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FISCALIDADE
I V A
Imposto sobre o Valor Acrescentado
MANUAL DE APOIO
Ano Letivo de 2012/2013
Setembro de 2012
FISCALIDADE
ndice
1.. IINTRODUO ................................................................................. 2 1 NTRODUO 2.. IINCIIDNCIIA ................................................................................. 12 2 NC DNC A 3.. TAXAS,, VALOR TRIIBUTVEL,, FACTO GERADOR E EXIIGIIBIILIIDADE ............. 32 3 TAXAS VALOR TR BUTVEL FACTO GERADOR E EX G B L DADE 4.. IISENES .................................................................................... 53 4 SENES 5.. DIIREIITO DEDUO E RENNCIIA IISENO ..................................... 68 5 D RE TO DEDUO E RENNC A SENO 6.. SUJJEIITOS PASSIIVOS MIISTOS ........................................................... 96 6 SU E TOS PASS VOS M STOS 7.. SIITUAES DE IINVERSO DO SUJJEIITO PASSIIVO ................................. 117 7 S TUAES DE NVERSO DO SU E TO PASS VO 8.. REGIIMES ESPECIIAIIS DE TRIIBUTAO .............................................. 128 8 REG MES ESPEC A S DE TR BUTAO 9.. OBRIIGAES DOS SUJJEIITOS PASSIIVOS ............................................ 135 9 OBR GAES DOS SU E TOS PASS VOS 10.. OPERAES IINTRACOMUNIITRIIAS ((RIITII)) ...................................... 160 10 OPERAES NTRACOMUN TR AS R T 11.. LOCALIIZAO DAS OPERAES SUJJEIITAS ........................................ 202 11 LOCAL ZAO DAS OPERAES SU E TAS 12.. REGIIMES DA MARGEM ............................................................... 237 12 REG MES DA MARGEM
Setembro de 2012
Carlos Lzaro
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1 . I n t r od u o
Art 104, n 4, Constituio da Repblica Portuguesa
A tributao do consumo visa adaptar a estrutura do consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social, devendo onerar os consumos de luxo
Caraterizao do IVA
Imposto geral sobre o consumo incide sobre as transmisses de bens e/ou prestaes de servios
Imposto de base comunitria regulado por vrias diretivas do Conselho da Unio Europeia 6 Diretiva (77/388/CEE, de 17.5.1977), que procedeu uniformizao da base tributvel do imposto a aplicar em todos os Estados-membros
Imposto plurifsico incide em todas as fases do circuito econmico, desde a produo/importao ou aquisio intracomunitria ao retalho suportado de facto pelos consumidores e utilizadores finais de bens e servios
todos os operadores econmicos so obrigados a calcular o imposto sobre o preo de venda regime de pagamentos fracionados, mas com deduo do imposto que incidiu diretamente sobre o gasto dos diversos elementos constitutivos do preo dos diferentes bens e servios sujeitos a tributao
Cada operador econmico apenas entrega ao Estado uma frao do total do imposto que, no fim do circuito, ir ser suportado, efetivamente, pelo consumidor final
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Mtodo Directo
Aditivo
Subtractivo
T = t V t C T = tS + tJ + tL + tR
Mtodo Indirecto
Aditivo
Legenda: V C Valor Acrescentado T Valor do IVA Apurado t Taxa do IVA V Vendas C Compras S Salrios J Juros L Lucros R Rendas
Nos mtodos diretos necessrio conhecer o valor acrescentado gerado por cada agente econmico, enquanto que no indireto tal no necessrio
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O direito deduo
Cada operador econmico: devedor do Estado pelo valor do imposto faturado aos clientes nas vendas ou servios efetuados em determinado perodo e credor do Estado pelo total do imposto suportado nas compras ou servios efetuados nesse mesmo perodo um direito financeiro e no fsico significa que o seu exerccio por parte do sujeito passivo feito com referncia a um perodo e no a um bem Direito deduo do imposto Obrigao da Liquidao do imposto
Fornecedor Estrangeiro
Importador
Grossista
Retalhista
Consumidor Final
Venda: 30.000
Venda: 40.000
Venda: 55.000
Venda: 60.000
IVA Liquidado:
IVA Liquidado:
55.000 23% = 12.650
IVA Liquidado:
60.000 23% = 13.800
IVA Dedutvel:
30.000 23% = 6.900
IVA Dedutvel:
40.000 23% = 9.200
IVA Dedutvel:
55.000 23% = 12.650
Entrega ao Estado:
9.200 6.900 = 2.300
Entrega ao Estado:
12.650 9.200 = 3.450
Entrega ao Estado:
13.800 12.650 = 1.150
Estado
6.900 + 2.300 + 3.450 + 1.150 = 13.800
O Estado recebe exatamente o mesmo montante de IVA pago pelo Consumidor Final
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Incidncia do imposto
Uma operao, para ser sujeita a imposto, ter de reunir simultaneamente as seguintes condies: tratar-se de uma transmisso de bens, importao, prestao de servios ou operao intracomunitria ser efetuada a ttulo oneroso, sendo tambm tributadas as operaes a ttulo gratuito, por se assimilarem a ttulo oneroso ser efetuada por um sujeito passivo agindo como tal efetuada em territrio nacional
Taxas do imposto
Operaes e taxas (art 18, CIVA)
Bens e servios sujeitos taxa reduzida da Lista I Bens e servios sujeitos taxa reduzida da Lista II Restantes operaes taxa normal
Aores 4% 9% 16%
Regimes do IVA
Regime Normal
Mensal Iseno
(art 53, CIVA)
Regimes Especiais
at ao dia 10 do 2 ms seguinte (Regime Normal Mensal) se volume de negcios 650.000 no ano civil anterior at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre (Regime Normal Trimestral) se volume de negcios < 650.000 no ano civil anterior Declarao de alteraes, se da iniciativa do Sujeito Passivo, durante o ms de Janeiro efeitos a partir do dia 1 de Janeiro do ano da sua apresentao A mudana de periodicidade devido ao Volume de Negcios (ou anualizado) notificao pela AT, produzindo efeitos a partir dessa data Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Outras subdivises
24323 IVA Dedutvel Outros bens e servios 2433 IVA Liquidado 24331 IVA Liquidado Operaes gerais 24332 IVA Liquidado Autoconsumos e operaes gratuitas 2434 IVA Regularizaes
24341 IVA Regularizaes Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa 24342 IVA Regularizaes Mensais (ou trimestrais) a favor da Estado 24343 IVA Regularizaes Anuais por clculo do pro-rata definitivo 24344 IVA Regularizaes Anuais por variao dos pro-ratas definitivos 24345 IVA Regularizaes Outras regularizaes anuais 2435 IVA Apuramento 2436 IVA a pagar 2437 IVA a recuperar 2438 IVA Reembolsos pedidos 2439 IVA Liquidaes oficiosas
Contabilizao do IVA
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Caso Prtico
Em Agosto de 2012 a empresa ESTV, LDA (Regime Normal Mensal) apresenta as seguintes operaes Apure o IVA a pagar ou a recuperar relativamente ao ms de Agosto Com a empresa X, LDA (venda de mercadoria com desconto de pronto pagamento) 06.08.2012: Venda de mercadorias por 12.000 taxa normal Emisso da fatura nesse dia; venda a 30 dias 15.08.2012: Cobrana da fatura emitida concedendo um desconto por pronto pagamento de 5% sobre o valor em dvida X, LDA
06.08.2012
D/ 211 Clientes c/c C/ 24331 IVA Liquidado C/ 711 Vendas Mercadorias D/ 12 Depsitos Ordem D/ 682 Desconto pronto pagamento C/ 211 Clientes c/c 14.760 2.760 12.000 14.022 738 (14.760 5%) 14.760 Campo 3: 12.000 Campo 4: 2.760
15.08.2012
Com a empresa Y, LDA (venda a crdito e anulao do adiantamento) 08.08.2012: Recebimento de adiantamento de 1.000 (+ IVA 6%) do cliente, relativo a futura venda de mercadorias (preo fixado) 20.08.2012: Emisso da fatura correspondente venda, no total de 8.000 (+ IVA) 27.08.2012: Recebimento do restante
08.08.2012
D/ 12 Depsitos Ordem C/ 24331 IVA Liquidado C/ 276 Adiantamentos p/ conta de vendas D/ 211 Clientes c/c C/ 24331 IVA Liquidado C/ 711 Vendas 1.060 60 1.000 (Preo fixado) 8.480 480 (8.000 6%) 8.000 1.000 60 1.060 Campo 1: 1.000 Campo 2: 60
Y, LDA
20.08.2012
20.08.2012 27.08.2012
D/ 276 Adiantamentos por conta de vendas D/ 24341 IVA Regularizaes a favor da empresa C/ 211 Clientes c/c D/ 12 Depsitos Ordem C/ 211 Clientes c/c
Campo 40:
60
7.420 7.420
11.12.2010: adiantamento ao fornecedor da quantia de 10.000 (liquidao de IVA a 21%) 20.08.2012: Receo da fatura de 61.500 , referente compra de mercadorias P, LDA
20.08.2012
D/ 311 Compras Mercadorias D/ 24321 IVA Dedutvel C/ 221 Fornecedores c/c 50.000 11.500 61.500 12.300 2.300 10.000 Campo 22: 11.500 Campo 41: 2.300 (10.000 23%) Anterior a 1/1/2011
20.08.2012
D/ 221 Fornecedores c/c C/ 24342 IVA Regularizaes a favor do Estado C/ 39 Adiantamento por conta de compras
Preo sem IVA = 61.500 1,23 = 50.000 IVA = 50.000 23% = 11.500 Aquando da receo da fatura da compra, deve-se registar o desreconhecimento do adiantamento e regularizar a favor do Estado o valor do IVA correspondente ( taxa atual: 23%) (Ofcio-Circulado 30121/2010)
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Com a empresa F, LDA (devoluo de mercadorias) 06.08.2012: Aquisio de mercadoria pelo valor de 6.000 taxa de 23% (IVA dedutvel) 09.08.2012: Devoluo de parte da mercadoria no montante de 2.000 15.08.2012: Pagamento ao fornecedor da parte em dvida, com desconto de pronto pagamento de 5%
06.08.2012
D/ 311 Compras - Mercadorias D/ 24321 IVA Dedutvel C/ 221 Fornecedores c/c 6.000 1.380 (6.000 23%) 7.380 2.460 460 2.000 4.920 246 4.674 Campo 22: 1.380
09.08.2012
D/ 221 Fornecedores c/c C/ 24342 IVA Regularizaes a favor do Estado C/ 317 Devolues de compras D/ 221 Fornecedores c/c C/ 782 Descontos de pronto pagamento obtidos C/ 12 Depsitos Ordem
F, LDA
Campo 41:
460
15.08.2012
Desconto: (7.380 2.460) 5% = 4.920 5% = 246 Esta regularizao do IVA suportada por uma nota de crdito emitida pelo fornecedor (art 29, CIVA)
Com a empresa G, LDA (Dvida declarada incobrvel) 27.08.2012: o Tribunal declarou a insolvncia do cliente G, Lda, com um dbito acumulado de 21.120 Este cliente j estava reconhecido como cliente de cobrana duvidosa desde Fevereiro de 2009 G, LDA
27.08.2012 27.08.2012
D/ 219 Perdas por imparidade acumuladas C/ 213 Clientes cobrana duvidosa D/ 24341 IVA Regularizaes a favor da empresa C/ 783 Recuperao de dvidas a receber 21.120 21.120 3.520 3.520 Campo 40: 3.520
Dvida lquida de IVA: 21.120 1,20 = 17.600 IVA = 17.600 20% = 3.520 O CIVA admite a regularizao do IVA, includo no crdito, a favor do sujeito passivo (art 78, CIVA) A prova dessa situao obtida pela sentena/acrdo da declarao de insolvncia Como o cliente j estava classificado em clientes de cobrana duvidosa desde 2009, admitimos que j naquela data havia sido reconhecida a respetiva perda por imparidade pelo valor total do crdito
Com a empresa AA, LDA (aquisio de servios de construo civil) 18.08.2012: Aquisio de um servio de construo civil pelo valor de 1.000 taxa de 23% (inverso do sujeito passivo e IVA dedutvel)
D/ 622 FSE Servios especializados C/ 12 Depsitos Ordem D/ 24323 IVA Dedutvel C/ 24331 IVA Liquidado
Transmisso Intracomunitria de Bens (TIB) 18.08.2012: Venda e envio de mercadoria no valor de 40.000 para empresa de Espanha (SP Espanhol fornece o NIF)
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Emisso da fatura correspondente venda, nesse mesmo dia. IVA taxa normal ES
18.08.2012
(TIB) D/ 211 Clientes c/c C/ 711 Vendas - Mercadorias 40.000 40.000 Campo 7: 40.000 (iseno: art 14, RITI)
Aquisio Intracomunitria de Bens (AIB) 28.08.2012: Compra e receo de mercadoria no valor de 30.000 de empresa Francesa, taxa normal - Enviou o NIF empresa francesa Receo da fatura correspondente compra, nessa data FR
28.08.2012
(AIB) D/ 311 Compras Mercadorias C/ 221 Fornecedores c/c D/ 24321 IVA Dedutvel C/ 24331 IVA Liquidado 30.000 30.000 6.900 6.900 (inverso) Campo 12: 30.000 Campo 13: 6.900 Campo 22: 6.900
Exportao 12.08.2012: Venda e envio de mercadoria no valor de 20.000 para empresa dos EUA Emisso nessa data da correspondente fatura. IVA taxa normal EUA
12.08.2012
(Exportao) D/ 211 Clientes c/c C/ 711 Vendas - Mercadorias 20.000 20.000 Campo 8: 20.000 (iseno: art 14, CIVA)
Importao 22.08.2012: Receo de mercadorias na Alfndega de Lisboa, relativas encomenda efetuada ao nosso fornecedor EUA O valor da encomenda cifrava-se em 5.500 USD (cmbio do dlar nesta data: 1,10 USD = 1 ) Valor da encomenda: 5.500 USB = 5.000
22.08.2012
EUA
D/ 311 Compras - Mercadorias C/ 221 Fornecedores c/c D/ 24321 IVA Dedutvel C/ 12 Depsitos Ordem
Aquisio de servios na U.E. 02.08.2012: Pagamento da fatura de servios a um especialista espanhol, relativo a um servio de prospeo de mercado em Espanha, no montante de 1.500 (IVA excludo taxa normal)
02.08.2012
(Servio localizado em PT)
ES
D/ 622 FSE Servios Especializados C/ 12 Depsitos Ordem D/ 24323 IVA Dedutvel C/ 24331 IVA Liquidado
Outros Bens e Servios Durante o ms: Aquisio de gasleo para viaturas da empresa, no montante de 4.920 (IVA includo) 23.08.2012: Pagamento da fatura da eletricidade, no montante de 2.460 (IVA includo) 26.08.2012: Reparao da viatura de turismo, no montante de 2.460 (IVA includo)
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Gasleo
Agosto.2012
Eletricidade
23.08.2012
Reparao viatura
26.08.2012
2.460 2.460
Crdito em situao de reporte Transitou de Julho de 2012 um crdito no montante de 300 (Campo 61)
IVA Apuramento
IVA Liquidado: 6.900 + 230 + 2.760 + 60 + 480 + 345 = 10.775 IVA Dedutvel: 11.500 + 1.380 + 6.900 + 230 + 1.150 + 345 + 460 + 460 = 22.425 IVA Regularizao: 60 3.520 + 2.300 + 460 = 820 IVA Reporte do perodo anterior: 300 IVA a Reportar para o perodo seguinte: 10.775 22.425 820 300 = 12.770 (Campo 96)
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Includos na fatura
(compra registada pelo valor lquido)
Includos na fatura
(rdito da venda registado pelo valor lquido)
Includos na fatura
(compra registada pelo valor lquido)
Includos na fatura
(rdito da venda registado pelo valor lquido)
Adiantamentos de clientes
Adiantamentos com preo no fixado
(ou monetrios)
D/ 12 Depsitos ordem C/ 218 Adiantamentos de clientes C/ 2433 IVA Liquidado D/ 12 Depsitos ordem C/ 276 Adiantamentos por conta de vendas C/ 2433 IVA Liquidado D/ 229 Adiantamentos a fornecedores C/ 2432 IVA Dedutvel C/ 12 Depsitos ordem D/ 39 Adiantamentos por conta de compras C/ 2432 IVA Dedutvel C/ 12 Depsitos ordem
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2. Incidncia
Incidncia real ou objetiva
Operao sujeita a IVA se se verificarem cumulativamente os seguintes requisitos (art 1, CIVA) que consista numa: transmisso de bens (art 3, CIVA) prestao de servios (art 4, CIVA) importao (art 5, CIVA) operao intracomunitria (tal como definida e regulada no RITI)
que seja efetuada a ttulo oneroso por um sujeito passivo agindo como tal que seja efetuada no territrio nacional (art 6, CIVA)
Transmisses de bens
(art 3, CIVA)
Transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade Todas as operaes efetuadas a ttulo oneroso que no sejam transmisses ou importaes de bens Entrada de bens em territrio nacional (pases e territrios terceiros) Conforme o Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias de Bens
(RITI DL 290/92, de 24.12)
Prestaes de servios
(art 4, CIVA)
Importao de bens
(art 5, CIVA)
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Importaes de bens
respeito pelo princpio do destino, que modela o funcionamento do imposto no comrcio internacional determina a sua sujeio qualquer que seja a entidade que as realiza (sujeito passivo ou mero consumidor final) quer as mesmas sejam efetuadas a ttulo oneroso ou gratuito Condio: bens que deem entrada, para consumo, em territrio nacional
Transmisses de bens
Transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade no exigvel que o transmitente seja titular do direito de propriedade Assimilados a bens corpreos: energia eltrica, gs, calor, frio e similares
no devoluo ao consignante, no prazo de 1 ano, dos bens entregues em consignao ao consignatrio entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda (totalidade dos materiais fornecida pelo SP que os produziu ou montou) autoconsumo externo e transmisso gratuita dos bens da empresa, quando tenha havido deduo do IVA nelas incorporado afetao a setor isento ou ao ativo fixo de bens constantes no art 21, n 1, CIVA, se tiverem beneficiado do direito deduo
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No se inclui: locao financeira leasing e contratos ALD (servios, art 4, CIVA) no leasing a transmisso / aquisio do bem apenas facultativa, no caso de o locatrio entender dever exercer a opo de compra
Contratos de locao-venda e venda a prestaes com reserva de propriedade Por se tratarem de contratos com condio suspensiva, a transmisso jurdica do bem s ocorrer no momento em que se verifique a condio isto , no momento em que se mostre cumprida a obrigao que incumbe ao adquirente (pagamento total ou parcial) A soluo adotada foi a de fazer prevalecer os efeitos econmicos decorrentes daqueles contratos sobre os efeitos jurdicos dos mesmos resultantes
Exemplo
Venda a prestaes com reserva de propriedade Em 5 de Maro do ano N, a empresa X, Lda, procedeu entrega empresa Y, Lda, de mveis fabricados segundo encomenda desta. Fatura emitida em 9 de Maro de N, sendo de 10.000 com um desconto de 5% e o pagamento em 20 prestaes mensais no valor de 550 , com reserva de propriedade at ao pagamento total Base tributvel: 10.000 5% 10.000 = 9.500 Os juros no se incluem da base tributvel Facto gerador: entrega dos bens disposio - 5 de Maro de N Exigibilidade: 9 de Maro de N
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A
(Comitente) Transmisso de bens (ficcionada) Envio dos bens
C
(Cliente)
B
(Comissrio)
Transmisso de bens
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A
(Comitente) Envio dos bens Prestao de servios
C
(Cliente)
B
(Comissrio)
As existncias em poder do consignatrio, sendo este por elas responsvel, no so, contudo, sua propriedade pois estas pertencem ao consignante Fatura inicial emitida aquando do envio da mercadoria ao consignatrio deve ser emitida fatura, no prazo de cinco dias teis esta fatura, numerada com uma srie diferente, deve conter todos os requisitos previstos no art 36, n 5, CIVA e do DL 147/2003, 11 de Julho, e deve ainda conter a meno de que se tratam de mercadorias consignao por essa remessa de existncias no h liquidao de IVA, devendo ser mencionado nesta fatura Sem IVA art 7, n 5, CIVA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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A
(Consignante) Transmisso de bens (ficcionada)
C
(Cliente)
B
(Consignatrio)
Transmisso de bens
Hiptese 1: Em 15.01.N+1 Os bens ainda no haviam sido vendidos por B nem devolvidos a A considera-se facto gerador de IVA em 15.01.N+1 (IVA exigvel a A nessa data) B poder deduzi-lo com base em fatura ou documento equivalente
Hiptese 2: Em 05.01.N+1 B vende a C os bens (ainda no havia decorrido 1 ano) Assim, facto gerador de IVA em 05.01.N+1 para as 2 vendas: de A para B e de B para C
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Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda (art 3, n 3, e), CIVA)
Contrato de empreitada (art 1207, Cdigo Civil) quando algum se obriga relativamente a outrem a realizar determinada obra mediante um preo quer os materiais sejam, no todo ou em parte, fornecidos pelo executante da obra, ou, pelo dono da mesma Operaes assimiladas a transmisses de bens a totalidade dos materiais fornecida pelo SP que os produziu ou montou
empreitadas de bens mveis Caso o CIVA no assimilasse esta operao a uma transmisso de bens ela seria tributada como uma prestao de servios acarretando efeitos distorcivos na tributao derivados de divergncia entre as taxas aplicveis aos bens incorporados e a aplicvel prestao de servios Pelo art 18, n 6, CIVA, a taxa a aplicar ao produto final ser sempre a mesma, quer a operao seja considerada uma transmisso de bens ou uma prestao de servios Divergncia com os art 1207 e 1210, Cdigo Civil, que considera prestaes de servio Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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transmisses gratuitas de bens quando relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do IVA mesmo com deduo total ou parcial do IVA, no haver sujeio quando, independentemente do seu valor, estejam em causa amostras e ofertas de pequeno valor, conforme usos comerciais (< 50 [IVA excludo] e montante global < 0,5 % do volume de negcios do ano anterior) se bens alimentares, a IPSS e ONGs sem fins lucrativos, para distribuio a pessoas carenciadas (iseno de IVA, nos termos do art 15, n 10, CIVA) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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No caso de se tratar de transmisses de bens a ttulo gratuito, efetuadas a IPSS e a organizaes no governamentais sem fins lucrativos, para posterior distribuio a pessoas carenciadas, h lugar a iseno de IVA, nos termos do art 15, n 10, CIVA No includas as oferta de servios Includos os donativos (Circular 2/2004, de 20/01 da DSIRC)
Portaria 497/2008, de 24 de Junho Regulamenta as condies delimitadoras do conceito de amostras e de ofertas de pequeno valor e define os procedimentos e obrigaes contabilsticas a cumprir pelos sujeitos passivos do imposto, para efeitos da aplicao do art 3, n 7, CIVA
Exemplo
Autoconsumo externo (Transmisses gratuitas de bens) O senhor Dias, scio-gerente da firma Claribel, fabricante de material de iluminao, renovou completamente as luzes da sua residncia utilizando o material fabricado pela empresa, sem pagar qualquer importncia por esse facto Esta operao uma afetao permanente dos bens ao uso prprio do seu titular, assimilada a uma transmisso onerosa O valor tributvel ser o preo de custo do material incorporado (art 16, n 2, b), CIVA)
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Exemplo
Autoconsumo interno Exemplo de afetao a setor isento: tpico dos sujeitos passivos mistos que usem o mtodo de afetao real (construo civil)
Aquisio do bem com IVA dedutvel
Empreitadas
Afetao do bem (Transmisso de Bens)
Base Tributvel:
preo de aquisio ou de custo reportado ao momento da realizao das operaes (art 16, n 2, b), CIVA)
Exemplo
Exemplo de afetao ao uso da empresa empresas que se dedicam comercializao de automveis de turismo (art 21, n 1, CIVA)
Aquisio do bem com IVA dedutvel (art 21, n 2, a), CIVA)
Atividade
(Inventrio) Afetao do bem (Transmisso de Bens)
Ativo Fixo
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Exemplo
Afetao ao uso da empresa Um agente de comercializao de veculos ligeiros importou em Agosto.2012, um automvel por 10.000 , em que suportou IVA no montante de 2.300 deduziu normalmente, em Agosto, o IVA assim suportado em Setembro de 2012, afetou a viatura ao imobilizado da empresa O sujeito passivo dever, em documento interno a emitir para o efeito, liquidar 2.300 relativamente viatura O IVA liquidado no ser deduzido, sendo o resultado final o mesmo que adviria se a viatura tivesse sido adquirida diretamente para o ativo fixo tangvel
no esto aqui includas as cesses temporrias do estabelecimento comercial Aplicao comum nos casos de trepasse ou de fuses e cises
conseguem-se economias significativas ao nvel dos procedimentos administrativos, sem que, todavia, a economia do imposto seja afetada liquidao de imposto que o transmitente normalmente efetuaria, seguir-se-ia a deduo a que teria direito o adquirente sujeito passivo, situao que, em regra, se traduziria num reembolso de imposto Para a aplicao plena da disciplina descrita, devero ser observados dois aspetos particulares: um relativo qualidade do sujeito passivo adquirente e o outro ao mbito da transferncia do patrimnio A parte do patrimnio transferido deve constituir um ramo de atividade independente Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
No so consideradas transmisses, as cedncias feitas pelas cooperativas agrcolas aos seus scios agricultores para as necessidades do seu consumo familiar desde que no ultrapassem determinados limites
Portaria 1158/2000, de 7 de Dezembro, para as cedncias de azeite Portaria 521/89, de 8 de Julho, para vinhos comuns e outros
a entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda com materiais que o dono da obra tenha fornecido para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido, ou no, uma parte dos produtos utilizados a AT poder no considerar como prestaes de servios as operaes em que o fornecimento de materiais pelo dono da obra seja considerada insignificante Utilizao de bens da empresa para fins alheios a esta, ou em setores de atividade isentos motivos subjacentes assimilao coincidem com os da transmisso de bens diferena no facto de o desvio do bem da atividade exercida ter carter temporrio utilizao versus afetao permanente Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Deixando o bem de ser utilizado temporariamente numa atividade tributada para as necessidades de um setor de atividade isento sem direito a deduo ou s necessidades particulares do sujeito passivo ou do seu pessoal ou para utilizao em fins alheios aos que presidiram sua aquisio Utilizao de bens da empresa para fins alheios a esta, ou em setores de atividade isentos Sujeito passivo obrigado a liquidar IVA sobre o valor normal correspondente utilizao sempre que o IVA suportado na compra ou na produo do bem tenha sido total ou parcial deduzido Situao idntica para as prestaes de servio gratuitas
as duas disposies legais devem, por norma, ser enquadradas em conjunto no requisito aplicao da no sujeio que o Sujeito Passivo adquirente exera exatamente a mesma atividade ou licenciamento para tal, no entanto deve afetar a esta o patrimnio transmitido
Patrocnios e Publicidade sempre que no mbito de atividades objeto de patrocnio a entidade patrocinada promova por qualquer meio a patrocinadora as quantias por esta entregues considerar-se-o contraprestaes de servios publicitrios (art 4,
n 1, CIVA)
esto sujeitas a tributao taxa normal Cedncia de Pessoal A cedncia de pessoal considera-se uma prestao de servios abrangida no art 4, n 1, CIVA
as importncias pagas pelo cessionrio ao cedente, relativas a vencimentos e encargos sociais, esto sujeitas a tributao nos termos gerais do CIVA (taxa normal) porm aquelas operaes no sero tributadas quando e apenas nos casos em que o cessionrio seja o Estado, sindicatos ou organismos sem finalidade lucrativa No considerada prestao de servios e, consequentemente, a no sujeio a IVA as situaes em que o montante debitado comprovadamente corresponda ao reembolso exato de despesas com ordenados ou vencimentos, quotizaes para a segurana social e quaisquer outras importncias obrigatoriamente suportadas pela empresa a que pertence o trabalhador por fora de contrato de trabalho ou previstas na legislao aplicvel Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Trabalho independente e subsdios de deslocao os subsdios de deslocao no mbito do trabalho independente porque conexos com a prestao de servios preenchem os pressupostos de incidncia real do IVA (art 1, a), CIVA e art 4, n 1, CIVA) os seus valores esto sujeitos a tributao taxa normal Servios de traduo Em sede de IVA, as prestaes de servios seguem, regra geral, a tributao no pas do adquirente se sujeito passivo, conforme dispe o art 6, n 6, a), CIVA Os servios de traduo, quer efetuados por pessoas coletivas, quer por trabalhadores independentes, configuram o tipo de operaes previstas no art 6, n 6, a), CIVA, quando prestados a sujeitos passivos Por este facto, as prestaes de servios de traduo efetuadas a um adquirente domiciliado num outro Estado-membro, que tenham nesse pas a qualidade de sujeito passivo, ou a um adquirente domiciliado num pas no pertencente U.E., que prove a sua qualidade de sujeito passivo nesse pas, no se encontram sujeitas a IVA em Portugal, nos termos, respetivamente, do art 6, n 6, a), CIVA, a contrrio O nmero de identificao fornecido pelo adquirente dos servios, sujeito passivo na U.E., poder ser confirmado atravs do site da AT: http://www.portaldasfinancas.gov.pt Na fatura ou documento equivalente emitido dever constar o motivo da no liquidao do imposto, conforme o exigido no art 36, n 5, e), CIVA, neste caso apondo a meno Artigo 6, n 6, a), CIVA, a contrrio Relativamente ao preenchimento da declarao peridica, os valores referentes s operaes realizadas / localizadas fora do territrio nacional devero ser indicados no Q 06 Campo 8
(operaes previstas na alnea b) do n 1 do art 20 do CIVA)
Cedncia temporria ou definitiva de um jogador As importncias acordadas entre os clubes, e com o consentimento do jogador, para a cedncia temporria ou definitiva do mesmo durante a vigncia do contrato com o clube de origem assimiladas a contraprestao de uma operao de prestao de servios
O mesmo com as indemnizaes de promoo e valorizao previstas no Contrato de Trabalho Desportivo, devidas aps a cessao do contrato (DL 305/95, de 18 de Novembro) Aldeamentos tursticos (dbito de encargos de administrao) O dbito de encargos inerentes ao contrato de administrao de aldeamentos tursticos, ainda que corresponda a um mero reembolso de despesas, assimilado a uma prestao de servios (art 4, n 1, CIVA), e est sujeito a tributao taxa normal
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Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Congressos (ofertas aos congressistas) A realizao de congressos, enquanto necessria prossecuo da atividade empresarial exclui-se do mbito do art 4, n 2, b), CIVA Os consumos inerentes sua realizao traduzem-se em autoconsumo interno, pelo que no esto sujeitas a tributao As ofertas aos congressistas esto abrangidas pelo art 3, n 7, CIVA, que se encontra regulamentado na Portaria 497/2008, de 24 de Junho Degustaes As aes de degustao no tm face ao IVA a natureza de oferta prevista no art 3, n 7, CIVA (e
Portaria 497/2008, de 24 de Junho)
Inserem-se na atividade empresarial, na medida em que visam a promoo dos produtos e a divulgao de nomes ou marcas Aquelas no esto sujeitas a IVA nem excludas do direito deduo do imposto suportado a montante para a sua realizao, pois no integram a previso do art 21, n 1, d), CIVA Os sujeitos passivos devero possuir elementos que provem de forma clara e inequvoca tais aes Locao de espaos para exposies ou publicidade Em sede de IVA, as prestaes de servios seguem, regra geral, a tributao no pas do adquirente, se sujeito passivo, conforme dispe o art 6, n 6, a), CIVA O art 9, n 29, CIVA, isenta do imposto a locao de bens imveis Porm, o art 9, n 29, e), CIVA, considera expressamente fora da iseno a locao de espaos para exposies ou publicidade Assim, deve ser liquidado IVA taxa normal (art 18, c), CIVA), relativamente prestao de servios de locao de espaos para exposies ou publicidade (situados em Portugal. em feiras, exposies ou certames), independentemente da localizao do locatrio, sendo que a este, se no registado para efeitos de IVA em Portugal, assiste o direito ao reembolso (DL 186/2009, de 12 de Agosto)
Importao de bens
Sujeitas a IVA independentemente da qualidade do importador (art 5, CIVA) A importao de bens consiste na entrada em territrio nacional de:
bens originrios ou procedentes de pases terceiros, que no se encontrem em livre prtica bens provenientes de um territrio terceiro interveno da AT (Alfndegas) Bens colocados, desde a sua entrada em territrio nacional sob algum dos regimes indicados no art 5, n 2, CIVA (depsito provisrio, zona franca, entreposto
franco e outros)
a importao s se verificar, e consequentemente a sua tributao em IVA quando da sada dessas condies e quando verificada a sua introduo no consumo em territrio nacional Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Distino entre sujeito passivo e mero devedor do imposto (art 2, a) e b), CIVA) em obedincia ao princpio do destino, aplicvel ao comrcio internacional de bens, as importaes sero sempre tributadas, qualquer que seja a entidade que as realiza quer o importador seja um operador econmico que ir afetar os bens importados ao exerccio da sua atividade (imposto intermdio, que ser objeto de normal direito a deduo por
incidir sobre inputs produtivos)
quer seja mero consumidor final, a importao relevar para efeitos de IVA, tornando obrigatria a aplicao do IVA (imposto final)
Sujeito passivo
todos os importadores tanto o operador econmico como aquele que importe fora do mbito do exerccio de uma atividade ou operao de carter econmico (mero devedor)
sero sujeitos passivos todas as pessoas singulares ou coletivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem importaes de bens (art 2, n 1, b), CIVA) A operao de importao como operao tributvel o princpio do destino e a introduo dos bens no consumo os conceitos aduaneiro e fiscal de importao (art 5, CIVA) A abolio das fronteiras fiscais entre os diferentes Estados-membros, alterou substancialmente o conceito de importao antes da referida abolio, verificava-se a importao dos bens provenientes do exterior no momento da sua entrada no territrio nacional Atualmente, atentas as novas regras de territorialidade do imposto, a operao de importao ocorrer aquando da entrada em Portugal: de bens, que no estando em livre prtica, sejam provenientes de pases terceiros de bens, que estando em livre prtica, sejam provenientes de territrios terceiros de bens que, no sendo provenientes de um Estado-membro, no sejam colocados, desde a sua entrada em territrio nacional, sob a alada de regimes aduaneiros, habitualmente designados de regimes suspensivos
Distino entre pases terceiros e territrios terceiros assenta, no essencial, em que os primeiros no integram nem o territrio aduaneiro da U.E. nem o territrio fiscal enquanto os segundos, no pertencendo embora ao territrio fiscal da U.E., faz em parte do seu territrio aduaneiro As mercadorias provenientes de pases terceiros consideram-se em livre prtica quando, relativamente s mesmas, tenham sido recebidos os direitos de importao e cumpridas as formalidades aduaneiras permite a equiparao a mercadorias comunitrias Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Respeito pelo princpio do destino
que modela o funcionamento do imposto no comrcio internacional determina a sua sujeio qualquer que seja a entidade que as realiza (sujeito passivo ou mero
consumidor final)
quer as mesmas sejam efetuadas a ttulo oneroso ou gratuito Condio: que se trate de bens que deem entrada, para consumo, em territrio nacional
Operaes intracomunitrias
Uma vez que os bens deixam de estar sujeitos a formalidades alfandegrias, j no se designam por importaes ou exportaes mas sim por aquisies intracomunitrias ou transmisses intracomunitrias de bens Trata-se do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias (RITI) onde se estabelece a tributao das transmisses de bens a ttulo oneroso efetuadas entre sujeitos passivos de dois diferentes E.M. da U.E. e com expedio ou transporte dos bens de um Estado-membro para outro Vendedor Sujeito Passivo: isento de IVA Adquirente Sujeito Passivo: liquida IVA e, eventualmente, deduz, em simultneo
Exportaes
Iseno das transmisses de bens expedidos ou transportados para fora da Comunidade pelo vendedor ou por um terceiro por conta deste (art 14, n 1, a), CIVA) Exportaes diretas, cuja comprovao compete AT (Alfndegas) e exigida pelo art 29, n 8, CIVA, ao sujeito passivo exportador
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FISCALIDADE
uma s operao tributvel abrangida na incidncia real de IRS ou IRC adquirente sujeito passivo nas operaes de construo civil (art 2, n 1, j), CIVA) importaes de bens de acordo com a legislao aduaneira aplicvel mencionem indevidamente o IVA em fatura ou documento equivalente operaes intracomunitrias, nos termos do RITI pessoas que intervenham em algumas operaes do art 6, CIVA adquirentes de marcas de fabrico, publicidade, servios de consultoria, operaes bancrias, etc, a no residentes (art 6, n 8, CIVA) adquirentes de servios do art 6, n 11, 13, 16, 17 b) e n 19, CIVA, a prestadores no residentes sem estabelecimento em Portugal adquirentes de servios do art 6, n 10, a), CIVA adquirentes dos bens referidos no art 6, n 22, CIVA, a prestadores no residentes sem estabelecimento em Portugal
pessoas singulares ou coletivas, que sejam adquirentes em transmisses de bens ou prestaes de servios efetuadas no territrio nacional por sujeitos passivos que aqui no tenham sede, estabelecimento estvel ou domiclio nem disponham de representante (art 29, CIVA)
pessoas singulares ou coletivas que, no territrio nacional, sejam adquirentes dos bens ou dos servios mencionados no anexo E ao CIVA e tenham direito deduo total ou parcial do imposto Aditamento pelo DL 186/2009, de 12 de Agosto As pessoas singulares ou coletivas (referidas no art 2, n 1, a), CIVA), pela aquisio dos servios abrangidos pelo art 6, n 6, a), CIVA, quando os respetivos prestadores no tenham, no territrio nacional, sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so prestados em vigor em 1 de Janeiro de 2010
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FISCALIDADE
Sujeito passivo do imposto dependente da atividade exercida a sua qualificao ou no como sujeito passivo depende da atividade exercida no constituindo sujeitos passivos quando realizem operaes no mbito dos seus poderes de autoridade (exemplo: licenas camarrias)
Ato isolado
Um ato isolado est sujeito a IVA desde que seja realizado de modo independente tenha conexo com o exerccio de atividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo atividades extrativas, agrcolas e as profisses livres onde quer que esse exerccio ocorra ou preencha os pressupostos de incidncia real de IRS ou de IRC, independentemente daquela conexo O ato isolado pode estar isento de imposto se for uma das operaes elencadas no art 9, CIVA A taxa aplicvel, ser a que lhe corresponder nos termos do art 18, CIVA O pagamento do imposto ser efetuado, at ao final do ms seguinte ao da concluso da operao, e pode ser efetuado qualquer servio de finanas atravs do documento de cobrana Mod. P2
Pessoas singulares ou coletivas que mencionem indevidamente IVA em faturas ou documentos equivalentes
devero entregar o IVA no Servio de Finanas no prazo de 15 dias (art 27, n 2, CIVA) este IVA poder ser posteriormente deduzido
Excecionalmente, tal obrigao poder abranger tambm os inputs tal sucede quando os sujeitos passivos utilizem, no exerccio da sua atividade, determinados servios prestados por operadores estrangeiros que no possuam em Portugal sede ou estabelecimento estvel a partir do qual os servios sejam prestados Reverse-charge ou inverso do sujeito passivo (art 2, n 1, a) e e), conjugado com art 6, n 6 a 12) recentemente as operaes de construo civil em que o adquirente seja sujeito passivo (art 2,
n 1, j), CIVA)
previsto pelo art 27 da 6 Diretiva IVA, e cuja fundamentao a do combate fraude e evaso fiscal Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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FISCALIDADE
Em relao s importaes
resultaro como sujeitos passivos todos os importadores seja qual for a sua qualificao operadores econmicos ou meros consumidores finais (art 2, n 1, b), CIVA)
Incidncia subjetiva
Pessoas singulares ou coletivas que, de forma independente e habitualmente, exeram atividades da esfera econmica As que, de forma independente, pratiquem uma s operao tributvel conexa com uma atividade econmica As que pratiquem uma operao tributvel sujeita a IRS ou IRC As referidas no art 2, n 1, a), CIVA, com sede em Portugal, pela aquisio dos servios abrangidos pelo art 6, n 6, a), CIVA, nas condies nele previstas
As que sejam adquirentes em transmisses de bens ou prestaes de servios efetuadas em Portugal por SP que aqui no tenham a sua sede, estabelecimento estvel ou domiclio nem disponham de representante nos termos do art 30, CIVA As que sejam adquirentes dos bens indicados no art 6, n 4, CIVA, nas condies previstas, se os transmitentes no disponham no territrio nacional de sede As do art 2, n 1, a), CIVA, que em Portugal, sejam adquirentes dos bens ou servios do Anexo E (sucatas), com direito deduo total ou parcial do imposto O Estado e demais pessoas coletivas de direito pblico quando efetuem operaes fora do exerccio dos seus poderes de autoridade As que mencionem indevidamente o IVA em fatura ou equivalente As que realizem operaes intracomunitrias previstas no RITI Adquirentes de prestaes de servios que tenham por objeto direitos de emisso de gases com efeito de estufa referidos no DL 233/2004, de 14 de Dezembro As do art 2, n 1, a), CIVA, com sede em Portugal, praticando operaes com direito deduo total ou parcial do IVA, quando adquirentes de servios de construo civil
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FISCALIDADE
Aores 4% 9% 16%
Continente
a partir de 5 de Junho de 2002 19% (at ento 17%) a partir de 1 de Julho de 2005 21% a partir de 1 de Julho de 2008 20%, 12% e 5% a partir de 1 de Julho de 2010 21%, 13% e 6% a partir de 1 de Janeiro de 2011 23%, 13% e 6% a partir de 15 de Junho de 2002 13% (at ento 12%) a partir de 1 de Julho de 2005 15% a partir de 1 de Julho de 2008 14%, 8% e 4% a partir de 1 de Julho de 2010 15%, 9% e 4% a partir de 1 de Janeiro de 2011 16%, 9% e 4% a partir de 1 de Abril de 2012 (Madeira) 22%, 12% e 5%
Regies Autnomas
(DL 347/85, de 23 de Agosto)
Diferenciao das taxas aplicveis Com esta diferenciao no nvel de taxas aplicveis, pretende-se tornar menos onerosa a carga fiscal relativamente a um conjunto de bens e servios, normalmente mais bsicos ou essenciais, e que tm elevado peso no consumo das famlias de menores recursos
Se as mercadorias no sofrerem alteraes bem perderem a sua individualidade Se as mercadorias sofrerem alteraes ou perderem a sua individualidade
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Setembro de 2012
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FISCALIDADE
Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda com materiais fornecidos pelo dono da obra
Produtos alimentares
Cereais e preparados base de cereais (arroz, farinhas, massas, po, etc) Carnes (frescas e congeladas) Peixes e moluscos (peixe fresco, conservas de peixe, etc) Leite, laticnios e ovos e gorduras e leos gordos (azeite e banhas) Frutas frescas, legumes e produtos hortcolas gua (exclui guas de mesa, contadores) Mel de abelhas, Sal, Batata Sumos e nctares de frutos ou de produtos hortcolas
Outros
Jornais, revistas e publicaes peridicas culturais, educativas, desportiva, etc Livros, em todos os suportes fsicos Produtos farmacuticos e similares Aparelhos ortopdicos, equipamento para deficientes (receita mdica) Prestaes de servios mdicos e sanitrios (no integrados no Servio Nacional de Sade) nos casos de renncia iseno Prestaes de servios por advogados e solicitadores a reformados e desempregados Transportes de passageiros Alojamento em estabelecimento do tipo hoteleiro Empreitadas de construo de imveis de habitao econmica, etc Empreitadas de bens imveis cujos donos da obra so as autarquias locais Locao de reas reservadas em parques de campismo Portagens em travessias rodovirias Servios de limpeza das vias pblicas (contrato com o Estado) Servio de assistncia ao domiclio para crianas, idosos, etc Exclui eletricidade, espetculos, manifestaes desportivas e outros divertimentos pblicos, gs de cidade, gs natural e outros . (Revogados)
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FISCALIDADE
Outros
Utenslios e alfaias agrcolas Petrleo e gasleo, coloridos e marcados Entradas em espetculos culturais...
Exclui caf, aperitivos e refeies prontas a consumir, conservas de frutos ou de produtos hortcolas, frutos secos, leos comestveis, margarinas (Revogados)
Exclui flores e plantas ornamentais, equipamentos para produo de energia solar e outras (Revogados)
Taxa 13% - Lista II Verba 2.4 a) - painis solares (art 18, n 1, b), CIVA) (Revogado em 2012)
aplicava-se a aparelhos, mquinas e equipamentos destinados a captao e aproveitamento de energia solar, elica e geotrmica incluindo materiais acessrios (radiadores, acumuladores, tubos), quando transao em conjunto, como parte integrante dos equipamentos se a transmisso implicasse obrigao de instalao pelo fornecedor, considerava-se que os bens eram postos disposio do adquirente no momento em que essa instalao estivesse concluda (art 7, n 2, CIVA) Aplicava-se ao servio a taxa do bem (13%) Aplicava-se a taxa normal de 23% aos servios de instalao ou montagem efetuados por terceiros s peas ou acessrios, transmitidas em separado, bem como reparaes
Atualmente (2012), aplica-se a taxa de 23% a todas as situaes Taxa 6% - Empreitadas faturadas a autarquias A taxa de IVA a aplicar a empreitadas de bens imveis, quando faturadas a autarquias e no caso do contrato da empreitada ser feito diretamente com o empreiteiro, de 6%
(Lista I anexa ao Cdigo do IVA no seu ponto 2.19)
Para efeitos de aplicao do IVA apenas releva a operao subjacente, isto , a operao de empreitada independentemente de quem a pratica No que respeita aplicao dos materiais, entende-se que se os mesmos estiverem includos na empreitada, aplicar-se- tambm a taxa reduzida, pois na verba 2.19 nada referido sobre a excluso dos mesmos Prestaes de servios resultantes da execuo de contrato de empreitada Opo para evitar eventuais distores de concorrncia e estmulo fraude ou evaso fiscais pela tributao taxa aplicvel transmisso dos bens obtidos aps a execuo da empreitada Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Taxas do imposto
Agrupamento de bens Se as mercadorias que compem o bem no perderem a sua individualidade e tiverem todas a mesma taxa, ser esta a aplicvel a todo o conjunto Se lhes corresponderem taxas diferentes, aplicar-se- a todo o conjunto a taxa mais elevada de entre as vrias mercadorias agrupadas Quando as mercadorias, mediante um processo de transformao, perderem a sua individualidade e originarem um produto novo, a taxa aplicvel ser a que corresponder a esse novo produto
Valor tributvel
Operaes internas e importao de bens Valor sobre o qual o sujeito passivo deve aplicar a taxa de forma a liquidar o IVA devido em cada operao que efetua Valor tributvel nas operaes internas e intracomunitrias (art 16, CIVA e art 17, RITI) na importao de bens (art 17, CIVA) Operaes internas e intracomunitrias Valor da Contraprestao (art 16, CIVA e art 17, RITI)
+
Impostos, direitos, taxas e outras imposies, com exceo do prprio IVA Despesas acessrias debitadas ao cliente (comisses, embalagens, transporte, seguros e publicidade efetuada por conta do cliente) Subvenes (subsdios) diretamente conexas com o preo, fixadas previamente
Juros por pagamentos diferidos Indemnizao declarada judicialmente, por incumprimento de obrigaes Descontos, abatimentos e bnus concedidos Pagamentos em nome e por conta de terceiros
Valor das embalagens no transacionadas, a devolver (desde que sejam indicadas em separado e com meno expressa de devoluo) Valor da Contraprestao (art 16, CIVA e art 17, RITI) Se no for no todo ou em parte, em dinheiro Valor Normal (art 16, n 3 e 4, CIVA) Taxas de Cmbio (art 16, n 8 e 9, CIVA e art 17, n 6, CIVA) tabelas do Sistema Europeu de Bancos Centrais ou de venda de qualquer banco opo pela taxa do dia da exigibilidade ou do 1 dia do ms Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Valor tributvel
Importao de Bens Valor Aduaneiro (art 17, CIVA)
+
Impostos, direitos aduaneiros, taxas e outros encargos devidos, antes ou em virtude da prpria importao, com excluso do prprio IVA Despesas acessrias (comisses, embalagens, transporte, seguros) at ao 1 destino Outras operaes relacionadas (cargas, descargas, etc)
Descontos por pagamentos antecipados Outros descontos que figurem separadamente na fatura Operaes internas e importao de bens Excludos da base tributvel os juros recebidos por diferimento no pagamento das operaes (caso da venda a prestaes ou de atraso no pagamento) e bem assim as indemnizaes recebidas por incumprimento de contratos, quando tenham sido declaradas judicialmente Momento em que o desconto atribudo Momento em que a operao tem lugar, ou posteriormente se os descontos, bnus e abatimentos so concedidos em momento posterior transao e respetiva faturao, podem implicar reduo do valor tributvel dessa operao neste caso, e se o pretenderam, os sujeitos passivos podero efetuar a retificao do IVA anteriormente liquidado As regularizaes consignadas no art 78, n 2, CIVA, so uma faculdade concedida ao sujeito passivo e no uma obrigatoriedade sempre que o sujeito passivo opte por tais regularizaes, dever atender ao disposto no art 78, n 5, CIVA
a regularizao do IVA a favor do sujeito passivo s poder ser efetuada quando este tiver na sua posse prova de que o adquirente tomou conhecimento da retificao, sem o que a respetiva deduo ser considerada indevida a nota de crdito deve fazer referncia fatura ou faturas retificadas Descontos de pronto pagamento O art 16, n 6, b), CIVA, no distingue entre descontos financeiros e comerciais estes descontos so os de natureza comercial expressos na fatura o IVA incide sobre as transaes comerciais, pelo que, neste caso, o valor do desconto tem impacto no clculo do imposto, devendo o mesmo ser deduzido base tributvel Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
o que revela o carter econmico do imposto e no o carter financeiro do pagamento das faturas Para a AT, a deduo dos descontos base tributvel deve ser efetuada desde que constantes da fatura, o que no o caso dos descontos de pronto pagamento No existe razo para a aplicao da retificao de IVA aquando da utilizao dos descontos de pronto pagamento o art 78, n 2, CIVA, apenas faz referncia a retificaes de IVA nos casos em que seja anulada a operao ou reduzido o seu valor tributvel Rappel Quando efetuados descontos, estes podero ser comerciais ou financeiros
se o desconto concedido o foi em virtude, por exemplo, do elevado volume, ou quantidade, dos bens adquiridos por esse mesmo cliente, ento o desconto (reduo do preo de venda) configura a natureza de um desconto comercial descontos comerciais podero ser includos na fatura ou fora da fatura O rappel tem a natureza de desconto comercial e como tal ter implicaes a nvel dos fluxos financeiros ou reais da empresa que os obtm e da empresa que os concede A atribuio de um rappel, carateriza-se por ser um desconto fora da fatura, evidenciado atravs de uma nota de crdito, o qual s produz efeitos em momento posterior ao da respetiva faturao, implicando reduo do valor tributvel previamente considerado
(art 78, n 1 e 2, CIVA)
Setembro de 2012
Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Exemplo
Pagamentos em nome e por conta de terceiros Se o sujeito passivo A, do Porto, vender uma mercadoria ao sujeito passivo B, de Viseu, e este lhe pede para lha enviar, pagando em seu nome e por sua conta, o servio de transporte a fatura do transportador dever ser emitida em nome de B, embora paga por A, e este, ao registar o pagamento limitar-se- a debitar o seu cliente B, pela importncia constante do documento, numa conta de clientes por contrapartida de caixa ou depsitos ordem exerccio do direito deduo do IVA liquidado na fatura, apenas poder ser exercido por B
Exemplo
Contraprestao paga em gneros Contratos de permuta ou troca O sujeito passivo A, na sequncia de um contrato de permuta, entrega a um sujeito passivo B um bem X, e dele recebe um bem Y e uma certa quantia em dinheiro
o sujeito passivo A considerar como valor tributvel da operao o valor normal do bem Y acrescido da importncia recebida por sua vez, o sujeito passivo B considerar como valor tributvel da operao que efetua com A o valor normal do bem X Este tratamento acontece quando as partes no fixam previamente o valor de um dos bens Se admitirmos que o sujeito passivo A acorda vender a B o bem X por 20.000 , recebendo de B o bem Y e 12 000 o bem Y tem a forma de pagamento em espcie, com o valor de 8.000 , no havendo, neste caso, qualquer necessidade de recorrer a um valor normal para o bem Y
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Exemplo
Operaes resultantes de contratos de locao financeira Em que o valor tributvel ser dado pelo valor da renda recebida ou a receber do locatrio ou seja, no haver lugar distino, no valor da renda, entre o montante correspondente amortizao financeira e o correspondente ao juro Em condies normais, a componente juro, decorrente da remunerao do capital, estaria isenta originando em consequncia que as empresas locadoras ficariam impossibilitadas de proceder integral deduo de todo o IVA suportado com esta medida evita-se que as entidades locadoras caiam no mbito da disciplina constante dos art 23 e seguintes do Cdigo do IVA
Transmisses de bens em 2 mo
As transmisses de obras de arte, de coleo e de antiguidades e as transmisses de bens em segunda mo efetuadas por sujeitos passivos que habitualmente adquiram objetos para revenda a pessoas no sujeitas a imposto, ou por leiloeiros em que o valor tributvel ser determinado a partir da margem de venda a diferena, devidamente justificada, entre o preo de venda e o preo de compra, salvo se houver opo pelas regras gerais de aplicao do imposto A razo de ser desta disciplina especial a de evitar a excessiva carga fiscal que resultaria da normal aplicao do imposto aos bens adquiridos a particulares e que voltam de novo a entrar no circuito comercial
Atos de arrematao
As transmisses de bens decorrentes de atos de arrematao, venda judicial ou administrativa, conciliao ou contratos de transao o valor tributvel ser o montante porque foi feita a arrematao, ou na sua falta, o valor normal dos bens transmitidos
O valor tributvel na importao ter por base o valor aduaneiro do bem, definido nos termos das disposies comunitrias A AT (Alfndegas), entidade a quem est cometida a tarefa de velar pelo cumprimento das obrigaes resultantes deste tipo de operaes, ter em conta no clculo final do valor tributvel, determinados encargos relacionados com a importao quando verifique que os mesmos no esto includos no valor aduaneiro o caso de impostos, taxas e direitos aduaneiros a que estejam sujeitos os bens importados e bem assim despesas acessrias relacionadas com a operao de importao, designadamente, comisses, embalagens, transportes e seguros at ao primeiro local de destino no interior do pas Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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FISCALIDADE
O valor tributvel nas importaes (art 17, CIVA) A preocupao de fazer coincidir o valor tributvel com o valor da despesa efetivamente suportada, faz com que dele sejam excludos os descontos obtidos por pagamento antecipado e outros descontos que se materializem em redues de preos e sejam indicados separadamente na fatura Contempla-se tambm a situao particular dos bens que tenham abandonado o territrio da U.E. para serem objeto de qualquer operao num pas terceiro nestes casos, o valor tributvel corresponder ao valor da operao que tiver recado sobre o bem, acrescido e diminudo dos elementos descritos Finalmente, se o valor tributvel for indicado em moeda diferente do Euro, far-se- a converso pela taxa de cmbio decorrente das disposies comunitrias Taxas na importao (art 18, CIVA) H que referir que so aplicveis aos produtos importados as mesmas taxas que so aplicveis s transaes internas dos mesmos produtos Para alm do nvel das taxas aplicveis, importa ter em conta outros factos, designadamente, que taxa deve ser aplicada quanto a mercadorias, no isentas, importadas, sempre que a importao no tenha carter comercial Dada a irrelevncia econmica das mercadorias assim importadas, optou-se, para evitar complexidades administrativas, pela tributao taxa normal, independentemente da natureza das mercadorias envolvidas A definio do valor aduaneiro das mercadorias consta do captulo 3 do Ttulo II do Cdigo Aduaneiro Comunitrio (art 28 a 36) Facto gerador e exigibilidade nas importaes na importao de bens o IVA ser devido e exigvel no momento determinado pelas disposies aplicveis aos direitos aduaneiros quer sejam ou no devidos esses direitos ou outras imposies comunitrias estabelecidas no mbito de uma poltica comum (art 7, n 1, c), CIVA)
o imposto ser pago no ato do desembarao alfandegrio (art 28, n 3, CIVA) O IVA no constitui contraprestao do valor patrimonial do objeto contratado e transmitido - pelo que no pode integrar a base do valor tributvel em lMT
(Circular 21/2009, que revoga a Circular 9/2009)
Exemplo
Regularizaes A Sociedade A, portuguesa, enquadrada no Regime Normal Mensal do IVA, recebeu no ms de Agosto, de um seu cliente, tambm portugus e enquadrado no mesmo regime de IVA, uma devoluo de mercadorias que lhe havia vendido em Maro do mesmo ano Poder regularizar o IVA na DP de Agosto ou de Setembro seguintes (art 78, n 2, CIVA)
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Exemplo
No ms de Julho de 2012, o sujeito passivo T, LDA, faturou as seguintes operaes: Vendas realizadas: 50.000 Despesas diversas efetuadas em nome e por conta de clientes e registadas em contas de terceiros: 250 Indemnizao recebida de um seu ex-fornecedor, decretada pelo tribunal: 25.000 No mesmo perodo pagou IVA nos Servios Aduaneiros, pela aquisio de bens destinados a revenda provenientes de fornecedores da Rssia: 2.500 Sendo a taxa aplicvel a normal, qual o IVA a entregar ao Estado ? Para apuramento do valor tributvel das operaes faturadas, h a considerar: valor tributvel: 50.000 e o IVA liquidado de 11.500 (art 16, n 1 e art 18, n 1, c), CIVA) as quantias pagas em nome e por conta dos clientes desde que registadas pelo sujeito passivo em contas de terceiros apropriadas so excludas do valor tributvel logo no so tributadas em IVA (art 16, n 6, c), CIVA) as indemnizaes recebidas que tenham sido decretadas judicialmente so excludas do valor tributvel logo no so tributadas em IVA (art 16, n 6, a), CIVA) Assim, o total de IVA liquidado de 11.500 a este IVA subtrai-se o IVA dedutvel de 2.500 Para efeitos de apuramento, o IVA a entregar ao Estado ser de: 9.000 (11.500 2.500)
Exemplo
Em Novembro de 2011, a empresa A efetuou uma transmisso intracomunitria no valor de 10.000
Esta operao foi relevada na declarao peridica daquele ms, no campo 7 e foi enviado o respetiva declarao recapitulativa Em Janeiro de 2012, houve a devoluo total da mercadoria O sujeito passivo dever corrigir a declarao peridica (e a declarao recapitulativa) respeitante ao perodo de IVA em que se tenha verificado a transmisso, ou seja, ter de enviar uma declarao Mod. C para o ms de Novembro de 2011 A Mod. C anular o campo 7 e a declarao recapitulativa tambm ser corrigida nos mesmos moldes Consequentemente, a devoluo da mercadoria ir tambm anular, em termos contabilsticos, a rubrica transmisses intracomunitrias
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prazo para a entrega do imposto nos cofres do Estado, a partir do momento em que exigvel Normalmente, o imposto devido e torna-se exigvel (art 7, n 1, CIVA) Facto Gerador
Transmisso de bens Prestao de servios Importao
No momento em que os bens so postos disposio do adquirente
Fatura
O art 8, CIVA, ao dar uma maior relevncia fatura, cuja emisso em termos temporais constitui um marco decisivo para a contagem do prazo sobre a exigibilidade, faz diferir o prazo estabelecido no art 7, CIVA, relativamente aos casos em que haja lugar emisso de fatura ou documento equivalente No entanto, sempre que a transmisso de bens ou prestao de servios, d lugar obrigao de uma fatura ou documento equivalente (art 29, n 1, b), CIVA), o IVA torna-se exigvel em prazo diferente Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Fatura
Transmisso de bens ou prestao de servios obrigao de fatura ou documento equivalente (art 29, n 1, b), CIVA) o imposto torna-se exigvel em prazo diferente (art 8, CIVA) Pelo art 36, n 1, CIVA, a fatura ou documento equivalente (art 29, CIVA), devem ser emitidos o mais tardar no 5 dia til seguinte ao do momento em que o IVA devido pelo art 7, CIVA Pelo DL 197/2012, de 24 de Agosto, operam-se novas exigncias na faturao, deixando de existir documento equivalente, dando lugar fatura eletrnica (a partir de 1 de janeiro de 2013) O imposto exigvel: Obrigao de emisso de fatura ou documento equivalente Prazo de emisso foi respeitado (art 36, n 1, CIVA) data de emisso da fatura (at 5 dias teis) ltimo dia do prazo para a emisso da fatura (no 5 dia til) Prazo de emisso no foi respeitado Regras: taxa aplicvel, a que vigora no momento em que o IVA se torna exigvel (art 18, n 9, CIVA) nas situaes previstas no art 78, n 2 e 3, CIVA ou quando se registar o aumento do valor tributvel em sequncia de reviso do preo fixado ou de inexatido cometida na fatura: a taxa na nota de crdito/dbito dever corresponder da fatura original a alterao da taxa para 20% apenas se aplica s operaes realizadas a partir de 01.07.2008, derrogando-se, para este efeito, o disposto no art 18, n 9, CIVA transmisses de bens e prestaes de servios de carter continuado
O imposto tambm exigvel: adiantamentos: na data do recebimento faturao antecipada: na data da emisso da fatura O IVA torna-se exigvel no momento do recebimento do adiantamento, pelo montante recebido ou no momento da emisso da fatura antes das mercadorias serem colocadas disposio (art 8, n 1,
c) e n 2, CIVA)
Aquando da emisso da fatura, o sujeito passivo dever: considerar a existncia do adiantamento na prpria fatura, aplicando a taxa ao valor da fatura deduzido do adiantamento ou aplicar a respetiva taxa ao valor da fatura e emitir simultaneamente uma nota de crdito com referncia ao adiantamento anteriormente efetuado e IVA liquidado neste caso, a respetiva nota de crdito dever fazer remisso para a fatura e para o documento relativo ao adiantamento o sujeito passivo fornecedor dos bens ou prestador de servios dever, para efeitos da regularizao do IVA da nota de crdito, cumprir com o determinado no art 78, n 5, CIVA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Regimes Especiais de Exigibilidade
Momento do recebimento total ou parcial do preo empreitadas e subempreitadas de obras pblicas (DL 204/97, de 9 de Agosto; Lei 127/97, de 20 de
Dezembro; Lei 3-B/2000, de 4 de Abril; Lei 109-B/2001, de 29 de Dezembro)
entregas de bens s cooperativas agrcolas (DL 418/99, de 21 de Outubro) regime especial de exigibilidade do IVA dos servios de transporte rodovirio nacional de mercadorias (Lei 15/2009, de 1 de Abril)
Exemplo
Se houver uma faturao em 16.12.2010 que englobe operaes de carter continuado que tiverem lugar antes e depois de 01.01.2011, as efetuadas em data anterior a 31.12.2010 sero tributadas taxa de 21% e as efetuadas a partir de 01.01.2011 (inclusive) sero tributadas taxa de 23%, sem prejuzo de constarem da DP referente ao perodo em que foi emitida (derrogao do art 18, n 9, CIVA) Para ilustrar esta situao, vejamos a aplicao da taxa de 23% a partir de 01.01.2011, a partir do momento em que o IVA se torne exigvel
Envio e receo das mercadorias Mudana de taxa para 23%
Qua 29
Qui 30
Sex 31
Sab 1
Dom 2
Seg 3
Ter 4
Qua 5
Qui 6
Sex 7
FG
H1
2
H2
3
H3
5
H4 H5
Faturao Exigibilidade
H1: Faturao no prprio dia 29 de Dezembro de 2010 (Quarta) e exigibilidade nesse dia (Taxa = 21%) H2: Faturao no dia 31 de Dezembro de 2010 (Sexta) e exigibilidade nesse dia (Taxa = 21%) H3: Faturao no dia 1 de Janeiro de 2011 (Sbado) e exigibilidade nesse dia (Taxa = 23%) H4: Faturao no dia 5 de Janeiro de 2011 (Quarta) e exigibilidade nesse dia (Taxa = 23%)
H5: Faturao no dia 6 de Janeiro de 2011 (Quinta), fora de prazo, mas exigibilidade no dia 5 (Taxa = 23%)
Exemplo
O SP A... vendeu ao SP B..., em 15 de Janeiro, mercadorias, a crdito, no valor de 1.000 Admitindo que o prazo para a emisso de fatura expira em 23 de Janeiro, teramos: se A emitir a fatura entre 15 de Janeiro e 23 de Janeiro, inclusive, a data da emisso ser a data da exigibilidade do imposto se A no emitir a fatura, ou se a emitir depois de 23 de Janeiro, a exigibilidade do imposto ocorrer em 23 de Janeiro, sem prejuzo das penalidades aplicveis pela infrao cometida
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Facto gerador e exigibilidade do imposto Faturao RITI (art 27, RITI) IVA liquidado na fatura do vendedor comunitrio ou documento interno da empresa as Aquisies Intracomunitrias de Bens (AIB)
Emisso da fatura: at ao dia 15 do ms seguinte quele em que os bens forem colocados disposio do adquirente adiantamentos no h lugar a liquidao do IVA falta o pressuposto da circulao dos bens No comrcio com outros pases (comunitrios ou terceiros), os adiantamentos no esto sujeitos a IVA Casos particulares bens fornecidos seguidos de instalao e montagem (art 7, n 2, CIVA) facto gerador apenas ocorre aps concluda a instalao ou montagem do bem em causa em pagamentos sucessivos: por cada pagamento (art 7, n 3, CIVA) sem periodicidade de pagamento ou esta superior a 12 meses: no final de cada 12 meses (art 7, n 9, CIVA) transmisso de bens e prestaes de servios de carter continuado (art 7, n 3 e 9, CIVA)
autoconsumos (art 7, n 4, CIVA): momento da afetao contratos de comisso/consignao (art 7, n 5, CIVA): momento da alienao do comissrio/consignatrio
Servios continuados se a transmisso de bens ou a prestao de servios tiverem carter continuado, com pagamentos sucessivos (contratos de trato sucessivo) (art 7, n 9, CIVA) o facto gerador e a exigibilidade do IVA verificam-se no fim do perodo a que se refere cada pagamento quando no fixada periodicidade de pagamento ou periodicidade > 12 meses, IVA devido e exigvel no fim de cada perodo de 12 meses, por montante correspondente Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Disposies especiais para situaes particulares casos de afetao permanente de bens a fins alheios atividade da empresa, ou de transferncia de bens de um setor tributado para um setor isento, ou de afetao a uso da empresa de viaturas de turismo (ou outros do art 21, n 1, a), CIVA) adquiridas para ativo permutvel o IVA devido e exigvel no momento em que tiverem lugar as referidas afetaes idntica disciplina aplicvel no domnio das prestaes de servios o facto gerador e a exigibilidade ocorrem no momento em que o comissrio ou o consignatrio colocarem os bens disposio do adquirente excetua-se, para o contrato de consignao, o facto gerador e exigibilidade do IVA no fim do prazo de um ano aps o envio das mercadorias pelo consignante ao consignatrio, se este, em tal prazo, as no vender nem devolver
se os bens forem colocados disposio de um cliente antes de se verificarem os efeitos translativos do contrato, como acontece nas vendas a contento ou sujeitas a prova o facto gerador e exigibilidade s se verificaro quando ocorrerem os referidos efeitos translativos, ou seja, quando se verificar a transferncia de propriedade dos bens excetua-se a situao particular do contrato de compra e venda de bens mveis com clusula de reserva de propriedade, e a entrega de bens efetuada na sequncia de um contrato de locao-venda, em que o IVA se mostra devido e exigvel antes de verificados os efeitos translativos dos contratos
A fatura desempenha um papel fundamental No IVA, a fatura ou documento equivalente desempenham um papel fundamental (art 8, CIVA) sempre que a transao d lugar emisso daqueles documentos (e esta uma obrigatoriedade para operaes realizadas entre sujeitos passivos) a exigibilidade do IVA deixar de ser coincidente com o facto gerador, sendo diferida para a data da emisso da fatura desde que emitida no prazo legal (5 dias teis aps a ocorrncia do facto gerador) se o prazo no for respeitado, a exigibilidade do IVA verifica-se no fim daquele prazo O DL 197/2012, de 24 de Agosto, altera substancialmente as regras das faturas, sendo obrigatrio a emisso por via eletrnica a partir de 2013, para a maioria das situaes
as empresas com sistemas de pagamentos modernos, o trabalho poder ser mais simples, uma vez que poder ser feito atravs do envio do ficheiro SAF-T se no disporem de equipamentos com este ficheiro, ter de faze-lo por transmisso eletrnica de dados em tempo real, ou atravs da insero direta de dados no Portal das Finanas Exigibilidade do IVA Situaes prevenidas em matria de exigibilidade de IVA: pagamento total ou parcial de uma transmisso de bens ou de uma prestao de servios, em data anterior emisso da fatura ou documento equivalente pagamento total ou parcial precedendo a prpria transmisso do bem ou prestao do servio Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Diferena entre uma e outra das situaes apresentadas na primeira a importncia recebida depois da realizao da operao mas antes que tenha expirado o prazo legal para a emisso da fatura na segunda o pagamento tem lugar em momento anterior realizao da prpria operao, ou seja, estamos perante um pagamento antecipado Em qualquer uma delas, a exigibilidade ocorrer no momento do recebimento por parte do fornecedor, o qual dever liquidar IVA em medida correspondente importncia recebida Aquando da emisso da fatura efetuar-se- a compensao (nota de crdito, art78, n 5, CIVA)
Exemplo
A vendeu a B, em 10 de Agosto, mercadorias, a crdito, no valor de 1.000 Antes da emisso da fatura, processada em 18 de Agosto, ltimo dia do prazo legal, B pagou a A em 12 de Agosto, 500 A ser, ento, obrigado a emitir o adequado documento de quitao, em 12 de Agosto, no qual liquidar IVA na importncia de 115 (500 23%), liquidando os restantes 115 , em 18 de Agosto, data em que procedeu emisso da fatura relativa transao efetuada Admitamos agora que A acordou com B, em 20 de Setembro, que lhe enviaria, em 10 de Novembro, bens no valor de 5.000 , que entretanto iria produzir Recebeu logo naquele momento 2.000 por conta da futura entrega Embora no exista ainda facto gerador, porque os bens no foram colocados disposio de B, exige-se, no obstante, que A, em documento que para o efeito emitir, liquide IVA no valor de 460 (2.000 23%), e que ser devidamente compensado na fatura que emitir a partir de 10 de Novembro, pela efetiva transmisso nessa data ocorrida Convm sublinhar finalmente, que a exigibilidade no deve ser confundida com pagamento Enquanto que aquela fixa o momento a partir do qual, o Estado pode, querendo exigir o imposto, este o momento em que ele efetivamente exigido
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FISCALIDADE
faturas e recibos numeradas em sries especiais meno IVA exigvel e dedutvel no pagamento recibos com taxa de IVA aplicvel e a referncia fatura possibilidade de opo para mudana de Regime requerimento ao chefe do servio de finanas deferidos, se no notificao no prazo de 30 dias efeitos a partir do ms seguinte ao da data do deferimento
DL 21/2007, de 29 de Janeiro aditado o n 2 ao art 1 do DL 204/97, de 9 de Agosto Este Regime Especial de Exigibilidade do IVA no se aplica s empreitadas e subempreitadas de obras pblicas em que o IVA devido pelo adquirente (art 2, n 1, j), CIVA) entrada em vigor: 1 de Abril de 2007 Ofcio 30101, de 24 de Maio de 2007, DSIVA
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FISCALIDADE
Regime especial de exigibilidade do IVA dos servios de transporte rodovirio nacional de mercadorias (Lei 15/2009, de 1 de Abril)
Aplica-se s prestaes de servios de transporte rodovirio nacional de mercadorias definidas pelo DL 239/2003, de 4 de Outubro, que estabelece o regime jurdico do contrato de transporte rodovirio nacional de mercadorias Incidncia objetiva as operaes de transporte que sendo efetuadas no mbito de uma atividade econmica se consubstanciam na movimentao fsica de mercadorias por meio de veculos rodovirios entre diferentes locais situados no territrio nacional Incidncia subjetiva efetuado por quem esteja legalmente habilitado para o exerccio da atividade de transporte pblico ou por conta de outrem de mercadorias licena que contemple o exerccio de mbito nacional e internacional (sero bastantes os ttulos
exigidos pela regulamentao comunitria, ou apenas nacional)
Delimitao negativa de incidncia No se aplica s seguintes prestaes de servios de transporte rodovirio nacional de mercadorias em relao s quais o SP e devedor do imposto ao Estado o destinatrio dos servios efetuado por transportador cuja empresa no se encontra regularmente constituda efetuado por meio areo, ferrovirio, martimo ou fluvial, ainda que objeto de um nico contrato que englobe ainda parte rodoviria envios postais (Lei 109/99, de 26 de Julho), as bases gerais do estabelecimento, gesto e explorao de servios postais no territrio nacional, bem como os servios internacionais com origem ou destino no territrio nacional bens sem valor comercial, designadamente as amostras Exemplo
C uma empresa de transportes licenciada para a atividade de transporte rodovirio nacional de mercadorias No mbito de um contrato estabelecido entre C e D, a primeira obrigou-se perante o seu cliente a efetuar o transporte de determinada mercadoria entre Braga e Vila Real de Santo Antnio Dada a urgncia na chegada da mercadoria ao destino, C efetuou o transporte rodovirio daquela at ao aeroporto S Carneiro, no Porto, aps o que procedeu sua expedio por via area para Faro, sendo o transporte da at ao destino final assegurado por via frrea Dado que o regime apenas se aplica parte do transporte efetuado por meio rodovirio, dever C, para efeitos de aplicao do regime, expurgar do valor do contrato o montante correspondente parte do transporte efetuado por meio areo e ferrovirio
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Exemplo
A um sujeito passivo que no possui no territrio nacional sede, estabelecimento estvel ou domiclio nem dispe de representante nos termos do art 30, CIVA presta um servio de transporte rodovirio nacional de mercadorias a B, que um sujeito passivo dos referidos no art 2, n 1, g), CIVA Como o adquirente B o sujeito passivo e devedor do imposto ao Estado pela aquisio, o regime no se aplica a A
Data da entrada em vigor Dado que a Lei no fixa uma data de entrada em vigor, entende-se face ao disposto no art 2, b), c) e d), Lei 74/98, de 11 de Novembro, com a redao da Lei 2/2005, de 24 de Janeiro que ter ocorrido no 5 dia no Continente (06/04/2009) e no 15 dia nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira (16/04/2009) Exigibilidade do imposto O regime, relativamente s prestaes de servios referidas, determina o diferimento da exigibilidade do imposto que onera essas operaes, para o momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido O diferimento da exigibilidade tem como limite o prazo de 30 dias (art 4-A, n 7, DL 239/2003, aditado pelo DL 145/2008, de 28 de Julho), salvo se prazo superior no resultar de disposio contratual, aps apresentao da fatura pelo transportador, contados a partir: da data de emisso da fatura ou documento equivalente pelo transportador da data limite para a emisso, caso o mesmo no tenha sido cumprido O IVA ainda exigvel quando o recebimento total ou parcial do preo preceda o momento da realizao das operaes tributrias
Exemplo
T efetuou em 13/04/2012 um transporte de mercadorias sujeito ao Regime Especial de Exigibilidade do IVA no tendo estipulado com o expedidor qualquer prazo para o recebimento processou a respetiva fatura em 15/04/2012, em srie especial, contendo a meno IVA exigvel e dedutvel no pagamento
Facto Gerador
Fatura
1 Exigibilidade 40%
2 Exigibilidade 60%
Neste caso, face s regras estabelecidas pelo regime verificar-se- a exigibilidade em 28/04/2012 do imposto incidente sobre o valor nessa data recebido, isto , 40% do total a 2 exigibilidade correspondente a 60% ocorrer em 05/05/2012, data do recebimento
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Exemplo
Os mesmos factos descritos no exemplo anterior, exceto no que aos pagamentos efetivos do cliente respeita, que desta vez ocorrem como se segue: Em 28/04/2012: 40% do valor faturado Em 05/05/2012: 30% do valor faturado Em 01/06/2012: 30% do valor faturado
Abril 13 15 28 5 Maio 15 Junho 1
Facto Gerador
Fatura
1 Exigibilidade 40%
2 Exigibilidade 30%
3 Exigibilidade 30%
Recebimento 30%
De referir, que na circunstncia da empresa transportadora ter acordado com o expedidor seu cliente, clusula prevendo que o servio de transporte devesse ser pago num prazo mximo, de pelo menos 48 dias A 3 exigibilidade do imposto relativa ao pagamento dos 30% finais, ocorreria por via de aplicao da parte final do art 4-A, n 7, DL 239/2003, de 4 de Outubro, aditado pelo art 1, DL 145/2008, de 28 de Julho, para o qual o art 2, n 2, do regime remete, no j em 15/05/2012 (30 dia contado a partir da data de emisso da fatura que titula a operao) mas em 01/06/2012 (data do recebimento parcial efetivo), sendo neste caso aquela norma travo destituda de efeitos prticos
Contrato de transporte rodovirio de mercadorias Se bem que o contrato de transporte rodovirio nacional de mercadorias no esteja legalmente sujeito observncia de forma escrita na circunstncia das partes terem acordado contratualmente um prazo de pagamento do servio superior ao prazo supletivo de 30 dias
devero como forma de ilidir este prazo, proceder reduo do contrato a escrito, donde conste essa clusula ou, no limite, faz-la constar da guia de transporte que faz prova da celebrao, termos e condies do contrato Direito deduo Para efeitos da aplicao do disposto nos art 19 e 20, CIVA, o imposto respeitante s operaes a que se refere o art 1, n 1, do Regime, s pode ser deduzido se se verificar cumulativamente: o sujeito passivo tem na sua posse o recibo comprovativo do pagamento, passado na forma estabelecida no prprio regime a deduo seja efetuada na declarao respeitante ao perodo de imposto em que se tiver verificado a receo do recibo comprovativo do pagamento Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Emisso de faturas e de recibos
As faturas ou documentos equivalentes a emitir pelos transportadores relativas a operaes abrangidas pelo regime devem respeitar o prazo a que se refere o art 36, n 1, CIVA ser objeto de uma srie especial e conter a meno IVA exigvel e dedutvel no pagamento Quando os expedidores procederem ao pagamento (total ou parcial) das faturas, ou nos casos em que houver lugar ao pagamento de adiantamentos, obrigatria a emisso, por parte do transportador, de recibo em duplicado (destinando-se o original aos expedidores e a cpia ao arquivo do transportador) pelos montantes recebidos, donde conste: a taxa de IVA aplicvel a referncia fatura a que respeita o pagamento, quando for caso disso a data de emisso que deve coincidir com a do pagamento Para efeitos de exigncia ao destinatrio dos servios, considera-se que estes recibos contm imposto includo, na proporo do montante recebido Tanto as faturas como os recibos referidos, devem no que a numerao respeita, obedecer ao disposto no art 5, DL 198/90, de 19 de Junho Opo pelas regras gerais de exigibilidade do IVA (previstas no art 8, CIVA) Caso os transportadores o desejem, podero optar pela aplicao das regras gerais de exigibilidade do IVA (art 8, n 1 e 2, CIVA) A opo efetiva-se mediante prvia comunicao, por via eletrnica, dirigida AT, determinando as seguintes consequncias: aplicao ex-post das regras gerais de exigibilidade do imposto aplicao das regras gerais de exigibilidade do imposto totalidade das operaes abrangidas pelo regime aplicao das regras gerais de exigibilidade do imposto por um perodo mnimo de 3 anos Findo o prazo mnimo de aplicao imperativa das regras gerais de exigibilidade, podem os sujeitos passivos retomar a aplicao das regras de exigibilidade do imposto constantes do regime, aps comunicao eletrnica nesse sentido dirigida AT
Ao contrrio do que se verifica relativamente a outros regimes especiais de exigibilidade, o facto do regime consignar como princpio base o diferimento da exigibilidade do imposto para o momento do recebimento total ou parcial do preo, para logo de seguida limitar normativamente esse mesmo diferimento ao prazo referido no art 4-A, n 7, DL 239/2003, de 4 de Outubro Em suma, pode afirmar-se nesta matria, que o legislador cobra com uma mo o que deu com a outra, caindo assim parcialmente por terra o que devia ser o prprio objetivo do regime fazer coincidir o momento da exigibilidade do imposto com os recebimentos (parciais ou totais) pelo prestador dos servios
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4. Isenes
Isenes em IVA
Isenes simples ou incompletas
no liquidam IVA nas operaes ativas ou realizadas a jusante mas no conferem o direito deduo do IVA suportado nas aquisies (a montante) so deste tipo as isenes nas operaes internas (art 9, CIVA) e as derivadas do regime especial de iseno do art 53, CIVA As isenes simples, incompletas ou isenes sem direito a deduo estas isenes tm como caraterstica fundamental o facto de no proporcionarem um desagravamento completo do imposto, isto porque o sujeito passivo, no fazendo incidir tributao nas transmisses de bens e prestaes de servios que delas beneficiam, tambm no pode deduzir o suportado nas correspondentes aquisies de bens e servios reconhecido que estas isenes afetam sempre a neutralidade do imposto, pretende-se que as mesmas sejam reduzidas ao mnimo e, quando concedidas, o sejam, tanto quanto possvel, apenas na ltima fase do circuito econmico
Isenes completas
no liquidam IVA nas transmisses de bens ou nas prestaes de servios realizadas a jusante conferem o direito deduo do IVA suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulada estas isenes aplicam-se s exportaes, a determinadas operaes assimiladas a exportaes, a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos e ainda s transmisses de bens para outros E.M. da U.E. (RITI) As isenes completas, totais ou isenes com direito a deduo aplicadas s exportaes e transmisses intracomunitrias por exigncias da prpria mecnica e funcionamento do imposto Acolhido o princpio do destino no comrcio internacional, sempre que o consumo dos bens no ocorra em territrio nacional devem os mesmos bens abandonar este territrio sem qualquer contedo fiscal, quer o faam com destino a um pas terceiro (exportao) ou a outro Estado-membro da Unio Europeia (transmisso intracomunitria)
Simples ou incompletas Isenes (IVA) Total ou completas No liquida mas deduz No liquida nem deduz
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Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Exemplo
Considere-se a transmisso de um bem, sujeito a IVA taxa de 23%, efetuada por um operador econmico em Agosto de 2012, nas situaes A, B e C, com margem de comercializao de 30% Operao Tributada Aquisio
100 + 23 = 123 Custo + IVA
Venda
130 + 29,9 = 159,9 Preo + IVA
29,9 23 = 6,9
Venda
159,9 (123 1,3) Preo
Aquisio
130 + 0 = 130 Preo
algumas destas isenes, no entanto, s so concedidas quando efetuadas por pessoas coletivas de direito pblico, instituies particulares de solidariedade social ou por organismos sem finalidade lucrativa isto no significa que se trate de isenes subjetivas, mas apenas de requisito subjetivo de isenes todas elas objetivas
Isenes simples ou incompletas operador econmico no obrigado a liquidar IVA nas transmisses de bens ou prestaes de servios no podendo, em contrapartida, deduzir o imposto suportado nas aquisies Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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FISCALIDADE
Possibilidade de renncia iseno Em determinadas operaes
podem os sujeitos passivos renunciar iseno estabelecida no art 9, CIVA optando pela aplicao normal do IVA s suas operaes tributveis faculdade estabelecida no art 12, CIVA, para as situaes a tipificadas Carter obrigatrio para as operaes enumeradas no art 9, CIVA De acordo com as suas caratersticas e por serem consideradas de interesse geral ou social, salientam-se as seguintes atividades isentas: Sade e assistncia mdica e hospitalar - mdicos, paramdicos, clnicas, dispensrios e similares e assistncia e segurana sociais Educao e ensino e formao profissional (entidades certificadas) Desporto, cultura, cincia e arte Assistncia espiritual Transmisses, pelo seu valor facial, de selos de correio em circulao ou de valores selados, bem como as respetivas comisses de vendas Operaes sujeitas a IMT Transmisso de bens e prestaes de servios efetuadas no mbito de uma atividade agrcola, silvcola ou pecuria Transmisses de bens afetos exclusivamente a uma atividade isenta que no tenham sido objeto do direito deduo, bem como a transmisso de bens cuja aquisio ou afetao tenha sido feita com excluso do direito deduo pelo art 21, n 1, CIVA Algumas prestaes de servios isentas nos termos do art 9, CIVA Prestaes de servios e transmisses de bens com elas conexas no interesse coletivo dos associados quando efetuadas por organismos sem finalidade lucrativa que prossigam objetivos de natureza poltica, sindical, religiosa, humanitria, filantrpica, recreativa, desportiva, cultural, cvica e econmica e que sejam remuneradas apenas pela quota Prestaes de servios fornecidos aos seus membros por grupos autnomos de pessoas que exeram uma atividade isenta e cujo objetivo seja o de lhes facilitar a utilizao comum dos meios necessrios ao exerccio dessa atividade desde que se limitem a exigir dos mesmos o reembolso exato da parte que lhes incumbe nas despesas comuns Prestaes de servios e transmisses de bens conexas efetuadas pelos servios pblicos postais, com exceo das telecomunicaes Prestaes de servios efetuadas por empresas funerrias e de cremao e transmisso de bens acessrias Certas operaes bancrias e financeiras Operaes de seguro e resseguro Operaes de locao de imveis Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Isenes previstas no art 9, CIVA
As isenes previstas no art 9, CIVA, caraterizam-se pelo facto de os sujeitos passivos no liquidarem imposto nas operaes que praticam naquele mbito, ficando, porm, privados do direito deduo do imposto que tenham suportado nas importaes de bens e aquisies de bens ou servios, pois as isenes referidas no art 9, CIVA, no se encontram contempladas no art 20, CIVA No entanto, se se tratar de isenes previstas no art 9, n 27, CIVA (operaes financeiras) e art 9, n 28, CIVA (operaes de seguro ou resseguro), quando o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado fora da U.E. ou que estejam diretamente ligadas a bens que se destinem a ser exportados para pases no pertencentes U.E., permite-se a deduo do imposto suportado a montante, nos termos do art 20, n 1, b), ponto V, CIVA Venda de imveis As vendas de imveis esto sujeitas a IVA, mas dele isentas, nos termos do art 9, n 30, CIVA, dado estarem abrangidas pelo mbito de sujeio a Imposto Municipal sobre a Transmisso Onerosa de Imveis (IMT) No entanto, os sujeitos passivos que efetuem transmisses de imveis ou partes autnomas destes a favor de outros sujeitos passivos de imposto que os utilizem, total ou parcialmente, em atividades tributadas e que no sejam retalhistas abrangidos pelo regime especial dos pequenos retalhistas (art 60, CIVA), podero renunciar iseno nos termos e condies previstos no art 12, n 4 a 7, CIVA e do Anexo ao DL 21/2007, de 29 de Janeiro A formao profissional Encontram-se isentas de IVA (art 9, n 10, CIVA), as prestaes de servios que tenham por objeto a formao profissional, bem como as transmisses de bens e servios conexos, como sejam o fornecimento de alojamento, alimentao e material didtico, efetuadas por organismos de direito pblico ou por entidades reconhecidas como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes O reconhecimento da competncia da Direo Geral do Emprego e das Relaes de Trabalho (DGERT) e ao abrigo da Portaria 782/97, de 29 de Agosto Os sujeitos passivos que efetuem prestaes de servios de formao profissional isentas de IVA, podero optar pela aplicao do IVA a essas operaes, atravs da renncia iseno conforme ao disposto no art 12, n 1, a) e n 2 e 3, CIVA Agricultura (renncia iseno)
A renncia iseno prevista no art 12, n 1, c), CIVA, implica a liquidao de imposto tanto nas transmisses de bens como nas prestaes de servios a que se refere o art 9, n 33, CIVA, independentemente do carter acessrio das mesmas, salvo se lhe aproveitar uma outra qualquer iseno prevista no Cdigo do IVA ou no RITI Sociedades financeiras para aquisies a crdito (SFAC) As sociedades financeiras para aquisies a crdito (SFAC) que desenvolvam atividade parabancria, nos termos definidos pelo DL 206/95, de 14 de Agosto, beneficiam da iseno prevista no art 9, n 27, CIVA, nas operaes que se enquadrem neste regime legal, designadamente, despesa de manuteno da conta-emprstimo; comisso de servio ou comisso financeira, despesa de cobrana, incluindo as comisses de cobrana interbancria
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Comisses relativas a servios prestados por terceiros a entidades que concedem crdito As comisses fixas ou peridicas, pagas a terceiros por entidades cuja atividade tenha por objeto a concesso de crdito, na sequncia de contratos que visem a divulgao e promoo dos servios de crdito e seu encaminhamento para a entidade mutuante, a transmisso ao proponente da deciso sobre a anlise do crdito, a emisso de contratos associados em nome e por conta do mutuante e a liquidao financeira da operao de crdito, consideram-se abrangidas pela iseno prevista no art 9, n 27, CIVA Comisses de cobrana por instituies bancrias As comisses de cobrana relativas a pagamentos de dvidas por instituies bancrias, conexas com relaes comerciais, esto isentas de imposto, ao abrigo do disposto no art 9, n 27, c), CIVA, dado estarem em causa operaes de pagamento cuja ordem dada pela entidade devedora (cliente), o que confirma a transferncia de fundos e no a simples cobrana de dvidas Comisses de cobrana interbancria Esto isentas de IVA, nos termos do art 9, n 27, c), CIVA, as comisses de cobrana interbancria em geral, independentemente de se tratar de instituies bancrias ou parabancrias, uma vez que o enquadramento em IVA no depende da natureza do operador, mas das caratersticas da atividade e dos servios efetuados
Tais transmisses de bens beneficiam da iseno prevista no art 14, n 1, h), CIVA, se se destinarem a aeronaves utilizadas pelas companhias de aviao que se dediquem principalmente ao trfego internacional Consideram-se bens de abastecimento, nos termos do art 14, n 3, CIVA: as provises de bordo, sendo considerados como tais os produtos destinados exclusivamente ao consumo da tripulao e dos passageiros os combustveis, carburantes, lubrificantes e outros produtos destinados ao funcionamento das mquinas de propulso e de outros aparelhos de uso tcnico instalados a bordo os produtos acessrios destinados preparao, tratamento e conservao das mercadorias transportadas a bordo
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Direito Deduo
Regra Geral
s confere direito deduo o imposto suportado pelo sujeito passivo nas aquisies de bens e servios destinados realizao de operaes (transmisses de bens e prestaes de servios) sujeitas a IVA e dele no isentas excees: isenes completas (art 20, n 1, b), CIVA) exemplos: exportaes e operaes assimiladas do art 14, CIVA
Isenes completas Tratam-se de verdadeiras isenes na medida em que permitem o desagravamento total da carga fiscal dos bens e servios abrangidos Traduzem-se no facto do operador econmico no liquidar IVA nas operaes que realiza a jusante, mas poder deduzir o imposto que lhe tenha sido faturado pelos seus fornecedores
Casos:
Isenes das transmisses de bens para exportao e operaes assimiladas (art 14, CIVA) Isenes das prestaes de servios relacionadas com o comrcio internacional de bens (art 14,
CIVA)
Isenes das transmisses de bens e prestaes de servios relativas a barcos, avies e sua carga (art 14, CIVA) Isenes na importao (art 13, CIVA) Outras isenes (art 15, CIVA) Isenes em legislao avulsa
(DL 295/87, de 31 de Julho, DL 398/86, de 26 de Dezembro, DL 179/88, de 19 de Maio, DL 31/89, de 25 de Janeiro, DL 198/90, de 19 de Junho)
Direito deduo nas isenes completas Isenes na exportao, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais
A neutralidade do IVA em relao ao comrcio internacional conseguida atravs da tributao dos bens no pas onde so consumidos no pas de destino No pas de exportao os bens no so objeto de tributao permitindo-se a deduo integral do IVA que onerou todos os inputs necessrios sua produo a disciplina constante dos art 14 e 20, CIVA, designada por iseno total, completa ou iseno com direito a deduo
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Exemplo
Direito deduo nas isenes completas Um turista brasileiro passou 15 dias de frias em Portugal, tendo adquirido uma mquina fotogrfica por 300 + 69 (IVA), levando a mquina consigo para o Brasil o adquirente paga o IVA em Portugal, mas poder recuper-lo do vendedor se remeter a este o original da fatura com a confirmao de que o bem em causa foi transportado para fora de Portugal (iseno indireta nos termos do DL 295/87, de 31 de Julho) esta confirmao efetuada pela Alfndega portuguesa no momento da sada do turista do territrio nacional
A iseno do IVA nas vendas de mercadorias de valor superior a 1 000 , efetuadas em territrio nacional por um fornecedor a um exportador nacional (art 6, DL 198/90, de 19 de Junho, com a redao
do OE 2010)
Este regime de iseno pressupe a ocorrncia de duas operaes subsequentes dos mesmos bens: uma venda em territrio nacional, em que o adquirente um exportador seguida de uma venda a um adquirente situado em pas/territrio terceiro - exportao Esta ltima operao exportao uma operao isenta de IVA (art 14, n 1, a), CIVA) O benefcio deste regime especial de iseno, vem estender a possibilidade de iseno do IVA a uma operao de venda em territrio nacional realizada a montante da exportao (venda do fornecedor ao exportador nacional), observadas as condies especificadas na lei Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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A aplicao do regime de iseno ao fornecedor do exportador tem por base o funcionamento de um sistema de emisso, atestao pela alfndega e a entrega ao fornecedor de certificados que comprovam a efetiva sada da mercadoria do territrio aduaneiro/exportao (os Certificados
Comprovativos da Exportao CCE)
So estes CCE que, aps visados pela alfndega, atestam a venda isenta do fornecedor ao exportador, por aplicao do regime Refira-se que, enquanto obrigao comum a qualquer venda, tambm os sujeitos passivos de cada uma das operaes deste regime (o fornecedor do exportador, e o exportador) esto obrigados emisso das faturas referentes a essas operaes (art 29, n 1, b), CIVA) O valor das mercadorias tem de ser maior que 1 000 , por fatura As mercadorias tm de ser exportadas no mesmo estado em que saram do fornecedor As mercadorias tm de sair do territrio aduaneiro da comunidade at ao prazo fixado condio de aplicao do regime que o exportador (residente ou no residente com estabelecimento estvel) no fique na posse das mercadorias, salvo nos casos em que for titular de um armazm de exportao O certificado deve ser apresentado ao fornecedor no prazo de mximo de 90 dias, contado a partir da data de emisso da fatura do fornecedor e as mercadorias devem ter sado do territrio aduaneiro da U.E. no prazo de 60 dias, contado da data de aceitao da declarao de exportao
Iseno das prestaes de servios que se relacionem com a expedio e transporte de bens destinados a outros Estados-membros, sempre que o adquirente dos servios seja um sujeito passivo de imposto nos termos do art 2, n 1, a), CIVA, que tenha utilizado o seu nmero de identificao em IVA para efetuar a aquisio (art 14, n 1, q), CIVA) Transportes intracomunitrios de bens, relacionados com TIBs trata-se de uma iseno que beneficia os sujeitos passivos nacionais que efetuem transmisses intracomunitrias de bens resulta desta iseno que no haver IVA em todos os servios que se relacionem com a expedio dos bens para outro Estado-membro, no respeitante ao servio de transporte Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Iseno do transporte de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro, ou o das provenientes ou com destino s regies autnomas e ainda o efetuado entre as ilhas daquelas regies (art 14, n 1, r), CIVA) resulta do art 14, n 4, CIVA, a assimilao a transporte internacional de passageiros o efetuado entre o Continente e as regies dos Aores e da Madeira e vice-versa, e ainda o efetuado entre as ilhas das mesmas regies
Iseno do transporte de mercadorias entre as ilhas que compem as regies autnomas dos Aores e da Madeira, bem como o transporte de mercadorias entre estas regies e o Continente ou qualquer outro Estado membro, e vice-versa (art 14, n 1, t), CIVA) medida tendente a minorar o impacto dos custos de insularidade das regies autnomas, a qual foi tambm reconhecida relativamente ao transporte para os outros Estados-Membros
Iseno das prestaes de servios realizadas por intermedirios que atuem em nome e por conta de outrem, quando intervenham em qualquer uma das operaes constantes do art 14, CIVA, em anlise ou em operaes realizadas fora da U.E. (art 14, n 1, s), CIVA) esta iseno exige que tais servios se considerem localizados em territrio nacional Iseno do valor acrescentado nacional incorporado em bens importados para serem objeto de laborao em territrio nacional (art 14, n 1, c), CIVA) Isentas as prestaes de servios que consistam em trabalhos sobre bens mveis (cuja localizao ocorra pelas regras do art 6, CIVA, em territrio nacional) adquiridos ou importados para serem objeto de tais trabalhos em territrio nacional e em seguida expedidos ou transportados para fora da U.E. por quem os prestou, pelo seu destinatrio no estabelecido em Portugal ou por um terceiro por contas destes
Iseno das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas no mbito de relaes diplomticas e consulares, e as resultantes de acordos e convnios internacionais celebrados por Portugal (art 14, n 1, l), CIVA) Iseno das transmisses de bens e prestaes de servios destinadas a organismos internacionais reconhecidos por Portugal ou por qualquer outro E.M. da U.E., ou a membros dos mesmos organismos, nos limites fixados nos acordos e convnios internacionais que instituram esses organismos ou nos respetivos acordos de sede (art 14, n 1, m), CIVA)
Exemplo
Direito deduo nas isenes completas A empresa Transinsular uma empresa transportadora que efetua o transporte de mercadorias entre o Continente e a Madeira esta empresa efetuou um transporte de mercadorias para uma empresa sediada na Zona Franca da Madeira, pelo valor de 7.900 Para efeitos de IVA estamos perante um iseno completa: por os servios de transporte entre o Continente e as Regies Autnomas e vice-versa, serem equiparados a transportes internacionais isentos (art 14, n 1, t), CIVA) ou, porque ligado a transmisso de bens que se destinam a ser colocados na Zona Franca da Madeira (art 15, n 1, b) ii) e c), CIVA)
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Iseno das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas no mbito da NATO s foras armadas dos outros Estados partes nesse tratado, para uso de tais foras armadas ou do elemento civil que as acompanha ou para o aprovisionamento das suas messes ou cantinas, quando essas foras se encontrem afetas ao esforo comum de defesa (art 14, n 1, n), CIVA) Iseno das transmisses de bens para organismos devidamente reconhecidos que os exportem para fora da U.E. no mbito das suas atividades humanitrias, caritativas ou educativas, mediante prvio reconhecimento do direito iseno (art 14, n 1, o), CIVA) Iseno das transmisses de ouro em barra ou em outras formas no trabalhadas para o Banco de Portugal (art 14, n 1, v), CIVA)
no sentido de evitar toda a tributao a montante, porquanto a mesma sempre daria lugar ao respetivo reembolso (uma vez que os bens no se destinam ao consumo em territrio nacional) Iseno completa (art 15 e art 20, n 1, b) iv), CIVA) das transmisses de bens e prestaes de servios respeitantes a bens com o seguinte destino (definido pela legislao aduaneira) serem apresentados na Alfndega e colocados em depsito provisrio ou temporrio, colocados numa zona franca ou num entreposto franco, colocados em regime de entreposto aduaneiro, colocados em regime de aperfeioamento ativo serem incorporados para efeitos de construo, reparao, manuteno, transformao, equipamento ou abastecimento de plataformas de perfurao ou de explorao situadas em guas territoriais ou em trabalhos de ligao dessas plataformas ao continente, quer se trate de plataformas fixas ou de plataformas flutuantes ou submersveis Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Isentas as transmisses de bens e as prestaes de servios com elas conexas, efetuadas durante a permanncia dos bens nos referidos regimes, e ainda nos de importao temporria com iseno total de direitos ou de trnsito externo ou de procedimento de trnsito comunitrio interno Quanto aos regimes suspensivos no aduaneiros (entrepostos fiscais) respeitam a bens sujeitos a impostos especiais de consumo (lcool, bebidas alcolicas e cerveja,
tabacos manufaturados, produtos petrolferos)
e os seus objetivos so os de prevenir eventuais fraudes fiscais e distores de concorrncia e, ao mesmo tempo, conceder certas facilidades aos operadores econmicos que exeram atividades ligadas a esse tipo de bens (sejam elas de produo, armazenagem ou circulao) materializadas na suspenso de imposto at entrada dos bens no consumo Iseno completa nas operaes relacionadas com a atividade exercida nestes entrepostos: importaes provenientes de pases terceiros no se tratando de regimes suspensivos aduaneiros, a importao ocorreu normalmente fruto das regras do art 5, CIVA, sendo necessrio agora consignar expressamente a iseno
transmisses de bens provenientes de outros Estados-membros ou efetuadas no territrio nacional, bem como prestaes de servios que com elas estejam diretamente relacionadas transmisses de bens de um entreposto para outro e prestaes de servios diretamente conexas
Iseno completa nas operaes relacionadas com a atividade exercida nos entrepostos
importante ter em conta que para que a iseno opere deve tratar-se de transmisses de bens e prestaes de servios intermdios ou seja, da iseno no beneficiam as transmisses de bens e prestaes de servios que se destinem a utilizao definitiva ou consumo final no interior destes regimes suspensivos sejam eles aduaneiros ou simplesmente fiscais Convm ressaltar que todas estas isenes do art 15, n 1 e 2, CIVA, mais no so do que uma suspenso de imposto, j que quando os bens abandonarem qualquer daquelas reas: se os bens sarem para a exportao ou para transmisses intracomunitrias, haver ainda iseno nos termos gerais com aplicao do imposto no pas de destino se derem entrada definitiva no territrio nacional, haver lugar ao pagamento do IVA correspondente (sem deduo uma vez que a iseno fez com que nenhum IVA fosse suportado)
FISCALIDADE
Exemplo
Entreposto no aduaneiro Iseno completa (art 15, n 1, b), CIVA) A empresa GRAFIC, LDA vende rtulos para garrafas de vinho que se destinam exportao de um seu cliente VINEXP, SA
Comprovativo
Grafic, Lda
Vende rtulos Fatura
VineXP, SA
Exporta vinho Fatura
X China
Empresa exportadora na situao de entreposto no aduaneiro autorizado pela entidade competente definida no Cdigo dos IEC, para produo de vinho abrangida pela iseno prevista no art 15, n 1, b), CIVA Estas transmisses de bens devero ser comprovadas atravs dos documentos alfandegrios apropriados ou, no havendo obrigao legal de interveno dos servios aduaneiros, de declaraes emitidas pelo adquirente dos bens, com o destino que lhes ir ser dado (art 28, n 8, CIVA) A falta desses documentos obrigao para o transmitente dos bens de liquidar o IVA (art 28, n 9, CIVA) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Empresa exportadora na situao de entreposto no aduaneiro autorizado pela entidade competente definida no Cdigo dos IEC, para produo de vinho Princpio bsico subjacente a este tipo de isenes o da no discriminao entre bens produzidos no territrio nacional e bens importados Genericamente so isentas de IVA as importaes de bens cuja transmisso no territrio nacional seja igualmente isenta de tributao (art 13, n 1, a), CIVA) Embarcaes afetas navegao martima em alto mar, ao transporte remunerado de passageiros, ao exerccio de atividade comercial, industrial ou de pesca, ao salvamento, assistncia tcnica martima e pesca costeira Aeronaves utilizadas pelas companhias de navegao area que se dediquem principalmente ao trfego internacional iseno da respetiva importao, incluindo a dos objetos nelas incorporados ou utilizados para a sua explorao (art 13, n 1, b), CIVA) iseno das importaes de bens de abastecimento que, desde a entrada em territrio nacional at chegada ao porto/aeroporto nacional de destino, e durante a permanncia neste pelo perodo normal necessrio ao cumprimento das suas tarefas, sejam consumidos a bordo das embarcaes/avies que efetuem navegao martima/area internacional (art 13, n 1, d), CIVA) Aeronaves utilizadas pelas companhias de navegao area que se dediquem principalmente ao trfego internacional Iseno ditada por razes tcnicas resultantes da constante movimentao internacional destes bens, iseno que no afeta, contudo, em termos finais a economia do imposto, j que o mesmo ser recuperado mais frente no valor cobrado pelos servios realizados atravs das referidas embarcaes A iseno no abrange:
as provises de bordo que se encontrem: em embarcaes a ser desmanteladas ou utilizadas em fins diversos dos prprios da navegao martima internacional, enquanto durarem tais circunstncias em embarcaes utilizadas como hotis, restaurantes ou casinos flutuantes ou para fins semelhantes, e em embarcaes de recreio, durante a sua permanncia num porto ou em guas territoriais ou interiores do territrio nacional em embarcaes de pesca costeira e em embarcaes de guerra com pavilho portugus os combustveis e carburantes que no sejam os contidos nos depsitos normais
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Armadores de navios do produto da pesca Isentas as importaes, efetuadas por armadores de navios do produto da pesca resultante das capturas por eles realizadas e que no tenha sido objeto de operaes de transformao no consideradas como tais as destinadas a conservar os produtos para comercializao desde que efetuadas antes da primeira transmisso dos mesmos (art 13, n 1, e), CIVA) Por razes de simplificao isentam-se at data da primeira transmisso (venda nas lotas) caso transformao a bordo, no h iseno: liquidado IVA pela Alfndega nos termos gerais Importaes de bens de uso por deficientes Importaes de triciclos, cadeiras de rodas, com ou sem motor, automveis ligeiros de passageiros ou mistos para uso prprio dos deficientes Iseno Tcnica Evitar dupla tributao (art 13, n 1, f), CIVA) as prestaes de servios conexas com a importao esto isentas desde que estejam includas na base tributvel das importaes de bens a que se referem a situao mais comum a de comisses pagas por bens importados, cabendo ao sujeito passivo provar que o valor de tais comisses foi includo no valor tributvel dos bens importados Reimportaes de bens no mesmo estado em que foram exportados quando efetuadas pela pessoa que os exportou, e beneficiando de iseno de direitos aduaneiros, esto tambm isentas de IVA (art 13, n 1, g), CIVA) s haver tributao se os bens no reentrarem no mesmo estado, se apresentarem uma diferena positiva de valor, sendo tributados apenas pelo valor dessa diferena (art 17, n 5,
CIVA)
razes de poltica monetria ditaram a iseno das importaes de ouro pelo Banco de Portugal
(art 13, n 1, h), CIVA)
iseno complementada pela do art 14, n 1, u), CIVA, iseno das transmisses internas de ouro para o Banco de Portugal, em barra ou em outras formas no trabalhadas Fornecimentos de gs natural e de eletricidade novas regras de localizao aplicveis aos fornecimentos de gs natural e de eletricidade necessidade, para evitar dupla tributao, de consignar a iseno das respetivas importaes
(ativao do art 13, n 1, i), CIVA) (art 185, Cdigo Aduaneiro Comunitrio)
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Diversas organizaes internacionais Esto isentas de IVA as importaes efetuadas no mbito de: acordos e convnios internacionais de que Portugal seja parte, a iseno ter o alcance (limites e condies) fixados nesses acordos e convnios relaes diplomticas e consulares que beneficiem de iseno de direitos aduaneiros Esto isentas de IVA as importaes efetuadas no mbito de: organizaes internacionais reconhecidas por Portugal e ainda pelos respetivos membros, nas condies e limites fixados nas convenes internacionais que as criaram ou nos acordos de sede Tratado de Atlntico Norte, pelas foras Armadas dos outros Estados que so partes no Tratado, para uso dessas foras armadas ou do elemento civil que as acompanha ou para o aprovisionamento das suas messes ou cantinas, quando as referidas foras se encontrem afetas ao esforo comum de defesa
FISCALIDADE
Reportando o excesso do IVA dedutvel para deduo (mediante subtrao) no(s) perodo(s)
No sendo possvel e desde que verificadas certas condies
Regra geral: art 19, CIVA Condicionalismos formais: art 19, n 2, CIVA Condicionalismos temporais: art 22, CIVA Limitaes De carter geral: art 20, n 1, CIVA Despesas efetuadas em nome e por conta de terceiros: art 20, n 2, CIVA Excluses De carter especfico (certos bens e servios): art 21, n 1, CIVA Especficas de certas atividades: art 21, n 3, CIVA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
aquisio de bens e servios a outros sujeitos passivos importao de bens outras situaes S deduz se: vender ou prestar servios sujeitos e no isentos exportaes e operaes isentas pelo art 14, CIVA outras situaes
Condies Objetivas
o IVA a deduzir tenha incidido sobre os bens adquiridos, importados ou utilizados pelo Sujeito Passivo nas operaes referidas nas alneas do art 20, n 1, CIVA
Condies Formais
o IVA a deduzir tem de constar em faturas, documentos equivalentes ou recibo de pagamento do IVA nas importaes
Condies Temporais
o direito deduo do IVA nasce no momento em que o IVA dedutvel se torna exigvel
22, n 1, CIVA) (art
deduo do IVA na Declarao do perodo em que se tenha verificado a receo dos documentos pelo Sujeito Passivo adquirente
Dedutibilidade do IVA
Nas operaes internas prevalece o princpio da deduo imediata (deduo financeira e no fsica), ainda que no se encontre pago aos fornecedores Nas importaes o IVA s dedutvel depois de pago AT (Alfndegas), aps a emisso do recibo de pagamento do IVA (IL) mencionado na declarao de importao (art 19, n 2, CIVA)
A dedutibilidade s se materializa aquando da apresentao da DP (no mnimo no 2 ms seguinte) dificuldades de tesouraria desvio de importaes para outros pases da U.E., onde se procede ao seu desalfandegamento para eliminar o nus financeiro do pagamento do IVA Momento em que pode ser exercido o direito deduo do imposto suportado princpio regra a observar que o imposto dedutvel a partir do momento em que se torna exigvel em casa de quem o liquida isto , esto reunidas as condies para que o adquirente do bem ou servio possa deduzir o IVA, quando este se torna exigvel para o fornecedor dos bens ou para o prestador dos servios Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
despesas de transporte e viagens do sujeito passivo e pessoal (incluindo portagens) e despesas com alojamento, alimentao (se prestadas ao pessoal pelo sujeito passivo, podem ser dedutveis) e as despesas de representao dedutvel na proporo de 50% se para necessidades diretas dos participantes, relativas organizao de congressos, feiras, exposies, seminrios, conferncias e similares dedutvel na proporo de 25% relativas participao em congressos, feiras, exposies, seminrios, conferncias e similares despesas com divertimentos e luxo Excluso do direito deduo (art 21, n 1, a) e n 2, CIVA) No confere direito deduo o IVA suportado nas despesas relativas aquisio, fabrico, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos, sempre que a venda ou explorao destes bens no constitua objeto da atividade do sujeito passivo
Viatura de turismo:
qualquer veculo automvel com incluso do reboque, que pelo seu tipo de construo e equipamento
no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com carter agrcola, comercial ou industrial ou, sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, com incluso do condutor Excluso do direito deduo (art 21, n 1, b), CIVA) No confere direito deduo o IVA suportado nas despesas respeitantes a combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis, exceto IVA dedutvel na proporo de 50% Gasleo e Gases de Petrleo Liquefeitos (GPL) e Gs natural e biocombustveis Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
IVA totalmente dedutvel se: Veculos pesados de passageiros
Veculos licenciados para transportes pblicos (no rent-a-car) Mquinas no veculos matriculados Tratores com emprego agrcola Veculos de transporte de mercadorias com peso > 3.500 Kgs
Reembolso de IVA
(art 22, CIVA) Se o IVA dedutvel for superior ao IVA liquidado em determinado perodo, o excesso deduzido nos perodos seguintes (art 22, n 4, CIVA) Se, passados 12 meses relativos ao perodo em que se iniciou o excesso, persistir crdito a favor do SP superior a 250 , este pode solicitar o seu reembolso (art 22, n 5, CIVA) Pode solicitar o reembolso antes dos 12 meses, se 25 (art 22, n 6, CIVA) se se verificar a cessao de atividade ou enquadrado noutro regime (art 29, n 3 e 4; art 54, n 1; art 61, n 1, do CIVA) ou se o crdito exceder 3.000 (Lei 10/2009, de 10 de Maro) Pedido de reembolso efetuado atravs da DP do art 41, CIVA (n 1, do Despacho Normativo 53/2005,
de 15 de Dezembro, com as alteraes dos Despachos Normativos 31-A/2008, de 12 de Junho, 23/2009, de 17 de Junho e 18-A/2010, de 1 de Julho)
a DP deve ser remetida dentro do prazo legal e por transmisso eletrnica de dados, acompanhada dos seguintes elementos: Relao (Anexo 1), com identificao dos clientes, do perodo declarativo, a quem foram efetuadas transmisses de bens e prestaes de servios (art 20, n 1, b), CIVA), sem liquidao do IVA, com direito a deduo e indicao do respetivo valor RELAO DE CLIENTES CUJAS OPERAES ORIGINARAM IMPOSTO DEDUZIDO NO PERODO
Linha
Valor
(3)
Operaes efetuadas com clientes nacionais Operaes efetuadas com clientes nacionais de montante inferior a 5.000 Exportao de bens Operaes efetuadas no estrangeiro Outras operaes isentas ou sem liquidao de IVA que conferem direito deduo Total
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Relao (Anexo 2), com identificao, por campo da DP, dos fornecedores de bens ou servios e importaes, com liquidao no perodo declarativo, com o valor de aquisio, do IVA dedutvel e, se caso disso, das situaes em que o SP adquirente ou destinatrio se substitui ao fornecedor na liquidao do imposto RELAO DE FORNECEDORES CUJAS OPERAES ORIGINARAM IVA DEDUZIDO NO PERODO
Nmero de Identificao Fiscal Linha Prefixo
(1)
Nmero da liquidao
(3)
IVA deduzido
NIF
(2)
Ms
Campo 20 Campo 21 Campo 22 Campo 23 Campo 24 Aquisies de montante inferior a 5.000 Total
Relao (Anexo 3), com identificao, quando for caso disso, dos SP a que respeitam as regularizaes do campo 40 do Q06 da DP relativa ao perodo declarativo e indicao do respetivo valor lquido de imposto e do IVA regularizado REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO
Nmero de Identificao Linha Fiscal
(1)
IVA regularizado
(4)
Ms
Operaes efetuadas com sujeitos passivos nacionais Regularizaes de imposto inferiores a 1.000 Regularizaes por alterao do pro-rata Outras regularizaes
Total
Podem ser includos num nico valor e at ao limite de 5 % do montante total de cada relao (n 2,
DN 53/2005, de 15 de Dezembro)
Anexo 1: as transmisses de bens ou prestaes de servios de montante inferior a 5.000 , efetuadas a clientes sediados em Portugal Anexo 2: os bens ou prestaes de servios de montante inferior a 5.000 , adquiridos a fornecedores sediados em Portugal Anexo 3: as operaes a que respeitem regularizaes de IVA no previstas nos art 23 a 26, CIVA, e inferiores a 1.000 Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Nas relaes (Anexos 1 e 2), a identificao das transmisses de bens efetuadas com clientes e fornecedores sediados fora da Unio Europeia efetua-se mediante meno dos respetivos documentos aduaneiros (n 3, DN 53/2005, de 15 de Dezembro) Havendo crdito de IVA reportado de perodo anterior, de valor superior a 25 % do reembolso pedido, e sendo o IVA dedutvel do perodo inferior ao reembolso pedido (n 4, DN 53/2005): devero ser submetidas, quando no apresentadas, as relaes referidas correspondentes aos perodos, no mximo de trs, cujos reportes esto a influenciar o reembolso A AT pode exigir, quando o valor a reembolsar exceda 1.000 , cauo, fiana bancria ou outra garantia adequada (art 22, n 7, CIVA) suspende a contagem do prazo dos juros indemnizatrios at prestao da mesma, devendo ser mantida pelo prazo de 6 meses (DL 136-A/2009, de 8 de Junho) Os reembolsos devem ser efetuados pela AT at ao fim do 2 ms seguinte ao da apresentao do pedido, ou se no regime de reembolso mensal, at aos 30 dias posteriores (art 22, n 8, CIVA) findo o prazo, podem os SP solicitar juros indemnizatrios nos termos do art 43, LGT A inscrio no regime de reembolso mensal efetuada a pedido do sujeito passivo, por transmisso eletrnica de dados no stio da AT, at final de Novembro do ano anterior (art 22, n 14, CIVA) O Ministro das Finanas pode autorizar reembolsos em condies diferentes (art 22, n 9, CIVA) setores de atividade cujo VN constitudo por operaes previstas no art 20, n 1, b), CIVA ou empresas cuja obrigao de liquidao do IVA seja da responsabilidade do adquirente O IVA cujo reembolso, de valor superior a 10.000 , solicitado por SP que efetuem operaes (n 5, DN 53/2005, de 15 de Dezembro): isentas ou no sujeitas que conferem direito a deduo, ou relativamente s quais a obrigao de liquidao do IVA seja da responsabilidade do adquirente e que representem, pelo menos, 75 % do valor total das transmisses de bens e prestaes de servios do respetivo perodo e que, sendo o 1 reembolso, tenham prestado garantia, restitudo no prazo de: 30 dias a contar da data de receo da garantia prestada, no caso de 1 reembolso 30 dias a contar da data de receo do pedido de reembolso, nos restantes casos O Ministro das Finanas pode estabelecer (critrios do art 85, CIVA), a obrigatoriedade de os SP apresentarem, juntamente com o pedido de reembolso (art 22, n 10, CIVA) documentos ou informaes relativos s operaes que determinaram o pedido sob pena de o reembolso no se considerar devido A concesso de qualquer reembolso depende ainda da verificao cumulativa dos seguintes requisitos (n 6, DN 53/2005, de 15 de Dezembro): inexistncia de divergncias entre o valor dos campos da DP e o somatrio das parcelas dos elementos dos Anexos (incluindo o anexo recapitulativo do art 23, n 1, c), RITI) no se encontrar o SP em situao de incumprimento declarativo relativo a IVA e a IRC ou IRS, consoante o caso, com referncia a perodos de imposto anteriores conta bancria de que o SP seja titular, confirmada pela respetiva instituio de crdito no constarem dos Anexos, SP com NIF inexistente, que tenham a atividade cessada no perodo a que respeita o imposto ou que no integrem o regime normal do IVA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Os pedidos de reembolso so indeferidos (art 22, n 11, CIVA) se no facultados elementos que permitam aferir da legitimidade e condies referidas A garantia deve (n 7, DN 53/2005, de 15 de Dezembro) ser constituda a favor da AT, Direo de Servios de Reembolsos, mediante fiana bancria, seguro-cauo ou depsito bancrio, devendo, neste ltimo caso, o depsito ser feito em qualquer instituio legalmente autorizada, ordem do diretor de servios conter a identificao do autor do pedido de reembolso e a clusula atravs da qual o fiador se obriga como principal pagador e renuncia ao benefcio da excusso ser remetida, no prazo de 20 dias a contar do pedido de reembolso, Direo de Servios de Reembolsos, Apartado 8220, Avenida de Joo XXI, 76, 1802-001 Lisboa A no apresentao da garantia, quando solicitada, determina a suspenso do prazo estabelecido no art 45, n 1, LGT Caso o SP no tenha posto disposio dos servios competentes os elementos por estes solicitados que permitam averiguar da sua legitimidade ou do correto apuramento do imposto (n 8 e 9, DN 53/2005, de 15 de Dezembro):
se passados 6 meses no for cumprida a obrigao suspenso converte-se, automaticamente, no indeferimento do reembolso, aps notificao ao SP
Prtica seguida na U.E. a concesso de isenes em matria de IVA, umas vezes atribudas previamente, outras vezes pela tcnica da restituio restituio do IVA suportado pelas embaixadas e consulados e, em termos mais restritos, do IVA suportado pelos seus funcionrios no nacionais representaes diplomticas e consulares e o seu pessoal que em Portugal no exera outra atividade profissional remunerada, com exceo dos cnsules honorrios e dos funcionrios de nacionalidade Portuguesa iseno nos termos do art 3-A, DL 296/2001, de 21 de Novembro, de veculos automveis, independentemente de estarem em causa aquisies no mercado nacional, aquisies intracomunitrias ou importaes, at determinados limites Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
O direito restituio estende-se s organizaes internacionais e ao seu pessoal, sediados em Portugal, que gozem do estatuto de imunidade diplomtica excludos os cnsules honorrios e o pessoal das embaixadas e consulados de nacionalidade portuguesa, bem como os funcionrios no nacionais que, alm do servio diplomtico ou consular, exeram outra atividade remunerada em todos os casos, a restituio limitada s aquisies de bens e servios de valor superior a 270 , nele includo o prprio IVA, apenas se considerando para aquele limite o valor dos bens sujeitos a imposto No ser restitudo o IVA relativo s aquisies de certos bens e servios, quando adquiridos para uso pessoal (trabalhos imobilirios, incluindo os materiais, ainda que fornecidos pelo dono da obra, guas,
gs e eletricidade, bens alimentares, incluindo bebidas, servios de alimentao e bebidas, servios de alojamento, servios de telefone nas residncias dos respetivos utentes)
Solicitao do pedido de restituio posse dos originais dos bilhetes de importao, faturas ou documentos equivalentes processados nos termos dos art 36 e 39, CIVA na relao de faturas referentes aquisio de bens e servios, mencionados os valores lquidos de quaisquer regularizaes, nomeadamente as notas de crdito O pedido de restituio s poder ser efetuado dentro do prazo de um ano a contar da data da fatura ou documento equivalente que documenta a aquisio dos bens ou servios o pedido de restituio apenas vlido se submetido pela respetiva representao os originais dos documentos devem ser mantidos em arquivo pelo prazo de quatro anos Deferido o pedido, o Servio de Administrao do IVA creditar na conta bancria do peticionrio o montante da restituio e comunicar o facto ao requerente
Isenes de IVA Igreja Catlica e s instituies particulares de solidariedade social, pela restituio da AT do IVA suportado em algumas importaes e aquisies de bens e servios Isenes concedidas Igreja Catlica objetos destinados exclusivamente ao culto religioso e aos bens e servios relativos construo, manuteno e conservao de imveis destinados exclusivamente ao culto, habitao e formao dos sacerdotes e religiosos, ao apostolado e ao exerccio da caridade no sentido de simplificar o trabalho administrativo das restituies, exige-se que os documentos comprovativos das importaes e aquisies tenham, no primeiro caso, o valor mnimo de 249,40 e de 997,60 , no segundo, com excluso do imposto Quanto s IPSS, prev-se a restituio do IVA relativo aos bens e servios relacionados com a construo, manuteno e conservao dos imveis utilizados, total ou principalmente na prossecuo dos seus fins estatutrios, constantes de faturas ou documentos equivalentes, de valor no inferior a 997,60 , com excluso do imposto Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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O DL 20/90, de 13 de Janeiro (alteraes introduzidas pela Lei 52-C/96, DL 323/98, Lei 30-C/2000 e DL 238/2006), concede algumas isenes de IVA s IPSS, nomeadamente no que diz respeito aquisio de bens ou servios relacionados com a construo, manuteno e conservao de imveis, aquisio de bens ou servios relativos a elementos do ativo fixo tangvel sujeitos a deperecimento, aquisio e reparao de veculos, no mbito da prossecuo dos respetivos fins estatutrios Relativamente s aquisies de veculos automveis pesados novos utilizados nica e exclusivamente na prossecuo dos respetivos fins estatutrios das IPSS, o IVA ser restitudo desde que cumulativamente se verifiquem os seguintes requisitos: a aquisio de veculo automvel novo pesado (de passageiros ou de mercadorias) utilizado nica e exclusivamente na prossecuo dos fins estatutrios da instituio particular de utilidade social desde que o veculo seja registado em nome desta o reembolso no pode exceder 7.481,97 o benefcio apenas pode ser utilizado na aquisio de um veculo de cada categoria, num perodo de 4 anos sobre a data da respetiva aquisio, exceto em caso de furto ou acidente grave Os pedidos de restituio devem ser efetuados no prazo de um ano a contar da data da fatura ou documento equivalente que comprove a aquisio do bem A partir de 1/1/2007, passou a ser obrigatrio o envio por transmisso eletrnica de dados dos pedidos de restituio do IVA (DL 238/2006) No caso de aquisio em locao financeira de veculo pelo locatrio meramente facultativa e apenas tem lugar no momento em que este exerce a opo de compra prevista no contrato, pelo valor determinado pelas partes considera-se que para o clculo da restituio de IVA pago se deva ter em conta somente o valor residual acordado pelas partes No caso de deferimento da solicitao de restituio do IVA, o montante em causa deve ser pago s instituies requerentes no termo dos trs meses seguintes receo do pedido, ressalvando alguns casos excecionais, legalmente estipulados, aos quais, tendo sido o pedido efetuado durante os meses de Janeiro e Fevereiro, o valor devido poder ser creditado at ao ms de Junho seguinte Os trmites burocrticos da restituio so idnticos aos constantes do DL 143/86 As IPSS podem receber 0,5% do IRS dos particulares mesmo que tenham pedido a restituio do IVA
(anteriormente se beneficiassem da restituio do IVA no podiam cumular esse benefcio com a consignao de 0,5% do IRS dos contribuintes)
No existe em sede de IVA qualquer dispositivo legal que permita o reembolso s autarquias do IVA pago a empreiteiros no mbito de investimentos municipais, nomeadamente obras de carter vincadamente social, nas condies previstas no DL 20/90 de 13 de Janeiro
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No sentido de simplificar o trabalho administrativo das restituies, exige-se que os documentos comprovativos das aquisies tenham o valor mnimo de 1.244,76 , com excluso do imposto So excludos do direito restituio os servios e entidades cujas atividades forem sujeitas a imposto nos termos do Cdigo do IVA, apresentando regularmente declaraes peridicas, onde so creditados pelo imposto suportado nas suas aquisies na proporo do seu volume de negcios tributado Os trmites processuais so idnticos aos constantes do DL 143/86, de 16 de Junho
determina que os pedidos de reembolso devem ser decididos no prazo de 4 meses a contar da receo do pedido, sendo esse prazo elevado para 6 ou 8 meses, respetivamente, quando para a apreciao do reembolso a administrao tributria tenha formulado um ou dois pedidos de informaes adicionais impe o pagamento dos reembolsos no prazo mximo de 10 dias teis a contar do termo dos prazos referidos anteriormente Estas alteraes implicam a revogao do DL 408/87, de 31 de Dezembro, sendo substitudo pelo Regime de reembolso do IVA a sujeitos passivos no estabelecidos no Estado-membro de reembolso, publicado em anexo ao DL 186/2009
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FISCALIDADE
Exemplo
SP espanhis no estabelecidos em Portugal mas estabelecidos em Espanha, que no podem deduzir o IVA que foi c suportado e tm que pedir o seu reembolso de acordo com as regras vigentes
Diretivas
Diretiva 86/560/CEE, de 17 de Novembro (13 Diretiva) Diretiva 2008/9/CE, de 12 de Fevereiro
Direito interno
Regime de reembolso do IVA a sujeitos passivos no estabelecidos no Estado-membro de reembolso (DL 408/87) Aprovado pelo DL 186/2009, de 12 de Agosto
As despesas em relao s quais pode ser solicitado o reembolso do IVA obedecem legislao do Estado-membro de reembolso
O sujeito passivo deve realizar atividades que conferem direito deduo no Estado-membro de estabelecimento
tem subjacente o princpio da reciprocidade o reembolso est dependente das excluses do direito deduo vigentes nos pases onde o imposto foi suportado elegvel para reembolso: IVA pago em bens e servios utilizados para os fins das operaes tributadas (incluindo a importao de bens nesse Estado-Membro) No elegvel para reembolso: IVA incorretamente faturado IVA excludo do direito deduo Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Prazo para a apresentao dos pedidos: at 30 de Setembro do ano civil seguinte quele em que o imposto se torna exigvel Perodos de reembolso e montantes mnimos: Anual: 50 Trs meses consecutivos: 400 Inferior a 3 meses, se perodo termina em 31 de Dezembro do ano civil anterior: 50 Pedido de reembolso respeita ao imposto suportado no perodo a que o pedido respeita
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Pode incluir faturas no includas em pedidos anteriores, desde que referentes a operaes concludas durante o ano civil Exemplo
SP portugus suporta habitualmente IVA na Espanha e em 2012, suporta os montantes mensais de IVA indicados no quadro seguinte face aos montantes e prazos estabelecidos, poder efetuar os pedidos de reembolso:
Direito ao reembolso de IVA
Ms
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
Alteraes aos pedidos Sujeito passivo pode substituir o pedido dentro do prazo implica a anulao do pedido anterior e a contagem de novo prazo para a deciso Se alterada a percentagem de deduo do sujeito passivo no E.M. de estabelecimento, correo a pedido anterior, deve constar: de pedido de reembolso apresentado durante o ano civil seguinte ao reembolso ou, caso no haja qualquer pedido, mediante declarao eletrnica autnoma Tramitao do pedido Receo do pedido pela AT, remetido pela Administrao Fiscal de outro Estado-membro Notificao pela AT do requerente da data em que o pedido foi rececionado Incio da contagem do prazo para a deciso Prazos para a deciso 4 meses 6 meses se forem solicitadas informaes adicionais, que podem incluir originais das faturas (ao sujeito passivo, s autoridades do Estado-membro de estabelecimento ou outras entidades) se novas informaes adicionais forem solicitadas Setembro de 2012 Carlos Lzaro
8 meses
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Deciso
Deferimento, indeferimento ou deferimento parcial Ausncia de deciso: indeferimento tcito Pagamento 10 dias teis a contar do termo do prazo transferncia bancria para conta da U.E. encargos com transferncia suportados pelo requerente devidos juros indemnizatrios, se pagamento feito fora de prazo
Recurso da deciso de indeferimento Notificao eletrnica da deciso de indeferimento (total ou parcial) Reclamao para diretor de servios de reembolsos ou impugnao judicial
Reciprocidade de tratamento com a Sua, Noruega, Gibraltar, Japo, Coreia e Estados Unidos Pedido apresentado por via eletrnica (funcionalidade no disponvel) Prazo para a deciso e pagamento 6 meses Contagem do prazo tem incio na data em que deem entrada na AT todos os documentos exigveis ou, se pedido apresentado por via eletrnica, na data da receo do pedido Sujeito passivo que pretende obter um reembolso de IVA em outro Estado-membro, deve aceder ao site: www.portaldasfinancas.gov.pt e apresentar a o pedido
Quem pode submeter o pedido ? O sujeito passivo O tcnico de contas Um agente ou intermedirio Pedido submetido por agente ou intermedirio Inclui campo para especificar se este tem procurao Se no, o sujeito passivo tem de confirmar eletronicamente o pedido antes de este ser submetido Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Administrao fiscal valida:
o NIF e se o requerente um sujeito passivo do regime normal Remessa do pedido para o Estado-membro de reembolso no prazo de 15 dias No remessa do pedido para o Estado-membro de reembolso Quando o requerente: no sujeito passivo realiza atividades isentas sem direito deduo est abrangido por um regime de tributao das pequenas empresas
Notificao do requerente Possibilidade de recurso da deciso O montante de IVA suportado em operaes efetuadas noutros Estados-membros da U.E. (Circular
14/2008, de 11 de Julho, da AT)
No dedutvel como gasto em IRC ou IRS Se do mesmo no for pedida a sua restituio
Mediante prova (comunicao escrita, nota devoluo, etc.) de que o adquirente, que dever proceder correspondente regularizao a favor do Estado (art 78, n 4, CIVA) tomou conhecimento da retificao (art 78, n 5, CIVA) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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O IVA e as regularizaes (art 78, CIVA) Erros (internos que no alteram o direito deduo do cliente) materiais ou de clculo efetuados nos registos ou nas DP sem reflexos em terceiros
(errado registo da fatura ou transcrio do registo para a DP do valor do IVA liquidado)
(art 78, n 6, CIVA)
Exemplo
O IVA e as regularizaes (art 78, CIVA) Na DP de Novembro de 2011, apresentada por transmisso eletrnica de dados em 08.01.2012, e na qual apurou um crdito de imposto de 2.000 , que reportou para o ms seguinte, a empresa Anoma, Lda, enquadrada no RNM, inscreveu no Campo 20 (IVA dedutvel, relativo a ativo fixo tangvel) o valor de 500 , quando a contabilidade apenas releva o de 50 Detetado o erro em 05.03.2012, como proceder regularizao ? Remetendo uma declarao peridica de substituio para o ms de Novembro de 2011, procedendo ao pagamento da importncia de 450 DP de substituio (Mod. C) pagando 450 mantm o crdito processado para o futuro (lgica do Sistema Informtico do IVA)
Aps o prazo
Com penalidades (DP substituio com referncia ao perodo da retificao)
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FISCALIDADE
FISCALIDADE
Os importadores meros devedores, porque consumidores finais, apenas tm a obrigao de pagamento Em determinados casos permitido aos sujeitos passivos a opo pela renncia a certas isenes que no conferem o direito deduo do imposto suportado a montante a renncia iseno determina a obrigao de liquidao de IVA nos outputs mas permite, consequentemente, a recuperao do imposto suportado nos inputs Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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isentas de IVA, nos termos do art 9, n 10, CIVA, as prestaes de servios que tenham por objeto a formao profissional, bem como as transmisses de bens e prestaes de servios conexas, como sejam o fornecimento de alojamento, alimentao e material didtico efetuada por organismos de direito pblico ou entidades reconhecidas como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios respetivos o reconhecimento da competncia do Instituto de Emprego e Formao Profissional e regulado pelo Despacho 51/88, de 27 de Outubro os sujeitos passivos que prestem servios de formao profissional isentas de IVA, podero optar pela aplicao do IVA a essas operaes, renunciando iseno (art 12, n 1, a), CIVA) iseno do art 9, n 10, CIVA, no se aplica aos formadores (Ofcio-circulado 30083/2005) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Fornecimento de alimentao e bebidas aos empregados (art 9, n 36, CIVA) abrange as cantinas, bares, caf e outras bebidas, fornecidas pelas entidades patronais aos seus empregados renncia iseno (art 12, n 1, a), CIVA): todos os inputs da empresa conferem o direito deduo, incluindo os inerentes cantina ou bar, face ao disposto no art 21, n 2, b), CIVA (no
se aplica a excluso do art 21, n 1, d), CIVA)
no havendo renncia: utilizao do mtodo de afetao real (obrigatrio), com exceo as empresas de restaurao e hotelaria (Ofcio-circulado 53598/1989, de 11 de Maio) Agricultura e renncia iseno (art 9, n 33, CIVA) a renncia iseno prevista no art 12, n 1, c), CIVA implica a liquidao de imposto tanto nas transmisses de bens como nas prestaes de servios a que se refere o art 9, n 33, CIVA independentemente do carter acessrio das mesmas salvo se lhe aproveitar uma outra qualquer iseno prevista no Cdigo do IVA ou no RITI
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IVA
2.415 1.035 1.380 4.830
Com iseno custo final total: 52.500 + 4.830 = 57.330 pois o IVA suportado excludo de deduo Se admitirmos que o construtor pretende obter uma margem de 8.000 teremos como preo de venda o de 65.330 (57.330 + 8.000) sobre o qual no ser liquidado IVA
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Renncia efetuada nos termos do art 12, n 6, CIVA pedido na pgina das Declaraes Eletrnicas na Internet, sendo emitido um certificado no prazo mximo de 30 dias
(DL 21/2007, de 29 de Janeiro)
na posse do certificado, a empresa deduzir o IVA suportado (mediante a utilizao do mtodo da afetao real) na primeira declarao peridica aps a receo daquele certificado aplica-se ao IVA entretanto suportado aquando da construo, o prazo geral de deduo do art 98, n 2, CIVA
(4 anos, podendo atingir 8 anos)
havendo deduo do IVA ter que o imvel estar afeto a uma atividade tributada durante 20 anos, caso contrrio sujeita-se a regularizao (art 24, n 5, CIVA)
Exemplo
Arrendamento e alienao de imveis
Uma empresa adquiriu uma loja num centro comercial, a fim de l expor e vender peas de mobilirio por si produzidos Para o efeito, em Maio de 2012, negociou com a vendedora a referida loja, tendo renunciado iseno nos termos do art 12, CIVA O valor da operao foi de 400.000 ao qual acresceu o IMT o IVA liquidado pela empresa adquirente no montante de 92.000 , por inverso do sujeito passivo o adquirente deduz o IVA, na condio de manter a loja afeta atividade por perodo de 20 anos
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Locao
Prdios urbanos ou fraes autnomas destes Prdios urbanos ou fraes autnomas destes Terrenos para construo
Locador
Locatrio
Imvel
Utilizao total ou predominantemente em atividades que conferem o direito deduo
Transmitente
Adquirente
Condies subjetivas (CUMULATIVAS) Todos os intervenientes (sujeitos passivos do art 2, n 1, a), CIVA) exeram exclusivamente operaes com direito deduo se mistos, operaes com direito deduo > 80% VN se 80%, exeram habitualmente atividade de construo, reconstruo ou aquisio de imveis, para venda ou locao no enquadrados no regime especial dos pequenos retalhistas disponham de contabilidade organizada para IRS ou IRC Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Sujeitos passivos mistos
deduo parcial do IVA suportado mtodo do pro-rata (regra geral) mtodo da afetao real (opcional) obrigatrio para Empresas de Construo Civil os 80% determinados pelo art 23, n 4, 5 e 8, CIVA, com base no montante das operaes do ano anterior (independente do mtodo) ano incio da atividade, % provisria do ano (art 23, n 7, CIVA) Condies objetivas (CUMULATIVAS) imvel inscrito na matriz em nome do titular (ou pedida a inscrio) no se destine a habitao transmisso ou locao da totalidade do prdio ou da frao imvel ser afeto a atividades com direito deduo do IVA na locao, valor da renda anual
2008, 1/25)
Valor aquisio 180.000 Renda mensal (1/25) 12 7.200 12 = 600
Condies objetivas (UMA DAS 3 CONDIES) 1. ser primeira transmisso ou locao ocorrida aps a construo do imvel, quando tenha sido deduzido ou ainda seja possvel deduzir, no todo ou em parte, o IVA suportado 2. ser primeira transmisso ou locao ocorrida aps o imvel ter sido objeto de grandes obras de transformao ou renovao com uma alterao > 50% do VPT para efeitos do IMI quando ainda seja possvel proceder deduo do IVA suportado 3. se transmisso ou locao subsequente a uma operao efetuada com renncia iseno e esteja a decorrer o prazo de regularizao previsto no art 24, n 2, CIVA (20 anos) relativamente ao IVA suportado nas despesas de construo ou aquisio dos imveis
As dedues de IVA efetuadas em despesas de investimento em imveis encontram-se sujeitos s regularizaes anuais previstas no art 24, CIVA, por um perodo de 20 anos No permitida a renncia iseno do IVA se imvel no inscrito na matriz (ou pedida inscrio) em nome do transmitente ou do locador caso particular de contratos simultneos (aquisio seguida de locao) se o imvel for rstico ou misto e se partes do imvel ou partes de fraes autnomas se a transmisso no for do direito de propriedade se o imvel na matriz for destinado a habitao se se tratar de sublocao Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Obrigaes contabilsticas transmitentes e locadores
devem contabilizar (art 44, CIVA) os rendimentos e os gastos, dos imveis em que houve liquidao de IVA deve contabilizar, separadamente, a aquisio do imvel em que houve renncia iseno de forma a evidenciar o IVA por si autoliquidado nesta operao
adquirente
Obrigaes de faturao faturas emitidas pelos transmitentes ou locadores todos os elementos do art 36, CIVA e meno IVA devido pelo adquirente meno IVA devido pelo adquirente e requisitos do art 36, n 5, CIVA, exceto a numerao substitui a fatura exigida (art 29, n 1, b), CIVA) se escritura pblica
Obrigaes declarativas transmitentes ou locadores que pretendam renunciar iseno que se encontrem registados no regime de iseno (art 9, CIVA) devem apresentar declarao de alteraes antes de solicitarem o 1 certificado de renncia a discriminao do valor da contraprestao e do IVA liquidado bem como o valor dos custos suportados e do IVA nele contido por cada operao e imvel
valor tributvel o valor normal (art 16, n 4, CIVA) o valor normal no pode ser inferior (embora possa ser superior) ao valor patrimonial tributrio definitivo considerado para efeitos de IMT Nascimento e exerccio do direito deduo O direito deduo nasce no momento da realizao do contrato pode ser exercido pelas regras definidas nos art 19 a 26, CIVA sem prejuzo do prazo do art 98, n 2, CIVA (4 anos) IVA suportado pelo transmitente ou locador (aquisio ou construo)
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Se transmitentes ou locadores cuja atividade consista, com habitualidade, na construo de imveis para venda ou locao se a construo do imvel exceder o prazo de 4 anos, este elevado para o dobro (8 anos) A deduo pode ser efetuada, mesmo com os documentos de suporte do direito deduo j terem sido contabilizados no aplicvel a restrio prevista no art 78, n 6, CIVA (2 anos) caso da transmisso de imveis, em que cabe ao adquirente a obrigao de liquidar o IVA este pode, nos termos do art 8, n 4, do Regime da Renncia, exercer o direito deduo do IVA liquidado pela respetiva aquisio
Se tivessem decorrido mais de 2 anos (em 31.12.2023 a loja ainda estava fechada): Regularizava em 2022, a favor do Estado: 3.000 Em 2023, a favor do Estado: 60.000 5 20 = 15.000 A favor do Estado (art 10, Regime da Renncia)
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Imvel objeto de renncia iseno afeto a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo ou deixe de ser utilizado em fins da empresa por perodo > 2 anos IVA inicial deduzido, regularizado de uma s vez (IVA deduzido na renncia), diviso por 20 e multiplicao pelo n anos que faltem at final do perodo de regularizao, a favor do Estado DP do ltimo perodo do ano (Campo 41 Quadro 06) deixe de ser utilizado por perodo > 2 anos consecutivos a regularizao a efetuar no prejudica o dever de proceder s regularizaes anuais do art 25, n 1, CIVA, at ao decurso do prazo de 2 anos prazo de 2 anos contados a partir de 30.Jan.2007, para os contratos realizados na vigncia do DL 241/86, de 20 de Agosto
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Bens e servios exclusivamente afetos a operaes fora do conceito de atividade econmica no deduo
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Na definio desses critrios deve ter-se em conta a natureza dos bens ou servios, o tipo de atividade exercida, a forma como a empresa se encontra organizada e o gnero de utilizao que dada pela empresa aos bens e servios em causa Cabe AT avaliar a idoneidade desses critrios e, se necessrio, impor fundamentadamente, a adoo de outros critrios
Bem ou servio utilizado simultaneamente em: A.. Operaes tributadas ou isentas que conferem direito deduo A B.. Operaes isentas que no conferem direito deduo B C.. Operaes fora do conceito de atividade econmica (afetao real art 23, n 1, a), CIVA, para C
distinguir a C. das restantes, e pro-rata ou afetao real art 23, n 1, b) e n 2, CIVA, para distinguir A. e B.)
Exemplo
Operaes efetuadas pela empresa XL, Lda 1. Operaes tributadas: 200.000 2. Operaes isentas sem direito a deduo: 60.000 3. Operaes fora do conceito de atividade econmica: 40.000 Adquiriu uma mquina (IVA suportado de 200 ) que utiliza nas 3 atividades
(60% em 1, 10% em 2, 30% em 3)
Efetiva utilizao nas operaes fora do conceito de atividade econmica: IVA no dedutvel partida: 30% 200 = 60 Restante IVA: 140 (200 60) Pro-rata:
200.000 260.000 = 77%
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Exemplo
O mtodo da afetao real (opcional)
O sujeito passivo A utiliza na sua empresa o mtodo da afetao real, tendo adquirido uma mquina industrial por 10.000 mais 2.300 de IVA suportado A mquina utilizada para a realizao de operaes que conferem direito a deduo e para outras que no conferem aquele direito Se admitirmos, por hiptese, que a referida mquina utilizada em igual proporo para ambos os sectores, ento o sujeito passivo deduziria 50% do IVA suportado, ou seja, 1.150 , considerando em consequncia que o custo de aquisio da mquina foi de 11.150 (onerado com o valor do IVA
que no pode ser deduzido e que, como tal, se deve considerar custo de aquisio)
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Opo pelo Mtodo da Afetao Real Os sujeitos passivos que pretendam utilizar o mtodo de afetao real devero comunicar previamente o facto AT a qual poder impor regras de funcionamento, podendo inclusive, caso conclua que na situao concreta este mtodo provoca distores de concorrncia impedir a sua utilizao dada tambm a possibilidade AT de obrigar o Sujeito Passivo a adotar o mtodo de afetao real designadamente se exercer atividades econmicas diferenciadas e em que a utilizao do pro-rata possa ser sinnimo de distores de tributao
outras com volume de negcios inferiores, mas com idnticos montantes de refeies fornecidas, em termos de valores absolutos, deixaro de poder exercer igual direito deduo, por obterem um pro-rata inferior A partir de 1 de Janeiro de 1990 obrigatria a utilizao do mtodo de afetao real por parte de todos os sujeitos passivos que, no exercendo a ttulo principal uma atividade do setor de restaurao e hotelaria forneam refeies isentas nos termos do art 9, n 36, CIVA, e em relao s quais no foi exercida a renncia O mtodo do pro-rata com as alteraes recentes de aplicar a percentagem (%) aos custos comuns no distorceria significativamente face ao mtodo de afetao real Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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% do pro-rata =
O quociente da frao arredondado para a centsima superior: exemplo: 0,84569 ser arredondado para 0,85, ou seja, 85% (art 23, n 8, CIVA) Numerador: montante anual das operaes que conferem direito deduo (tributadas e isenes completas) Denominador: montante anual de todas as operaes (incluindo isentas, no sujeitas e subvenes no tributadas
que no sejam subsdios de equipamento, mas dentro do conceito de atividades econmicas)
exceto transmisso de bens do ativo fixo operaes imobilirias com carter acessrio operaes financeiras subsdios de equipamento no tributados
A percentagem de deduo a aplicar anualmente calculada provisoriamente com base no montante das operaes efetuadas no ano anterior procedendo-se no fim do ano a que a mesma se refere respetiva regularizao a qual dever constar da ltima declarao do perodo a que respeita
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Ano em que os sujeitos passivos iniciem ou alterem a atividade a deduo (pro-rata provisrio) poder ser efetuada com base numa % estimada a qual dever constar nas declaraes de incio ou de alteraes (art 31 e 32, CIVA) Findo esse ano haver lugar regularizao a efetuar (art 23, n 6 e 7, CIVA) o pro-rata definitivo do ano n 1 ser o pro-rata a ser utilizado, provisoriamente, durante o ano n no final do ano n estaremos em condies de calcular o pro-rata efetivo desse ano a diferena, do pro-rata de n para n 1, se positivo, constituir uma regularizao a favor do sujeito passivo (campo 40 da declarao peridica) a diferena, do pro-rata de n para n 1, se negativa, constituir uma regularizao a favor do Estado (campo 41 da declarao peridica) As regularizaes constam da ltima DP do perodo a que respeita (art 23, n 6, CIVA)
Exemplo
O mtodo da percentagem de deduo ou pro-rata (geral) Mtodo do pro-rata: dados do exerccio de 2012 Pressuposto: o pro-rata definitivo de 2011 foi de 80 %
Vendas
Bens taxa de 6% Bens taxa de 23% Bens isentos (art 9, CIVA) Exportaes Bens equipamento (23%) Subsdio recebido (IVA 23%) Total liquidado Compras Mercadorias taxa de 6% Mercadorias taxa de 23% Outros bens e servios (23%) Ativo fixo tangvel taxa de 23% Total suportado
Valor
50.000 60.000 40.000 80.000 5.000 10.000 245.000 30.000 40.000 10.000 60.000 140.000
IVA
3.000 13.800
IVA deduzido durante o ano 2012: Mercadorias (6%): 1.800 80% = 1.440 Mercadorias (23%): 9.200 80% = 7.360 Outros bens e servios: 2.300 80% = 1.840 Ativo fixo (23%): 13.800 80% = 11.040 Total: 27.100 80% = 21.680 Pro-rata definitivo para 2012:
50.000 + 60.000 + 80.000 + 10.000 50.000 + 60.000 + 40.000 + 80.000 + 10.000
= 0,833 84%
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Regularizao anual por clculo do pro-rata definitivo IVA regularizado no ano 2012: IVA suportado = 27.100 IVA deduzido (% provisria) = 27.100 80% = 21.680 IVA dedutvel (% definitiva) = 27.100 84% = 22.764 IVA regularizao a favor da empresa: 22.764 21.680 = 1.084 DP do ltimo perodo do ano
Exemplo
(O mtodo do percentagem de deduo ou pro-rata - geral) O sujeito passivo A iniciou a sua atividade no ano de 2012, tendo indicado como pro-rata estimado na declarao de incio o valor de 75% Admitindo, que durante o ano adquiriu os bens e servios a seguir indicados, o montante da deduo exercida resulta o seguinte:
Operaes comuns s 2 atividades Compra de materiais Equipamento industrial Viatura ligeira de turismo Fornecimentos e servios externos Total Valor lquido 300.000 10.000 30.000 8.000 348.000 IVA Suportado (taxa 23%) 69.000 2.300 6.900 1.840 80.040 IVA Dedutvel (Pro-rata 75%) 51.750 1.725 1.380 54.855
Valor lquido
3.500.000 20.000 2.000.000 700.000
Como o pro-rata definitivo de deduo (89%) superior ao utilizado provisoriamente durante o ano (75%), haver lugar a uma regularizao a favor do SP na importncia de 10.239,60
(80.040 6.900) 89% (80.040 6.900) 75% = 73.140 (89% 75%) = 10.239,60
O SP dever entregar durante o ano a diferena entre o IVA que liquidou, 809.600 e o que pode efetivamente deduzir, 65.094,60 (dos comuns) e o da atividade sujeita Em 2013 o sujeito passivo utilizar provisoriamente o pro-rata de 89%, e efetuar no fim do ano o clculo do pro-rata definitivo e os acertos a que houver lugar
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Aplicao exclusiva aos bens e servios de utilizao mista Consequncias: Bens ou servios exclusivamente afetos a operaes tributadas ou isentas com direito deduo deduo integral Bens ou servios exclusivamente afetos a operaes sem direito deduo no deduo Bens ou servios exclusivamente afetos a operaes fora do conceito de atividade econmica no deduo (afetao real)
Exemplo
Alteraes do OE 2008 (Lei 67-A/2007, de 31 de Dezembro) Sujeito passivo A, Lda realiza as seguintes operaes: (a) Tributadas 100.000 (b) Isentas sem direito deduo 30.000 (c) Fora do conceito de atividade econmica 20.000 Adquiriu um computador (IVA suportado de 100 ) que utiliza nas trs atividades, 70% em (a), 10% em (b) e 20% em (c) Clculo do direito deduo Efetiva utilizao nas operaes (c) IVA no dedutvel partida: 20% de 100 = 20 IVA restante (80 ) se usar pro-rata: 100.000 130.000 = 77%, deduz 80% 77% = 61,6 se usar afetao real deduz 70
Os sujeitos passivos parciais tm ainda de efetuar as regularizaes decorrentes de variaes ulteriores do pro-rata Enquanto as anteriores se aplicam generalidade dos bens e servios, as segundas so especficas dos bens do ativo fixo Regularizaes especficas do ativo fixo (art 24, CIVA) os bens do ativo fixo encontram-se ainda sujeitos s regularizaes anuais previstas no art 24, CIVA, por um perodo de 5 ou 20 anos, consoante se trate respetivamente de bens mveis ou imveis, independentemente das respetivas taxas de amortizao praticadas para os bens imveis adquiridos antes de 13 de Fevereiro de 2001 o perodo de regularizao era de 10 anos Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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A regularizao apenas no ser efetuada se: entre o pro-rata definitivo do ano da aquisio e o definitivo do ano em que se est a proceder regularizao houver uma diferena positiva ou negativa inferior a 5 pontos percentuais
o valor unitrio do bem do ativo fixo inferior a 2.500 o perodo de vida til (determinado nos termos do DR 25/2009) inferior a 5 anos Esto tambm abrangidos pela regularizao do pro-rata provisrio (art 23, CIVA) Regularizaes em bens no imveis do ativo fixo Ano de aquisio: deduz pelo % provisrio do ano, no final do ano, acerto definitivo (art 23, CIVA) Ano de utilizao e 4 anos seguintes: [ pro-rata do ano pro-rata do ano de aquisio ] Se esta diferena for 5% (em 2008 na afetao real, se a diferena superior a 250 )
em cada um dos 5 anos (ou 4 se ano aquisio = ano utilizao): diferena de IVA 5 (se positivo, a favor do Sujeito Passivo, se negativo a favor do Estado)
No se aplica se: bens < 2.500 ou cuja vida til < 5 anos (DR 25/2009)
Perodo de Regularizao
Exemplo
Regularizaes em bens no imveis do ativo imobilizado Bem adquirido em 2007 por 10.000 + IVA suportado de 2.100
Ano de Aquisio Pro-rata definitivo 2007 80% 2008 89% 2009 78% 2010 70% 2011 83%
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Exemplo
Regularizaes especficas do imobilizado (art 24, CIVA) Ano 2008 (2.100 89%) (2.100 80%) 5 = 1.869 1.680 5 = 37,80
Regularizao a favor da empresa Ano 2009 No h lugar a qualquer regularizao Diferena dos pro-ratas inferior a 5% (2%) Ano 2010 (2.100 70%) (2.100 80%) 5 Regularizao a favor do Estado Ano 2011 No h lugar a qualquer regularizao Diferena dos pro-ratas inferior a 5% (3%) = 1.470 1.680 5 = 42,00
Regularizaes anuais por variaes dos pro-rata definitivos Regularizaes em despesas de investimento em imveis Investimento em imveis sujeitos a IVA (art 23, CIVA: igual ao anterior) Ano de ocupao = ano de concluso 19 anos seguintes (9 antes de 2001) Regularizao: Diferena de IVA 20 passou de 10 para 20 anos, a partir de 13 de Fevereiro de 2001 (DL 31/2001)
....... Ano de Concluso e Ocupao 1 2 3 ....... Ano de concluso = Ano de Ocupao 19
Perodo de Regularizao
Ano de Utilizao ....... Ano de Concluso 1 2 3 ....... 20 Ano de concluso < Ano de Ocupao
Perodo de Regularizao
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Transmisso de bens do ativo fixo no perodo de regularizao esto sujeitas a IVA, sendo este imposto calculado segundo as regras gerais ou beneficiam da iseno consignada no art 9, n 32, CIVA ou beneficiam da no sujeio do art 3, n 4, CIVA A iseno do art 9, n 32, CIVA, verifica-se nos casos em que ocorra qualquer das seguintes circunstncias (Ofcio-circulado 62.326, de 15.07.1987, do SIVA): bens afetos exclusivamente a uma atividade isenta, quando no tenham sido objeto do direito deduo bens cuja aquisio ou afetao com excluso do direito deduo nos termos do art 21, n 1, CIVA, bem como imveis ou parte de imveis e seu equipamento
Investimentos financeiros em imveis As transmisses de terrenos e recursos naturais e de edifcios e outras construes constituem operaes sujeitas a IMT (iseno do art 9, n 30, CIVA) No entanto, o alienante pode ter deduzido IVA na aquisio de tais bens caso de terem sido construdos pelo prprio para o seu ativo fixo ou terem sido adquiridos a terceiros com renncia iseno do art 12, n 5, CIVA para serem destinados realizao de operaes sujeitas a IVA, ou para serem destinados a rendimento, mas, neste caso, quando o arrendatrio for outro Sujeito Passivo e tenha havido renncia iseno do art 12, n 4, CIVA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Caso tenha sido deduzido IVA na aquisio destes bens, a sua transmisso durante o perodo de regularizao, implicar a regularizao das dedues efetuadas, calculada em funo do nmero de anos que ainda falta decorrer at ao fim desse perodo ressalva-se a hiptese dos bens alienados com renncia iseno do art 12, n 5, CIVA neste caso, ao valor de alienao do imvel ser acrescido o IVA que lhe corresponder, mas no ter de ser efetuada a regularizao antes referida Outros investimentos financeiros as alienaes de outros investimentos financeiros, que no investimentos em imveis, constituiro, normalmente, operaes isentas de IVA, nos termos do art 9, n 27, CIVA
o art 24, n 5, CIVA, aplica-se a qualquer entidade enquadrada no regime normal do IVA, seja qual for o mbito do seu direito deduo Nos casos de transmisso de bens durante o perodo de regularizao, esta ser efetuada de uma s vez, pelo perodo ainda no decorrido considerando-se que tais bens esto afetos a uma atividade totalmente tributada no ano em que se verifica a transmisso e nos restantes at ao esgotamento do prazo de regularizao Se a transmisso for isenta de IVA pelo art 9, n 30 e 32, CIVA considera-se que os bens esto afetos a uma atividade no tributada, devendo efetuar-se a respetiva regularizao Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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No utilizao de bens imveis em fins da empresa Regularizaes a efetuar o CIVA consagra, de um modo geral, a tributao do chamado autoconsumo externo disposies constantes do art 3, n 3, f), CIVA, e do art 4, n 1, a) e b), CIVA considera-se haver transmisso tributvel nestes casos, desde que tenha sido deduzido o IVA a montante na aquisio desses bens ou dos elementos que os constituem tal tributao justifica-se no apenas pelo facto de estarmos perante um imposto de consumo mas ainda pela necessidade de evitar fugas fceis
No utilizao de bens imveis em fins da empresa Regularizaes a efetuar Nos imveis, optou-se por impor a obrigao de regularizar as dedues inicialmente feitas, em vez de presumir a ocorrncia de operaes tributveis a no utilizao, durante o perodo de regularizao, por um ou mais anos civis completos, de um imvel relativamente ao qual houve deduo do IVA, origina, pelo art 26, n 1, CIVA, a regularizao anual de 1/20 da deduo efetuada no caso de cessao da atividade (art 26, n 2, CIVA), justifica-se pela necessidade de a situao fiscal do Sujeito Passivo ficar encerrada, a regularizao de uma s vez, pelo perodo ainda no decorrido
Exemplo
No utilizao de bens imveis em fins da empresa A empresa A, que se dedica ao fabrico de calado, construiu, em terreno seu, um pavilho destinado a servir de armazm, que comeou a ser utilizado para esse fim em 2008, ano da sua concluso teve direito deduo da totalidade do IVA suportado com esse investimento Se a empresa A, alienar esse pavilho empresa B em Abril de 2012, no renunciando relativamente a essa venda iseno prevista no art 9, n 30, CIVA, apesar de tal lhe ser permitido pelo art 12, n 5, CIVA
aplica-se a esta transmisso o art 24, n 5, CIVA, tendo a empresa A de regularizar 16/20 do IVA deduzido dos custos de construo do pavilho A nica forma de evitar esta regularizao era renunciar iseno, cumprindo os formalismos previstos no art 12, n 5 a 7, CIVA neste caso, obtido o certificado emitido pela AT haveria IVA sobre o preo estabelecido para a transmisso mas no haveria lugar regularizao antes referida
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Despesas de investimento em bens imveis Regularizaes do IVA deduzido Durante o perodo de regularizao (art 25, n 1, CIVA) Se a empresa passe a praticar operaes que conferem direito deduo, por alterao de atividade ou imposio legal (regularizao a favor da empresa) IVA deduzido at ano concluso, diviso por 20 e multiplicao pelo n anos que faltem at final do perodo de regularizao DP do perodo em que ocorrer o facto Despesas de investimento em bens imveis Regularizaes do IVA deduzido Afetao do imvel de setor isento a setor sujeito (art 25, n 3, CIVA) regularizao a favor da empresa IVA deduzido at ano concluso diviso por 20 e multiplicao pelo n anos que faltem at final do perodo de regularizao
se em Regime de Afetao Real DP do perodo em que ocorrer o facto Aps locao isenta, com regularizao por destino diferente, volte a ser utilizado em operaes com direito a deduo (art 25, n 4, CIVA) regularizao a favor da empresa IVA deduzido at ano concluso, diviso por 20 e multiplicao pelo n anos que faltem at final do perodo de regularizao
DP do perodo em que ocorrer o facto No utilizao do imvel em fins da empresa (art 26, n 1, CIVA) 1 ano ou mais anos civis completos se houve deduo inicial do IVA regularizao anual (1/20) IVA deduzido at ano concluso, diviso por 20 DP do ltimo perodo do ano em que ocorra 1 ano civil completo
O art 26, CIVA, pode-se aplicar a bens no imveis Exemplo (Despesas de investimento em bens imveis)
X, LDA, Sujeito Passivo Misto, construiu no seu terreno, em 2012, um pavilho destinado a armazm, tendo sido utilizado ainda em 2012 recurso a servios de empreitada: 100.000 Adquirente dos servios no imvel aplica o Mtodo da Percentagem de Deduo (Pro-rata) Pro-rata Provisrio (2012): 90% e Pro-rata Definitivo (2012): 88% Pela inverso do sujeito passivo: Liquidao: 100.000 23% = 23.000 Deduo: 23.000 90% = 20.700
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Exemplo:
Despesas de investimento em bens imveis Regularizao anual por clculo do pro-rata definitivo (art 23, n 6, CIVA) X, LDA, adquirente do servio de construo Como % Definitiva < % Provisria 88% < 90% Regularizao a favor do Estado na DP do ltimo perodo de 2012 23.000 (88% 90%) = 460 o IVA dedutvel em 2012: 20.700 460 = 20.240 Regularizaes anuais por variao de pro-ratas definitivos (art 24, n 2, CIVA) Regularizaes durante 19 anos (at 2031) Supondo Pro-ratas definitivos em: Ano 2013 Como % Definitiva (2013) > % Definitiva (2012) Regularizao a favor da Empresa na DP do ltimo perodo de 2012 Ano 2014 Como diferena entre % Definitiva (2014) e % Definitiva (2012) < 5% no se faz qualquer regularizao Ano 2015 Regularizao a favor do Estado na DP do ltimo perodo de 2015 | 85% 88%| = 3% 23.000 (81% 88%) 20
Ano 2013 2014 2015 % 94% 85% 81%
= 69
= 80,5
Transmisso de bens do imobilizado no perodo de regularizao (art 24, n 5, CIVA) Ano 2014 E se alienao do imvel (iseno do art 9, n 30, CIVA) por 400.000 Regularizao a favor do Estado na DP do ltimo perodo de 2014 Nmero de anos at final do perodo de regularizao: 18 anos
= 18.216 20 No utilizao de bens imveis em fins da empresa (art 26, n 1, CIVA) Ano 2014 E se deixar de ser utilizado para o fim quer havia sido construdo No final de 2014 no regulariza nos termos do art 26, CIVA pois no se trata de 1 ano completo em fins diferentes No entanto, deveria fazer a regularizao do art 24, n 2, CIVA mas, no h lugar a regularizao pois a diferena de pro-ratas < 5%
20.240 18
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Exemplo
Despesas de investimento em bens imveis No utilizao de bens imveis em fins da empresa (art 26, n 1, CIVA) Ano 2015 Deixou de ser utilizado para o fim que havia sido construdo em 2014 Se continuar em 2015, regularizao a favor do Estado do art 26, CIVA e durante todos os anos em que subsistir esta situao: no h lugar a regularizao do art 24, n 2, CIVA 20.240 20 = 1.012
Exemplo
Despesas de investimento em bens imveis Adquirente do servio com direito total deduo do IVA X, LDA, construiu no seu terreno, em 2012, um pavilho destinado a armazm, tendo sido utilizado ainda em 2012 servios de empreitada: 100.000 Adquirente dos servios no imvel (Sujeito Passivo Normal) Pela inverso do sujeito passivo: Liquidao: 100.000 23% = 23.000 Deduo: 23.000
Transmisso de bens do imobilizado no perodo de regularizao (art 24, n 5, CIVA) Ano 2014 Alienao do imvel (iseno do art 9, n 30, CIVA) por 400.000 Regularizao a favor do Estado na DP do ltimo perodo de 2014 Nmero de anos at final do perodo de regularizao: 18 anos = 20.700 20 No utilizao de bens imveis em fins da empresa (art 26, n 1, CIVA) Ano 2014 Deixa de ser utilizado para o fim quer havia sido construdo No final de 2014 no regulariza nos termos do art 26, CIVA, pois no se trata de 1 ano completo em fins diferentes Ano 2015 Se persistir a situao, regularizao a favor do Estado: 23.000 20 23.000 18
= 1.150
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as subvenes diretamente conexas com o preo de cada operao considerando como tais as que so estabelecidas em funo do nmero de unidades transmitidas ou dos servios prestados e sejam fixadas anteriormente realizao das operaes Subsdios explorao As subvenes atribudas para melhorar a posio econmica das empresas (cobertura de dfices, responsabilizao por parte das despesas gerais de explorao, criao de postos de trabalho), uma vez que no so calculadas com referncia a preos ou quantidades vendidas, no se ajustam ao art 16, n 5, c), CIVA Consequentemente, integram a categoria de subvenes no tributadas no caso dos subsdios para a criao de postos de trabalho e formao profissional, aconselhvel a opo pelo mtodo da afetao real, pois os gastos relacionados com tais subsdios (gastos com o pessoal) no contm IVA em 2008, tal incluso s pode abranger os sujeitos passivos mistos, no se aplicando aos sujeitos passivos integrais que recebam essas subvenes Subsdios de investimento As subvenes de investimento destinadas a custear capital fixo designadamente subsdios de equipamento
quer os afetos ao financiamento de um investimento num bem determinado quer as dotaes globais de equipamento pela sua prpria natureza e princpio que lhe d origem
so sempre de considerar como subvenes no tributadas Para efeitos de clculo do pro-rata Subsdios de explorao: diretamente ligados aos preos, includos no numerador e no denominador no diretamente ligados aos preos, apenas so includos no denominador Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Subsdios de equipamento
no so includos nem no numerador nem no denominador da frao Os efeitos cumulativos originados pela no tributao deste tipo de subvenes podiam ser eliminados atravs da renncia iseno at 2007 (art 16, n 7, CIVA, revogado pelo OE 2008)
Alguns critrios a utilizar para efeitos do art 23, n 2, CIVA Deve determinar-se o grau, proporo ou intensidade da utilizao de cada bem ou servio em operaes que decorrem de atividade econmica sujeita a IVA e de operaes que dela no decorrem, atravs de critrios objetivos (afetao real)
A rea ocupada O nmero de elementos do pessoal afeto A massa salarial As horas-mquina As horas-homem
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O IVA em atividades no econmicas
Um sujeito passivo adquire um computador por 1.800 suportando 414 de IVA A efetiva utilizao do mesmo, determinada com recurso a um critrio objetivo, foi de 70% para as operaes que constituem atividades econmicas para efeitos de IVA, isto , operaes sujeitas que conferem direito a deduo e 30% para operaes que no se enquadram no conceito de atividade econmica o IVA dedutvel da sociedade , neste caso, (414 x 70%) = 289,80 X, Lda, adquire bens e servios para utilizao mista em operaes decorrentes de atividades econmicas sujeitas a IVA que conferem direito a deduo e em operaes no decorrentes de atividades econmicas A efetiva utilizao das instalaes afetas s operaes que conferem direito a deduo determinada com recurso a um critrio objetivo, representou 1/5 da rea total, sendo demonstrado ser essa a chave de repartio mais representativa para efeitos da aferio do direito a deduo Em consequncia, na imputao das despesas de utilizao mista atividade que confere direito a deduo e correspondente IVA dedutvel (eletricidade, gua, telefone, trabalhos de construo, ), o sujeito passivo utilizar o coeficiente de 20% (1/5)
Em Fevereiro de 2008 deduz IVA no valor de 16.590 e em Dezembro desse ano deduz, complementarmente, 210 (80% x 21.000 16.590) Total de IVA deduzido em 2008: 16.800 Ano
2009 2010 2011 2012
IVA dedutvel
17.850 18.900 16.590 15.960
Diferena
16.800 17.850 = 1.050 (Empresa) 16.800 18.900 = 2.100 (Empresa) 16.800 16.590 = 210 (Estado) 16.800 15.960 = 840 (Estado)
Regularizao
210 420 0 168
S em 2011 no haver regularizao uma vez que o valor da diferena do IVA dedutvel inferior a 250
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Logo regulariza: 60 a favor da Empresa (300 5) Ano N+2, N+3 e N+4 (Mvel M1) Se nos anos N+2, N+3 e N+4, tivermos percentagens de utilizao, em operaes que conferem o direito deduo de 60%, 53% e 36%, as regularizaes so as seguintes:
Ano N+2 N+3 N+4 IVA dedutvel 1.800 (3.000 60%) 1.590 (3.000 53%) 1.080 (3.000 36%) Diferena
1.350 1.800 = 450 (Empresa) 1.350 1.590 = 240 (Empresa) 1.350 1.080 = 270 (Estado)
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Utilizao do Pro-rata (afetao real para operaes fora da atividade econmica) Aquando da aquisio (pro-rata provisrio): 60% (definitivo de N-1) Fora do conceito de atividade econmica: 25% (percentagem provisria) IVA deduzido no ano N (provisoriamente): (5.000 25% 5.000) 60% = 3.750 60% = 2.250 Operaes realizadas at ao final do ano, valores definitivos Tributadas (550.000 ), isentas sem direito a deduo (450.000 ) e fora do conceito de atividade econmica (250.000 ) Pro-rata definitivo: 55% (550.000 1.000.000) (art 23, n 6, CIVA) Fora do conceito de atividade econmica: 20% (250.000 1.250.000) Regularizao do IVA: IVA deduzido provisoriamente: 2.250 IVA que deveria ter sido deduzido: (5.000 20% 5.000) 55% = 2.200 Regularizao a favor do Estado: 50 (2.250 2.200) Regularizao das dedues relativas a bens do ativo imobilizado - art 24, n 1 e 3, CIVA Ano N+1 (Mvel M1) Operaes realizadas no ano N+1 Tributadas (650.000 ), isentas sem direito a deduo (350.000 ) e fora do conceito de atividade econmica (250.000 ) Pro-rata definitivo: 65% (650.000 1.000.000) (art 23, n 6, CIVA) IVA a regularizar: Verifica-se uma diferena entre o pro-rata do ano N (Mvel M1) e o do ano N+1, em valor absoluto superior ou igual a 5%, pelo que se deve efetuar a seguinte regularizao: Total do IVA deduzido no ano N: IVA dedutvel no ano N+1: Diferena: 1.320 [(3.000 20% 3.000) 55%] 1.560 [(3.000 20% 3.000) 65%] 240 (diferena de pro-ratas 5%)
Logo regulariza: 48 a favor da Empresa (240 5) Ano N+2, N+3 e N+4 (Mvel M1) Se nos anos N+2, N+3 e N+4, tivermos pro-ratas definitivos de 62%, 53% e 45%, as regularizaes so as seguintes (o pro-rata do ano N foi de 55%):
Ano N+2 N+3 N+4 IVA dedutvel 1.488 (2.400 62%) 1.272 (2.400 53%) 1.080 (2.400 45%) Diferena
1.320 1.488 = 168 (Empresa) 1.320 1.272 = 48 (Estado) 1.320 1.080 = 240 (Estado)
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ttulo de registo
Servios de Construo Civil Alterao das regras de tributao do IVA Inverso do sujeito passivo (reverse-charge) Entrada em vigor: 1 de Abril de 2007
DL 21/2007, de 29 de Janeiro Diretiva 2006/69/CE, do Conselho, de 24 de Julho (altera 6 Diretiva) Ofcio 30101, de 24 de Maio de 2007, DSIVA
O DL 12/2004 no condiciona a aplicao do art 2, n 1, j), CIVA no exigncia de Alvar ou Ttulo de Registo para aplicao do Regime Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Sujeitos passivos do IVA pela aquisio desses servios (art 2, n 1, j), CIVA)
sujeitos passivos com sede em Portugal (art 2, n 1, a), CIVA) pratiquem operaes com direito deduo total ou parcial adquirentes de servios de empreitada de construo civil Adquirente dos servios liquida e entrega o IVA devido
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Condies para que se verifique a inverso do sujeito passivo Ao nvel do Sujeito Passivo adquirente necessrio que se verifiquem pessoas singulares ou coletivas referidas no art 2, n 1, a), CIVA, isto , que de um modo independente exeram com continuidade, atividades de natureza comercial, industrial e de prestao de servios disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou parcial do imposto (que no pratiquem exclusivamente operaes isentas, do art 9, CIVA e art 53, CIVA) sejam adquirentes de servios de construo civil adquiram os servios em regime de empreitada ou subempreitada Inverso do sujeito passivo nos servios de construo
Sujeito passivo de IVA Servio de construo Sujeito passivo de IVA
Servios de construo ou outros com ela relacionados e necessrios sua realizao, bem como materiais ou outros bens Menor risco para o Estado pela no entrega do IVA Sem custos financeiros para o adquirente, embora regularizaes Aumento dos processos de pedidos de reembolso pelos empreiteiros
a mera transmisso de bens (sem a instalao ou montagem por parte ou por conta do fornecedor do bem) os bens que, inequivocamente, tenham a qualidade de bens mveis, que no estejam ligados com carter de permanncia ao imvel que possam ser facilmente desmontveis e que conservem as suas caratersticas individuais sendo suscetveis de aplicar (colocar) em qualquer outro lugar sem que sejam desvirtuadas as suas caratersticas Faturao por terceiro de servios ao prestador (empreiteiro) se servios que no construo
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Entregas de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda Transmisso de bens com instalao entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda, quando a totalidade dos materiais fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou montou (art 3, n 3, e), CIVA) a instalao ou montagem de elevadores, de sistemas de ar condicionado, de portas e janelas, de sistemas de vdeo vigilncia ou de outros mveis, em que os materiais so fornecidos por quem os monta ou instala, consideram-se, para efeitos de IVA, como um servio abrangidas pela regra de inverso do sujeito passivo No h inverso do sujeito passivo nas transmisses de bens
Sujeito passivo de IVA Transmisso de bens Sujeito passivo de IVA
A faturao de servios acessrios diretos ao empreiteiro (indiretos em relao ao dono da obra) e os que isoladamente no relevam do conceito de servios de construo (Anexo II do Ofcio 30101) O fornecimento de materiais (incluindo instalao sem transformao) no abrangidos pelas normas de inverso
O DL 12/2004 no condiciona a aplicao do art 2, n 1, j), CIVA no exigncia de Alvar ou Ttulo de Registo para aplicao do Regime
Exemplo
Inverso do sujeito passivo A efetua servios de reparao a B, subcontratando servios de colocao de andaimes a C (servio acessrio direto construo prestado ao empreiteiro) Quando A fatura B, independentemente de faturar separadamente, ou no, os servios de colocao de andaimes, est-se na presena de uma inverso do sujeito passivo, cabendo a B autoliquidar o IVA No entanto, na faturao de C a A, referente colocao de andaimes, cabe a C, nos termos gerais, faturar o IVA que se mostre devido (Anexo II do Ofcio)
Servio de construo
A (empreiteiro)
Emite fatura sem IVA
B (adquirente)
Liquida IVA Deduz total ou parcial
C (subempreiteiro)
Emite fatura com IVA
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FISCALIDADE
Exemplo
No h inverso do sujeito passivo Um arquiteto fatura o projeto diretamente ao dono da obra, SP de IVA, sem intermediao do empreiteiro, deve ou no liquidar IVA ? E se o arquiteto faturar diretamente ao empreiteiro, englobando este o servio de arquitetura no valor global, a faturar ao dono da obra ? os servios de arquitetura, faturados pelo arquiteto, nunca esto abrangidos pela regra de inverso, quer sejam prestados ao dono da obra quer ao empreiteiro a faturao dos servios de arquitetura pelo empreiteiro, sendo o adquirente sujeito passivo de IVA com direito deduo, total ou parcial, sujeita regra de inverso
Adquirentes sujeitos passivos mistos pratiquem operaes que conferem o direito deduo e operaes que no conferem esse direito independentemente do mtodo utilizado para o exerccio do direito deduo (afetao real ou pro-rata) h lugar inverso do sujeito passivo
Estado, Autarquias, Regies Autnomas ou outras pessoas coletivas de direito pblico se sujeitos passivos porque praticam operaes no enquadradas no exerccio dos seus poderes de autoridade (art 2, n 2, CIVA) ou que exeram certas atividades do art 2, n 3, CIVA (telecomunicaes, distribuio de gua, transporte de bens, prestao de servios porturios ) s h lugar inverso quando se trate de aquisio de servios diretamente relacionados com a atividade sujeita ou simultaneamente a atividades sujeitas e no sujeitas tais entidades devem informar o prestador Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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FISCALIDADE
Nas autarquias, independentemente do mtodo de deduo utilizado, verifica-se a inverso do sujeito passivo, na aquisio de servios de construo civil que concorram para atividades tributadas (distribuio de gua, explorao de parques de estacionamento, parques de campismo, etc) e nas aquisies de servios que concorram, simultaneamente, para atividades sujeitas a IVA que conferem o direito deduo, e atividades no sujeitas no se aplica a regra da inverso na aquisio de servios de construo diretamente relacionados com a realizao de operaes no exerccio dos seus poderes de autoridade
obras de construo, reparao e conservao de sistemas de saneamento, pavimentao de estradas municipais, arruamentos, caminhos, jardins, praas pblicas, edifcios escolares, centros de sade, cemitrios, infraestruturas eltricas da iluminao pblica
Sujeitos passivos isentos pelo art 9, n 29, CIVA (locaes de bens imveis), mas com renncia iseno s h lugar inverso quando se trate de aquisio de servios diretamente relacionados com o imvel ou frao autnoma em que houve, relativamente locao, renncia iseno ou simultaneamente a imveis em que houve e no houve renncia devendo, para o efeito, tais entidades informar o prestador Servios de construo prestados a um particular que seja, simultaneamente, sujeito passivo de IVA s h lugar inverso quando o adquirente declarar que os servios so afetos a atividades sujeitas a IVA Qualificao do sujeito passivo adquirente O adquirente dos servios no caso de dvidas por parte do sujeito passivo prestador esclarecer e confirmar em que situao (enquadramento) se encontra perante o IVA qualquer das partes poder solicitar informao AT Regras de inverso do sujeito passivo
Existe inverso do SP, se o adquirente verificar simultaneamente as seguintes condies: Faz aquisio de servios de construo civil sujeito passivo com sede, domiclio ou estabelecimento estvel em Portugal
No existe inverso do SP, se o adquirente no verificar uma ou mais das seguintes condies: Faz aquisies de servios que no sejam de construo civil Se o adquirente no tiver a sua sede, domiclio ou estabelecimento estvel no territrio nacional Se o adquirente: No sujeito passivo de IVA Pratica exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo (art 9 + art 53, CIVA) Est enquadrado no regime das AIB (art 9 + art 53, CIVA + Estado), nas condies definidas no art 5, RITI
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FISCALIDADE Exigibilidade
Prestaes de servios
o IVA devido e torna-se exigvel no momento da sua realizao (art 7, n 1, b), CIVA) mas o art 8, CIVA determina que pode ser outro:
sempre que haja lugar obrigao de emitir fatura ou documento equivalente conforme art 29, n 1, b), CIVA na data da emisso da fatura ou at ao 5 dia til aps o facto gerador se no for emitida antes
Exigibilidade nas prestaes de servios de construo Aplicao da lei no tempo novas regras aplicam-se s situaes em que a exigibilidade ocorre em 1 de Abril de 2007 ou posteriormente (art 7 e 8, CIVA) mesmo que os servios tenham sido realizados antes de 1 de Abril de 2007 se a fatura for, dentro do prazo legal, emitida no dia 1 de Abril de 2007 ou posteriormente a nova regra de inverso aplicvel
Regra da inverso
Servio prestado
Qua 28
Qui 29
Sex 30
Sb 31
Dom 1
Seg 2
Ter 3
Qua 4
Qui 5
Sex 6
Maro 2007
Abril 2007
FG Faturao
H1
2
H2
3
H3
5
H4 H5
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FISCALIDADE
Aluguer de contentores, designadamente para escritrios, alojamento e sanitrios Assistncia tcnica, manuteno e reparao dos equipamentos que fazem parte do imvel (elevadores, sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de aquecimento, de eletricidade, comunicaes, piscinas), desde que no impliquem servios de construo Cedncia de pessoal sob a orientao do cessionrio Limpeza de imveis que no impliquem servios de pintura, rebocos ou outros trabalhos de construo, designadamente o respetivo restauro Mero aluguer ou colocao de equipamentos (andaimes, gruas, betoneiras, retroescavadoras e outras mquinas) Remoo de entulhos e servios de limpeza da obra Servios de engenharia, de arquitetura, de topgrafos e de projetistas Servios de inspeo de equipamentos e de instalaes Servios de transportes
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FISCALIDADE
Inverso do sujeito passivo nos servios de construo A territorialidade do IVA (art 6, CIVA) regras de localizao de tributao das transmisses de bens e das prestaes de servios art 6, n 4 e seguintes, CIVA, reportam-se s prestaes de servios tributveis as prestaes de servios quando efetuadas por um prestador que tenha no territrio nacional a sede da sua atividade regra geral da tributao a sede do prestador
No entanto: um servio prestado sobre um imvel situado em Portugal tributado em Portugal, independentemente da sede do prestador caso o imvel se situe fora do territrio nacional prestaes de servios efetuadas pelo empreiteiro com ele relacionadas, tributadas onde se situa o imvel (art 6, n 5, a), CIVA)
Princpio de tributao dos servios relacionados com imveis tributadas no local do imvel, independente da sede do prestador
Exemplo
IVA - Empreitadas Subempreitadas A entrega de bens com montagem ou instalao na obra encontra-se abrangida pela regra de inverso, s se excluindo os bens que, inequivocamente, no percam a sua qualidade de bens mveis, isto , bens que no fiquem incorporados ou ligados materialmente ao bem imvel com carcter de permanncia (pontos 1.5.2 e 1.5.3 do Ofcio-Circulado 30101, de 2007.05.24) No caso de adquirentes sujeitos passivos mistos, isto , os que pratiquem operaes que conferem o direito deduo e operaes que no conferem esse direito, independentemente do mtodo utilizado para o exerccio do direito deduo (afetao real ou pro-rata), h lugar inverso do sujeito passivo (ponto 1.6.3 do referido Ofcio-Circulado 30101)
Exemplo
IVA Instituio religiosa Na atividade religiosa, por se tratar de uma atividade no sujeita a imposto, no deve ser utilizada a regra da inverso, cabendo ao prestador dos servios ou ao transmitente dos bens a normal liquidao do IVA que se mostre devido, desde que os bens ou servios prestados adquiridos sejam destinados exclusivamente referida atividade religiosa Se se tratar de aquisio de servios de construo que concorram, simultaneamente, para atividades sujeitas a imposto e atividades no sujeitas, h lugar inverso do sujeito passivo
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Exemplo
A, Lda, sujeito passivo de IVA, enquadrado em IVA no regime normal mensal: Dedica-se prestao de servios de aluguer de mquinas com operador para a indstria da construo civil, executa servios de terraplanagem, presta servios de transporte de mercadorias e transportes especiais Dispe, ainda, de equipamentos de britagem mvel, com os quais executa a transformao de rocha em inertes A empresa MA, na qualidade de empreiteiro da obra "Empreitada de Construo das Barragens de X", adjudicou exponente o fornecimento de inertes destinados construo daquelas barragens, e o seu transporte at obra No tem aplicado a regra de inverso do sujeito passivo nos servios de construo civil, porque se trata de um mero fornecimento de bens e transporte dos mesmos, no configurando, deste modo, um servio de construo civil Contudo, com o aproximar da data de concluso das obras, foi solicitado exponente um aumento de fornecimento dos inertes, que s foi possvel atravs da locao de mquinas escavadoras giratrias e respetivo operador, equipadas com martelo pneumtico O locador dessas mquinas a prpria empresa MA, empreiteira da obra, sendo a locatria a A, que, assim, pode aumentar a sua produo de inertes, e satisfazer a quantidade pretendida pela MA Pretende saber se a este servio prestado de aluguer de equipamentos com o respetivo operador, se deve, ou no, aplicar a regra de inverso do sujeito passivo nos servios de construo civil, designadamente se a faturao emitida pela empresa MA, A deve ser efetuada sem liquidao de IVA, e com a meno "IVA devido pelo adquirente" No Anexo II do Ofcio 30101, a Lista exemplificativa de servios aos quais no se aplica a regra de inverso, constam, entre outros, os seguintes servios: Mero aluguer ou colocao de equipamentos (andaimes, gruas, betoneiras, reto escavadoras e outras mquinas) No se consideram neste contexto o aluguer de mquinas e equipamentos que incluam o trabalho do respetivo operador Servios de transportes
Assim a locao de uma mquina escavadora, com incluso do respetivo operador, para ser utilizada numa instalao de produo de inertes, com a finalidade de aumentar a produo dos mesmos, no configura um servio de construo civil, mas sim um servio necessrio produo desses bens, cujo fornecimento, sem instalao ou montagem, se encontra afastado da aplicao da regra de inverso em causa Deste modo, quando a empresa MA emitir a fatura exponente A, referente locao da mquina em apreo, no deve aplicar a regra de inverso do sujeito passivo nos servios de construo civil, a que se refere o art 2, n 1, j), CIVA, mas sim proceder liquidao do IVA que se mostrar devido
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FISCALIDADE
So sujeitos passivos (art 2, n 1, i), CIVA) pessoas singulares ou coletivas referidas no art 2, n 1, a), CIVA que, no territrio nacional, sejam adquirentes dos bens ou dos servios mencionados no anexo E do CIVA e tenham direito deduo total ou parcial do imposto desde que os transmitentes ou prestadores sejam sujeitos passivos do IVA Novo regime aplicvel a partir de 1 de Outubro de 2006 Inverso do Sujeito Passivo, passando a ser o adquirente (sujeito passivo) a liquidar, em substituio do fornecedor, o respetivo IVA (reverse charge em operaes internas) aditado o anexo E (lista de bens e servios abrangidos pelas novas regras de tributao)
(Ofcio 30098/2006)
aditado o art 29, n 15, CIVA, criando para os adquirentes desses bens, sujeitos passivos pelo art 2, n 1, i), CIVA, uma obrigao adicional a de emitirem, eles prprios, uma fatura por cada aquisio dos bens ou dos servios sempre que o respetivo transmitente ou prestador no seja um sujeito passivo
(mas no liquidam IVA)
Regras especiais de tributao de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis As faturas ou documentos equivalentes emitidos por SP vendedores de bens ou prestadores de servios sujeitos ao regime dos desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, devero conter a expresso IVA devido pelo adquirente Estes SP no podem optar pelos regimes especiais do art 53 ou 60, CIVA Anexo E
Transmisses de resduos ferrosos e no ferrosos, sucata e materiais usados, semi-transformados e servios de transformao associados Transmisses de resduos e outros materiais reciclveis Transmisses de sucata e resduos resultantes da transformao de materiais de base
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Regime Normal
Trimestral
Regimes Especiais
Pequenos Retalhistas (art 60, CIVA)
Enquadrados no Regime Normal liquidam o IVA nas vendas e prestaes de servios e, eventualmente, deduzem o IVA nas aquisies SP do Regime Normal, enviam a Declarao Peridica (art 41, CIVA): at ao dia 10 do 2 ms seguinte (Regime Normal Mensal) se volume de negcios 650.000 no ano civil anterior at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre (Regime Normal Trimestral) se volume de negcios < 650.000 no ano civil anterior Se o volume de negcios respeitar a uma frao do ano, convertido num volume de negcios anual correspondente A mudana de periodicidade s se verifica por iniciativa da AT que, para o efeito, notifica o sujeito passivo da data a partir da qual a referida mudana de periodicidade produz efeitos Declarao de alteraes durante Janeiro efeitos a partir do dia 1 de Janeiro do ano da sua apresentao
Consiste numa iseno simples ou incompleta art 53, n 1, CIVA - no liquidam IVA e art 54, n 3, CIVA - no deduzem IVA Sujeitos passivos: no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS (enquadramento no regime simplificado de tributao) e IRC no pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades conexas (exclui-se as operaes intracomunitrias) no tenham atingido no ano civil anterior um Volume de Negcios > 10.000 este limite pode ser elevado para 12.500 , se os sujeitos passivos puderem ser includos no Regime dos Pequenos Retalhistas Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Volume de Negcios (art 42, CIVA)
Passagem ao Regime de Iseno (art 54, CIVA): se verificados os condicionalismos no ano anterior (casos de sujeitos passivos no isentos) apresentam declarao de alteraes para passagem ao Regime de Iseno, em Janeiro do ano seguinte produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da Declarao
Consequncia:
regularizao, a favor do Estado, do IVA anteriormente deduzido do ativo fixo que transferido para o novo regime (5 anos mveis, 20 anos imveis) e das existncias em stock no final do ano
(art 54, n 4, CIVA)
Regime de iseno: Iseno simples: excludo o direito deduo do art 19, CIVA (art 54, n 3, CIVA)
FISCALIDADE
Renncia ao Regime (art 55, CIVA)
Opo pelo Regime Normal ou, sendo retalhista, pelo Regime dos Pequenos Retalhistas declarao de alteraes: produz efeitos a partir da data da apresentao Obrigatoriedade de permanncia no novo Regime pelo perodo de 5 anos findo o prazo, pode voltar ao Regime de Iseno apresentando nova declarao de alteraes em Janeiro do ano seguinte ao ano do termo dos 5 anos Condies de mudana de regime (art 56, CIVA): A AT pode tomar medidas para evitar que os sujeitos passivos usufruam de vantagens injustificadas com a mudana de regime No podem beneficiar do Regime de Iseno os sujeitos passivos enquadrados noutro regime data da cessao e reiniciem essa ou outra atividade nos 12 meses seguintes ao da cessao Faturao no Regime de Iseno (art 57, CIVA): Nas faturas devero mencionar: IVA - Regime de Iseno Obrigaes declarativas (art 58, CIVA): Obrigaes dos art 31, 32 e 33, CIVA (incio, alterao e cessao) Se deixarem de se verificar os condicionalismos para continuar no Regime de Iseno, devem apresentar declarao de alterao:
Motivo da excluso Ultrapassar o limite dos 10.000 Fixao definitiva de um rendimento tributvel de IRS ou IRC baseado em volumes de negcios superiores queles limites Restantes requisitos referidos no art 53, n 1, CIVA (contabilidade organizada e importao ou exportao) Declarao de alteraes Durante o ms de Janeiro do ano seguinte No prazo de 15 dias No prazo de 15 dias
Restantes casos a aplicao do regime normal de tributao produz efeitos a partir do momento em que se deixam de cumprir os requisitos Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Exemplo
Um arquiteto, enquadrado no regime especial de iseno, emitiu em Maio de 2012 um recibo no qual liquidou IVA taxa de 23% a que correspondeu o valor de 230 (1.000 23%) Face situao referida, indique se o recibo em causa foi corretamente emitido e se, face ao imposto que foi liquidado, o sujeito passivo teria que cumprir alguma obrigao Tendo em conta que esse mesmo arquiteto atingiu um volume de negcios de 12.500 em Outubro desse ano, refira se, face a essa situao, teria que cumprir com algumas obrigaes e, em caso afirmativo, quais e em que prazos O sujeito passivo em causa no deveria ter liquidado imposto sobre as suas operaes, em virtude de beneficiar do regime de iseno previsto nos art 53 a 59, CIVA Deveria mencionar no recibo (documento equivalente a fatura nos termos do art 36, CIVA) a expresso IVA regime de iseno (art 57, CIVA) No entanto, no caso em apreo em que o sujeito passivo liquidou indevidamente o imposto, este dever ser entregue no Servio de Finanas, no prazo de 15 dias a contar da emisso do recibo (art 27, n 2, CIVA) Por fora da alterao verificada no volume de negcios (> 10.000 ), este sujeito passivo deixa de reunir uma das condies necessrias para poder estar enquadrado no regime especial de iseno, passando obrigatoriamente ao regime normal de tributao Assim, o sujeito passivo dever entregar, no Servio de Finanas, uma declarao de alteraes at ao final do ms de Janeiro de 2013, passando a liquidar imposto nas suas operaes a partir do ms de Fevereiro (art 58, n 2, a), e n 5, CIVA) A partir dessa mesma data (Janeiro de 2013), ter ainda que cumprir com as demais obrigaes previstas no CIVA para os sujeitos passivos do regime normal, uma vez que, deixando de estar enquadrado no regime especial de iseno, deixa de poder beneficiar da dispensa de obrigaes prevista no art 59, CIVA
pessoas singulares no enquadrveis no art 53, n 2, CIVA no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para IRS no tenham atingido no ano civil anterior um Volume de Compras superior a 50.000 Aplicam 25% ao valor do IVA suportado nas aquisies de bens destinados a vendas sem transformao ser deduzido o IVA suportado nas aquisies de bens de investimento e outros bens para uso prprio da empresa exceto os do art 21, n 1, CIVA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Volume de Compras:
o valor definitivo para efeitos de IRS Volume de Compras destinado a venda sem transformao Compra de materiais para transformao (at 10% das compras) acresce 25% do IVA suportado na aquisio Transmisso de bens do ativo fixo (regras do Regime Normal) No ano do incio da atividade: Volume de Compras estimado para o ano corrente (confirmao pela AT) No podero beneficiar do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas: se praticarem operaes de importao ou exportao (ou conexas), operaes intracomunitrias ou prestaes de servio no isentas valor anual superior a 250 Opo pelo Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art 61, CIVA): declarao de alteraes - Janeiro do ano seguinte - produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da declarao de alteraes no beneficiam do direito deduo (exceo para os bens de investimento) relativamente s existncias aplicam 25% do IVA deduzido (final do ano) e adicionam na 1 DP do ano j no mbito do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas)
Regime Normal opo Regime dos Pequenos Retalhistas
Faturas ou documentos emitidos por retalhistas (art 62, CIVA): no conferem direito deduo nas faturas: IVA - No confere o direito deduo exceto os casos do art 60, n 9, CIVA (venda de ativo fixo)
Opo pelo Regime Normal (art 63, CIVA): renncia ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas produz efeitos a partir do perodo de imposto seguinte ao da apresentao da Declarao de Alteraes apresentao da declarao de alteraes em Janeiro do ano seguinte ao do termo de permanncia no Regime Normal (5 anos)
Regime dos Pequenos Retalhistas renncia
Regime Normal
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Modificao essencial das condies do exerccio da atividade requerimento ao Chefe do Servio de Finanas para voltar ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas antes dos 5 anos Mudana de Regime (medidas especiais) (art 64, CIVA) mudana de Regime medidas especiais pela AT para evitar vantagens injustificadas reincio aps 12 meses aps a cessao no podem mudar para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas mudana compulsiva para o Regime Normal se srias distores de concorrncia (art 66, CIVA) Excluso do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art 67, CIVA)
Motivo da excluso Ultrapassar o limite das compras Fixao definitiva de um rendimento tributvel de IRS ou IRC baseado em compras superiores quele limite Restantes requisitos (contabilidade organizada e importao
ou exportao e operaes intracomunitrias)
Declarao de alteraes Durante o ms de Janeiro do ano seguinte No prazo de 15 dias No prazo de 15 dias
Devido IVA com referncia s operaes efetuadas pelos Sujeitos Passivos a partir do perodo de imposto seguinte quele em que se torne obrigatria a entrega das declaraes a aplicao do regime normal de tributao produz efeitos a partir do momento em que se deixam de cumprir os requisitos Obrigaes dos retalhistas (art 67, CIVA): Declarao de incio, de alteraes e de cessao Pagamento nos Servios de Finanas do IVA devido (Modelo aprovado) at ao dia 20 do 2 ms seguinte ao trimestre se no houver movimento apresentar declarao adequada Apresentar no Servio de Finanas declarao sobre aquisies totais do ano anterior: at final de Maro Fixao de Volume de Compras superior ao limite declarao de alteraes nos 15 dias seguintes produz efeitos no perodo seguinte
Operaes de importao, exportao, operaes intracomunitrias ou prestao de servios superiores a 250 ou obrigado a possuir contabilidade organizada: declarao de alteraes nos 15 dias seguintes produz efeitos a partir desse momento Cessao: pagamento nos 30 dias imediatos
Livros e registos dos Pequenos Retalhistas (art 65, CIVA): Obrigados a registar no prazo de 30 dias as faturas ou documentos equivalentes, aps a receo Registo de compras, vendas e servios prestados Registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento Conservao dos livros, registos e documentos: 10 anos (art 68, CIVA e art 52, n 1, CIVA) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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+
25% do IVA suportado nas compras de bens com transformao (dentro do limite)
+
IVA liquidado (termos gerais) na venda do ativo imobilizado
IVA dedutvel (termos gerais) na aquisio de bens do ativo imobilizado e bens para investimento Logo, no podero deduzir o IVA suportado quer na aquisio de bens para venda ou na aquisio de servios Observaes o IVA contido nas rendas do leasing, no dedutvel, uma vez que estamos perante uma prestao de servios a fatura do gs e da eletricidade, constituindo, para efeitos de IVA, nos termos do art 3, n 2, CIVA, transmisses de bens (corpreos), originam IVA dedutvel s vendas de bens do ativo fixo efetuadas pelos sujeitos passivos includos no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas no se aplica este regime especial, pelo que as referidas vendas ficaro sujeitas a IVA nos termos gerais
SP do Regime Especial de Iseno (art 53, CIVA) e do Regime Especial (art 60, CIVA) dispensados da obrigao de entrega dos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores (art
59 e 67, CIVA)
Exemplo
1 Trimestre de 2012: Aquisies de mercadorias para venda sem transformao: 6.000 (IVA: 6%) Aquisies de mercadorias para venda sem transformao: 4.000 (IVA: 23%) Aquisies de mercadorias para venda com transformao: 100 (IVA: 23%) Aquisio de Imobilizado: 3.000 (IVA: 23%) Alienao de Imobilizado: 2.000 (IVA: 23%) Qual o IVA a entregar ao Estado ? IVA suportado nas compras: 6.000 6% + 4.000 23% + 100 23% = 1.303 IVA na aquisio de imobilizado: 3.000 23% = 690 IVA na alienao de imobilizado: 2.000 23% = 460 IVA a entregar ao Estado: 1.303 25% + 460 690 = 325,75 + 460 690 = 95,75
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OBRIGAES
Art 27 a 52, CIVA
Pagamento
Faturao
Declarativas
Contabilsticas
Cumprimento das obrigaes Regra da competncia do sujeito passivo que pratica as operaes tributveis Operaes tributveis efetuadas em territrio nacional por um sujeito passivo que no tenha a residncia nem estabelecimento estvel: as obrigaes do CIVA devero ser cumpridas por um representante legal residente em Portugal sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio nacional, que aqui pratiquem operaes tributveis, quer disponham ou no de sede ou estabelecimento noutro Estado-membro da U.E. Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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a nomeao do representante deve ser comunicada parte contratante antes de efetuada a operao (art 30, n 4, CIVA) apenas esto dispensados de nomear representante os sujeitos passivos no residentes que efetuem exclusivamente transmisses de bens mencionados no Anexo C ao CIVA e isentas ao abrigo do art 15, n 1, d), CIVA (art 30, n 6 e 7, CIVA)
at ao dia 15 do 2 ms seguinte (trimestral) (RNT: VN (AA) < 650.000 ) Pagamento, se houver imposto a entregar O imposto apurado pelo Sujeito Passivo na Declarao Peridica (DP) deve ser entregue ao Estado: atravs de cheque ou dinheiro, num Servio de Finanas, nos CTT ou noutro local legalmente autorizado
pode ainda ser efetuado atravs de Multibanco ou Homebanking se o valor no for superior a 100.000 Sujeitos Passivos no obrigados ao envio da DP Entrega no Servio de Finanas competente, a declarao de apuramento do IVA (art 43, CIVA) O IVA indevidamente mencionado em fatura ou documento equivalente ou devido pela prtica duma s operao tributvel deve ser entregue em qualquer Servio de Finanas no prazo de 15 dias a contar da emisso da fatura ou documento equivalente ou at ao ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao isolada Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Pagamento efetuado em qualquer Servio de Finanas (art 27, n 2, CIVA) pessoas singulares ou coletivas que em fatura ou documento equivalente mencionem indevidamente o IVA (art 2, n 1, c), CIVA) no prazo de 15 dias a contar da sua emisso pessoas que pratiquem uma s operao tributvel (atos isolados de comrcio sujeitos a IRS ou IRC) (art 43, CIVA) at ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao
Os adquirentes dos servios referidos no art 6, n 6, a), CIVA, ou dos bens referidos no art 6, n 4, CIVA, bem como os adquirentes de bens ou servios a no residentes sem representante fiscal e que no estejam obrigados apresentao de declaraes peridicas devem entregar num qualquer Servio de Finanas o correspondente imposto autoliquidado at ao final do ms seguinte quele em que se tornou exigvel O IVA devido pelos adquirentes dos servios referidos no art 6, n 6, a), CIVA, ou dos bens referidos no art 6, n 4, CIVA, bem como os adquirentes de bens ou servios a no residentes sem representante fiscal, que no estejam obrigados apresentao da declarao peridica, mas j tenham apresentado a declarao do art 25, n 1, RITI devero efetuar o pagamento do correspondente imposto at ao final do ms seguinte quele em que se torna exigvel, nos termos do art 22, n 2, RITI
Sujeitos Passivos no obrigados ao envio da DP SP abrangidos pelo art 2, n 1, e), g) e h), CIVA, que no estejam obrigados apresentao da DP, devem entregar em qualquer servio de finanas o correspondente imposto, at ao final do ms seguinte quele em que se torna exigvel (art 27, n 3 e 4, CIVA) mas que tenham apresentado a declarao do art 25, n 1, RITI (SP isentos, Estado e demais pessoas coletivas de direito pblico) prazo para efetuar o pagamento do IVA desses servios: at ao final do ms seguinte quele em que o imposto se torne exigvel
SP no obrigados apresentao da DP do art 41, CIVA: sujeitos passivos abrangidos pelo art 29, n 3, CIVA entrega do IVA at ao final do ms seguinte quele em que o imposto se torna exigvel
(art 27, n 3, CIVA)
O IVA devido por pessoas que no estejam obrigadas apresentao de declarao peridica e referente sada de bens do regime de entreposto no aduaneiro entrega do IVA at ao final do ms seguinte quele em que o imposto se torne exigvel
(art 27, n 6, CIVA)
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Importaes (art 28, n 3, CIVA)
O IVA dever ser pago nos servios aduaneiros competentes de acordo com as regras previstas na regulamentao comunitria, no ato do desembarao alfandegrio mediante a prestao de garantia, pode ser concedido o seu diferimento: por 60 dias contados da data do registo de liquidao, quando o diferimento seja concedido isoladamente para cada montante de IVA objeto do registo at ao 15 dia do 2 ms seguinte aos perodos de globalizao do registo de liquidao ou do pagamento previstos na regulamentao aduaneira aplicvel
O IVA devido pela arrematao, venda judicial ou administrativa, conciliao ou contratos de transao ser liquidado no momento em que for efetuado o pagamento ou se parcial no do 1 pagamento das custas, emolumentos ou outros encargos e includo pelos servios respetivos nas primeiras guias de receita que forem processadas para pagamento dos direitos de importao ou do preo de arrematao, venda ou adjudicao ou custas, emolumentos ou encargos quando no houver preo O IVA devido por alterao da cilindrada ou chssis de veculos automveis pago, simultaneamente com o imposto sobre veculos, junto da AT (Alfndegas)
E, para alm do que referido nos art 27 e 28, CIVA: o IVA devido pelos sujeitos passivos abrangidos pelo regime do DL 130/2003, de 28 de Junho (servios prestados por via eletrnica) entregue, mediante depsito em conta bancria a indicar pela Direo Geral do Tesouro, at ao dia 20 do ms seguinte ao do fim de cada trimestre
Liquidao Oficiosa
Falta da declarao peridica 90 dias
Liquidao Adicional
Erro na liquidao 30 dias
Carcter provisrio
Pagamento do imposto
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Pagamentos de liquidaes da competncia dos servios fiscais liquidaes adicionais ou oficiosas transmisses de bens resultantes de atos de arrematao, venda judicial ou administrativa importaes de pases terceiros Liquidaes oficiosas
(art 88, CIVA)
Quando no for entregue, nos prazos legalmente previstos, a declarao peridica: a AT procede respetiva liquidao, com base nos elementos de que disponha o IVA que seja assim liquidado dever ser pago, nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo referido na notificao, o qual nunca poder ser inferior a 90 dias a contar do respetivo envio na falta de pagamento, a AT extrai certido de dvida se o SP, dentro do prazo referido na notificao efetuada na sequncia da falta de entrega da DP, apresentar a referida declarao em falta ou, se a liquidao vier a ser corrigida pelo Servio de Finanas competente, nos termos do art 89, CIVA
Liquidaes adicionais
(art 87, CIVA)
resultantes das correes efetuadas s declaraes dos sujeitos passivos e outras pagamento do IVA nos locais de cobrana legalmente autorizados no prazo referido na notificao, no podendo ser inferior a 30 dias a contar da notificao (art 28, n 1, CIVA) Transmisses de bens de atos de arrematao, venda judicial ou administrativa, conciliao ou contrato de transao (art 28, n 4, CIVA) liquidado no momento em que for efetuado o pagamento ou, se este for parcial, no do 1 pagamento das custas, emolumentos ou outros encargos devidos
Pagamento em falta
(art 27, n 5, CIVA)
Quando o valor do imposto a pagar, resultante do montante apurado na declarao peridica, for superior ao montante do respetivo meio de pagamento: a AT emite a respetiva certido de dvida pela diferena ou, no caso de no haver qualquer pagamento, pela totalidade e notifica o sujeito passivo para que proceda ao respetivo pagamento no prazo referido na respetiva notificao e o qual nunca poder ser inferior a 30 dias a contar da mesma Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Declarao de incio
Declarao de alteraes
Declarao de cessao
Declarao de alteraes
(art 32, CIVA)
Declarao de cessao
(art 33 e 34, CIVA)
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As Declaraes de Incio, de Alteraes e de Cessaes Declaraes efetuadas no Servio de Finanas verbalmente pelo Sujeito Passivo, sendo os dados introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante (art 35, n 1, CIVA) devero ser informadas pela AT no prazo de 30 dias (art 35, n 3, CIVA) A AT poder discordar dos elementos dos Sujeitos Passivos nessas declaraes, fixando os elementos que julgar adequados e notificar do facto o Sujeito Passivo (art 35, n 3, CIVA) Possibilidade do envio pela Internet destas Declaraes (art 35, n 1, CIVA) Declarao de incio de atividade (art 29, n 1, a), CIVA; art 31 e 35, CIVA) Enviada por Internet ou apresentada, por declarao verbal, em qualquer Servio de Finanas ou outro local autorizado, antes do incio de atividade No caso de pessoas coletivas sujeitas a registo comercial, a apresentao deve ter lugar no prazo de 15 dias a partir da data da apresentao a registo na conservatria ou registo comercial (art 31, n 2,
CIVA)
Dispensados os SP pela prtica de uma s operao tributvel exceto se exceder o limite de 25.000 do art 29, n 1, e) e f), CIVA (art 31, n 3, CIVA) No caso de apresentao verbal, um documento comprovativo entregue ao SP, aps autenticao pelo funcionrio recetor e, se for caso disso, aposio da vinheta do TOC que assume a responsabilidade fiscal do SP a que respeitam as declaraes Serve, em simultneo, para o registo dos sujeitos passivos em IVA e em IRS ou IRC Declarao de alteraes (art 29, n 1, a), CIVA; art 32 e 35, CIVA) Enviada por Internet ou apresentada, por declarao verbal, em qualquer Servio de Finanas ou outro local autorizado, sempre que se verifiquem alteraes em quaisquer dos elementos constantes da declarao de incio de atividade no prazo de 15 dias a contar da data de alterao, salvo prazo previsto diferente (regimes especiais de iseno e dos pequenos retalhistas)
No caso de apresentao verbal, um documento comprovativo entregue ao Sujeito Passivo, aps autenticao pelo funcionrio recetor e, se for caso disso, aposio da vinheta do TOC que assume a responsabilidade fiscal do Sujeito Passivo a que respeitam as declaraes Declarao de cessao (art 29, n 1, a), CIVA; art 33 a 35, CIVA) Enviada por Internet ou apresentada, por declarao verbal, em qualquer Servio de Finanas ou outro local autorizado, no prazo de 30 dias a contar da data da cessao da atividade No caso de apresentao verbal, um documento comprovativo entregue ao Sujeito Passivo, aps autenticao pelo funcionrio recetor e, se for caso disso, aposio da vinheta do TOC que assume a responsabilidade fiscal do Sujeito Passivo a que respeitam as declaraes Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Quando ocorra qualquer um dos factos constantes do art 34, CIVA: deixem de praticar-se atos relacionados com atividades determinantes da tributao durante um perodo de 2 anos consecutivos caso em que os bens a essa data existentes no ativo da empresa se presumiro transmitidos
(art 3, n 3, f), CIVA)
se esgote o ativo da empresa por um dos seguintes motivos: venda dos elementos que o constituem afetao desses elementos a uso prprio do titular, do pessoal ou a quaisquer fins alheios atividade normal da empresa transmisso gratuita dos bens Cessao de atividade para efeitos de IVA E ainda: seja partilhada a herana indivisa de que faam parte o estabelecimento ou os bens afetos ao exerccio da atividade se d a transferncia, a qualquer ttulo, da propriedade do estabelecimento quando sendo manifesto que a atividade no est a ser exercida nem h inteno de a continuar a exercer, a cessao seja declarada oficiosamente pela administrao fiscal sempre que o Sujeito Passivo tenha declarado o exerccio de uma atividade sem que possua uma adequada estrutura empresarial suscetvel de a exercer e a cessao seja declarada oficiosamente pela administrao fiscal
Declaraes peridicas
Declarao peridica (art 29 e 41, CIVA)
Declarao principal
(Via Internet)
Anexos
Mod. B
Anexo R
Mod. C
Declarao Recapitulativa
Declarao Peridica do IVA Declarao Peridica de IVA (art 29, n 1, c), CIVA) e Anexo R (DL 347/85, de 23 de Agosto R.A.) e Declarao Recapitulativa
(Transmisses Intracomunitrias e assimiladas e servios do art 6, n 6, a), CIVA)
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Declarao Peridica
(art 41, CIVA)
Volume de negcios igual ou superior a 650.000 no ano civil anterior Deve ser enviada at ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que respeitam as operaes Volume de negcios inferior a 650 000 no ano civil anterior Deve ser enviada at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre a que respeitam as operaes Possibilidade de opo pelo regime mensal (perodo mnimo de 3 anos)
Trimestral
Declarao Recapitulativa (Portaria 987/2009, de 7 de Setembro) (art 29, CIVA e art 23e 30, RITI)
(Diretiva 2008/8/CE, do Conselho, de 12 de Fevereiro de 2008 e Diretiva 2008/117/CE, do Conselho, de 16 de Dezembro de 2008)
Envio mensal Transmisses intracomunitrias de bens isentas nos termos do art 14, RITI, salvo as referidas nas alneas d) a m) e v) quando o adquirente for sujeito passivo registado noutro E.M. e tenha utilizado o respetivo NIF volume de negcios igual ou superior a 650.000 no ano civil anterior ou quando o montante das operaes isentas nos termos do art 14, RITI, durante o trimestre em curso ou em qualquer dos 4 anteriores seja superior a 100 000 deve ser enviada at ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam as operaes
Envio trimestral Prestaes de servios efetuadas a Sujeito Passivo com sede noutro E.M. e a tributveis volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil anterior e o montante das operaes isentas nos termos do art 14, RITI, durante o trimestre em curso ou em qualquer dos 4 anteriores no seja superior a 100.000 deve ser enviada at ao dia 20 do ms seguinte ao trimestre a que respeitam as operaes Enviar exclusivamente Via Internet a obrigatoriedade de envio s se verifica quando ocorram as operaes abrangidas
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Regras comuns de exigibilidade nas prestaes de servios para efeito do preenchimento da declarao recapitulativa (art 29, n 17, CIVA) obrigao declarativa s se verifica relativamente aos perodos em que sejam realizadas as prestaes de servios (as localizadas pelo art 6, CIVA) prestaes de servios a declarar, as efetuadas no perodo a que diz respeito a declarao
(em conformidade com as regras do art 7, CIVA)
podem no ser includas as prestaes de servios que sejam isentas do imposto no Estadomembro em que as operaes so tributveis Devem apresentar a Declarao Recapitulativa os sujeitos passivos que prestam servios a sujeitos passivos de outros Estados-membros: quando as operaes sejam tributveis no Estado-membro do adquirente
(correspondentes s do art 6, n 6 a 12, CIVA) (art 29, n 1, i), CIVA)
Deve ser declarado: as transmisses intracomunitrias de bens isentas nos termos do art 14, RITI as prestaes de servios efetuados a sujeitos passivos de outros Estados-membros, quando as operaes se localizem no Estado-membro do adquirente
(correspondentes s do art 6, n 6 a 12, CIVA)
Indicao do tipo de operao em causa Tipo 1: Transmisses intracomunitrias de bens (art 14, RITI) Tipo 4: Operaes Triangulares (art 8 e 15, RITI) Tipo 5: Prestaes de servios (art 6, n 6 a 12, CIVA)
Apresentada uma declarao autnoma da declarao peridica de imposto (art 23, n 1, c), CIVA) uma declarao agregada para transmisses de bens e prestaes de servios
os servios a incluir so os que se tornam exigveis no perodo, de acordo com as regras do art 7, CIVA (momento da realizao, no da emisso das faturas) (art 29, n 17, b), CIVA) Os sujeitos passivos do regime mensal devem apresentar a declarao recapitulativa at ao dia 20 do ms seguinte a cada ms de tributao Os do regime trimestral at ao dia 20 do ms seguinte a cada trimestre de tributao Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Os sujeitos passivos do regime trimestral com volume de transmisses intracomunitrias de bens, no trimestre civil ou em qualquer dos 4 trimestres civis anteriores, superior a 100.000 at ao dia 20 do ms seguinte a cada ms de tributao O limiar passa a 50.000 a partir de 1 de Janeiro de 2012 A mudana de periodicidade de envio da declarao, de trimestral para mensal ocorre no ms seguinte quele em que o limiar de 100.000 excedido, e definitiva Quando ocorra a alterao de periodicidade, o ms em que o limiar foi excedido, bem como os meses que o antecedem e que se incluem no mesmo trimestre (Ofcio-circulado 30113, de 20 de
Outubro de 2009, da DS IVA)
apenas devem originar uma nica Declarao Recapitulativa e no uma por cada ms sendo esse o caso, na referida declarao devem ser assinalados o ms ou meses includos no trimestre Exemplo
Alterao de periodicidade Limiar ultrapassado em Fevereiro passa ao envio mensal em Maro, pelo que deve enviar uma declarao trimestral at ao dia 20 de Maro, nela englobando apenas os meses de Janeiro e Fevereiro a partir do ms de Maro, inclusive, a declarao enviada at ao dia 20 do ms seguinte quele em que ocorram as operaes (envio mensal)
Limiar ultrapassado em Maro declarao trimestral at ao dia 20 de Abril, englobando todos os meses do perodo a partir do ms de Abril, inclusive, a declarao enviada at ao dia 20 do ms seguinte quele em que ocorram as operaes (envio mensal) A alterao de periodicidade de envio da Declarao Recapitulativa no implica alterao ao enquadramento em sede de IVA, nomeadamente no que se refere aos prazos previstos no art 41, CIVA
Substituio apenas da declarao recapitulativa se alterao da periodicidade de envio, de trimestral para mensal, ocorrida em perodo anterior, nos termos do art 30, n 2, RITI quando, posteriormente, se verifique que, para esse perodo, no existem operaes a declarar
(anulao, regularizao ou qualquer outra ocorrncia)
A substituio da declarao recapitulativa implica a substituio da declarao peridica devoluo de mercadorias intracomunitrias (seja por motivo de anulao do contrato, defeito de
fabrico ou outros)
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Declarao anual IES (art 29, CIVA)
Entregue via internet at ao dia 15 de Julho do ano seguinte quele a que respeitam as operaes ou do dia 15 do 7 ms posterior ao do termo do perodo de tributao se no coincidir com o ano civil
(art 29, n 1, h), CIVA)
Dispensa de entrega se o Sujeito Passivo no realizou operaes ativas ou passivas no ano a que respeita a declarao ou no obrigado a ter contabilidade organizada para efeitos de IRS Esto dispensados de apresentar os Anexos L e M os sujeitos passivos que no tenham realizado operao (ativas/passivas) durante o ano a que a declarao respeita os sujeitos passivos que no possuam nem estejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IR (art 29, n 16, CIVA) Nos termos do art 3, n 2, Lei 35/2010, de 2 de Setembro, os sujeitos passivos que renam as condies do art 2, dessa Lei (microentidades) ficam dispensados de apresentar os anexos L, M e Q De acordo com a Lei 35/2010, de 2 de Setembro, consideram-se microempresas as empresas que, data do balano, no ultrapassem dois dos seguintes trs limites: a) Total do balano: 500.000 b) Volume de negcios lquido: 500.000
Anexo P
Mapa recapitulativo de fornecedores
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Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal (art 29, n 1, d), CIVA - DL 55/2000) IES (Informao Empresarial Simplificada) formulrios nicos submetidos por via eletrnica, a partir de 2007, aprovados pela Portaria 208/2007, de 16 de Fevereiro Informao Empresarial Simplificada (IES) a entrega da declarao anual de informao contabilstica e fiscal Autoridade Tributria (AT) o registo da prestao de contas ao Instituto dos Registos e do Notariado (IRN) a prestao de informao de natureza estatstica ao Instituto Nacional de Estatstica (INE) a prestao de informao relativa a dados contabilsticos anuais para fins estatsticos ao Banco de Portugal (BP)
Informao Empresarial Simplificada (IES) Deve ter-se em conta: a declarao e os anexos devero ser apresentados por transmisso eletrnica de dados via Internet, sendo obrigatria para todos os sujeitos passivos a informao relevante para efeitos do preenchimento da declarao e dos anexos, deve respeitar s operaes efetuadas no ano anterior o prazo de entrega decorre at ao dia 15 do ms de Julho (se perodo de tributao em IRC diferente do ano civil, o prazo decorre at ao dia 15 do 7 ms posterior data do termo desse)
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Relativamente s guias de remessa exigvel a emisso subsequente da fatura as guias de remessa no so considerados documentos equivalentes a faturas porque no contm o preo, como o no so as faturas pro-forma, pedidos de pagamento ou de adiantamento ou oramentos
(Ofcio-circulado 65399/87, de 23 de Julho)
O Ministro das Finanas poder, nos casos em que julgue conveniente e nos termos art 40, n 5, CIVA, equiparar certos documentos de uso comercial habitual a faturas A fatura ou documento equivalente devem ser emitidos
Transmisso de bens At ao 5 dia til seguinte ao da colocao dos bens disposio do adquirente At ao 5 dia til seguinte ao do momento da sua realizao At ao 5 dia til seguinte ao do termo do perodo a que respeitam Data da perceo do montante At ao 5 dia seguinte ao da devoluo
O processamento de faturas globais possvel desde que respeite a perodos mensais ou inferiores e se por cada transao for emitida guia ou nota de remessa e do conjunto dos 2 documentos resultem os elementos referidos no art 35, n 5, CIVA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Obrigatoriedade de emisso de fatura sempre que se verifique qualquer alterao do valor tributvel de uma operao ou do imposto respetivo (art 29, n 7, CIVA) (art 78, n 1, CIVA) Regra geral as faturas ou documentos equivalentes sero emitidos at ao 5 dia til seguinte quele em que o imposto devido nos termos do art 7, CIVA (art 36, n 1, CIVA) Obrigao de emisso de fatura ou documento equivalente
Emisso de fatura ou documento equivalente
Pagamentos antecipados
Faturas globais Emisso prazo no superior a um ms sujeito passivo comunica previamente AT por cada transao seja emitida uma guia ou nota de remessa que no seu conjunto (fatura global e guia de remessa) contenham os elementos do art 36, n 5, CIVA (art 29, n 6, CIVA) Processamento de faturas globais no poder ultrapassar 5 dias teis do termo do perodo a que respeitam (art 36, n 2, CIVA) Pagamentos antecipados emisso da fatura ou documento equivalente deve coincidir com o recebimento do montante em causa (art 36, n 1, CIVA) Mercadorias enviadas consignao no devolvidas no prazo de um ano os 5 dias teis contados a partir do termo desse prazo (art 38, n 1, b), CIVA e art 7, n 6, CIVA)
Devoluo de mercadorias as faturas ou documentos equivalentes podero ser substitudas por guias ou notas de devoluo, as quais devero ser processadas o mais tardar no 5 dia til seguinte data da devoluo (art 36, n 3, CIVA) Faturas ou documentos equivalentes processados em duplicado sendo o original para o cliente o duplicado para o fornecedor e sero datadas e numeradas sequencialmente Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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As faturas devem ser:
Processadas em duplicado, destinando-se: o original ao cliente o duplicado ao fornecedor Datadas Numeradas sequencialmente Se funcionarem como documento de transporte (DL 147/2003, de 11 de Julho) Processadas em triplicado, devendo dois exemplares acompanhar os bens em circulao e destinando-se original: destinatrio/adquirente dos bens AT: se houver controlo triplicado: remetente dos bens Salvo se emitidas por computador, as faturas devem ser impressas em tipografias devidamente autorizadas, contendo a identificao da tipografia e autorizao ministerial relativamente mesma, bem como com numerao aposta no ato da impresso (DL 198/90, de 19 de Junho) a numerao deve ser progressiva e no conter mais de 11 dgitos
Requisitos exigidos impressos em tipografia autorizada pelo Ministro das Finanas ou atravs de mecanismos de sada de computador
Elementos nas faturas ou documentos equivalentes (art 36, n 5, CIVA) As faturas devem conter:
Nome, firma ou denominao social e sede ou domiclio do fornecedor dos bens ou prestador do servio e do respetivo adquirente NIF do fornecedor dos bens ou dos servios e do adquirente, neste caso s se Sujeito Passivo Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou servios prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel Taxa(s) de IVA aplicvel e o montante do imposto devido Preo, lquido de imposto, e os outros valores includos no valor tributvel O motivo da no aplicao do imposto, se for caso disso o isenes ou outras situaes em que no haja lugar a imposto A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente ou que os servios foram prestados ou que foram efetuados pagamentos anteriores realizao das operaes se essa data no coincidir com a emisso da fatura (Ofcio-circulado 30072, de 28 de Junho)
No caso de haver taxas diferentes, as quantidades, denominaes, preos e taxas devem ser separados segundo a taxa aplicvel No caso de nomeao de representante, alm dos elementos antes referidos, as faturas devem conter a identificao completa, NIF includo, do representante As embalagens no transacionadas devero ser objeto de indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo
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As faturas podem ser emitidas por via eletrnica, desde que: (DR 25/2004, de 15 de Julho) haja aceitao pelo destinatrio seja garantida a autenticidade da origem e a integridade do seu contedo mediante assinatura eletrnica avanada ou intercmbio eletrnico de dados Podem ser emitidas pelo adquirente dos bens ou servios, desde que: haja acordo prvio escrito entre as partes o adquirente provar que o destinatrio tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo No caso de adquirentes que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio na U.E a emisso de faturas pelos adquirentes ou por terceiros carece de autorizao prvia da AT que poder fixar condies especficas para tal Possibilidade de deduo do IVA em 2 via de fatura perdida ou extraviada (Ofcio-Circulado
30074/2005, DS IVA, de 24 de Maro)
At ento, s o original podia documentar o direito deduo conferia garantia de que o IVA da fatura s seria deduzido uma vez a 2 via de uma fatura no podia legitimar esse direito pelo que em caso de extravio do original deveria emitir-se nova fatura anulando-se a anterior e fazendo referncia expressa a esse facto Retalhistas ou prestadores de servios As faturas emitidas por retalhistas ou prestadores de servios podem indicar apenas o preo com IVA includo, em substituio do preo, lquido de imposto e do montante do imposto devido Emisso de fatura poder no haver discriminao dos elementos relativos ao preo lquido, taxa(s) correspondente(s) e ao imposto indicando-se apenas o preo com imposto includo e a taxa(s) respetiva(s) (art 39, CIVA) Se as faturas funcionarem como documento de transporte (DL 147/2003, de 11 de Julho), devero ainda conter os locais de carga e descarga e a data e hora em que se inicia o transporte, presumindose como tais os constantes do documento de transporte, na falta de meno expressa Nas situaes previstas no Regime das sucatas, nos Servios de construo civil e nas emisses de gases com efeitos de estufa (art 1, n 1, CIVA) as faturas ou documentes equivalentes devem conter a expresso IVA devido pelo adquirente as faturas emitidas por sujeitos passivos isentos ao abrigo do art 53, CIVA, devero conter a meno IVA Regime de iseno as faturas, que no respeitem a vendas do ativo fixo, emitidas por sujeitos passivos abrangidos pelo Regime dos Pequenos Retalhistas previsto no art 60, CIVA, devero conter a meno IVA No confere o direito deduo As guias ou notas de devoluo tero de fazer referncia fatura a que respeitam e conter os elementos relativos identificao dos operadores econmicos em causa (fornecedor e adquirente), bem como identificao dos bens ou servios Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Poder-se- dizer que o IVA repousa na faturao como elemento esclarecedor e integrante da sua mecnica e funcionamento, sendo necessrio ento que a lei estabelea e regulamente todos os aspetos ligados sua emisso Talo de venda Os retalhistas e os prestadores de servios so obrigados a emitir um talo de venda por cada transmisso de bens ou prestao de servios que efetuarem Os tales que sejam pr-impressos ou emitidos por mquinas registadoras ou balanas eletrnicas, devero ainda conter (art 40, n 3, CIVA)
denominao social e NIF do fornecedor dos bens ou prestador de servios a designao usual dos bens ou servios o preo lquido de imposto as taxas aplicveis montante do IVA devido ou o preo com a incluso do IVA e a taxa ou taxas aplicveis
Os Tales so impressos em tipografias autorizadas ou emitidos por mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da fita da mquina (art 40, n 2, CIVA) Se adquirente dos bens ou servios for Sujeito Passivo de IVA a exigncia de fatura sempre obrigatria independentemente de haver dispensa de faturao
(art 40, n 4, CIVA)
Emisso via eletrnica Desde 1 de Janeiro de 2004, que as faturas ou documentos equivalentes possam, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidos por via eletrnica desde que seja garantida a autenticidade da sua origem e a integridade do seu contedo mediante assinatura eletrnica avanada ou intercmbio eletrnico de dados (art 52, CIVA) O prazo de conservao , em geral, de 10 anos
exceto quando essas operaes deem lugar a deduo nos termos do art 20, n 1, b), CIVA (art
29, n 3, CIVA)
Outras dispensas de emisso de fatura Dispensados os Sujeitos Passivos que efetuem as seguintes operaes (art 40, n 1, CIVA) transmisses de bens se efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes transmisses de bens efetuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento impresso, ao portador, comprovativo do pagamento outras prestaes de servios de valor inferior a 10 Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Dispensada a emisso de fatura nestas operaes, desde que se verifiquem as seguintes condies:
(art 40, CIVA)
o adquirente seja um particular os bens ou servios adquiridos no sejam destinados ao exerccio de uma atividade industrial, comercial ou profissional a transao seja efetuada a dinheiro Os retalhistas e prestadores dispensados da obrigao de faturao obrigados a emitir Talo de Venda por cada Transmisso de Bens ou Prestao de Servio O talo de vendas pode ser pr-impresso ou obtido atravs de mquinas registadoras, meios eletrnicos ou informticos O Ministro da Finanas pode autorizar a dispensa de fatura a outros servios equiparar certos documentos de uso habitual a faturas portagens, parcmetros, carregamento telemveis restringir a dispensa de faturao Regime aplicvel aos desperdcios, resduos e sucatas reciclveis
(pela Lei 33/2006, de 28 de Julho, foi aditado ao art 29, CIVA, o n 15, criando para os adquirentes desses bens, sujeitos passivos pelo art 2, n 1, i), CIVA, uma obrigao adicional)
a de emitirem, eles prprios, uma fatura por cada aquisio dos bens ou dos servios sempre que o respetivo transmitente ou prestador no seja um sujeito passivo se vendedor Sujeito Passivo, deve indicar na fatura IVA devido pelo adquirente Regime aplicvel aos Servios de Construo Civil inverso do Sujeito Passivo para os servios de construo civil (art 2, n 1, j), CIVA) Autoconsumo externo e operaes de afetao de bens a setores de atividade isentos Em relao aos quais tenha havido deduo do IVA suportado na aquisio
(art 36, n 7, CIVA)
data, natureza da operao, valor tributvel, taxa de IVA correspondente, montante de IVA Faturas pr-forma As faturas pr-forma no so documentos vlidos para efeitos do exerccio do direito deduo os emitentes de faturas pr-forma ou de outros documentos equivalentes que no respeitem a efetivas transmisses de bens ou prestaes de servios nem a qualquer efetivo pagamento devero fazer constar de tais documentos a meno de que os mesmos no conferem o direito deduo do IVA
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A Portaria 363/2010, de 23 de Junho, regulamentou o processo de certificao dos programas de faturao, tendo definido um conjunto de regras tcnicas a observar pelas empresas produtoras de software A Portaria 22-A/2012, de 24 de Janeiro, veio regulamentar a utilizao e certificao prvia dos programas informticos de faturao a que se refere o art 123, n 9, CIRC, alargando o universo dos contribuintes pela reduo do volume de negcios. Veio tambm incluir a obrigatoriedade da utilizao exclusivamente de programas informticos de faturao previamente certificados pela Autoridade Tributria, desde que no se encontrem nas excees, e aos que optem, nestes casos, pela utilizao de programa informtico de faturao a partir de 1 de Abril de 2012 Assim, esto obrigados a possuir um programa de faturao certificado, todos os sujeitos passivos de IRS ou IRC, com excluso dos que, pelo menos, verifiquem um dos seguintes requisitos: emitam menos de 1.000 documentos tenham um volume de negcios igual ou inferior a 125.000 (2011) ou 100.000 (2012) utilizem software produzido internamente ou por empresa integrada no mesmo grupo econmico, do qual sejam detentores do direito de autor Encontram-se, tambm, excludos os sujeitos passivos que efetuem transmisses de bens atravs de aparelhos de distribuio automtica ou prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento pr-impresso e ao portador comprovativo do pagamento
Exemplo
Empresa com o volume de negcios no ano de 2011 de 4.000.000 , que emitiu somente 100 faturas Esta empresa est dispensada de faturao certificada Apesar de poder beneficiar da excluso, se o sujeito passivo optar por adquirir um programa de faturao, fica obrigado certificao Ficam tambm obrigados, os sujeitos passivos que utilizem programas de faturao multiempresas, (empresas de contabilidade, ou outras que, ao adquirirem os programas, adquiram tambm licena para os utilizar para vrias empresas), no sendo permitido que o mesmo programa seja utilizado com e sem certificao
Os sujeitos passivos que no renam nenhum dos requisitos de excluso, (obrigados utilizao do programa certificado), s podem emitir faturas impressas em tipografias autorizadas em caso de inoperacionalidade do programa de faturao, devendo ser posteriormente recuperadas para o programa A obrigatoriedade de utilizao de software certificado, aplica-se aos sujeitos passivos e no ao conjunto de atividades exercidas, independentemente, do seu local de prestao O DL 198/2012, de 24 de Agosto, pretende criar um instrumento eficaz para combater a economia paralela, alargar a base tributvel e reduzir a concorrncia desleal, promovendo a exigncia de fatura por cada transao e reduzindo as situaes de evaso fiscal associadas omisso do dever de emitir documento comprovativo da transao
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Obrigaes de escriturao
Obrigaes contabilsticas (art 29, CIVA, e ar 44 a 52, CIVA) Os Sujeitos Passivos devem dispor de contabilidade adequada, de forma a: possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios ao clculo do IVA comportar os dados necessrios ao preenchimento da declarao peridica do IVA permitir o controlo do IVA Contribuintes com contabilidade organizada Os sujeitos passivos de IVA devero dispor de contabilidade que permita o apuramento e fiscalizao de imposto devendo nela constar os elementos necessrios ao preenchimento da declarao peridica
(art 29, n 1, g), CIVA e art 44, n 1, CIVA)
A contabilidade organizada nos termos do Cdigo do IRS ou IRC deve registar os seguintes factos
(art 44, n 2, 3 e 4, CIVA)
As Transmisses de Bens e Prestaes de Servios efetuadas pelo Sujeito Passivo - operaes ativas (outputs), por forma a evidenciar: o valor das operaes isentas sem direito deduo o valor das operaes isentas com direito deduo o valor das operaes no isentas, lquidas de imposto, segundo a taxa aplicvel valor do imposto liquidado, segundo a taxa aplicvel, discriminando o respeitante s operaes gratuitas e auto consumos internos (art 3, n 3, f) e g), CIVA e art 4, n 2, a) e b), CIVA), bem como dos casos em que a liquidao do IVA compete ao adquirente
As Transmisses de Bens e Prestaes de Servios efetuadas ao Sujeito Passivo - operaes passivas (inputs) As importaes efetuadas pelo Sujeito Passivo - operaes passivas (inputs), por forma a evidenciar: o valor das operaes cujo IVA total ou parcialmente dedutvel, lquido de IVA o valor cujo IVA totalmente excludo do direito deduo o valor das aquisies de gasleo, GPL, gs natural e biocombustveis valor do imposto dedutvel, segundo a taxa aplicvel
Por regra, a contabilidade deve ser organizada nos termos do Cdigo do IRS ou do Cdigo do IRC Faturao com IVA includo quando a faturao for processada com imposto includo a base tributvel correspondente ser obtida da seguinte forma:
Base Tributvel
100
155
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Prazos dos registos contabilsticos Operaes a jusante
o registo dever ser efetuado no prazo que decorre desde a data da emisso da fatura ou documento equivalente at data da apresentao das declaraes peridicas a que se referem os art 41 ou 43, CIVA, ou at ao termo desse prazo se findo o mesmo as declaraes no tiverem sido apresentadas (art 45, n 1, CIVA) Operaes a montante devero ser registadas aps a receo das respetivas faturas ou equivalentes at apresentao das declaraes previstas nos art 41 ou 43, CIVA, ou at ao termo do prazo para a sua apresentao se findo este as declaraes no tiverem sido apresentadas (art 48, n 1, CIVA) Os contribuintes com contabilidade organizada tm ainda que proceder ao registo dos bens de investimento, para efeitos de controlo das dedues e das regularizaes efetuadas (art 51, CIVA) Contribuintes sem contabilidade organizada Os contribuintes do regime normal de tributao, que no tenham contabilidade organizada nos termos do IRS ou do IRC, faro os registos contabilsticos previstos nos art 45, n 1, CIVA, e art 48, CIVA, nos livros de registo (art 50, n 1, CIVA)
de compras de mercadorias (mod/1) de matrias-primas e de consumo (mod/2) de vendas de mercadorias (mod/3) de produtos fabricados (mod/4) de servios prestados (mod/5) de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento (mod/6) de existncias (mercadorias, matrias-primas e de consumo e produtos fabricados) data de 31 de Dezembro de cada ano (mod/7)
Estes sujeitos passivos podero ser obrigados a possuir contabilidade organizada conforme o disposto no art 117, n 1, CIRS SP que exeram atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias livros do art 116, n 2, CIRS, substituiro os livros referidos (art 50, n 5, CIVA) podero ser adotados livros de modelo diferente do aprovado, adaptados especificidade das atividades, desde que adequados ao correto apuramento e fiscalizao do imposto (art 50, n 3,
CIVA)
Se o Sujeito Passivo no for obrigado a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC e possua um sistema de contabilidade adequado ao correto apuramento e controlo do IVA poder utiliz-lo em vez dos livros antes indicados Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Os Sujeitos Passivos ou as suas associaes podero adotar livros diferentes desde que adequados ao correto apuramento e controlo do IVA No entanto, em ambos os casos, a AT pode em qualquer altura obrigar os Sujeitos Passivos a utilizar os livros a que se refere o art 50, n 1, CIVA
No emisso de fatura
Contribuintes que no emitam faturas Sujeitos passivos abrangidos no art 40, CIVA, sempre que no emitam fatura ou documento equivalente, devero efetuar na contabilidade ou nos livros do art 50, CIVA: um registo global das operaes tributveis efetuadas diariamente, com imposto includo um registo dirio pelo valor global das operaes no tributveis ou isentas de imposto nos termos dos art 9, 13, 14 e 15, CIVA (art 46, n 1 e 3, CIVA) Os registos das operaes efetuadas por estes contribuintes dever ser feito no prprio dia ou, o mais tardar, no primeiro dia til seguinte ao da realizao das operaes tendo por base os documentos adequados
fitas de mquinas registadoras, tales de venda, talo recapitulativo dirio ou folhas de caixa
os quais, se tiverem a indicao clara de um nico total dirio, podero substituir o respetivo registo (art 46, n 2, CIVA)
Disposies comuns
Faturas, documentos equivalentes, guias ou notas de devoluo devem ser numeradas sequencialmente e ser conservados os duplicados ou originais (conforme se
trate de transmisses de bens/prestaes de servios ou aquisies de bens/servios)
bem como todos os exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados, com a indicao clara dos documentos que os substituram (art 45, n 2, CIVA e art 48, n 2, CIVA) Os livros, registos e todos os respetivos documentos de suporte arquivados e conservados durante os 10 anos civis subsequentes incluindo, quando sejam utilizados meios informticos, os relativos anlise, programao e execuo dos tratamentos Quando os Sujeitos Passivos tenham atividade em mais de um estabelecimento tero de centralizar todos os elementos de escriturao registos e documentos de suporte num s estabelecimento devendo no entanto existir por cada um dos estabelecimentos, registos dos movimentos neles efetuados entre si (art 76, CIVA) O estabelecimento escolhido para a centralizao dever coincidir com o que indicado para efeitos de IRS ou IRC (art 76, n 3, CIVA) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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as faturas ou documentos equivalentes e os tales de venda, exigveis pelo CIVA e emitidos de acordo com o disposto no art 5 do DL 198/90, de 19 de Junho, com as alteraes nele introduzidas, podem ser arquivados em suporte eletrnico os ficheiros devem, entre outros condicionalismos, ter o mesmo formato e estrutura de dados e seguir as regras definidas para o preenchimento do ficheiro de auditoria informtica, definido pela Portaria 321-A/2007, de 26 de Maro, do Ministro das Finanas
O arquivo em suporte eletrnico das faturas ou documentos equivalentes, dos tales de venda ou de quaisquer outros documentos com relevncia fiscal (art 52, n 7, CIVA) no uma obrigao mas a possibilidade de proceder ao arquivo dos documentos emitidos e processados por computador, de forma diversa do suporte de papel, procurando-se com esta simplificao, contribuir para a reduo dos encargos administrativos dos sujeitos passivos Podem os sujeitos passivos, proceder ao arquivo em suporte eletrnico das faturas ou documentos equivalentes, bem como dos tales de venda, desde que esses documentos sejam processados por computador e se encontrem reunidas as condies estabelecidas, devendo o mesmo arquivo, ser conservado (suportes e respetivas cpias), nos termos e prazo previstos no art 52, n 1, CIVA os registo dos documentos arquivados devero ser registados sequencialmente e ininterruptamente, respeitando o plano de arquivo e a individualizao de cada exerccio as operaes devem ser executadas com o rigor tcnico, necessrio obteno de imagens perfeitas e legveis dos documentos originais, sem perda de informao, de forma a garantir a sua consulta e reproduo em papel ou em outro suporte eletrnico cada suporte eletrnico deve conter um ficheiro de forma a apresentar a denominao ndice.xml, ter o mesmo formato e estrutura de dados e seguir as regras de preenchimento do ficheiro de auditoria informtica definidos pela Portaria 321-A/2007, de 26 de Maro Note-se que durante 10 anos, prazo obrigatrio de conservao do arquivo, os suportes de imagem devem garantir a impossibilidade de se efetuar uma nova gravao no suporte (que substitua o original), e perda de informao e/ou alterao das imagens nele contidas Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos que no documentos autnticos ou autenticados podem, decorridos 3 exerccios aps aquele a que se reportam e obtida autorizao prvia da AT, ser substitudos, para efeitos fiscais, por microfilmes ou suportes digitalizados que constituam sua reproduo fiel e obedeam s condies estabelecidas (art 115, n 7, CIRC) As reprodues integrais em papel das faturas ou documentos equivalentes, obtidas atravs do arquivo eletrnico, tm para efeitos fiscais, o valor probatrio dos documentos originais, se: tiverem sido observadas as disposies relativas aos requisitos de integralidade e legibilidade nos suportes de onde so extradas permitirem a leitura clara e inequvoca da informao Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Mercadorias em circulao
(DL 147/2003, de 11 de Julho)
normas sobre os documentos que devem acompanhar as mercadorias em circulao Bens em circulao, seja qual for a sua natureza ou espcie devero ser acompanhados de dois exemplares do documento de transporte fatura, guia de remessa, nota de venda a dinheiro, nota de devoluo, guia de transporte ou documentos equivalentes Bens: os que puderem ser objeto de transmisso nos termos do art 3, CIVA Bens em circulao os encontrados fora dos locais de produo, fabrico ou transformao, de exposio, dos estabelecimentos de venda por grosso e a retalho ou de armazns de retm por motivo de transmisso onerosa, incluindo a troca, de transmisso gratuita, de devoluo, de afetao a uso prprio, de entrega experincia ou para fins de demonstrao, de remessa consignao ou de simples transferncia efetuadas pelos sujeitos passivos referidos no art 2, CIVA Se, em relao aos bens encontrados fora desses locais, o seu detentor ou transportador declare que no provm de um Sujeito Passivo poder exigir-se prova da provenincia quando haja fundamentadas suspeitas de fraude fiscal, procedendo-se apreenso provisria desses bens e dos veculos transportadores Mercadorias em circulao (DL 147/2003, de 11 de Julho) As guias de remessa ou documentos equivalentes devero conter nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede e nmero de identificao fiscal do remetente e do destinatrio ou adquirente nmero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente, quando este seja sujeito passivo, nos termos do art 2, CIVA especificao dos bens, com a indicao das quantidades Excluses
bens de uso pessoal ou domstico, pelo prprio bens do ativo fixo bens de produtores agrcola, pelo prprio amostras e material publicitrio taras e embalagens retornveis bens relacionados com transmisses intracomunitrias de bens
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pelo que o sujeito passivo no suportar qualquer nus fiscal na operao de aquisio RITI - DL 290/1992, de 28 de Dezembro transposio para a ordem jurdica interna da Diretiva 91/680/CEE, de 16 de Dezembro Tratamento informtico dos anexos recapitulativos constituir uma base de dados a nvel comunitrio que ir permitir uma ampla cooperao entre as Administraes Tributrias de todos os Estados-membros a forma dessa cooperao administrativa encontra-se disciplinada no regulamento (CEE) n 218/92 de 27 de Janeiro
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O sistema informtico permite estas trocas de informaes Vat Information Exchange System (VIES) constitudo por uma rede INFONET que liga on-line os computadores afetos ao IVA nos E.M. e um monitor das operaes sediado em Bruxelas Linhas gerais do novo sistema comum do IVA (COM 328(96), de 10/07/96) cada sujeito passivo dever ter um nico lugar para a tributao de todas as suas operaes efetuadas no interior da comunidade a repartio da receita pelos Estados-membros ser efetuada com base em estatsticas macroeconmicas de consumo as taxas normais do imposto devero ser aproximadas, admitindo-se uma banda de variao no superior a 2 pontos percentuais (atualmente entre 15% e 25%) reforo da cooperao entre as Administraes Tributrias dos E.M. Qualificao de sujeito passivo nos termos deste regime a realizao de aquisies por entidades que em virtude da atividade exercida j so consideradas sujeitos passivos de acordo com o CIVA a realizao de aquisies intracomunitrias por parte de entidades que face ao Cdigo do IVA no so considerados sujeitos passivos a realizao das operaes relativas a meios de transporte novos (quer quanto sua aquisio quer quanto sua alienao), qualquer que seja a entidade por quem so efetuadas (sujeitos passivos ou simples particulares) Incidncia subjetiva e pessoal (art 2, RITI)
Agentes econmicos que fazem compras ou vendas intracomunitrias ou operaes a elas assimiladas Pessoas singulares ou coletivas mencionadas no art 2, n 1, a), CIVA, que realizem exclusivamente operaes que no conferem direito deduo Estado e demais entidades pblicas abrangidas pelo art 2, n 2, CIVA, ou qualquer outra pessoa coletiva no abrangida em qualquer outra categoria Particulares que efetuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos As pessoas singulares ou coletivas que ocasionalmente efetuem transmisses de meios de transporte novos, expedidos ou transportados a partir do territrio nacional com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado noutro Estado-membro
Sujeitos passivos
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Incidncia
Uma operao intracomunitria est sujeita a IVA, quando: Comprador SP registado no E.M. 1 para efeitos de IVA (Regime Normal) com NIF a dar conhecimento ao vendedor no momento da aquisio
Vendedor SP registado no E.M. 2 SP no isento (semelhante aos dos art 9 e 53, CIVA) bens no sujeitos a instalao ou montagem bens no sujeitos ao regime de vendas distncia
Bens tm que ser expedidos a partir do E.M. 2 para o E.M. 1 o transporte tem de ser feito pelo comprador, pelo vendedor ou por terceiro, por conta de um deles ou de ambos
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Estadomembro ustria Blgica Bulgria Chipre Rep. Checa Alemanha Dinamarca Estnia Grcia Espanha Finlndia Frana Reino Unido Hungria Irlanda Itlia Litunia Luxemburgo Letnia Malta
Mo e d a
AT BE BG CY CZ DE DK EE EL ES FI FR GB HU IE IT LT LU LV MT NL PL PT RO SE SI SK
Cod
EUR EUR BGN CYP CZK EUR DKK EEK EUR EUR EUR EUR GBP HUF EUR EUR LTL EUR LVL MTL EUR PLN EUR RON SEK EUR SKK
20 21 20 17 20 19 25 20 23 21 23 19,6 20 27 23 21 21 15 21 18 19 23 23 24 25 20 20
10.000 7.000
100.000 24.000
10.000 39.700
10.000 10.507
100.000 139.000
100.000 36.786
10.000
10.000
35.000
35.000
33.800
10.205
118.000
35.626
25.000 1.500.000
25.000 44.570
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Exceto
Meios de transporte novos Bens sujeitos a impostos especiais sobre o consumo Aquisies pelo Estado ou sujeitos passivos isentos Tributao no E.M. do destino (art 1, b), RITI) Tributao no E.M. do destino (art 1, c), RITI) Tributao no E.M. do destino (art 5, n 1, c), RITI)
Se valor aquisio > 10.000 (ano anterior ou em curso)
apuramento do imposto devido utilizao do direito deduo (se pro-rata, a percentagem correspondente) Facto gerador IVA devido no momento da colocao do bem disposio do adquirente (art 12, n 1, RITI) Exigibilidade o imposto torna-se exigvel na data da emisso da fatura se emitida at ao 15 dia do ms seguinte quele em que devido (art 13, n 1, RITI) o imposto no devido relativamente a adiantamentos (art 13, n 2, RITI) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Valor tributvel
mesmas condies do art 16, CIVA se o bem estiver sujeito a imposto automvel ou impostos especiais sobre o consumo, o valor tributvel inclui estes impostos (art 17, RITI) Direito deduo (art 19 e 20, RITI) Obrigao na Aquisio Intracomunitria de Bens (AIB) proceder liquidao do IVA (art 23, n 1, a), RITI) liquidao na fatura ou documento equivalente (art 27, n 1, RITI) Obrigaes do Comprador - SP Portugus Declarativas inscrio na DP do valor tributvel das AIB e do IVA liquidado e deduzido (art 22, RITI) o seu envio aos Servios do IVA no prazo legal de pagamento (no mesmo prazo da DP onde foi apurado o imposto exigvel) Contabilsticas registo de todas as AIB realizadas (art 44, CIVA e art 31, RITI) Diretriz Contabilstica 11 Resumo da regra geral de tributao das Aquisies Intracomunitrias de Bens Aquisio Intracomunitria de Bens
Conceito
(art 3, RITI)
Aquisio de bens mveis corpreos a ttulo oneroso Aquisio do direito de propriedade Transporte de um E.M. para PT
Pressuposto
(art 1, RITI)
Vendedor e adquirente sujeitos passivos registados em IVA Vendedor no efetua no territrio nacional a instalao ou montagem dos bens Bens transmitidos no sujeitos ao regime das vendas distncia
Tributao
No territrio nacional
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Obrigaes do Vendedor (SP Portugus) Declarativas preenchimento do Anexo Recapitulativo (Anexo I) envio do Anexo conjuntamente com a DP desse perodo (art 23 e 31, RITI) Contabilsticas relevar contabilisticamente todas as vendas intracomunitrias (art 44, CIVA e art 32, RITI) Diretriz Contabilstica 11 Isenes nas Transmisses Intracomunitrias de Bens Desde que: o adquirente seja um SP registado em IVA noutro E.M. que tenha utilizado o NIF desse E.M. para efetuar a aquisio esteja abrangido por regime de tributao das A.I.B. nesse E.M. Iseno completa (art 14 e 19, RITI) confere o direito deduo a montante Incidncia territorial (art 9, RITI) Transmisses de bens So tributveis em Portugal (art 6, n 1, CIVA): situados em Portugal no momento em que se inicia o transporte ou expedio para o adquirente que estejam em Portugal quando so postos disposio do adquirente caso no haja transporte ou expedio para o adquirente feitas pelo importador e eventuais transmisses subsequentes quando efetuadas antes da importao efetuadas a bordo de navios, aeronaves ou comboios, durante um transporte intracomunitrio de passageiros, se o lugar de partida for em Portugal e o lugar de chegada outro Estado-Membro instalao ou montagem em Portugal bens expedidos ou transportados para Portugal, a partir de outro Estado-membro para instalao ou montagem em Portugal, pelo fornecedor, sujeito passivo nesse outro Estadomembro, ou por sua conta Uma operao intracomunitria, relevante para efeitos de aquisies intracomunitrias, estabelecese entre dois sujeitos passivos, estabelecidos e devidamente registados, em cada um de 2 E.M. diferentes (E.M. A e E.M. B), sendo que: E.M. de partida dos bens E.M. A: Transmisso intracomunitria de bens (TIB Isenta no E.M. A) E.M. de chegada dos bens E.M. B: Aquisio intracomunitria de bens (AIB Tributada no E.M. B) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Exemplo
Aquisio Intracomunitria de Bens (AIB): Um SP registado em IVA em Portugal adquiriu, a um sujeito passivo espanhol bens destinados a serem utilizados na sua atividade, por 100.000 SP espanhol pratica transmisso intracomunitria de bens (TIB) que no ser tributada em Espanha se o SP portugus se identificar como registado em Portugal, fornecendo o seu NIF O SP portugus pratica uma aquisio intracomunitria de bens (AIB) sujeita a IVA em Portugal pelo que ter que liquidar o IVA aplicando ao valor tributvel a respetiva taxa em vigor no territrio nacional: 100.000 23% = 23.000 O SP portugus poder deduzir, em simultneo, o IVA liquidado
Exemplo
Transmisso Intracomunitria de Bens (TIB): SP 1 (PT) PORTUGAL Vendedor
Fatura s/ IVA
Iseno completa
A partir de 1 de Janeiro de 1993, os conceitos de importao (art 1, n 1, b) e art 5, CIVA) e de exportao (art 1, n 1, a) e art 14, n 1, a), CIVA) passaram a abranger apenas os pases ou territrios excludos do campo de aplicao do IVA comunitrio, isto , aos no integrantes do territrio fiscal da U.E.
Transmisso Intracomunitria de Bens (TIB): substitui o conceito de exportao, isentas pelo art 14, RITI (iseno completa dada a deduo do IVA suportado a montante) (art 19, n 2, RITI) Aquisio Intracomunitria de Bens (AIB): substitutiva da importao, sujeita a IVA (art 1, RITI), dedutvel na prpria fatura ou em documento interno Facto Gerador (art 12, RITI): momento em que os bens so colocados disposio do adquirente (aplicvel o art 7, CIVA) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Exigibilidade (art 13, RITI): o imposto torna-se exigvel: no 15 dia do ms seguinte quele em que o imposto devido na data da emisso da fatura ou documento equivalente, se tiverem sido emitidos antes do prazo anterior no aplicvel quando a fatura ou documento equivalente respeitarem a pagamentos parciais que precedam o momento em que os bens so colocados disposio do adquirente logo, no devido IVA pelos adiantamentos Facto gerador e exigibilidade O fator gerador e a exigibilidade verificar-se-o por norma em momentos diferentes os pressupostos para a dvida do imposto consideram-se reunidos no momento em que os bens so colocados disposio do adquirente a significar que o facto gerador ocorrer, em princpio, aquando do incio do transporte, se este for efetuado pelo adquirente ou por um terceiro por sua conta e no momento da entrega, em contrrio, a menos que outras clusulas tenham sido contratualmente acordadas Atravs do DL 82/94, de 14 de Maro
fixado o momento do facto gerador nas aquisies intracomunitrias derivadas da afetao de bens que derivem de operaes relativamente s quais deixem de verificar-se os requisitos que impediam a sua qualificao como aquisies intracomunitrias
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Estado e sujeitos passivos isentos (art 5, RITI) Meios de transporte novos (MTN) (art 6, RITI) Transferncias de bens (art 7, RITI) Operaes triangulares (art 8, RITI) Vendas seguidas de instalao e montagem (art 9, RITI) Vendas distncia (art 10 e 11, RITI)
Tributveis em Portugal aquisies intracomunitrias de MTN, sujeitos a registo, licena ou matrcula em Portugal pagamento do imposto (art 22, RITI) adquirente deve exigir certos elementos na fatura do vendedor (art 28, RITI) Definio de meios de transporte (art 6, n 1, b), RITI) embarcaes: comprimento > 7,5 m aeronaves: peso total de descolagem > 1.550 Kg veculos terrestres a motor: cilindrada > 48 cm3 ou potncia > 7,2 Kw Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Definio de meios de transporte usados (art 6, n 2, RITI) transmisso aps 3 meses (ou 6 meses se veculos terrestres) da 1 utilizao (data do ttulo do registo de propriedade) (art 6, n 3, RITI) e embarcaes: navegao > 100 horas aeronaves: voo > 40 horas veculos terrestres a motor: Kms percorridos > 6.000 Km Exemplo
Regime especial dos meios de transporte novos Automvel novo em 5.5.2012 (data da 1 utilizao constante do ttulo de registo de propriedade), foi posteriormente adquirido no territrio nacional em 5.9.2012, com 6.500 Km percorridos O veculo considerado um meio de transporte novo por ter sido vendido apenas com 4 meses de utilizao, mesmo tendo percorrido mais de 6.000 Km Como MTN, a sua tributao ser feita em Portugal por se tratar de uma aquisio intracomunitria de meios de transporte novos efetuada no territrio nacional
Exemplo
Regime especial dos meios de transporte novos Uma empresa que se dedica construo de prdios para venda, exclusivamente destinados habitao, e que, simultaneamente, realiza empreitadas de obras pblicas, enquadrada no RNM do IVA, adquiriu em Fevereiro de 2012, na Alemanha, a fornecedores com NIF vlido, uma viatura ligeira de mercadorias afeta empreitada de obras pblicas, por 27.000 e uma grua para a construo de prdios para habitao, por 100.000 , ambas no estado de novas O ISV pago AT (Alfndegas) com a legalizao da viatura foi de 3.000 Perante estes dados, e considerando que no ms de Fevereiro de 2012 no foram realizadas quaisquer outras operaes, quer no mercado externo quer no interno, e que no havia crditos a reportar de perodos anteriores, qual o resultado da declarao peridica de Fevereiro de 2012 Sujeito Passivo Misto, que realiza, simultaneamente, operaes isentas que no conferem direito a deduo (construo de prdios de habitao para venda - art 9, n 30, CIVA) e operaes sujeitas e no isentas (empreitadas de obras pblicas)
Duas AIB, uma afeta atividade isenta (grua nova) e outra afeta atividade tributada (viatura nova), ambas sujeitas em PT por fora do art 1, a) e b), RITI A aquisio da grua d origem a IVA liquidado no valor de 23.000 (100.000 23%) na DP, mas como se encontra afeta atividade isenta, no possvel a sua deduo A aquisio da viatura est sujeita, no entanto, o IVA liquidado pela AT (Alfndegas) e a pago pela empresa no montante de 6.900 [(27.000 + 3.000) 23%] (art 22, n 4, RITI), pode ser deduzido uma vez que se destina atividade tributada e no se encontra excludo do direito deduo (art 19, n 1, CIVA) Logo, o IVA apurado: 23.000 6.900 = 16.100
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Regras na aquisio de meios de transporte novos sujeitos a imposto sobre veculos em vigor a partir de 01.07.2001 (art 6, n 2, DL 31/2001, de 8 de Fevereiro)
que possua o estatuto de operador registado a que se refere o art 15, do DL 40/93, de 18.02
Aquisio sujeita a IVA em territrio nacional Pagamento do IVA no Servio de Finanas antes do registo, licena ou matrcula
(art 22, RITI) (*)
(*) Estes sujeitos passivos tm que fazer prova do pagamento do IVA junto das entidades competentes para efetuar o registo, conceder a licena ou atribuir a matrcula (art 32, RITI)
Particulares
e sujeitos passivos que no possuam o estatuto de operador registado a que se refere o art 15, do DL 40/93, de 18.02
Pagamento do IVA na Alfndega juntamente com o ISV (art 22, RITI) (*)
Regime especial dos meios de transporte novos Tratando-se de veculos sujeitos a ISV (automveis ligeiros de passageiros), o IVA pago juntamente com aquele imposto na AT (Alfndegas), independentemente da qualidade do adquirente, exceto no caso das aquisies serem efetuadas por operadores registados Os sujeitos passivos isentos (art 9, CIVA e art 53, CIVA), o Estado e particulares que efetuem Aquisies Intracomunitrias de MTN no sujeitos a ISV (ex-IA) (com o estatuto de operador registado a que se refere o art 15, do DL 40/93, de 18.02), passam a pagar o IVA na AT (Alfndegas)
(art 22, n 4, RITI - redao DL 211/2005, de 7 de Dezembro)
sero, mesmo que realizadas por particulares, qualificadas como aquisies intracomunitrias tratam-se de bens em que, fruto do elevado valor das respetivas transaes, qualquer diferena de taxa de tributao, mesmo que diminuta, pode traduzir-se em vantagem conducente deslocao do mercado foi, por isso, entendido que tais transaes devem sempre localizar-se no pas de destino, qualquer que seja o adquirente e o transmitente Aquisio intracomunitria de bens sujeitos a IEC ou imposto sobre veculos princpio geral de que o valor tributvel compreender tambm aqueles impostos ainda que quer estes quer o IVA sejam liquidados em momentos diferentes Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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expedio ou transporte efetuada pelo fornecedor (ou por sua conta) exemplo: vendas por catlogo, internet off-line, televendas, etc
Particulares Princpio base de tributao na origem bens transportados ou expedidos por conta do adquirente exceo nos meios de transporte novos destino vendas distncia se bens expedidos pelo vendedor ou por sua conta
Transmisses para qualquer E.M., quando o adquirente desse E.M.: no registado em IVA no E.M. de chegada ou particular no sejam: MTN, bens a instalar ou a montar (art 9, n 1, RITI) ou bens sujeitos a IEC valor global (lquido de IVA) montante estabelecido pelo E.M. para o regime de vendas distncia (no prprio ano ou no anterior) Tributao no destino (Portugal)
(art 11, RITI)
vendas realizadas a partir de outro E.M. > 35.000 (s/ IVA) (ano anterior ou ano em curso) bens transportados pelo fornecedor sujeito passivo de outro E.M. adquirentes: particulares ou SP sem direito a deduo
no inclui MTN e bens sujeitos a IEC Possvel opo pelo SP portugus nesse E.M. (art 11, n 2, RITI) Obrigaes declarativas (art 26, n 3, RITI e art 24, n 3, RITI) Liquidao em Portugal: vendedor/representante (art 24, n 3, RITI) Limiares fixados pelos E.M. de destino dos bens (art 10, RITI) transmisso para outros E.M. vendas distncia limites estabelecidos nesses E.M. Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Vendas distncia
Sero sempre tributveis em Portugal as vendas, feitas por fornecedores sujeitos passivos de outro E.M., de bens sujeitos a IEC, cujo adquirente seja um particular aqui domiciliado Vendas distncia provenientes de outro E.M. tributadas em Portugal quando o valor global daquelas vendas em n ou n-1 ultrapassar os 35.000 (valor sem IVA), sendo que at l aquelas operaes sero tributadas na origem (a fatura vem com IVA do E.M. do vendedor) ultrapassa o limite na venda seguinte, desde que essa venda inferior a 35.000
registo do vendedor em Portugal (art 27, CIVA) ou nomeando um representante (art 24, CIVA), passando a liquidar IVA em Portugal ou opo, pelo vendedor, pela tributao em Portugal desde o incio, valendo essa opo por dois anos
(art 11, n 2, b), RITI e art 26, n 3, RITI)
No estaro sujeitas a IVA em Portugal a partir do momento em que o vendedor portugus ultrapassar o limite a partir do qual as vendas passam a estar sujeita noutros E.M.s (art 10, n 1, RITI) ou, opo pela tributao no E.M. de destino, entregando para tal uma declarao de alteraes a declarar tal opo (art 26, n 8, RITI) entrega de um mapa anual recapitulativo donde conste o montante total das operaes realizadas com cada E.M. (art 23, n 2, RITI) Regulamento (CE) 1777/2005
(Ofcio 30.095, de 29.06.2006, da DSIVA)
estabelece que, se no decorrer de um ano civil, for excedido o limiar aplicado por um E.M., no altera o lugar das transmisses de bens efetuadas no decurso desse mesmo ano civil antes de ter sido excedido o limiar aplicado pelo E.M. para o ano civil em curso, desde que o fornecedor: no tenha feito uso do direito de opo que legalmente lhe concedido no tenha excedido o limiar no decurso do ano civil anterior
Exemplo
Regime especial das vendas distncia Em 2012 vendas distncia at 30.12.2012 pela empresa E (ES) a particulares residentes em Portugal: 34.900 (IVA na origem, espanhol) venda nica para particular portugus em 31.12.2012: 4.000 (IVA na origem, espanhol) Em 2013 todas as vendas para Particulares portugueses esto sujeitas a IVA Portugus
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Exemplo
Regime especial das vendas distncia No ano de 2012 um vendedor, sujeito passivo portugus efetuou vendas distncia com destino Holanda de montante superior ao limiar a fixado de 100.000 as vendas distncia que no ano de 2013 efetuar para aquele E.M. considerar-se-o localizadas/tributadas na Holanda em 2012, na operao seguinte que ultrapassa o limite Se, pelo contrrio, em 2012 o valor das vendas distncia para aquele E.M. no tiver excedido aquele limiar, considerar-se-o localizadas/tributadas em Portugal enquanto o mesmo no for ultrapassado
Vendas distncia com importao anterior Casos em que o fornecedor neste regime tenha previamente importado os bens em Portugal, vindos de um pas terceiro considerar-se- que a expedio ou transporte tem lugar a partir de Portugal (E.M. de importao) No caso em que os bens vendidos sob o regime de vendas distncia em Portugal por um fornecedor sujeito passivo de outro E.M., tenham sido por este importados nesse E.M. a partir de um pas terceiro considera-se que so expedidos ou transportados para Portugal a partir desse E.M. de importao Vendas efetuadas por um sujeito passivo a partir do territrio nacional para outro E.M.
Regime de tributao Tributao em PT (na origem) vendas distncia para E.M. chegada limiar desse E.M. vendedor no opta pela tributao no destino Tributao no E.M. de chegada (no destino) limiar ultrapassado ou fornecedor (PT) opta pela tributao nesse E.M., ainda que no tenha ultrapassado o limiar Faturao / registo c/ IVA portugus c/ IVA do E.M. de chegada Obrigao de registo ou nomeao de representante nesse E.M. RITI art 10, n 1 e 3, RITI
Vendas efetuadas por um sujeito passivo de outro E.M. com destino ao territrio nacional
Regime de tributao Tributao em PT (no destino) se vendas distncia para PT > 35.000 se inferiores, se o vendedor do outro E.M. tiver optado pela tributao no destino Tributao no E.M. de partida (na origem) se limiar de 35.000 no tiver sido ultrapassado e fornecedor (E.M.) no tiver optado pela tributao em PT Faturao / registo c/ IVA portugus Obrigao do SP do E.M. de registo ou nomeao de representante em PT c/ IVA do E.M. de partida RITI art 11, n 1 e 3, RITI
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Regime especial das vendas distncia Obrigaes dos sujeitos passivos abrangidos pelo regime das vendas distncia Sujeitos passivos residentes
Entrega da declarao de alteraes (art 26, RITI) Quando pretendam optar pela tributao no destino Quando pretendam renunciar ao regime por que optaram
Emisso de fatura ou documento equivalente pelas vendas distncia sujeitas a IVA em territrio nacional (art 28, RITI) Enviar mapa recapitulativo com total das vendas distncia realizadas com cada E.M., juntamente com a declarao anual relativas s operaes do ano anterior (art 23 e art 29, CIVA) Pagamento do imposto no mesmo prazo da declarao peridica (art 22, CIVA)
No sujeio das AIB se o valor anual das compras no ultrapassar 10.000 , ou, tratando-se de uma nica aquisio no exceda esse valor (os MTN e os bens sujeitos a IECs so excludos para efeitos de
aplicao deste regime regimes particulares especficos) (art 5, RITI)
Pelas AIB sujeitas a IVA devero entregar uma DP at ao final do ms seguinte data da fatura de compra (exigibilidade art 13, RITI) (art 29, RITI) Com operaes sem direito a deduo
No sujeitas a IVA em Portugal Tributao na origem (no E.M.) (art 5, n 1, RITI), se: AIB efetuadas por aqueles SP residentes em Portugal no sejam MTN ou bens sujeitos a IEC valor global AIB (s/ IVA) 10.000 ano anterior ou em curso Opo pelo Regime Normal, durante 2 anos (art 5, n 3, RITI)
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Sujeitas a IVA em Portugal
Tributao no destino (em Portugal) se: AIB efetuadas por aqueles SP residentes em Portugal valor das aquisies/ano > 10.000 ou se fizer a opo pelo Regime Normal 2 anos liquidam o IVA e no deduzem - entregam o IVA ao Estado Envio da DP ao Servio do IVA no ms seguinte (art 29, RITI) no necessrio nos perodos em que no h AIB Obrigaes dos Sujeitos Passivos isentos, Estado e pessoas coletivas de direito pblico (art 5, RITI)
Entrega da declarao de incio / alterao (art 25, RITI) at ao fim do ms seguinte quando as AIB > 10.000 antes de efetuarem uma AIB quando o seu valor > 10.000 antes de efetuarem uma AIB se opo pelo regime de tributao no destino
Entrega da declarao de alterao (durante o ms de Janeiro) para voltar ao regime de no sujeio pelas AIB (art 25, RITI) decorrido 1 ano quando as AIB 10.000 decorridos 2 anos aps a opo
Pagamento do imposto (art 22, RITI) em simultneo com a DP at ao fim do ms seguinte ao da exigibilidade (art 29, RITI)
Exemplo
Estado, Pessoas Coletivas de Direito Pblico e SP Isentos Sujeito passivo, enquadrado no regime especial de iseno (art 53, CIVA) efetua uma aquisio de um bem de equipamento a um fornecedor espanhol, em 2011 o valor deste equipamento de 7.500 Esta aquisio no est sujeita a IVA em Portugal, mas sim no Estado-membro de origem (Espanha), por no exceder o limite fixado de 10.000 e por se tratar de um sujeito passivo que poder beneficiar deste regime derrogatrio
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Exemplo
Estado, Pessoas Coletivas de Direito Pblico e SP Isentos A Escola X, isenta nos termos do art 9, CIVA em 2012, faz uma aquisio de material informtico na Alemanha no valor de 12.500 ultrapassando o limiar de 10.000 , esta aquisio tributada em Portugal, pelo que a Escola X, antes de efetuar a AIB ter que se registar em IVA apresentar declarao de incio de atividade no SF competente ou, j se encontrando registada, uma declarao de alteraes
Ter ainda que proceder liquidao do IVA e entreg-lo nos cofres do Estado nos prazos previstos, no podendo deduzi-lo
Exemplo
Estado, Pessoas Coletivas de Direito Pblico e SP Isentos Uma clnica mdica com sede em Lisboa, isenta pelo art 9, CIVA, e que nunca realizou, at ao ano de 2012, qualquer aquisio de bens no estrangeiro, efetuou, durante o ano de 2012 as seguintes aquisies a fornecedores de outros Estados-membros, todos eles possuidores de NIF constante no VIES: em 10.08.2012, material de sutura, no Reino Unido, por 8.000 uma viatura ligeira de passageiros em 20.08.2012, com 2.500 Km e 2 anos, no valor de 25.000 em 10.10.2012, material de radiologia, na Blgica, por 4.000 em 2.11.2012, equipamento para cirurgia, na Alemanha, por 25.000 em 23.11.2012, material de sutura, na Frana, por 5.000 Enquadramento: SP isento nos termos do art 9, CIVA, beneficiando do regime de excluso tributria contido no art 5, RITI (supondo que no exerceu a opo do art 5, n 3, RITI, de tributar as AIB) Aquisio em 10.08.2012 (material de sutura, no Reino Unido, por 8.000 ): no sujeita a IVA (IVA da origem, evidenciado na fatura do fornecedor; art 5, n 1, RITI) no se aplica este regime por existir um regime prprio de enquadramento igualmente no sujeita a IVA em Portugal, embora tenha ultrapassado, por fora desta aquisio, os 10.000 pelo art 25, n 1, a), RITI, dever entregar, at ao final do ms de Novembro a declarao de alteraes, passando o seu NIF a constar no VIES desde ento as remessas de bens esto na origem isentas de IVA e no destino (PT) sujeitas como uma normal AIB (isto s acontece aps a entrega da declarao de alteraes)
Aquisio de uma viatura ligeira de passageiros em 20.08.2012: Aquisio em 10.10.2012 (material de radiologia, na Blgica, por 4.000 )
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Aquisio em 2.11.2012 (equipamento para cirurgia, na Alemanha, por 25.000 ): trata-se de uma s aquisio que por si s ultrapassa o limite dos 10.000 , no beneficiando deste regime de derrogao (art 5, n 1, c), RITI - 2 parte) a clnica ter de, obrigatoriamente, entregar a declarao de alteraes antes de efetuar a referida aquisio, sendo a aquisio tributada em sede de IVA em PT (como uma normal
AIB) (art 25, n 1, c), RITI)
passando a liquidar IVA nas AIB (com limitao na sua dedutibilidade por se tratar de um sujeito passivo isento) em todas as aquisies que efetuar posteriormente, no ano e no seguinte, tal como acontece com a aquisio de 23.11.2012
Circulam em regime de suspenso entre entrepostos fiscais, aprovados pela AT (Alfndegas), a coberto de um documento (administrativo ou comercial) de acompanhamento, aprovado pelo Regulamento (CEE) 2719/92, da Comisso, de 11 de Setembro Imposto de consumo sobre o tabaco O imposto incide sobre o tabaco manufaturado destinado ao consumo em todo o territrio nacional devido no momento em que se verifica a produo ou importao em Portugal As embalagens de venda ao pblico de tabaco manufaturado para consumo no territrio nacional tm de conter uma estampilha fiscal, que deve ser aplicada antes da introduo do tabaco no consumo, de modo a no permitir a sua reutilizao Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Regime especial de tributao em IVA dos tabacos IVA devido pelos produtores ou importadores, calculado com base no preo de venda ao pblico os revendedores no liquidam IVA nas vendas e no deduzem no prejudicado o direito deduo do IVA suportado em outros bens e servios Os revendedores de tabaco no tm de incluir estas operaes nem na DP, nem na declarao anual, do IVA Imposto especial sobre o consumo de bebidas alcolicas O imposto incide sobre a cerveja, os vinhos tranquilos e espumantes e outras bebidas fermentadas, os produtos intermdios e as bebidas espirituosas ficando os produtos sujeitos ao imposto a partir da sua produo ou importao H diversas isenes: vinho produzidos por particulares e consumido pelo produtor, desde que no seja objeto de venda Imposto sobre os produtos petrolferos O imposto incide sobre os produtos usualmente utilizados como carburantes, ou como combustveis, nomeadamente gasolinas, petrleos, gasleo, fuelleo, gases utilizados como carburantes, etc So tributadas as pessoas singulares ou coletivas em nome dos quais so declaradas para introduo no consumo as mercadorias sujeitas a imposto Imposto sobre Veculos Tributa, de uma maneira geral, todos os veculos automveis ligeiros de passageiros importados no estado de novos ou usados, ou montados e fabricados em Portugal e que se destinem a ser matriculados O montante do imposto determinado de acordo com uma tabela de taxas que tem por base a cilindrada e o tipo de motores, existindo reduo de taxas para a importao de veculos usados de acordo com os anos de uso Este imposto substituiu o anterior Imposto Automvel a partir de 1.7.2007 (Lei 22-A/2007, de 29 de
Junho)
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Transmisses de bens que consistam na transferncia de bens efetuada pelo SP para as necessidades da sua empresa noutro E.M.
Transmisses de bens sujeitas a IEC efetuadas por um SP portugus, quando o adquirente seja um sujeito passivo isento ou no SP noutro E.M.
Isenes nas aquisies intracomunitrias de bens (art 15, RITI) Transmisso que no territrio nacional esteja isenta (as isenes do art 9, CIVA) Isenes das importaes do art 13, CIVA Iseno nas aquisies intracomunitrias de bens na medida em que o IVA suportado, caso no fosse consignada a iseno, possibilite ao Sujeito Passivo o reembolso atravs da disciplina do DL 408/87, de 31 de Dezembro (8 Diretiva)
se sujeitos passivos no estabelecidos em territrio nacional mas que so sujeitos ao IVA em outro Estado-membro e que em Portugal suportam IVA em funo de operaes por si realizadas e aqui localizadas desde que o IVA suportado seja dedutvel
Isenes nas aquisies intracomunitrias de bens AIB cuja transmisso no territrio nacional seja isenta AIB cuja importao seja isenta pelo art 13, CIVA AIB efetuadas por um SP que se encontra em condies de beneficiar do reembolso do IVA nos termos do DL 408/87, de 31 de Dezembro (novo regime a partir de 1 de Janeiro de 2010, atravs do DL 186/2009, de 12 de Agosto)
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Isenes nas importaes de bens (art 16, RITI) Efetuadas por um Sujeito Passivo, agindo como tal quando esses bens se destinem a ser objeto de uma TIB subsequente para outro E.M. isenta pelo art 14, RITI Para que esta iseno se verifique, necessrio que: SP comprove que os bens se destinam a um adquirente situado noutro E.M. a expedio ou transporte das mercadorias para o outro E.M. seja imediatamente subsequente importao seja prestada uma garantia junto da AT (Alfndegas), caso no momento da importao, no ser prestada a prova dos requisitos anteriores esta garantia ser mantida pelo prazo de 30 dias findo esse prazo, se no exibidas as provas, exigido o IVA
Bens em livre prtica () consideram-se em livre prtica num E.M. os produtos provenientes de pases terceiros em relao aos quais se tenham cumprido as formalidades de importao e cobrado os direitos aduaneiros ou encargos de efeito equivalente exigveis nesse E.M. e que no tenham beneficiado do reembolso total ou parcial desses direitos ou encargos
(implcita a iseno do art 16, RITI)
Exemplo
Isenes nas importaes de bens Uma empresa de Bombaim (ndia) vende confees empresa portuguesa PT, com sede no Porto Os bens alienados, no valor de 60.000 , so expedidos em 20.08.2012, por via martima, de Bombaim para Roterdo, onde do entrada em territrio comunitrio a 25.08.2012, para serem expedidos de imediato, por via rodoviria, para o Porto, onde chegam a 01.09.2012 Estamos perante uma operao assimilada a uma Aquisio Intracomunitria de Bens tributada em Portugal na sequncia de uma importao de bens isenta de IVA nos Pases Baixos
(art 16, RITI)
Bombaim
Roterdo
SP Portugal
(Porto)
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Exemplo
Isenes nas importaes de bens Numa importao da China, o material desalfandegado em Algeciras (Espanha), por um despachante, representante legal de uma empresa portuguesa Os bens vm para Portugal O representante legal paga os direitos aduaneiros e debita-os empresa portuguesa, passando uma declarao dos elementos relativos do valor aduaneiro mesma empresa em Portugal As mercadorias importadas provenientes de pases terceiros, cuja entrada em territrio aduaneiro da U.E. ocorra nalgum porto, aeroporto ou qualquer outra estncia aduaneira mas com destino a Portugal, so assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens Com o RITI, o conceito de importao de bens, constante do art 5, n 1, CIVA, engloba apenas a entrada em territrio nacional de bens originrios ou provenientes de pases terceiros desde que os mesmos no se encontrem em livre prtica ou tenham sido colocados em livre prtica no mbito de acordos da unio aduaneira A introduo em livre prtica confere o estatuto de mercadoria intracomunitria a uma mercadoria no comunitria, implicando (art 79, do Cdigo Aduaneiro Comunitrio) o cumprimento das formalidades previstas para importao de mercadorias o pagamento dos direitos aduaneiros no E.M. de entrada dos bens A mercadoria poder, em princpio, beneficiar da iseno de IVA naquele pas
(art 28-C, ponto D, da 6 Diretiva, aditado pela Diretiva 91/680/CEE, de 16/12/1991)
uma vez que os bens se destinam a ser enviados para outro E.M. (Portugal) Liquidao do IVA em Portugal (art 4, n 1, a), RITI) assimila a AIB, efetuada a ttulo oneroso a afetao por um SP s necessidades da sua empresa, no territrio nacional, de um bem expedido ou transportado, por si ou por sua conta a partir de outro E.M. no qual o bem tenha sido importado pelo SP no mbito da sua atividade implicando a sujeio a IVA da operao (art 1, RITI) e a consequente liquidao do IVA
(art 23, n 1, a), RITI)
constitudo pelo preo de aquisio dos bens acrescido, nomeadamente de impostos, direitos, taxas e outras imposies (com exceo do prprio IVA) e das despesas acessrias eventualmente debitadas, tais como, as respeitantes a transporte, embalagem, seguros e comisses
Declarao peridica adquirente obrigado inscrio do valor tributvel e o IVA nos campos 10 e 11 do Q.06 respeitante ao perodo em que, pelo art 13, RITI, se verifique a sua exigibilidade o IVA liquidado poder igualmente ser deduzido e inscrito nos campos 20 a 24 do Q.06, nos termos gerais do CIVA (art 19, n 1, RITI) No exigido IVA pela Alfndega espanhola devido a norma idntica ao nosso art 16, RITI
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Localizao das aquisies intracomunitrias de bens o lugar de chegada dos bens Operaes Triangulares mecanismo de segurana (art 8, n 3, RITI) incluso no Anexo Recapitulativo (Anexo I) (art 31, n 2, RITI) cdigo indicador do tipo de operao (4)
Circuito fsico das mercadorias no coincide com circuito documental (faturas) regra geral de localizao das AIB segundo a qual a tributao ir ocorrer no E.M. de chegada (de destino) dos bens (art 8, n 1, RITI) Mecanismo de Segurana Impe a tributao da aquisio em territrio nacional se NIF para IVA, ao abrigo do qual foi efetuada a aquisio, tiver sido atribudo em Portugal mesmo que o local de chegada da expedio ou transporte dos bens se situe noutro E.M. e no prove que a aquisio foi sujeita a IVA nesse outro E.M. Este mecanismo de segurana aplica-se s designadas operaes triangulares Localizao excecional das AIB no E.M. que atribuiu o NIF de IVA ao abrigo do qual foi efetuada a aquisio a no ser que seja feita a prova de que os bens foram efetivamente sujeitos a IVA no E.M. de chegada (art 8, n 2, RITI) Consequncia: situaes de dupla tributao tributao no E.M. de chegada dos bens e tributao no E.M. onde est registado o adquirente Operao Triangular pura
SP A E.M. A
Vendedor
Fatura 1
SP B E.M. B
Adquirente
Bens
SP C E.M. C
Destinatrio
Fatura 2
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Se Portugal o E.M. C
o adquirente um sujeito passivo registado nesse E.M. o adquirente expressamente mencionado na fatura como devedor do imposto pela transmisso de bens nesse E.M.
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Os bens, faturados pelo SP 1 ao SP 2 e pelo SP 2 ao SP 3 so, porm, diretamente expedidos ou transportados pelo SP1 do E.M. 1 (ES) para o SP 3 no E.M. 3 (PT) Exemplo (Operao Triangular pura)
AIB tributada no E.M. 3 (PT) por ser o local da chegada dos bens (art 8, n 1, RITI) o adquirente SP 2 utiliza, para efetuar a aquisio, um NIF, para efeitos de IVA, atribudo pelo E.M. 2 (FR), o que faz acionar a clusula de segurana
impondo a tributao no E.M. 2 (FR) por ser esse que atribuiu o NIF do adquirente dos bens
esse mecanismo de segurana no ser aplicvel quando o adquirente SP 2 prove, no momento da aquisio
que esta foi sujeita a IVA no E.M. de chegada dos bens (PT) fisicamente, os bens no partem de Frana no uma TIB em Frana no o local de partida
Em Frana (assinala no Anexo I (4) da DP - operao triangular) prova da tributao em Portugal Em Espanha (transmisso intracomunitria isenta)
Portugal o E.M. da chegada dos bens o adquirente-revendedor, de outro E.M., realiza em Portugal uma AIB sujeita mas isenta nos termos do art 15, n 2, RITI tambm no sujeito passivo pela transmisso feita ao cliente (PT) assumindo-se este como devedor do IVA em Portugal o SP Portugus (art 24, n 5, RITI) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Para que assim acontea necessrio que se verifiquem as condies: o adquirente-revendedor dos bens deve ser sujeito passivo no registado e sem representante em Portugal nem no E.M. de origem dos bens a AIB feita em Portugal por esse adquirente-revendedor deve ter por motivao a venda subsequente dos bens a um cliente, sujeito passivo em Portugal os bens expedidos diretamente do fornecedor para o cliente em Portugal o adquirente-revendedor deve emitir fatura ao cliente, sujeito passivo em Portugal, mencionando o NIF do IVA de ambas as partes e referindo expressamente o cliente nacional como devedor do IVA em Portugal o cliente portugus deve cumprir as obrigaes daqui decorrentes e indicar na sua DP de IVA, a aquisio feita como aquisio intracomunitria (art 31, n 5, RITI) Adquirente-revendedor sujeito passivo de IVA em Portugal A simplificao afasta a disciplina do art 8, n 2, RITI, no considerando que existe em Portugal uma AIB por este ser o E.M. onde se encontra estabelecido o adquirente-revendedor (no aplicao do normativo de segurana), desde que se verifiquem as seguintes condies (art 8, n 3, RITI): o adquirente-revendedor deve ser um sujeito passivo de IVA nacional, no registado e sem representante no de chegada bens expedidos do E.M. do fornecedor diretamente para o do cliente de outro E.M. a AIB que acontecer no E.M. da chegada da expedio ou transporte dos bens deve ter como objetivo direto e imediato a transmisso subsequente a um cliente, sujeito passivo nesse E.M. o SP nacional deve emitir ao seu cliente fatura donde constem os NIF de IVA das duas partes e a meno de que o cliente devedor do IVA relativo quela operao nesse E.M. (o da chegada da expedio ou transporte dos bens) o SP nacional deve qualificar a venda como transmisso intracomunitria no anexo recapitulativo do respetivo perodo, com o cdigo 4 e com a indicao do NIF de IVA do adquirente-destinatrio no E.M. de chegada dos bens Exemplo (Operao Triangular pura)
Uma empresa portuguesa, sujeito passivo de IVA, com sede em Lisboa, dedica-se produo e comercializao de matria de prtese dentria No mbito da sua atividade, adquiriu uma certa quantidade de produtos a uma empresa do Luxemburgo, para fins de revenda a uma empresa da Alemanha
A empresa portuguesa solicita fornecedora do Luxemburgo que procedesse diretamente expedio dos produtos para a cliente alem Todos os intervenientes no negcio indicaram aos seus parceiros os respetivos NIF O SP portugus indicou na fatura emitida ao cliente alemo, a qualidade deste como devedor do IVA na Alemanha, incluindo a venda no Anexo Recapitulativo A compra dos produtos feita pela empresa portuguesa empresa luxemburguesa uma AIB no tributada em Portugal, pois pode provar que a operao vai ser tributada no pas do destino final da mercadoria (Alemanha) A empresa portuguesa, no mbito desta operao, faz duas AIB uma em Portugal, por ter utilizado o seu NIF portugus (no tributada, por poder provar) uma na Alemanha, por ser a o destino das mercadorias (AIB isenta na Alemanha)
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Uma outra situao aquela em que a mesma operao intracomunitria envolve 3 operadores, 2 deles estabelecidos e devidamente registados em cada um de 2 E.M. diferentes (E.M. A e E.M. C ) e um terceiro sediado num Pas Terceiro (T), sendo que a faturao emitida em A segue para T que, por sua vez, fatura C No entanto, os bens seguem diretamente de A para C Operaes triangulares, em que intervm um operador econmico situado em pas terceiro
SP A E.M. A
Vendedor
Fatura 1
SP T Sua Adquirente
U.E.
Bens
Fatura 2
SP C E.M. C
Destinatrio
Operao no isenta de IVA Bens totalmente movimentados no interior da Unio Europeia SP T (Sua) tem de se estabelecer num E.M., ou nomear representante operaes intracomunitrias de bens se se estabelecer no E.M. A ou no E.M. C operaes triangulares, se se estabelecer noutro E.M.
Se Portugal o E.M. A Transmisso de Bens no isenta em Portugal: no h uma exportao porque as mercadorias no saem da Comunidade nem h uma transmisso intracomunitria porque o adquirente no Sujeito Passivo noutro E.M. se T se registar no E.M. C ou a nomeie representante: TIB isenta (art 14, RITI) se T se registar noutro E.M. ou a nomeie representante: TIB isenta (art 14, RITI) se se registar em Portugal ou aqui nomeie representante o A liquidar IVA a T que, ao transferir os bens para o E.M. C, far uma transmisso de bens isenta nos termos do art 14, RITI o neste caso, T deduzir, na respetiva Declarao Peridica, o IVA suportado em Portugal Setembro de 2012 Carlos Lzaro
O Sujeito Passivo portugus (A) no liquidar IVA ao cliente do Pas Terceiro (T)
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Se Portugal o E.M. C
AIB efetuada pelo Sujeito Passivo C e tributada em Portugal (art 4, n 2, RITI) Se T se registar em Portugal ou aqui nomeie representante neste caso, T que faz uma AIB em Portugal e a venda de T a C, trata-se duma mera operao interna em que T liquidar IVA a ttulo de Transmisso de Bens efetuada em Portugal
Salvo se T se registar num E.M. diferente de A ou C ou a nomeie representante e indicar na fatura, como devedor do imposto, C neste caso, a AIB em Portugal isenta (art 15, RITI), havendo uma venda de T a C tributada em Portugal, mas em que o devedor do imposto C
Falsa triangular, com importao na U.E. Uma nova situao aquela em que a mesma operao intracomunitria envolve 3 operadores, 2 deles estabelecidos e devidamente registado em cada um de 2 E.M. diferentes (E.M. B e E.M. C ) e um terceiro sediado num Pas Terceiro (T), sendo que a faturao emitida em T segue para B que, por sua vez, fatura C No entanto, os bens seguem diretamente de T para C
SP T EUA
Vendedor
Fatura 1
Bens
SP C E.M. C
Destinatrio
Fatura 2
SP B E.M. B
Adquirente
Se Portugal o E.M. B Operao no sujeita em Portugal trata-se de uma transmisso de bens que no se encontram em Portugal no momento da expedio ou transporte com destino ao adquirente C esta operao d origem a uma importao no E.M. C Nos termos do art 20, n 1, b), ponto II, CIVA, o IVA suportado para a realizao desta operao pode ser deduzido por C Se Portugal o E.M. C Importao em Portugal Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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SP C (Portugal) faz a importao dos bens Dbito do Sujeito Passivo B para C (Portugal) fora do campo da incidncia do IVA o Sujeito Passivo C paga o IVA na alfndega, com base na Fatura 2 SP C efetua uma importao tributada em Portugal, cujo valor tributvel ter por base a Fatura 2 a fatura 2 no se encontra sujeita a IVA no E.M. B nos EUA a exportao (Fatura 1) estar isenta luz do princpio global da tributao no destino Falsa triangular, com exportao da U.E. Uma outra situao aquela em que a mesma operao intracomunitria envolve 3 operadores, 2 deles estabelecidos e devidamente registado em cada um de 2 E.M. diferentes (E.M. A e E.M. B) e um terceiro sediado num Pas Terceiro (T), sendo que a faturao emitida em A segue para B que, por sua vez, fatura T... No entanto, os bens seguem diretamente de A para T
Fatura 1
Vendedor
SP B E.M. B
Adquirente
Bens
SP T EUA
Destinatrio
Fatura 2
Se Portugal o E.M. A Transmisso de Bens isenta em Portugal SP A (Portugal) faz a exportao dos bens (art 14, CIVA) dbito de SP A (Portugal para SP B (E.M. B) isento de IVA, visto tratar-se de uma exportao para T (EUA) a exportao do SP A deve ser feita em nome e por conta do SP B, indicando o valor de venda Se Portugal o E.M. B Operao no sujeita em Portugal trata-se de uma transmisso de bens que no se encontram em Portugal no momento da expedio ou transporte com destino ao destinatrio T esta operao d origem a uma exportao no E.M. A Nos termos do art 20, n 1, b), ponto II, CIVA, o IVA suportado para a realizao desta operao podes ser deduzido por A Setembro de 2012 Carlos Lzaro
Uma situao aquela em que a mesma operao intracomunitria envolve 2 operadores, 1 deles estabelecido e devidamente registado num E.M. B e o outro sediado num Pas Terceiro (T), sendo que a faturao emitida em T segue para B No entanto, os bens seguem para um E.M. C e deste para o E.M. B
Fatura
T (EUA) Vendedor
Bens
SP B (E.M. B) Adquirente
SP C (E.M. C) Destinatrio
Bens
Se Portugal o E.M. B AIB efetuada por B e tributada em Portugal Se Portugal o E.M. C Importao em Portugal isenta (art 16, RITI) TIB para B isenta (art 14, RITI) O vendedor T deve nomear representante em Portugal (art 30, CIVA) que cumprir as obrigaes decorrentes da importao e da TIB Uma outra situao aquela em que a mesma operao intracomunitria envolve 3 operadores, 2 deles estabelecidos e devidamente registado em cada um de 2 E.M. diferentes (E.M. A e E.M. B) e um terceiro sediado num desses (E.M. A), sendo que a faturao emitida em A segue para B que, por sua vez, fatura o destinatrio no E.M. A... No entanto, os bens no saem do E.M. A
SP A (E.M. A) Vendedor
E.M. A Bens
Fatura 1
SP B (E.M. B) Adquirente
SP C (E.M. A) Destinatrio
Fatura 2
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FISCALIDADE
Se Portugal o E.M. A
Transmisso de Bens de A para B, tributada em Portugal Transmisso de Bens de B para o destinatrio em Portugal (C), tributada em Portugal B poder nomear um representante em Portugal, responsvel pela liquidao do IVA, podendo ser deduzido o IVA suportado Se B no nomear representante ser o destinatrio o responsvel pela liquidao, podendo B solicitar o reembolso do IVA suportado em Portugal Se Portugal o E.M. B Operao no sujeita em Portugal, porquanto se trata duma transmisso de bens que no se encontram em Portugal no momento da expedio ou transporte com destino ao destinatrio no E.M. A aplicando-se, no E.M. A e com referncia ao Sujeito Passivo portugus, com as devidas adaptaes o antes referido
Ainda outra situao aquela em que a mesma operao intracomunitria envolve 3 operadores, 2 deles estabelecidos e devidamente registado em cada um de 2 E.M. diferentes (E.M. A e E.M. B) e um terceiro sediado num desses (E.M. A), sendo que a faturao emitida em A o para um Sujeito Passivo do mesmo E.M. A que, por sua vez, fatura o destinatrio no E.M. B... No entanto, os bens saem do E.M. A para o E.M. B
SP A (E.M. A) Vendedor
E.M. A Fatura 1
Bens
SP B (E.M. B) Destinatrio
Fatura 2
SP C (E.M. A) Adquirente
Se Portugal o E.M. A Transmisso de Bens de A para o adquirente em Portugal, tributada em Portugal TIB do adquirente em Portugal para o destinatrio em E.M. B (isenta pelo art 14, RITI) Portugal o E.M. B AIB tributada em Portugal
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FISCALIDADE
Outras situaes
SP A (PT) Lisboa Vendedor
Portugal Bens
Fatura 1
B (Frana) Adquirente
Fatura 2
A fatura 1 no beneficia da iseno aplicvel s TIB dado que os bens no saem de PT com destino a outro E.M., logo nela dever constar IVA s taxas em vigor no continente (B pode solicitar o reembolso) Tambm a fatura 2 estar sujeita a IVA em PT uma vez que a transao ocorreu dentro do territrio nacional se B no nomear representante ser C a liquidar o IVA (art 2, n 1, g), CIVA) e a deduzir (art 19, n
1, d), CIVA)
A (Espanha) Vendedor
Bens Fatura 1
B (Portugal) Adquirente
Fatura 2
A fatura 1 traduz-se numa AIB tributada (art 8, n 2, RITI), no conferindo o direito deduo do IVA liquidado (art 19, n 3, RITI) O IVA s poder ser deduzido por anulao da operao (pelo art 78, n 2, CIVA)
A Paquisto Vendedor
Fatura 1
B Portugal Adquirente
Bens
B EUA Destinatrio
Fatura 2
Aquela transao de bens no tributada em Portugal, efetivamente, por nem sequer se registar a interveno da AT (Alfndegas) no estamos perante uma importao ou exportao, logo constitui uma operao no sujeita
(art 6, n 1, CIVA)
Operao, eventualmente, sujeita a algum tipo de imposto sobre transaes nos EUA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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FISCALIDADE
Empreiteiro A
Envio dos materiais A e B sujeitos passivos do regime normal
Dono da obra B
Fornece os materiais
Aplicao ao servio prestado da taxa correspondente do bem produzido (art 18, n 6, CIVA) como se os materiais tivessem sido fornecidos pelo empreiteiro Na Unio Europeia (art 31, RITI) movimentos de materiais para a execuo de contratos de empreitada ou trabalho a feitio no sendo assimilados a transmisso ou aquisio intracomunitrias, quer o envio dos materiais quando o dono da obra seja um sujeito passivo nacional quer a sua receo, quando o seja o confecionador houve necessidade, por razes de fiscalizao e controlo, justificando-se registos especiais (extracontabilsticos) Mercado Intracomunitrio (Trabalho a feitio - Diretiva 95/7/CE, de 10 de Abril) medidas de simplificao, transposta para a ordem jurdica nacional pelo DL 206/96, de 26.10 Entrega de bens mveis produzidos e montados sob encomenda Obra efetuada pelo executante em outro E.M. com materiais expedidos pelo dono da obra de Portugal
Envio da obra + Fatura
C (PT)
Envio dos materiais Fornece os materiais Dono da obra Fornece o NIF
D (EM)
Empreiteiro Execuo material
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Envio dos materiais (PT EM)
movimento fsico de bens entre dois E.M. sem que ocorra a venda no considerada transmisso de bens (art 7, n 3, a), RITI e art 9, n 1, RITI) registo especial dos materiais enviados (extracontabilstico) (art 31, n 1, e), RITI) Receo da obra (EM PT) faturao do servio prestado por D (E.M.), sem IVA C (PT) fornece o NIF (PT) C (PT) liquida IVA portugus e, eventualmente, deduz (art 6, n 6, a), CIVA) Obra efetuada pelo executante em Portugal com materiais expedidos pelo dono da obra de outro Estado-membro Receo dos materiais (EM PT) no considerada aquisio de bens (art 4, n 3, RITI) registo especial dos materiais recebidos (extracontabilstico) (art 32, n 1, d), RITI) Envio da obra (PT EM) faturao do servio prestado por F (PT), sem IVA (art 4, n 2, c), CIVA) E (E.M.) fornece o NIF (E.M.) operao no tributada em Portugal: os bens, aps a execuo dos trabalhos, expedidos para fora de Portugal (art 6, n 6, a), CIVA, a contrrio) Exemplo (Trabalho a feitio bilateral)
Uma empresa portuguesa remeteu para Espanha produtos em vias de fabrico, recebendo posteriormente o produto acabado acompanhado de uma fatura emitida pelo prestador de servios espanhol estamos perante um servio nos termos do art 4, n 2, c), CIVA o movimento dos bens qualificado como uma mera transferncia de bens e no uma transmisso: no sujeio (art 7, n 3, e), RITI)
Exemplo
Bens (semi-produto)
A (PT)
Bens (produto acabado) Liquida IVA e deduo simultnea
B (ES)
consiste numa prestao de servios materialmente executada em Espanha no entanto, por fora do art 6, n 6, a), CIVA, preenchidos os seus requisitos, ou seja, bens remetidos para fora de Espanha (no necessariamente para Portugal), e servio faturado a um sujeito passivo portugus, que forneceu o NIF vlido no VIES quem dever liquidar o IVA ser a empresa portuguesa (art 2, n 1, e), CIVA), podendo deduzir nos termos do art 19, n 1, c), CIVA - reverse-charge
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Bens
B (GB)
C (PT)
a fatura 2 traduz-se numa prestao de servios pelo art 4, n 2, c), CIVA o servio prestado em Portugal (fatura 2) no se encontra sujeito a IVA nos termos do art 6, n 6, a), CIVA, a contrrio, pois B fornece NIF ingls (campo 8 da DP) a receo por C das matrias-primas no constitui uma AIB pelo art 7, n 3, e), RITI a empresa A efetua uma TIB, que se ir concretizar com a remessa do produto de C para B, devendo A exigir a C uma prova da sada das mercadorias (guia de remessa) para justificar a iseno (campo 7 DP)
A (Porto PT)
Fatura 1
Portugal
Bens
B (Brasil)
Bens + Fatura 2 (Servio)
C (Lisboa PT)
a fatura 2 traduz-se numa prestao de servios pelo art 4, n 2, c), CIVA o servio prestado em Portugal (fatura 2) estar isento pelo art 14, n 1, c), CIVA a fatura 1, que se configura numa exportao, estar isenta, tendo C de entregar um termo de responsabilidade a A atestando que os bens sero remetidos para um pas terceiro, entregando-lhe, depois uma cpia do respetivo documento alfandegrio comprovativo da expedio dos bens
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FISCALIDADE
Uma empresa portuguesa recebe matrias-primas de uma empresa chinesa, que so faturadas a uma empresa francesa O SP nacional efetua a transformao destas matrias-primas (trabalho a feitio), que em seguida envia para Frana, faturando o servio empresa francesa
A (PT)
Obra Fatura (Servio) Envio de matrias-primas
X (China)
Fatura (Bem)
F (FR)
considerada importao a entrada em territrio nacional de bens originrios ou procedentes de pases terceiros (art 5, CIVA) como a empresa chinesa vende o produto final F (FR), a importao das matriasprimas efetuada em nome da empresa francesa, sendo o IVA devido pago junto das autoridades aduaneiras, o qual, por sua vez, poder posteriormente ser objeto de reembolso (8 Diretiva) a prestao de servios efetuada por A, LDA (PT) a F (FR), embora sujeita a IVA, no deve ser objeto de tributao pelo art 6, n 6, a), CIVA (operao no localizada em Portugal) a correspondente base tributvel deve ser relevada na DP (C8, do Q06)
Exemplo
Vendas seguidas de instalao e montagem A, estabelecido em Frana, vende a B, cliente portugus, um determinado equipamento, ficando obrigado a proceder sua montagem em Portugal no se trata de uma transmisso intracomunitria (art 7, n 3, a), RITI) a operao encontra-se sujeita a IVA em territrio nacional (art 9, n 2, RITI) equivale a operao interna efetuada por A, que poder nomear representante (art 24, RITI) caso A no nomeie representante, ser B o responsvel pela liquidao do IVA (art 2, n 1, g), CIVA), imposto esse que poder ser deduzido (art 19, n 1, d), CIVA) - reverse-charge
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FISCALIDADE
Bens vendidos com obrigao de instalao ou montagem pelo fornecedor em pas diferente daquele em que se encontra estabelecido, distinguir-se-: se a instalao ou montagem ocorre em outro Estado-membro da U.E. a venda nestas condies continua a prefigurar uma transmisso de bens que agora se considera realizada no E.M. em que a instalao ou montagem efetuada se vendedor estabelecido em territrio nacional, existe transmisso de bens localizada em Portugal, pois c se inicia o transporte dos bens com destino ao adquirente a transmisso no ser tributada face aplicao da iseno (art 14, CIVA)
Se instalao ou montagem se efetuar em Portugal sendo o fornecedor estrangeiro a importao dos bens (partes ou peas destinadas montagem) por parte deste ser tributvel em territrio nacional (art 5, CIVA) havendo depois, logo que concluda aquela instalao ou montagem, uma transmisso de bens com facto gerador e exigibilidade (art 7, n 2, CIVA) ao valor do IVA liquidado nesta transmisso, o vendedor deduz o IVA suportado na importao
Vendas seguidas de instalao e montagem Decorrem desta disciplina as seguintes consequncias: a aquisio dos bens pelo cliente no considerada aquisio intracomunitria o vendedor considerado sujeito passivo no pas da instalao ou montagem onde ocorre o facto gerador e a exigibilidade do imposto necessrio o seu registo ou a nomeao de representante fiscal nesse pas e, eventualmente, prevista a responsabilidade solidria do adquirente obrigatoriedade de manuteno de adequados registos quanto a esse tipo de bens
FISCALIDADE
Inventrio
consegue-se, por esta via, seguir os seus movimentos de forma a prevenir a sua tributao no E.M. de chegada se, aps a respetiva armazenagem, os mesmos a vierem a ser transacionados
Bens de investimento
obtm-se a possibilidade de controlar o exerccio do direito deduo e a sua regularizao eventual, nomeadamente no caso em que a extenso e medida do direito deduo do sujeito passivo no E.M. de chegada sejam diferentes daqueles que foram exercidos no E.M. de origem
Caratersticas dos transfert a operao deve ser efetuada por um sujeito passivo deve tratar-se de transferncia de bens pertencentes ao ativo da empresa do sujeito passivo, motivada por necessidades dessa mesma empresa os bens devem ser expedidos ou transportados pelo prprio sujeito passivo ou por sua conta, a partir do E.M. no qual o bem tenha sido produzido, extrado, transformado, adquirido ou importado pelo sujeito passivo no mbito da sua atividade No so abrangidas no conceito de transferts (art 7, n 3, RITI) os bens se destinem a ser instalados ou montados pelo vendedor ou por sua conta no E.M. de chegada da expedio ou transporte sempre que cesse alguma das condies que permite que as transferncias dos bens no sejam consideradas transmisses (art 7, n 4, RITI) ocorrer nesse preciso momento um transfert dos bens movimentados gerando pois uma transmisso intracomunitria no E.M. de sada e a correspondente aquisio intracomunitria no E.M. de entrada
Assimilada a AIB a afetao por um SP (PT) s necessidades da sua empresa, no territrio nacional, de bens expedidos ou transportados a partir de outro E.M. (art 4, n 1, a), RITI) sujeita nos termos do art 1, d), RITI Assimilada a TIB a transferncia de bens expedidos ou transportados pelo SP (PT) para outro E.M. para as suas necessidades, por exemplo, para exercer a a sua atividade (art 7, n 2, RITI) isenta nos termos do art 14, c), RITI Excees previstas no art 7, n 3, RITI
Envio de bens
G (PT)
TIB (art 7, n 2, RITI) Iseno (art 14, c), RITI) Envio de bens
G (EM)
Necessidades da empresa AIB (liquida IVA E.M.)
H (EM)
TIB Iseno
H (PT)
Necessidades da empresa AIB (liquida IVA PT) (art 4, n 1, a), RITI)
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FISCALIDADE
Exemplo
IVA - Mercadorias consignao A empresa ABC (Espanha) tem inteno de no futuro fazer a seguinte operao: enviar matria-prima para a ABC Portugal que fica no seu armazm, consignao (que documento dever ABC ES emitir a ABC PT, j que no houve qualquer venda) Mais tarde a ABC ES ir faturar a ABC PT as matrias-primas, que continuam no armazm em Portugal e sero consumidas em Portugal Esta operao de Venda de Espanha a Portugal sujeita a IVA em Portugal ? O contrato de consignao um mandato comercial, em que o consignante entrega, temporariamente, existncias a um terceiro - o consignatrio - para que este proceda sua venda, por conta e ordem do consignante, auferindo por essa intermediao uma comisso O envio de mercadorias consignao para Portugal a partir de outros Estados-membros deve ser analisada luz dos princpios de tributao previstos no RITI Na situao em que o consignante, sujeito passivo de IVA noutro E.M., procede ao envio de mercadorias para Portugal, efetua uma operao assimilada a aquisio intracomunitria de bens no territrio nacional, nos termos do art 4, n 1, a), RITI Assim, equipara-se a aquisio intracomunitria de bens, efetuada a ttulo oneroso, "a afetao por um sujeito passivo s necessidades da sua empresa, no territrio nacional, de um bem expedido ou transportado, por si ou por sua conta, a partir de outro Estadomembro no qual o bem tenha sido produzido, extrado, transformado, adquirido ou importado pelo sujeito passivo, no mbito da sua atividade Em conformidade, dever o consignante (ABC ES) proceder liquidao do IVA, determinando o valor tributvel da operao nos termos do art 16, n 2, b), CIVA, aplicvel por fora do disposto no art 17, n 2, RITI Dado que a aquisio intracomunitria se relaciona com a posterior realizao de operaes tributveis no territrio nacional, por parte do consignante estrangeiro, o IVA liquidado nos termos referidos anteriormente poder ser deduzido pelo prprio na mesma declarao peridica de imposto, de acordo com o estabelecido no art 19, RITI A posterior transferncia dos bens para o consignatrio (ABC PT) configura-se como uma transmisso de bens no territrio nacional, por fora do art 3, n 3, c), CIVA e art 6, n 1, CIVA, com os efeitos legais da decorrentes
Note-se que nas transmisses de bens entre consignante e consignatrio, o facto gerador e a exigibilidade do imposto ocorrem no momento em que o consignatrio puser os bens disposio do adquirente (art 7, n 5, CIVA) Nesta hiptese, na medida em que vai realizar operaes tributveis em territrio nacional, dever o consignante estrangeiro obter um NIF em Portugal e proceder entrega da declarao de registo, antes de iniciar a atividade, e das declaraes peridicas do IVA Note-se que poder ainda nomear de um representante residente em territrio nacional, munido de procurao com poderes bastantes, todavia, a nomeao de representante no obrigatria (art 24, RITI)
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Bens que se destinem a uma utilizao temporria no E.M. de chegada, por perodo no superior a 24 meses, nas mesmas condies em que a sua importao nesse E.M., proveniente de um pas terceiro, beneficiaria do regime de admisso temporria com iseno total de direitos o regime de admisso temporria disciplinado pelos regulamentos comunitrios, do Conselho:
Regulamento 3599/82, de 21 de Dezembro Regulamento 1751/84, de 13 de Junho Regulamento 1855/89, de 14 de Junho Regulamento 2249/91, 25 de Julho
De acordo com estes regulamentos, o benefcio da admisso temporria com iseno total de direitos de importao concedido, sob certas condies, aos seguintes tipos de bens:
material profissional mercadorias destinadas a serem apresentadas ou utilizadas numa exposio, feira, congresso ou manifestao semelhante material pedaggico e cientfico material mdico-cirrgico e de laboratrio destinado a hospitais embalagens, moldes mercadorias que devam ser sujeitas a ensaios, experincias ou demonstraes
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De acordo com estes regulamentos, o benefcio da admisso temporria com iseno total de direitos de importao concedido, sob certas condies, aos seguintes tipos de bens: material de propaganda turstica material de bem-estar destinado ao pessoal martimo Cabe ao contribuinte a prova de que poderia usufruir do benefcio da admisso se o bem tivesse sido importado a no produo da adequada prova ou a utilizao temporria por perodo superior a 24 meses tero como consequncia a sua qualificao como transfert, com as assimilaes e transmisses ou aquisies intracomunitrias dos bens
Seguidamente, para apuramento do imposto devido, os sujeitos passivos podero deduzir o imposto devido (e por eles autoliquidado) nas aquisies intracomunitrias de bens (art 19, n 1, RITI), nas condies previstas no art 19 e seguintes, CIVA, para o restante imposto suportado O direito deduo do imposto devido pelas aquisies intracomunitrias de bens, nasce no momento em que o imposto se torne exigvel, de acordo com o estabelecido no art 13, RITI, podendo essa deduo ser efetuada na mesma declarao peridica em que o imposto exigvel seja considerado a favor do Estado (art 20, n 1 e 2, RITI)
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Comunidade e territrio da Comunidade conjunto dos territrios nacionais dos E.M. da U.E., tal como so definidos no art 227, Tratado de Roma, que instituiu a C.E.E. (art 1, n 2, b), CIVA) Pas terceiro todos os pases no pertencentes comunidade, incluindo alguns territrios de E.M. da U.E. (art
1, n 2, c), CIVA) Ilha de Helgoland e territrio de Busingen, da Repblica Federal da Alemanha Ceuta e Melilha, do Reino de Espanha Livigno, Campione d' Itlia e guas nacionais do Lago de Lugano, da Repblica Italiana
Territrio terceiro territrios pertencente U.E., tratados como pases terceiros (salvo disposio em contrrio), isto , no integram o seu territrio fiscal (art 1, n 2, d), CIVA)
Ilhas Canrias, do Reino de Espanha Departamentos ultramarinos da Repblica Francesa Montes Atos, da Repblica Helnica Ilhas Anglo-Normandas, do Reino Unido e Irlanda do Norte Ilhas Aland, da Repblica da Finlndia Principado do Mnaco Repblica Francesa Ilha de Man ao Reino Unido da Gr-Bretanha e da Irlanda do Norte
Transporte intracomunitrio de bens o transporte de bens cujos lugares de partida e de chegada se situem no territrio de E.M. diferentes (art 1, n 2, e), CIVA) Lugar de partida o lugar onde se inicia efetivamente o transporte, no considerando os trajetos efetuados para chegar ao lugar onde se encontram os bens (art 1, n 2, f), CIVA) Lugar de chegada o lugar onde termina efetivamente o transporte de bens (art 1, n 2, g), CIVA) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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C (PT) SP Portugus
Fatura Fronteira da U.E.
Empresa B EUA
Importaes sujeio em Portugal (art 6, n 1, CIVA) liquidao do IVA pela Alfndega (art 28, n 3, CIVA) valor tributvel (art 17, CIVA) deduo do IVA (art 19 a 26, CIVA)
Fora da U.E. Bens Portugal
Empresa B EUA
Fatura
C (PT) SP Portugus
Fronteira da U.E.
Exemplo
Localizao das transmisses de bens A sociedade Copa, Lda, adquiriu Kaiser, SA, empresa sediada nas Ilhas Canrias, Espanha, uma mquina para aplicao de botes metlicos nas suas confees Para efeitos de IVA esta aquisio considerada uma importao Apesar das Ilhas Canrias pertencerem a Espanha, no faz parte do territrio fiscal comunitrio, sendo considerado como um territrio terceiro
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Localizao das transmisses de bens So ainda tributadas em Portugal (art 6, n 2, CIVA) transmisso feita pelo importador e transmisses subsequentes de bens provenientes de um pas terceiro quando as mesmas se efetuem antes da importao (art 6, n 3, CIVA) transmisses de bens efetuadas a bordo de navio, aeronave ou comboio durante um transporte intracomunitrio, de passageiros se o lugar de partida se situar em territrio nacional e o lugar de chegada no territrio de outro Estado-membro
Exemplo
Localizao das transmisses de bens Um contrato de compra e venda foi celebrado entre uma empresa canadiana e uma empresa irlandesa, ambas sediadas nos respetivos pases, relativamente a uma determinada mquina industrial que se encontra armazenada em territrio portugus Esta operao, para efeitos de IVA, incide sobre um bem que, no momento em que posto disposio do adquirente, est situado em Portugal, no havendo qualquer transporte ou expedio do mesmo para fora do territrio nacional assim, essa operao localiza-se em Portugal (art 6, n 1, CIVA) tributada em IVA como uma transmisso de bens (art 3, n 1, CIVA) Porque no h transporte ou expedio de bens para fora do territrio nacional, no se verificam as condies para considerar esta operao isenta pelo art 14, n 1, a), CIVA A empresa canadiana considerada como um SP de IVA por efetuar em territrio nacional uma transmisso de bens devendo nomear um representante fiscal em Portugal para cumprir aqui as suas obrigaes fiscais
Exemplo
Localizao das transmisses de bens As vendas efetuadas a bordo de um transporte areo de passageiros que teve incio no Porto e terminus em Madrid, so localizadas em Portugal (art 6, n 3, CIVA) O transporte de passageiros que tem como ponto de partida Portugal e ponto de chagada Espanha considerado como um transporte intracomunitrio de passageiros (art 1, n 3, a), CIVA) Essas vendas so tributadas por ter sido eliminada, a partir de 01.07.1999, a iseno relativa s transmisses de bens efetuadas a bordo dos transportes intracomunitrios de passageiros
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Exemplo
Localizao das transmisses de bens Em 2011, o SP A... adquiriu nos E.U.A. mercadorias no valor de 20.000 Antes da sua entrada em territrio nacional vendeu-as ao SP B... por 25.000 , o qual por sua vez as vendeu a C... por 28.000 A liquidaria a B... IVA no montante de 5.750 , que entregaria nos cofres do Estado B... liquidaria a C... 6.440 , e entregaria nos cofres do Estado, em resultado desta operao a quantia de 6~90 (6.440 5.750) C... suporta o IVA que lhe foi faturado por B e o que lhe vai ser liquidado pela AT (Alfndegas), aquando do levantamento das mercadorias, por hiptese 4.000 Tratando-se de um sujeito passivo que efetuou aquelas operaes no mbito da sua atividade sujeita a normal tributao, C... poder deduzir o IVA que lhe foi liquidado por B... no perodo fiscal em que a fatura foi recebida e tambm o IVA que lhe foi liquidado pela AT (Alfndega) no perodo fiscal em que pagou o imposto junto daquela entidade Ou seja, podero existir, consequncias de carcter financeiro decorrentes da disciplina em anlise, designadamente na esfera do sujeito passivo C..., mas no adviro sobrecargas em termos de IVA suportado a final Apenas se verificaro caso C... seja um consumidor final ou, se sujeito passivo, exercer atividade com prtica de operaes que no lhe possibilitem o integral direito deduo do IVA suportado
transposta pela Lei 55-B/2004, de 30 de Dezembro (OE 2005) Motivo Justificativo: liberalizao do setor da distribuio do gs e eletricidade O gs e a eletricidade, qualificados para efeitos de IVA como bens corpreos, configuram uma transmisso (entrega) de bens (art 3, n 2, CIVA) No entanto, a impossibilidade de acompanhar os fluxos fsicos deste tipo de bens (que nem sempre coincide com a relao contratual) obriga, quando comercializados num plano internacional, a regras de localizao especficas
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Carlos Lzaro
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Sujeito passivo revendedor de Gs e Eletricidade (art 1, n 2, i), CIVA) pessoa singular ou coletiva cuja atividade consista na aquisio de gs, atravs do sistema de distribuio de gs natural, ou de eletricidade para revenda, e cujo consumo prprio desses bens no seja significativo quantidade consumida menor ou igual a 5% do montante total revendido (Ofcio 30081/2005)
Regra geral
Estas operaes localizam-se junto do sujeito passivo revendedor mesmo que no ocorra nesse E.M. o consumo efetivo
a transferncia de gs, atravs do sistema de distribuio de gs natural, e de eletricidade Exclui do mbito da incidncia do RITI (dado que so transmisses de bens) por forma a permitir as regras de localizao previstas no art 6, n 4 e 5, CIVA Fornecimento a sujeitos passivos revendedores localizados/tributados no E.M. onde se situa a sede/estabelecimento estvel do adquirente (art
6, n 4, a) e n 5, a), CIVA)
devedor do IVA o adquirente (reverse-charge) (art 2, n 1, h), CIVA) que o liquida (campo 3 e 4 da DP) e que o deduz (nos termos gerais) no campo 24 (art 19, n 1, c), CIVA) o vendedor no obrigado a registar-se para efeitos de IVA no E.M. do adquirente Fornecimento a sujeitos passivos no revendedores e que no os destinem utilizao/consumo prprio localizados/tributados no E.M. onde o adquirente tem a sede/estabelecimento estvel ao qual so fornecidos os bens (art 6, n 4, b) e n 5, b), CIVA)
devedor do IVA o adquirente (reverse-charge) (art 2, n 1, h), CIVA) que o liquida (campo 3 e 4 da DP) e que o deduz (nos termos gerais) no campo 24 (art 19, n 1, c), CIVA) o vendedor no obrigado a registar-se para efeitos de IVA no E.M. do adquirente Fornecimento a consumidores finais (sujeitos passivos e particulares) so localizados/tributados no local onde ocorre o consumo (local onde o contador estiver instalado) (art 6, n 4, c) e n 5, b), CIVA) se o adquirente for SP ser ele expressamente o devedor do IVA e ento opera-se o reversecharge (no dependendo de nomeao ou no de representante) (art 2, n 1, h), CIVA) se o adquirente for particular, o devedor do IVA o vendedor que assim dever registar-se no E.M. de consumo (art 30, CIVA) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Importaes
Esto isentas de IVA (art 13, n 1, i), CIVA) as importaes de gs (atravs do sistema de distribuio de gs natural) e de eletricidade Prestaes de servios a cesso ou concesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural ou de eletricidade a prestao de servios de transporte ou envio atravs dos mesmos e as prestaes de servios diretamente conexas (leitura, reparao e conservao de contadores) So localizados/tributados junto do adquirente do servio se este for sujeito passivo residente na U.E. (art 6, n 6, a), CIVA) se o adquirente for um particular aplica-se a regra geral do art 6, n 6, b), CIVA
TRANSMISSES DE ELETRICIDADE E GS NATURAL (art 6, n 4 e 5, CIVA)
Eletricidade e Gs Natural - Bens corpreos para efeitos de IVA (art 3, n 3, CIVA) Taxa Reduzida (Verbas 2.9 e 2.14-A da Lista I) Contudo: Excludos do RITI - a sua transao no considerada Aquisio Intracomunitria de Bens ou Transmisso Intracomunitria de Bens (art 4, n 3, CIVA e art 7, n 3, d), RITI)
Adquirente
Tributveis em Portugal
No tributveis em Portugal
Sujeito Passivo Revendedor pessoa singular ou coletiva cuja atividade consta na aquisio de gs natural ou eletricidade para revenda, e cujo consumo prprio desses bens no seja significativo
(inferior a 5% da quantidade revendida) (art 1, n 2, i), CIVA)
Com sede, estabelecimento estvel ao qual so fornecidos os bens ou domiclio fora de Portugal
Com sede, estabelecimento estvel ao qual so fornecidos os bens ou domiclio em Portugal, e que no os destine a utilizao e consumo prprios
Utilizao ou consumo efetivo fora de Portugal Vendedor sem sede ou E.E. em Portugal
Adquirente particular: vendedor deve registar-se Estado ou isento: art 26, n 3 ou 4, CIVA
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Exemplo
Transmisses de gs natural e eletricidade Uma empresa com sede e instalaes em Lisboa, que se dedica exclusivamente construo de prdios para venda e que, por isso, se encontra enquadrada no art 9, CIVA, e que nunca havia efetuada aquisio de bens ou servios noutros Estados-membros recebeu de uma sociedade espanhola, com NIF vlido no VIES, a fatura, emitida com data de 09.02.2011 correspondente aos consumos de energia eltrica das suas instalaes em Portugal durante o ms de Janeiro de 2011, no valor de 8.000 o facto de nunca efetuar qualquer operao intracomunitria indicia que a empresa portuguesa no possui o NIF vlido no VIES (art 5, RITI) a operao localiza-se em Portugal por fora do art 6, n 4, c) e n 5, b), CIVA Efetivamente estamos perante um consumidor final sujeito passivo portugus e o consumo ocorre em Portugal (local do contador) se o adquirente fosse um sujeito passivo, seria ele o devedor do IVA e ento operava-se o reverse-charge (art 2, n 1, h), CIVA) como um sujeito passivo isento, o IVA ser entregue diretamente no Servio de Finanas
(art 27, n 3, CIVA)
Alterao das regras de localizao das prestaes de servios (DL 186/2009, de 12 de Agosto)
transpe o art 2 da Diretiva 2008/8/CE, do Conselho e a Diretiva 2008/9/CE, do Conselho, ambas de 12 de Fevereiro de 2008, bem como a Diretiva 2008/117/CE, do Conselho, de 16 de Dezembro de 2008 e Regulamento (CE) 143/2008, de 12 de Fevereiro, relativas ao sistema comum do IVA alterando, a partir de 1 de Janeiro de 2010, o Cdigo do IVA (CIVA), o Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias (RITI) e alguma legislao complementar
Em vigor desde 1 de Janeiro de 2010
As alteraes fundamentais deste diploma reportam-se s regras de localizao das prestaes de servios previstas no art 6, CIVA, em especial s prestaes de servios de natureza transnacional
3 patamares: 1 regra geral (art 6, n 4, CIVA) Excees regra geral e excees s excees (n 5 a 21)
As regras relativas localizao das transmisses de bens passam a estar concentradas nos 5 primeiros nmeros do artigo (os atuais n 22 e 23 passam, respetivamente, a n 4 e 5) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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FISCALIDADE
Operaes B2B
Destinatrio dos servios sujeito passivo do IVA Operaes localizadas na sede, estabelecimento estvel ou do domiclio fiscal do adquirente Reverse-charge ou inverso do sujeito passivo
Exemplo
Se um sujeito passivo portugus prestar um servio a um adquirente particular espanhol, a operao em princpio localiza-se em Portugal, isto , o prestador dever liquidar IVA na operao taxa aqui vigente (art 6, n 6, b), CIVA)
Se o adquirente for um sujeito passivo de IVA espanhol, a operao, em princpio, deixar de ser localizada em Portugal para passar a ser localizada em Espanha na prtica o prestador sujeito passivo de IVA portugus no liquida IVA, devendo ser o adquirente espanhol a liquidar IVA em Espanha taxa a vigente (reverse-charge ou inverso do sujeito passivo) Na situao inversa, isto , prestador sujeito passivo de IVA espanhol e adquirente sujeito passivo de IVA portugus, ser o adquirente que passa tambm a ser sujeito passivo de IVA pela aquisio (art 6, n 6, a), CIVA) alarga-se tambm a regra de inverso do sujeito passivo, atribuindo-se ao destinatrio dos mesmos a obrigao de liquidao do IVA devido e da sua entrega ao Estado, sem prejuzo da deduo do imposto a que este tenha direito
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Nos casos elencados no art 6, n 6, CIVA, se o prestador no tiver c sede ou estabelecimento estvel, deve cumprir as obrigaes do art 30, CIVA se dispuser de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro Estado-Membro podem p nomear um representante se no dispuser de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro Estado-Membro devem d nomear um representante Sujeito Passivo de IVA em Portugal munido de procurao com poderes bastantes, que ser devedor do IVA que se mostre devido pelas operaes realizadas pelo representado este ter responsabilidade solidria pelo seu pagamento a nomeao dever ser comunicada parte contratante antes de ser efetuada a operao (art
30, n 4, CIVA)
Um dos objetivos da U.E. o de evitar a nomeao de representante de uma empresa de um E.M. em outros E.M. Se a nomeao do representante no acontecer o adquirente do servio substitui-se na liquidao do IVA figura do reverse charge (art 2, n 1, g), CIVA) poder deduzir este IVA (dependendo do enquadramento para efeitos de IVA) nos termos do art 19, n 1, d), CIVA se se tratar de um SP isento (exemplo, uma Universidade Pblica art 9, n 9, CIVA), uma vez que no entrega declaraes peridicas do IVA, dever entregar o IVA liquidado nos Servios de Finanas, nos termos do art 27, n 3, CIVA, at ao final do ms seguinte
Exemplo
Nomeao de representante Uma clebre casa de cosmticos parisiense pretende apresentar alguns dos seus produtos a potenciais clientes em Portugal Para esse efeito arrenda um armazm em Lisboa e envia alguns stocks dos seus produtos a partir de Frana com vista a serem ali armazenados para posteriores demonstraes
A entrada dos stocks em Portugal constitui uma aquisio assimilada a uma aquisio intracomunitria de bens trata-se de uma transferncia de stocks entre a Frana e Portugal, efetuada por um sujeito passivo com vista respetiva afetao s necessidades da sua empresa em Portugal (art 4, n
1, RITI)
assimilando-se a operao a uma AIB, deve a mesma dar lugar ao cumprimento de todas as obrigaes inerentes pelo SP francs
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FISCALIDADE As excees
Excees genricas
Excees especficas
Porque aplicveis apenas regra geral de localizao das prestaes de servios B2C Art 6, n 9, 10, 11 e 12, CIVA
No essencial, este conjunto de excees tm o objetivo comum de assegurar a respetiva tributao no pas de consumo
a concesso de direitos de utilizao de bens imveis servios de alojamento no mbito da atividade hoteleira ou anlogas (parques de campismo)
servios de alimentao e bebidas, que no as anteriores servios de carter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares
incluindo feiras e exposies compreendendo os dos organizadores destas atividades e os que lhes sejam acessrias considera-se local de execuo material, o lugar da colocao disposio do destinatrio por locao de curta durao de um meio de transporte, entende-se a locao de um meio de transporte por um perodo no superior a 30 dias ou, tratando-se de uma embarcao, por um perodo no superior a 90 dias (art 1, n 2, j), CIVA) com exceo de meios de transporte efetuada a pessoa estabelecida ou domiciliada fora do territrio da Comunidade considera-se local de execuo material, o lugar onde se verifica a utilizao ou explorao efetivas dos bens
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Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Exemplo
No caso de estarmos perante uma prestao de servios de carcter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares se tiver lugar no territrio nacional ser aqui tributvel independentemente do estatuto do adquirente e do prestador tal como j se verificava anteriormente
servios de transporte intracomunitrio de bens servios acessrios do transporte servios que consistam em trabalhos efetuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes
quando executados total ou essencialmente no territrio nacional quando a operao a que se refere a intermediao tenha lugar no territrio nacional quando a respetiva colocao disposio do destinatrio tenha ocorrido fora da Comunidade e a utilizao ou explorao efetivas do meio de transporte ocorram no territrio nacional quando o locador no tenha no territrio da Comunidade sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so prestados e a utilizao ou explorao efetivas do meio de transporte ocorram no territrio nacional
servios efetuados por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem locao de curta durao de um meio de transporte
servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via eletrnica, nomeadamente as descritas no anexo D
cujo prestador seja um sujeito passivo que no tenha, no territrio da Comunidade, sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so prestados
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Exemplo
Se um sujeito passivo de IVA de um pas terceiro no estabelecido na Unio Europeia, prestar um servio eletrnico a um adquirente portugus, independentemente do respetivo estatuto essa operao localiza-se c pelo que o prestador passa a ser sujeito passivo de IVA no territrio nacional devendo, nomeadamente, liquidar o imposto taxa vigente em Portugal, tal como j anteriormente se verificava
Regulamento (CE) 143/2008, de 12 de Fevereiro Regulamento relativo cooperao administrativa e troca de informaes nestes domnios, que vem instituir um novo mecanismo de mini balco nico para os servios de telecomunicaes, radiodifuso e televiso e de comrcio eletrnico
Servios em que o adquirente uma pessoa de pas terceiro (art 6, n 11, CIVA) No tributados em Portugal (servios de carter empresarial) Quando o adquirente uma pessoa estabelecido ou domiciliado num pas terceiro e o prestador um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional cesso ou concesso de direitos de autor, brevets, licenas, marcas de fabrico e de comrcio e outros direitos anlogos servios de publicidade servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, e de gabinetes de estudo em todos os domnios
compreendendo os de organizao, investigao e desenvolvimento
com exceo de meios de transporte e servios de transporte ou envio atravs desses sistemas e servios diretamente conexos
cesso ou concesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural ou de eletricidade servios de telecomunicaes servios de radiodifuso e de televiso servios por via eletrnica, nomeadamente as descritas no anexo D obrigao de no exercer, mesmo parcial, atividade profissional ou direito mencionado
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Regras de localizao
Regras de localizao das transmisses de bens Art 6, ns 1 a 5, CIVA (inalteradas) os ns 22 e 23 - transmisses de gs, atravs do sistema de distribuio de gs natural, e de eletricidade - passam aos ns 4 e 5 Regras de localizao das prestaes de servios Art 6, ns 6 a 12, CIVA alteradas pelo DL 186/2009, de harmonia com a Diretiva 2008/8/CE As operaes que se localizam noutros E.M. baseiam-se em normas reflexas, a contrrio, de outros E.M., devido harmonizao
Excees genricas
Servios prestados a sujeitos passivos e a no sujeitos passivos (art 6, n 7 e 8, CIVA) Imveis (arquitetos, fiscalizao de obras, peritos e agentes imobilirios, hotelaria ) Transporte de passageiros, pela distncia percorrida Servios de alimentao e bebidas Servios de carter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares Locao de curta durao de meios de transporte
IMVEIS
Tributvel no territrio onde se situa o imvel
Independente da natureza do adquirente servios relacionadas com imveis (por arquitetos, por empresas de fiscalizao de obras, por peritos e agentes imobilirios, e os que tenham por objeto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios) concesso dos direitos de utilizao de bens imveis servios de alojamento no mbito da atividade hoteleira e similares (e parques de campismo)
Art 6, n 7, a), CIVA (no tributvel em Portugal por o imvel se situar fora do territrio nacional) Art 6, n 8, a), CIVA (tributvel em Portugal por o imvel se situar no territrio nacional)
Princpio internacional da atrao
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Imvel situado fora do territrio nacional (art 6, n 7, a), CIVA) Operao no sujeita em Portugal
Imvel situado no E.M. Sede em Portugal Presta servio
A (PT) SP Portugus
No sujeio (art 6, n 7, a), CIVA) Fatura sem IVA
B (EM) SP do E.M.
B liquida IVA no E.M. Eventualmente deduz no perodo
A (PT) no liquida IVA na fatura (art 6, n 7, a), CIVA) o adquirente do servio B (EM) liquida o IVA no E.M., na fatura de A (PT) e, eventualmente, deduz Em alternativa, A (PT) pode nomear representante no E.M.
Imvel situado no E.M. Sede em Portugal Presta servio
A (PT) SP Portugus
B (EM) SP do E.M.
A (EM)
A liquida IVA (E.M.) e entrega no E.M.
para liquidar o IVA do E.M. Imvel situado em territrio nacional (art 6, n 8, a), CIVA) Operao sujeita em Portugal
Imvel situado em Portugal Presta servio
Sede no E.M.
B (EM) SP do E.M.
No sujeio Fatura sem IVA
A (PT) SP Portugus
A... liquida IVA (PT) (art 6, n 8, a), CIVA) Pode deduzir no perodo
B (EM) nomeia representante em Portugal para efetuar a liquidao do IVA (PT) ou regista-se em Portugal para efeitos de IVA, liquida e entrega o IVA Administrao Tributria portuguesa Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Exemplo
Prestaes de servios relacionadas com imveis Uma empresa francesa procedeu ao restauro de um imvel situado em territrio nacional, tendo faturado os seus servios a uma empresa portuguesa O servio localiza-se em territrio nacional (local do imvel art 6, n 8, a), CIVA) a empresa francesa poder nomear representante em territrio nacional que proceda liquidao do IVA caso no se verifique aquela nomeao (situao normal), ser o adquirente do servio (sujeito passivo) a liquidar o IVA - reverse charge (art 2, n 1, g), CIVA), podendo, eventualmente, proceder sua deduo simultnea (art 19, n 1, d), CIVA)
Exemplo
Prestaes de servios relacionadas com imveis Um engenheiro portugus desenvolveu um estudo tcnico relativo construo de um imvel em territrio nacional, faturando o servio a uma empresa espanhola Prevalecem as regras elencadas no art 6, n 7 e 8, CIVA, face s regras gerais sendo assim a operao localizada/tributada no territrio nacional, sendo que o IVA ser liquidado pelo prprio prestador do servio (o engenheiro portugus) note-se ainda que a localizao luz do art 6, n 7 e 8, CIVA, dar-se-ia em Espanha (local de residncia do adquirente/sujeito passivo)
Norma de aplicao residual em virtude da iseno prevista no art 14, CIVA Tem aplicao restrita Transportes de pessoas isentas de IVA os transportes de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro (art 14, n
1, r), CIVA)
casos no isentos: taxa 6% - Transporte de passageiros, incluindo aluguer de veculos com condutor (Lista I Verba 2.14)
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Adquirente no sujeito passivo Transportes intracomunitrios de bens tributvel em Portugal se incio em Portugal (art 6, n 10, b), CIVA) no tributvel em Portugal se incio fora do territrio nacional (art 6, n 9, b), CIVA) Transporte de bens de Portugal para pases terceiros localizada em Portugal pelos Kms percorridos em Portugal (art 6, n 10, a), CIVA) relacionados com exportao esto isentos (art 14, n 1, p), CIVA) no localizada em Portugal pelos Kms percorridos fora do territrio (art 6, n 9, a), CIVA) Transporte de bens de pases terceiros para Portugal localizada em Portugal pelos Kms percorridos em Portugal (art0 6, n 10, a), CIVA) no localizada em Portugal pelos Kms percorridos fora do territrio (art0 6, n 9, a), CIVA) transporte relacionado com importao includo no valor aduaneiro (art 17, CIVA) (as Alfndegas
tm tabelas para determinar este valor por estimativa)
transportador portugus emite a fatura sem IVA iseno tcnica que se aplica aos servios de transporte, cujo valor foi includo no valor tributvel aduaneiro (art 13, n 1, f), CIVA) Transporte de bens entre Regies Autnomas, entre estas e o Continente e vice-versa isento pelo art 14, n 1, t), CIVA
tributao no lugar onde as prestaes so materialmente executadas Art 6, n 7, c), CIVA (no tributvel em Portugal se executados fora do territrio nacional) Art 6, n 8, c), CIVA (tributvel em Portugal se executados no territrio nacional)
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Exemplo
Servios de alimentao e bebidas a bordo Local de partida As prestaes de alimentao e bebidas efetuadas a bordo de um transporte areo de passageiros que tem incio no Porto e terminus em Madrid so localizadas em Portugal (art 6, n 8, d), CIVA) considerado como um transporte intracomunitrio de passageiros (art 1, n 3, a), CIVA) O transporte de passageiros que tem como ponto de partida Portugal e ponto de chagada Espanha
As prestaes de servios de carter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, localizam-se em territrio nacional se os servios aqui tiverem lugar ou seja, se forem aqui (pessoalmente) prestados, independentemente da sede do prestador ou do adquirente do servio (art 6, n 8, e), CIVA) O mecanismo do reverse-charge funciona em idnticas circunstncias s situaes anteriormente elencadas e comuns a todo o art 6, n 8, CIVA especial ateno iseno prevista no art 9, n 15, CIVA Estes servios no so localizados em territrio nacional, caso sejam prestados fora de Portugal (art
6, n 7, e), CIVA)
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A entidade adquirente destes servios liquida IVA nas suas receitas Lugar da realizao dos servios: Portugal
Sede no E.M. Presta servio PT local da execuo material do servio
B (EM) SP do E.M.
No sujeio Fatura sem IVA
A (PT) SP Portugus
Sujeio em Portugal (art 6, n 8, e), CIVA)
Exemplo
Servios artsticos, cientficos, desportivos, recreativos, de ensinos e similares Uma empresa portuguesa que se dedica organizao de espetculos musicais, contratou uma banda rock americana para atuar num festival em Portugal A banda faturou o servio entidade promotora do evento prestao de servios de carcter artstico, executada em Portugal, logo, ser considerada aqui localizada (art 6, n 8, e), CIVA) caso o prestador no nomeie um representante em Portugal (art 30, n 2, CIVA), dever ser o adquirente, sujeito passivo de IVA, a (auto)liquidar o IVA devido (art 2, n 1, g), CIVA) A banda faturou o servio entidade promotora do evento no entanto o servio encontra-se isento pelo art 9, n 15, CIVA a entidade promotora ir liquidar IVA na venda dos bilhetes de ingresso nos espetculos, embora taxa reduzida de 6% (verba 2.15 da Lista I do CIVA)
Exemplo
Uma companhia de msica sinfnica austraca faz uma atuao em Portugal O promotor do espetculo uma empresa alem que est registada em IVA em Portugal A atuao da companhia austraca localizada em Portugal, porque a atuao tem aqui lugar critrio para este tipo de servios: o local da execuo, independentemente da sede do prestador ou da qualidade do adquirente prestao do servio efetuada pela orquestra ao promotor est isenta de IVA as entradas para o espetculo sero tributadas taxa de 6%
Exemplo
Um investigador cientfico, com domiclio no Porto, efetuou uma conferncia em Paris, sobre matrias da sua especialidade, tendo-lhe sido pagos 3.000 pela entidade francesa organizadora do evento A prestao de servios no foi materialmente executada em Portugal, logo de acordo com o art 6, n 7, e), CIVA, no localizada/tributvel em Portugal O conferencista, sujeito passivo de IVA em Portugal, deve faturar sem IVA PT
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Regra em vigor at 31 de Dezembro de 2010 compreendendo as dos organizadores destas atividades e as prestaes de servios que lhes sejam acessrias inclui feiras e exposies A partir de 1 de Janeiro de 2011, mantm-se com o mesmo mbito somente os servios relativos ao ACESSO s manifestaes culturais, artsticas, desportivas, etc aplica-se a regra geral, isto , o adquirente (promotor) o sujeito passivo, dispensando a nomeao de representante do prestador do servio
Local de execuo material, o lugar da colocao disposio local da entrega fsica do meio de transporte Locao de curta durao (art 1, n 2, j), CIVA) at 30 dias, para veculos automveis ou aeronaves at 90 dias, para embarcaes Art 6, n 7, f), CIVA (no tributvel em Portugal se colocao disposio fora do territrio) Art 6, n 8, f), CIVA (tributvel em Portugal se colocao disposio no territrio nacional) Meios de transporte NO: Conceito do art 6, n 1, b), RITI SIM: Orientaes emanadas pelo Comit IVA na matria Art 10, do Regulamento de aplicao do IVA (Regulamento (CE) 1777/2005) Os reboques e semi-reboques, bem como os vages de caminho-de-ferro Exemplo (Locao de curta durao de meios de transporte)
Tributveis no territrio da colocao disposio do destinatrio Uma empresa de Israel procedeu ao aluguer de um barco de recreio a uma empresa que se dedica prestao de servios de turismo, sediada no Porto, para esta o utilizar em viagens tursticas no rio Douro, durante 1 semana O prestador do servio no possui a sua sede em qualquer E.M. A utilizao pela empresa sediada em Porto realiza-se em Portugal
servio localizado em Portugal (art. 6, n 8, f), CIVA) o responsvel pela liquidao do IVA a empresa sediada no Porto por fora do art 2, n 1, g), CIVA, que, simultaneamente, o poder deduzir nos termos do art 19, n 1, d), CIVA
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Excees especficas
Servios prestados a no sujeitos passivos (art 6, ns 9 e 10, CIVA)
Transporte de bens Transporte intracomunitrio de bens Servios acessrios de transporte Trabalhos sobre bens mveis corpreos Servios de intermedirios
Lugar de partida C. SERVIOS ACESSRIOS DE TRANSPORTE Local da execuo material D. TRABALHOS SOBRE BENS MVEIS CORPREOS Tributvel no local da execuo material E. SERVIOS DE INTERMEDIRIOS AGINDO EM NOME E POR CONTA DE OUTREM Tributvel no local onde se localiza a operao principal
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Excees especficas
Servios prestados a residentes fora da U.E. (art 6, n 11, CIVA)
Adquirente dos servios pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade No tributao em Portugal, mesmo que no prove ser sujeito passivo de imposto anlogo Cesso de direitos de autor, licenas, marcas de fabrico e direitos anlogos Publicidade Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, gabinetes de estudo em todos os domnios Tratamento de dados e fornecimento de informaes Operaes bancrias, financeiras e de seguros Colocao de pessoal disposio Locao de bens mveis corpreos, com exceo de meios de transporte Cesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural e eletricidade, bem como servios de transporte e servios conexos Telecomunicaes Radiodifuso Servios prestados por via eletrnica Obrigao de no exercer uma atividade ou direito dos mencionados Servios de telecomunicaes (art 1, n 2, h), CIVA) servios que possibilitem a transmisso, a emisso ou a receo de sinais, texto, imagem e som ou de informaes de todo o tipo atravs de fios, da rdio, de meios ticos ou de outros meios eletromagnticos incluindo a cesso ou a concesso com elas correlacionadas de direitos de utilizao de instalaes de transmisso, emisso ou receo e a disponibilizao do acesso a redes de informao mundiais
Exemplo
Uma empresa norte-americana, sediada nos Estados Unidos, fornece a um organismo pblico portugus, no sujeito passivo de IVA, um servio de telecomunicaes Servio fornecido localizado em territrio nacional, sendo a empresa prestadora do servio responsvel pela liquidao e entrega do imposto (art 6, n 12, d), CIVA) Requisitos verificados: o prestador no est sediado no territrio da U.E. o adquirente no um sujeito passivo de IVA dos referidos no art 2, n 5, CIVA O responsvel pela liquidao e entrega do IVA devido a empresa norte-americana que ter de nomear em Portugal um representante fiscal (art 30. n 2, CIVA)
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Alteraes em Janeiro de 2011
Alteraes exceo da regra geral da localizao dos servios culturais, artsticos, cientficos, educativos, desportivos, recreativos e similares, cujos destinatrios sejam sujeitos passivos A maioria destes servios, quando prestados a sujeitos passivos do imposto, passaram a estar abrangidos pela regra geral (art 6, n 6, a), CIVA) Assim, apenas o local dos servios relativos ao acesso, ou acessrios do acesso, s manifestaes destes servios, incluindo o acesso a feiras e exposies, se manteve o local onde essas manifestaes se realizam, nos casos em que tais servios sejam prestados a sujeitos passivos Os outros servios relacionados com estas atividades, excluindo o acesso, quando prestados a sujeitos passivos, passaram a estar abrangidos pela regra geral Manteve-se inaltervel quando esto em causa adquirentes qualificados como no sujeitos passivos Desta forma, tratando-se do simples acesso aos eventos e manifestaes, como quaisquer outros servios de carcter cultural, artstico, cientfico, educativo, desportivo, recreativo e similar, mantm-se a regra de localizar/tributar no local em que tais servios forem materializados Regras a vigorar a partir de 1 de janeiro de 2013 O local dos servios de locao de meios de transporte, com exceo da locao de curta durao, tendo como destinatrios no sujeitos passivos do IVA, passa a ser o local de residncia do destinatrio dos servios Contudo, se estiverem em causa barcos de recreio, a regra de localizao/tributao passar a regerse pelo local em que a embarcao for colocada disposio do destinatrio dos servios (no sujeito passivo), quando coincida com o local da sede ou do estabelecimento estvel do prestador, a partir do qual os servios sejam efetivamente realizados Se no coincidir aplica-se a regra acima descrita, sendo a localizao/tributao no local de residncia do destinatrio Regras a vigorar a partir de 1 de janeiro de 2015 O local dos servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso e de servios por via eletrnica, prestados a no sujeitos passivos do IVA, passar a ser, em todas as situaes, o local de residncia dos destinatrios dos servios, independentemente de os prestadores dos servios se encontrarem ou no estabelecidos na Comunidade
At 2014, estes servios, tendo como destinatrios no sujeitos passivos, encontram-se submetidos regra geral prevista no art 6, n 6, b), CIVA, quando o prestador e o destinatrio dos servios, se encontrarem sediados, estabelecidos ou domiciliados na Comunidade Europeia Assim, a partir de 2015, a regra especial estender-se- a todos os casos em que os prestadores dos referidos servios se encontrem sediados ou estabelecidos na Comunidade Esta regra sujeita o prestador dos servios ao cumprimento das obrigaes declarativas e de pagamento em cada Estado-Membro onde os adquirentes no sujeitos passivos residam, uma vez que so obrigados a registarem-se no Estado do local de tributao No entanto, os prestadores de servios podem optar por aderir ao sistema de balco nico que, a partir de 1 de Janeiro de 2015, passa tambm a contemplar os servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso, para alm dos servios prestados via eletrnica Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Exemplo
Servios intermdios com carcter empresarial IVA nos servios de telecomunicaes prestados por empresa dos EUA que vende trfego para Portugal Relativamente ao trfego recebido dos EUA: deve a empresa portuguesa adquirente do mesmo, proceder liquidao do IVA devido (art 6, n 6, a), CIVA), j que por tal facto um sujeito passivo dos do art 2, n 1, a), CIVA deve o sujeito passivo relevar a operao na declarao peridica, sendo a base tributvel e o IVA a favor do Estado (C3 e 4, Q6) e IVA dedutvel (C24, Q6) IVA nos servios de telecomunicaes prestados por empresa sediada em Portugal que vende trfego para os EUA As prestaes de servios de telecomunicaes efetuados a partir de Portugal com destino a um adquirente sediado num pas terceiro opera a regra de localizao constante do art 6, n 11, i), CIVA segundo a qual a operao no deve ser objeto de tributao no territrio nacional a base tributvel correspondente operao deve ser relevada na DP (C8, Q6)
Excees genricas
Tributveis em Portugal os servios cuja utilizao ou explorao efetivas ocorram em territrio nacional (art 6, n 12, CIVA)
Locao de bens mveis corpreos, com exceo de meios de transporte, efetuada a residente fora da U.E. (art 6, n 12, a), CIVA) Locao de curta durao de meio de transporte, efetuada a no sujeito passivo, quando a colocao disposio tenha ocorrido fora da U.E. (art 6, n 12, b), CIVA) Locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao, efetuada a no sujeito passivo (art 6, n 12, c), CIVA) Servios de telecomunicaes, radiodifuso e televiso e servios eletrnicos, prestados a no sujeitos passivos residentes em territrio nacional por um prestador sedeado fora da U.E. (art 6,
n 12, d), CIVA) (2015 Portal nico)
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Off-Line Indiretamente
On-Line diretamente ou em linha Off-Line ou indiretamente Efeitos distintos a nvel fiscal Servio prestado por via eletrnica (Regulamento CE 1777/2005) servio prestado pela Internet natureza do servio dependente da tecnologia de informao para a sua prestao servio essencialmente automtico, envolvendo uma interveno humana mnima e que, na ausncia de tecnologia de informao, no tem viabilidade Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Comrcio eletrnico Off-Line
encomenda de bens tangveis publicitados e vendidos atravs de catlogos eletrnicos e entregues atravs dos tradicionais canais de distribuio (servios postais, empresas transportadoras) exemplo: vendas distncia (art 10 e 11, RITI) Para pequenas remessas em Portugal iseno de direitos aduaneiros e do IVA para pequenos valores com excluso das vendas por correspondncia (DL 31/89, de 5 de Agosto) Comrcio eletrnico On-Line encomenda de bens e servios intangveis (virtuais) entregues em linha atravs da rede Regra: Diretiva 2002/38/CE, de 7 de Maio e Diretiva 2008/8/CE, de 12 de Fevereiro, do Conselho entrada em vigor: 01.07.2003 (DL 130/2003, de 28 de Junho) 2010: art 6, n 6, CIVA, art 6, n 11, l), CIVA e art 6, n 12, d), CIVA (Anexo D do CIVA) Taxa de 21% (23% atual) (art 18, n 7, CIVA) Se o adquirente domiciliado em Portugal for um particular e o servio for faturado por um sujeito passivo estabelecido em pas terceiro tributada em Portugal (art 6, n 12, d), CIVA) o prestador de servios deve nomear representante em Portugal (art 30, CIVA) pode escolher um pas da U.E. para se registar, prevalecendo a localizao das operaes junto do destinatrio (particular) Se o prestador do servio tem sede na U.E. e o adquirente particular em Portugal no tributada em Portugal, mas sim no pas da sede do prestador Se o prestador do servio tem sede na U.E. e o adquirente sujeito passivo em Portugal tributada em Portugal (art 6, n 6, a), CIVA)
sujeito passivo portugus fornece NIF Lista exemplificativa do Anexo D fornecimento de stios informticos, domiciliao de pginas na web, manuteno distncia de programas e equipamentos fornecimento de programas e respetiva atualizao fornecimento de msica, filmes e jogos, incluindo jogos de azar e a dinheiro, e de emisses ou manifestaes polticas, culturais, artsticas, desportivas, cientficas ou de lazer prestao de servios de ensino distncia Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Tributao em IVA dos servios prestados por via eletrnica (incidncia) Para que uma prestao de servios por via eletrnica se encontre sujeita a IVA necessrio a verificao cumulativa dos seguintes requisitos: que seja como tal qualificada que seja efetuada a ttulo oneroso que seja efetuada por um sujeito passivo agindo como tal Quando o prestador de servios e o seu cliente comunicam por correio eletrnico, esse facto no significa, s por si que o servio prestado um servio eletrnico Regime especial para sujeitos passivos no estabelecidos na U.E. que prestem servios por via eletrnica a no sujeitos passivos nela residentes o prestador dos servios pode optar por se registar num nico E.M., para efeitos de cumprimento de todas as obrigaes (incluindo as de pagamento) a taxas do pas de consumo (domiclio do adquirente) pois a operao a tributada nos termos do art 6, n 12, d), CIVA obriga criao de uma cmara de compensao O Estado de identificao dever assegurar ao E.M. de consumo que o montante pago pelo sujeito passivo no estabelecido transferido para a conta bancria em Euros que lhe tiver sido indicada por este E.M. Regras do local de tributao do comrcio eletrnico on-line
Presta servio de comrcio eletrnico on-line
A (PT) SP Portugus
Fatura sem IVA Prestador No sujeio (art 6, n 11, l), CIVA) Presta servio de comrcio eletrnico on-line
E (EUA) Empresa
Fatura sem IVA Prestador No sujeio
A (PT)
Adquirente Local de tributao (art 6, n 6, a), CIVA)
Se A (PT) particular
E (EUA) nomeia representante em Portugal ou registo em qualquer E.M. (art 6, n 12, d), CIVA)
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A (PT) SP Portugus
Fatura sem IVA Prestador No sujeio (art 6, n 6, a), CIVA, a contrrio) Presta servio de comrcio eletrnico on-line Fornece NIF
B (ES) SP Espanhol
Adquirente Local da tributao
A (PT) SP Portugus
Prestador Sujeio (art 6, n 6, b), CIVA) Presta servio de comrcio eletrnico on-line Fatura com IVA (PT)
B (ES) Particular
Adquirente No prova que SP em Espanha
B (ES) SP Espanhol
Prestador No sujeio Fatura sem IVA Fornece NIF
A (PT) SP Portugus
Adquirente Local da tributao (art 6, n 6, a), CIVA)
Prestaes de servios por via eletrnica (as do anexo D) No so tributveis em Portugal, estas prestaes de servios, quando o adquirente for uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade (art 6, n 11, l), CIVA) (no se aplica a regra do art 6, n 6, b), CIVA) So tributveis em Portugal, quando o prestador pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade, e o adquirente com domiclio em Portugal, que no seja um sujeito passivo dos referidos no art 2, n 5, CIVA (particular) (art 6, n 12, d), CIVA) Se o adquirente domiciliado em Portugal for um particular e o servio for faturado por um sujeito passivo estabelecido em pas terceiro
tributada em Portugal (art 6, n 12, d), CIVA) o prestador de servios deve nomear representante em Portugal (art 30, n 2, CIVA) no entanto, pode escolher um pas da U.E. para se registar, prevalecendo a localizao das operaes junto do destinatrio (particular) O prestador dos servios pode optar por se registar num nico E.M., para efeitos de cumprimento de todas as obrigaes (incluindo as de pagamento) a taxas do pas de consumo (domiclio do adquirente) pois a operao a tributada obriga criao de uma cmara de compensao
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Exemplo
Tributao do Comrcio Eletrnico Operaes que se consideram servios prestados por via eletrnica: a empresa A, titular de um site informtico, atribui a B comerciante, o direito a figurar na lista de ligaes do seu site, mediante o pagamento por este de um valor acordado C, empresa que se dedica comercializao de CD's e DVD's musicais, possui um site na Internet a partir do qual e mediante o pagamento respetivo, podem os interessados adquirir as obras que entenderem, mediante o descarregamento das mesmas no seu equipamento informtico D uma empresa que atravs do seu site disponibiliza cursos sobre programas de fotografia digital por mdulos, correspondendo a cada um determinada importncia a pagar pelos interessados na sua frequncia aps a concluso de cada mdulo, D emite aos frequentadores um certificado
Operaes que no se consideram servios prestados por via eletrnica: E uma empresa de transportes areos que atravs do seu site aceita reservas e encomendas de voos, cujos bilhetes devero ser levantados nos seus escritrios at 24 horas antes do embarque a empresa C, para alm dos produtos comercializados da referida forma, aceita tambm no seu site, encomendas daqueles produtos que a pedidos dos clientes sero enviados para a morada indicada, pelos servios postais
Exemplo
SANGSONG, empresa com sede em Hong Kong, disponibilizou a particulares residentes em Portugal, atravs de um site na Internet, o acesso a apostas de jogos eletrnicos de azar Tal operao considera-se, face ao art 6, n 12, d), CIVA, tributada em territrio nacional, sendo SANGSONG sujeito passivo pelo servio prestado por via eletrnica, devendo a partir do E.M. em que tenha optado pelo registo no regime especial, proceder liquidao de IVA taxa a que se refere o art 18, n 7, CIVA
Exemplo
ZOOLEX,SA um sujeito passivo de IVA sedeado em Portugal que disponibilizou a diversas organizaes ambientais sedeadas no estrangeiro, o acesso a uma base de dados sobre legislao portuguesa de proteo animal Caso as referidas organizaes sejam estabelecidas ou domiciliadas num Estado-membro da Unio Europeia e provarem que nesse pas tm a qualidade de sujeito passivo, ou independentemente dessa qualidade, sejam estabelecidas ou domiciliadas em pas no pertencente Unio Europeia, o servio prestado no tributado em territrio nacional
Setembro de 2012
Carlos Lzaro
FISCALIDADE
Exemplo
Carlos, colecionador, disponibilizou via Internet a uma entidade organizadora de uma exposio, imagens da sua coleo particular de escritos histricos Ainda que a prestao de servios efetuada por via eletrnica fosse remunerada no estaria sujeita a IVA porque efetuada por um particular
Exemplo
CSF, Ld., gabinete de arquitetura registado em IVA, adquiriu via Internet a um fornecedor estrangeiro dois programas de desenho tcnico, comprometendo-se este a manter e atualizar periodicamente os referidos programas Independentemente do fornecedor ser sedeado na U.E. ou fora dela, face ao art 6, n 6, a), CIVA, a operao encontra-se sujeita a IVA no territrio nacional, sendo a adquirente sujeito passivo pela aquisio do servio
Incidncia subjetiva
Sujeitos passivos do imposto
Adquirentes (Sujeito Passivo do art 2, n 1, a), CIVA) de servios (do art 6, n 6, a), CIVA), quando o prestador no tenha sede ou estabelecimento estvel em Portugal a partir do qual os servios so prestados (art 2, n 1. e), CIVA) Mecanismo de inverso do sujeito passivo ou reverse-charge Para efeitos da aplicao das regras de inverso nas prestaes de servios, consideram-se sujeitos passivos de imposto os referidos no art 2, n 5, CIVA as pessoas singulares ou coletivas referidas no art 2, n 1, a), CIVA relativamente a todos os servios que lhe so prestados (art 2, n 1, e) e g), CIVA) quaisquer outras pessoas coletivas que devam estar registadas para efeitos do art 5, RITI Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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a quem tenham sido prestados servios que no estejam isentos no Estado-membro em que as operaes so tributveis relativamente s quais o imposto seja devido pelo destinatrio Novas medidas de reembolso de IVA a sujeitos passivos no estabelecidos no Estado-membro de reembolso mas estabelecidos noutro Estado-membro, as quais passaro a ser efetuadas com base em procedimentos eletrnicos portal eletrnico a criar, para o efeito, por cada Estado-membro
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Prestaes de servios
efetuados por intermedirios, agindo em nome e por conta de outrem, a pessoas que no sejam sujeitos passivos relacionadas com bens imveis, incluindo:
Servios prestados por peritos e agentes imobilirios Prestao de servios de alojamento no setor hoteleiro e similar Concesso de direitos de utilizao de bens imveis Servios de preparao e coordenao de obras em imveis, tais como servios de arquitetos e empresas de fiscalizao de obras
de transporte de passageiros, e de transporte de bens (exceto intracomunitrio) a pessoas que no sejam sujeitos passivos de transporte intracomunitrio de bens a pessoas que no sejam sujeitos passivos culturais, artsticos, desportivos, cientficos, educativos recreativos e similares (feiras e exposies), incluindo as dos organizadores acessrias dos transportes, peritagens e trabalhos relativos a bens mveis, a pessoas no sujeitos passivos de restaurao e catering no executadas a bordo de embarcaes, aeronaves e comboios de locao de meios de transporte de curta durao (< 30 dias ou < 90
dias, no caso de embarcaes)
Local onde se efetua o transporte em funo das distncias percorridas Local de partida do transporte
(incio do transporte dos bens)
Local onde as atividades so materialmente executadas Local onde as prestaes so materialmente executadas Local onde as prestaes so materialmente executadas Local onde o meio de transporte efetivamente colocado disposio do destinatrio Local de partida dos passageiros Local onde essas pessoas esto estabelecidas ou tm domiclio ou residncia habitual
de restaurao e catering executadas a bordo de embarcaes, aeronaves e comboios (territrio da U.E.) eletrnicos (constantes do Anexo D), a pessoas que no sejam sujeitos passivos, estabelecidas/domiciliadas na U.E. seguidamente enumeradas, efetuadas a pessoas que no sejam sujeitos passivos, estabelecidas fora da U.E.:
cesses/concesses de direitos de autor, patentes, licenas, marcas publicidade consultores, engenheiros, gabinetes de estudo, advogados, peritos contabilistas , tratamento de dados e fornecimento de informaes obrigao de no exercer atividade profissional operaes bancrias, financeiras e de seguros colocao de pessoal disposio locao de bens mveis corpreos, exceto meios de transporte acesso a sistemas de distribuio de gs natural e eletricidade e servios de transporte ou transmisso atravs desses sistemas telecomunicaes, radiodifuso e televiso prestados por via eletrnica (os do Anexo II)
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Taxas: 4%, 9% e 15% (Aores) e 5%, 12% e 22% (Madeira, a partir de 1 de Abril de 2012) A aplicar s transmisses de bens e prestaes de servios que se considerem efetuadas nessas Regies Autnomas nas importaes cujo desembarao alfandegrio a tenham lugar As operaes tributveis consideram-se localizadas no continente ou nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira de acordo com os critrios estabelecidos pelo art 6, CIVA, com as devidas adaptaes Transmisso de Bens regra do art 6, n 1, CIVA se uma empresa com sede no Continente vender produtos a partir de uma filial localizada nos Aores (ou Madeira) a operao a localizada (IVA a 4%, 9% ou 15%, dos Aores ou a 5%, 12% e 22%,
na Madeira)
fator relevante: localizao do incio do transporte Localizao das prestaes de servios com as Regies Autnomas da Madeira e Aores regras do art 6, n 6, CIVA excees: art 6, n 7 a 12, CIVA sempre o prestador (quem fatura) que liquida a localizao das operaes relevante para a taxa a utilizar (se liquidar ou deduzir a taxas diferentes das do espao fiscal em que se localiza, dever entregar o Anexo R) Prestao de servios de transporte as prestaes de servios de transporte entre o continente e as Regies Autnomas e vice-versa sero consideradas, para este efeito, como tributveis no local do estabelecimento estvel a partir do qual sejam efetuadas
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Exemplo
Regies Autnomas da Madeira e Aores
Vende bens
SP A (PT) Continente
Emite fatura com IVA taxa do Continente
Transporte isento
B (PT) Madeira
Sujeito passivo ou particular
SP B (PT) Madeira
Emite fatura com IVA taxa da Madeira
Vende bens
A (PT) Continente
Sujeito passivo ou particular
Transporte isento
Exemplo
SP A (PT) Continente
Fatura 2
Fatura 1
C frica do Sul
Bens
SP B (PT) Aores Considera-se importao a entrada de bens em territrio nacional provenientes de pases terceiros e que no se encontrem em livre prtica (art 5, CIVA) As importaes so sujeitas a IVA em territrio nacional, no ato do seu desembargo alfandegrio, sendo os servios aduaneiros a entidade responsvel pela liquidao do respetivo imposto (art 1, CIVA) Assim, a mercadoria que proveniente da frica do Sul e entra em territrio nacional, cujo desembargo alfandegrio tem lugar na Regio Autnoma dos Aores, a taxa aplicvel na importao de 15% (art 1, DL 347/85, de 23 de Agosto)
Relativamente faturao da mercadoria efetuada pelo intermedirio (empresa estabelecida no Continente), dever ter em ateno o art 6, n 2, CIVA, que estabelece: so tambm tributveis as transmisses feitas pelo importador e as eventuais transmisses subsequentes de bens importados ou expedidos do estrangeiro, quando as referidas transmisses tenham lugar antes da importao No entanto, se a empresa do Continente apenas faturar a comisso pela intermediao na operao, aquela comisso ser isenta pelo art 13, n 1, f), CIVA, se a mesma tiver sido considerada no valor tributvel da importao (art 17, CIVA) Caso contrrio, isto , se a comisso no tiver sido includa no valor tributvel da importao, est a mesma sujeita a IVA, taxa normal do Continente
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Exemplo
Regies Autnomas da Madeira e Aores SP A (PT) Continente
Emite fatura com IVA taxa da Madeira (art 6, n 6, CIVA) Presta servio Imvel situado na Madeira
B (PT) Madeira
Sujeito passivo ou particular
Trabalho a feitio
Envio dos materiais
SP A (PT) Continente
Dono da obra
Envio da obra
SP B (PT) Madeira
Empreiteiro Execuo material Emite fatura do servio com IVA taxa da Madeira (art 7, n 2, CIVA)
Diferenas entre o atual art 6, CIVA e o que ir vigorar aps 1 de Janeiro de 2010
Prestaes de servios Atualmente Aps 01.01.2010
Mantm-se (especificando alguns dos trabalhos abrangidos), passando a incluir a concesso de direitos de utilizao de bens imveis e as prestaes de servios de alojamento hoteleiro e similares Mantm-se
Transporte de passageiros Servios culturais, artsticos, desportivos, cientficos, educativos e similares Servios de restaurao e de catering
Tributao no lugar onde se efetua o transporte, em funo das distncias percorridas Tributao no lugar onde as prestaes so materialmente executadas Tributao no lugar onde o prestador tem a sede da sua atividade ou um estabelecimento estvel a partir do qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio Tributao no lugar onde o prestador tem a sede da sua atividade ou um estabelecimento estvel a partir do qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio Tributao no territrio nacional, se o prestador no tiver no territrio da U.E. sede, estabelecimento estvel ou domiclio a partir do qual os servios sejam prestados e a utilizao e explorao efetivas por SP nacionais aqui ocorra
Mantm-se
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Prestaes de servios
Aps 01.01.2010
Tributao no lugar onde o adquirente tem a sede da atividade ou um estabelecimento estvel para o qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio Tributao no lugar onde o adquirente tem a sede da atividade ou um estabelecimento estvel para o qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio
No tributao pela distncia percorrida fora do territrio nacional Tributao no lugar onde o adquirente tem a sede da atividade ou um estabelecimento estvel para o qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio
Tributao sempre que o lugar de partida se situe em territrio nacional Tributao no lugar onde o adquirente tem a sede da atividade ou um estabelecimento estvel para o qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio No tributao sempre que o lugar de partida se situe fora do territrio nacional
Mantm-se
Servios que consistam em trabalhos efetuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes Cesses de direitos de autor, de patentes, licenas, marcas industriais e comerciais e de direitos similares Prestaes de servios de publicidade Prestaes de servios de consultores, engenheiros, gabinetes de estudos, advogados, peritos contabilistas e prestaes similares Bem como o tratamento de dados e o fornecimento de informaes
Tributao no lugar onde o adquirente tem a sede da atividade ou um estabelecimento estvel para o qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio Tributao no lugar onde o adquirente tem a sede da atividade ou um estabelecimento estvel para o qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio Tributao no lugar onde o adquirente tem a sede da atividade ou um estabelecimento estvel para o qual os servios sejam prestados, ou na sua falta o seu domiclio
Nova obrigao declarativa Os sujeitos passivos devem indicar na declarao recapitulativa referida no art 23, n 1, c), RITI, nos prazos e condies previstos no art 30, RITI (art 29, n 1, i), CIVA) as prestaes de servios efetuadas a sujeitos passivos que tenham noutro Estado membro da Comunidade a sede, um estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o qual os servios so prestados, quando tais operaes sejam a tributveis
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Regime Especial de tributao dos bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades
DL 199/96, de 18 de Outubro (Diretiva 94/5/CE do Conselho, de 14 de Fevereiro) Nas transmisses de objetos de arte, de coleo ou antiguidades e de bens em 2 mo adquiridos para revenda o valor tributvel ser a diferena, devidamente justificada, entre o preo de venda e o preo de compra, conforme legislao especial (art 16, n 2, f), CIVA) Justificao deste regime os bens em causa serem oriundos do estdio final de consumo em cujo preo est contido uma parcela de imposto, excluda do direito deduo e cuja reintroduo no circuito econmico implicaria um agravamento da sua tributao (duplas tributaes) Campo de aplicao
Vendas por Sujeito Passivo revendedor (compra, afeta s necessidades da sua empresa ou importa, para
revenda)
bens em 2 mo, obras de arte, objetos de coleo e antiguidades adquiridos a: particular Sujeito Passivo que isentou a venda ao abrigo do art 9, n 32, CIVA SP que alienou um bem de investimento, isentando a venda ao abrigo do art 53, CIVA outro SP revendedor, em relao a bens cuja venda foi tambm abrangida pelo regime de tributao da margem Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Regime Especial de tributao dos bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades Justificao Estamos perante bens que, por terem sido objeto de utilizao ou consumos tidos por finais no beneficiaram na ltima transao do direito a deduo do IVA suportado o facto de os mesmos voltarem ao circuito normal de distribuio ficando sujeitos obrigatoriedade de liquidao de IVA sobre o valor de transao faz com que haja uma cumulao de imposto est-se a tributar no apenas o valor acrescentado (margem de comercializao) mas tambm o valor do IVA oculto no preo de compra o qual, exatamente porque no se acha explicitado no respetivo documento no pode ser objeto de deduo
Exemplo
Bem Preo: 100 IVA: 23 (novo)
S P A (Revendedor)
Margem pretendida 30
H1: Se no existisse qualquer regime especial, o preo de venda tributado taxa 23% Preo de venda (com IVA): (123 + 30) + (123 + 30) 23% = 153 + 35,19 = 188,19 repare-se que estaramos de novo a tributar em IVA os 100 da aquisio original e o prprio IVA (23 ), designado IVA oculto: 35,19 = (100 23%) + (23 23%) + (30 23%)
H2: Se o bem no tivesse uma passagem intermdia pelo consumo final, teramos: Preo de compra: 100 + 23 = 123 (IVA suportado e dedutvel: 23 ) Margem pretendida: 30 Preo de venda (c/ IVA liquidado): (100 + 30) + (100 + 30) 23% = 130 + 29,9 = 159,90
Neste caso, o valor do IVA devido pelo operador seria: IVA a entregar ao Estado: 29,90 23 = 6,90 H3: Mantendo-se o preo de compra e a margem do revendedor nas duas situaes, a diferena entre o preo final praticado pelo revendedor situa-se ao nvel da carga fiscal a diferena 188,19 159,90 = 28,29 corresponde tributao do preo de 100 , que j havia sido tributado (100 23% = 23 ), mais a tributao sobre o valor do prprio IVA antes liquidado e no deduzido (23 23% = 5,29 ) No regime da margem o preo de venda seria: (123 + 30) + 30 23% = 153 + 6,9 = 159,90 (repare-se que para o Estado a receita a mesma de H2, evitando-se desta forma tributar de novo o bem e o prprio IVA oculto)
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Exemplo
Regime de tributao dos bens em 2 mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades Suponha-se um bem adquirido a um no sujeito passivo a um sujeito passivo que o transmitiu com iseno de IVA a um sujeito passivo revendedor tambm ele atuando no mbito deste regime de tributao da margem O preo de compra foi de 120 e a margem de 30, o que significa um preo de venda antes de imposto de 150 , e IVA de 6,90 [23% (150 120)], a repercutir no preo de venda que se situaria em 156,90 Dito de outra forma: constituir valor tributvel a diferena entre o preo total pago pelo cliente (156,90 ) e o preo total pago ao fornecedor (120 ), expurgada do valor do IVA correspondente margem de 6,90 valor tributvel = 156,90 120 6,90 = 30
Regras
O regime funciona bem a bem, no admitidas compensaes entre bens, ou seja, margens de lucro em certos bens no podem ser compensadas por prejuzos sofridos na comercializao de outros bens no regime de tributao da margem o revendedor est impedido de mencionar o IVA da transao na fatura ou documento equivalente que emite ao adquirente, ao qual no , assim, concedido o direito a deduo a fatura deve, alis, conter a meno IVA - Bens em segunda mo ou IVA - Objetos de arte, de coleo ou antiguidades, conforme o caso No admitidas compensaes entre bens exigido ao revendedor que distinga, nos seus registos, estas operaes daquelas que pratique com sujeio ao regime normal de tributao, evidenciando, nomeadamente, os elementos relativos base tributvel no tributvel a aquisio intracomunitria dos bens sujeitos a este regime especial mantm-se a iseno completa dos bens que sejam exportados, sendo dedutvel o IVA que eventualmente tenha onerado as respetivas aquisies e venha explicitado na fatura Operaes com bens em 2 mo, objetos de arte Transmisses intracomunitrias de bens em 2 mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades efetuadas por um SP revendedor ou por organizador de vendas em leilo so tributveis, no beneficiando da iseno do art 14, RITI
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Aquisies intracomunitrias dos mesmos bens, tendo sido tributadas pelo sistema da margem na respetiva transmisso no outro E.M. no esto sujeitas a IVA
No permitida neste regime a existncia das vendas distncia regulamentadas pelo art 11, RITI No aplicvel a estes SP o regime especial dos pequenos retalhistas do art 60 e seguintes, CIVA
Organizadores de vendas em sistema de leilo Para as transmisses de bens efetuadas por estes sujeitos passivos que atuem em nome prprio ao abrigo de um contrato de comisso de venda: o comitente deve ser um no SP, um SP que efetue uma transmisso de bens isenta pelo art 9, n 32, CIVA, ou de disposio similar em outro E.M., ou se se tratar de bens de investimento, a iseno resultar da disciplina do art 53, CIVA, ou de disposio similar no outro E.M., ou ento um SP revendedor que tenha efetuado a transmisso ao abrigo do sistema de tributao da margem a base tributvel ser constituda pelo valor faturado ao comprador deduzido do montante lquido pago ao comitente e do IVA por este devido, sendo certo que o montante lquido a pagar ao comitente ser dado pela diferena entre o preo de adjudicao do bem em leilo e o montante da comisso a que o organizador tem direito
de forma genrica deciso pontual tomada at ao momento da venda de determinado bem direito deduo em simultneo com a liquidao na venda Regime da Margem Aplicvel aos veculos usados provenientes da U.E. desde que: mais de 6.000 Kms e mais de 6 meses (aps a 1 utilizao)
Veculos usados provenientes da U.E.: a venda engloba o Imposto sobre Veculos (ISV, ex-IA), sujeito a IVA Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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O IVA liquidado sobre: contrapartida obtida do cliente - preo de compra dos bens O IVA liquidado pelo revendedor no dedutvel pelo adquirente O apuramento do imposto efetuado individualmente em relao a cada bem As transmisses devem ser escrituradas de modo a evidenciar os elementos requeridos para o clculo do imposto O revendedor pode livremente optar pela liquidao do imposto nos termos gerais Transmisso de bens em 2 mo expedidos para fora da U.E.: isentos de IVA (art 8, DL 199/96)
Exemplo
Regime Especial de tributao dos bens em segunda mo Mercado Nacional Revendedor de viaturas de turismo em 2 mo
Venda Compra Diferena Base tributvel IVA liquidado 11.230 10.000 1.230 1.000 230 1.230 1,23 1.000 23% IVA includo A particular
Aplicao do Regime da Margem dos bens em 2 mo: Preo de venda sem IVA: 10.000 + 1.000 = 11.000 Margem: 11.000 10.000 = 1.000 IVA apurado = (11.000 10.000) 23% = 230 Se Regime Geral: IVA = 11.000 23% = 2.530 Preo de venda com IVA includo: 11.000 + 2.530 = 13.530
Entrega ao Estado: 230
Exemplo
Mercado Nacional Revendedor de viaturas de turismo em 2 mo Revendedor reparou a viatura, tendo adquirido e instalado peas novas no valor de 1.500 , tendo deduzido o IVA suportado de 345 Por esse facto, vende a viatura por 13.000 (IVA includo)
Venda Compra Diferena Base tributvel IVA liquidado 13.690 10.000 3.690 3.000 690 3.690 1,23 3.000 23% IVA includo A particular
O revendedor liquida 690 e deduz 345 Entrega ao Estado: 690 345 = 345
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Exemplo
Regime Especial de tributao dos bens em segunda mo Mercado Intracomunitrio Revendedor de viaturas de turismo em 2 mo O revendedor adquiriu na Alemanha uma viatura usada por 10.000 Reparou a viatura, tendo adquirido e instalado peas novas no valor de 1.500 , tendo deduzido o IVA suportado de 345 Para legalizar a viatura em Portugal, pagou Imposto sobre Veculos (ISV) no montante de 3.000 (devido IVA sobre o ISV na venda) Por esses factos, e pretendendo um ganho de 960 , vende a viatura por 16.150 (IVA includo) 10.000 + 1.500 + 3.000 + 690 + 960 (ganho) = 16.150
Venda Compra Diferena Base tributvel IVA liquidado 16.150 10.000 6.150 5.000 1.150 6.150 1,23 5.000 23% IVA includo A particular
O revendedor: Liquida: 1.150 Deduz: 345 Entrega ao Estado: 1.150 345 = 805 (inclui o IVA sobre o ISV de 690 )
SP que proponha a venda de um bem, em seu nome, mas por conta de um comitente, em contrato de comisso de venda, com vista adjudicao em leilo Comitente de um organizador de vendas em leilo qualquer pessoa que entregue um bem a um organizador de vendas em leilo, em contrato de comisso de venda, com vista sua adjudicao em leilo SP revendedores podem optar pela tributao da margem nas transmisses de: objetos de arte, de coleo ou antiguidades que eles prprios tenham importado objetos de arte adquiridos aos seus autores (ou herdeiros ou legatrios) ou a outro Sujeito Passivo, no revendedor, taxa reduzida Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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A opo no feita caso a caso, mas sim em globo, para um perodo mnimo de dois anos findo esse prazo, podem regressar ao regime geral comunicao Direo de Finanas do distrito, em Janeiro de um dos anos posteriores produz efeitos em 1 de Janeiro do ano da opo de regresso Vendas em leilo Aplicvel aos leiloeiros que atuam em nome prprio, de acordo com o contrato de comisso de venda em leilo Valor tributvel da venda em leilo preo total da venda diminudo do valor pago ao dono do bem (comitente) valor do IVA tirado por dentro da comisso do leiloeiro Fatura meno IVA Regime especial de venda de bens em leilo IVA no discriminado Exemplo
Regime de tributao dos objetos de arte, de coleo e antiguidades Vendas em leilo Venda sem encargos (de transporte, de embalagens, ...) Valor de Adjudicao (VA): 1.230 (preo de martelo) Comisso (C): 10% VA = 123 (taxa do IVA: 23%) Lquido a pagar ao comitente (ML): ML = VA C 1.230 123 = 1.107 Valor tributvel (VT): VT = 123 1,23 = 100 O leiloeiro tem uma margem de 100 e IVA liquidado de 23 (100 23%)
Exemplo
Vendas em leilo Venda com encargos de transporte faturados ao comprador VA = 1.230 (preo de martelo) C = 10% VA = 123 T = 23%
Transporte = 246 (feito em nome do leiloeiro, com IVA includo de 46 ) VA = 1.230 + 246 (transporte) = 1.476 ML = 1.230 123 = 1.107 VT = (246 + 123) 1,23 = 300 (IVA = 300 23% = 69 ) Transporte, uma despesa acessria, que faz parte do valor tributvel Margem do leiloeiro de 300 (100 comisso e 200 transporte) IVA liquidado de 69 (23 da comisso + 46 do transporte) IVA dedutvel de 46 O leiloeiro entrega ao Estado 21 (69 46)
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Obrigaes do organizador de vendas em leilo emitir fatura sempre com a meno de aplicao deste regime especial ao comprador, uma fatura ou documento equivalente com indicao do valor global da transao e dos elementos que lhe respeitam (preo de adjudicao, impostos, direitos, taxas e
outras imposies, com exceo do IVA, e despesas acessrias debitadas)
ao comitente, um relatrio com indicao do preo de adjudicao deduzido do montante da sua comisso, relatrio este que substitui a fatura que o comitente estaria obrigado a emitir se fosse sujeito passivo, desde que alm daqueles contenha tambm os restantes elementos do art 36, n 5, CIVA
-lhe tambm imposta a obrigao de escriturao que evidencie as operaes realizadas e os elementos da respetiva base tributvel
como a mera comercializao desses mesmos servios venda de servios soltos, em nome prprio ou no mbito de uma atuao em nome de outrem, quer seja em nome do prestador dos servios ou do cliente viajante servios soltos esses que vo desde a reserva de lugares em companhias transportadoras, reservas de hotis em pases diversificados, venda de bilhetes para acontecimentos culturais, cientficos, etc
outros casos haver em que as agncias, possuindo meios prprios, efetuam elas mesmo os servios que o cliente solicita
A par com servios de pura mediao em nome de terceiros (prestadores ou clientes), em que sero tributadas apenas pela comisso auferida ocorrero mediaes em nome prprio, em que sero consideradas simultaneamente como compradoras e vendedoras do servio qualificam-se como transportadoras ou hoteleiras, consoante o caso Em termos de enquadramento em sede de IVA, valem as disposies gerais do Cdigo do IVA
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juntando-se a uma atuao em nome prprio perante o cliente o recurso a meios fornecidos por terceiros e servios mundialmente localizados, significando incidncias de IVA ou de impostos similares nos pases onde ocorra a sua execuo, que integrados no pacote turstico, so oferecidos ao cliente cria aos operadores dificuldades no tratamento desses impostos, cuja dedutibilidade no pode ser concedida pelo Estado nacional da sede da agncia organizadora, sendo tambm muito complexo, seno mesmo impossvel, qualquer procedimento de pedido de restituio nesses pases, dos impostos (IVA ou outros) a suportados Justifica-se assim um procedimento de exceo, um regime especial para as agncias de viagens que atuem nas condies referidas, que tenha em conta as dificuldades apontadas So linhas essenciais do DL 221/85, de 3 de Julho qualificao da atuao da agncia como uma prestao de servios nica localizao dessa prestao na sede ou estabelecimento da agncia de viagens organizadora tributao circunscrita margem, obtida por diferena entre os valores pagos aos fornecedores dos vrios servios, com IVA includo, onde quer que ele tenha sido suportado e pago e o preo cobrado ao cliente antes de IVA tributao que ocorrer no momento do pagamento integral do preo ou imediatamente antes do incio da viagem - o que se verificar primeiro
dedutvel o IVA suportado, nos termos gerais, em despesas gerais das agncias (telex, fax, telefone, gua, luz, etc), ou em operaes de outra natureza Por razes de simplificao de procedimentos para os operadores, e para no provocar tenses financeiras indesejveis, admite-se o clculo da margem, de forma global para cada perodo de tributao (e no individualmente para cada um dos pacotes tursticos) , permitindo tal mtodo que o excesso de gastos registado num perodo possa acrescer aos gastos do perodo seguinte
Como obrigaes acessrias exigidos registos contabilsticos separados para as operaes assim tratadas, estabelecendo-se que a faturao ao cliente se faa com IVA includo, mas sem explicitao do seu valor (procedimento contrrio conduziria revelao da margem da agncia)
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Critrios de imputao do custo global a cada uma das partes da viagem (dentro e fora da U.E.) hotis e espetculos sero localizados onde sejam efetivamente prestados despesas de transporte repartidos pelo nmero de quilmetros percorridos na U.E. e fora dela gastos com guias repartidos consoante o nmero de dias de viagem dentro e fora da U.E. seguros segundo percentagem adequada aluguer de veculos de acordo com o local de prestao desse servio, etc. Operaes em que atuam em nome prprio perante o cliente, recorrendo a bens e servios efetuados por terceiros IVA a cobrar ao utente dos servios sobre a margem bruta da agncia justificada pelo facto de os servios que constituem o pacote turstico serem tributados nos pases onde so efetuados, pela da aplicao das regras de localizao dos servios
Operaes efetuadas fora da Unio Europeia a prestao de servios da agncia assimilada a uma atividade de intermedirio, isenta pelo art 14, n 1, s), CIVA Se operaes forem efetuadas na U.E. e fora dela
s considerada isenta a parte da prestao de servios correspondente s operaes realizadas fora da U.E. o valor tributvel das operaes determinado mediante a aplicao de uma percentagem ao valor da contraprestao devida pelo cliente, com excluso do IVA numerador: gasto suportado nas transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas por terceiros na U.E e para benefcio direto do cliente, com incluso do IVA denominador: gasto das operaes efetuadas por terceiros na U.E. e fora dela para benefcio direto do cliente, IVA includo Sujeita a IVA a margem das operaes realizadas na U.E.
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Prestao de servio da agncia de viagens (Margem) no momento do ato do pagamento integral ou no incio da viagem ou alojamento, se anterior
Valor tributvel =
Contraprestao devida pelo cliente
(IVA excludo)
Os Sujeitos Passivos (agncias de viagens) no tm direito a deduo nas operaes em que atuam em nome prprio perante o cliente, recorrendo a bens e servios efetuados por terceiros Faturas emitidas podem no discriminar o IVA
O preo de venda do pacote turstico, organizado para 20 pessoas, ser pois de 423 por pessoa, com IVA includo (8.460 20 = 423 ) Neste caso, o procedimento prtico do DL 221/85 conduziria a idntico resultado:
total dos rendimentos auferidos: 8.460 total dos gastos suportados para benefcio direto do cliente: 6.000 margem com IVA includo: 8.460 6.000 = 2.460 margem sem IVA: 2.460 1,23 = 2.000 IVA: 2.000 23% = 460 IVA dedutvel relativo comisso: 230 IVA a entregar: 460 230 = 230 Gastos:
Transportes de avio Hotis Transferts Guia acompanhante Material distribudo ao viajante Total 3.000 2.300 400 200 100 6.000 Margem pretendida Preo de venda antes do IVA Determinao do IVA devido: Base do imposto IVA a repercutir Preo de venda com IVA includo IVA dedutvel (comisso da vendedora) IVA a entregar 2.000 8.000 2.000 460 8.460 230 230
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Exemplo: Organizao de circuito turstico realizado parte na U.E. e parte fora dela
Custos, com IVA includo, quando caso disso: transportes de avio: 3.000 (na U.E. 1.000 e fora da U.E. 2.000 ) hotis: 2.300 (na U.E. 1.100 e fora da U.E. 1.200 ) transferts: 400 (fora da U.E.) guia acompanhante: 200 material diverso fornecido ao viajante (bolsas, etiquetas, e folhetos com indicaes teis sobre cumprimento de horrios, cmbios, e precaues sobre segurana) : 100 comisso a pagar agncia retalhista que vende o circuito: 1.000 Pressupostos os pressupostos s diferem no tocante realizao dos servios adquiridos a terceiros, j que parte deles o so fora da U.E. Determinao da base de tributao e clculo do IVA devido pela agncia organizadora: s considerada isenta a parte da prestao de servios da agncia de viagens referente s operaes realizadas fora da U.E. (art 14, n 1, s), CIVA) O preo de venda do pacote turstico, para 20 pessoas, ser agora de 409,20 por pessoa, com IVA includo, valor que resulta dos seguintes clculos: Custos imputveis: dentro da U.E.: 2.400 (40%) (1.000 + 1.100 + 200 + 100) fora da U.E.: 3.600 (60%) (2.000 + 1.200 + 400) Margem pretendida antes do IVA: 2.000 Preo antes de IVA: 8.000 (2.400 + 3.600 + 2.000) Valor tributvel: Sujeito a tributao: imputvel parte dentro da U.E. valor do servio no isento: 40% 8.000 = 3.200 base tributvel: 3.200 2.400 = 800 No sujeito: imputvel parte fora da Comunidade 2.000 800 = 1.200 IVA sobre o valor tributvel sujeito (margem) 800 23% = 184
Preo de venda com IVA includo: 8.000 + 184 = 8.184 Preo de venda para cada uma das 20 pessoas, IVA includo 8.184 20 = 409,20 Neste caso, o procedimento prtico do art 6 do DL 221/85, de 3 de Julho, conduziria a idntico resultado: IVA a recuperar: 184 230 = -46
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Exemplo: Organizao de circuito turstico realizado parte na U.E. e parte fora dela
Se na realizao de um pacote turstico, abrangendo servios realizados na U.E. e fora dela, em benefcio direto dos viajantes, nos montantes de: Na U.E ..................................... Fora da Comunidade .............. 400.000 600.000
for obtida uma receita bruta de 1.307.500 (com IVA includo), a margem bruta obtida ser de 307.500 (IVA da margem includo) Os servios prestados por terceiros em benefcio direto dos clientes, dentro da U.E., representam 40% da totalidade dos servios dessa natureza Apuramento do imposto Da margem indicada apenas estar sujeita a IVA: receita bruta imputvel parte do pacote realizada dentro da U.E. 1.307.500 40% = 523.000 margem imputvel a essa parte 523.000 400.000 = 123.000 correspondente s operaes realizadas na U.E., pelo que o IVA incidente sobre a margem obtida com a venda do pacote turstico ser calculado da seguinte forma: 123.000 23% 1,23 = 23.000 A DP apenas ter, relativamente s operaes abrangidas pelo DL 221/85, de ser inscrito o valor tributvel (margem conseguida), lquido de imposto, e o IVA correspondente IVA a cobrar ao utente dos servios apenas sobre a margem bruta da agncia mtodo da deduo base a base, da margem ou direto subtrativo nestas operaes, os sujeitos passivos (agncias de viagens) no tm direito a deduo do IVA faturas emitidas no podem discriminar o IVA contabilidade: registo especial
Regime das agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos (DL 221/85, de 3 de Julho)
Formas de atuao destes operadores atuao perante o cliente em nome de outro sujeito passivo que fornece efetivamente as viagens e estadia a agncia remunerada pela sua comisso IVA apurado segundo o regime normal, no sendo aplicvel o DL 221/85
atuao perante o cliente em nome prprio, mas com recurso a servios de terceiros aplicvel o regime especial de tributao (DL 221/85) Setembro de 2012 Carlos Lzaro
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Exemplo: Organizao de circuito turstico realizado parte na U.E. e parte fora dela
Agncia X, enquadrada em IVA no regime normal, periodicidade mensal, realizou durante o ms de Julho de 2012 os seguintes programas: Semanas de frias em Palma de Maiorca Valor faturado aos clientes: Servios efetuados por terceiros: Semanas de frias no Algarve Valor faturado aos clientes: Servios efetuados por terceiros: 150.000 77.800 200.000 100.000
Do IVA suportado nesse ms pela agncia relativamente a bens ou servios que no os fornecidos por terceiros para benefcio direto do cliente, dedutvel a importncia de 1.000 Apuramento do imposto Margem, com o IVA includo, ser de: (200.000 + 150.000) (100.000 + 77.800) = 172.200 Sendo de 23% a taxa do IVA aplicvel, o valor lquido de imposto (valor tributvel) ser de: 172.200 1,23 = 140.000 e o IVA includo de 32.200 (140.000 23%) No ser este o valor do IVA a pagar, sendo deduzido o IVA suportado com bens e servios que no os fornecidos para benefcio do cliente O IVA a pagar ser: 32.200 1.000 = 31.200
A iseno da margem auferida por agncia organizadora, no todo se ela se reportar a viagens totalmente realizadas fora da U.E. ou na parte que respeite tal condicionalismo se viagens mistas De facto, assimilando nessas situaes a atuao da agncia de viagens a um intermedirio, em nome e por conta de outrem, e na falta de disposio expressa no regime especial do DL 221/85, de 3 de Julho, para a localizao destas operaes, haver que recorrer ao art 6, n 17 e 18, CIVA No obstante j terem sido levantadas dvidas sobre se as regras estabelecidas por estes dois nmeros devem aplicar-se a todas as intermediaes ou apenas quelas que se reportem a operaes comunitrias, certo que a letra da lei abrangente no sentido de s excluir do seu mbito de aplicao as expressamente neles referenciadas (n 8, 9, 15 e 16, do art 6, CIVA)
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Transmisso de gasolina, gasleo e petrleo carburante por revendedores: liquidao de IVA pelos revendedores com base na margem efetiva de vendas (art 69, CIVA) No sero consideradas as entregas de combustvel efetuadas por conta dos distribuidores no se encontram abrangidos por este regime os sujeitos passivos que sejam empresas distribuidoras de combustveis lquidos, que aplicaro s suas operaes o regime geral do IVA
(art 70, CIVA)
So empresas distribuidoras, para efeitos de excluso da aplicao deste regime as entidades abrangidas pelo DL 10/2001, de 23 de Janeiro (alterado DL 339-D/2001) que estabelece as disposies relativas constituio e manuteno de reservas de segurana de produtos petrolferos Nas transmisses dos combustveis lquidos efetuadas ao abrigo deste regime o imposto devido e exigvel nos termos do art 8, CIVA
sendo o imposto liquidado pelos revendedores com base na margem efetiva de vendas apurada nos termos do art 70, CIVA
Valor das transmisses de combustveis realizadas Valor da aquisio dos mesmos combustveis
Valor tributvel
A taxa de IVA incide sobre a margem, em cada perodo de tributao, IVA excludo
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Os revendedores no podero deduzir o IVA das aquisies no mercado nacional, aquisies intracomunitrias e importaes IVA dedutvel nos termos gerais (art 19, CIVA e seguintes) relativo a investimentos e demais despesas de comercializao (art 71, CIVA) Combustveis adquiridos a revendedores com direito deduo (art 21, n 1, b), CIVA) o IVA contido no preo de venda Direito deduo com base em fatura ou equivalente, de forma legal NIF e matrcula do veculo abastecido indicao do preo lquido, taxa aplicvel e IVA correspondente ou preo com IVA includo e taxa aplicvel Entregas pelos revendedores por conta dos distribuidores faturas ou equivalente emitidas pelos revendedores meno: "IVA - no confere o direito deduo" (art 72, CIVA) Os revendedores devem manter os registos separados das aquisies e vendas abrangidas por este regime (art 73, CIVA) os registos devero ter em considerao as diferentes taxas aplicveis, quer em funo do tipo de combustvel vendido, quer em funo da localizao das suas transmisses
(DL 347/85, de 23 de Agosto)
Os revendedores abrangidos pelo regime da margem devero nas aquisies intracomunitrias de combustveis obedecer s regras estabelecidas no RITI (liquidar o IVA e no deduzir) (art 74, CIVA) Nas importaes, o IVA ser liquidado pelos servios aduaneiros competentes, no podendo os revendedores exercer o direito deduo do imposto respetivo Os revendedores: no podem beneficiar do regime de iseno do art 53, CIVA nem do regime especial dos pequenos retalhistas do art 60, CIVA
Existncias de combustveis lquidos em 31 de Dezembro de 2003, adquiridos na vigncia do DL 521/85, de 31 de Dezembro o IVA era liquidado pelas empresas distribuidoras no devem ser consideradas para efeitos do clculo do valor tributvel (margem efetiva de vendas) as vendas aps 1 de Janeiro de 2004 nem os combustveis adquiridos consignao antes de 1 de Janeiro de 2004
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Exemplo
Regime dos combustveis lquidos aplicvel aos revendedores Em Janeiro de 2008, revendedor X, de periodicidade mensal, vende 100.000 litros de gasleo rodovirio cujo preo de venda ao pblico foi de 1,00 / litro, IVA includo Compras do gasleo (IVA excludo) correspondente s vendas: Novembro de 2007: 10.000 litros a 0,75 Dezembro de 2007: 20.000 litros a 0,76 Janeiro de 2008: 70.000 litros a 0,78 Determine o IVA a entregar ao Estado pelo revendedor, em Janeiro Vendas do revendedor com IVA: 100.000 1,00 = 100.000 vendas sem IVA = (100.000 1,00) 1,21 = 82.644,63 Compras correspondentes sem IVA (10.000 0,75) + (10.000 0,76) + (10.000 0,78) = 77.300 Margem = 82.644,63 77.300 = 5.344,63 IVA a entregar ao Estado = 5.344,63 21% = 1.122,37
O regime consubstancia-se na tributao da margem, constituda, em cada perodo de tributao, mensal ou trimestral, pela diferena entre o valor das vendas de combustveis realizadas (com excluso de imposto) e o correspondente valor de aquisio (tambm com excluso do imposto) Na prtica, o processo ser o seguinte: apuram-se as quantidades vendidas no perodo e o correspondente valor, sem imposto determina-se, com base nas respetivas faturas de compra, o valor de aquisio daquelas vendas, tambm sem imposto includo a margem dada pela diferena, e a ela se aplicar a taxa do IVA, para fornecer o valor do IVA devido por estas operaes, no sendo concedida qualquer deduo relativamente ao IVA devido ou pago nas aquisies destes combustveis (que relevam para a determinao da margem) quer as mesmas se tenham efetuado no mercado nacional ou no exterior
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