba Iulia 2003, p.72 9

de pe piata extern. Taxele vamale de tranzit Taxele vamale de tranzit sunt introduse doar cu scop fiscal, deoarece nu afecteaz nici
6

producia, nici consumul. Se percep asupra mrfurilor ce tranziteaz teritoriul statului respectiv.

Au fost folosite pe scara larg la inceputul utilizrii taxelor vamale reprezentand surse importante de venituri pentru autoritile locale, in prezent se folosesc foarte rar pentru utilizarea: unor amenajari speciale (canale, tuneluri, etc) sau a unor trasee care scurteaz substanial rutele tradiionale de transport. Au un nivel redus. Statele sunt interesate in general in tranzitarea teritoriului lor, obinnd diverse beneficii de pe urma acestui lucru. In prezent majoritatea rilor au renunat sa mai perceap taxe vamale de tranzit deoarece consecinta utilizrii acestora ar fi o incrcare generala si nejustificata a costurilor tuturor exporturilor. Acest proces de reducere a presiunii fiscale la frontiera determina, mai mult decat compensatoriu, obinerea altor categorii de venituri pentru bugetul de stat: taxe de autostrada, de depozitare, pentru prelucrri uoare, etc. 1.6 Calsificarea dupa modul de percepere Taxele vamale ad valorem. Acest tip de taxe vamale sunt cel mai des intlnite. Taxele vamale ad valorem se percep asupra valorii declarate in vam a produselor i sestabilesc in cote procentuale care se raporteaz la valoarea vamal a mrfurilor respective. Astfel, daca mrimea taxei vamale ad valorem este de 9% pentru un produs importat a carui valoare in vama este de 9 USD, marimea taxei vamale care se va percepe va fi de 1 USD. Dac preul internaional creat, din diferite cauze, la 20 USD, atunci in vam se va percepe o taxa de 2 USD6. Taxa vamal ad valorem ajusteaza nivelul impunerii vamale in funcie de modificrile ce au loc in marimea preului bunului respectiv, datorate in primul rand inflaiei, dar i multor altor cauze. Valoarea vamal este exprimat in moneda naional a rii importatoare si se calculeaza prin transformarea preului mrfii importate, exprimat intr-o valuta strin, in moneda naionala la un curs dat de Fondul Monetar Internaional. Avantaje

asigur o procedur de percepere foarte simpl deoarece lista vamal poate fi elaborat mai sintetic, pe grupe de produse. Dezavantaje influenele nefavorabile pe care le pot produce oscilaiile preurilor de piaa (scderea preurilor

Postelnicul, Ctlin, Economie Internaional, Cluj-Napoca, 2002, p.112 10

de pe pia internaional sau cresterea celor de pe piaa intern) asupra eficacitii taxelor vamale i asupra veniturilor bugetului de stat.

pericolul evaziunii fiscale - inscrierea in Declaraia vamal a unor valori mai mici decat cele reale pentru mrfurile de import. Pentru a putea identifica practicile neloiale in stabilirea valorii in vam (declaraii vamale nesincere), organul vamal trebuie sa dispun de liste de preuri (fie preuri minimale care stabilesc valoarea in vama a produsului i care sunt fixate prin hotarri de guvern, fie liste ale preturilor efective, practicate pe principalele piee). Pentru eliminarea practicilor abuzive statele membre GATT7 stabilesc valoarea in vam a mrfii de import pe baza valorii stabilite de piaa mondial. Taxele vamale specifice Se percep sub forma unor cote fixe pe unitatea de masura a mrfii importate sau exportate

(USD per kilogram, m 2 , litru etc.). Sunt exprimate sub forma unei cifre absolute in moneda (arii respective. Astfel, de exemplu, o tax vamal specific poate arata in felul urmator 25 USD per tona sau 77,2 ceni/kg. Impozitul este perceput in concordan cu numarul total de uniti de masur de marf sosit in vam i nu in funcie de preul, sau valoarea in vam a acesteia8 . Avantajele perceperii taxelor vamale specifice: asigur un nivel mult mai ridicat al proteciei tarifare; eficiena taxelor nu este influenat de oscilaia preurilor;

veniturile la bugetul de stat sunt mai puin fluctuante;

inltur posibilitatea apariiei tentativelor de evaziune fiscal. Dezavantajele perceperii de taxe vamale specifice percepere se face cu mai multa dificultate, deoarece este necesar o detaliere foarte analitic a listei vamale, iar aceasta lista trebuie actualizat foarte des. In raport cu taxele vamale protecioniste, taxele vamale specifice au un efect protecionist mai puternic, iar efectul protecionist este cu att mai mare cu ct preurile sunt mai sczute. Taxele vamale mixte In multe state sistemul mixt de percepere a inceput sa se bucure de o utilizare pe scara tot mai larg. Metoda se bazeaz pe doua moduri de combinare a utilizrii taxelor vamale ad valorem cu taxele vamale specifice:

7 8

se utilizeaz taxele vamale ad valorem - ca form principal pentru cele mai multe poziii,

General Agreement on Tariffs and trade, eng Postelnicul, Ctlin, Economie Internaional, Cluj-Napoca, 2002, p.113 11

combinate cu cele specifice care se percep doar la bunurile care este necesar un grad de protecie foarte ridicat.

se stabilesc atat taxe vamale ad valorem cat i taxe vamale specifice pentru acelai

produs, organul vamal fiind abilitat sa aplice modul de percepere care asigur protecia cea mai ridicata. De exemplu, pentru ln se poate percepe o tax de 65,6 ceni/kg + 17% din valoarea in vam. Astfel de combinaii sunt menite a mri gradul de protecie in vam si de a asigura stabilitatea acestuia vizavi de factorii care 1-ar putea vicia9. 1.7 Clasificarea dup modul de fixare Taxele vamale autonome Acest tip de taxe vamale sunt instituie de fiecare ar, in mod independent, pentru schimburile comerciale cu anumite state cu care nu sunt inc incheiate nici un fel de inelegeri de natura vamal. Sunt fixate pe mai multe niveluri: maxime, minime si intermediare. In practic se aplica taxe vamale difereniate in funcie de interesele comerciale sau de alt natur dominante la produsul respectiv, ori in funcie de politica comercial promovat fa de un stat sau altul. Taxele vamale autonome reprezint o prim form a taxelor vamale folosite de un stat independent, ca taxe vamale noi sau in urma restructurrii radicale a regimului vamal vechi. Taxele vamale autonome se aplic la importurile din rile cu care nu exist acorduri privind "clauza naiunii celei mai favorizate". Aceast clauz presupune ca daca unul din statele contractante va acorda ulterior unui ai treilea stat condiii de tarif vamal mai avantajoase, aceste condiii noi se vor aplica de drept i schimburilor de mrfuri care vor interveni dupa aceasta data ntre primii contractani. Taxe vamale conventional (contractual) Se aplic asupra relaiilor comerciale intre rile care fac parte din anumite uniunii vamale. Se mai numesc i taxe vamale contractuale. Se percep asupra marfurilor provenind din tari care i acord ,,clauza naiunii celei mai favorizate", astfel se pot desprinde cele doua trasaturi eseniale ale taxelor vamale convenionale:

sunt mult mai reduse decat cele autonome, pe care de regula le inlocuiesc sau impreun cu care pot coexista; fac obiectul negocierilor tarifare in cadrul Acordului General pentru Tarife i Comer (respectiv OMC10). Taxele vamale autonomo - convenional

10

Postelnicul, Ctlin, Economie Internaional, Cluj-Napoca, 2002, p.113 Organizaia Mondial a Comerului 12

Se bazeaz pe aplicarea simultan a taxelor vamale autonome i a celor convenional. Autoritatea vamal trebuie s asigure: 1. stabilirea originii mrfurilor. ara exportatoare nu intotdeauna este una i aceeai cu ,,ara de origine" a produsului, de aceea pentru determinarea originii mrfurlor se folosete cel mai des criteriul valoarii adugate. Astfel fr de origine a unei mrfi devine aceea in care bunul respectiv a incorporat cea mai mare parte din valoarea adaugat sau in care a suferit o transformare esenial. 2. stabilirea taxelor vamale corespunztoare in funcie de regimul comercial practicat in relaiile cu statul respectiv. Taxele vamale asimilate In prezent nu se mai folosesc, ins s-au practicat pe scara larg, mai ales in primele dou decenii postbelice. Ele presupuneau preluarea regimului vamal de la un alt stat. Au fost ulilizate indeosebi de rile care i-au ctigat independena de stat (fostele colonii). Aceste state nu aveau o experien proprie relevant pentru a-i defini un regim vamal autonom, de aceea au preluat regimul vamal al fostei melropole. Dup o perioada de experimentare, necesar defnirii unui regim comercial propriu, se abandoneaz aceste practici.

1.8 Clasificarea dup scopul impunerii Taxe vamale protecioniste Sunl folosite pentru a reduce capacitatea concurenial a mrfurilor de import n raport cu produsele similare din producia indigen, avantajnd astfel ramurile proprii de producie i balan comercial. Au niveluri relativ ridicate. Sunt aplicate in mod difereniat, in funcie de natura i originea mrfurilor respecltive. Indiferent de scopul lor direct, toate restriciile tarifare au un efect prolecionist implicit. Taxe vamale prefereniale Aceste taxe au un nivel mai redus, sunt aplicate tuturor sau numai anumitor mrfuri importate din anumite ri n scopul de a stimula schimburile comerciale cu rile respective i nu se extind asupra mrfurilor provenind din alte ri. Regimul comercial preferenial nu se extinde n mod automat asupra tuturor mrfurilor sau partenerilor. Acesl regim este considerat o exceptie de la ,,clauz naiunii celei mai favorizate", fcnd obiectul unor prevederi special. n acordurile comerciale bilaterale sau a unor scheme de preferinte aplicate in mod nereciproc cum ar fi Sistemul Generalizat de Preferine vamale (SGP).
13

Sistemul Generalizat de Preferine vamale Nereciproce i Nediscriminatorii (SGP) a fost pus la punct in urma acordului UNCTAD 11 i implic scutirea de taxe vamale sau diminuarea acestora la importul in rile dezvoltate a marfurilor provenite din state care fac parte din categoria celor in curs de dezvoltare. Aceste preferine comerciale tarifare sunt:

generalizante - urmau a fi aplicate de catre toate statele industrializate semnatare i pentru ansamblul produselor manufacturate si semimanufacturate, nediscriminatorii - se prevedea a fi acordate tuturor rilor n curs de dezvoltare, nereciproce - nu obligau statele beneficiare la nici o concesiune similara pe baze mutuale.

Sistemul Generalizat de Preferine vamale Nereciproce si Nediscriminatorii (SGP) are cateva caracteristici generate: conform statutului juridic, preferinele tarifare au un caracter temporar,

produsele incluse in SGP sunt in general manufacturate i semifabricate12 i ca excepie SGP nu este destinat produselor de baza - unele produse agricole si alimentare, rile "donatoare" de preferine prevd anumite mecanisme - salvgardare - pentru a pastra controlul asupra unor eventuale implicaii negative pentru economia proprie incluse de noile fluxuri de schimburi care iau natere ca urmare a facilitafilor acordate. Practic aceste tari i rezerv dreptul de a modifica, dupa caz, modalitatea de aplicare sau amploarea concesiilor comerciale13.

In practic se disting doua tipuri de strategii ale aplicrii SGP: 1. strategia reducerii nivelului taxelor vamale folosind una din urmatoarele metode: produs cu produs, ara cu ara, reducere liniara sau armonizata; 2. strategia consolidarii sau metinerii taxelor vamale la un nivel constant impiedicandu-le sa creasc, pe o perioad de timp determinat.
In concluzie sarcinile vamale prefereniale reprezint niveluri ale taxelor vamale de import difereniate in funcie de surs geografic a mrfurilor sosite in vam. ara creia i se aplic, de catre alte state, un tratament preferenial beneficiaz de taxe mai sczute pentru diferite categorii de mrfuri, Un exemplu recent de astfel de fenomen este SGP-ul , prezentat mai sus, iar un exemplu istoric este Commonwealth-ul sau sistemul "imperial" britanic de preferine. Astfel de sisteme de preferine sunt, in ansamblul lor, dezavantajoase pentru multe state neincluse n lista preferinelor
11 12

United Natinons Conference of Trade and Development, eng Incluse n capitolele 25 i 29 ale nomenclatorului de la Bruxelles 13 Unele state stabilesc plafoane cantitative de siguran pentru importurile prefereniale n scopul salvagardrii intereselor propii si ale cele ale parteneriilor. 14

datorit nsui caracterului lor preferenial, implicit discriminatoriu n multe privine.

Taxe vamale de retorsiune

Aceste taxe vamale sunt o form a taxelor vamale sanctionate care apare ca replica la ridicarea nivelului taxelor vamale de catre un anumit stat fara a se fi convenit asupra acestei msuri14. Nivelul taxelor vamale de retorsiune este prestabilit i este astfel calculat incat sa produca efectele urmarite: cand se dorete obinerea efectului prohibitiv, au niveluri foarte ridicate sau suficient de ridicat pentru a anihila avantajele pe care unii parteneri doresc sa i le creeze prin practici neloiale. Taxele vamale de retorsiune cele mai cunoscute i folosite sunt taxele antidumping i taxele compensatorii, ambele avnd o natur att tarifar ct si netarifar. Taxele antidumping Acest tip de taxe vamale de retorsiune se percep asupra produselor de import pentru a anihila efectele dumpingului comercial practicat de unii exportatori i se aplica numai la acele produse la care strategia de intrare pe piaa internaional este dumpingul. Practicarea dumpingului const in folosirea unui pref de export mai scdzut decat cel normal-determinat de condiiile de producie sau de cele ale pieei respective. Astfel firma care folosete strategia dumpigului comercial este avantajat sa patrund sau sa-i consolideze poziia pe o anumita pia, n dauna firmelor concurente. Dumpingul este o form a discriminarii prin preuri si se bazeaza pe:
existena concurentei imperfecte

i posibilitatea firmei de a-i stabili n mod autonom

propria politic, de preuri, nefiind obligat la alinierea preurilor, segmentarea

pieelor - operaiune ce poate genera efecte anticoncureniale, astfel se afl in

atenia organismelor antitrust15,

inexistena

unei comunicaii uoare i rapide ntre piaae extern i cea intern divizate.

Dumpingul distrugator sau pradator se ntalneste atunci cand preul de vnzare la export este foarte mult diminuat, uneori sub costuri pe o perioada de timp determinata, scopul acestei practici fiind scoaterea de pe pia sau chiar falimentarea concurenfei i creterea puternic a cotei de pia sau parii de pia deinut, pasul final fiind revenirea la preuri normale sau crescute pentru a recupera pierderea anterioara16.
14

Teodor Hada, Radu Brbu, Fiscalitatea i nontabilitatea firmei, Alba Iulia 2003, p.73 Sau protecie a concurenei Ciobanu, Gheorghe, Tranzacii economice internaionale, Ed Imprimeria Ardealul, Cluj-Napoca, 2004, p.336 15

15 16

Msurile antidumping luate mpotriva exportatorilor i cerute de grupuri de interes interne reprezentand industriile naionale, au un caracter pur protectionist. Marimea taxei antidumping nu poate fi mai mare decat marja de dumping - care se calculeaz ca diferena intre preul normal, practica pe piaa mondial, sau caracteristic unei anumite piee, si preul artificial diminuat in mod voit, prin politica de dumping. Taxa antidumping = pret mondial pre de dumping Aceasta taxa contribuie la formarea preului de vam a produselor respective, a valoriin vam, dupa care la aceasta se aplic celelalte elernente de fiscalitate17. Taxele compensatorii Se percep asupra mrfurilor de import care au beneficiat, n fa de origine, de subventii (sau prime de export, etc.) din partea bugetului de stat. Marimea taxei nu poate depai diferena de pre intre cel normal i cel diminuat pe seama subveniilor primite din partea bugetului de stat de catre exportator. Statele au decis interzicerea subveniilor deoarece folosirea acestora la produsele destinate exportului poate aduce prejudicii partenerului. In mod exceptional sunt admise subveniile folosite de statele cele mai srace pentru a-i sprijini ptrunderea pe piaa internaional a produselor ramurilor industriale in formare. Incelelalte cazuri, cand constat utilizarea de subventii la produsele pentru export, statul importator poate institui regimul sancionat prin perceperea de taxe compensatorii. Calculul i aplicarea lor se face ca i in cazul taxei antidumping: ca diferen ntre preul mondial si preul de ofert subvenionat, apoi se stabilete valoarea in vam i se aplic celelalte impozite i taxe aferente. Prin aplicarea taxelor antidumping sau a taxelor compensatorii se urmarete reducerea costului total al importului produselor respective la un nivel cat mai apropiat de cel normal. Dup aplicarea taxelor in regim sanctional asupra valorii in vama, care cuprinde si cheltuielile cu taxele antidumping sau taxele compensatorii facute de importatori, se aplic regimul comercial obisnuit, adica se percep taxele vamale obinuite, accizele sau alte elemente de fiscalitate prevazute pentru produsele respective. Msurile anti-dumping i compensatorii utilizate de ara noastr sunt cele create i folosite de Uniunea European, ntruct Romnia este membra UE; acestea au urmatoarele caracteristici: 1.Masurile anti-dumping i compensatorii sunt integrate in baza de date TARIC - Tariful Integrat al Comunitii Europene dupa cum urmeaza:
17

Teodor Hada, Radu Brbu, Fiscalitatea i nontabilitatea firmei, Alba Iulia 2003, p.72 16

DUMP P DUMP D COMP P COMP D

taxa anti-dumping provizorie taxa anti-dumping definitive. taxa compensatoare provizorie taxa compensatoare definitiv cu codurile tarifare a produselor la care se aplica taxe anti-

2. Lista

dumping/compensatorii au la baza regulamentele de baza:

Regulamentul (CE) nr, 384/96 al Consiliului din 22 decembrie 1995 privind protecia impotriva importurilor care fac obiectul unui dumping din partea rilor care nu sunt membre ale Comunitatii Europene (J.O. L056/06.03.1996). Regulamentul (CE) nr. 2026/97 al Consiliului din 6 octombrie 1997 privind protecia impotriva

importurilor care fac obiectul unor subvenii din partea rilor care nu sunt membre ale Comunitatii Europene (J.O. L288/21.10.1997). Conform art. 14 la Regulamentul (CE) nr. 384/96 se prevad urmatoarele dispoziii generale: ,,Taxele antidumping, provizorii sau definitive, se impun prin regulament i sunt percepute de statele membre in conformitate cu forma, rata de schimb si celelalte elemente stabilite de regulamentul care le impune. Aceste taxe sunt de asemenea percepute in mod independent de taxele vamale, de impozite i de alte taxe percepute in mod normal la import Niciun produs nu poate fi supus in acelasi timp taxelor antidumping i taxelor compensatorii pentru a remedia o situaie care rezult in urma unui dumping sau a acordarii unei subvenii la export. Regulamentele care impun taxe antidumping provizorii sau definitive, regulamentele sau deciziile care prevd acceptarea angajamentelor sau incheierea anchetelor sau a procedurilor sunt publicate in Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene"18 .

CAP. 2 ASPECTE LEGALE PRIVIND TAXELE VAMALE

18

www.customs.ro 17

Operatorul economic autorizat beneficiaz de anumite faciliti n ceea ce privete controlul vamal privind securitatea i sigurana i/sau anumite simplificri prevzute de reglementrile vamale. Statutul de operator economic autorizat este acordat operatorilor economici la solicitarea acestora prin depunerea unei cereri naintate autoritii vamale. Cererea este nsoit in mod obligatoriu de urmtoarele documente: a) chestionarul AEO; b) certifictul de nregistrare al operatorului economic, n copie; c) actul constitutiv al operatorului economic, cu modificrile i completrile ulterioare, dup caz, n copie; d) cazierul judiciar al persoanei care l reprezint legal pe operatorul economic; e) cazierul judiciar al angajatului operatorului economic, responsabil cu reprezentarea acestuia fa de autoritatea vamal; f) cazierul fiscal i certificatul de atestare fiscal eliberate de autoritatea fiscal competent; g) o declaratie pe propria rspundere, prin care operatorul economic se oblig: - s notifice Autoritii Naionale a Vmilor orice modificare survenit n activitatea pe care urmeaz s o desfoare, legat de operatiunile pe care trebuie s le reglementeze certificatul AEO; - s informeze Autoritatea Naional a Vmilor cu privire la evenimentelesemnificative care ar putea afecta autorizarea sa, inclusiv cu privire la cazurile n care apare o modificarea condiiilor de acces la informaii sau la modaliti prin care informaiile respective sunt fcute disponibile. Situaii respingere a cererii -solicitantul se afl in procedur de faliment n momentul prezentrii sale; -sloicitantul are un reprezentant legal n materie de vam, care a suferit o candamnare penal definitiva,pentru nclcarea reglementrilor vamale legat de activitatea sa ca reprezentant legal. Tipuri de certificate: Certificatele de operator economic autorizat (AEO) sunt codificate astfel: a) AEOC certificat AEO pentru simplificri vamale; b) AEOS certificat AEO pentru securiatate i siguran; c) AEOF certificat AEO pentru simplificri vamale, securitate i siguran.

18

 Certificatul AEOC pentru agenii economici care doresc sa beneficieye de simplificrile prevazute in reglementrile vamale; Certificatul AEOS pentru agenii economici care doresc sa beneficieze de faciliti in ceea ce privete controalele vamale de securitate i sigura aplicate la intrarea sau ieirea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Romniei; Certificatul AEOF pentru agenii economici care doresc s beneficieze de ambele prevederi. Certificatul AEO produce efecte juridice n cea de-a zecea zi lucrtoare de la emiterea sa. n ceea ce priveste retragerea statutului de agent economic autorizat, aceasta produce efecte juridice din ziua urmtoare notificarii. 2.1. Regimurile vamale Prin regim vamal se nelege una din urmtoarele situaii: Punerea n liber circulaie ; Tranzitul ; Antrepozitarea vamal; Perfecionarea activ sub forma unui sistem cu suspendare; Transformarea sub control vamal; Admiterea temporara; Perfecionarea pasiva; Exportul. 2.1.1. Punerea n liber circulaie Prin punerea n liber circulaie, mrfurilor strine li se confer statut vamal de mrfuri romneti, cu tot ceea ce nseamn aplicarea msurilor de politic comercial i indeplinirea formalitilor vamale pentru importul mrfurilor. Pierderea statutului de mrfuri romnesti are loc n una din urmtoarele situaii: declaraia de punere n liber circulaie este invalidata dupa acordarea liberului de vam; drepturile de import sunt rambursate sau remise:
-

n cadrul regimului de perfecionare activ sub forma sistemului cu rambursare: n cazul mrfurilor defecte sau al celor care nu respect prevederile contractuale;

19

n situaiile n care rambursarea sau remiterea este supus condiiei ca mrfurile s fie exportate sau reexportate ori s li se atribuie o destinaie vamal aprobat n condiiile prevazute de regulamentul vamal. Valoarea n vam Valoarea n vam a mrfurilor reprezint valoarea data de preul extern al mrfii.n msura

n care nu sunt cuprinse n preul extern, n valoarea n vam a mrfurilor se includ i: cheltuielie de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera romna; cheltuielile de ncarcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) ale mrfurilor de import, aferente parcursului extern; costul asigurarii pe parcursul extern. n cazul existenei unei redevene sau a dreptului de licen, acestea se adaug la preul efectiv pltit sau de pltit numai dac aceasta plat se refer la mrfurile de evaluat si constituie o condiie a vnzrii acestora. O redevena sau dreptul de licen referitoare la dreptul de folosire a unei mrci de fabric sau de comer se adaug pentru mrfurile importate numai dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: redevena sau dreptul de licen se refer la mrfuri care se vnd n aceeai stare sau care sunt supuse numai unor prelucrri minore dup import; mrfurile se comercializeaz sub o marc inregistrat, aplicat nainte sau dupa import, pentru care se pltete redevena sau dreptul de licen;
cumprtorul

nu are libertatea de a obtine astfel de mrfuri de la alte persoane care nu sunt

legate de vnzator. Dac elementele utilizate pentru determinarea valorii n vam sunt exprimate la data stabilirii acesteia n alta moned dect n cea naional, transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul nregistrat n ultima zi de miercuri a lunii i publicat n aceeai zi. Cursul nregistrat n penultima zi de miecuri a lunii se folosete pe durata lunii calendaristice urmtoare. Excepii
n

situaia n care cursul de schimb nregistrat n ultima zi de miercuri a unei luni i publicat

n aceeai zi difer cu 5 % sau mai mult fa de cursul stabilit conform celor precizate anterior pentru a intra n vigoare n luna urmtoare, cursul l nlocuieste pe acesta din urm ncepnd din prima zi de miercuri a lunii respective;
20

 Dac n cadrul unei perioade de aplicare, cursul nregistrat ntr-o zi de miercuri i publicat n aceeai zi difer cu 5 % sau mai mult, cursul l nlocuiete pe acesta din urm i intr n vigoare n urmtoarea zi de miercuri; n situaia n care cursul de schimb nu este nregistrat ntr-o zi de miercuri sau, dac a fost nregistrat, nu a fost publicat n aceeai zi, cursul nregistrat este cursul cel mai recent publicat anterior acelei zi de miercuri. n cazul n care cursul de schimb nu este nregistrat n penultima zi de miercuri sau, n cazul n care fiind nregistrat, nu a fost publicat n aceeai zi, ultimul curs nregistrat i publicat n precedentele 14 zile se consider curs nregistrat pentru respectiva zi de miercuri. Atunci cnd determinarea definitiva a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s constituie o garanie baneasc sau bancar, acceptat de autoritatea vamal. n cazul n care, n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, imoportatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea vamal procedeaza la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat. Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importator, care este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoita de facuri sau de alte documente de plat a mrfii si a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia. Declaratia de valoare n vam poate fi depus i prin reprezentant, n acest caz rspunderea fiind solidar. Taxele vamale aplicate sunt cele prevzute la data inregistrrii declaraiei vamale de import. Sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import: a) produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere ari de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc; b) bunurile obtinute din produsele prevzute mai sus la bordul unei nave-fabric ce ndeplineste conditiile de nmatriculare n Romnia i de navigaie sub pavilion romnesc.

2.1.2. Regimurile suspensive i vamale economice

21

Regimurile suspensive sunt urmatoarele: a) tranzitul; b) antrepozitarea vamal;

c)

perfecionarea activ sub forma unui sistem cu suspendare;

d) transformarea sub control vamal; e) admiterea temporar. Regimurile vamale economice sunt urmtoarele: a) antrepozitarea vamal; b) perfecionarea activ; c) transformarea sub control vamal; d) admiterea temporar; e) perfecionarea pasiv. Plasarea mrfurilor sub un regim suspensiv poate fi condiionat de constituirea unei garanii care sa asigure plata datoriei vamale care sa-r nate pentru aceste mrfuri. Regimul suspensiv economic se ncheie cnd mrfurile plasate n acest regim sau, n anumite cazuri, produsele compensatoare ori transformate obinute sub acest regim primesc o noua destinie vamal admis. 2.1.3. Exportul Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei. Sunt admise la export mrfurile produse n ar, precum i cele importate anterior, cu excepia mrfurilor care sunt supuse unor msuri de prohibiie sau de restricie n cadrul politicii comerciale. Exportatorul de mrfuri scoase definitiv sau temporar din ar este obligat s depun o declaraie vamal de export la biroul vamal n raza cruia se afl sediul exportatorului sau la locul unde mrfurile sunt ambalate ori ncrcate pentru a fi exportate.n cazuri temeinic justificate, declaraia vamal poate fi depus i la un birou vamal de frontier. La exportul de mrfur nu se ncaseaz taxe vamale. Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul Romniei n aceiai stare n care acestea se aflau n momentul nregistrrii declaraiei vamale de export.

22

Termene privind depunerea decleraiei vamale de export n cazul transportului maritim, pentru transporturile containerizate, cu cel puin 24 de ore nainte de ncrcarea n portul de plecare a mrfurilor; n cazul transportului maritim, pentru mrfuriile n vrac, cu cel puin 4 ore nainte ca mrfurile s prseasc teritoriul vamal al Romniei;

n cazul transportului maritim, cnd durata transportului este mai mic de 24 de ore, cu cel puin 2 ore nainte ca mrfurile s prseasc teritoriul vamal al Romniei;

n cazul traficului aerian, cu cel puin 30 de minute nainte de plecarea din aeroportul internaional; n cazul traficului pe calea ferat, cu cel puin 2 ore nainte de a prsi teritoriul vamal al Romniei; n cazul traficului pe calea rutier, cu cel puin o or nainte de a prsi teritoriul vamal al Romniei; cu cel puin 15 minute nainte ca mijlocul de transport s prseasc teritoriul vamal al Romniei pentru stocurile de piese de schimb i pentru reparaii, precum i pentru alimentele necesare transportului aerian i maritim. Atunci cnd exportul nu este permis dect cu preyentarea unei autorizaii speciale sau a unei licene, mrfurile sunt prohibite, dac nu sunt nsoite de un astfel de titlu sau dac acesta nu este valabil. Licenele de export sunt nominale, transmiterea lor cu orice titlu atrgnd nulitatea lor absolut. Regimul vamal aplicat cltorilo i altor persoane fizice Cltorii i alte persoane fizice cu domiciliul n ar sau n strintate pot introduce i scoate din ar bunurile aflate n bagajele personale sau ale persoanelor care le nsoesc, fr a fi supui taxelor vamale, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului.Aceast hotrre va ine seama de acordurile i de conveniile internaionale la care Romnia este parte.Trebuie subliniat n plus c pentru coletele primite sau trimise persoanelor fizice se aplic aceleai prevederi. Pentru bunurile care nu se ncadreaz n limitele cantitative i valorice prevzute n hotrrea Guvernului se aplic,la import, tariful vamal de import. Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor, poate aproba reduceri sau exceptri de la taxele vamale prevyute pentru bunurile introduse n ar de persoane fizice.
23

Sunt scutite de la plata taxelor vamale, conform reglementrilor legale n vigoare, urmtoarele: efectele personale i medicamentele necesare, n mod raional, pe durata cltoriei sau ederii n strintate sau n ar; bijuteriile de uz personal;

crile, publicaiile, nregistrrile de orice fel, diapozitivele, altele asemenea, necesare uzului personal;

bunurile obinute ca premii sau distincii n cadrul unor manifestri oficiale;

buturile alcoolice, igrile, igaretele i tutunul, n urmtoarele cantiti: 2 litri de buturi alcoolice peste 22 grade, 4 litri de vin, 4 litri de bere, 200 buci igarete, 50 buci igri de foi, 250 grame tutun; alte bunuri de orice fel, care se ncadreaz n limitele valorice care sunt n vigoare la data tranzitrii frontierei. Bunurile enumerate mai sus se scutesc de la plata taxelor vamale dac se nscriu n anumite

limite valorice, limite care se stabilesc pentru bunurile tranzitate de o persoan n interval de o lun, la o singur trecere a frontierei (dus-ntors). Pentru alte eventuale cltorii n luna respectiv, cuantumul valoric al bunurilor care sunt scutite de la plata taxelor vamale se diminueaz. Sunt de asemenea scutite de la plata taxelor vamale la introducerea n ar: obiectele de art, de colecie i antichitile; protezele, instrumentele, aparatele, crucioarele i triciclurile cu sau fr motor, inclusiv piesele de schimb ale acestora, pentru uyul bolnavilor sau invalizilor, cu avizul organelor sanitare; bunurile introduse n ar care se napoiaz ca nefiind admise la destinaie; Nu sunt supuse taxelor vamale bunurile mobile care formeaz masa succesoral, dobndite prin succesiuni deschise n ar sau n strintate, dovedite pe baza unor documente oficiale, precum i monumentele funerare. Reglementri n vederea scutirii de la plata taxelor vamale exist i n cazul persoanelor fizice care i stabilesc domiciliul n Romnia sau n strintate.Astfel, persoanele fizice care i stabilesc domiciliul n Romnia pot introduce n ar, fr plata taxelor vamale, orice bunuri, inclusiv dou mijloace de transport. Pentru ca aceste bunuri s nu fie vmuite trebuie ca persoanele care le introduc s prezinte o adeverin de la Ministerul de Interne prin care s se ateste faptul c ele i stabilesc domiciliul n Romnia. Aceste scutiri de taxe vamale cu privire la stabilirea domiciliului se aplic o singur dat, n termen de maxim 9 luni de la data stabilirii domiciliului. Prevederile cu privire la introducerea bunurilor n ar fr plata taxelor vamale care sunt n vigoare pentru persoanele care i stabilesc domiciliul n Romnia se aplic i persoanelor fizice
24

trimise n misiune permanent n strintate, pe o perioad de cel puin 24 de luni, dup expirarea acestei perioade. Persoanele fizice care i stabilesc domiciliul n strintate pot s scoat din Romnia, fr plata taxelor vamale, urmtoarele: ca bagaj nsoit: efecte personale i alte obiecte necesare pe durata cltoriei; ca bagaj nensoit, nsoit sau colet potal, o singur dat, pe baza adeverinei emise de Ministerul de Interne: orice bunuri prezentate la vmuire, inclusiv dou mijloace de transport auto, indiferent de categoria acestora. Persoanele fizice care i stabilesc domiciliul n Romnia, trimise n strintate n interes de serviciu sau de studii, pot scoate din ar, fr a fi supuse taxelor vamale, urmtoarele: efecte personale, precum i materiale de studiu i documentare; obiecte de folosin ndelungat, respectnd condiia ca acestea s fie nscrise ntr-un formular de inventar, completat n dublu exemplar, vizat de autoritatea vamal. Pe toat durata ederii n strintate, persoanele respective pot primi de la membrii lor de familie colete, obiecte de mbrcminte, nclminte, necesare pe durata ederii, fr plata taxelor vamale. 2.2. Zonele libere i antrepozitele libere Zonele libere i antrepozitele libere sunt pri din teritoriul vamal al Romniei sau incinte situate pe acest teritoriu, separate de restul acestuia, n care: mrfurile strine sunt considerate, n ceea ce privete aplicarea drepturilor de import i a msurilor de politic comercial la import, c nu se afl pe teritoriul vamal al Romniei, att timp ct nu sunt puse n liber circulaie, nici plasate sub un alt regim vamal, nici utilizate sau consumate n alte condiii dect cele prevzute de reglementrile vamale; mrfurile romneti, n temeiul prevederilor legale ce reglementeaz domenii specifice, beneficiaz, pe baza plasrii lor ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber, de msurile legate de exportul mrfurilor. Mrfurile romneti pot fi introduse n zonele libere, cu respectarea condiiilor stabilite pentru exportul de mrfuri. Staionarea mrfurilor n zonele libere nu este limitat n timp. Intrarea i ieirea di zonele libere sunt permise numai prin punctele stabilite de autoritatea vamal. Perimetrele zonelor libere, punctelor de intrare i de ieire ale acestora, precum i persoanele i mijloacele de transport care intr sau ies, sunt supuse controlului i supravegherii
25

vamale.Efectuarea de construcii de orice fel n zona liber este condiionat de autorizaia prealabil a autoritii vamale. Accesul ntr-o zon liber poate fi interzis de autoritatea vamal, dac persoanele fizice sau juridice nu justific interesul lor de a desfura o activitate licit n acea zon. Autoritatea vamal are dreptul de a controla mrfurile care intr n zonele libere sau care staioneaz ori ies din acestea, pe baza documentelor de transport nsoitoare.Marfa se prezint autoritii vamale, la cererea acesteia, de ctre titularul operaiunii.Mrfurile periculoase,mrfurile a cror deinere sau circulaie este stabilit prin reglementri speciale, mrfurile susceptibile de a se altera , precum i cele care necesit instalaii speciale de depozitare sunt admise n zonele libere numai cu condiia s existe spatii sau incinte special echipate pentru primirea i depoziotarea lor. Mrfurile strine introduse n zonele libere, precum i mrfurile romneti i sttrine aflate n zonele libere i care se scot din ar nu sunt supuse obligaiei de depunere a declaraiei vamale. Pentru mrfurile romneti care se introduc n zonele libere, precum i pentru mrfurile romneti sau strine aflate n zonele libere i care intr n ar se depun declaraii vamale. Administraia zonelor libere este obligat: a) s comunice autoritii vamale mrfurile aflate n zona liber care sunt supuse drepturilor de import sau de export ori care fac obiectul unor reglementri privind politica comercial; b) s informeze autoritatea vamal despre activitile industriale, comerciale i despre orice alt activitate care se desfoar n zonele libere, n condiiile prevzute de lege. Pe durata staionrii ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber, mrfurile strine pot: s fie plasate puse n liber circulaie; s fac obiectul manipulrilor uzuale pentru a asigura conservarea, ameliorarea aspectului sau vandabilitatea acestora ori pentru a le pregti pentru distribuie sau revnzare, fr autorizare;

s fie plasate sub regimul de perfecionare activ; s fie plasate sub regimul de transformare sub control vamal; s fie plasate sub regimul de admitere temporar; s fie abandonate n favoarea statului; s fie distruse, pe cheltuiala deintorului, cu condiia ca persoana interesat s furnizeze autoritii vamale toate informaiile pe care aceasta le consider necesare. Persoana fizic autorizat sau persoana juridic care exercit o activitate de prelucrare, de

transformare, de vnzare, de cumprare sau de stocare de mrfuri este obligat s nfiineze i s in o eviden operativ a mrfurilor, n forma aprobat de autoritatea vamal i s o pun la dispoziia acesteia pentru control. Mrfurile se nregistreaz n aceast eviden n momentul n care sunt introduse n locurile sau n incintele deinute de o astfel de persoan.
26

Pentru mrfurile strine care se introduc n porturile libere sau pentru cele aflate n astfel de porturi i care se scot din ar nu se depun declaraii vamale. Pentru mrfurile strine aflate n porturile libere, care urmeaz s fie introduse n ar, se depun declaraii vamale, conform reglementrilor n vigoare. Pentru mrfurile romneti care se introduc n porturile libere i sunt destinate exportului, consumului sau utilizrii n astfel de porturi, se ntocmesc formaliti simplificate de eviden operativ, stabilite de autoritatea vamal. Aceste mrfuri se pot reintroduce n ar dup efectuarea unor formaliti simplificate de eviden operativ similare. Pentru mrfurile romneti aflate n porturile libere i care sunt destinate exportului se depun la biroul vamal din port declaraii vamale de export, dup ncrcarea acestora pe mijlocul de transport cu excepia mrfurilor romneti vmuite pentru export la un birou vamal de interior.

27

CAP 3. TARIFUL VAMAL I CLASIFICAREA TARIFAR A MRFURILOR 3.1 Definirea Tarifului Vamal Tariful vamal reprezint nomenclatorul produselor supuse taxelor vamale, care cuprinde lista mrfurilor supuse impunerilor vamale, expuse pe grupe i categorii, insoite de nivelul taxelor percepute asupra fiecarui produs sau grup de produse in parte. Uneori in tariful vamal sunt surprinse i mrfurile scutite de taxa, precum i o serie de reglementri existente in raporturile comerciale ale unui stat cu altele. Tariful vamal reprezint, n practic, componenta principal a regimului vamal al unei ri19. Regimul vamal reprezint statutul juridic pe care l va primi marfa n procesul vmuirii; acesta indic pe de-o parte, dac i unde se vor plati taxele vamale, iar pe de alt parte, dac i in ce condiii marfa va fi supus controlului vamal. Regimurile vamale sunt de doua feluri: 1. Regim vamal comun se aplic automat in conformitate cu legea vamal i privete majoritatea mrfurilor de import - export; 2. Regimurile vamale suspensive - au ca efect suspendarea plii anumitor taxe vamale sau a aplicrii unor msuri de control; ele trebuie s fie solicitate in mod expres. n practica vamal a Uniunii Europene principalele regimuri suspensive sunt legate de operaiunile de tranzit, de importul pentru producia de export (regimul de drawback), de importul temporar, de depunerea mrfii in antrepozitele vamii, etc. In funcie de clasificarea taxelor vamale tariful vamal poate fi: tarif vamal convenional, tarif vamal prefereial, tarif vamal autonom, tarif vamal sancional. Redactarea tarifului vamal presupune utilizarea unuia sau mai multor criterii de clasificare a mrfurilor. Aceste criterii servesc la ordonarea mrfurilor nscrise n lista vamal. Principalele criterii utilizate in prezent sunt:

originea mrfurilor (produse vegetale, minerale sau animale); gradul de prelucrare (materii prime, semifabricate sau produse finite); destinaia mrfurilor (bunuri pentru consum sau pentru investiii) Pe plan internaional s-au facut eforturi in vederea uniformizrii sistemelor de clasificare a

mrfurilor, astfel n prezent se utilizeaz urmatoarele sisteme20:

19

Postelnicul, Ctlin, Economie Internaional, Cluj-Napoca, 2002, p.111-115 Ciobanu, Gheorghe, Tranzacii economice internaionale, Ed Imprimeria Ardealul, Cluj-Napoca, 2004, p.338-339 28

20

1. Clasificarea tip pentru comer internaional21 a fost elaborata de Comisia de statistic ONU n 1950 i revizuit n 1975. Conform acestui sistem mrfurile sunt ordonate in 1924 de poziii tarifare, fiind o clasificare pe cinci cifre (volum valoric, dinamic, structur pe mrfuri, orientare geografic a exportului i importului etc.). Se foloseste pentru perceperea de taxe vamale doar de Japonia si Australia, restul rilor folosesc aceast clasificare doar la elaborarea de statistice solicitate de ONU. 2. Nomenclatorul vamal de la Bruxelle a fost elaborat de Consiliul de Cooperare Vamal in anul 1950 (ultima revizuire in 1978). Mrfurile sunt grupate in 99 de capitole, ce cuprind in total 1011 poziii, clasificarea fcndu-se dupa gradul de prelucrare combinat cu cel al originii mrfurilor. Primele 24 de capitole cuprind produsele de baza, iar capitolele de la 25 la 99 cuprind produsele manufacture. Acest nomenclator este utilizat de 135 de ri, inclusiv de unele grupri economice cum ar fi Uniunea European. Folosirea in paralel a mai multor sisteme de clasificare a mrfurilor determin o serie de inconveniene, ceea ce a determinat Consiliul de Cooperare vamal sa adopte "Convenia cu privire la sistemul armonizat de descriere i codificare a mrfurilor". Documentul a intrat in vigoare in 1987, procesul de ratificare fiind accelerat dupa finalizarea Rundei Uruguay de negocieri GATT. Este considerat un sistem polivalent de clasificare deoarece: faciliteaz negocierile comerciale, uureaz acordarea i gestionarea preferinelor tarifare, asigur colectarea, prelucrarea i analiza datelor statistice, permite simplificarea i standardizarea documentelor comerciale, determin accelerarea procesului de transmitere a informaiilor. Are o structura cu nivele progresive de detaliere, alcatuita din 21 seciuni, 96 capitole si 1241 poziii, identificabile prin codificri de 4 cifre, si 5019 grupe de mrfuri pentru clasificarea crora se utilizeaz codiflcarea cu ase cifre. In practica schimburilor comerciale Internaionale, se ntalnesc doua tipuri de tarife vamale: 1. tariful vamal simplu 2. tariful vamal compus Tariful vamal simplu are o singur coloan de taxe vamale pentru toate mrfurile, indiferent de provenienta acestora. Este folosit foarte rar si doar de unele ri in curs de dezvoltare cum ar fi Tunisia sau Etiopia. Acest tarif presupune de fapt, nediferenierea pe parteneri a regimului vamal. Tariful vamal compus are cel puin dou coloane de taxe vamale, difereniate pe mrfuri n
21

Standard Internaional Trade Classification sau S.I.T.C. 29

funcie de proveniena acestora. Fiecare coloan de taxe vamale fixeaz regimul vamal pentru o anumit ara sau grup de tari. Unele state cum ar fi Rusia sau China folosesc doar doua coloane in care sunt stabilite taxele vamale minime i maxime, pentru fiecare produs. Cele mai multe ri utilizeaz trei coloane de taxe vamale: pentru taxele autonome, taxele aferente CNF ~ Clauza naiunii celei mai favorizate, i taxele preferenial. Un numar mai mic de state folosesc tarife vamale avand mai mult de trei coloane; de exemplu SUA utilizeaz patru coloane, iar Canada 5 coloane de taxe vamale. Tariful vamal poate fi definit ca fund un catalog care cuprinde nomenclatorul produselor supuse impunerii vamale, precum si taxele vamale percepute asupra fiecrui produs sau grup de produse. Tariful vamal reprezint principalul instrument pentru reglementarea schimburilor comerciale externe (art. XI GATT22). 3.2 Tariful vamal al Romniei 3.2.1 Componenta Tarifului vamal al Romniei Tariful vamal al Romniei cuprinde: 1) Nomenclatura combinata a mrfurilor; 2) orice alta nomenclature care se bazeaz parial sau integral pe Nomenclature combinat a mrfurilor sau care adaug la aceasta orice subdiviziuni i care este stabilit prin dispoziii legale naionale care reglementeaz domenii specifice in vederea aplicrii msurilor tarifare legate de schimbul de mrfuri; 3) taxele vamale i taxele cu efect echivalent cu al taxelor vamale aplicabile mrfurilor cuprinse in Nomenclatura combinat a mrfurilor, precum i cele instituite n cadrul politicii agricole sau prin reglementrile specifice aplicabile anumitor mrfuri care rezult din transformarea produselor agricole, daca este cazul; 4) msurile tarifare prefereniale cuprinse in acordurile ncheiate de Romnia cu anumite ri sau grupuri de ri si care stipuleaz acordarea tratamentului tarifar preferenial; 5) msurile tarifare prefereniale care pot fi acordate unilateral de Romania pentru anumite ri sau grupuri de ri; 6) msurile tarifare care prevd o reducere sau o exonerare a drepturilor de import aferente
22

Interzicerea de ctre prile contractante, in teleiile reciproce, a restriciilor cantitative, sau a altor msuri cu efecte simulare la importul i exportul de mrfuri articolul XI GATT Acordul General pentru Tarife si Comer un tratat multilateral interguvernamental prin care rile membre se oblig s respecte anumite principii i reguli n domeniul releiilor comerciale; s reduc, s elimine sau s consolideze taxele vamale i s nlture restriciile cantitative sau de alt natur din calea schimburilor comerciale reciproce, trecnd treptat la liberaliyarea acestora. 30

unor anumite mrfuri; 7) alte msuri tarifare prevazute in legislaia Romniei23. 3.2.2 Taxele vamale percepute de autoritatea vamal romn

Taxele vamale percepute de autoritatea vamal romn se pot clasifica in: taxe vamale de baz; taxe vamale prefereniale. Taxele vamale de baz sunt stabilite potrivit politicii comerciale a Romaniei i/sau acordurilor Internaionale la care Romnia este parte semnatar (Acordul privind aplicarea art.VII al Acordului General pentru Tarife si Comer} (GATT), parte integranta a Acordului de la Marrakech privind constituirea Organizatiei Mondiale a Comertului, pe care Romnia il aplica far rezerve, ratificat prin Legea nr. 133/1994). Taxele vamale prefereniale fac obiectul unor acorduri de liber schimb Tncheiate de Romnia cu rn (Moldova, Turca, Lituania, Israel) sau grupuri de ri (Uniunea Europeana -UE, Asociatia Europeana a Liberului Schimb - AELS, Acordul Central European al Comertului Liber CEFTA etc.) pentru unele mrfuri sau categorii de mrfuri. Pentru a se putea aplica o tax prefereniala este necesar prezentarea i depunerea unui certificat de circulaie a mrfurilor valid (de exemplu de tip EUR) mpreuna cu Declaria vamal de import i a celorlalte documente prevazute de Regulamentul de aplicare a Codului Vamal al Romniei. Atat taxele vamale de baza cat i taxele vamale prefereniale sunt stabilite pe fel de marf a carei clasificare se face n funcie de regulile generale i notele explicative de interpretare a nomenclaturii mrfurilor prevazute in Tariful vamal de import al Romniei, specifice Conveniei Internaionale a Sistemului armonizat de descriere si codificare a mrfurilor, incheiat la Bruxelles la 14 iunie 1983, la care Romnia este parte24. Unele categorii de mrfuri pot beneficia de un tratament tarifar favorabil, in funcie de felul mrfii sau de destinaia lor specific, potrivit reglementarilor vamale sau acordurilor si conveniilor Internaionale la care Romania este parte. Prin tratament tarifar favorabil se inelege o reducere sau o exceptare de drepturi vamale, care poate fi aplicat i in cadrul unui contingent tarifar25. De exemplu un autovehicul fabricat n Uniunea European, pentru care a fost eliberat un certificat de circulaie a mrfurilor EUR1 valid, beneficiaz de tratament tarifar favorabil la momentul intocmirii formalitilor
23 24

Legea nr 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, art 46 Legea nr 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, art 48 25 Legea nr 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, art 49 31

vamale de import in Romnia26.

3.2.3 INTRASTAT - o declaraie recapitulativ

Intrastat este numele dat sistemului de colectare a datelor statistice privind comerul cu bunuri ntre rile din Uniunea European. Incepnd cu data de 01.01.200727 comertul internaional, al societilor comerciale romaneti, cu alte companii din rile membre U.E, nu mai necesit formaliti vamale. Cu toate acestea conform Regulamentelor nr. 638/2004 si 1982/2004 ale Consiliului Europei, toate societile comerciale care efectueaz comer intracomunitar trebuie s depun prin sistemul statistic intracomunitar - INTRASTAT - o declaraie recapitulativa pentru fiecare lun28. Declaraia statistic INTRASTAT este completat de toti operatorii economici ale caror importuri i/sau exporturi din/catre statele membre ale Uniunii Europene depesc pragurile valorice stabilite pentru anul de referin. Obligaia furnizrii datelor Intrastat revine operatorilor economici care ndeplinesc urmatoarele condiii:

sunt nregistrai in scopuri de tax pe valoare adaugata (au cod de identificare fiscal); realizeaz schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene; valoarea total anual a schimburilor de bunuri pentru fiecare din cele doua fluxuri, introduceri respectiv expedieri, depaete pragul valoric Intrastst stabilit pentru fiecare an. Exist doua categorii de operatori:

operatorii economici care in anul anterior au depit pragurile valorice stabilite pentru anul operatorii economici care depesc pragurile valorice n cursul anului, transmit declaraia Pragurile reprezint limita valorica a schimburilor intracornunitare sub care operatorii

n curs vor transmite declaraia Intrastat pentru toate lunile anului;

Intrastat incepand cu luna n care au fost depaite pragurile valorice. economici sunt scutii s transmita declaraia Intrastat. Pragurile statistice se stabilesc separat i pot avea valori diferite pentru introduceri i respectiv expedieri intracornunitare de bunuri. Informaiile privind pragurile valorice INTRASTAT se publica anual, in Monitorul Oficial al Romniei, la sfaritul anului anterior celui pentru care pragurile valorice sunt in vigoare. Pragurile valorice INTRASTAT 29 stabilite pentru anul 2009 sunt: pentru introduceri intracomunitare: 300.000 RON
26 27

www.avocatura.com Data aderrii Romniei la Uniunea European 28 www.declaraie-intrastat.ro 29 www.intrastat.ro 32

 pentru expedieri intracomunitare: 900.000 RON Operatorii economici furnizori de date Intrastat trebuie s transmit lunar la INS, n format electronic, o declaraie statistic n care sunt folosite urmatoarele noiuni specifice:

introducere de bunuri: sosirea bunurilor in Romnia din Statele Membre ale Uniunii expediere de bunuri: ieirea bunurilor din Romnia catre Statele Membre ale Uniunii Declaraia Intrastat se depune numai electronic prin utilizarea uneia din urmatoarele

Europene;

Europene. metode:

online utiliznd aplicaia pus la dispoziie de INS; Termenul limita de transmitere a datelor Intrastat la INS il reprezint intotdeauna data de 15

offline-utilizand softul pus la dispozitie de INS. a lunii urmatoare celei de referin. Intarzierea, refuzul sau comunicarea de date incorecte sau incomplete se pedepsete cu amenzi cuprinse 7500 si 15.000 lei. Declaraia Intrastat - Declaraia recapitulativ se prezint ca o declaraie vamal avnd ins mai puine date decat actuala declarale vamal in detaliu. Totui aceasta declaraie trebuie sa conin informatii despre: 1 . fluxul (introduceri/expedieri) 2. perioada de referin 3. date de identificare ale firmei 4. ara de destinaie ara de expediie 5. cod marfa (8 cifre conform Nomenclatorului Combinat) 6. natura tranzaciei 7. modul de transport 8. termenii de livrare 9. cantitatea n kg 10. cantitatea n unitate de masur suplimentar 11. valoarea facturat 12. valoarea statistic. 3.2.4 Valoarea in Vam

Valoarea in vam a mrfurilor importate este, conform Acordul privind punerea in aplicare a articolului VII al Acordului general pentru tarife vamale si corner (GATT)1994, valoarea de tranzacie, respectiv preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri atunci cnd sunt
33

vndute pentru export pe teritoriul vamal al Comunitii. Valoarea de tranzacie poate fi ajustat atunci cand anumite elemente specifice care sunt considerate ca facnd parte din valoarea in vam sunt in sarcina cumparatorului, dar nu sunt incluse in preul efectiv platit sau de platit pentru mrfurile importate (de exemplu, cheltuielile de transport si costul asigurrii mrfurilor importate, precum si cheltuielile de incrcare i manipulare legate de transportul mrfurilor importate pan la punctul de introducere a mrfurilor pe teritoriul vamal al Comunitii, redevente i drepturi de licena, etc.). In valoarea de tranzacie se includ i anumite prestaii fcute de cumparator n favoarea vanzatorului sub form de mrfuri sau de servicii determinate, altele decat sub forma de bani. Sunt prevazute 51 elemente care nu se includ n valoarea n vam a mrfurilor, cu condiia s fie evideniate separat de preul efectiv pltit sau de platit ( de exemplu: cheltuielile de transport pentru mrfuri dup sosirea lor la locul de intrare pe teritoriul Comunitii, comisioane de cumparare, etc.). Atunci cand valoarea in vama nu poate fi determinat pe baza preualui de tranzacie, ea se determin prim parcurgerea succesiv a urmatoarelor regulilor de evaluare pn la prima in conformitate cu care aceasta valoare poate fi stabilit: (a) valoarea de tranzacie a mrfurilor identice vandute pentru export in Comunitate si exportate in acela sau aproximativ acelasi moment cu mrfurile care se evalueaz; (b) valoarea de tranzacie a mrfurilor similare vandute pentru export in Comunitate i exportate n acelasi sau aproximativ acelai moment cu mrfurile care se evalueaz; (c) valoarea bazat pe preul unitar care corespunde vanzrilor in Comunitate de mrfuri importate sau de mrfuri identice sau similare importate totalizand cantitatea cea mai mare, ctre persoane care nu au legatura cu vanztorii; (d) valoarea calculat egala cu suma: costului sau valorii materialelor i fabricrii sau altor transformri in procesul de fabricare a mrfurilor importate; valorii profitului i cheltuielilor generate egale cu cele care se reflect in mod obinuit in vanzrile de mrfuri de aceeai natur sau tip cu mrfurile evaluate care sunt fabricate de producatori in ara exportatoare pentru a fi exportate n Comunitate; cheltuielilor de transport i costul asigurrii mrfurilor importate, precum i cheltuielile de ncarcare i manipulare legate de transportul mrfurilor importate pan la punctul de ntroducere a mrfurilor pe teritoriul vamal al Comunitaii. Determinarea valorii in vam nu trebuie s se bazeze pe anumite elemente, cum ar fi: preul de vanzare in Comunitate pentru marfuri produse n Comunitate, preul mrfurilor de pe piaa intern a rii exportatoare, valori in vama minime, arbitrare sau fictive, etc.
34

3.2.5 Prezentare TARIC - RO ( Tariful Integral al Comunitii Europene - Romnia ) TARIC a fost stabilit in baza Articolului 2 al Regulamentului Consiliului nr. 2658/87/CEE de la 2 iulie 1987 privind nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun. Acest tarif este o baz de date destinat s indice dispoziiile legale comunitare aplicabile (msuri tarifare i netarifare) pentru un anumit produs, atunci cand acesta este importat pe teritoriul vamal al UE sau, dupa caz, cand acesta este exportat catre ri tere. TARIC se bazeaz pe Nomenclatura Combinata (NC - codificare la 8 cifre) care constituie nomenclatura de baz pentru Tariful Vamal Comun, utilizat n procesul de vamuire a mrfurilor precum si pentru intocmirea statisticilor de corner al Comunitii cu ri tere (EXTRASTAT) i a statisticilor de comer ntre Statele Membre (INTRASTAT). Baza de date TARIC este utilizat de administraiile vamale din Statele Membre pentru procesarea declaraiilor vamale de import / export din / catre ri tere; totodata, el este un instrument util de informare pentru operatorii economici. TARIC cuprinde dispoziiile referitoare la domeniul vamal, coninute n legislaia comunitar specific privitoare la: Sistemul armonizat de denumire si codificare a mrfurilor (S.A.), Nomenclatura combinat (N.C.), taxe vamale aplicabile; suspendri de taxe vamale; contingene tarifare; regimul tarifar preferenial (inclusiv pe baz de contingene tarifare prefereniale); sistemul generalizat de preferine tarifare (SGP) aplicabil rilor n curs de dezvoltare; taxe antidumping sau de compensate (antisubvenie); prohibijii la import i la export; restricii la import i la export; coduri adiionale; restituii la export; referiri cu privire la reglementrile comunitare care au introdus o masur tarifar sau netarifar; alte msuri tarifare si netarifare aplicabile in procesul de vamuire a mrfurilor. Baza de date TARIC-RO conine, n plus fa de baza de date TARIC, msurile naionale referitoare la restriciile impuse prin diverse acte normative raionale cu implicaii n activitatea vamal. Pentru fiecare masur (tarifar i netarifar) este prezentat actul normativ comunitar sau naional care instituie masura respectiv, eventualele documente cerute, note de subsol explicative.

3.2.6 Originea mrfurilor

Originea este "naionalitatea" economica a mrfurilor n comerul internaional. Exist dou tipuri de origine, preferenial i nepreferenial. Regulile de origine nepreferenial sunt folosite pentru a determina originea produselor
35

supuse msurilor de politica comercial, cum ar fi, taxe anti-dumping i de compensaie, embargouri comerciale, msuri de protecie i compensatorii., restricii cantitative, dar i pentru cote tarifare, pentru statistici comerciale, pentru achiziii publice. Pentru marcarea originii etc. In plus, restituirile la export in UE In cadrul Politicii Agricole Comune se bazeaz de cele mai multe ori pe originea nepreferenial. Originea preferenial confer anumite beneficii pentru mrfurile comercializate ntre diferite ri, n special taxe vamale reduse sau chiar zero. In ambele cazuri un element important n determinarea originii este clasificarea lor tarifar. Mrfurile comercializate sunt identificate in Comunitate printr-un cod numeric in Nomenclatura Combinata i nainte de a determina originea este esenial sa se determine codul CN. Originea preferenial este atribuita mrfurilor din diverse ri care respect anumite criterii de origine. n scopul obinerii originii prefereniale, n general regulile prevd ca mrfurile sa fie obinute n ntregime sau sa fie supuse unor prelucrri sau transformri specifice. Originea preferenial confer anumite beneficii tarifare (taxe reduse sau zero) pentru mrfurile comercializate ntre ri care au un astfel de acord ntre ele, sau atunci cand o ar acord unilateral astfel de beneficii. Pentru a obine origine prefereniala mrfurile dintr-o ar trebuie sa respecte condiiile specifice prevazute de protocolul de origine al acordului incheiat de Comunitate cu ara n cauz sau regulile de origine ale acordurilor autonome care prevad tratamentul tarifar acordat unilateral de Comunitate. Asta nseamna ca mrfurile fie (1) sunt fabricate din materii prime care au fost produse sau obinute n ara beneficiara fie (2) au suferit o anumita prelucrare sau transformare n ara beneficiara. Astfel de mrfuri sunt considerate "ORIGINARE". n toate acordurile exist o list de prelucrri sau transformri ce trebuie aplicate materialelor neoriginare pentru a obine statutul de produs originar. Aceste reguli sunt deseori numite "reguli de lista". Ele stabilesc prelucrarea sau transformarea minimi ce trebuie aplicat materialelor neoriginare astfel nct produsul rezultat s obtin statutul de produs originar. Prelucrri sau transformri care le depaesc pe cele prevazute n lista pot fi efectuate i nu afecteaz statutul de produs originar deja obinut. Structura listei cu prelucrari sau transformri ce trebuie aplicate materialelor neoriginare se bazeaz pe structura Sistemului Armonizat. Deci pentru a putea stabili ce prelucrari sau transformari sunt necesare pentru un produs anume este necesar sa se cunoasca clasificarea tarifara a acestuia. Origine nepreferenial - doua criterii de baza sunt utilizate pentru determinarea originii i anume produse "obinute n ntregime" i produse care au suferit o ''ultim transformare substanial". In cazul n care este implicat doar o ar se va aplica criteriul "obinut n
36

ntregime". In practic, acesta este limitat la produsele obinute in stare natural i produse derivate din acestea. Daca sunt doua sau mai multe ri implicate in procesul de producie al bunurilor, criteriul "ultima transformare substanial" determin originea acestor bunuri. In general criteriul ultimei transformri substaniale este exprimat n trei feluri: - Prin regula schimbrii (sub) poziiei tarifare n Sistemul Armonizat; - Prin lista de prelucrari i transformri asupra bunurilor, care confer sau nu originea rii in care aceste operaiuni sunt realizate; - Prin regula valorii adugate prin care creterea valorii datorata operaiunilor de asamblare i incorporarea de materiale reprezint un anumit nivel din preul de uzin al produsului Informaii de origine obligatorii (IOO) Sunt decizii emise n Romnia de Autoritatea Naional a Vmilor, care sunt obligatorii pentru autoritile vamale din toate Statele Membre n ceea ce priveste originea mrfurilor importate sau exportate dupa emiterea lor, cu condiia ca marfurile i circumstanele n care acestea au obtinut statutul de produs originar s fie identice cu cele descrise in IOO. Informaiile sunt valabile 3 ani de la data emiterii. Cererea pentru emiterea unei astfel de informaii se face in scris catre autoritile competente din Statul Membru n care aceasta informaie va fi folosit sau catre autoritile competente din Statul Membru n care solicitantul i are sediul. Informaiile sunt emise in cel mult 150 zile de la data acceptrii cererii. Prin prezentarea unei IOO nu se elimina necesitatea prezentirii unei dovezi de origine. Cererea pentru IQQ trebuie sa includa urmatoarele date: 1. numele i adresa titularului;
2. 3. 4. 5.

numele i adresa solicitantului n cazul n care persoana nu este titularul; temeiul juridic , n sensul art. 22 sj 27 din Codul Vamal Comunitar30; descrierea mnunita a mrfurilor i ncadrarea lor tarifar; compoziia mrfurilor i metodele de examinare folosite pentru stabilirea acesteia i preul lor de uzin, dac este necesar; condiiile care permit identificarea originii, materiile prime folosite i originea acestora, ncadrarea tarifar, valorile corespunztoare i descrierea circumstanelor (reguli de

6.

30

Regulamentul (CE) nr.450/2008 al Parlamentului European i al Consiliului din 23 aprilie 2008 de stabilire a Codului Vamal Comnuitar (Codul Vamal Modernizat) Art. 22 n scopul sigurrii unei mai bune protecii a intereselor financiare ale Comnunitii si ale statelor membre, o garanie ar trebui s acopere mrfurile nedeclarate sau declarate incorect ntr-un transport sau ntro declaraie pentru care aceasta a fost furnizat, pentru acelai notiv, angajamentul garantului ar trebui, de asemenea, s acopere cunantumul taxelor d eimport sau al export ce urmeaz a fi pltite ulterior controalelor de dupa acordarea liberului de vama. Art. 27 Normele n materie de declaraie vamale i pentru plasarea mrfurilor sub un regim vamal ar trebui sa fie modernizate i raionalizate i, n special , ar trebui s impun ca declaraiile vamale s fie de regul ntocmite pe cale ecectronic i s prevada doar un singur tip de declaraie simplificat. 37

schimbare a poziiei tarifare, valoarea adaugat, descrierea operaiunii sau transformrii, sau orice alta regula specific) ce permit intrunirea condiiilor; trebuie menionate n mod special regula exacta de origine aplicata i originea mrfurilor;
7.

mostrele, fotografiile, planurile, cataloagele sau alte documente disponibile privind compoziia mrfurilor i materialele componente i care pot ajuta la descrierea procesului de fabricate sau transformare suferit de materiale;

8.

acordul de a pune la dispoziie o traducere a oricrui document anexat n limba oficiala (sau una dintre limbile oficiale) a statului membru interesat, dac se cere acest lucru de catre autoritile vamale;

9.

orice date ce urmeaza a se consider confidenial, fie fa de public, fie fa de administraii; indicarea de catre solicitant dac, dup cunotinele sale, n Comunitate s-au solicitat deja ori s-au eliberat informaii obligatorii privind tarifele sau originea pentru mrfuri sau materiale identice sau similare cu cele menionate la (4.) sau (6.);

10.

11.

acceptul ca informaiile furnizate sa poata fi stocate intr-o baz de date a Comisiei cu acces public; totui, n afara art. 15 din Codul Vamal Comunitar 31, se aplic dispoziiile ce reglementeaz protecia informaiilor n vigoare n statele membere32. Orice persoan poate solicita autoritaii vamale atat informaii privind aplicarea

reglementarilor vamale n ceea ce privete clasificarea mrfurilor, cat i informaii tarifare obligatorii.

3.2.7 Declaraia vamal Mrfurile de export/import trebuie s fac n Romnia obiectul unei declaraii vamale, indiferent dac acestea sunt sau nu supuse conform reglementrilor in vigoare impunerii vamale. Declaraia vamal este un document prin care declarantul: solicit un regim vamal pentru marfa prezentat (export, import, reexport, etc.)

se angajeaz s i ndeplineasc obligaiile ce i revin potrivit regimului vamal (de exemplu: s plateasc taxele vamale aferente mrfii)

31

Regulamentul (CE) nr.450/2008 al Parlamentului European i al Consiliului din 23 aprilie 2008 de stabilire a Codului Vamal Comnuitar (Codul Vamal Modernizat) Art.15 pentru garantarea unui echilibru ntre necesitatea ca autoritiile vamale s asigure aplicarea corect a legislaiei vamale, pe d eo parte, i dreptul operatorilor economici de a fi tratai n mod echitabil, pe de alt parte, ar trebui s se acorde acestor autoritii competene extinse de control, iar operatorilor ar trebui s li se acorde un drept la o cale de atac. 32 www.customs.ro 38

furnizeaz informaiile necesare pentru stabilirea obligatiilor fiscale, asigurarea urmririi curente a operaiunilor de comer exterior, precum i pentru scopuri statistice. Documentele care nsoesc declaraia vamal pentru punerea in libera circulate sunt

urmatoarele: > factura n baza creia se declar valoarea in vama a mrfurilor; > declaraia cu elementele necesare pentru stabilirea valorii n vam a mrfurilor declarate; > documentele necesare pentru aplicarea unui regim tarifar preferenial sau a altor msuri de derogare de la regimul de drept comun aplicabil mrfurilor declarate; > toate celelalte documente cerute pentru aplicarea dispoziiilor ce reglementeaz punerea in libera circulaie a mrfurilor declarate; > documentele de transport sau, dupa caz, documentele aferente regimului vamal precedent; > lista coletelor sau un document echivalent indicand coninutul fiecrui ambalaj n cazul n care n vam se prezint o singur marf n mai multe ambalaje. Introducerca sau scoaterea din ar a mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror alte bunuri este permis numai prin punctele de trecere a frontierei de stat. n punctele de trecere a frontierei de stat i pe teritoriul rii sunt organizate birouri vamale care funcioneaz potrivit legii. La trecerea frontierei de stat, mrfurile, mijloacele de transport si orice alte bunuri sunt supuse controlului vamal i aplicrii reglementrilor vamale numai de autoritatea vamal.

3.2.8 Teritoriul vamal al Romniei Teritoriul vamal al Romniei cuprinde teritoriul statului romn, delimitat de frontiera de stat a Romniei, precum si marea teritorial a Romaniei, delimitata conform normelor dreptului internaional i legislaiei romne in materie. Teritoriul vamal al Romniei include i spaiul aerian al teritoriului rii i al mrii teritoriale33 . Reglementrile vamale se aplica in mod uniform pe intreg teritoriul vamal al Romniei, in masura in care nu exist dispoziii contrare prevazute in acordurile i conveniile internaionale la care Romnia este parte. Atunci cand apare o datorie vamal, drepturile legal datorate, se determin pe baza Tarifului vamal al Romniei. Dispoziiile, prevazute n alte acte normative, care reglementeaz domenii specifice schimbului de mrfuri se aplic, dupa caz, potrivit clasificrii tarifare a acelor
33

Legea nr. 86/2006 privind Codul Vamal al Romniei, art.3 39

mrfuri.

40

CAP. 4 PROTECIA TARIFAR INSTRUMENT AL POLITICII COMERCIALE

4.1 Efectele unei taxe vamale Barierele tarifare , cele mai simple msuri de politic comercial, sunt reprezentate de

taxe vamale percepute cu ocazia importului unui bun. Taxa vamal specific apare sub forma unei sume, fixat pe unitatea de msur fizic (de exemplu, 3 dolari pe barilul de petrol). Taxele ad valorem sunt taxe percepute sub forma unui procent din valoarea bunului importat (de exemplu, 25% pentru importul de camioane). i ntr-un caz i n cellalt, a ridica preul de vnzare al bunurilor importate. fiind ades efectul taxelor vamale este de

Tarifele vamale reprezint cea mai veche form de politic comercial, ns folosite a fost aceea de a proteja

utilizate ca surs de venituri pentru bugetul statului. Adevrata raiune pentru care ele au fost anumite sectoare economice. Astfel, la nceputul aceluiai secol, secolului al XIX-lea, Anglia folosea taxele vamale (faimoasele legi asupra grului) pentru a-i proteja agricultura contra concurenei strine, n vreme ce, la sfritul epoca recent, importana taxelor Germania i SUA apeleaz la msurile tarifare pentru a-i proteja noile sectoare industriale. n vamale a sczut, guvernele prefernd s protejeze industriile naionale prin msuri de natur netarifar. Cu toate acestea, nelegerea corect a efectelor produse de o tax vamal reprezint o condiie esenial pentru nelegerea celorlalte msuri de politic comercial.

Figura 1 Efectele unei taxe vamale n figura 1 sunt ilustrate efectele unei taxe vamale specifice, de x dolari pe unitatea de

41

gru34. Astfel, n absena taxelor vamale, preul grului ar fi egal cu preul mondial, att n ara importatoare ct i n cea exportatoare. O dat cu apariia taxei vamale, exportatorii nu vor mai fi de acord cu vnzarea bunului dect n cazul n care preul pe piaa rii importatoare urmare, preurile n depete preul de pe piaa rii exportatoare cu cel puin X dolari. Prin

ara importatoare cresc, iar cele din ara exportatoare scad pn la nivelul la care diferena de pre este de X dolari. Introducerea taxei vamale creeaz deci un ecart ntre preurile de pe cele dou piee. Taxa vamal duce la creterea preului n ara importatoare i reducerea puin. Ca urmare a scderii cererii, lui n ara exportatoare. Productorii din ara importatoare pot produce mai mult gru, la un pre mai ridicat, n vreme ce consumatorii vor cere mai importurile necesare vor fi i ele mai mici. n strintate, preul mai sczut va determina o cretere a cererii i o reducere a

ofertei, ceea ce va duce la apariia unei oferte pentru export mai mici. Astfel, volumul schimburilor scade, de la nivelul nregistrat n condiii de liber schimb, la nivelul corespunztor aplicrii de taxe vamale. La acest nivel al schimburilor, cererea de import este egal cu oferta de export.

Protecia tarifar, instrument al politicii comerciale Creterea preurilor n ara importatoare, de la P1 la P2, este mai mic dect nivelul taxei vamale: ntr-adevr, o parte a taxei vamale este absorbit prin reducerea preului de export i nu este deci trecut consumatorilor din ara importatoare. Regsim aici una din consecinele normale ale unei taxe vamale i a tuturor politicilor comerciale care limiteaz importul. Totui, n practic, acest efect este redus. Cnd o ar impune un tarif vamal, ponderea importurilor reducerea importurilor sale nu are dect un efect

sale pe piaa mondial este limitat astfel nct foarte slab asupra preului mondial.

Figura 2 ilustreaz efectul unei taxe vamale n cazul unei ri mici, situaie n care tariful vamal al acesteia nu poate afecta preurile de export. n momentul iniial, importul este liber: preul pieei este P decizia impunerii unor taxe vamale fiind
1,

producia intern (oferta)

este OO1 iar importul O1C1. Din diferite considerente, autoritile din ara respectiv iau asupra bunurilor importate, valoarea absolut a taxei vamale
2

P1P2. n aceste condiii, preul la care pot fi vndute bunurile pe pia este P

Productorii interni reacioneaz prin mrirea produciei interne de la OO1 la OO2. n acelai timp, importurile scad de la O1C1 la O2C2. Efectul asupra consumatorilor se reflect n reducerea
34

P.Krugman, M. Obstfeld, Economie Internationale, Ed. Du Boeck, 1997, p. 225-237 42

consumului de la

OC

la OC 2. Figura 2 ofer i informaii despre costurile i beneficiile Prin urmare, n termeni de utilitate, consumatorului, datorit creterii pe unitatea

impunerii tarifului. Astfel, creterea preului face ca, pentru aceeai cantitate achiziionat, cumprtorii s plteasc mai mult. valorii marginale a ultimei uniti cumprabile, satisfacia monetar cheltuit, scade. O parte din

suprapreul suportat de consumator revine

guvernului, sub forma prelevrilor vamale la bugetul statului. Acest transfer nu reprezint un cost pentru societate pentru c se presupune c administraia va folosi banii publici n folosul cetenilor.

Figura 2 Efectele unei taxe vamale asupra unei ri mici Taxa vamal a dus la creterea preului la bunul importat, de la P1 la P2. Producia va crete de la OO1 la OO2, iar consumul scade de la C1 la C2.

43

4.2 Costuri i beneficii ale introducerii de taxe vamale

n figura 3 sunt reprezentate costurile i beneficiile unei taxe vamale pentru ara importatoare.

Figura 3 Costurile i beneficiile unei taxe vamale Costurile i beneficiile diferitelor grupri pot fi reprezentate prin suma suprafeelor a, b, c, d i e. Taxa vamal determin creterea preurilor interne de la P
1

la P 2 i reducerea

preului extern de export de la P1 la P3 (vezi figura 1). Producia intern crete de la O1 la O2, n vreme ce consumul intern scade de la C1 la C2. Costurile i beneficiile pentru diferite grupe de persoane sunt exprimate prin suma suprafeelor corespunztoare celor cinci zone denumite a, b, c, d i e. S ne oprim mai nti asupra ctigurilor nregistrate de productorii autohtoni. Acetia primesc un pre mai ridicat, care se traduce ntr-un ctig suplimentar (a). n schimb, consumatorii autohtoni, care se confrunt cu actor al acestui joc este guvernul. colectate, respectiv c + e. Cum ctigurile i pierderile afecteaz grupe de persoane diferite, grup. Dac, de exemplu, surplusul productorului revine n cea mai mare parte unui grup de proprietari de resurse cu venituri ridicate, n vreme ce puterea de cumprare a consumatorilor
44

preuri mai mari, constat c situaia lor ncasrilor vamale

economic se deterioreaz. Pierderea consumatorilor este egal cu suma a + b + c+ d. Al treilea Ctigul su este proporional cu nivelul

evaluarea

costurilor i beneficiilor globale depinde de modul n care evalum efectul asupra fiecrui

scade, efectul generat de taxa vamal va fi diferit n raport cu situaia n care taxa vamal este impus asupra unor bunuri de lux, achiziionate de cei cu venituri ridicate, dar produse de cei cu venituri mici. Rolul jucat de guvern introduce o ambiguitate suplimentar: ncasrile vamale vor fi folosite pentru finanarea serviciilor publice sau vor merge s acopere deficitele bugetare ? n ciuda acestor probleme, specialitii caut s calculeze efectul net al unei taxe vamale aupra bunstrii naionale, pornind de la ipoteza c valoarea marginal a ctigului sau pierderii pentru o unitate monetar grup. Costul net al unei taxe vamale este: pierderea consumatorilor - ctigul productorilor ncasrile guvernamentale sau, nlocuind n relaia de mai sus simbolurile prezentate n figura 3, obinem: (a+b+c+d) - a - (c+e) = b+d-e Exist deci dou triunghiuri, care msoar pierderile i un dreptunghi, care msoar ctigurile compensatorii. Aceste ctiguri i pierderi se pot interpreta astfel: triunghiurile pierderilor reprezint piederea de eficien care deriv din faptul c o tax vamal provoac distorsiuni n evoluiile economice; dreptunghiul reprezint ctigurile n termeni de schimb care rezult din faptul c taxa vamal duce la reducerea preurilor de export. (exemplu: dolar) are aceeai valoare social pentru fiecare

Figura 4 Efectele nete ale unei taxe vamale Zonele b i d reprezint pierderile de eficien, iar dreptunghiul e ctigurile n termeni de schimb. Graficul din figura 4 sintetizeaz efectele nete generate de folosirea taxelor vamale. Efectele negative sunt reprezentate de triunghiurile b i d. Primul triunghi reprezint pierderea din distorsionarea produciei: ea deriv din faptul c o tax vamal i incit pe productorii naionali s
45

produc o cantitate mult prea mare de bunuri. Al doilea triunghi reprezint pierderea din distorsionarea consumului: ea rezult deoarece consumatorii autohtoni consum o cantitate mai sczut de bunuri. Ctigurile sunt msurate prin dreptungiul e: el rezult din reducerea preurilor de export provocat de taxa vamal. n cazul rilor mici, care nu pot influena semnificativ preurile externe, acest ultim efect dispare, astfel nct costurile generate de introducerea taxelor vamale depesc fr echivoc beneficiile. 4.3 Protecia nominal i protecia efectiv

n mod evident, cu ct taxele vamale au un nivel mai ridicat, cu att asigurat de tarife industriilor naionale este mai mare. Taxa

protecia

vamal aplicat asupra unui fiind

produs protejeaz nu numai industria, respectiv firma productoare de asemenea produse, dar i salariile muncitorilor i alte elemente de cost, incluse n ceea ce se cunoate ca valoare adugat35. n afara acestora (firma productoare i muncitorii si), taxa protejeaz i veniturile altor ramuri industriale, furnizoare de inputuri pentru firma taxele vamale percepute asupra /industria protejat. Aa de pild, bicicletelor au un efect pozitiv nu numai asupra firmei i

asupra salariailor firmei productoare de biciclete, dar i asupra firmelor care produc roi, cauciucuri i alte componente care se constituie n imputuri pentru industria de biciclete. Acest lucru demonstreaz faptul c efectul taxelor vamale trebuie msurat n integralitatea lui.

n plus, firmele dintr-o anumit ramur industrial nu sunt afectate numai de taxa vamal perceput asupra produsului finit, ci i de taxele asupra sau inputurilor. De exemplu, firma care produce biciclete va fi influenat negativ de taxele percepute asupra oelului pentru roi asupra cauciucului. Acest lucru complic i mai mult ncercarea de msurare a asupra materiilor prime, efectului taxelor vamale, percepute att asupra produselor finite ct i efect exercitat asupra unei firme individuale. Msurarea cantitativ a efectelor pe care ntregul set de taxe vamale le are asupra valorii adugate pe produs, ntr-o anumit industrie, se realizeaz cu ajutorul ratei proteciei effective.

Efectul protecionist al taxelor vamale mbrac dou forme: Protecia nominal, care se refer la valoarea integral a produsului finit supus impunerii vamale, egal cu nivelul taxelor vamale (de aceea, taxele vamale cuprinse n tariful vamal se mai numesc i taxele vamale nominale).
35

P.H. Lindert International Economics, ed Inwin, 1985, p. 126-128 46

Protecia efectiv, care vizeaz numai sporul valorii adugate, n condiiile impunerii vamale. Rata proteciei efective este egal cu procentul cu care ntregul set de taxe vamale, utilizat la un moment dat, determin creterea valorii adugate. Vom ilustra efectele pe care le genereaz o tax vamal produciei unui bun prin dou exemple. Exemplul nr.1: Considerm c o firm naional produce biciclete, cu un pre unitar de 200 u.m. ( 60 asupra diferitelor stadii ale

u.m. reprezint cheltuielile salariale i 140, cele materiale). Introducerea unei taxe vamale de 10% asupra bicicletelor permite creterea preului unei biciclete cu 20 u.m. n cazul n care cheltuielile materiale nu se modific, cheltuielile salariale pot crete cu 20 u.m. Acest lucru nseamn c taxa de 10% a dus la modificarea valorii adugate cu 33%: Rpe = (80 - 60)/60 = 20/60 = 33% Presupunem c se introduc taxe vamale i asupra importurilor de oel, cauciuc etc, de

5%. n acest caz, valoarea cheltuielilor materiale crete de la 140 u.m. la 147 u.m., deci valoarea adugat scade la 73 u.m. n acest caz, cele dou taxe, asupra produsului finit i asupra materiilor prime, a determinat modificarea valorii adugate cu 21,7%: Rpe = (73 - 60)/ 60 = 13/60 = 21,7% Exemplul nr.2: S presupunem c preul unui autoturism pe piaa mondial este de valoarea componentelor i pieselor de schimb este de 8000 dolari i c

6000 dolari. Considerm dou ri: una

din ele dorete s promoveze o industrie de asamblare n vreme ce cealalt ar, care are deja o asemenea industrie, vrea s dezvolte producia de componente i piese de schimb. Pentru a ncuraja industria autohton de automobile, prima ar stabilete o tax vamal de 25% asupra mainilor importate, permind astfel productorilor naioanlis fixeze un pre de 10.000 dolari fa de 8.000 ca pn acum. Ar fi, privind doar aceste cifre, eronat s credem c industria naional a primit o protecie de 25%. nainte de introducerea taxei vamale, asamblarea automobilelor se putea realiza n ar numai dac costul 2.000 piesele componente); dup acesteia nu depea dolari (diferena ntre preul de 8.000 pentru automobilul asamblat i 6.000 pentru introducerea taxei, asamblarea se poate face la un cost 10.000 dolari i costul pieselor (diferena ntre preul de
47

careajunge la 4.000 dolari

detaate). Aceasta nseamn c taxa vamal de proteciei efective de 100%.

25% a asigurat productorilor o rat a

S presupunem acum c a doua ar dorete s ncurajeze producia de schimb i impune o tax vamal de 10% asupra de schimb se modific de la

intern de piese

importului acestora: costul pieselor

6.000 dolari la 6.600 dolari. Chiar dac ara nu face nici o nainte de introducerea

modificare n taxele vamale asupra mainilor asamblate, de acum devine mai puin avantajos pentru industria autohton s asambleze local componentele. taxei vamale, asamblarea local a componentelor se putea face la un cost de 2.000 dolari ( 8.000 6.000), n vreme ce, dup introducerea taxei vamale, valoarea acestei activiti scade la 1.400 dolari (8.000 - 6.600). n consecin, taxa vamal asupra componentelor asigur o protecie pozitiv pentru productorii de componente i una negativ, de -30% (-600/2.000), la nivelul industriei de asamblare. Pe baza unor raionamente asemntoare, au fost puse la punct formule de calcul, menite s msoare rata proteciei efective. Astfel, o prim modalitate de calcul reine faptul c rata proteciei efective reprezint: Rpe = (Vat - Va)/Va unde: Vat reprezint valoarea adugat n cazul introducerii de taxe vamale, iar Va, valoarea adugat realizat nainte de introducerea taxelor vamale. Fundamentele comerului internaional Rpe se mai poate determina i dup formula: Rpe = (Vf x Tf - VmpTmp) / Vf - Vmp, unde Vf reprezint valoarea produsului finit, Tf taxa vamal asupra produsului finit, Vmp valoarea materiei prime, Timp taxa vamal asupra materiei prime.

Factorii care influeneaz Rpe36: 1. Rpe variaz direct proporional cu taxa vamal asupra produsului finit i invers

proporional cu taxele vamale asupra materiilor prime. Exemplu practic:

Produsul finit importat are o valoare de 100 dolari.

Materia prim reprezint

20%. Taxa vamal asupra produsului finit este de 10%, iar asupra materiilor prime de 0%. Rpe = ( 100 x 10% - 20 x 0%) / 100 - 20 = 10/ 80 = 12,5% Materiile
36

N. Sut, Comer internaional i politici comerciale contemporane, vol.I, Editura Independena Economic, 1999 48

prime se taxeaz cu 5%. Rpe = (100 x 10% - 20 x 5%) / 100 - 20 = 11,25% 2. Dac taxele vamale asupra materiei prime depesc taxele vamale produsului finit ( caz extrem de rar n practica internaional), proteciei nominale sau chiar nul. Taxa vamal asupra materiei prime crete la 20%. Rpe = (100 x 10% - 20 x 20%) / 100 -20 = 7,5% 3. Dispersia tarifar ( diferena ntre nivelul taxelor vamale pe grupe de proporional Rpe (crete dispersia, crete i pe invers).

asupra

Rpe va fi mai mic dect rata

produse, n

funcie de gradul lor de prelucrare: materii prime, semifinite, produse finite) influeneaz direct

Taxa vamal asupra produsului finit scade de la 10% la 8%, iar prime de la 5% la 0%.

asupra materiilor

Dispersia tarifar n to: Do = 10% - 5% = 5% Dispersia tarifar n t1: D1 = 8% - 0% = 8% Rpe 1 = (100 x 8% - 20 x 0%) / 100 -20 = 8/80 = 10% Ponderea manoperei (gradul de prelucrare) influeneaz invers proporional Rpe. n exemplele anterioare, manopera reprezenta 80%. S considerm c manopera reprezint 60%, taxa vamal asupra produsului finit fiind tot de 10%. Constatm c n formula folosit de noi, valoarea numitorului scade, deci valoarea ctului va crete. Rpe = ( 100 x 10% - 40 x 0%) / 100 - 40 = 10 - 0/ 60 = 16,6% Astfel, prin modificarea ponderii manoperei, n sensul scderii/creterii prelucrare la produsul respectiv, n condiiile meninerii produsului finit, sporul valorii adugate, valoare mult mai mic/mare creterea/reducerea Rpe. 4.4 Crearea i deturnarea de comer dect n perioada gradului de

acelorai taxele vamale asupra ceea ce determin

dei este acelai n valoare absolut, se compar cu o precedent,

Crearea unui bloc regional (uniune vamal i, n mai mic msur, zon de liber schimb) genereaz anumite modificri ale fluxurilor comerciale.

49

i revine lui Jacob Viener apariia uniunilor vamale

37

meritul de a fi elaborat teoria uniunilor vamale, artnd c efecte pozitive, ct i negative

poate determina att apariia unor

pentru fluxurile comerciale internaionale. Asemenea predecesorilor si, Viener a trebuit s simplifice realitatea, pornind de la ipoteze extrem de simplificatoare. Ulterior teoria sa a fost completat
38

. n viziunea altor economiti (R.G. Lipsey mondial poate duce la realizarea unui

i K. Lancaster), generalizarea liberului schimb la scar

optim economic deplin, n timp ce, liberalizarea comerului internaional numai la scar regional sau subregional, prin crearea de uniuni vamale, la realizarea aa-zisului optim de gradul doi, reprezentnd rul cel mai mic. Contribuia esenial a lui I.Viener const n introducerea noiunilor de creare i

deturnare de comer. Abordarea sa este una static, care nu ine cont de reaciile cererii i ale ofertei i nu ia n calcul dect un singur produs, independent de altele. Crearea de comer reprezint efectul benefic al crerii de uniuni vamale. Ea apare n cazul n care o ar, care producea ineficient un anumit produs (costuri mari), ajunge, ca urmare a apariiei unei uniuni vamale, s importe produsul respectiv dintr-o ar membr, n condiii de eficien ridicat. Deoarece produsul nu era importat din afar nainte de crearea uniunii vamale, rile care nu sunt membre ale acesteia nu sunt afectate. Prin creare intern de comer, Iacob Viner nelege apariia de noi fluxuri cadrul uniunii vamale, prin care sunt nlocuite sursele mai comerciale n

puin eficiente cu unele mai

avantajoase sub raportul costurilor. Atunci cnd fluxurile mai puin eficiente din interiorul uniunii vamale sunt nlocuite cu fluxuri mai eficiente din afar, fenomenul poart numele de creare extern de comer. Deturnarea de comer reprezint efectul nedorit al apariiei uniunilor vamale. Apare atunci cnd o ar, care importa anterior un produs de la una din rile rmase n afara spaiului integraionist, se reorienteaz ctre una din rile membre, ar ale crei produse au devenit eficiente n urma includerii n uniunea vamal. Prin reducerile discriminatorii de taxe vamale, rile ne-membre pierd piee n favoarea unor productori mai puin eficieni dintr-o ar membr, ceea ce duce la reducerea eficienei la scar mondial, ca urmare a faptului c a aprut o deturnare a comerului, de la surse care aveau costuri mai reduse spre altele, care au costuri mai mari. Deturnarea sau devierea sau reorientarea de comer reprezint nlocuirea surselor mai
37

J. Meade, The Theorz of Custon Union, Allen and Unwin, 1953, R.G. Lipsey, the Theorz of Custom Unions. A General Equilibrium Analzsis, Weidenfeld and Nicolson, 1970 etc.
38

50

eficiente (sub aspectul costurilor) din afara uniunii vamale cu surse mai puin eficiente din interior. Acest lucru a devenit posibil prin liberalizarea schimburilor n interiorul uniunii vamale i instituirea unor msuri protecioniste fa de teri. I.Viener a artat faptul c apariia uniunilor vamale genereaz att efecte de creare, ct i de deturnare de comer, efectul net fiind dat de diferena dintre acestea. Astfel, dac uniunea vamal domin efectele de creare de comer, acest lucru contribuie n mod pozitiv la liberalizarea comerului internaional, iar dac domin efectele de deturnare, acest lucru va avea o influen nefavorabil asupra fluxurilor comerciale internaionale. Ipotezele simplificatoare Teoria lui Viener pornete de la urmtoarele ipoteze simplificatoare:

Trei ri, A, B i C; A i B formeaz o uniune vamal, C reprezint terii; ara C este i cea mai eficient; Costurile de producie sunt constante i oferta nelimitat; Nu se precizeaz nivelul taxelor vamale suprimate. Raionamentul vizeaz o pia cu un singur produs, considerat ca independent de

pieele altor produse, deci n echilibru parial. Preul mondial este P1. Se disting dou situaii: Cazul n care nu exist relaii comerciale cu alte ri nainte de crearea UV, preul (incluznd taxa vamal) era P2 n ara B i P4 n ara A. Preurile coincideau cu preurile de echilibru, deci nu se realiza import. Dup realizarea UV, consumul crete n ara A de la C 3 la C2, iar producia scade. n ara B, se produce cantitatea O b, se consum C b i se export CbOb ctre ara A. Acesta este descompune n efectul asupra produciei, x, i asupra Q3C3 multiplicat de efectul de creare de comer, care se scderea preului P4P3. n ara B, se produce o cretere de pre, de la P consumatori, e. Exist i un efect asupra produciei i productorilor i astfel ara B ctig. n total a existat: o compensare pentru A, ctig pentru B, iar restul lumii nu este afectat, pentru c nu existau relaii cu cele dou ri, nici nainte, nici dup crearea UV. Efectul de creare
51
2

consumului, z. Efectul total este x+u+z, suprafa egal cu importul

la P 3, care determin o pierdere pentru asupra consumului, dar, pentru ara B, exportul

pierderea consumatorilor este mai mult dect compensat de ncasrile din

este deci covritor. Cazul n care exist relaii comerciale cu ri tere Presupunem c preul iniial (inclusiv taxa vamal) n A este P4, mai mic dect P4, iar n B rmne tot P2. n vreme ce situaia din ara B rmne aceeai, cea din ara A se modific. Astfel, cantitatea consumat, OC4, este furnizat n parte de producia intern, OO4 , i n parte de importurile din restul lumii, O4C4, ncasrile vamale fiind O4C4 x P1P4 . Formarea UV genereaz un dublu efect: un efect de producie, producia intern scznd de la O4 la O3 (triunghiul X); un efect de consum, consumul crete de la OC4 la OC3 (triunghiul Z).

52

Cele dou triunghiuri, X + Z, reprezint efectul de creare de comer. Dar ara A nu mai import din restul lumii, unde preurile sunt mai mici, ci partenerul su B, cu preuri mai mari dect preurile mondiale, dar x P1P3, aceast zon corespunznd deturnrii de comer. Pentru ara A trebuie comparat amploarea celor dou efecte. Pentru ara B, ca i n situaia anterioar, exist numai un efect de creare de comer. Pentru restul lumii, crearea uniunii duce la o restrngere a schimburilor comerciale (vezi figura 4). de la

devenite competitive prin

dispariia taxelor vamale. Acest lucru implic o cheltuial suplimentar, reprezentat prin O4C4

n concluzie, se nregistreaz urmtoarea situaie:

suma algebric a celor dou efecte pentru A; ctig pentru B; pierdere pentru restul lumii.

Zona de liber schimb nainte de formarea zonei de liber schimb:

B produce i consum OQ la preul P 2 i nu face nici un fel de importuri; A produce OO

4

i consum OC

la preul P 4, A va importa diferena O4C4 din

restul lumii, la preul P1; ncasrile fiscale sunt z + u. Dup formarea zonei de liber schimb: Oferta zonei, OQ + OO 2 la preul P 2, este inferioar cererii din zona OQ+OC 2, dar diferena O 2C2 este mult mai mic dect capacitatea de ofert a rii B la acest nivel de pre, deci B va exporta spre A aceast diferen, O2C2, la preul P2 i va importa pentru sine OQ, din restul lumii, la un pre mai mic, P
1.

Cu alte cuvinte, preul de echilibru n

zon va fi egal cu preul cel mai mic al celor doi parteneri, nainte de formarea ZLS.

n ara A, expansiunea comercial, respectiv crearea de comer (trade creation), se regsete n efectul pentru producie, reprezentat prin triunghiul x i n efectul pentru consum, triunghiul z.

Efectul de deturnare este reprezentat de y, reprezentnd deturnarea importului O4C4 n favoarea partenerului. n ara B, creterea ncasrilor vamale este reprezentat de dreptunghiul a, care corespunde ctigului nregistrat de ara B, care reexport spre A ceea ce import la un pre sczut de pe piaa mondial.Restul lumii
53

ctig de asemenea, pentru c export spre B mai mult dect nainte spre A (OQ este mai mare dect O 4C4), iar ara A import la un pre mai sczut. Prin urmare, toat lumea are de ctigat. Uniunea vamal n cazul n care A i B formeaz o uniune vamal, preul corespunztor tarifului vamal comun reprezint o medie a preurilor anterioare. n cazul nostru, considerm c P3 reprezint media aritmetic a preurilor P2 i P4. Efectele de creare, X + Y, (efectul de producie i efectul de consum) sunt superioare efectului de deturnare, Z, dar inferioare situaiei nregistrate n cazul zonei de liber schimb. Consumatorii din B nregistreaz o mic pierdere, (triunghiul f), iar productorii, o alta, (triunghiul e). n plus, uniunea nu are nevoie s recurg la importuri. n concluzie, ctigul total este mai mic dect n cazul precedent. Pentru a realiza i mai bine diferenele ntre conceptele de mai sus, prezentm n

continuare un prim exemplu n care consumatorii francezi, n urma crerii unei uniuni vamale ntre Frana i Germania, vor prefera s achiziioneze biciclete germane, produse mai eficient.

Productorul cu cele mai ridicate costuri sunt SUA, care nici nu au ptruns pe piaa francez sau german, unde preurile sunt mai mici. Prin crearea unei uniuni vamale ntre Frana i Germania, taxele vamale aplicate de francezi asupra bicicletelor germane devin zero, consumatorii francezi prefernd aceste biciclete, de 70 dolari, bicicletelor locale, de 80 dolari. ntre Frana i Germania este astfel evident efectul de creare de comer; SUA nu au fost afectate negativ de apariia acestei uniuni vamale, deoarece nici anterior nu aveau n Europa o pia de desfacere, deci nu au pierdut nimic. n exemplul urmtor este prezentat efectul fenomenului de deturnare de comer.

Conform datelor din tabel, n perioada to, cnd fiecare ar aplica taxe
54

vamale fa de

teri, n mod nediscriminatoriu, consumatorii francezi achiziionau biciclete americane ( 110 dolari fa de 120). n t1, prin crearea uniunii vamale ntre Frana i Germania, productorii americani pierd piaa, n faa bicicletelor germane (100 dolari fa de 110). Acest lucru nseamn c productorul cel mai eficient a fost eliminat de unul mai puin eficient discriminatoriu al taxelor vamale. Se nregistreaz astfel o spre Germania. n concluzie:

prin efectul

deturnare de comer dinspre SUA

cele mai bune situaii de creare comer se ntlnesc atunci cnd o elasticitate ridicat, iar costurile rilor

cererea de import are

membre sunt la fel de joase ca i n restul lumii;

situaiile de deturnare de comer se ntlnesc atunci cnd cererea de import este inelastic, iar costurile n interiorul noii uniuni vamale sunt mai ridicate dect n restul lumii. Probleme pentru reflecie 1. ara Pmnturile natale este gata s ncheie un acord privind realizarea unei

zone de liber schimb cu ara Pmnturile strintii. nainte de realizarea uniunii, Pmnturile strintii importau 10 milioane tranzistoare din afara rii, cu 100 dolari i un tarif de 30 dolari pentru fiecare tranzistor. Preurile interne pentru realizarea unui tranzistor erau de 110 dolari n Pmnturile strintii i Pmnturile natale. a. Dup realizarea zonei de liber schimb, care va fi costul, a deturnrii de comer ctre Pmnturile strintii? b. Care ar trebui s fie nivelul importurilor realizate de zone, pentru a compensa costul deturnrii de comer ? 2. La un moment dat, ntr-o anumit ar, se import televizoare, taxa vamal fiind de 30%. n interior, televizorul se realizeaz cu un pre de 6 milioane lei, din care 45% reprezint componentele, iar restul manopera (se consider profitul egal cu zero). a. S se determine rata proteciei efective n cazul n care taxa vamal la importul de televizoare crete la 50%. b. Care va fi rata proteciei efective n cazul n care se introduc taxe vamale i asupra componentelor, de 10%? 3. Construii un exemplu pentru a demonstra influena dispersiei proteciei efective. 4. n situaia aderrii Romniei la UE, comentai efectele de creare i deturnare de
55

130 dolari n

pentru Pmnturile natale,

Pmnturile natale din alte

tarifare asupra ratei

comer care se vor manifesta, pentru fiecare din cele dou pri. 5. Construii un exemplu pentru a demonstra efectele de creare i Comentai situaia aleas. deturnare de comer.

56

CAP 5 . STUDIU DE CAZ: O ACHIZITIE INTRACOMUNITAR I UN IMPORT DIN AFARA UE LA SC SEWS ROMANIA SRL

5.1. Prezentarea societii SC SEWS ROMANIA SRL Societatea Comercial SEWS Romania S.R.L este organizat conform Legii 31/1990, ca o companie cu capital privat 100% strin, nregistrata la Oficiul Registrului Comeitului Hunedoara la data de 4 August 2000, J20/468/2000, GUI 13276556. S.C. SEWS Romania S.R.L. cu sediul in Deva, Calea Zarandului nr.166 (DN7), judeul Hunedoara (denumit n continuare "SEWS" sau "Societatea"), este o societate de drept romn cu personalitate juridic fiind imatriculat la Regsirul Comerului sub nr. J468/2000. Societatea a fost inflinat n 4 august 2000. La 31 decembrie 2008 Societatea are un capital social de 78.473.231 lei mparit in 100 pari sociale, definut n proporie de 100% de Sumitomo Electric Wiring SystemsEurope Ltd.(SEWS-E). Obiectul de activitate al Societii este fabricarea de articole din fire metalice (cabluri electrice pentru autoturisme). Societatea are ncheiate contracte n regim de perfecionare activ cu suspendare (import materia prim n regim de suspendare a taxelor vamale i export produsul finit catre beneficiarul perfecionrii) cu urmatorii parteneri strini, membrii ai grupului: Sumitomo Electric Wiring Systems (Europe) Ltd. din Marea Britanie (principalul furnizor de materii prime si beneficiar al produsului Unit) SEWS Polska Sp.Z.o.o. din Polonia. Printre principalii parteneri de afaceri ai societii se regsesc: Sumitomo Electric Industries Ltd Japan (furnizor) SEWS Slovakia s.r.o. (furnizor) Leoni Kabel Polska Sp.z.o.o. (furnizor) Leoni Wiring Systems UK Ltd. (furnizor) Sofanou Franta (furnizor) Molex Elektronik GmbH Germania (furnizor) Yazaki Europe Ltd.Belgium (furnizor) TRW Carr France SNC (furnizor) FCI Automotive France (furnizor) Robert Bosh Germany (furnizor)
57

 Tyco Electronics Germany (furnizor) DELPHI Packard Austria GMBH & CO KG (furnizor). 5.2 Achiziie Intracomunitara ntre societatea romn SEWS ROMANIA SRL i societatea austriac DELPHI PACKARD AUSTRIA GMBH & CO KG La introducerea n Romnia a unor bunuri dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene NU se intocmesc formalitti vamale. n ceea ce privete TVA-ul de import, tranzaciile intracomunitare sunt supuse TVA prin sistemul taxrii inverse. Achiziiile intracomunitare reprezint dreptul de a dispune, n calitate de proprietar, de bunuri mobile corporate expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor sau o alt persoan n numele furnizorului, dintr-un stat membru al Uniunii Europene n alt stat membru. Societatea comerciala SEWS ROMANIA SRL nregistrat n scopuri de TVA cumpar mrfuri n valoare de 455.70 EUR de la societatea austriac DELPHI PACKARD AUSTRIA GMBH & CO KG, factura aferent acestei operaiuni de vnzare-cumprare are numrul 980017736 din data de 08.04.2009 (anexa Al). Pentru ca aceast tranzacie s fie considerat intracomunitar i s beneficieze de regimul de taxare inversa, trebuie ndeplinite urmatoarele condiii: - ambele societi trebuie s comunice coduri valabile de TVA nregistrate la organele fiscale din (arile lor: SEWS ROMANIA SRL - ROI3276556, DELPHI - ATU57838914, rubrica (2) a facturii 980017736/08.04.2009 - obiectul tranzaciilor trebuie s fie numai bunuri economice corporate: conectori avand incadrarea vamala 85389099; - pentru aceasta tranzacie trebuie s se fac dovada transportului: condiia de livrare este CPT Alba (carriage paid to Alba) - transport platit pana la Alba - nseamn c vanztorul livreaz i trebuie s plateasc costul transportului pana la destinaie - Alba lulia, iar cumprtorul suport toate riscurile, precum i orice alte cheltuieli care apar dup ce mrfurile au fost livrate. Nendeplinirea unei condiii din acest set atrage dup sine impozitarea cu TVA a tranzaciei din partea furnizorului, adica partea care este obligata la plata TVA. Fluxul informaional contabil al unei astfel de tranzacii este urmatorul: 1. cumprtorul SEWS ROMANIA SRL comunica un cod valabil de TVA RO13276556 vanztorului DELPHI, pe care acesta 11 va verifica pe reeaua europeana in vederea confirmrii valabilitii lui - daca acest cod de TVA nu este valabil, furnizorul va intocmi factura de vnzare cu TVA aferent rii sale de origine; 2. transportul trebuie s fie facut de ctre furnizor CPT Alba sau un alt ter n numele acestuia 58

dac nu se face dovada transportului, furnizorul va ntocmi factur de vnzare cu TVA aferent rii sale de origine; 3. existena bunurilor economice corporale face diferenierea acestor tranzacii fr de cele care au ca obiect prestarile de servicii derulate intre doua entiti economice europene din doua state membre diferite, care au un alt regim de impozitare din punctul de vedere al TVA. Dac societatea romn SEWS ROMANIA SRL a nregistrat o achizijie intracomunitar, atunci n mod automat societatea austriac DELPHI trebuie sa inregistreze o livrare intracomunitar pentru a avea un circuit informaional complet la nivel european. Astfel pe factur se specific faptul ca este vorba despre o achizitie intracomunitar Jntracommunity delivery-VATexemption, art 138(1) of dir, 2006/112/CE of 28 Nov 2006". In aceste condiii: 1. furnizorul - societatea austriac DELPHI va contabiliza o vnzare de bunuri economice prin evidenierea creanei fa de societatea romn si a unui venit impozabil fa de statul austriac. Aceasta tranzacie este scutit de TV A, deoarece se ndeplinesc toate condiiile circuitului european al achiziiilor si livrarilor intracomunitare; 2. cumpratorul - SEWS ROMANIA SRL va contabiliza o achiziie de marf concomitent cu datoria fa de furnizorul austriac, fr a deduce TVA, deoarece, daca sunt ndeplinite condiiile unor astfel de tranzacii, se va contabiliza prin sistemul taxrii inverse, prin cota de TVA din Romania. Respectnd condiiile enunate, aceste tranzactii nu sunt impozabile cu TVA n cele doua state membre, utilizandu-se pentru informare i urmarire sistemul taxrii inverse. 5.3 Import din afara UE ntre societatea roman SEWS ROMANIA SRL i societatea japoneza SUMITOMO ELECTRIC INDUSTRIES, LTD JAPAN La introducerea in Romnia a unor bunuri dintr-un stat care nu este membru al Uniunii Europene se ntocmesc formaliti vamale. Societatea comercial SEWS ROMANIA SRL cumpar materii prime pentru fabricarea de cabluri electrice pentru autoturisme n valoare de 61911.14 EUR, de la societatea japonez SUMITOMO ELECTRIC INDUSTRIES LTD, factura aferent acestei operaiuni de vanzare cumparare are numarul SEC08SA134/12.11.2008 (anexa A3). In momentul n care marfa a ajuns la destinaie - Alba lulia, a fost preluata de comisionarul vamal SC RCS COMISIONAR SA care a indeplinit n numele i n contul importatorului SEWS ROMANIA SRL declararea n detaliu a mrfurilor prin depunerea la autoritiile vamale a declaraiei scrise pentru importul, depozitarea i alte operaiuni de vamuire, prezentarea mrfurilor declarate la controlul vamal i achitarea la vama a drepturilor cuvenite bugetului de stat. Declaraia vamal de import
59

aferent acestei operaiuni este DVI nr 60/07.01.2009 (anexa A2) i prezint detaliat bunurile importate, valoarea transportului pentru aceste bunuri separate, valoarea vamal a mrfurilor i valoarea TVA. Pe lang declaraia vamal, importatorul a depus la organele vamale i o serie de alte documente: factur de marf - SEC08SA134/12.11.2008 care reprezint documentul primar de dovada de origine - pe factur de marf exist o declaraie care atesta orgina japonez a lista de colisaj - PACKING LIST (anexa A4) care cuprinde numarul coletelor: 44 palei eviden, identificare i evaluare n vam a mrfurilor de import; mrfurilor "ALL GOODS ARE ORIGIN OF JAPAN"; n ordinea marcrii lor, denumirea reperelor de marf care se gsesc n fiecare colet, specificanduse denumirea, cantitatea fr indicarea valorii; documentele de transport, prin care se face dovada cantitii livrate, Scrisoare de transport maritim - waybill NXXEU801630 (anexa A5) - n care se precizeaz: - numele vasului NYK TERRA - locul de ncrcare a vasului portal NAGOYA, Japonia - locul de descrcare a vasului portul CONSTANTA, Romania - locul de livrare a mrfurilor Alba lulia, Romania - numele containarului TRLU6294595 Scrisoare de transport CMR (anexa A6) n care se precizeaz ca mrfurile vor fi ncarcate n data de 05.01.2009 din AG1GEA i vor fi transportate cu tirul CT73GBT/CT666BT pan la Alba lulia. factura de transport nr 816511/16.12.2008 (anexa A7), ntrucat condiia de livrare este FOB NAGOYA (FREE ON BOARD) - FRANCO LA BORD Nagoya (portul de incrcare convenit), vnztorul i indeplinete obligaia de livrare dup ce marfa a trecut de balustrada vasului, n portul convenit, i a fost vmuit de acesta pentru export, moment din care riscurile si costurile se transfera cumparatorului SC SEWS-R. Calculul Taxelor Vamale Declaria vamal de import DVI nr 60/07.01.2009 cuprinde 13 poziii tarifare, stabilite conform Tarifului vamal al Romniei pentru bunurile importate. Pentru deteminarea valorii n vam a mrfurilor s-a transformat n lei valorea in EUR, care trebuie aplicata n scopul determinrii ncadrrii tarifare a mrfurilor i a drepturilor de import. Cursul de schimb folosit-la determinarea acestei valori este cursul de schimb stabilit si comunicat de Banca National a Romniei n penultima zi de miercuri a lunii anterioare lunii n care se utilizeaza - n cazul nostru cursul de schimb este 3.9649 (din penultima zi de miercuri din decembrie 2008 mai precis din data de
60

24.12.2008). VV = (PE + T + A)*CS VV - valoarea in vam, respectiv preul franco frontiera romana, exprimat n lei PE - preul mrfii exprimat n valut (EUR), condiia FOB T - preul transportului pe parcurs extern A - preul asigurrii, n valut CS - cursul de schimb al leului, n cazul nostru CS este 1 EUR = 3.9649 RON n tabelul de mai jos este calculat suma total datorata de SC SEWS-R bugetului de stat la acest import, acest tabel reprezinta un rezumat al declaraiei vamale aferente acestui import. DVI 60/07.01.2009 Nr Crt Denumirea mrfii Valoarea Codul Procent Valoare baza de TVA statistics mrfurilr Taxa Taxa calcul 19% (valoarea Vamal Vamal impozit in vam)lei 31 46 1968 4521 15136 2628 1862 29416 18546 40015 12132 98 41643 5914 83960 33 47-AOO 47-AOO 47-BOO 47BOO 98 294 954 171 121 1912 464 1000 328 2 0 219 3107 8670 2066 4815 16090 2799 1983 31328 19010 41015 12460 100 41643 6133 87067 393 915 3057 532 377 5952 3612 7793 2367 19 7912 1165 16543 50637 Suma total datorata la bugetul de stat 47 491 1209 4011 703 498 7864 4076 8793 2695 21 7912 1384 19650 59307

rub DVI 1 2

mastic tuburi de protecie din plastic 3 benzi adezive din plastic 4 benzi, plci din plastic 5 bureti din spum poliuretanic 6 clipsuri, cleme din plastic 7 garnituri i etanri din cauciuc 8 articole din cauciuc 9 cleme metalice 10 sigurane 11 elemente de contact pentru cabluri 12 conductori izolai cu mase plastice 13 conectori din Total General

32141010 5% 39173990 6.5% 39191011 6.3% 39191061 6.5% 39211310 6.5% 39269097 6.5% 40169300 2.5% 40169957 73269098 85361090 85369010 ~25%~~ 27% 2.3% scutire

85444993 3.7% 85472000 3.7%

Pentru a ntelege modul n care s-a ajuns la cifrele din tabel voi prezenta paii care s-au parcurs n scopul determinarii taxelor vamale n cazul primului articol - "mastic" , modul de calcul este acelai i pentru restul articolelor. PE Mastic = 479.55 EUR (rubrica 42 din DVI)
61

T Mastic = 67 RON (rubrica 44 din DVI) ~ 16.81 EUR VV Mastic = (479,55 + 17) * 3.9649 1968 RON VV Mastic = 1968 RON Conform Tarifului vamal a Rom niei ncadrarea tarifar aferent acestui bun este 32141010 cu un procent al taxei vamale de 5 % ( 0,05 ). Taxa vamal care trebuie platit este determinat astfel: TV- V V * 0.05-1968* 0.05 TV = 98 RON. Se percepe i o tax asupra valorii adaugate de 19% astfel: TVA = 0.19 * (1968+98) - 0,19 * 2066 TVA = 393 RON Suma total datorata la bugetul de stat pentru importul acestui articol este egal cu: TV+TVA = 98 + 393 Suma datorat = 491 RON Cuantumul taxei vamale aferent fiecrui bun importat este diferit, fiind dat de incadrarea tarifar care i s-a stabilit. Pentru efectuarea acestui import de materii necesare fabricrii de cabluri electrice pentru autoturisme n valoare de 61911.14 EUR, societatea SEWS ROMANIA SRL a avut o datorie total la bugetul de stat de 59307 RON (Cuantumul impozitarilor - Total General), din care 8670 RON reprezint valoarea taxelor vamale i 50637 RON reprezint TVA import. Dup ce s-a depus declaraia vamal i celalalte documente, serviciul vamal din Alba Iulia a procedat la validarea declaraiei vamale. In acest sens, s-au efectuat urmatoarele activiti: controlul documentelor, confruntarea datelor din declaratie cu cele din documentele anexate, controlul fizic al mrfurilor, verificarea calculelor drepturilor i impozitelor. Dup ncheierea controlului i a verificrilor, s-au achitat drepturile i taxele vamale, iar serviciul vamal a aplicat semnatura i tampila pe declaraia vamal, act ce confirm validarea acesteia. Din acest moment SC SEWS-R a putut dispune de marfurile ce au facut obiectul declaraiei vamale DVI 60/07.01.2009, mrfurile fiind libere de vam.

62

CONCLUZII Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n comerul internaional. Aceasta intervenie a statului n economic se realizeaz pe doua cai: direct i indirect. Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau exporturilor (este vorba de contingentari, prohibiii etc), fie prin reglementarea schimburilor. Intervenia direct ridica probleme destul de delicate, deoarece poate conturba relaiile dintre state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n perioadele urmatoare. Intervenia indirecta se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care fac obiectul tranzaciei externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevazut prin lege. Utilizarea taxelor vamale produce asupra funcionarii economiei o serie de efecte pozitive, dintre care cele mai importante sunt:

protecia vamal prin care se limiteaz sau chiar se elimina concurena nedorit a reducerea importurilor i stimularea produiei indigene, protejnd astfel fora de un regim vamal propriu permite adoptarea de masuri cu caracter sancional fa de

firmelor i produselor strine si se ncurajeaz ramurile i subramuriile proprii;

munc indigen i locurile de munc;

acei parteneri comerciali care promoveaz o politica discriminatorie sau care instituie, n mod unilateral si nejustificat, masuri protecioniste;

permite statului respectiv sa participe la negocierile internaionale i s beneficieze de

consecinele pozitive ale reducerilor tarifare reciproce sau de msurile cu caracter preferenial;

folosirea de taxe vamale de import genereaza ins, pentru consumatori, pierderi

importante ca urmare a fenomenului de cretere a preurilor pe piaa intern ceea ce determina i o reducere generala a consumului. Ansamblul taxelor vamale ale unei ri se constituie n tariful vamal. Tariful vamal stabileste modul concret de aplicare al taxelor vamale pe fiecare produs in parte. Practic este reprezentat de o list vamal care cuprinde toate produsele ce fac obiectul comerului internaional i conine precizri precise privind modul de percepere al taxelor vamale.

63

Bibliografie Acordul general asupra tarifelor i comerului (GATT - General Agreement on Tariffs and Trade) Ciobanu, Gheorghe, Tranzactii economice internaional, Ed. Imprimeria ,,Ardealul Cluj-Napoca, 2004 http://eur-lex.europa.eu/ro/accords/accords.htm http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/fmante-publice/ KRUGMAN, P., Economie Internationale, Ed. Du Boeck, 1997 Legea nr 86/2006 privind Codul vamal al Romniei LIPSEY, R.G., The Theory of Custom Unions. A General Equilibrium Analysis, Weidenfeld and Nicolson, 1970 MEADE, J., The Theory of Custom Union, Allen and Unwin, 1953 MIRON, D., Politici comerciale, Bucureti,Editura Luceafrul, 2003 NEME, C., Economie internationale. Fondements et politiques, Litec, 1996 OBSTFELD, M., LINDERT, P.H., International Economics, Ed. Irwin, 1986 Postelnicu, Ctlin, Economic Internaional, Cluj-Napoca, 2002 Regulamentul (CE) nr. 450/2008 al Parlamentului European i al Consiliului din 23 aprilie 2008 de stabilire a Codului Vamal Comunitar (Codul Vamal Modernizat) RUJAN, O., Teorii i modele n comerul internaional, Bucureti, Editura All, 1995 SUT, N., Comer internaional i politici comerciale SUT-SELEJAN, S., contemporane, Bucureti, Editura Economic, 2003 Teodor Hada, Radu Barbuta, Fiscalitatea i contabilitatea firmeL Alba lulia 2003 VIENER, J., The Custom Union Issue, New York, Carnegie Endowment for International Peace, 1950 www.anaf.ro www.customs.ro www.declaratie-intrastat.ro www.euroavocatura.ro/dictionar/ www.insse.ro www.intrastat.ro www.mfinante.ro www.wto.org

64

65