Fundamentos de pago de actualizacin y recargos cuando no se paga el principal: Comento respecto de la fundamentacin de la actualizacin y recargos en pagos provisionales, y las

implicaciones que conlleva. En trminos de los artculos 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y 9 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, los contribuyentes hacen pagos provisionales a cuenta de un impuesto anual. Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin se sealan: Artculo 9. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. Esto es, que los pagos no son definitivos, pues dependen de un resultado anual que ahora si determine la procedencia del monto pagado en provisionales, dando lugar a un impuesto anual a cargo como diferencia del impuesto anual menos los provisionales cuando estos son menores, o un impuesto anual a favor como diferencia del impuesto anual menos los provisionales cuando estos son mayores. Lo anterior incluso se ratifica con la siguiente Jurisprudencia en materia de IVA, que fue la que propici que la Ley del IVA se reformara haciendo que los pagos provisionales se volvieran definitivos. Tipo de documento: Jurisprudencia. Novena poca. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo: XVI, Octubre de 2002. Pgina: 334: VALOR AGREGADO. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL SUJETO PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIN DEL EJERCICIO O, EN SU DEFECTO, NO HUBIERA TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA SU PRESENTACIN, NO AS PARA DETERMINAR, EN ESOS SUPUESTOS, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO, YA QUE EL CLCULO DEL GRAVAMEN ES POR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades hacendarias pueden ejercitar las facultades de comprobacin que establece dicho numeral, de manera conjunta, indistinta o separadamente, a fin de verificar que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales, sin que se establezca alguna limitante en cuanto a los periodos que puede abarcar dicha revisin, con excepcin de lo que establece el artculo 67 del ordenamiento legal en cita, en el sentido de que las facultades de comprobacin se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aquel en que se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo o se present o debi haberse presentado la declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se

calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarla mediante declaracin. Ahora bien, dicha situacin pone de manifiesto que las autoridades fiscales pueden, vlidamente, en ejercicio de sus facultades de comprobacin, revisar el cumplimiento a las disposiciones fiscales en materia de pagos provisionales respecto al impuesto al valor agregado, aun cuando el ejercicio fiscal respectivo no haya concluido, el contribuyente no haya presentado la declaracin del ejercicio o, en su defecto, no haya transcurrido el plazo para su presentacin; sin embargo, en esos supuestos, las autoridades fiscales deben ajustar su actuacin a lo previsto en el artculo 41 del Cdigo citado, esto es, slo pueden exigir la presentacin de las declaraciones respectivas ante las oficinas correspondientes, procediendo en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los siguientes actos: a) hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisin de presentar la declaracin provisional, una cantidad igual a la contribucin que hubiera determinado en la ltima o en cualquiera de las seis ltimas declaraciones de que se trate, la que resulte para dichos periodos de la determinacin formulada por la autoridad o la que se conozca de manera fehaciente con motivo de la aplicacin de las tasas a los actos o actividades realizados por el contribuyente, como pago provisional, sin que ello lo libere de presentar la declaracin omitida; b) embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios; y c) imponer las multas que correspondan en trminos de lo dispuesto por el propio cdigo, por lo que slo se encuentran facultadas para determinar crditos fiscales por esas cuestiones, pero no por concepto de impuesto al valor agregado, ya que dada la mecnica que prev la ley que lo regula, el clculo del gravamen es por ejercicios fiscales completos. Contradiccin de tesis 21/2002-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo en Materia Administrativa del Sexto Circuito. 18 de septiembre de 2002. Cinco votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre. Tesis de jurisprudencia 113/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veinticinco de septiembre de dos mil dos. Por tanto, las consecuencias de no hacer los pagos provisionales seran la imposicin de una sancin que al efecto esta en el Cdigo Fiscal de la Federacin de la siguiente manera la infraccin y su consecuente multa: Artculo 81.- Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, as como de presentacin de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias: ::::::::::::::::: IV. No efectuar en los trminos de las disposiciones fiscales los pagos provisionales de una contribucin. Artculo 82.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones, solicitudes o avisos, as como de expedir constancias a que se refiere el Artculo 81, se impondrn las siguientes multas: ::::::::::::::::: IV. De $10,720.00 a $21,430.00, respecto de la sealada en la fraccin IV, salvo

tratndose de contribuyentes que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, estn obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales o cuatrimestrales, supuestos en los que la multa ser de $1,070.00 a $6,430.00. Sin embargo se considera que si el contribuyente efecta el pago espontneamente no debera existir sancin al respecto, siendo as por lo que establece el Cdigo Fiscal: Artculo 73.- No se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerar que el cumplimiento no es espontneo en el caso de que: Por tanto es que si se efecta el pago correspondiente tan solo de la actualizacin y recargos, ms no del principal, puesto que para ese calculo anual ya se conoce el principal, entonces no hay motivo para sancin por el cumplimiento espontaneo de la obligacin adems que no existe omisin en el pago de ninguna contribucin. Artculo 17-A.- El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el Indice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes. Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos provisionales y del ejercicio, no ser deducible ni acreditable. Artculo 21.- Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el perodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin. Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte. En ningn caso las autoridades fiscales podrn liberar a los contribuyentes de la actualizacin de las contribuciones o condonar total o parcialmente los recargos correspondientes. Por estos fundamentos es que finalmente no existe ninguna omisin de contribucin alguna y si cumplimiento a las obligaciones fiscales. Publicado por: Ruben Aguilar

ARTICULO 21. CUANDO NO SE CUBRAN LAS CONTRIBUCIONES O LOS APROVECHAMIENTOS EN LA FECHA O DENTRO DEL PLAZO FIJADO POR LAS DISPOSICIONES FISCALES, SU MONTO SE ACTUALIZARA DESDE EL MES EN QUE DEBIO HACERSE EL PAGO Y HASTA QUE EL MISMO SE EFECTUE, ADEMAS DEBERAN PAGARSE RECARGOS POR CONCEPTO DE INDEMNIZACION AL FISCO FEDERAL POR LA FALTA DE PAGO OPORTUNO. DICHOS RECARGOS SE CALCULARAN APLICANDO AL MONTO DE LAS CONTRIBUCIONES O DE LOS APROVECHAMIENTOS ACTUALIZADOS POR EL PERIODO A QUE SE REFIERE ESTE PARRAFO, LA TASA QUE RESULTE DE SUMAR LAS APLICABLES EN CADA AO PARA CADA UNO DE LOS MESES TRANSCURRIDOS EN EL PERIODO DE ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION O APROVECHAMIENTO DE QUE SE TRATE. LA TASA DE RECARGOS PARA CADA UNO DE LOS MESES DE MORA SERA LA QUE RESULTE DE INCREMENTAR EN 50% A LA QUE MEDIANTE LEY FIJE ANUALMENTE EL CONGRESO DE LA UNION, PARA TAL EFECTO, LA TASA SE CONSIDERARA HASTA LA CENTESIMA Y, EN SU CASO, SE AJUSTARA A LA CENTESIMA INMEDIATA SUPERIOR CUANDO EL DIGITO DE LA MILESIMA SEA IGUAL O MAYOR A 5 Y CUANDO LA MILESIMA SEA MENOR A 5 SE MANTENDRA LA TASA A LA CENTESIMA QUE HAYA RESULTADO. (REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EL 12 DE DICIEMBRE DE 2011) LOS RECARGOS SE CAUSARAN HASTA POR DIEZ AOS Y SE CALCULARAN SOBRE EL TOTAL DEL CREDITO FISCAL, EXCLUYENDO LOS PROPIOS RECARGOS, LA INDEMNIZACION A QUE SE REFIERE EL PARRAFO SEPTIMO DE ESTE ARTICULO, LOS GASTOS DE EJECUCION Y LAS MULTAS POR INFRACCION A DISPOSICIONES FISCALES. EN LOS CASOS DE GARANTIA DE OBLIGACIONES FISCALES A CARGO DE TERCEROS, LOS RECARGOS SE CAUSARAN SOBRE EL MONTO DE LO REQUERIDO Y HASTA EL LIMITE DE LO GARANTIZADO, CUANDO NO SE PAGUE DENTRO DEL PLAZO LEGAL. CUANDO EL PAGO HUBIERA SIDO MENOR AL QUE CORRESPONDA, LOS RECARGOS SE COMPUTARAN SOBRE LA DIFERENCIA. LOS RECARGOS SE CAUSARAN POR CADA MES O FRACCION QUE TRANSCURRA A PARTIR DEL DIA EN QUE DEBIO HACERSE EL PAGO Y HASTA QUE EL MISMO SE EFECTUE. CUANDO LOS RECARGOS DETERMINADOS POR EL CONTRIBUYENTE SEAN INFERIORES A LOS QUE CALCULE LA OFICINA RECAUDADORA, ESTA DEBERA ACEPTAR AL PAGO Y PROCEDERA A EXIGIR EL REMANENTE. EL CHEQUE RECIBIDO POR LAS AUTORIDADES FISCALES QUE SEA PRESENTADO EN TIEMPO Y NO SEA PAGADO, DARA LUGAR AL COBRO DEL MONTO DEL CHEQUE Y A UNA INDEMNIZACION QUE SERA SIEMPRE DEL 20% DEL VALOR DE ESTE, Y SE EXIGIRA INDEPENDIENTEMENTE DE LOS DEMAS CONCEPTOS A QUE SE REFIERE ESTE ARTICULO. PARA TAL EFECTO, LA AUTORIDAD REQUERIRA AL LIBRADOR DEL CHEQUE PARA QUE, DENTRO DE UN PLAZO DE TRES DIAS, EFECTUE EL PAGO JUNTO CON LA MENCIONADA INDEMNIZACION DEL 20%, O BIEN, ACREDITE FEHACIENTEMENTE, CON LAS PRUEBAS DOCUMENTALES PROCEDENTES, QUE SE REALIZO EL PAGO O QUE DICHO PAGO NO SE REALIZO POR CAUSAS EXCLUSIVAMENTE IMPUTABLES A LA INSTITUCION DE CREDITO. TRANSCURRIDO EL PLAZO SEALADO SIN QUE SE OBTENGA EL PAGO O SE DEMUESTRE CUALQUIERA DE LOS EXTREMOS ANTES SEALADOS, LA AUTORIDAD FISCAL REQUERIRA Y COBRARA EL MONTO DEL CHEQUE, LA INDEMNIZACION MENCIONADA Y LOS DEMAS ACCESORIOS QUE CORRESPONDAN, MEDIANTE EL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO DE EJECUCION, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD QUE EN SU CASO PROCEDIERE. CUANDO EL CONTRIBUYENTE PAGUE EN UNA SOLA EXHIBICION EL TOTAL DE LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS, EN FORMA ESPONTANEA, EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 73 DE ESTE CODIGO, EL IMPORTE DE LOS RECARGOS NO EXCEDERA DE LOS CAUSADOS DURANTE UN AO. SI SE OBTIENE AUTORIZACION PARA PAGAR A PLAZOS, YA SEA EN FORMA DIFERIDA O EN PARCIALIDADES, SE CAUSARAN ADEMAS LOS RECARGOS QUE ESTABLECE EL ARTICULO 66 DE ESTE CODIGO, POR LA PARTE DIFERIDA. EN EL CASO DE APROVECHAMIENTOS, LOS RECARGOS SE CALCULARAN DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN ESTE ARTICULO SOBRE EL TOTAL DEL CREDITO FISCAL, EXCLUYENDO LOS PROPIOS RECARGOS, LOS GASTOS DE EJECUCION Y LA INDEMNIZACION A QUE SE REFIERE ESTE ARTICULO. NO CAUSARAN RECARGOS LAS MULTAS NO FISCALES. LAS AUTORIDADES FISCALES PODRAN CONDONAR TOTAL O PARCIALMENTE LOS RECARGOS DERIVADOS DE UN AJUSTE A LOS PRECIOS O MONTOS DE CONTRAPRESTACIONES EN OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS, SIEMPRE QUE DICHA CONDONACION DERIVE DE UN ACUERDO DE AUTORIDAD COMPETENTE SOBRE LAS BASES DE RECIPROCIDAD, CON LAS AUTORIDADES DE UN PAIS CON EL QUE SE TENGA CELEBRADO UN TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION, Y DICHAS AUTORIDADES HAYAN DEVUELTO EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE SIN EL PAGO DE CANTIDADES A TITULO DE INTERESES. EN NINGUN CASO LAS AUTORIDADES FISCALES PODRAN LIBERAR A LOS CONTRIBUYENTES DE LA ACTUALIZACION DE LAS CONTRIBUCIONES O CONDONAR TOTAL O PARCIALMENTE LOS RECARGOS CORRESPONDIENTES. ARTICULO 17-A. EL MONTO DE LAS CONTRIBUCIONES, APROVECHAMIENTOS, ASI COMO DE LAS DEVOLUCIONES A CARGO DEL FISCO FEDERAL, SE ACTUALIZARA POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO Y CON MOTIVO DE LOS CAMBIOS DE PRECIOS EN EL PAIS, PARA LO CUAL SE APLICARA EL FACTOR DE ACTUALIZACION A LAS CANTIDADES QUE SE DEBAN ACTUALIZAR. DICHO FACTOR SE OBTENDRA DIVIDIENDO EL INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DEL MES ANTERIOR AL MAS RECIENTE DEL PERIODO ENTRE EL CITADO INDICE CORRESPONDIENTE AL MES ANTERIOR AL MAS ANTIGUO DE DICHO PERIODO. LAS CONTRIBUCIONES, LOS APROVECHAMIENTOS, ASI COMO LAS DEVOLUCIONES A CARGO DEL FISCO FEDERAL, NO SE ACTUALIZARAN POR FRACCIONES DE MES. EN LOS CASOS EN QUE EL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DEL MES ANTERIOR AL MAS RECIENTE DEL PERIODO, NO HAYA SIDO PUBLICADO POR EL INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y GEOGRAFIA, LA ACTUALIZACION DE QUE SE TRATE SE REALIZARA APLICANDO EL ULTIMO INDICE MENSUAL PUBLICADO. (REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EL 12 DE DICIEMBRE DE 2011) LOS VALORES DE BIENES U OPERACIONES SE ACTUALIZARAN DE ACUERDO CON LO DISPUESTO POR ESTE ARTICULO, CUANDO LAS LEYES FISCALES ASI LO ESTABLEZCAN. LAS DISPOSICIONES SEALARAN EN CADA CASO EL PERIODO DE QUE SE TRATE. LAS CANTIDADES ACTUALIZADAS CONSERVAN LA NATURALEZA JURIDICA QUE TENIAN ANTES DE LA ACTUALIZACION. EL MONTO DE ESTA, DETERMINADO EN

LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO, NO SERA DEDUCIBLE NI ACREDITABLE. CUANDO EL RESULTADO DE LA OPERACION A QUE SE REFIERE EL PRIMER PARRAFO DE ESTE ARTICULO SEA MENOR A 1, EL FACTOR DE ACTUALIZACION QUE SE APLICARA AL MONTO DE LAS CONTRIBUCIONES, APROVECHAMIENTOS Y DEVOLUCIONES A CARGO DEL FISCO FEDERAL, ASI COMO A LOS VALORES DE BIENES U OPERACIONES DE QUE SE TRATEN, SERA 1. LAS CANTIDADES EN MONEDA NACIONAL QUE SE ESTABLEZCAN EN ESTE CODIGO, SE ACTUALIZARAN CUANDO EL INCREMENTO PORCENTUAL ACUMULADO DEL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DESDE EL MES EN QUE SE ACTUALIZARON POR ULTIMA VEZ, EXCEDA DEL 10%. DICHA ACTUALIZACION ENTRARA EN VIGOR A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL SIGUIENTE EJERCICIO A AQUEL EN EL QUE SE HAYA DADO DICHO INCREMENTO. PARA LA ACTUALIZACION MENCIONADA SE CONSIDERARA EL PERIODO COMPRENDIDO DESDE EL ULTIMO MES QUE SE UTILIZO EN EL CALCULO DE LA ULTIMA ACTUALIZACION Y HASTA EL ULTIMO MES DEL EJERCICIO EN EL QUE SE EXCEDA EL PORCENTAJE CITADO. PARA ESTOS EFECTOS, EL FACTOR DE ACTUALIZACION SE OBTENDRA DIVIDIENDO EL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DEL MES INMEDIATO ANTERIOR AL MAS RECIENTE DEL PERIODO ENTRE EL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR CORRESPONDIENTE AL ULTIMO MES QUE SE UTILIZO EN EL CALCULO DE LA ULTIMA ACTUALIZACION. TRATANDOSE DE CANTIDADES QUE SE ESTABLEZCAN EN ESTE CODIGO QUE NO HAYAN ESTADO SUJETAS A UNA ACTUALIZACION EN LOS TERMINOS DEL PARRAFO ANTERIOR, PARA LLEVAR A CABO SU ACTUALIZACION, CUANDO ASI PROCEDA EN LOS TERMINOS DE DICHO PARRAFO, SE UTILIZARA EL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR CORRESPONDIENTE AL MES DE NOVIEMBRE DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR A AQUEL EN EL QUE HAYAN ENTRADO EN VIGOR. PARA DETERMINAR EL MONTO DE LAS CANTIDADES A QUE SE REFIEREN LOS PARRAFOS SEXTO Y SEPTIMO DE ESTE ARTICULO, SE CONSIDERARAN, INCLUSIVE, LAS FRACCIONES DE PESO; NO OBSTANTE LO ANTERIOR, DICHO MONTO SE AJUSTARA PARA QUE LAS CANTIDADES DE 0.01 A 5.00 PESOS EN EXCESO DE UNA DECENA, SE AJUSTEN A LA DECENA INMEDIATA ANTERIOR Y DE 5.01 A 9.99 PESOS EN EXCESO DE UNA DECENA, SE AJUSTEN A LA DECENA INMEDIATA SUPERIOR. EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA REALIZARA LAS OPERACIONES ARITMETICAS PREVISTAS EN ESTE ARTICULO Y PUBLICARA EL FACTOR DE ACTUALIZACION ASI COMO LAS CANTIDADES ACTUALIZADAS EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION. CUANDO DE CONFORMIDAD CON LAS DISPOSICIONES FISCALES SE DEBAN REALIZAR OPERACIONES ARITMETICAS, CON EL FIN DE DETERMINAR FACTORES O PROPORCIONES, LAS MISMAS DEBERAN CALCULARSE HASTA EL DIEZMILESIMO.