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Implicancias tributarias en los Bonos de Produccin o Bonos de Productividad

Diplomado de Especializacin Derecho Laboral en Gestin Pblica y Empresarial

Alumno: Carlos Julin Dvila

I.- Introduccin Uno de los factores determinantes en la rentabilidad de las empresas es el relacionado con los costos laborales, este hecho nos lleva a proveer los costos laborales que tienen incidencia en las corporaciones, los cuales se vienen incrementando por el pago de beneficios laborales; Cada entidad busca

realizar un planeamiento respecto a su estructura salarial de sus colaboradores o empleados. Los bonos de productividad son los pagos que el empleador hace al trabajador en forma voluntaria y en reconocimiento al cumplimiento de metas determinadas. La composicin del salario y cmo los pagos de bonos de productividad, pues generan un clculo para los beneficios laborales, tales como las compensacin por tiempo de servicio, vacaciones, Essalud, AFP y pago de utilidades. Sealar que los bonos de productividad no son computables para el clculo de los beneficios sociales, pero s lo sern para ser imponibles a nivel tributario en la renta de quinta categora que corresponde al trabajador. Por parte del empleador determine el ao donde pagar un bono de

productividad, se establecen las condiciones para el ao calendario pactado, las que tienen que ver con los resultados o el desempeo que logre el trabajadores. Si eso se cumple tendr derecho a un bono, que se pagar pero no crear precedente para aos posteriores. Esto nos lleva a que el pago de remuneraciones representa un gasto deducible para determinar la renta neta de las empresa, el referido gasto se encuentra sujeto a los lmites de la causalidad, razonabilidad, proporcionalidad, generalidad, sustento documentario, periodicidad y al principio de la

devengacin y sobre el pago a los trabajadores antes de su deduccin de la declaracin jurada anual del impuesto a la Renta. Este trabajo tiene por objeto analizar los requisitos y tambin los lmites que debe cumplir el pago de bonos de productividad para ser considerados gastos

deducibles para determinar la renta de las empresas. Pues su uso irregular de estos conceptos puede generar contingencias tributarias.

II.- Estructura Salarial La planificacin de las estructuras salariales de los trabajadores se deber manejar compuestos bajo los siguientes conceptos remunerativos y no

remunerativos, como sucede con las condiciones de trabajo, que no son pagos sino bienes o sumas de dinero que se entregan para desarrollar con efectividad una labor. Entonces, en el caso de los bonos, es importante determinar si es una liberalidad o el pago por un servicio.

La remuneracin Bsica: Es la remuneracin pagada por el periodo de tiempo efectivamente trabajado, la cual incluye el descanso semanal y das feriados. Otras asignaciones y gratificaciones permanentes: se refiere a las asignaciones familiares, por movilidad, refrigerio, horario nocturno, especialidad, seguridad ene le trabajo, entre otros. Remuneracin complementaria: Implica el pago por comisiones y horas extras. Otros pagos no permanentes: Comprende los pagos por vacaciones, gratificaciones, fallecimiento, escolaridad, cumpleaos, reintegros, vacaciones trabadas, utilidad, bonos de productividad. El Bono de productividad es un pago no permanente que realiza la empresa a sus trabajadores, que deben obedecer a su real naturaleza, para evitar reparos por tributos laborales omitidos. Deberemos sealar los requisitos que deben reunirse para que dicho pago sea considerado remuneracin para efectos de deducibles para declarar la renta de la empresa.

III.- Bono De Productividad No existen normativas que definan a los bonos de productividad, pero como aplicacin pragmtica se entiende como pagos que realiza la organizacin a favor del trabajador en forma voluntaria, en reconocimiento de sus metas

acordadas y cumplidas. As se da el reconocimiento a la contribucin del trabajador para aumentar la productividad y optimizar mediante el trabajo los recursos de la empresa. Se efectuarn de acuerdo a los parmetros de productividad, estos debern ser sealados por el empleador y el empleado, a nivel verbal o escrito, este no crea precedentes para aos posteriores. La exigibilidad est en la demostracin del trabajador de haber llegado a los niveles de productividad acordados, si la empresa no puede pagar el bono esto puede afrontarse a nivel judicial. Se establecen las condiciones para el ao calendario pactado, las que tienen que ver con los resultados o el desempeo que logre el trabajador. Si eso se cumple tendr derecho a un bono, que se pagar pero no crear precedente para aos posteriores. Toda la afectacin de este Bono ser en el ao calendario considerado y pactado, estn dispuestas a considerar la evaluacin del desempeo, por ende slo tienen el deber de pagar si se llegan a los objetivos, esto hace que este no sea considerado un concepto una liberalidad. De lo antes expuesto, se concluye que la empresa asigna un valor a cada objetivo y la suma de todos establece el porcentaje que se pagar en calidad de bono de productividad ya que su pago no est afecto al pago de clculo de los descuentos por beneficios laborales y para el clculo de utilidades. El pago realizado sin que existan elementos probatorios que acrediten el cumplimiento de las metas u objetivos estipulados ser considerado remuneracin y en cuyo caso deber ser considerado para el clculo de los descuentos de beneficios laborales y aportes de seguridad social.

III.- Lmites para la deduccin de gastos por Bonos de Productividad Al ser analizada la naturaleza de los bonos de productividad, surge un problema cuando se tiene que definir si tienen naturaleza de remuneracin. Esto es muy importante, porque si el bono es considerado una remuneracin, tendr que ser utilizado en el clculo de los descuentos por beneficios

laborales, como CTS, vacaciones, AFP, y tambin en el clculo para el pago de utilidades. Si no es remuneracin, no es computable para beneficios laborales ni aportes a la seguridad social. Entre los diferentes gastos en que incurren las empresas operan, se encuentran los desembolsos vinculados al personal que laboran para ellas. El inciso I) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, los gastos por concepto de aguinaldos, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, as como otro concepto que se haga en virtud del vnculo laboral existente, se constituirn gasto deducible. Pero este se encuentra sujeto a lmites tales como el cumplimiento de requisitos sustantivos y formales. Dentro de los requisitos sustantivos se encuentra el principio de causalidad del gasto, el devengo y otros criterios complementarios como la proporcionalidad, generalidad y razonabilidad del gasto.

1) Requisitos para la deduccin de Bonos de Productividad

Estos al ser pagados en virtud de un acuerdo de productividad, entre la empresa y el trabajador, en tal sentido para la deduccin de dicho pago como gasto para la empresa, debern evaluarse el cumplimiento de los siguientes requisitos que obedecen a l objetivo pactado con cada trabajador.

a) Razonabilidad del gasto: El monto debe ser normal para la actividad que genera la renta. Debe existir un criterio de razonabilidad entre el gasto o costo y los ingresos. Sera objetable que una empresa cuyos ingresos son nfimos incurra en gastos debe guardar cierta relacin con los ingresos. En ese sentido, debe ser la relacin del bono de productividad y los ingresos de la empresa.

b) Existencia

de

vnculo

Laboral:

Debe

acreditarse

una

vinculacin laboral vigente con el sujeto que recibe el pago, por lo que no ser deducible el pago extraordinario realizado a comisionistas o trabajadores independientes.

c) Principio de lo Devengado: El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los ingresos y gastos para determinar las rentas de tercera categora se imputan con base en el criterio de lo devengado. Referida norma no establece qu se debe entender por el criterio de lo Devengado, as que se recurre a la definicin contable a efectos de definir que debe entenderse por tal concepto. Los Bonos de productividad sern deducibles en el ejercicio en que se devengan, es decir cuando se causan hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho de la prestacin que los origina.

d) Pago o retencin del impuesto antes de la declaracin anual del impuesto a la Renta: De acuerdo con el inciso v) del artculo 37 de la Ley dl Impuesto a la Renta, podrn deducirse los gastos que constituyan para sus perceptores rentas de segunda, cuarta y quinta categora en el ejercicio que correspondan cuando hayan sido pagadas antes del vencimiento para la prestacin de la declaracin jurada anual a dicho ejercicio. En virtud a lo

expuesto, los bonos de productividad forman parte de rentas de quinta categora del trabajador, su deduccin para la empresa pagadora de dicho concepto se condiciona a que esta obligacin se haya cumplido antes del plazo de prestacin o declaracin anual de renta.

IV.- Base Legal Ley N 27735 y su reglamento (Decreto Supremo N 005 2002 TR)

A) Gratificaciones Legales.- Son todas aquellas que se encuentren sujetas y obligatoriamente a los trabajadores sujetos en un rgimen laboral de la actividad privada por motivo de fiestas patrias o navidad. Su monto es equivalente a una remuneracin que perciba el trabajador, Se reconoce adems el derecho a percibir la gratificacin trunca, en aquellos casos donde la relacin laboral culmina antes de la oportunidad en que el beneficio deba ser pagado.

B) Gratificaciones Ordinarias.- Son aquellas que se han originado en una liberalidad, pero dada la frecuencia con que se han otorgado han adquirido el carcter de obligatorias. Por jurisprudencia

mayoritariamente se les reconoce como las dadas por el mismo motivo dos aos consecutivos. Las gratificaciones legales y las ordinarias seran consideradas como conceptos remunerativos,

debiendo por tanto ser consideradas para el clculo de conceptos como las gratificaciones ordinarias, la compensacin por tiempo de servicios, remuneracin vacacional y los aportes a los sistemas de salud y pensiones.

C) Gratificaciones extraordinarias: Son las que tienen carcter de gratificacin (Liberalidad), no siendo obligatoria su entrega.

V.- Conclusin

1. Los bonos de productividad no son computables para el clculo de beneficios sociales, s lo sern respecto al clculo del importe de la retencin de quinta categora de Impuesto a la Renta que corresponde al trabajador.

2. El pago de Bonos de Productividad se encuentra sujeto a los lmites de la causalidad, Razonabilidad y vnculo laboral existente acreditado con sustento documentario, al principio de devengado y pago a los trabajadores antes de su deduccin en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta

3. Los Bonos de productividad son pagados a virtud de un acuerdo de Productividad, entre la empresa y el trabajador, en tal sentido para la deduccin de dicho pago como gasto para la empresa, deber evaluarse el cumplimiento de los requisitos sealados pues el bono de

productividad obedecer a la meta u objetivo especficamente pactado con cada trabajador

VI.- Bibliografa

Contadores y Empresas, Ao 9 Nmero 176, segunda quincena. Enero, 2012 Lima.