Comptabilit approfondie Thme N 11:

Les stocks et les en-cours

Travail encadr par: M. AAJLI Abdellah

Et ralis par:

Alaoui Hassani Zineb El Boti Youssef Kajjar Imane Zeroual Nahrouane Marzouk Sara

Plan
Introduction
I.
1. 2. 3.

Evaluation lentre
Elments constitutifs Cout dacquisition Cout de production

II. Evaluation larrt des comptes :

1. 2. Application des principes gnraux dvaluation Cas particulier

Conclusion

Introduction

I- valuation
l'entre:

1- lments constitutifs :
Les stocks sont constitus par " l'ensemble des biens ou des services, proprit de l'entreprise, qui interviennent dans le cycle d'exploitation pour tre: -soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours, - soit consomms en gnral au premier usage" C.G.N.C, vol 5, p131

Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures, emballages, produits en cours, produits intermdiaires et rsiduels et produits finis, qui sont la proprit de l'entreprise:

2- Cot d'acquisition:
Cas gnral: Les stocks sont enregistrs leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux. Il est dtermin, lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base (factures..)

Le cot d'acquisition des biens en stocks est leur cot rel d'achat form:

- du prix d'achat factur augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des taxes lgalement rcuprables ainsi que des rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions peuvent tre rattaches chaque catgorie d'achat et qu'elles sont significatives (les rductions financires ne sont pas dduites du prix d'achat mais inscrites dans les produits financiers:compte7386)

- des charges accessoires d'achat engages jusqu' l'entre en magasin de stockage, il s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements; toutefois, l'entreprise peut inclure dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'tre raisonnablement rattache l'opration d'achat et d'approvisionnement

*Cas particuliers: -Stocks acquis par voie d'change: la valeur d'entre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd; toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativement diffrente de la valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur d'entre du bien acquis

- Stocks acquis titre gratuit: la valeur d'entre est gale la valeur actuelle, "valeur estime", la date d'entre, en fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise.

- Stocks acquis titre d'apport: la valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport. - Paiement terme: la valeur d'entre des biens, dtermin selon les dispositions prcdentes et fonde sur le prix convenu, est indpendante: - des modalits futures de rglements, en cas de paiement diffr - des variations de l'index retenu, en cas de rglements indexs

- Stocks acquis conjointement: la valeur d'entre de ces biens est dtermine partir de leur cot global d'achat, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds qu'ils peuvent tre individualiss.

- Stocks dtenus l'tranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en devises: ces stocks font l'objet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou de produits sur la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen (C.G.N.C.,vol 3,p 131)

3- Cot de production

Le cot de production est gal au:

cot d'acquisition des matires consommes + les charges directes de production + les charges indirectes pouvant tre rattaches la production du bien.

3- Cot de production
3.1 - Les Matires consommes
a- valorisation des matires premires utilises :
On distingue: le stock de bien individualiss et identifiables Le stock des biens interchangeables

3- Cot de production
Le cot dentre des biens interchangeables est gal au total form par :
le cot des stocks larrt du prcdent exercice, comme un cot dentre dans les comptes de lexercice

+
Le cot dentre des achats et des productions

3- Cot de production
Les Matires consommes

Plusieurs mthodes sont utilises pour valoriser les matires premires consommes. Cependant, le PCGM autorise seulement deux. A savoir : La mthode du cot moyen pondr ; La mthode FIFO.

3- Cot de production
La mthode du CMUP : CMUP=Stock initial (valeur) + entre (valeur) / Stock initial (quantit) + entre (quantits).

3- Cot de production
La mthode du FIFO : Cette mthode consiste valoriser les sorties au cot du lot le plus ancien et ceci jusqu' son puisement total. Ds que ce lot est puis, c'est le cot du lot suivant qui est retenu pour valoriser les sorties suivantes.

3- Cot de production
EXEMPLE: La socit X a enregistr les mouvements suivants sur la matire premire M au cours du mois de juin N Au 01 Juin, le stock est de 30 units 120 DH / unit.

Les entres/sorties du mois sont les suivantes : Le 06 Juin sortie de 15 units; Le 10 Juin entre de 20 units 150 dh lunit; Le 12 Juin sortie de 25 units ; Le 17 Juin entre de 35 units 110 dh lunit ; Le 26 Juin entre de 15 units 180 dh lunit ; Le 28 Juin sortie de 35 units ;

3- Cot de production

TAF : Prsenter les fiches de stock selon: - La mthode CMUP ; - La mthode FIFO.

3- Cot de production
1ere mthode-CMUP :
En fin de priode : CMUP = [(30*120) + (20*150) + (35*110) + (15*180)] / (30+20+35+15) =131,5

Fiche de stock :

3- Cot de production
Aprs chaque entre : CMUP au 10/06 = (1800+3000)/ (15+20) = 137,14

3- Cot de production
2me mthode - FIFO : Fiche de stock :

3- Cot de production
b. Les charges indirectes de production: En rgle gnrale les charges indirectes ne sont pas comprises dans le cot de production, sauf ceux qui peuvent tre rattaches la production du bien

3- Cot de production
Ne sont pas retenues sauf cas spcial-: - les charges de financement de la production
- les charges financires de stockage - Les frais de R&D - Les amortissements - Les charges administratives - Les frais de stockage - Les pertes et gaspillages - Sous activit

3-2Les mthodes de calcul du cot de production.

a- la mthode de limputation rationnelle

Le calcul du cot de production des stocks de produits doit prendre en compte lincidence de la sousactivit, ds lors que le cot de cette sous activit est significatif pour lentreprise.

 En consquence, dans le cas dune production infrieure la capacit normale de lentreprise, les charges fixes de production ne sont imputes au cot de production que pour la fraction correspondant son activit normale

b- la mthode du cot complet :

La mthode du cot complet ne prend pas en considration le niveau dactivit. Puisque les charges fixes sont entirement incorpores, le cot de la sous activit est inclus dans le cot de production des stocks.

c- Cas spcifique de lapplication du cot de production : les biens produits conjointement :

Le problme des biens produits conjointement est celui des entreprises produisant la fois un produit principal et un sous produit Dans ce cas, le cot du produit principal est obtenu par diffrence entre le cot de production conjoint des deux produits et le cot du sous produit.

Exemple :
Une entreprise fabrique un produit A . La capacit normale de production est de 4000 units par mois. Au cours du mois de dcembre N, dernier mois de lexercice, la production effective ne sest leve qu 2000 units. Le cot des matires premires consommes : 127 000. Les charges directes : 103 000. Les charges indirectes fixes : 120 000. Les charges indirectes variables : 79 000. Calculer le cot de production selon : la mthode du cot complet. la mthode de limputation rationnelle .

Correction :
la mthode du cot complet. Le cot de production est gal lensemble des charges. Le cot des matires premires consommes : 127 000. Les charges directes : 103 000. Les charges indirectes fixes : 120 000. Les charges indirectes variables : 79 000. Cot de production = 429 000. Soit un cot complet unitaire de 214,5 DH.

la mthode de limputation rationnelle : la fraction des charges fixes qui sera incorpore est calcule comme suit : 120 000 x 2000/4000 = 60 000. Donc, le nouveau cot de production est gale 369000 soit un cot unitaire de 184 ,50 DH. ( 369000= 127000 + 103000 + 60000 + 79000.) do un cot de la sous activit de 60 000 (429000 369000).

II. Lvaluation
des stocks

1-Application des principes gnraux dvaluation

A linventaire, lvaluation des stocks et production en cours est faite leur valeur actuelle.

Lunit dinventaire est la plus petite qui puisse tre inventorie sous chaque article de la nomenclature
Cette valuation ncessite la mise en uvre dun inventaire physique annuel.

Les relevs de linventaire physique sont corrigs : en y ajoutant les articles dont lentreprise est propritaire mais qui sont physiquement lextrieur, en retranchant les articles prsents dans lentreprise mais appartenant des tiers.

Pour larrt des comptes, lvaluation est faite distinctement en comparant leur valeur actuelle et :

leur cot rel dentre sil sagit darticles ou de catgories individualisables, leur cot estim dentre par la mthode du CMUP ou la mthode FIFO sil sagit de produits interchangeables.

a. Valeur dinventaire ou valeur actuelle : La valeur dinventaire est la valeur vnale dun bien la date de linventaire La valeur actuelle calcule par rfrence au prix du march sentend nette de la totalit des frais restant supporter pour parvenir sa ralisation.

Le prix du march, cest dire le prix de vente potentiel, servira de base au calcul de la valeur dinventaire :
Pour les marchandises revendues en ltat aprs diminution des frais de distribution correspondants ; Pour les produits finis ; Pour les produits encours aprs dduction des cots de production restant supporter pour les amener au stade final de la production.

 Le CGNC prcise que les perspectives de ventes sont prendre en considration pour juger des ventuelles provisions pour dprciation effectuer. Les estimations de la valeur nette ralisable doivent tre fondes, non sur des variations temporaires de prix ou de cots mais sur la dtermination dune tendance probable des prix.
La prise en compte des perspectives de ventes peut aussi se traduire par lanalyse de la situation particulire des biens stocks vis vis du march.

 2- Cas particuliers :

Impossibilit de dterminer le cot dacquisition ou de production :

Stocks correspondant un contrat de vente ferme

Stocks dtenus ltranger

a. Impossibilit de dterminer dacquisition ou de production :

le

cot

Dans certains cas exceptionnels o il nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production de biens en stocks par application des rgles gnrales dvaluation, les mthodes suivantes peuvent tre appliques :

La valeur dorigine de ces biens est dtermine par comparaison avec le cot de biens quivalents sur le march ; lorsque cette valuation est suprieure la valeur dinventaire des biens la date du bilan, une provision pour dprciation doit tre constitue ;
Si la mthode prcdente nest pas praticable, les biens en stocks sont valus leur valeur dinventaire la date du bilan ;

b. Stocks correspondant un contrat de vente ferme : Le cot dentre est maintenu, mme sil est suprieur la valeur actuelle, pour les stocks et productions en cours qui ont fait lobjet dun contrat de vente ferme dont lexcution doit intervenir ultrieurement. Cette rgle ne sapplique que si le prix de vente stipul couvre la fois le cot dentre et la totalit des frais restant supporter pour la bonne excution du contrat.

c. Stocks dtenus ltranger :

La valeur en devise trangre de stocks dtenus ltranger est convertie en dirham, la clture de lexercice, un cours gal, pour chaque nature de marchandises, approvisionnement et produits en stocks, la moyenne pondre des cours pratiqus la date dachat ou dentre en magasin des lments considrs. Des provisions pour dprciation sont constitues si la valeur au jour de linventaire, compte tenu du cours du change audit jour, est infrieur la valeur dentre en compte.

Conclusion

Merci pour votre attention