Fundacin IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

Tema 1.1 Introduccin

2
Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a cabo capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la presentacin, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentacin preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada pgina modificada. Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima versin se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) en julio del 2009. La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar basndose en el material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la prdida haya sido causada por negligencia o por otra razn.

Objetivo de la Fundacin IFRS/IASB

Proporcionar a los mercados de capitales integrantes del mundo un lenguaje comn para la informacin financiera en el cumplimiento de este objetivo, tener en cuenta las necesidades de: pequeas y medianas empresas; y economas emergentes.

El uso de las normas del IASB

NIIF completas requeridas o permitidas para informacin financiera compaas cotizantes en 122 jurisdicciones* No cotizantes en 93 jurisdicciones* Las NIIF para las PYMES emitidas en julio de 2009 A ms de 60 jurisdicciones# ya se les permite o requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los prximos 3 aos
Fuente: www.iasplus.com # Fuente: datos compilados por el personal de IASB

Beneficios de las NIIF para las PYMES

Mejora el acceso crediticio apoya los prstamos sobre la base de estados financieros los vendedores evalan las finanzas de los compradores prstamos y proveedores extranjeros Mejora el acceso al capital de trabajo inversionistas no gerenciales capital de fuente extranjera Educacin y capacitacin Eficiencia en auditoras Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas

Apoyo en la implementacin de las NIIF para las PYMES

Comunicado con las NIIF para las PYMES

estados financieros ilustrativos

presentacin y divulgacin de la lista de comprobacin

Grupo de Implementacin de las PYMES

Boletn de las NIIF para las PYMES Material de capacitacin de la Fundacin IFRS Facilita talleres de capacitacin a capacitadores regionales organizados por otros

Grupo de Implementacin de las PYMES

Al formarse el GIPyME* dos responsabilidades: Tener en cuenta las preguntas de implementacin por los usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una gua en forma de PyR** (gua no obligatoria) Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar las NIIF para las PYMES: para la implementacin de asuntos que no se pueden abordar por PyR; y para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron emitidas o enmendadas por ltima vez
* Grupo de Implementacin de pequeas y medianas empresas GIPyME ** Preguntas y Respuestas - PyR

Nuevo Boletn del IASB de las PYMES

Las NIIF para las PYMES actualizadas: Lanzado en marzo de 2010 Publicado mensualmente Suscripcin gratuita va correo electrnico Resumen administrativo de noticias relacionadas con las NIIF para las PYMES

Material de capacitacin de las NIIF para las PYMES 9

La Fundacin IFRS no certifica contadores

Material de capacitacin desarrollado para uso de otros
elaborado por el personal de educacin de la Fundacin IFRS revisin paritaria de niveles mltiples no aprobado por el IASB

35 mdulos independientes (1 para cada seccin de las NIIF para las PYMES) Material de capacitacin = +2,000 pginas A4

Material de capacitacin sobre las NIIF para las PYMES

10

Desarrollado por la Fundacin IFRS Un mdulo por Seccin. Para ilustrar:

Seccin 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7 pginas largas A5 Mdulo de capacitacin de 32 pginas A4, texto completo de las NIIF para las PYMES con comentarios en cada prrafo, muchos ejemplos, casos, pruebas, comparacin con las NIIF completas y opiniones

Ingls19 mdulos posteados en H1 2010. El resto en H2 2010. Descarga - Libre de cargo

Propuesta para entidades de desarrollo y otras

11

Fondos para la traduccin oficial del material de capacitacin? Respuesta a la fecha: Traduccin al espaol (financiamiento del Banco Mundial) Traduccin al ruso (financiamiento de la USAID) Otros? Organizacin de talleres de capacitacin para capacitadores regionales ? La administracin de la Fundacin IFRS provee los facilitadores Ayudar a los pases en desarrollo a construir la capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las PYMES?

Talleres de capacitacin de 3 das de la Fundacin IFRS

12

Talleres para Capacitar al Capacitador:

Dnde? Kuala Lumpur (Enero 2010) Participantes

Hyderabad (Enero) Dar es Salaam (Mayo) Cairo (Junio 2 das) Helsinki (Sept. 1 das) Ro de Janeiro (Agosto) Panam (Oct. 3 das)

Asia 11 jurisdicciones Asia 11 jurisdicciones frica 10 jurisdicciones

Oriente Medio y frica del Norte

Pases nrdicos
Latinoamrica (Portugus) Latinoamrica (Espaol)

Algunos otros en etapa de planificacin

Taller de capacitacin de 3 das de la Fundacin IFRS - continuacin

13

Qu asumimos de usted?

que es un capacitador de los PCGA* local. que ha ledo las NIIF para las PYMES que participar activamente en talleres que despus del taller estudiar diligentemente todos los mdulos del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
*Principios de contabilidad generalmente aceptados GAAP Generally accepted accounting principles.

Taller de capacitacin de 3 das de la Fundacin IFRS - continuacin

14

Qu necesita para cada sesin? las NIIF para las PYMES (requisitos obligatorios) no es obligatorio el material adjunto a las NIIF para las PYMES gua de implementacin base para las conclusiones folleto calculadora bolgrafo y papel formulario de evaluacin

Descarga gratis del IASB

Las NIIF para las PYMES (estndar completo,
mltiples idiomas): http://go.iasb.org/IFRSforSMEs

15

Materiales de capacitacin (35 mdulos):

http://go.iasb.org/smetraining

Mdulos de capacitacin en PowerPoint (20 mdulos, total 24 horas de capacitacin):

http://www.iasb.org Luego presione Involcrese luego Conferencias y capacitacin

Boletines Al Da de las NIIF para las PYMES:

http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/

Las NIIF para las PYMES

16

Tema 1.2 Resumen de las NIIF para las PYMES

Revisar todas las secciones de la norma Destacar las diferencias claves de las NIIF completas

Las NIIF para las PYMES

17

Buena Informacin Financiera de Forma Simple 230 pginas Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las NIIF Diseadas especficamente para las PYMES Internacionalmente reconocidas Adaptadas para las PYMES Usuario la utiliza para obtener informacin de flujo de caja costos y capacidades de las PYMES

Son independientes o vinculadas a las NIIF?

18

Completamente independientes

La nica opcin auxiliar de las NIIF completas es la opcin de utilizar las NIC 39 en lugar de las secciones de instrumentos financieros de las NIIF para las PYMES

Por qu una PYMES deseara adoptarlas?

19

Mejor acceso a capital Mejor comparabilidad Mejor calidad de informacin comparada con el PCGA nacional existente Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales completas son ahora requeridas Operaciones multinacionales sistemas informticos estandarizados procedimientos de consolidacin simplificados capacitacin estandarizada

Plan para mantenimiento

20

Revisin comprensiva inicial despus de dos aos de experiencia de la implementacin corregir errores y omisiones, carencia de claridad considerar la necesidad de perfeccionamiento basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC 2014 probablemente la fecha efectiva ms cercana para enmiendas A partir de entonces, una vez cada tres aos (aproximadamente) una exposicin recopilatoria tentativa con las actualizaciones

Aspectos destacados seccin por seccin

21

Puntos principales selectivos Resmenes no completos Cada seccin se cubre detalladamente en un mdulo separado del material de capacitacin de la Fundacin IFRS (Vase
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm

Seccin 1 Pequeas y medianas empresas

22

Define PYMES segn lo utilizado por el IASB: No requieren rendir cuentas pblicamente, y publica estados financieros para propsitos generales para usuarios externos Las empresas que cotizan pueden no usarlas, sin importar el tamao

Seccin 2 Conceptos y principios

Objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general

23

Caractersticas cualitativas
Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gastos Principios de reconocimiento y medicin Orienta si un asunto especfico no est contenido en las NIIF para las PYMES Principios de compensacin

Seccin 3 Presentacin de estados financieros

24

Presentacin razonable: se presume que resulte si se siguen las NIIF para las PYMES (quizs se necesiten revelaciones suplementarias) Conformidad con el cumplimiento de las NIIF para las PYMES slo si los estados financieros se cumplen en su totalidad Al menos un ao comparativo de estados contables y notas de datos Define un conjunto completo de estados financieros (Vase Secciones 4 a la 8)

Seccin 4 Estado de posicin financiera

25

An puede llamarse balance No es necesario separar en corriente/no corriente si la entidad decide que el enfoque de liquidez es mejor Algunas lneas con partidas mnimas Y algunas partidas que pueden estar en el estado o en las notas Pero la secuencia, el formato y los ttulos no son obligatorios

Seccin 5 Estado de resultado integral y

estado de resultado

26

Enfoque de un estado o dos estados No se describirn las partidas extraordinarias Se deben segregar las operaciones descontinuadas Se debe presentar el subtotal de ganancias y prdidas si la entidad tiene partidas de otro resultado integral Las nicas partidas de otro resultado integral: algunas ganancias y prdidas en moneda extranjera algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura algunas ganancias y prdidas actuariales

Seccin 6 Estado de cambios en el patrimonio

neto
27

Para cada componente de patrimonio reconciliar el balance inicial y final mostrando:

ganancia o prdida cada partida de ORI* transacciones con dueos en su calidad de propietarios
emisiones de acciones transacciones de acciones con el tesoro dividendos y otras distribuciones cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no resulten en una prdida de control
(*otro resultado integral)

Secciones 3 y 6 Opcin restringida para elaborar un estado de ingresos y ganancias acumuladas

28

Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de resultado integral y el EDCEP** si los nicos cambios en el patrimonio surgen de
ganancias y prdidas pago de dividendos reemisin retrospectiva de errores de los perodos anteriores aplicacin retrospectiva de un cambio de poltica contable
* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA ** Estado de cambios en el patrimonio EDCEP

Seccin 7 Estado de flujos de caja

29

Opcin de usar el mtodo indirecto, o mtodo directo Para presentar los flujos de caja operativos

Seccin 8 Notas

30

Revelar la base de preparacin (Es decir, las NIIF para las PYMES) Resumen de las polticas contables significativas informacin sobre criterios Informacin sobre fuentes clave de incertidumbre en la estimacin Informacin de apoyo para partidas en los estados financieros Otras revelaciones

Seccin 9 Consolidacin 31 Se requiere consolidacin cuando hay una relacin controladora- subsidiaria excepto: La subsidiaria fue adquirida con intencin de venta en un ao La controladora misma es una subsidiaria y su controladora o ltima controladora utiliza las NIFF completas o las NIFF para las PYMES Base de consolidacin: control - Consolida todas las EPE* controladas
* Entidades con propsitos especiales

Seccin 10 Polticas Contables

32

Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema, debe seguir las NIIF para las PYMES Especificar la jerarqua para determinar la poltica contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a un tema Cambio en la poltica contable: Si es obligatorio, cumplir con la gua de transicin segn lo ordenado

Si es voluntario, aplicacin retrospectiva

Cambio en estimaciones contables: prospectiva Correccin de errores del perodo anterior: retrospectiva

Seccin 11 Instrumentos financieros bsicos

Especifica qu instrumentos financieros son los instrumentos financieros bsicos (o sea, el alcance de la Seccin 11) Esencialmente un modelo de desvalorizacin del costo amortizado

33

excepto valor razonable por prdida o ganancia para las inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable puede ser de otra forma razonablemente medido

Gua sobre valor razonable y mtodo de inters efectivo Opcin de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
Si se sigue la opcin de las NIC 39, presentar las revelaciones de las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)

Seccin 12 Otros instrumentos financieros

34

Los instrumentos financieros no cubiertos por la Seccin 11 estn en un valor razonable por medio de la ganancia y prdida. Esto incluye:
inversiones en acciones convertibles con opcin a venta o preferentes opciones, forwards*, swap** y otros derivados activos financieros que estaran en la Seccin 11, pero tienen clusulas exticas que pueden causar ganancia/prdida para el tenedor o emisor

Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos **canjes

Seccin 13 Inventarios
Medicin ms bajo del

35

costo precio de venta estimado menos costos para concretar la venta

El costo puede ser Identificacin especfica para casos especficos, por ej. si los tems no son usualmente permutables PEPS o medio ponderado para otros

Seccin 14 Asociadas

36

Opciones a utilizar: Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica entonces debera usarse valor razonable por medio de prdida y ganancia)
Mtodo de la participacin Valor razonable por medio de prdida y ganancia (si es imprctico, usar costo)

Modelos de costo VR no estn permitidos por IAS 28

Seccin 15 Empresas conjuntas

37

Opciones a utilizar: Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica entonces debera usarse valor razonable por medio de ganancias y prdidas) Mtodo de la participacin Valor razonable por medio de prdidas y ganancias (si es impracticable, entonces usar costo) Prohibida la consolidacin proporcional

Modelos de Costo y VR no estn permitidos por IAS 31. La consolidacin proporcional est permitida por IAS 31.

Seccin 16 Inversiones inmobiliarias 38 Si el valor razonable puede medirse confiadamente sin demasiados costos o esfuerzos, de manera continua, usar valor razonable por medio de ganancias y prdidas De lo contrario, debe tratarse como propiedad, planta y equipo conforme a la Seccin 17
IAS 40 es eleccin de poltica contable ya sea modelo de costo depreciacin - deterioro o VR por medio de ganancias y prdidas

Seccin 17 Propiedad, planta y equipo

39

Costo histrico depreciacinmodelo de desvalorizacin Componente de depreciacin slo si la mayor parte de un tem PPyE tiene patrones de consumo de beneficios econmicos significativamente diferentes Revisin de vida til, valor residual, tasa de depreciacin slo si hay un cambio significativo de activo o cmo es utilizado Prueba de deterioro (vase Seccin 27)

Seccin 18 Intangibles que no son

plusvala
Costo histrico depreciacinmodelo de deterioro
No se reconocen activos intangibles generados internamente Amortizar los intangibles: adquiridos separadamente adquiridos en una combinacin de negocios adquiridos por concesin adquiridos por intercambio de otros activos Amortizar sobre la vida til. Si no se puede estimar la vida til, utilizar 10 aos.
40

Prueba de deterioro(vase Seccin 27)

Seccin 19 Combinaciones de negocio y Plusvala

41

Mtodo de adquisicin Amortizar plusvala. Si no se puede estimar la vida til, utilizar 10 aos. Prueba de deterioro (vase Seccin 27) Plusvala negativaprimero reevale la contabilidad original. Si est bien, de inmediato acreditar a ganancias y prdidas
IAS 38 prohbe la amortizacin de plusvala

Seccin 20 Arrendamientos

42

Clasificacinarrendamientos financieros u operativos Medicin de arrendamientos financieros al menor entre VR de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mnimos del arrendamiento Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en lnea recta si los pagos estn estructurados para compensar al prestamista de la inflacin general

Seccin 21 Provisiones y contingencias

43

Reconocer si el monto de una obligacin generada en un evento pasado puede estimarse confiadamente Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente Medir a la mejor estimacin gran poblacin clculo de promedio ponderado

obligacin nica ajustado al resultado ms probable

Incluye un apndice de ejemplos

Seccin 22 Pasivos y patrimonio neto

44

Gua para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio neto instrumento es un pasivo si el emisor pudiera ser requerido de pagar en efectivo sin embargo, si se exige slo en una liquidacin, entonces es patrimonio neto

Seccin 23 Ingresos

45

Mismos principios que IAS 18 e IAS 11

Bienes: Se reconocen ingresos cuando los riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor no se mantiene involucrado, y es medible
Servicios y contratos de construccin: Se reconoce por el porcentaje de avance

El principio de medicin es el valor razonable del monto recibido o por recibir

Seccin 24 Subvenciones del gobierno

46

Se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir Reconocimiento de ingreso: Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeo Si hay condiciones, se reconocen cuando stas se cumplen
IAS 20. Permite una amplia gama de mtodos de contabilizacin para subvenciones gubernamentales.

Seccin 25 Costos de prstamos

Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren
IAS 23 requiere la capitalizacin de los costos de prstamos relacionados con un activo durante su construccin

47

Seccin 26 Pagos en acciones

48

Deben reconocerse Si es practicable medir al valor razonable Si es impracticable determinar el valor razonable de la opcin u otro instrumento otorgado, los directores de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el mtodo de valuacin ms apropiado
Las NIIF 2 tiene un valor intrnseco de simplificacin

Seccin 27 Desvalorizacin de Activos

49

Inventarios disminucin del costo y precio de venta menos costos para completar y vender Otros activos disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso Seccin 27 no cubre activos especficos
Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados, activos financieros en Sec 11 y 12, inversin inmobiliaria y activos biolgicos al valor razonable

Seccin 28 Beneficios de empleados

50

Reconocer los costos de los BE a los cuales los empleados tienen derecho por servicios prestados a la entidad en el perodo del informe pasivo, despus de deducir los montos que han sido pagados. Activo si el gasto de los BE ha sido prepagado. gastos, excepto que otra seccin requiera que el costo sea incluido en activo (Por ej., inventarios o PPyE)

Seccin 29 Impuesto sobre la renta

Pasos contables del impuesto sobre la renta:

51

1. Reconocer el impuesto corriente 2. Identificar qu activos y pasivos afectaran la ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros 3. Determinar la base fiscal en el punto (2), ms otros tems que tengan una base fiscal aunque no estn reconocidos (Por ej., costos por prstamos o IyD* que es capitalizado para efectos fiscales) 4. Calcular las diferencias temporales, prdidas fiscales no utilizadas, crditos fiscales no utilizados * investigacin y desarrollo - IyD

Seccin 29 Impuesto sobre la renta continuacin

5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporales 6. Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos

52

usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse considerar posibles resultados de una revisin por autoridades fiscales

7. Provisin por valuacin contra los activos por impuestos diferidos (recuperacin probable) 8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes de ganancias y prdidas, ORI*, patrimonio
*otro resultado integral

Seccin 30 Conversin de moneda extranjera

53

Seccin 30 reglamenta cmo

determinar la moneda funcional de una entidad calcular las transacciones en moneda extranjera incluir las operaciones extranjeras en estados financieros convertir a moneda de presentacin Tambin especifica las revelaciones.

Seccin 31 Hiperinflacin

54

La entidad debe preparar estados financieros generales de precios ajustados cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria Aproximadamente mayor al 100% en tres aos

Seccin 32 Eventos posteriores al perodo del informe

55

Dos clases de eventos posteriores al perodo del informe

eventos con ajustelos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del perodo del informe eventos sin ajuste los que son indicativos de condiciones que surgieron al final del perodo del informe no reconoce, sino que revela

Seccin 33 Exposicin de partes relacionadas

56

Los EF incluyen revelaciones necesarias para llamar la atencin sobre la posibilidad de que la situacin financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Evaluar la sustancia de la relacin y no meramente su forma jurdica.

Seccin 34 Actividades especializadas

57

Agricultura usar valor razonable que pueda determinarse sin costos o esfuerzos injustificados o usar modelo de costo histrico Actividades de extraccin Acuerdos de concesin de servicios

Seccin 35 Adopcin por primera vez

58

Preparar los estados financieros del ao actual y el anterior con las NIIF para las PYMES Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos tems especficos Y una excepcin general por impracticabilidad