EN MENCIN POLTICA FISCAL Y TRIBUTACIN

LA EVASIN TRIBUTARIA EN LA RENTA DE

CUARTA CATEGORA Y LA EMISIN DE RECIBOS DE HONORARIOS POR ABOGADOS EN EL AO 2010-2011

Trabajo Monogrfico presentado por SUSAN EMILY PEA DAZ CARMEN ALVARADO GARAY

-1-

INTRODUCCIN

El presente trabajo de investigacin est relacionado con la problemtica de los trabajadores independientes al no emitir recibos por honorarios a fin de evitar el pago del impuesto a la renta de cuarta categora. Asimismo, la direccin de este trabajo se encuentra fijada en un determinado sector de trabajadores profesionales independientes que ejercen la funcin de defensora, es decir, se encuentra dirigida a un determinado grupo de abogados que en el ejercicio de sus funciones se encuentran registrados como contribuyentes ante la administracin tributaria pero sin embargo no declaran el pago del impuesto, existiendo una desproporcin entre lo consumido y lo pagado, causando desbalance en la recaudacin de los ingresos pblicos para cada ao fiscal. El objetivo principal es determinar es el porcentaje de evasin tributaria en el impuesto a la renta de cuarta categora a travs de la emisin del recibo por honorario y a la vez lograr que los trabajadores independientes obtengan mejor orientacin respecto a la formalizacin y al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La administracin tributaria es la responsable directa en determinar las alternativas necesarias para contrarrestar el incremento del porcentaje de evasin tributario respecto al impuesto a la renta de cuarta categora y as evitar que los trabajadores independientes dejen de cumplir con sus obligaciones tributarias. Asimismo, el Estado no se ver en la obligacin de crear nuevos impuestos que apoyen a balancear los baja de los impuestos a causa de la desproporcin que existe entre el consumo y el pago de los impuesto por los trabajadores independientes de cuarta categora.

-2-

LA EVASIN TRIBUTARIA EN LA RENTA DE CUARTA CATEGORA Y LA EMISIN DE RECIBOS DE HONORARIOS POR ABOGADOS EN EL AO 20102011 NDICE PRESENTACIN..03 PREFACIO..04 LISTA DE CUADROS...05 LISTA DE GRFICOS..06 CAPTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

1.1 Descripcin del problema.07 1.2 Definicin del problema.......08 1.3 Formulacin de objetivos.09 1.3.1. Objetivo general...10 1.3.2. Objetivos especficos..11 1.4 Justificacin e importancia del estudio12 1.4.1 Justificacin prctica.13 1.4.2 Justificacin terica..14

CAPTULO II MARCO TERICO O REFERENCIAL

2.1 Marco terico (Antecedentes)..15 2.2. Bases tericas16 2.3. Marco normativo (Nacional, extranjera e internacional)..17 2.4. Marco jurisprudencial (Nacional, extranjera e internacional)..18 2.5. Marco conceptual...19

-3-

CAPTULO III

CAPTULO IV DISCUSIN O ANLISIS

CAPTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

6.1 Conclusiones20 6.2 Recomendaciones o propuestas (Aportes)....21 REFERENCIAS (BIBLIOFRAFA)...22 ANEXOS O APNDICES.23

-4-

CAPTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

1.1 DESCRIPCIN DEL PROBLEMA. La evasin tributaria afecta a la recaudacin fiscal y representa una prdida en los ingresos por impuesto a la renta, siendo realmente alta en nuestro pas, la evasin tributaria es un reflejo de la informalidad que tiene nuestra economa, y/o se concentra en los profesionales, que, al ser formales, no declaran sus verdaderos ingresos y eluden el pago de impuestos. Dichos profesionales son independientes y con ingresos muy alto. Asimismo la administracin tributaria pese haber identificado sectores que no tributan tales como los trabajadores independientes, ste an no ha efectuado un pliego de alternativas para combatir dicha problemtica, pese a ser la encargada de la recaudacin exclusiva de los ingresos de los contribuyentes al erario pblico, pero si ha puesto la mirada en las rentas de los independientes, puesto que existe desproporcin entre consumo y pago de impuestos. El pago de impuestos de los trabajadores independientes, aquellos denominados de cuarta categora, solo haya crecido 3.1%, en lo que va del ao, la misma que se presentaron ante la Comisin de Economa del Congreso, los resultados de la recaudacin del ao 2009. En efecto, los trabajadores de cuarta categora son los que menos pagan impuestos; y, segn la administracin tributaria tiene identificados los bolsones de sectores que no pagan dichos impuestos, en vista que la economa del pas est creciendo en forma sostenida y hay una gran demanda de profesionales, se considera que en la actualidad perciben suficientes ingresos como para poder tributar.

-5-

1.2 DEFINICIN DEL PROBLEMA. EN QU MEDIDA LA EVASIN TRIBUTARIA EN LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA AFECTA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA A PARTIR DE LA EMISIN DE RECIBOS DE HONORARIOS POR ABOGADOS EN EL AO 2010-2011? 1.3 FORMULACIN DE OBJETIVOS. 1.3.1. OBJETIVO GENERAL.

Determinar el porcentaje de evasin tributaria en la renta de cuarta categora a partir de la emisin de recibos de honorarios, con la finalidad de proporcionar a los no contribuyentes una mejor orientacin e incentivos a fin de lograr su formalizacin. 1.3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS.

Crear algn mecanismo de control a fin de reducir la evasin tributaria en la renta de cuarta categora.

Comunicar a los no contribuyentes que se iniciar campaas educativas tributarias (prensa televisiva, prensa escrita y otros medios) a fin de poner en conocimiento sobre la evasin tributaria y las facilidades que se brindarn para lograr su formalizacin, y as los no contribuyentes puedan declarar y emitir sus recibos por honorarios sin ningn inconveniente.

Realizar una investigacin minuciosa de los factores sociales que condicionan porque los contribuyentes no cumplen con declarar y emitir sus recibos por honorarios.Describir la diferenciacin de la evasin tributaria en la renta de cuarta categora con los dems tipos de renta.

Informar a los no contribuyentes que se efectuarn incentivos tributarios, a fin de bajar el ndice de evasin tributaria con respecto a la emisin de recibos de honorarios - trabajadores independientes.
-6-

1.4. JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DEL ESTUDIO. 1.4.1Justificacin prctica. Es conveniente la investigacin para la administracin tributaria, porque va a disminuir el porcentaje de la evasin tributaria a travs de las campaas tributarias que se realicen a fin de incentivar al no contribuyente a su respectiva formalizacin.

Sirve para que todos los no contribuyentes estn debidamente informados sobre las ventajas de formalizarse y sus beneficios. 1.4.2 Justificacin terica.
Efectuar una investigacin sobre los factores sociales y otros se va crear un mecanismo de control para reducir la evasin tributaria.

La gran mayora de no contribuyentes tienen la idea que formalizarse es muy complicado en cuanto al sistema, por lo que se requiere los servicios de un contador, lo cual genera un costo adicional.

-7-

CAPTULO II MARCO TERICO

2.1 MARCO HISTRICO (ANTECEDENTES). Se ha efectuado diversas bsquedas de manera fsica y virtual, a diversas instituciones pblicas y privadas para indagar si el presente trabajo de investigacin ha sido materia de una anterior investigacin, es decir si existe antecedentes histricos, indicios o pruebas del mismo tema, as como tambin nos registramos a diferentes pginas webs para obtener informacin de las universidades pblicas y privadas, para averiguar si algn graduando ha efectuado una tesis con el presente tema. Y, ante las respuestas obtenidas sobre la no existencia de indicios ni pruebas de un trabajo de investigacin sobre dicho tema, se ha llegado a la conclusin que nuestro tema de investigacin es novedoso, por surgir de una problemtica a partir de la desproporcionalidad entre el consumo y el pago de los impuestos por parte de los trabajadores independientes de cuarta categora. 2.2 BASES TERICAS. A). IMPUESTO A LA RENTA 2.2.1 Antecedentes. Un primer intento exhaustivo de delimitacin del concepto de renta fue realizado a fines del siglo XIX por Georg von Schanz quien toma como punto de partida lo que llama el rendimiento o sea el incremento econmico. Lo que se trata de conocer es la capacidad econmica individual de una persona en un perodo determinado, los medios de que dispone en tal perodo sin consumir su propio patrimonio y sin tener que recurrir a medios ajenos difiriendo las opiniones sobre si los
-8-

incrementos de valor han de computarse cuando realmente han ocurrido o cuando han sido estimados. Asimismo sostiene que para obtener la suma de los medios de que una persona dispone para utilizar con fines propios sin recurrir a su patrimonio, hay que incluir no slo los rendimientos de actividades sino cualquier aumento de valor y las adquisiciones a ttulo gratuito, no siendo relevante la periodicidad en la adquisicin sino el poder econmico que brindan los ingresos. Segn Jarach, el trmino renta se utiliza en espaol para indicar el ingreso neto total de una persona, aunque tambin se lo emplea para designar los productos netos de fuentes determinadas como puede ser la renta del sueldo, la de la colocacin, la proveniente de ttulos mobiliarios, del trabajo personal, etc. Seala que se los usa, adems, en el sentido ms restringido de la renta ricardiana, aludiendo a la teora de David Ricardo sobre la renta diferencial de la tierra. El trmino renta es equivalente al concepto ingreso neto global income; einkommen; rvenu o reddito- y el trmino rdito designa el producto neto de una fuente determinada y en el impuesto global a la renta se le emplea en plural, para hacer resaltar la suma de los rditos de distintas fuentes. Los trminos rditos y ganancias resultan sinnimos de productos, es decir, como rendimientos netos de una fuente determinada (en alemn Ertrag). Garca Belsunce por su parte, partiendo de las doctrinas econmicas, fiscales y legalistas, se adhiere a la doctrina del rdito-producto en la que haya una fundamentacin cientfica de corte econmico, que como tal da base y sustento a situaciones de contenido econmico, y adems presenta una organicidad y un rigor cientfico que la impone sin lugar a dudas sobre las dems doctrinas, pues stas otras (rditoincremento patrimonial o rdito- ingreso) no tienen ms elemento de cohesin que el propsito de servir a fines fiscales.
-9-

Por su parte el Informe Carter, cuyos postulados veremos en alguna de las lecturas del presente material, establece en forma explcita un concepto de base imponible concebido a partir de la capacidad econmica total del sujeto para llegar a la capacidad gravable, previa detraccin de los importes necesarios para su subsistencia. En ese sentido, la diferencia entre el potencial econmico global y los gastos comprensibles vendran a ser los gastos de subsistencia de la unidad contribuyente: la cantidad de potencial econmico que no refleja capacidad contributiva. Por lo tanto, la base del impuesto estara conformada por el potencial econmico discrecional de la unidad de imposicin. No obstante, cualquier que sea la denominacin elegida lo importante es que la ley de imposicin a la renta debe determinar el concepto terico de lo que se quiere gravar como una cuestin esencial con miras a dos objetivos: uno, para orientar al legislador en la fijacin del objeto y alcance de los impuestos que gravan las rentas y otro, para orientar al intrprete de la ley cuando ella elude la definicin de renta o rdito y se limita a consignar, a ttulo enunciativo, algunos beneficios que estn alcanzados por el impuesto. Al definir el objeto de imposicin la ley puede emplear diversos vocablos, como si fueren sinnimos, sea renta, rdito, beneficio, utilidad, ganancia, rendimiento, enriquecimiento o cualquier otro. Ello no es lo ms relevante en esta definicin, y se dira que tiene principalmente el propsito de abarcar las diferentes formas en que, tanto dentro del lenguaje tcnico (sea l jurdico, econmico o contable), como del corriente (no siempre preciso), puede

denominarse aquello que sustantivamente se propone gravar la ley impositiva. El presente tema ha abordar, es dar una visin panormica sobre la trascendencia de la Constitucin Poltica del
-10-

Per, como piedra angular en materia tributaria, utilizando conceptos y comentarios que nos ayudara a dar un conocimiento ms cercano de lo que nos desea transmitir el legislador para una correcta interpretacin y aplicacin prctica de nuestro sistema impositivo. 2.2.2. Definicin. El impuesto a la renta grava todas las rentas que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Parece evidente que para aplicar un impuesto sobre la renta es imprescindible identificar qu es la renta. La manera ms lgica de comenzar sera analizar y valorar la definicin legal de la renta pero ocurre que la legislacin, en la mayora de los casos, no establece ninguna definicin, aunque dicha normatividad suele proporcionar algunos ejemplos de concepto que deberan considerarse renta como sueldos y salarios, alquileres, dividendos, etc. La frmula generalmente empleada de sea cual sea la fuente de la que procedan, en realidad, no definen un criterio que puede emplearse para decidir si determinados conceptos deben o no ser excluidos del impuesto. Segn el Diccionario de la Lengua Espaola el trmino renta significa el beneficio o utilidad obtenida anualmente producto de una cosa. Sin embargo, por la autonoma conceptual propia del derecho tributario veremos que tanto doctrinariamente como en la legislacin comparada existe una diversidad de conceptos relacionados con la obtencin de renta. Sin duda estas definiciones deben permitir establecer en cada caso cundo un hecho de la realidad puede ser incluirse en la hiptesis de la ley con exactitud, de modo de convertirse en un hecho imponible.
-11-

2.2.3.

mbito de aplicacin del impuesto a la renta. Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

2.2.4Clasificacin de las rentas de fuente peruana. a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes. b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora c) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras expresamente consideradas por Ley. d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por ley. 2.2.4.1. Rentas de cuarta categora. 2.2.4.1.1. Definicin. Las rentas de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son consideradas tambin dentro de esta categora los ingresos percibidos por los directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares adems de las dietas por los regidores de las municipalidades. Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las personas naturales o jurdicas a quienes se les preste el servicio, que estn obligados a llevar
-12-

contabilidad completa. En este caso dicha persona efectuar la retencin del 10% del total de los recibos emitidos por montos que excedan los S/.1500 nuevos soles. De caso contrario no se efectuar retencin alguna. En el caso de los pagos a cuenta, slo se encuentran obligados a realizar declaracin y pago del impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes no superen los S/. 2625 nuevos soles (para el ao 2010). Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. Ejemplo: Contadores independientes Abogados independientes Mdicos, entre otros.

Excepto: Comisionistas Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
-13-

2.2.4.1.2. Caractersticas de las rentas de cuarta categora: No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc. Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacin de Servicios. El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos. El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras. 2.2.4.1.3. Emisin de Recibos por Honorarios: Por la prestacin de servicios calificados como generadores de rentas de cuarta categora se emitirn los denominados recibos por honorarios, excepto: Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. Por los ingresos percibidos por trabajadores independientes a los que se hace referencia en los incisos e y f del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta quinta). 2.2.4.1.4. Retenciones y pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora: 2.2.4.1.4.1. Pagos a cuenta. Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.

-14-

La administracin tributaria podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor recaudacin del impuestoa la renta, incluyendo los pagos a cuenta. 2.2.4.1.4.2. Retenciones. Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de la LIR (Las personas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de esta ley), debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las Rentas brutas que abonen o acrediten. Sin embargo, mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones del impuesto o en los que se suspendern las retenciones dispuestas por la LIR. 2.2.4.1.4.3. Excepciones a retener el impuesto a la Renta de Cuarta Categora y de la Suspensin de los Pagos a Cuenta. No se retendr el Impuesto cuando: 1) Los recibos por honorarios pagados o acreditados sean por un importe igual o menor a S/. 1,500.00. 2) Cuando el prestador del servicio haya sido autorizado por la administracin tributaria a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta.

-15-

B.

LA EVASIN TRIBUTARIA. 2.2.5. La evasin tributaria en el Per. 2.2.5.1. Definicin. La evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado. Desde el punto de vista de la administracin tributaria, la evasin est relacionada con el incumplimiento tributario. La administracin tributaria debe reducir la brecha de cumplimiento conformada por:

Brecha de inscripcin, definida como la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los registrados, Brecha de declaracin, contribuyentes registrados pero que no declaran; Brecha de pago, contribuyentes que declaran pero no pagan; y Brecha de Veracidad, diferencia entre la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva e incluye a los contribuyentes evasores. Como manifiesta CAMARGO HERNANDEZ (2005) La Evasin Tributaria o Fiscal, es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de maniobras engaosas.

-16-

En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son: los no inscritos o informales tributarios, los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran ingresos, los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas; y los inscritos que incurren en elusin. Sin embargo, una de las limitaciones de este concepto es que incluye tambin las prcticas elusivas por lo que estara sobrestimando la tasa de evasin. La evasin tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanta ms evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales. 2.2.5.2. Caractersticas y causas de la evasin tributaria. La evasin tributaria presenta las siguientes caractersticas:
a) Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o hacer

nula la materia imponible.

b) Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que el

evasor tiene conciencia de realizar algo ilcito.

c) Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la

conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto debido.
d) La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas

leyes tributarias se trasgreden, y

e) La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho que

tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria, con prescindencia de que sea por modificacin o simplemente por omisin. Entre las principales causas de la evasin tributaria en el Per, tenemos:

-17-

a)

Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI, segn la mayor parte del estudio, como se ver ms adelante.

b) Alto costo de formalizacin, en el Per la tasa del IGV es de 19%, una

de las ms altas de amrica latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor al promedio de la regin. Adems los costos laborales salariales y totales tambin son elevados.
c)

Sistema tributario muy complicado, las micro y pequeas empresas (MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes simplificados existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El rgimen simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta, denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as a las empresas individuales y a las sociedades.

d) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado, poca capacidad de

la Administracin Tributaria, la misma que no difunde de manera sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los criterios que orientan la seleccin de los contribuyentes a fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin. Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el auditor llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la informacin posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con informacin previa proveniente de los cruces de informacin de la base de datos de la administracin tributaria, reconocida como una de las bases de datos ms completas del pas. En un gran porcentaje de casos las fiscalizaciones originan reclamaciones ante la administracin tributaria y luego apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora resolver una reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto que el tiempo que demora resolver una apelacin fcilmente supera los dos aos. En la actualidad, segn informacin publicada en la pgina web
-18-

del Tribunal Fiscal, el Tribunal recibe aproximadamente 1,400 expedientes por mes, de los cuales alrededor de 300 corresponden a la Intendencia Regional de Lima de la administracin tributaria. Segn la misma fuente de informacin al 31 de diciembre de 2008 existen 28,600 expedientes por resolver.
e)

Percepcin de la evasin como una conducta comn, de acuerdo a informacin difundida en la prensa por la administracin tributaria el 95% de los ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no es declarado a la administracin tributaria, evadiendo el pago del IGV. 2.2.5.3. Formas de evasin tributaria. En el caso de las personas naturales, la evasin se da mediante la no declaracin de ingresos (ocultamiento de ingresos) y/ o la

subdeclaracin (se declara ingresos menores a lo percibidos). En el caso de personas jurdicas la evasin se da a travs de la deduccin de gastos mayores a los legalmente permitidos. Adems, la existencia de numerosos tratos preferenciales aumenta la posibilidad de evasin. El grado de cumplimiento de las empresas est en funcin inversa de su tamao de ah que algunas empresas grandes ubicadas fuera de Lima se ven incentivadas a cambiar de domicilio fiscal a las grandes ciudades, reduciendo su posibilidad de ser fiscalizadas. Otra forma importante de evasin que se ha encontrado es el uso indebido de regmenes especiales de tributacin, tales como el uso del RUS y el RER as como el del tratamiento especial a empresas ubicadas en zonas francas y en regiones con exoneraciones como las de la selva. Asimismo, los tributos son ingresos pblicos de derecho pblicoque consisten en prestaciones exigidas por pecuniarias una obligatorias, impuestas como

unilateralmente,

administracin

pblica

consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule

-19-

en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines. Su naturaleza jurdica es una relacin de derecho. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares. El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura.Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago. Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales,en derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales. Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio. En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento;las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la
-20-

administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor. El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales.A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms vitales. El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas. Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos. En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht). Las contribuciones sociales a la seguridad social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte
-21-

de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstitocompulsorio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria. Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la administracin pblica. .En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin,lo que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino

contraprestacin es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias.Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica. En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Por lo tanto, el tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los

-22-

cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica. Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social. Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico. La prestacin de servicios pblicos. La realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico.

2.3 MARCO NORMATIVO. 2.3.1. Normatividad Nacional. Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF) Segn la Constitucin Poltica del Per de 1993, en su Ttulo III del Rgimen Econmico, sobre el Rgimen Tributario y Presupuestal, seala en el artculo 74, que los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo. Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. El Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de Ley, y los de igualdad y respeto de los derechos

-23-

fundamentales confiscatorio.

de

la

persona.

Ningn

tributo

puede

tener

efecto

Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las Leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las Leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.No surten efectos las normas tributarias derivadas en violacin de lo que establece el presente artculo. La Constitucin Poltica del Per es el punto de partida para la elaboracin de las normas tributarias, que dan origen al cuerpo normativo como el Cdigo Tributario, el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, entre otros tributos. Por el principio de legalidad entendemos que solo por ley se crea, modifica o suprime la obligacin tributaria, es decir no hay tributo sin ley. Actualmente en la mayora de los pases, rige el principio de reserva de ley lo cual significa que no solo el Congreso mediante leyes crea tributos, sino tambin otros organismos del Estado como el Poder Ejecutivo, que mediante Decretos Legislativos y Decretos Supremos, regulan normas tributarias, en tanto que las Municipalidades mediante ordenanzas, regulan tributos con excepcin de los impuestos. Cabe resaltar que los aranceles y las tasas no estn comprendidos dentro del principio de legalidad, pero si dentro del principio de reserva de la ley, puesto que estas son aprobadas por el Poder Ejecutivo a travs de Decretos Supremos.Asimismo la afectacin tributaria es cuando el tributo esta dentro del mbito de aplicacin de la ley, a diferencia de la exoneracin tributaria, viene a ser el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o Decreto Legislativo, en cuya virtud un hecho econmico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con carcter temporal. Es decir, en la exoneracin, el tributo esta dentro del mbito de aplicacin de la norma, pero que dicha norma toma determinada gracia del legislador a favor del
-24-

contribuyente, donde le suspenden momentneamente en el tiempo el pago del impuesto. Adems, los impuestos se crean por Ley o por Decreto Legislativo, no podra darse el caso de la creacin de un impuesto por Decreto Supremo expedido por el Ejecutivo, ya que esto sera anticonstitucional; los Decretos Supremos solo regulan tasas, aranceles y la reglamentacin de Leyes. Los ejemplos de delegacin de facultades que otorga el Congreso de la Repblica son mediante ley al Poder Ejecutivo y son: 1) La Ley N 26249 que el Congreso Constituyente Democrtico (Congreso de la Repblica) otorg facultades legislativas al Poder Ejecutivo para que modifique la legislacin tributaria del Gobierno Central y Gobiernos Locales en Noviembre de 1993, logrando el Poder Ejecutivo emitir, por ejemplo, los Decretos Legislativos 774 impuesto a la renta y 776 Ley de Tributacin Municipal.

2) La Ley 28079 del 27 de Setiembre de 2003, Ley que delega el Congreso de la Repblica al poder ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria con el objeto de modificar el Cdigo Tributario, el impuesto a la renta, el IGV, el RUC, la Ley General de Aduanas, etc. 2.3.2. Normatividad Internacional. 2.3.2.1 ARGENTINA Los trabajadores autnomos gozan de las mismas prestaciones de la seguridad social que los trabajadores que se encuentren bajo el rgimen de relacin de dependencia, a excepcinde las asignaciones familiares.Los trabajadores por cuenta propia que para la Seguridad Social se encuadran como trabajadores autnomos, paralelamente, en materia impositiva estn inscriptos en elRgimen General. Por los tributos a su cargo, estn obligados a presentar las declaracionesjuradas y efectuarde corresponder los pagos del:
-25-

 Impuesto al Valor Agregado. Impuesto las Ganancias. Impuesto a los Bienes Personales, etc.

Los trabajadores autnomos

se encuentran definidos dentro de este grupo

aquellos trabajadores que desarrollan unaactividad en forma independiente (Ley 24.241).Los Trabajadores Autnomos se reagrupan en cinco categoras segn los ingresosmensuales que perciban. Como este grupo no recibe un sueldo mensual, su aporte a los fines jubilatorios se determina en base a una renta presunta o de referencia fijada por ley en funcinde cada categora. Al valor de la renta de referencia se le aplica el 32 % para calcular el aporteprevisional a ingresar: El 27 % lo establece la Ley 24.241 en concepto de aporte como TrabajadorAutnomo. El 5 % lo establece la Ley 19.032 como recurso para el financiamiento delInstituto Nacional de Servicio Social para Jubilados y Pensionados (PAMI).

El ciudadano que se inscribe en el Rgimen General es tambin un Trabajador Autnomo y est obligado a efectuar sus aportes al Sistema Previsional Argentino (SIPA), segn la actividad que desarrolle.

2.3.2.3.COLOMBIA. La ley 1450 expedida el 16 de Junio de 2011 por el Congreso de Colombia, trajo un interesante cambio para efectos de determinar la retencin en la fuente por impuesto de renta a trabajadores independientes. En efecto, dicha ley en su artculo 173 dijo: Aplicacin de retencin en la fuente para trabajadores independientes. A los trabajadores independientes que tengan contratos de prestacin de servicios al ao, que no exceda a trescientos (300) UVT mensuales, se les aplicar la misma tasa de retencin de los asalariados

-26-

estipulada en la tabla de retencin en la fuente contenida en el Artculo 383 del E.T., modificado por la Ley 1111 de 2006. La intencin de la ley fue beneficiar a aquellos trabajadores de menores ingresos porque en la mayora de los casos son no declarantes de impuestos de renta y por tanto su impuesto de renta es igual a las retenciones que les practican. Como la tabla de retencin en la fuente por renta para asalariados grava a partir de 95 UVT (hoy $2.388.000), quiere decir que a quienes estn por debajo de este valor, no se les practicara efectivamente retencin en la fuente por impuesto de renta. Para dar aplicabilidad a este beneficio de la Ley 1450 artculo 173, debemos tener claro algunos aspectos: 1. 2. Solo beneficia a personas naturales. Solo se trata de la retencin en la fuente por impuesto de renta, nada tiene que ver con las otras retenciones en la fuente. 3. Aplica solo para servicios, para todo tipo de servicios, en los que puede primar o no el factor intelectual. No aplica para compras a personas naturales. 4. Para el agente de retencin su cumplimiento es obligatorio, no es optativo. Recordemos que las leyes son generales y coercitivas, la ley obliga, no da lugar a elegir. 5. Como se trata de trabajadores independientes, sin vnculo laboral, el agente de retencin solo puede controlar sus propios pagos, sus propios registros y es contra ellos que analizar los topes respectivos que fija este tipo de clculo. 6. Solo aplica la tabla determinada en el artculo 383 del Estatuto Tributario Nacional. El agente de retencin no debe analizar o agregar otros factores al clculo, hablo claro est de los procedimientos uno y dos para el clculo de retencin en la fuente por salarios. Con las anteriores claridades, para dar aplicacin a lo dispuesto por la ley 1450 de 2011 en su artculo 173, los agentes retenedores de impuesto sobre la renta
-27-

agente retenedor, debe tener en cuenta para aplicar la retencin en la fuente por impuesto de renta sobre el pago a trabajadores independientes, la siguiente escala, aclarando que el valor de la UVT en el 2011 es de $25.132: 7. Para pagos acumulados en el mes igual o inferior a 95 UVT, la retencin en la fuente es el 0%, es decir no hay retencin en la fuente por impuesto de renta. 8. Para pagos acumulados en el mes superiores a 95 UVT e iguales o inferiores a 150 UVT, debe al valor total acumulado del pago o abono en cuenta restar 95 UVT, y al resultado obtenido, aplicar una retencin en la fuente del 19%. 9. Para pagos acumulados en el mes superiores a 150 UVT e iguales o inferiores a 300 UVT, debe del valor total acumulado del pago o abono en cuenta restar 150 UVT, al resultado le calcula el 28%. A este valor obtenido (luego de aplicar el 28%) se le suman 10 UVT, constituyndose esta sumatoria en la retencin en la fuente por impuesto de renta. 10. Para pagos acumulados en el mes superiores a 300 UVT se aplica la retencin en la fuente por renta segn corresponda el servicio (las tarifas son diversas), como se vena aplicando hasta antes de la expedicin de la ley 1450 de 2011.

Como conclusin, el artculo 173 de la ley 1450 de 2011, trajo un cambio interesante y complejo para determinar la retencin en la fuente por impuesto de renta a trabajadores independientes, dndoles a estos el beneficio de acceder a la tabla de retencin en la fuente por impuesto de renta que aplica para asalariados. En Mxicose emplea el trmino derechos, pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma similar a sta.Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico y la obtencin de autorizaciones para la realizacin de
-28-

actividades econmicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la administracin presta un servicio o realiza actividades sujetas a normas de derecho pblico.Chile diferencia entre las tasas por prestaciones pblicas y los derechos habilitantes, una construccin doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al contribuyente para la realizacin de una actividad que de otro modo estara prohibida. Finalmente, el Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un servicio administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a los derechos de los ciudadanos a solicitud. Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. 2.4 MARCO JURISPRUDENCIAL.

Hctor Villegas: "La evasin tributaria en la Argentina". Buenos AiresArgentina. En este trabajo e l a u t o r c o n s i d e r a q u e t a n t o l a e v a s i n como la elusin son prcticas condenables desde cualquier punto de vista, que no deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque c o n s p i r a n contra la equidad, la estabilidad normativa tributaria y la recaudacin del Estado.

Humberto Diez y Alberto Coto: "Propuestas tcnicas para enfrentar la evasin". Buenos aires -Argentina. Segn el autor, las maniobras elusivas son realizadas no por personas de escasos recursos o poco conocimiento en operaciones bancarias, sino por verdaderos profesionales en materia de elusin tributaria y manejo de operaciones financieras. La evasin

-29-

constituye en duda una flagrante injusticia, desde que pone en situacin de no contribucin a quienes mediante un subterfugio evitan el alcance de la ley.

2.5 MARCO CONCEPTUAL.

DELITOTRIBUTARIO: Es cuando en beneficio propio o de terceros mediante ardid, astucia y/o engao el contribuyente declara y/o paga menos tributos, ejemplo: compra de facturas para pagar menos IGV.

EVASINTRIBUTARIA:Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria, es decir, cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley.La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado. La evasin tributaria se da en todos los tributos, as tenemos:

RENTA DE CUARTA CATEGORA: La mayora no declara todos sus ingresos, solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayora de los contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por los contadores.

TRABAJADOR INDEPENDIENTE: Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que desarrollanlibre e individualmente cualquier profesin, oficio, arte o ciencia, capaces de generaringresos por la prestacin de sus servicios.

RECIBO POR HONORARIOS:A pesar de los avances realizados en materia tributaria, un sector de la poblacin no toma conciencia an sobre el valor de los comprobantes de pago y la importancia de exigirlos.
-30-

La forma ms comn y simple de evasin es no entregar comprobante de pago. En la mayora de casos quienes evaden impuestos de esta manera encuentran a sus aliados involuntarios en las personas que, por no demorarse unos minutos o por desconocimiento, no les interesa exigir la entrega de su comprobante de pago. Esto ocurre porque no existe una cultura tributaria; es decir, no se comprende la real importancia de los comprobantes de pago, que son considerados simples papelitos.Pues bien, esos papelitos son los primeros documentos en los que se registra una compra o venta de bienes, la prestacin de un servicio, as como la entrega en uso, y asimismo, sealan el impuesto que se debe pagar por dicha operacin o transaccin. En consecuencia, si el vendedor no emite el comprobante de pago respectivo, no habr rastro de la operacin o transaccin realizada, pues no existir un documento que la acredite, por ende no se cumplir el ciclo del negocio.Al no haber prueba de transaccin, no ser necesario anotarla en los registros y libros contables. Por consiguiente, los ingresos obtenidos por el vendedor en dichas operaciones no sern declarados peridicamente.

El recibo por honorario debe ser utilizado (emitido) por los profesionales, tcnicos, artistas y cientficos que presentan sus servicios en forma independiente e individual y que para efectos del impuesto a la renta genera rentas de cuarta categora.Es oportuno adems, mencionar que si el profesional tcnico, artista o cientfico, prestar sus servicios en forma asociativa, ya no genera rentas de cuarta, sino Rentas de Tercera Categora. En este caso ya no est obligado a emitir recibo por honorarios, sino factura o boleta de venta.

Es oportuno precisar en el caso del profesional y tcnico independiente que labore en forma individual deber emitir este tipo de comprobantes de pago. Sin embargo el profesional o tcnico asociado deber emitir factura y/o boletas de venta.De acuerdo a ciertas normas que
-31-

comentaremos ms adelante los contribuyentes generan rentas de Cuarta podrn suspender sus "Pagos a cuenta" o "Retenciones" durante el ejercicio.

CAPTULO III CORRIENTE DEL CONOCIMIENTO LA DOGMTICA

3.1

Nociones Generales. La aplicacin de la dogmtica al tema en concreto se expresa

explcitamente al derecho positivo en su sentido estricto o en su interpretacin literal, basado en la teora tridimensional del hecho, valor y norma. Por ello se tiene palmatoria, que para el presente caso, nuestra normatividad tributaria sustancial establece determinadas conductas en el cual el trabajador

independiente sta sujeto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias y adems de sanciones a las infracciones de las mismas, todo recogido de conducta y hechos que se deben de normar con el fin de evitar que los trabajadores independientes dejen de declarar sus impuestos. Asimismo, con el ayuda de la ciencianormativa se logra fundamentar un conocimiento cientfico del derecho, pues el derecho parte de una base social, es decir, de una conducta o hecho real, encaminada a un estudio de regularse mediante normas con carcter explcito a partir de la ciencia social, pues sta utiliza herramientas propias de la sociologa en el terreno de la investigacin cientfico jurdica. En tal sentido, la referencia social en el derecho es ms que evidente. He ah su carcter de primigenia ciencia social. Cabe sealar que nuestro sistema jurdico es adoptado a travs del tiempo. Pero tambin ciencia jurdica vendra a ser la elaboracin de nuevas doctrinas o teoras, el desarrollo de las preexistentes, la creacin de nuevas formas de interpretacin,
-32-

la sistematizacin de las propuestas de interpretacin existentes, siendo reflejo de la labor del jurista, consiguindose de ese modo la sistematizacin de los ordenamientos jurdicos, las teoras generales sobre el derecho, como la teora general de los contratos, la de los hechos y actos jurdicos, etc. , como variadas son las disciplinas particulares del universo jurdico. Ahora bien, si el derecho para el jurista es como un cierto orden normativo de la conducta, y que el objeto de la ciencia del derecho viene a ser la descripcin de las normas jurdicas en una comunidad determinada en el espacio y en el tiempo, una definicin de ciencia jurdica no puede soslayar el carcter tridimensional del derecho, compuesto por normas, hechos y valores. Asimismo, no puede perder de vista que si hemos de hablar de ciencia normativa como propsitos definitorios, tal ciencia no gira en torno a la perfeccin lgica de las normas jurdicas, pues stas estn tienen su razn de ser en la regulacin de las conductas de los miembros de las sociedades humanas. No hay normas sin sociedad. La justificacin de las mismas no se encuentra en una existencia per se, sino en relacin con su destinataria fundamental: la sociedad. Esto siempre hay que tenerlo muy presente para no caer en normativismo alguno, que nos aleja de la verdad. 3.2 Nociones particulares. La creacin de los impuestos a travs de las leyes, son normas imperativa y de cumplimiento coactivo, siendo esto as, la dogmtica jurdica es aplica en su sentido estricto, tal y como lo seala la norma tributaria, por tanto los trabajadores independientes al evadir sus obligaciones respecto a la no emisin de sus recibidos por honorarios estn infringiendo con dichas normas, recayendo sanciones ante tal incumplimiento de ciertos actos administrativos, como en no declarar sus impuestos. Pero sin embargo, al encontrarnos en un hecho cuya conducta no se encuentra normada, en efecto la ciencia socio jurdica, va determinar de qu manera regular dicha conducta, y por ende partir de un concepto netamente social y no jurdico.
-33-

CAPTULO IV DISCUSIN O ANLISIS

-34-

CAPTULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

6.1 Conclusiones El Sistema Tributario Nacional deber ser sencillo y entendible por todos los contribuyentes y no solo por los contadores. La evasin tributaria en nuestro pas, es muy compleja; por lo que, deber implementarse las medidas correctivas, creando mecanismos de control.

La dogmtica jurdica se refiere al estudio del derecho vigente, al desenvolverse su objeto de estudio dentro de un determinado ordenamiento jurdico precisado en el espacio y en el tiempo.

Debemos crear conciencia tributaria, informando a la poblacin sobre los tributos que se recaudan y como se aplica en beneficio de los ciudadanos.

6.2 Recomendaciones o propuestas (Aportes) Esperamos un mejor comportamiento de las personas naturales, esto pasa por un tema de cultura tributaria.

Asimismo la facilitacin del proceso a los contribuyentes, para declarar sus ingresos.

Los diversos colegios profesionales con el apoyo de convenios con los municipios y la administracin tributaria ayudaran a reducir la creciente evasin de impuestos.
-35-

Nuevas estrategias para que la administracin tributaria busque terminar con la informalidad y apostar por la calidad en la profesin. Mejorar la calidad y el nivel de ejecucin del gasto pblico, y que el 50% de la cartera opere en el interior del pas, a fin de trasladar tambin capacidad tcnica a las regiones.

Buscar mejorar la institucionalidad, la innovacin tecnolgica que siente las bases del crecimiento para el futuro.

Mantener la estabilidad macroeconmica del pas para atraer la inversin que permita asegurar el crecimiento de la economa nacional. La inversin privada es clave para mantener el crecimiento econmico.

Hacer una lucha frontal contra la informalidad, empezando con los mercadillos en Lima y se focalizar ms en eliminar la evasin del Impuesto a la Renta, principalmente de profesionales independientes.

Fortalecimiento de la institucionalidad, es decir, establecer una nueva estructura organizacional de la administracin tributaria, con la creacin de la Superintendencia Nacional Adjunta de Administracin, y unidades especficas de control especializado (control selectivo y antifraude, fiscalizacin masiva y tributacin internacional y precios de transferencia) para fortalecer estas funciones.

La administracin tributaria deber realizar acciones de control en todos los niveles y en sectores donde antes no intervena.

-36-

REFERENCIAS (BIBLIOFRAFA)

Constitucin Poltica del Per 1993. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF. Flores Polo Pedro (1986) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima Edicin Justo Valenzuela V. EIRL. Vzquez Villeda Oscar (2009) Evasin tributaria. Buenos Aires. Ediciones Depalma.
CAMARGO H (2005) Evasin Fiscal: Un problema a resolver

RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier (2010) Principios generales y cdigo tributario.Lima,Per:Blogpersonal. Resumen de noticias del 20/06/12. Disponible en http://www.ccpl.com.pe (fecha de consulta 15 de Julio , 2012).

Normas tributarias y recuadros estadsticos. Disponible en http://www.sunat.gob.pe (fecha de consulta 18,22, 25 de Julio del 2012

-37-

-38-

ANEXOS

ACTUALIDAD Existe una suerte de cultura y de amplia tolerancia para los trabajadores independientes a no cumplir con sus obligaciones. Es un rubro difcil de contabilizar y de fiscalizar. Asimismo, se est utilizando diversas fuentes de informacin, como el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), para detectar los casos de desbalance patrimonial de los independientes. En el mes de agosto, la SUNAT solo recaud S/.38 millones por cuarta categora. Entre enero y agosto, el acumulado asciende a S/.329 millones.

-39-

Asimismo se califica de inaceptable que solo se obtenga entre S/.300 millones y S/.400 millones al ao por este tipo de rentas, por lo que existe desproporcin de lo que uno puede percibir en el consumo, de lo que vemos a diario en la calle y de los niveles de vida de algunas personas naturales.Enel ao 2009, la recaudacin total caera 11.3% y ascendera a S/.53,314 millones, es decir, casi S/.5,000 millones menos que el ao pasado. Las acciones de la SUNAT han permitido ampliar la base tributaria, dado que el nmero de contribuyentes pas de 2 millones a ms de 4 millones entre 2000 y 2009, aunque reconoci que ese registro no garantiza que todos estn pagando impuestos. 1. El Ministerio de Economa y Finanzas manifiesta que la SUNAT debe ampliar fiscalizacin a los trabajadores independientes por ser un sector de gran evasin ya que se ha detectado que 321 mil profesionales independientes no declararon todos los movimientos que hicieron, para efectos del pago del impuesto a la renta de cuarta categora. Adems, al MEF le preocupa tambin la evasin que existe en la construccin, dada la informalidad en que se desarrolla esa actividad, donde se crean empresas y luego desaparecen (sin pagar impuestos). La SUNAT tiene que profundizar en el uso de algunas herramientas tributarias, como son las detracciones, dado que hay muchos sectores que estn fuera del sistema porque no se les aplica ese mecanismo de retencin impositiva. Asimismo se debe aplicar tambin detracciones, a los mineros artesanales y productores agrcolas de maz, algodn, caa de azcar, leche, entre otros, considerando que en estas actividades hay muchos intermediarios que se quedan con el IGV.La SUNAT est haciendo operativos en (el balneario de) Asia, en zonas de alta visibilidad, para transmitirle a la

-40-

poblacin que no son solo las grandes empresas sino las personas las que tienen que pagar. La cantidad de personas, detectadas a lo largo del 2010, ya est siendo notificadas por la SUNAT para que en la regularizacin que corresponde al 2011, se pongan al da en declarar todos sus movimientos y realizar el pago de sus impuestos. Las cifras y los datos de la presin tributaria termin en el ao 2010 con un incremento del 14.9% el 2010, en comparacin con el 2009. Para el cierre del ao 2011, la SUNAT espera que su nivel de recaudacin de impuestos alcance los S/.70,000 millones.El ente recaudador reconoce que parte del aumento de la recaudacin fue por el aumento de precio de comodities, pero parte tambin por su mayor fiscalizacin. La SUNAT recaud S/.50 millones por aplicar la detraccin a la construccin, desde diciembre 2010. Presin tributaria aumentara 15% la presin tributaria en el presente ao podra aumentar en un 15% con respecto al ao anterior, debido, entre otros factores, a la incorporacin de ms contribuyentes independientes registrados con el RUS, que van mejorando su declaracin de impuestos. 2. Desde finales del ao 2009, la administracin tributaria puso un mayor esfuerzo en la fiscalizacin de personas naturales, a travs de la figura del incremento patrimonial no justificado, a partir de las diferentes fuentes de informacin, entre ellas el ITF, que han podido detectar a personas cuyos ingresos no estn debidamente sustentados. En el caso de los profesionales independientes existe una brecha de 30% de evasin y se est trabajando para reducirla. Est brecha, se incrementa dependiendo de la actividad que realicen.Si bien los mdicos son una profesin donde hay gran evasin, dado el boom del sector construccin, ahora actividades desarrolladas por ingenieros y arquitectos tambin concentran un alto nivel de evasin,

-41-

En la actualidad existen cerca de 13,500 arquitectos colegiados y un 50% estn en Lima. As que a diferencia de otras profesiones, la mayora de arquitectos se colegia pues es un requisito para poder firmar los proyectos. Sin embargo, existe una competencia informal de personas que, sin terminar la carrera, prestan servicios como si fuesen arquitectos y a veces consiguen un profesional para avalar su trabajo. No existen cifras de lo que podra ser la evasin en el pago de impuestos de los profesionales, la misma que no es difcil obtener informacin pues los municipios deben tener un registro de los arquitectos a cargo de los proyectos. Manteniendo una base de datos a travs de convenios entre municipios, colegios profesionales y la SUNAT el tema puede sincerarse buscando la transparencia en el ejercicio de la profesin. Un problema detectado gracias a las fiscalizaciones por detracciones es el de proveedores que para evitar el pago de impuestos y liberar el dinero en su cuenta de detracciones, conseguan que terceros les endosaran documentos como DUAs para pagar impuestos que realmente no les correspondan. Y en la actualidad se est estudiando 500 de estos casos. 3. La evasin tributaria afecta a la recaudacin fiscal y representa una prdida de 50% en el caso de los ingresos por impuesto a la renta (IR), Asimismo, el Estado estara perdiendo S/. 15 mil millones anuales. La evasin es realmente alta en el pas. El 50% del impuesto a la renta se evade y esto obviamente es un reflejo de la informalidad que tiene nuestra economa que es de las ms altas de la regin. El Per en una inversin responsable e inclusin social. Es una traba para la meta del gobierno de ampliar la base tributaria y reducir la dependencia de los ingreso del precio de los minerales. Como se sabe, los minerales representan el 60% de las exportaciones y el 45% de los ingresos del fisco.

-42-

Sin embargo, queda pendiente determinar en qu sectores es que se concentra la evasin y en las empresas y personas que eluden el pago del citado impuesto. Si bien se debe combatir la informalidad, los ingresos de este sector son realmente bajos, aun as el Estado lograr captar los ingresos de este sector, su aporte al fisco no sera sustancial. El grueso de la evasin se concentra en profesionales que, al ser formales, no declaran sus verdaderos ingresos y eluden el pago de impuestos, referido a los profesionales independientes con ingresos muy altos. Este es el frente en que el gobierno debera atacar, pero se debe establecer un esquema de fiscalizacin cruzado, y el 40% del presupuesto de las compras pblicas estar sujeto un tamiz anticorrupcin. La inversin privada es clave. INFORMALIDAD DE LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES En este ao el crecimiento econmico del pas se prev menor (5.5% frente a casi el 7% del 2011) y con el riesgo de una crisis mundial. Por ello, la SUNAT ha sido fortalecida (con la ley promulgada en diciembre pasado) y desplegar todo su accionar para reducir los niveles de evasin, contrabando, y recuperar la deuda tributaria para mantener y aumentar la presin tributaria. Esto significa, por ejemplo, intensificar la fiscalizacin y control de la entrega de comprobantes de pago por parte de los establecimientos comerciales y el cierre de estos cuando no cumplan, porque es all donde empieza la evasin.

-43-