Histrico do oramento

H vestigos de prticas oramentrias formais at mais antigas que a origem do dinheiro. Porm as prticas oramentrias contemporneas de oramento devem-se ao desenvolvimento da constituio inglesa em 1689. A lei que o rei, e depoio o primeiroministro, poderia cobrar certos impostos ou gastar recursos, mas somente com a autorizao do parlamento. Em meados do sculo XVIII, primeio-ministro levava ao parlamento os plano. Que chamavase open of the budget, ou abertura do oramento.

Histrico do oramento
As principais prticas conhecida hoje desenvolveu-se na Frana no sculo XIX, durante o governo de Napoleo. As inovaes impostas por Napoleo, foram refinadas e por volta de 1860, a Frana tinha um sistema de contabilidade uniforme, foi estabelicido um ano fiscal padro e convenes de tempo e prestao de contas para todos os recursos e relatrios de final de ano que comparavam as estimativa de gastos. Tambm foi instalado um sistema de auditorias. Assim o oramento passou a ser considerado o principal instrumento de poltica de governo.

Histrico do oramento
Apenas em 1907 a cidade de New York tornou-se a primeira cidade a implementar um oramento pblico, onde em 1921 o congresso norte americano tornou obrigatrio o oramento pblico. No Brasil, o oramento passou a ser estudado em 1940, mas nem mesmo na dcada seguinte ele foi utilizado. O oramento s teve apogeu a em 1970, quando as empresa passaram a adot-lo com mais frequncia.

Histrico do oramento
Evoluo dos mtodos oramentrios
1919
Oramento empresarial Projeo dos recursos baseados nos objetivos e no controle por meio do dados contbeis Oramento Contnuo Renovao do perodo concludo e acrscimo do mesmo perodo no futuro

1970

1980

2000

Oramento Oramento flexvel de Base Projeo dos Zero recursos para Oramento Projeo vrios nveis Por dos de atividade. Atividades recursos da Projeo dos estaca zero recursos nas com atividades por justificativa meio de para todos direcionadores nos novos gastos

Oramento Perptuo Projeo dos recursos fundamentais nas relaes de causaefeito entre os processos correntes.

Planejamento, Execuo e Controle

Evoluo do planejamento
Utilizado largamente pelo exrcito; Somente na segunda metade do sculo XIX, comeou a ser adaptada ao contexto dos ngcios

A primeira Fase do planejamento floreceu na metade do sculo XX, nos Estados Unidos. Quando o planejamento financeiro representado pelo oramento comeou a ter aceitao crescente.

Planejamento, Execuo e Controle

Nessa fase, o planejamento financeiro eo oramento confundia-se, com um grau de alinhamento muito prximo.

Planejamento, Execuo e Controle

Planejamento de longo prazo - 1960 Tem como caractersticas principais atuais a projeo e a anlise de lacunas. o futuro pode ser melhorado por um interveno ativa no presente (ACKOFF, 1976)

Planejamento, Execuo e Controle

Planejamento estratgico - 1970
Processo que consiste na anlise dos pontos fortes da empresa e das oportunidade e ameaas do ambiente. (CUNHA, 2000).

Diante disso, a evoluo do conceito do planejamento de um viso financeira, para um planejamento estratgico incorporando outras dimenses como: Aprendizagem organizacional, habilidades, conhecimentos, produtos, tempo, clientes, entre outros.

Planejamento, Execuo e Controle

De acordo com uma corrente do pensamento, o planejamento pode ser dividido em trs fases:
Planejamento Estratgico; Planejamento Ttico; Planejamento Operacional;

Planejamento, Execuo e Controle

Planejamento Estratgico. Defino para um perodo de longo prazo. Ele normanlmente traz poucas informaes quantitativas. Tendo a funo de decidir:
Decidir para aonde vai a empresa; Avalia o ambiente dentro qual a empresa operar; Desenvolve estratgias para alcanar o objetivo.

Planejamento, Execuo e Controle

Planejamento Ttico. Funo de proporcionar objetivos quantitavos mensurveis. Tendo a funo de decidir um conjunto de diretrizes estratgicas de carter qualitativo, que visa orientar a etapa de plano operacional, que consiste em formular vrios planos operacionais alternativos e optar por um.

Planejamento, Execuo e Controle

Planejamento Operacional. um planejamento detalhado das operaes, e indica como deve ser as operaes no dia-a-dia, quantificando atividade-a-atividade do plano.

Planejamento, Execuo e Controle

Elaborao do planejamento estratgico
Cultura e valores Relaes de Poder Oportunidade e Ameaas

Recursos

Sensibilizao Negcio / misso Fatores-chaves do sucesso Anlise externa Anlise interna Definio de objetivos e metas Implatao Controle

Conceitos Bsicos do Oramento

O oramento e a primeira etapa do processo do planejamento estratgico determina a melhor relao entre resultados e despesas para atender s necessidades, caractersticas e objetivos da empresa no perodo esperado. O oramento abrange todas as funes e operaes que necessita de alguma alocao de recursos.

Conceitos bsicos do Oramento

a difinio popular, oramento a ao ou efeito de orar. Welsch (1973), define oramento como um plano administrativo que abrange todas as fases de operaes para um periodo futuro definido. expresso formal das polticas , planos, objetivos e metas espetabecida de CEO da empresa.

Conceitos bsicos do Oramento

Oramento pode ser sumaridado como um plano de ao detalhado, desenvolvido e distribuido como um guia para operaes e como um base parcial para subsequente avaliao de desenpenho. (Catelli, 1972). J para Tung (1994) a expresso de um plano de ao futuro da administrao para determindado perodo,abrangendo aspecto financeiros e no financeiros e funciona como um projeto da empresa para o perdo vindouro.

Conceitos bsicos do Oramento

Boisvert (1999). Oramento um conjunto de previses quantitavas apresentadas de forma estruturada, uma materializao em valores dos projetos e dos planos. Brookson (2000). Oramento um plano de atividades futuras, podendo assumir diversas formas, mas normalmente reflete os departamentos e o conjunto da empresa em termos financeiros, fornecendo bases para se aferir o desenpenho da organizao.

Conceitos bsicos do Oramento

Para Zdanowicz (1983) o objetivo principal do oramento relacionar-se com as duas funoes administrativas: o planejamento e o controle. Para Tung (1994) por sua vez, diz que o objetivo principal do oramento e atingir maior eficincia nas diferentes atividades empresariais, com base nos recursos aplicados.

Conceitos bsicos do Oramento

Controle Estratgico. Monitora os fatores-chaves do sucesso e os primcipais desafios das empresas. Controle Ttico. o instrumento de verificao e acompanhamento de medidas mais gerais em nvel de unidade.

Conceitos bsicos do Oramento

Controle operacional ou Oramentrio definido com ao simples necessria para assegurar a realizao dos objetivos, planos, polticas e padres estabalecidos. Assegurando que os recursos sejam obtidos e aplicados de forma eficiente e eficaz.

Elaborao de Oramento
Objetivos Principais. Planejamento: Auxiliar a programar atividades de um modo lgico e sistemtico que correponda estratgia de longo prazo da empresa Coordenao: Ajudar a coordenar as atividades das diversas partes da organizao e garantir a consistncia dessas aes.

Elaborao de Oramento
Objetivos Principais. Comunicao: Imformar mais facilmente os objetivos, oportunidades e planos da empresa aos diversos gerentes de equipes Motivao: Fornecer estmulo aos diversos gerentes para que atinjam metas pessoais e da empresa

Elaborao de Oramento
Objetivos Principais. Controle: Controlar as atividades da empresa por comparao com os planos originais, fazendo ajustes onde necessrio. Avaliao: Fornecer bases para a avaliao de cada gerente, tendo em vista suas metas pessoais e as de seu departamento
Fonte: BROOKSN, 2000.

Elaborao de Oramento
Caractersticas fundamentais: Projeo do futuro; Flexibilidade na aplicao; Participao direta dos reponsveis; Grau de acerto aceitavel; Adaptabilidade ao ciclo operacional; Demostrar erros com rapidez.

Elaborao de Oramento
Ciclo Oramentrio: Planejamento do desenpenho da empresa como um todo, assim como as respectivas subunidades; Parmetro de referncia, isso , um conjunto de expectativas especficas com relao s quais os resultados reais possam ser comparados; Anlise das variaes dos planos, seguida, se necessrio, das repectivas aes corretivas; Replanejamento, levando em considerao a feedback e a mudana das condies

Elaborao de Oramento
Estrutura bsica do oramento: formada das projees financeiras dos oramentos individuais (peas) de cada unidade da empresa e de um conjunto de oramento para um determinado perodo.

Exemplo de oramento global

Oramento de vendas/receitas
Oramento estoque final Oramento de fabricao

Oramento Operacional

Oramento custo dos materiais diretos

Oramento custo mo de obra direta

Oramento custo indiretos de fabricao

Oramento custo dos produtos vendidos Oramento de despesas

P&D Vendas e Marketing Distriuio Administrao Outros

Oramento Financeiro

Demostrao resuldado orado Oramento capital Balano patrimonial orado Oramento de caixa

Oramento Empresarial
O oramento empresarial confunde-se com a prpria histria do oramento e teve origem na administrao pblica, onde foi utilizado como ferramente de planejamento e controle das operaes empresariais no EUA, em 1919. Quanhando relevncia, na metade sculo XX.

Oramento Empresarial
A primeira coisa a fazer definir fatores limitadores ou retries. Portanto apropriado fazer um diagnstico de seu ambiente interno e externo.
Fatores Internos
Produo Vendas e Marketing P&D e Engenharia Gesto e Finanas Outros Fatores Externos Mercado Competitivos Econmico e Governamentais Tecnolgico Sociais e Culturais

Oramento Empresarial
O nvel de detalhe do oramento empresarial pode variar de empresa a empresa. Oramento de vendas Constitui no ponto de partida do oramento empresarial. Uma projeo das vendas futuras da empresa, num determinado perodo de tempo.

Oramento Empresarial
Projeo quantitativa do mercado Projeo histrioca e correes Medidas das tendncias Demanda por Zonas Projeo quantitativa do mercado Desenho do produto

Embalagem
Publicidade e promoo Distribuio

Projeo do mercado
(quantitativa e financeira) Oramento Operacional de Vendas Oramento de capital Oramento salrios Oramento oublicidade Oramento promoo Oramento propaganda Oramento de distribuio

Oramento Empresarial
Poltica de preos por regio Regio Sul Produto
P1 P2 R$ 100,00 R$ 140,00

Sudeste
R$ 100,00 R$ 140,00

Nordeste
R$ 110 R$ 150

Oramento de Vendas
sul meses JAN P1 P2 Total ......... ......... un. ........ ........ R$ ........ ........ un ........ ........ sudeste R$ ........ ........ un. ........ ........ Nordeste R$

FEV MAR Total P1 P2 Meses Receita total Impostos % 2.500 600 250.000 84.000 334.000 78.991 2.000 550 200.000 77.000 277.000 61.844,75 1.000 100 110.000 15.000 125.000 29.562,50

Oramento Empresarial
Oremento de fabricao Quando o oramento de vendas completado, a prxima fase o oramento de fabricao. Objetivo e assegurar nvel de fabricao suficiente para atender a demanda de vendas

Poltica de estoques e planejamento de fabricao/ano 20xx.

Departamento 1 Produto - 1 (un.) Estimativa de Vendas Unidades em Estoque Estimativa de Vendas Estoque Poltica de Estoque final Unidades a Produzir 7.600 1.420 6.180 150 6.330 Departamento 2 Produto - 2 (un.) 1.650 60 1.590 75 1.665

Com a definio das unidades a serem fabricadas, os departamentos 1 e 2 estabelecem as poltacas e a programao da produo, como compra de materiais para atender demanda solicitada, preparao das mquinas, investimentos necessrios, entre outros aspectos.

Oramento Empresarial
O que so matrias-primas? so bens adquiridos que, no
processo, por transformao ou por montagem, integram-se nos produtos acabados. Quanto aos insumos, so compra de matria-prima para suprir os estoques mnimos planejados; que podem ser com um perodo de antecedncia ou num processo (just in time). Contudo, a elaborao desse oramento requer o cumprimento das seguintes fases:
Determinao das quantidades de matrias-primas exigidas para o atendimento da fabricao e fornecimento das informaes rea de compras; Estabelecimento das polticas de estocagem de matrias-primas; Elaborao do programa de suprimentos, alm de informaes sobre quantidade, desperdcio, entre outros; Determinao do custo estimado das matrias-primas necessrias fabricao, incluindo o plano de investimentos e informaes rea financeira.

Oramento Empresarial
Oramento de matria-prima
A ara de fabricao elabora as necessidades de materiais e o setor de compras providencia a aquisio das quantidades estimadas. O objetivo comprar esses materiais, no momento certo e ao preo planejado.
Departamento 1 Unid. (Kg) MP1 MP2 122.0000 48.0001 Preo (Kg) 1,60 4,20 Total (R$) 195.200 201.600 396.800 Departamento 2 Unid. (Kg) 13.2502 15.7503 Preo (Kg) 1,60 4,20 Total (R$) 21.200 66.150 87.350 Unid. (Kg) 135.250 63.750 Total Preo (Kg) 1,60 4,20 Total (R$) 216.400 267.750 484.150

0 consumo mdio por produto: 19,27kg | 2 consumo mdio por produto: 7,96kg 1 consumo mdio por produto: 7,58kg | 3 consumo mdio por produto: 9,46kg

Oramento Empresarial
Oramento dos custos da matria-prima/ano 20xx
MP1 Quantidade necessria de MP para fabricao (Kg) MP Estoque (Kg) Estoque de MP final (Kg) Compra de MP (Kg) Preo da MP (R$) Recursos Totais R$ 135.250 18.870 116.380 12.500 128.880 1,60 206.208 MP2 63.750 1.635 62.115 6.400 68.515 4,20 287.763

Oramento Empresarial
Oramento de mo-de-obra direta (MOD).
O oramento de mo-de-obra direta de responsbilidade dos gerentes dos respectivos departamentos que compem a fase de fabricao. So determinadas as horas necessrias para atender fabricao estimada. Onde existem diferentes nveis de complexidade de mo-de-obra, estes devem ser especificados em separado no momento da elaborao do oramento. Contudo, a elaborao desse oramento requer o cumprimento das seguintes passos bsicos:
Determinao do nmero de horas necessrias; e Valorizao em termos monetrios.

Esse oramento tem uma importncia fundamental, pois absorve uma parcela significativa da maioria das empresas.

Oramento Empresarial
Oramento de custos da mo-de-obra direta/20xx
Depto.1 Depto.2 Total

Unidades a Produzir Tempo de Fabricao Unid./Hora Total de Horas Necessrias Valor/Hora Empregado Recursos Totais

6.330 12 75.960 3 227.880

1.665 14 23.310 3 69.930

99.270 297.810

O oramento de mo-de-obra direta tem como procedimento a determinao do nmero de horas necessrias para produzir cada pruduto, taxas mdias de remunerao por departamento, centro de custo ou operao. Alm de estimar relaes diretas entre o custo de MOD e alguma medida de volume, estabelece critrios para a determinao do pessoal necessrio em funo das horas estimadas, transformadas em nmero de empregados.

Oramento Empresarial
Custo indiretos de fabricao (CIF)
Os CIF tambm so de responsabilidade dos gerentes dos respectivos departamentos de fabricao. O total do oramento de custos indiretos depende do comportamento individual dos demais custos e do nvel de fabricao. Os CIF abrangem todos os custos fabris que no podem ser classificados como mo-de-obra direta e matria-prima, depreciao, material de escritrio etc. Alm desses, tambm fazem parte dos custo indiretos de fabricao: seguros, aluguis, servios de terceiros, energia eltrica, gua, entre outros. importante quando da elaborao do oramento dos custos indiretos de fabricao a separao entre custos controlveis e custos no controlveis. Caso a empresa inclua custos no controlveis aos demais, fica difcil cobrar responsabilidades, j que gestores e empregados no possuem qualquer interferncia em seu valor, prejudicando assim o controle dos demais custos.

Oramento Empresarial
Oramento dos custos indiretos de fabricao/ano 20xx
CIF Variveis/unidade (rateio MOD*) Total CIF Controlveis Material indireto Mo-de-obra indireta Energia eltrica (parte varvel) Manuteno (parte varivel) Subtotal CIF No Controlveis Depreciao Aluguel (fbrica) Energia Eltrica (parte fixa) Manuteno (parte fixa) Subtotal Total 32.310 37.250 10.640 3.450 Depto.1 24.723 28.503 8.142 2.640 64.008 29.077 22.956 9.565 5.662 67.260 131.268 Depto.2 7.587 8.747 2.498 810 19.642 8.923 7.044 2.935 1.738 20.640 40.282 Total

83.650

38.000 30.000 12.500 7.400

87.900 171.550

*Para alocar os CIF aos Departamentos 1 e 2 foi utilizada a MOD como forma de rateio: departamento 1 (75.960h) e departamento 2 (23.310h).

Oramento Empresarial
Oramento das despesas de vendas e administrativas/ano20xx
Depto. de vendas Salrios Comisso Telefone/Fax Combustvel e Lubrificantes Depreciao Marketing Depto. De Administrao Salrios Telefone/FAx Material de escritrio Depreciao Total R$ 8.500 15.500 1.850 3.000 1.500 12.000 6.500 850 1.200 1.800 R$

42.350

10.350 52.700

Oramento Empresarial
Projeo dos demostrativos contbeis DRE
Quando todos os oramentos estiverem preparados, pode-se elaborar o oramento geral, determinados o lucro do perodo. Todas as receitas e despesas geradas em cada pea oramentria so reunidas para projetar o resultados. Essa projeo permite a anlise e a avaliao dos resultados que foram alcanados mediante o planejamento.
Receita Bruta Vendasde produtos (-) impostos Receita Lquida Custo de Fabricao MP MOD CIF Prejuzo Bruto Despesas Operacionais Vendas Administrativas Prejuzo operacional Prejuzo Lquido 1.037.500,00 (245.368,75) 792.131,25 (521.547,73) (342.900,00) (190.392,22) (262.708,70) (42.350) (10.350) (357.758,70) (357.758,70)

Oramento Empresarial
Questes para Reflexo
1. Quais os principais tipos de planejamento? 2. O que planejamento estratgico, ttico e operacional? 3. Quais so os passos necessrios para o desenvolvmento do planejamento estratgico? 4. Quais so as principais tcnicas usadas na implatao do planejamento estratgico? 5. Quais so os tipo de controle? 6. Qual a funo do controle operacional?
1. O que oramento? 2. Quais so os objetivos do oramento? 3. Cite as peas bsicas do oramento? 4.Que centro de responsabilidade? 5. Sem definir as reponsabilidade pelas metas, possvel cobrar resultados? 6. Quais as condies necessrias para implementao do oramento? 7. Quais as principais vantagens do oramento? 8. Quais as principais limitaes do oramento? 9. Cite quais os principais mtodos oramentrios? 1. Porque oramento de vendas o ponto de partida para o oramento empresarial? 2. Quais os fatores limitadores ou restries do oramento de vendas ? 3. Quais os fatores que devem ser considerados na elaborao do oramento de fabricao? 4. Identifique as trs iniciativas que o oramento de investimentos deve atender ? 5. Qual o objetivo do oramento de caixa?

Oramento Empresarial
Exerccio 3.3
Utilizando o arquivo em anexo ao livro ou baixo do grupo da internet, Elabora o oramento empresarial da empresa Presupuestos S.A A) A empresa Presupuestos S.A est Elaborando seu oramento empresarial para os prximos 4 trimestres. Analisando as tendncias do mercado e suas princpais variveis internas e externas, estima as seguintes vendas e preos por trimestre:

1
unidades Preo por unidades 3.000 10

2
6.000 10

3
6.000 12

4
3.000 12

O imposto sobre a venda corresponde a 25% da receita. Para vender a quantidade estimada de unidades deve conceder crdito a seus clientes, estimado 50% das vendas a vista e o restante em 3 vezes. O saldo de contas a receber no 4 trimestre de X0 e de R$ 5.000.

Oramento Empresarial
B) A empresa possui uma poltica de estocar parte da produo para atender aos trimestres de maior demanda. Ela estima a necessidade de estoque de segurana de 750 unidades por trimestre. O estoque incial formado por 750 unidades C) Baseada no planejamento da produo, a empresa estabelece sua poltica de estoque e compra de matria-prima. Cada unidade fabricada consome 12kg de material e seu fornecedor assegura um preo de R$ 0,15 kg no perodo. A empresa tambm prev a necessidade de estoque mnimo de matria-prima de 500 kg por trimestre. O estoque inicial de matria-prima e de 500kg. D) Para Fabricar cada unidade so necessrios 18 minutos (0,30/horas) de mo-de-obra direta. O custo mdio da mo de-obra direta de R$ 8,00/hora E) A empresa estima os seguintes custos indiretos de fabricao:

CIF Materiais indiretos R$ por unidade Mo-de-obra indireta/por unidade Custos Fixos

1 trimestre 0,15

2 trimestre 0,15

3 trimestre 0,15

4 trimestre 0,15

0,20

0,20

0,20

0,20

320

320

320

320

Oramento Empresarial
F) A presupouestos paga comisso a seus vendedores na ordem de R$ 0,50 a unidade. As demais despesas so consideras fixas, conforme tabela: Despesas Fixas 1 trimestre
Salrios Marketing Depreciao Seguros Viagens 350 50 75 10 5

2 trimestre
350 50 75 10 5

3 trimestre
350 50 75 10 5

4 trimestre
350 50 75 10 5

D) Com base nos valore anteriormente apurados, projete a DRE, considerando que o custo dos produo vendidos estocados por predo passado o mesmo do 1 trimestre. H) Determine o oramento do fluxo de caixa, considerando que os pagamentos so realizados dentro do perodo ( vista). A empresa planeja investir R$ 10.000 nos primeiros dois trimestre e R$ 20.000 nos dois ltimos. O saldo incial do caixa de R$ 10.000.

Oramento Empresarial
ORAMENTO DE INVESTIMENTO/CAPITAL/IMOBILIZADO
As Empresas procuram constantemente serem competitivas, onde necessariamente tero que investir montantes maiores de recursos em seus ativos, sem qualquer certeza de colher resultados positivos. Portanto, fica evidente que no h margem para erros quando se definem, elaboram e implementam investimentos de longo prazo. Com isso, o oramento de investimento considera todas as peas oramentrias as despesas incorridas com aquisies, contrues e transformaes que tenha carater de melhoria na capacidade produtiva ou de prestao de servios

Oramento de Investimento
Caractersticas do Oramento de investimento:
Tem que ser criterioso; Decises so geralmente irreversveis; Reduzir custos e melhorar eficincia operacional;

Forma mais adequanda de gerenciar travs de administrao de projetos:

Cada projeto tem objetivos especficos, e para tanto receber recursos e ter um co-gestor responsvel pela execuo.

Oramento de Investimento
O Oramento de investimento justifica-se por quatro razes:
Necessidade de abordagem sistemtica em investimentos; Integrao as abordagem estratgica e operacional; Escassez de recursos, com poucas fontes de financiamentos e caras; Investimento cade vez mais dispendiosos e de alto risco.

O Oramento de investimento deve atender trs iniciativas simultneas:

Alinhamento do oramento com s demais peas oramentrias, principalmente com o caixa; Utilizaa de sistema dinmico de avaliao de risco; Integrao do projeto a cultura empresarial;