UNIDAD 1 MARCO CONCEPTUAL 1.1 OBJETIVO DE UNA AUDITORIA EXTERNA PARA EFECTOS FISCALES.

La auditora externa es un examen crtico y sistemtico, el cual se encuentra debidamente detallado, que se le realiza a un sistema de informacin empleado por cualquier tipo de empresa. ste es realizado por un contador pblico que no posee ningn tipo de vnculo ni relacin con la empresa que est siendo auditada. Aqu el contador que realizar la auditora externa, emplea tcnicas determinadas para emitir una opinin objetiva sobre la manera en la cual la empresa opera con su sistema de informacin, generando varias sugerencias que se pueden implementar para la mejora de los mismos. Por la tanto al realizarse una auditora externa en una empresa pero enfocada a trminos fiscales esta buscara: * Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas. * Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas efectuadas. * Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y sustentados. * Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes. 1.2 MARCO LEGAL DE UNA AUDITORIA EXTERNA PARA EFECTOS FISCALES 1.2.1 CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Articulo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Toda persona tiene derecho a la proteccin de sus datos personales, al acceso, rectificacin y cancelacin de los mismos, as como a manifestar su oposicin, en los trminos que fije la ley, la cual establecer los supuestos de excepcin a los principios que rijan el tratamiento de datos, por razones de seguridad nacional, disposiciones de orden pblico, seguridad y salud pblicas o para proteger los derechos de terceros. 1.2.2 ANALISIS DE LOS ARTICULOS APLICABLES DEL C.F.F Y DEL R.C.F.F. * CFF Articulo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate. II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran. III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.

IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operacin de los sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este cdigo. VI. Practicar u ordenar se practique avalu o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte. VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio publico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Articulo 43. En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refiere el artculo 38 de este cdigo, se deber indicar: I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deber notificarse al visitado. II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier tiempo por la autoridad competente. III. Tratndose de las visitas domiciliarias a que se refiere el articulo 44 de este cdigo, las ordenes de visita debern contener impreso el nombre del visitado excepto cuando se trate de ordenes de verificacin en materia de comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. Articulo 44. En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente: I. La visita se realizara en el lugar o lugares sealados en la orden de visita. II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejaran citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciara con quien se encuentre en el lugar visitado. Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de este, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, salvo que en el domicilio anterior se verifique alguno de los supuestos establecidos en el articulo 10 de este cdigo, caso en el cual la visita se continuara en el domicilio anterior. III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos

testigos, si estos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designaran, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por aquellas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores. Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con la que estn practicando. Articulo 45. Los visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a permitir a los visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares objeto de la misma, as como mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por estos y sean anexados a las actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita. Cuando se de alguno de los supuestos que a continuacin se enumeran, los visitadores podrn obtener copias de la contabilidad y dems papeles relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para que, previo cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores: I. El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se niegue a recibir la orden. II. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estn sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales. III. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones presentados. IV. Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido. V. No se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que obligan las disposiciones fiscales, por el periodo al que se refiere la visita. VI. Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que sealen las disposiciones fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes. VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorizacin legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados. VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en cuyo caso la contabilidad solo podr recogerse dentro de las cuarenta y ocho horas anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de labores. IX. Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la visita; as como a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de valores. Articulo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollara conforme a las siguientes reglas: I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantara acta en la que se har constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo revisado. II. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregaran al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares.

III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de deposito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado. IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita. V. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales. VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejara citatorio para que este presente a una hora determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta final se levantara ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmaran el acta de la que se dejara copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentara en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma. VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta final de la visita aunque no se seale as expresamente. VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin vinculada a estas, se observe que el procedimiento no se ajusto a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violacin formal cometida. Articulo 46-A Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos que se efectu en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses contado a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin, salvo tratndose de: A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, as como de aquellos que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el titulo ii, capitulo vi de la ley del impuesto sobre la renta. En estos casos, el plazo ser de dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin. B. Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas o este ejerciendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artculos 86, fraccin xii, 215 y 216 de la ley del impuesto sobre la renta o cuando la autoridad aduanera este llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases de conformidad con los tratados internacionales celebrados por Mxico. En estos casos, el plazo ser de dos aos contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin. Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a que se refiere el primer prrafo de este artculo, se suspendern en los casos de: I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga. II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin.

III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se le localice. Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos. Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los plazos mencionados, esta se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisin. Articulo 47. Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el prrafo quinto del articulo 32-a de este cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-a de este cdigo por el contador pblico que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el artculo 53-a, la informacin o documentacin solicitada, ni cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales. En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo anterior se deber levantar acta en la que se seale la razn de tal hecho. Articulo 48. Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita domiciliaria, se estar a lo siguiente: I. La solicitud se notificara al contribuyente de conformidad con lo establecido en el artculo 136 del presente ordenamiento, tratndose de personas fsicas, tambin podr notificarse en el lugar donde estas se encuentren. II. En la solicitud se indicara el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los informes o documentos. III. Los informes, libros o documentos requeridos debern ser proporcionados por la persona a quien se dirigi la solicitud o por su representante. IV. Como consecuencia de la revisin de los informes, datos, documentos o contabilidad requeridos a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, las autoridades fiscales formularan oficio de observaciones, en el cual harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o responsable solidario. V. Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicara al contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la revisin de gabinete de los documentos presentados. VI. El oficio de observaciones a que se refiere la fraccin iv de este articulo se notificara cumpliendo con lo sealado en la fraccin i de este articulo y en el lugar especificado en esta ultima fraccin citada. VII. Tratndose de la revisin a que se refiere la fraccin iv de este articulo, cuando esta se relacione con el ejercicio de las facultades a que se refieren los artculos 215 y 216 de la ley del impuesto sobre la renta, el plazo a que se refiere la fraccin anterior, ser de dos meses, pudiendo ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.

VIII. Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el oficio de observaciones, a que se refieren las fracciones vi y vii, el contribuyente podr optar por corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones objeto de la revisin, mediante la presentacin de la forma de correccin de su situacin fiscal, de la que proporcionara copia a la autoridad revisora. IX. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situacin fiscal conforme al oficio de observaciones o no desvirte los hechos u omisiones consignados en dicho documento, se emitir la resolucin que determine las contribuciones o aprovechamientos omitidos, la cual se notificara al contribuyente cumpliendo con lo sealado en la fraccin i de este articulo y en el lugar especificado en dicha fraccin. Articulo 49. Para los efectos de lo dispuesto por la fraccin v del artculo 42 de este cdigo, las visitas domiciliarias se realizaran conforme a lo siguiente: I. Se llevara a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la va publica, de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al publico en general, donde se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, as como en los lugares donde se almacenen las mercancas o en donde se realicen las actividades relacionadas con las concesiones o autorizaciones o de cualquier padrn o registro en materia aduanera. II. Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, entregaran la orden de verificacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del lugar visitado, indistintamente, y con dicha persona se entender la visita de inspeccin. III. Los visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si estos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designaran, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspeccin. IV. En toda visita domiciliaria se levantara acta en la que se harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, en los trminos de este cdigo y su reglamento o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin. V. Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentara en la propia acta, sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma; dndose por concluida la visita domiciliaria. VI. Si con motivo de la visita domiciliaria a que se refiere este articulo, las autoridades conocieron incumplimientos a las disposiciones fiscales, se proceder a la formulacin de la resolucin correspondiente. Articulo 50. Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las facultades de comprobacin a que se refiere el articulo 48 de este cdigo, conozcan de hechos u omisiones que entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinaran las contribuciones omitidas mediante resolucin que se notificara personalmente al contribuyente, dentro de un plazo mximo de seis meses contado a partir de la fecha en que se levante el acta final de la visita o, tratndose de la revisin de la contabilidad de los contribuyentes que se efectu en las oficinas de las autoridades fiscales, a partir de la fecha en que concluyan los plazos a que se refieren las fracciones vi y vii del articulo 48 de este cdigo. El plazo para emitir la resolucin a que se refiere este articulo se suspender en los casos previstos en las fracciones i, ii y iii del articulo 46-a de este cdigo. Si durante el plazo para emitir la resolucin de que se trate, los contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero, contra el acta final de visita o del oficio de observaciones de que se trate, dicho plazo se suspender desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa y

hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos. Cuando las autoridades no emitan la resolucin correspondiente dentro del plazo mencionado, quedara sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron durante la visita o revisin de que se trate. En dicha resolucin debern sealarse los plazos en que la misma puede ser impugnada en el recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo. Cuando en la resolucin se omita el sealamiento de referencia, el contribuyente contara con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo. Articulo 85. Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobacin las siguientes: I. Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal no suministrar los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; ni proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o de terceros. II. No conservar la contabilidad o parte de ella, as como la correspondencia que los visitadores les dejen en depsito. III. No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que legalmente exijan las autoridades fiscales o no los relacionen con la clave que les corresponda, cuando as lo soliciten dichas autoridades. IV. Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin competitiva a que se refieren los artculos 46, fraccin iv y 48, fraccin vii de este cdigo. V. Declarar falsamente que cumplen los requisitos que se sealan en el articulo 70-a de este cdigo. Articulo 86 Quien cometa las infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobacin a que se refiere el articulo 85, se impondrn las siguientes multas; I. De $12,240.00 a $36,720.00, a la comprendida en la fraccin i. II. De $1,070.00 a $44,200.00 a la establecida en la fraccin ii. III. De $2,320.00 a $58,050.00, a la establecida en la fraccin iii. IV. De $93,560.00 a $124,740.00, a la comprendida en la fraccin iv. V. De $5,310.00 a $8,850.00 sin perjuicio de las dems sanciones que procedan, a la establecida en la fraccin v. Articulo 86-A. Son infracciones relacionadas con la obligacin de adherir marbetes o precintar los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas, de cerciorarse al adquirirlos de que dichos envases o recipientes cuenten con el marbete o precinto correspondiente, as como de destruir los envases que contenan bebidas alcohlicas, en los trminos de la ley del impuesto especial sobre produccin y servicios, las siguientes: I. No adherir marbetes o precintos a los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas. II. Hacer cualquier uso diferente de los marbetes o precintos al de adherirlos a los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas. III. Poseer, por cualquier titulo, bebidas alcohlicas, cuyos envases o recipientes carezcan del marbete o precinto correspondiente, as como no cerciorarse de que los citados envases o recipientes que contengan bebidas cuentan con el marbete o precinto correspondiente al momento de adquirirlas, salvo en los casos en que de conformidad con las disposiciones fiscales no se tenga obligacin de adherirlos, ambas en trminos de lo dispuesto en el artculo 19, fraccin v de la ley del impuesto especial sobre produccin y servicios. IV. No destruir los envases vacios que contenan bebidas alcohlicas cuando se est obligado a ello. Articulo 86-B. A quienes cometan las infracciones sealadas en el artculo 86-a de este cdigo, se impondrn las siguientes multas:

I. De $20.00 a $60.00, a la comprendida en la fraccin I, por cada marbete o precinto no adherido. II. De $30.00 a $90.00, a la comprendida en la fraccin II, por cada marbete o precinto usado indebidamente. III. De $20.00 a $50.00, a la comprendida en la fraccin III, por cada envase o recipiente que carezca de marbete o precinto, segn se trate. IV. De $30.00 a $80.00, a la comprendida en la fraccin IV, por cada envase vacio no destruido. Articulo 86-E. Son infracciones de los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohlicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y de tabacos labrados, segn corresponda, no llevar el control fsico a que se refiere el artculo 19, fraccin x de la ley del impuesto especial sobre produccin y servicios o llevarlo en forma distinta a lo que establece dicha fraccin. Articulo 86-F. A quienes cometan las infracciones sealadas en el artculo 86-e de este cdigo, se les impondr una multa de $34,690.00 a $80,950.00 en caso de reincidencia, la sancin consistir en la clausura preventiva del establecimiento del contribuyente por un plazo de 3 a 15 das. Para determinar dicho plazo, las autoridades fiscales tomaran en consideracin lo previsto por el artculo 75 de este cdigo. Articulo 87. Son infracciones a las disposiciones fiscales, en que pueden incurrir los funcionarios o empleados pblicos en el ejercicio de sus funciones: I. No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar, permitir u ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista en las disposiciones fiscales. II. Asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal o incluir en las actas relativas datos falsos. III. Exigir una prestacin que no est prevista en las disposiciones fiscales, aun cuando se aplique a la realizacin de las funciones pblicas. IV. Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin competitiva a que se refieren los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin VII de este cdigo. V. Revelar a terceros, en contravencin a lo dispuesto por el artculo 69 de este cdigo, la informacin que las instituciones que componen el sistema financiero hayan proporcionado a las autoridades fiscales. Articulo 88. Se sancionara con una multa de $93,560.00 a $124,740.00 a quien cometa las infracciones a las disposiciones fiscales a que se refiere el artculo 87. Articulo 114. Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin, a los servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente. Las mismas penas se impondrn a los servidores pblicos que realicen la verificacin fsica de mercancas en transporte en lugar distinto a los recintos fiscales. Articulo 114-A. Se sancionara con prisin de uno a cinco aos al servidor pblico que amenazare de cualquier modo a un contribuyente o a sus representantes o dependientes, con formular por si o por medio de la dependencia de su adscripcin, una denuncia, querella o declaratoria al ministerio publico para que se ejercite accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Se aumentara la sancin hasta por una mitad ms de la que resulte aplicable, al servidor pblico que promueva o gestione una querella o denuncia notoriamente improcedente. Articulo 114-B. Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin, al servidor pblico que revele a terceros, en contravencin a lo dispuesto por el artculo 69 de este cdigo, la informacin que las instituciones que componen el sistema financiero hayan proporcionado a las autoridades fiscales. * RCFF CAPTULO II

De los Dictmenes y Declaratorias del Contador Pblico Registrado SECCIN I Del Contador Pblico Registrado Del Registro del Contador Pblico y de las Asociaciones de Contadores Artculo 60.- Para los efectos del artculo 52, fraccin I del Cdigo, el contador pblico interesado en obtener el registro a que se refiere dicha fraccin, deber solicitarlo al Servicio de Administracin Tributaria, acreditando lo siguiente: I. Estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, con cualquiera de las claves y regmenes de tributacin que a continuacin se sealan: a) Asalariados obligados a presentar declaracin anual conforme al Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta; b) Otros ingresos por salarios o ingresos asimilados a salarios conforme al Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y c) Servicios profesionales para los efectos del Rgimen de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales. El contador pblico que presente la solicitud a que se refiere este artculo deber encontrarse en el Registro Federal de Contribuyentes con el estatus de localizado en su domicilio fiscal y no haber presentado el aviso de suspensin de actividades previsto en el artculo 25, fraccin V de este Reglamento; II. Contar con certificado de firma electrnica avanzada vigente, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria o por un prestador de servicios en los trminos del Cdigo; III. Contar con cdula profesional de contador pblico o equivalente emitida por la Secretara de Educacin Pblica; IV. Tener constancia expedida con no ms de dos meses de anticipacin, emitida por colegio profesional o asociacin de contadores pblicos que tengan reconocimiento ante la Secretara de Educacin Pblica o ante autoridad educativa estatal que lo acredite como miembro activo de los mismos, con una antigedad mnima, con esa calidad, de tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro; V. Contar con la certificacin a que se refiere el artculo 52, fraccin I, inciso a), segundo prrafo del Cdigo, y VI. Contar con experiencia mnima de tres aos en la elaboracin de dictmenes fiscales. La experiencia a que se refiere esta fraccin se acreditar de conformidad con los requisitos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

En la solicitud a que se refiere este artculo, el contador pblico que solicite el registro deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no ha participado en la comisin de un delito de carcter fiscal. Artculo 61.- Una vez otorgado el registro a que se refiere el artculo 60 de este Reglamento, el contador pblico deber comunicar a la autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud, dentro del mes siguiente a la fecha en que ocurra. Anualmente el contador pblico registrado deber obtener las siguientes constancias: I. Aqulla a que se refiere la fraccin IV del artculo 60 de este Reglamento que lo acredite como miembro activo de un colegio profesional o de una asociacin de contadores pblicos, que tengan reconocimiento por parte de la Secretara de Educacin Pblica o de la autoridad educativa estatal, y II. La que acredite que sustent y aprob examen ante la autoridad fiscal en la que se seale que se encuentra actualizado respecto de las disposiciones fiscales, o la de cumplimiento de la norma de educacin continua expedida por un colegio profesional o por una asociacin de contadores pblicos reconocidos por la Secretara de Educacin Pblica, al que pertenezca, o por la autoridad educativa estatal. Una vez concluida la vigencia de la certificacin a que se refiere el artculo 52, fraccin I, inciso a), segundo prrafo del Cdigo, el contador pblico registrado deber contar con la renovacin, refrendo o recertificacin de la misma. La informacin referida en las fracciones I y II del segundo prrafo de este artculo deber ser proporcionada dentro de los primeros tres meses de cada ao al Servicio de Administracin Tributaria, por las federaciones de colegios de contadores pblicos o, en su caso, por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos no federados, a los cuales estn adscritos los contadores pblicos registrados. En caso de que el contador pblico registrado decida dejar de formular dictmenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, deber presentar un escrito ante la autoridad fiscal manifestando dicha situacin y la fecha en que dejar de formular los referidos dictmenes. En este supuesto la autoridad dejar sin efectos el registro del contador pblico a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo y realizar la notificacin conducente al contador pblico de que se trate. Cuando el contador pblico a quien por su solicitud, se haya dejado sin efectos el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo decida volver a formular los dictmenes citados en el prrafo anterior, deber presentar un aviso ante la autoridad fiscal manifestando dicha situacin. En este caso, el contador pblico deber cumplir con lo dispuesto en las fracciones I, II, IV, V y VI y ltimo prrafo del artculo 60 de este Reglamento, as como con lo sealado en las fracciones I y II de este artculo. Las constancias sealadas en la fraccin II de este artculo debern corresponder al ejercicio por el cual se pretenda elaborar dictmenes.

En el supuesto de que se cumplan los requisitos del prrafo anterior, la autoridad fiscal reactivar el registro del contador pblico interesado a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo. Cuando la autoridad fiscal tenga conocimiento del fallecimiento de un contador pblico registrado dar de baja el registro respectivo. Artculo 62.- Para los efectos del artculo 52, penltimo prrafo del Cdigo, las sociedades o asociaciones civiles que deban registrarse ante las autoridades fiscales utilizarn el sistema informtico de Registro de Contadores Pblicos y Despachos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, o bien, el formato que para tales efectos establezca dicho rgano desconcentrado, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: I. La sociedad o asociacin civil y su representante legal debern estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, as como encontrarse en dicho Registro con el estatus de localizados en su domicilio fiscal y no haber presentado el aviso de suspensin de actividades previsto en el artculo 25, fraccin V de este Reglamento; II. La sociedad o asociacin civil y su representante legal debern contar con el certificado de firma electrnica avanzada vigente, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria o por un prestador de servicios en los trminos del Cdigo, y III. Entregar una relacin con los nombres de los contadores pblicos autorizados para formular dictmenes para efectos fiscales, que presten sus servicios a la misma persona moral. Cuando las sociedades o asociaciones civiles a que se refiere este artculo soliciten por primera vez el registro correspondiente, la solicitud se deber presentar dentro del mes siguiente a la fecha en la que alguno de sus miembros obtenga autorizacin para formular dictmenes para efectos fiscales. Las sociedades o asociaciones civiles que hayan obtenido el registro a que se refiere este artculo, debern presentar aviso cuando se incorpore a ellas un contador pblico registrado, cuando alguno de sus miembros obtenga el registro o cuando alguno de sus miembros que sea contador pblico registrado se desincorpore de ellas, fallezca, le sea cancelado el registro o se d de baja en el mismo. El aviso a que se refiere el prrafo anterior, se presentar ante la autoridad fiscal dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se actualice cualquiera de los supuestos que se sealan en el citado prrafo, sealando los datos de identificacin del contador pblico: nombre, nmero de registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo, clave en el Registro Federal de Contribuyentes, Clave nica del Registro de Poblacin y cargo que desempea en la persona moral de que se trate y los dems que mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria. De las Sanciones a los Contadores Pblicos Registrados Artculo 63.- Para los efectos del artculo 52, antepenltimo prrafo del Cdigo, el Servicio de Administracin Tributaria, previa audiencia, aplicar al contador pblico registrado las sanciones siguientes:

I. Amonestacin, cuando el contador pblico registrado: a) No proporcione o presente incompleta la informacin a que se refiere el artculo 52-A, fraccin I, incisos a) y c) del Cdigo. La sancin a que se refiere este inciso se aplicar por cada dictamen formulado en contravencin a las disposiciones legales aplicables, independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones correspondientes se acumularn; b) No cumpla con lo establecido en el artculo 61, primer y segundo prrafos de este Reglamento, y c) No hubiera integrado en el dictamen o declaratoria la informacin que para efectos del proceso de envo se determine en las reglas de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria, y II. Suspensin del registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo, cuando el contador pblico registrado: a) Formule el dictamen o declaratoria en contravencin a los artculos 52 del Cdigo; 68 a 84 de este Reglamento, o 204 y 263 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos, la suspensin ser de seis meses a dos aos. La sancin a que se refiere este inciso se aplicar por cada dictamen o declaratoria formulado en contravencin a las disposiciones legales aplicables, independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones correspondientes se acumularn; b) Acumule tres amonestaciones de las previstas en la fraccin I de este artculo. En este caso la suspensin ser de tres meses a un ao y se aplicar una vez notificada la tercera amonestacin; c) No aplique las normas de auditora a que se refiere el artculo 67, primer prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin ser de seis meses a dos aos. La sancin a que se refiere este inciso se aplicar por cada dictamen o declaratoria formulado en contravencin a las disposiciones legales aplicables, independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones correspondientes se acumularn; d) Formule dictamen o declaratoria estando impedido para hacerlo de acuerdo a lo previsto en el artculo 67, segundo prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin ser de seis meses a dos aos; e) Se dicte en su contra auto de sujecin a proceso por la comisin de delitos de carcter fiscal. En este caso la suspensin durar el tiempo en el que el contador pblico se encuentre sujeto al proceso penal; f) No cumpla con lo establecido en el artculo 61, tercer prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin durar hasta que se obtenga la renovacin, refrendo o recertificacin a que se refiere el citado artculo;

g) Emita dictamen o declaratoria sin contar con la certificacin a que se refiere el artculo 52, fraccin I, inciso a), segundo prrafo del Cdigo o con la renovacin, refrendo o recertificacin a que se refiere el artculo 61, tercer prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin durar hasta que se obtenga la certificacin, renovacin, refrendo o recertificacin correspondiente, y h) No exhiba a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elabor con motivo del dictamen de las operaciones de enajenacin de acciones, de la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o de cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, distinto al dictamen de los estados financieros del contribuyente. En este caso la suspensin ser de uno a dos aos. Artculo 64.- Para los efectos del artculo 52, antepenltimo prrafo del Cdigo, el Servicio de Administracin Tributaria, previa audiencia, proceder a la cancelacin definitiva del registro a que se refiere el citado precepto, para lo cual se entiende que: I. Existe reincidencia cuando el contador pblico acumule tres suspensiones; la cancelacin se aplicar una vez notificada la tercera suspensin, y II. El contador pblico particip en la comisin de un delito de carcter fiscal cuando cause ejecutoria la sentencia definitiva que declare culpable al contador pblico en dicha comisin de delito. Artculo 65.- Las facultades a que se refiere el artculo 52, antepenltimo prrafo del Cdigo, se ejercern por las autoridades fiscales del Servicio de Administracin Tributaria mediante el siguiente procedimiento: I. Determinada la irregularidad, sta ser hecha del conocimiento del contador pblico registrado, a efecto de que en un plazo de quince das manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que considere pertinentes. La autoridad fiscal admitir toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones. Las pruebas se valorarn en los trminos del artculo 130 del Cdigo; II. Agotado el periodo probatorio a que se refiere la fraccin anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitir la resolucin que proceda, y III. La resolucin se emitir en un plazo que no exceder de doce meses, contado a partir de que se agote el plazo sealado en la fraccin I de este artculo. SECCIN II De los Dictmenes y las Declaratorias Disposiciones Generales a los Dictmenes Artculo 66.- Para los efectos del artculo 32-A del Cdigo, los avisos o escritos libres para optar por dictaminar estados financieros y los dictmenes de estados financieros formulados por un contador

pblico registrado, que presenten las personas fsicas que nicamente perciban ingresos distintos a los provenientes de actividades empresariales, no surtirn efecto jurdico alguno. Los contribuyentes que hayan optado por dictaminar sus estados financieros de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A, cuarto y quinto prrafos del Cdigo, podrn renunciar a la presentacin del dictamen siempre que presenten un escrito en el que comuniquen dicha situacin a la autoridad fiscal competente a ms tardar el ltimo da del mes en que deba presentarse el dictamen, manifestando los motivos que tuvieron para ello. Para los efectos del artculo 32-A, sexto prrafo del Cdigo, cuando el dictamen y la informacin relacionada con el mismo se presenten fuera de los plazos que prev dicho Cdigo, estos se tendrn por no presentados. Artculo 67.- Para los efectos del artculo 52, fraccin II del Cdigo, el contador pblico registrado deber cumplir con las normas de auditora vigentes a la fecha de presentacin del dictamen o la declaratoria y no tener impedimentos para realizarlos. El contador pblico registrado estar impedido para formular dictmenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones, declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, por afectar su independencia e imparcialidad, en los siguientes casos: I. Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en lnea recta sin limitacin de grado y en lnea transversal hasta el cuarto grado y por afinidad hasta el segundo grado, del propietario o socio principal de la empresa de que se trate o de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin importante en la administracin de la misma; II. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculado econmica o administrativamente al contribuyente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. El comisario de la empresa no se considerar impedido para dictaminar, salvo que concurra otra causal de las que se mencionan en este artculo; III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente que le impida mantener su independencia e imparcialidad; IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los resultados de su auditora o emita su dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente en circunstancias en las que su emolumento dependa del resultado del mismo; V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio; VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades federativas coordinadas en materia de contribuciones federales o de un organismo descentralizado competente para determinar

contribuciones; VII. Reciba de cualquiera de los contribuyentes o de sus partes relacionadas, a los que les proporcione servicios de auditora externa, bienes que se consideren inversiones y terrenos en propiedad para su explotacin por parte del contador pblico registrado, de la sociedad o de la asociacin civil que conforme el despacho en el que dicho contador pblico preste sus servicios, o financiamientos u otros beneficios econmicos. Excepto si los bienes o beneficios se reciben como contraprestacin por la prestacin de sus servicios; VIII. Proporcione directamente o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios, adicionalmente al de dictaminar estados financieros, los servicios de: a) Preparacin de manera permanente de la contabilidad del contribuyente; b) Implementacin, operacin y supervisin de los sistemas del contribuyente que generen informacin significativa para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar; c) Auditora interna relativa a estados financieros y controles contables, y d) Preparacin de avalos o estimaciones de valor que tengan efectos en registros contables y sean relevantes, en relacin a los activos, pasivos o ventas totales del contribuyente a dictaminar; IX. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios, y X. Se encuentre vinculado con el contribuyente de forma tal que le impida independencia e imparcialidad de criterio. Del Dictamen Fiscal Artculo 68.- El dictamen y el informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente que emita el contador pblico registrado en trminos del artculo 52, fracciones II y III del Cdigo, se elaborarn con base en el anlisis efectuado a la informacin a que se refieren los artculos 69 a 80 de este Reglamento. Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros debern presentar, directamente o por conducto del contador pblico registrado que haya elaborado el dictamen, a travs de medios electrnicos y de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria, la siguiente informacin y documentacin: I. Los datos generales e informacin del contribuyente, de su representante legal y del contador pblico registrado que emita el dictamen y, en su caso, los de la oficina central en el extranjero de los establecimientos permanentes, a que se refiere el artculo 69 de este Reglamento;

II. El dictamen sobre los estados financieros; III. El informe sobre la revisin de su situacin fiscal a que se refiere el artculo 71 de este Reglamento, as como el cuestionario diagnstico fiscal contemplado en las fracciones II y XIII del citado artculo; IV. La informacin de sus estados financieros bsicos y las notas relativas a los mismos, y V. La informacin correspondiente a su situacin fiscal. Cuando los contribuyentes estn obligados a presentar el dictamen de sus estados financieros con motivo de la liquidacin de una sociedad, dicho dictamen se podr presentar tanto por el ejercicio comprendido entre el 1 de enero del ao de calendario en el que ocurra la liquidacin y la fecha en que se presente el aviso de liquidacin, as como por el ejercicio en que la sociedad est en liquidacin; el dictamen de referencia deber presentarse dentro de los tres meses siguientes a la presentacin de la declaracin que con motivo de la liquidacin deba elaborarse para efectos del impuesto sobre la renta. La informacin a que se refiere este artculo deber ir acompaada de una declaracin bajo protesta de decir verdad del contador pblico registrado que elabor el dictamen y del contribuyente o de su representante legal, en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. Artculo 69.- Para los efectos del artculo 68, fraccin I de este Reglamento, se deber proporcionar, adems de la informacin que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, lo siguiente: I. Datos generales: a) La autoridad competente a la que se dirige; b) Periodo que abarca el ejercicio fiscal por el que se emite el dictamen, as como el del ejercicio fiscal inmediato anterior; c) Tipo de contribuyente o situacin fiscal, en donde se especificar si se trata de un fideicomiso, entidad paraestatal, filial, subsidiaria, o si forma parte de una asociacin en participacin, as como si se trata del primer dictamen, o si el dictamen se presenta con motivo de fusin, escisin o liquidacin de sociedades; d) Las disposiciones fiscales aplicables a la presentacin del dictamen; e) Aspectos de valuacin contables; f) Tipo de opinin del dictamen, especificando si es con abstencin, salvedades u opinin negativa y su repercusin fiscal; g) Si el contribuyente realiz operaciones con fideicomisos o con partes relacionadas nacionales o extranjeras;

h) Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras a que se refiere el artculo 33, fraccin I, inciso h) del Cdigo que, en su caso, se hubieren aplicado; i) Fecha de presentacin de las declaraciones informativas; j) Informacin sobre resoluciones favorables al contribuyente emitidas por el Servicio de Administracin Tributaria o autoridades jurisdiccionales que hayan afectado su situacin fiscal durante el ejercicio fiscal que se dictamina, indicando el nmero y fecha del oficio o resolucin; k) Si existe responsabilidad solidaria respecto de algn residente en el extranjero; l) Clave del Registro Federal de Contribuyentes de las personas que asesoraron fiscalmente al contribuyente; m) Si se reconoci el efecto de la inflacin en los estados financieros del ejercicio fiscal que se dictamine; n) Si la renta gravable de la participacin de los trabajadores en las utilidades se determin con base en el artculo 16 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, y ) En el caso de sociedades controladas que determinen el impuesto sobre la renta en el rgimen de consolidacin fiscal, se deber sealar el nombre y la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la sociedad controladora; II. Informacin del contribuyente: a) Clave del Registro Federal de Contribuyentes; b) Nombre, denominacin o razn social; c) Clave nica del Registro de Poblacin, cuando el contribuyente sea persona fsica; d) Domicilio fiscal y telfono; e) Correo electrnico; f) Clave de la actividad preponderante para efectos fiscales, y g) Sector econmico al que pertenece; III. Informacin del representante legal del contribuyente: a) Los datos sealados en los incisos a) al e) de la fraccin anterior; b) Si es nacional o extranjero, y

c) Nmero y fecha del documento en el que conste la representacin que le haya sido otorgada y la fecha de su designacin, as como los datos de identificacin del notario pblico que haya emitido el poder correspondiente, especificando el lugar en el que ste ejerce sus funciones; IV. Informacin del contador pblico registrado que emita el dictamen: a) Los datos sealados en los incisos a) al e) de la fraccin II de este artculo; b) Nmero asignado en el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo; c) Colegio profesional, sociedad o asociacin de contadores pblicos al que pertenece, y d) Nombre, clave del Registro Federal de Contribuyentes y nmero de registro a que se refiere el artculo 52, penltimo prrafo del Cdigo, de la sociedad o asociacin civil que conforma el despacho en el que labora. Tratndose de establecimientos permanentes de residentes en el extranjero, adems de lo sealado en las fracciones anteriores, se deber proporcionar la informacin de su oficina central en el extranjero, especificando la razn o denominacin social, el domicilio, el pas de residencia, el nmero de identificacin fiscal y la descripcin de la actividad preponderante. Artculo 70.- Para los efectos del artculo 68, fraccin II de este Reglamento, el texto del dictamen deber sujetarse a los formatos que utilice el colegio profesional, la sociedad o la asociacin de contadores pblicos reconocido por la Secretara de Educacin Pblica o por la autoridad educativa de la entidad federativa, al que est afiliado el contador pblico registrado que lo emita y deber sealar el nmero asignado en el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo. 1.3 MARCO LEGAL PARA UNA AUDITORIA PARA EFECTOS FISCALES DEL IMSS E INFONAVIT 1.3.1 NORMATIVIDAD DEL IMSS * LIMSS 1.3.2 FACULTADES DEL IMSS El IMSS rene y asume varias caractersticas puesto que no nada ms es un organismo descentralizado prestador de servicio pblico nacional, sino tambin es una persona moral que interviene cotidianamente en actos jurdicos contractuales de naturaleza privada. ORGANISMO FISCAL AUTNOMO: La ley del seguro social no contena ningn artculo que lo considerase OFA (organismo Fiscal Autnomo), pues dicha legislacin estableca que los ttulos donde constaban las obligaciones de pagos a su favor, tendran carcter de ejecutivos. A falta de los pagos el IMSS se vea obligado a acudir ante los tribunales federales del fuero comn, para solicitar el pago de los mismos, esto amenazo desde sus inicios a la institucin. Dependa la prestacin de servicios del IMSS lgicamente de la oportuna recuperacin de las aportaciones de los obligados. El decreto publicado en el DOF el 24 de Noviembre de 1994, el presidente de la Repblica, reform el

artculo 135 de la original LSS, para conferirle la calidad de Organismo Fiscal Autnomo, confirindole desde entonces facultades expresas para: Determinar crditos a su favor. Precisar las bases para su liquidacin. Fijarlos en cantidad lquida. Cobrarlos y percibirlos. Desde entonces el IMSS adems de ser un OPD encargado de proporcionar un servicio pblico nacional, se le sum la caracterstica de trascendente significacin jurdica: La de convertirse en Autoridad Fiscal. 1.3.3 LIMSS Artculo 16. Los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto por contador pblico autorizado, en los trminos que se sealen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal. Los patrones que no se encuentren en el supuesto del prrafo anterior podrn optar por dictaminar sus aportaciones al Instituto, por contador pblico autorizado, en trminos del reglamento sealado. Los patrones que presenten dictamen, no sern sujetos de visita domiciliaria por los ejercicios dictaminados a excepcin de que: I. El dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, con opinin negativa o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador pblico, recaigan sobre elementos esenciales del dictamen, o II. Derivado de la revisin interna del dictamen, se determinaren diferencias a su cargo y stas no fueran aclaradas y, en su caso, pagadas. * RLIMSS Artculo 126. Las cdulas de determinacin por cuotas obrero patronales omitidas, derivadas del dictamen a que se refiere el artculo 16 de la Ley, debern pagarse con la actualizacin y recargos correspondientes antes de la presentacin del dictamen o conforme al artculo 149 de este Reglamento. Artculo 149. Los patrones que en trminos de la Ley y este Reglamento, dictaminen a travs de contador pblico autorizado sus aportaciones al Instituto, podrn pagar las cuotas determinadas en el dictamen, as como la actualizacin y recargos respectivos hasta en doce mensualidades, debiendo anexar a la solicitud de pago en parcialidades la garanta del inters fiscal. Al momento de presentar dicha garanta el Instituto otorgar la autorizacin respectiva. En el dictamen correspondiente deber integrarse copia de la solicitud recibida por el Instituto. TTULO SEXTO DEL DICTAMEN Y CORRECCIN DE LAS OBLIGACIONES PATRONALES CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 152. Para los efectos del primer prrafo del artculo 16 de la Ley, el promedio de trabajadores se obtendr dividiendo entre doce, el total de trabajadores que resulte de sumar los que, en cada mes del ejercicio fiscal inmediato anterior, prestaron servicios al patrn, tomando en cuenta todos los registros patronales que le haya asignado el Instituto. CAPTULO II DE LOS REQUISITOS PARA DICTAMINAR Artculo 153. Para los efectos del artculo 16 de la Ley, se entender por contador pblico autorizado, la persona fsica que habiendo obtenido el ttulo de contador pblico o grado acadmico equivalente en el rea de contadura pblica, expedido por autoridad competente, se inscriba y mantenga vigente dicha inscripcin, en el registro de contadores pblicos que llevar el Instituto en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 251, fraccin XXIX de la Ley. En dicho registro podrn inscribirse los contadores pblicos, de nacionalidad mexicana que acrediten ser miembros de un colegio de profesionales de la contadura pblica, reconocido tambin por autoridad competente, y que demuestren ante el Instituto, conforme a lo dispuesto por la fraccin III del artculo 154 de este Reglamento, que cuentan con los conocimientos suficientes para emitir dictmenes sobre el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley. Artculo 154. El contador pblico inscrito en el registro a que se refiere el artculo anterior deber: I. Informar al Instituto cualquier cambio en los datos que proporcion en su solicitud de registro, en un plazo de diez das hbiles, contados a partir de la fecha en que ocurra; II. Comprobar, dentro de los tres primeros meses de cada ao, que es socio activo de un colegio de profesionales de la contadura pblica, reconocido por la autoridad competente; III. Acreditar una evaluacin ante el colegio o asociacin de la profesin contable al que pertenece, en materia de la Ley y sus reglamentos, cuyo contenido y periodicidad ser fijado por el propio Instituto, tomando en consideracin los criterios que al efecto emita una comisin integrada por el Instituto y colegios profesionales de contadores pblicos que demuestren que incluyen en su membreca al menos el diez por ciento del total de los profesionales colegiados en Mxico, y IV. Dar aviso por escrito, a los patrones en proceso de dictamen bajo su responsabilidad, en un plazo que no exceda de cinco das hbiles contados a partir de la notificacin, de la suspensin o cancelacin de su registro ante el Instituto. Artculo 155. No obstante contar con la inscripcin en el Registro a que se refiere el artculo 153 de este Reglamento, no podr emitir un dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley y sus reglamentos imponen a los patrones, quien se encuentre en cualquiera de los supuestos siguientes: I. Ser el patrn a dictaminar, o en su caso, socio, asociado, director, administrador o empleado que tenga intervencin en su administracin; Ser cnyuge, pariente por consanguinidad en lnea recta o colateral dentro del cuarto grado o por afinidad, de las personas a que se refiere la fraccin anterior; II. Prestar o haber prestado sus servicios, en el ejercicio dictaminado o durante el ao anterior a ste, en forma subordinada al patrn o alguna empresa filial, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente con el propio patrn, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. El comisario de la sociedad no se considera impedido para dictaminar, salvo que concurra otra causa de las que se mencionan en este Ttulo;

III. Tener, o haber tenido durante el ejercicio que comprenda el dictamen alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del patrn; IV. Ser agente o corredor de bolsa de valores que se encuentre activo en su ejercicio profesional; V. Estar vinculado con el patrn de tal manera que le impida independencia o imparcialidad de criterios o bien, que los resultados de su dictamen determinen sus emolumentos; VI. Estar prestando sus servicios al Instituto o a otra autoridad fiscal competente para determinar contribuciones federales o locales, y VII. Estar en una situacin anloga a las mencionadas, que pueda afectar su imparcialidad. DEL AVISO PARA DICTAMINAR Artculo 156. Para la formulacin del dictamen a que se refiere el artculo 16 de la Ley, el patrn presentar al Instituto, dentro de los cuatro meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal inmediato anterior, el aviso correspondiente en los formatos autorizados por el Instituto. En el caso de los patrones que tengan dos o ms registros patronales se presentar un nico aviso que comprender todos los registros. Artculo 157. El aviso a que se refiere el artculo anterior, ser suscrito por el patrn o por su representante legal y el contador pblico autorizado que vaya a formular el dictamen. Este aviso slo ser vlido para el ejercicio fiscal, periodo y registro o registros patronales que en el mismo se indiquen. El aviso para dictaminarse deber presentarse en la unidad administrativa que corresponda al domicilio fiscal del patrn. Los patrones con actividad en la industria de la construccin podrn presentar aviso de dictamen en los trminos del prrafo anterior o por cada una de sus obras, sin que esto los releve de la obligacin establecida en el primer prrafo del artculo 16 de la Ley. En este caso, el aviso abarcar el periodo completo de ejecucin de la obra y lo previsto en el artculo 173 de este Reglamento, slo se aplicar con relacin a las obras dictaminadas. Artculo 158. El aviso a que se refiere este Captulo, no surtir efectos cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes: I. Se incumpla con lo establecido en los artculos 154, fraccin III, 156 y 157 de este Reglamento; II. El registro del contador pblico est suspendido o cancelado; III. Haya sido notificada una orden de visita domiciliaria con anterioridad a la presentacin del aviso, que incluya el ejercicio o anteriores a aqul a que se refiere el aviso o periodo a dictaminar, con excepcin de lo sealado en el artculo 159 de este Reglamento, y IV. Exista impedimento del contador pblico que lo suscriba. Artculo 159. Cuando exista la solicitud patronal o invitacin del Instituto a la correccin o medie alguno de los requerimientos sealados en el segundo prrafo de la fraccin XXVIII del artculo 251 de la Ley, el periodo a dictaminar ser por los ltimos dos ejercicios. Artculo 160. El patrn podr sustituir al contador pblico autorizado, que hubiera designado para dictaminar sus obligaciones, dando aviso a la unidad administrativa respectiva dentro de los tres meses siguientes a la presentacin del aviso. Cuando el contador pblico autorizado no pueda formular el dictamen por incapacidad fsica o impedimento legal comprobados, el aviso para sustituirlo se podr dar en cualquier tiempo antes de que concluya el plazo para presentar el dictamen.

Si existe sustitucin del contador pblico autorizado, el Instituto podr autorizar, a solicitud del patrn, que el dictamen se presente dentro de los dos meses siguientes al plazo previsto en el artculo 161 de este Reglamento. CAPTULO IV DEL DICTAMEN Artculo 161. El dictamen del cumplimiento de obligaciones derivadas de la Ley, deber ser especfico e independiente de cualquier otro respecto del mismo patrn, rendirse por el contador pblico autorizado y presentarse, a ms tardar el 30 de septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato anterior. El patrn que se encuentre en alguno de los supuestos del artculo 159 de este Reglamento, deber presentarlo dentro de los nueve meses siguientes a la fecha de presentacin del aviso. Artculo 162. El Instituto conceder prrroga hasta por cuarenta das hbiles para la presentacin del dictamen, por caso fortuito o fuerza mayor, o bien, limitaciones de carcter fsico o legal debidamente comprobadas que impidan su entrega dentro del plazo mencionado en el artculo anterior. La solicitud correspondiente deber ser firmada por el patrn o su representante legal, y por el contador pblico autorizado, y presentarse antes del vencimiento del plazo sealado. Se considerar autorizada la prrroga si dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, el Instituto no notifica la correspondiente resolucin. Una vez concedida la prrroga, en ningn caso proceder sustitucin del contador pblico autorizado. El dictamen que se presente fuera de los plazos que prev este Reglamento no surtir efecto alguno, salvo que el Instituto considere que existen razones para admitirlo, caso en el cual comunicar tal hecho al patrn, con copia al contador pblico autorizado, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su presentacin, salvo lo previsto en el artculo 160 de este Reglamento. Artculo 163. El dictamen que elabore el contador pblico autorizado, con motivo de su revisin, y que se presente al Instituto, deber contener carta de presentacin firmada por el patrn o sujeto obligado, o su representante legal y por el contador pblico autorizado, opinin, anexos y documentacin complementaria sealada en el artculo 166 de este Reglamento. Artculo 164. La opinin que emita el contador pblico autorizado deber apegarse al texto aprobado por el Instituto y contendr lo siguiente: I. La manifestacin, bajo protesta de decir verdad, que la opinin se elabor en cumplimiento de la Ley y sus reglamentos, y que se realiz con apego a las normas de auditora generalmente aceptadas, as como a los procedimientos de auditora. Dicha manifestacin podr ser: a) Limpia; b) Sin salvedades; c) Con salvedades; d) Con abstencin de opinin, o e) Con opinin negativa. II. La indicacin de que si al enterar el patrn las cuotas obrero patronales del seguro social por el ejercicio dictaminado, incurri en omisiones que no hubieran sido corregidas antes de la entrega del dictamen, debiendo sealar los conceptos omitidos; III. El registro o registros patronales y el ejercicio o periodo dictaminado IV. Las razones por las cuales el contador pblico autorizado determina que no es factible formular con todos sus anexos un dictamen, debiendo explicar ante el Instituto en qu consisten esas razones, y

V. El nombre, firma y nmero de registro ante el Instituto, del contador pblico autorizado. Artculo 165. Las cuotas omitidas que resulten de la revisin del contador pblico autorizado sern determinadas y pagadas dentro del plazo sealado en los artculos 126 o 149 de este Reglamento, debiendo integrar al dictamen copia del comprobante de pago o de la autorizacin del pago en parcialidades y comprobante de la primera parcialidad efectuada. Si como resultado del dictamen se determina que el patrn enter cuotas obrero patronales sin justificacin legal, la solicitud de devolucin deber tramitarse conforme a lo establecido en el artculo 299 de la Ley. Artculo 166. Los anexos preparados por el contador pblico autorizado consistirn en: I. Informe respecto de la situacin del patrn dictaminado que deber proporcionarse a travs del documento que contenga: a) Descripcin de las caractersticas generales del patrn y especficas sobre las modalidades de aseguramiento que le sean aplicables, y b) Clases y caractersticas de los contratos de trabajo colectivos e individuales tipo, en su caso. Si existieran contratos de naturaleza diversa o de prestacin de servicios se indicarn las caractersticas generales de los mismos; II. Cuadro analtico de las cuotas obrero patronales, omitidas y determinadas en el dictamen, adjuntando el formato impreso o el medio magntico correspondiente al programa informtico autorizado por el Instituto para el pago; copia del comprobante de pago respectivo o de la solicitud del pago en parcialidades que seala el artculo 149 de este Reglamento, y copia de la primera parcialidad efectuada; constancia de la presentacin de los avisos afiliatorios y movimientos salariales resultantes del dictamen, indicando nmero de trabajadores promedio con que cuenta el patrn en el ejercicio dictaminado; III. Anlisis de los conceptos de percepcin por grupos o categoras de trabajadores, indicando si stos se acumularon o no al salario base de cotizacin y revisin a los pagos efectuados a personas fsicas sealando en todos los casos si stos se afiliaron o no al rgimen obligatorio del seguro social, as como los elementos que sirvieron de base para ello; IV. Conciliacin del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la base de salarios manifestados para el Instituto; as como contra lo declarado para efectos del Impuesto Sobre la Renta. V. Reporte de la actividad o actividades, clasificacin y grado de riesgo de la empresa dictaminada. Artculo 167. Para los patrones de la industria de la construccin que dictaminen por ejercicio fiscal o por obra, adems de los anexos sealados en el artculo anterior, el contador pblico autorizado deber adicionar al dictamen lo siguiente: I. Cdula descriptiva de la ubicacin de la obra u obras ejecutadas en el ejercicio o periodo dictaminado; II. Cdula analtica del total de pagos por remuneraciones a trabajadores por cada una de las obras iniciadas, en proceso, suspendidas, canceladas o terminadas en el ejercicio o periodo dictaminado y relativas al registro patronal que se dictamine, y III. Cdula descriptiva de subcontratistas personas fsicas y morales, sealando su nmero de registro patronal por cada una de las obras del ejercicio o periodo dictaminado, relativas al registro patronal que se dictamine. Artculo 168. En el dictamen emitido por el contador pblico autorizado se considerarn cumplidas las normas de auditora a que se refiere la fraccin I del artculo 164 de este Reglamento en la forma

siguiente: I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico cuando: a) Su registro ante el Instituto se encuentre vigente, y b) No tenga impedimento; II. Las relativas al trabajo profesional, cuando: DE LAS RESOLUCIONES Artculo 170. Los dictmenes que formulen los contadores pblicos autorizados con relacin al cumplimiento de las obligaciones de la Ley y sus reglamentos se presumirn vlidos, salvo prueba en contrario. Las opiniones, interpretaciones o determinaciones contenidas en los dictmenes no obligan al Instituto, por lo que en cualquier tiempo, podr ejercer sus facultades de revisin o comprobacin para determinar y fijar en cantidad lquida las cuotas obrero patronales con base en los datos con que cuente de acuerdo a lo establecido en el artculo 39 C de la Ley, mismas que debern pagarse en los trminos del artculo 127 de este Reglamento. Artculo 171. El Instituto al revisar el dictamen lo har conforme a los lineamientos siguientes: I. Requerir al contador pblico autorizado por escrito con copia al patrn: a) La informacin o documentacin que conforme a este Reglamento deba incluirse en el dictamen. El plazo para la presentacin de la misma ser dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha de notificacin del requerimiento; b) Los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico, y c) Informacin y documentacin correspondientes a las partidas sujetas a aclaracin, para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones del patrn. Artculo 172. Formulados los requerimientos a que se refiere el artculo anterior y, si a juicio del Instituto, el dictamen no satisface los requisitos sealados en este Reglamento, lo har del conocimiento del patrn y del contador pblico autorizado, quienes contarn con un plazo de quince das hbiles a partir de su notificacin para manifestar lo que a su derecho convenga. Transcurrido dicho plazo, el Instituto emitir la resolucin que corresponda y proceder, en su caso, a ejercer las facultades de comprobacin que le otorga la Ley. Artculo 173. El patrn que se dictamine en los trminos del presente Reglamento estar a lo siguiente: II. No sern sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios dictaminados, excepto cuando al revisar el dictamen se encuentre en su formulacin irregularidades de tal naturaleza que obliguen al Instituto a ejercer sus facultades de comprobacin. III. En los casos en que se hubieran emitido cdulas de liquidacin por diferencias en el pago de cuotas y el dictamen se encuentre en proceso de formulacin, el patrn deber aclararlas, debiendo en su caso, liquidar el saldo a su cargo, tomndolas en cuenta el contador pblico autorizado que dictamine, como parte de su revisin en la determinacin de las diferencias que resulten de su auditora en forma especfica para los trabajadores y por los periodos que se hubieran emitido, y IV. No se emitirn a su cargo cdulas de liquidacin por diferencias derivadas del procedimiento de verificacin de pagos, referidas al ejercicio dictaminado, siempre que se cumplan las condiciones siguientes: a) Que se haya concluido y presentado el dictamen correspondiente;

b) Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados del referido dictamen se hubieran presentado por el patrn en los formatos o medios electrnicos dispuestos para ello, y c) Que las cuotas obrero patronales a cargo del patrn, derivadas del dictamen, se hubiesen liquidado en su totalidad o se haya agotado el plazo de doce meses establecido en el artculo 149 de este Reglamento, de conformidad con el artculo 40 C de la Ley. Artculo 174. Si como resultado del dictamen y de su revisin se determinaran irregularidades a cargo del patrn, ste conforme al ltimo prrafo del artculo 50 de este Reglamento, deber elaborar y presentar los avisos afiliatorios y modificaciones salariales a que est obligado en los trminos de los artculos 15, 15 A y 15 B de la Ley. Artculo 175. El aviso para formular dictamen, se recibir en cualquier fecha al patrn que no teniendo la obligacin se dictamine, en caso de existir orden de visita o requerimiento. DE LAS SANCIONES Artculo 176. Cuando el Instituto detecte irregularidades en la elaboracin e integracin del dictamen, imputables al contador pblico autorizado, podr imponer las sanciones en los trminos siguientes: I. Le amonestar: a) Si presenta incompleta la informacin a que se refieren los artculos 163, 165, 166 y 167 del presente Reglamento; b) En caso de que no cumpla con los requerimientos que le formule el Instituto o no presente la totalidad de la documentacin o informacin solicitada en los trminos de este Reglamento, y c) No cumpla con lo establecido en el artculo 154, fracciones I, II y III de este Reglamento. II. Le suspender el registro ante el Instituto: a) Por un ao, cuando acumule tres amonestaciones, dentro de un periodo de cuatro aos consecutivos; b) Por dos aos, en las siguientes situaciones: * Cuando no formule el dictamen y anexos debiendo hacerlo; * Cuando habiendo presentado incompletos bien sea el dictamen o los anexos, el contador pblico autorizado no hiciera las aclaraciones que le solicite el Instituto, y * Cuando la documentacin aclaratoria solicitada por el Instituto no se presente dentro del plazo que se otorgue para tal efecto, independientemente de las prrrogas o nuevos requerimientos autorizados o formulados por el Instituto que sean diversos al requerimiento de documentacin. * Por tres aos, cuando del dictamen presentado o de su revisin, se resuelva que lo hizo en contravencin a lo dispuesto en la Ley, sus reglamentos o a las normas de auditora generalmente aceptadas; c) Cuando est sujeto a proceso por presunta comisin de un delito de carcter fiscal o por d) delitos intencionales que ameriten pena corporal. En este caso, la suspensin durar hasta resolucin definitiva de dicho proceso, y III. Le cancelar el registro ante el Instituto: a) Cuando hubiere reincidencia a la violacin a las disposiciones que rigen la formulacin del dictamen y dems informacin para efectos fiscales. Se entiende que hay reincidencia cuando el contador pblico autorizado acumule tres suspensiones; b) Cuando la sentencia que ponga fin al proceso a que se refiere el inciso d) de la fraccin anterior le sea condenatoria; c) Al dejar de ser socio activo del colegio de la contadura pblica al que pertenezca, reconocido por la autoridad competente;

d) Al establecer relacin laboral con el Instituto; e) Si omitiera informar al Instituto en el caso de encontrarse en los supuestos que seala el artculo 155 de este Reglamento, y f) Por no dar el aviso correspondiente al patrn en el caso de la suspensin, a que se refiere la fraccin IV del artculo 154 de este Reglamento. Artculo 177. El Instituto ejercer las facultades a que se refiere el artculo anterior, de acuerdo con el procedimiento siguiente: I. Determinada la irregularidad, sta se har del conocimiento del contador pblico por escrito, para que en un plazo mximo de quince das hbiles, manifieste lo que a su derecho convenga y presente las pruebas documentales que desvirten los hechos, y II. Agotada la fase anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, el Instituto emitir la resolucin que proceda; y en los supuestos a que se refieren las fracciones II y III del artculo anterior, dar aviso por escrito a la organizacin profesional a la que pertenezca el contador pblico autorizado. CAPTULO VII DE LA CORRECCIN Artculo 178. Los patrones o sujetos obligados podrn corregir el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto, mediante la presentacin de su solicitud o aceptando la invitacin que emita la autoridad competente del mismo, en los trminos del presente Captulo. La solicitud de correccin se presentar en la unidad administrativa del Instituto que corresponda a su registro patronal. En caso de que la correccin comprenda la totalidad de los registros patronales, el trmite respectivo se podr realizar en la unidad administrativa que corresponda a su domicilio fiscal. Artculo 179. El Instituto deber resolver, en un plazo no mayor a quince das hbiles, la solicitud de correccin que el patrn o sujeto obligado hubiese presentado de manera espontnea, en caso de no hacerlo as, se entender que dicha solicitud ha sido aceptada. El periodo a regularizar en este caso corresponder al ejercicio fiscal inmediato anterior y el periodo transcurrido a la fecha de presentacin de la solicitud. Artculo 180. El patrn o sujeto obligado deber presentar la correccin en un plazo mximo de cuarenta das hbiles contados a partir de la fecha de aceptacin de la solicitud, acompaando la documentacin que sustente dicha correccin, as como copia del comprobante de pago de las cuotas obrero patronales, adjuntando el formato impreso o el medio magntico correspondiente al programa informtico autorizado por el Instituto para el pago y constancia de la presentacin de los avisos afiliatorios y movimientos salariales resultantes de la correccin. El Instituto, previa solicitud patronal, podr conceder por nica vez prrroga hasta por diez das hbiles. El Instituto podr solicitar al patrn, o sujeto obligado informacin o documentacin complementaria para revisar y, en su caso, validar la correccin, en un plazo no mayor a veinte das hbiles contados a partir de la fecha de la entrega de la documentacin sealada en el primer prrafo. Dicha documentacin deber presentarse en un plazo no mayor de diez das hbiles contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento. Artculo 181. Una vez aclaradas y, en su caso, pagadas las diferencias, el Instituto validar la correccin y, se dar por concluido el trmite. Slo en caso de existir denuncia de algn trabajador, o de comprobarse que el patrn o sujeto obligado proporcion informacin o documentacin falsa, el

Instituto ejercer sus facultades de comprobacin. Artculo 182. Los patrones o sujetos obligados que concluyan su correccin de conformidad con lo que establece la Ley y este Reglamento, estarn a lo previsto en el artculo 173 del presente ordenamiento. 1.3.5 LEY DE INFONAVIT Artculo 29.- Son obligaciones de los patrones: I. Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto y dar los avisos a que se refiere el Artculo 31 de esta Ley; Los patrones estarn obligados, siempre que contraten un nuevo trabajador, a solicitarle su nmero de Clave nica de Registro de Poblacin. II. Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto, para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el retiro, en los trminos de la presente Ley y sus reglamentos, as como en lo conducente, conforme a lo previsto en la Ley del Seguro Social y en la Ley Federal del Trabajo. En lo que corresponde a la integracin y clculo de la base y lmite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicar lo contenido en la Ley del Seguro Social. Es obligacin del patrn pagar las aportaciones por cada trabajador mientras exista la relacin laboral y subsistir hasta que se presente el aviso de baja correspondiente. Si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro patrn, el Instituto devolver al patrn omiso, a su solicitud, el importe de las aportaciones pagadas en exceso, a partir de la fecha de la nueva alta; III. Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo previsto en los artculos 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se destinen al pago de abonos para cubrir prstamos otorgados por el Instituto, as como enterar el importe de dichos descuentos en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto, en la forma y trminos que establece esta Ley y sus disposiciones reglamentarias. La integracin y clculo de la base salarial para efectos de los descuentos ser la contenida en la fraccin II del presente artculo. IV. Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo, establecidas en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias; V. Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las que se sujetarn a lo establecido por esta Ley, el Cdigo Fiscal de la Federacin y sus disposiciones reglamentarias. A efecto de evitar duplicidad de acciones, el Instituto podr convenir con el Instituto Mexicano del Seguro Social la coordinacin de estas acciones fiscales; VI. Atender los requerimientos de pago e informacin que les formule el Instituto, de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes; VII. Expedir y entregar, semanal o quincenalmente, a cada trabajador constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido, conforme a los perodos de pago establecidos, tratndose de patrones que se dediquen en forma permanente o espordica a la actividad de la construccin. VIII. Presentar al Instituto copia con firma autgrafa del informe sobre la situacin fiscal del contribuyente con los anexos referentes a las contribuciones por concepto de aportaciones patronales de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando en los trminos de dicho Cdigo, estn obligados a dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financieros. IX. Las dems previstas en la Ley y sus reglamentos.

1.3.6 IMPUESTO SOBRE NOMINA El impuesto 2% sobre nmina es una erogacin a cargo del patrn sobre todos aquellos pagos que realice a sus empleados por concepto de una relacin laboral subordinada. Es un impuesto Estatal que se encuentra contemplado en la Ley de Hacienda del Estado y que grava la realizacin de pagos en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado bajo la direccin o dependencia de un patrn. Se encuentran obligados al pago de este impuesto, las personas fsicas y morales, que en su carcter de patrones, realicen pagos por remuneracin a sus trabajadores, as como los trabajadores que perciban dichos pagos, cuando su patrn resida fuera del Estado. Se debe pagar en base al monto total de pagos realizados por el patrn a sus trabajadores, es decir sobre la nmina. La tasa es el 2% sobre el monto total de remuneraciones pagadas en un mes o parte de l, pero cuando el pago por concepto de remuneraciones se realice por contribuyentes dedicados a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, la tasa ser el 1% siempre y cuando los productos no hayan sido objeto de transformacin industrial. Otros conceptos por los que no se paga este impuesto: Becas educacionales a favor de trabajadores y sus hijos, siempre y cuando sean en: Instituciones con reconocimientos de validez oficial. Gastos funerarios. Por cualquier concepto de indemnizacin. Se paga mediante declaracin mensual. Dentro de los 20 das del mes siguiente a aqul en que se causo, pero los contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, silvcolas o de pesca, previa autorizacin de la Secretara de Hacienda, podrn efectuar el pago del impuesto dentro de los 20 das inmediatos posteriores al trmino de sus respectivos ciclos productivos. 1.4 ACUERDOS DE COORDINACION FISCAL Ley de coordinacin fiscal: Articulo 1.- Esta Ley tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico celebrar convenio con las Entidades que soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que establece esta Ley. Dichas Entidades participarn en el total de los impuestos federales y en los otros ingresos que seale esta Ley mediante la distribucin de los fondos que en la misma se establecen. Artculo 2.- El Fondo General de Participaciones se constituir con el 20% de la recaudacin federal participable que obtenga la federacin en un ejercicio. La recaudacin federal participable ser la que obtenga la Federacin por todos sus impuestos, as como por los derechos sobre la extraccin de petrleo y de minera, disminuidos con el total de las devoluciones por los mismos conceptos. No se incluirn en la recaudacin federal participable, los impuestos adicionales del 3% sobre el impuesto general de exportacin de petroleo crudo, gas natural y sus derivados y del 2% en las dems exportaciones; ni tampoco los derechos adicionales o extraordinarios, sobre la extraccin de petrleo. Tampoco se incluirn en la recaudacin federal participable los incentivos que se establezcan en los convenios de colaboracin administrativa; ni el impuesto sobre automviles nuevos; ni la parte de la

recaudacin correspondiente al impuesto especial sobre produccin y servicios en que participen las entidades en los trminos del artculo 3o.-A de esta Ley; ni la parte correspondiente al rgimen de pequeos contribuyentes; ni la recaudacin obtenida en trminos de lo previsto en los artculos 2o., fraccin II, inciso B) y 2o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; ni las cantidades que se distribuyan a las entidades federativas de acuerdo con lo previsto en los artculos 4o.-A y 4o.-B de esta Ley; ni el excedente de los ingresos que obtenga la Federacin por aplicar una tasa superior al 1% a los ingresos por la obtencin de premios a que se refieren los artculos 163 y 202 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Adicionalmente, las entidades participarn en los accesorios de las contribuciones que forman parte de la recaudacin federal participable, que se sealen en los convenios respectivos. En los productos de la Federacin relacionados con bienes o bosques, que las leyes definen como nacionales, ubicados en el territorio de cada entidad, sta recibir el 50% de su monto, cuando provenga de venta o arrendamiento de terrenos nacionales o de la explotacin de tales terrenos o de bosques nacionales. Asimismo, las citadas entidades adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal podrn celebrar con la Federacin convenio de colaboracin administrativa en materia del impuesto sobre automviles nuevos, supuesto en el cual la entidad de que se trate recibir el 100% de la recaudacin que se obtenga por este impuesto, del que corresponder cuando menos el 20% a los municipios de la entidad, que se distribuir entre ellos en la forma que determine la legislatura respectiva. Articulo 3.-A. Las entidades federativas adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, participarn de la recaudacin que se obtenga del impuesto especial sobre produccin y servicios, por la realizacin de los actos o actividades gravados con dicho impuesto sobre los bienes que a continuacin se mencionan, conforme a las proporciones siguientes: I. El 20% de la recaudacin si se trata de cerveza, bebidas refrescantes, alcohol, bebidas alcohlicas fermentadas y bebidas alcohlicas. II. El 8% de la recaudacin si se trata de tabacos labrados. Esta participacin se distribuir en funcin del porcentaje que represente la enajenacin de cada uno de los bienes a que se refiere este artculo en cada entidad federativa, de la enajenacin nacional, y se liquidar conforme a lo establecido en el artculo 7o. de esta Ley. Los municipios recibirn como mnimo el 20% de la participacin que le corresponda al estado." Articulo 4.- El Fondo de Fiscalizacin estar conformado por un monto equivalente al 1.25% de la recaudacin federal participable de cada ejercicio. Artculo 4o-A.- La recaudacin derivada de la aplicacin de las cuotas previstas en el artculo 2o-A, fraccin II de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, se dividir en dos partes: I. Del total recaudado 9/11 corresponder a las entidades federativas en funcin del consumo efectuado en su territorio mediante el cual se sujeten, entre otras cosas, al cumplimiento de las obligaciones siguientes: a) Administrar la totalidad de la recaudacin del impuesto dentro de su territorio. b) Reintegrar a la Federacin las cantidades equivalentes a los 2/11 restantes del total recaudado por la aplicacin de las cuotas. c) Destinar los recursos que correspondan a la entidad por la administracin del impuesto a la compensacin de las prdidas en participaciones estatales que sufran sus municipios. d) Incluir en las publicaciones a que se refiere el artculo 6o., ltimo prrafo de esta Ley, el destino de los recursos que correspondern a sus municipios y en el caso del Distrito Federal sus demarcaciones territoriales, as como acreditar su cumplimiento a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Tratndose de obligaciones pagaderas en dos o ms ejercicios fiscales, para cada ao podr destinarse al servicio de las mismas lo que resulte mayor entre aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior

a los recursos correspondientes al ao de que se trate o a los recursos correspondientes al ao en que las obligaciones hayan sido contratadas. II. Del total recaudado con motivo de la aplicacin de las cuotas, 2/11 se destinarn a un Fondo de Compensacin, el cual se distribuir entre las 10 entidades federativas que, de acuerdo con la ltima informacin oficial del Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica, tengan los menores niveles de Producto Interno Bruto per cpita no minero y no petrolero. ste se obtendr de la diferencia entre el Producto Interno Bruto Estatal total y el Producto Interno Bruto Estatal Minero, incluyendo todos los rubros contenidos en el mismo. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico enterar a las entidades federativas las cantidades a que se refiere esta fraccin, dentro del mes siguiente al entero o compensacin de dichas cantidades por parte de las entidades federativas que administren el impuesto. UNIDAD 2 PROCESO DE LA AUDITORIA 2.1 PLATICAS PRELIMINARES PLATICAS PRELIMINARES CON EL CLIENTE 1.-ENTREVISTA CON EL CLIENTE: Para efectos de la primera entrevista con el cliente, es necesario concertar una cita, ya sea por conducto telefnico, telegrfico, postal, personal, etc., ahora bien, el lugar de la cita puede ser: a) Oficinas de la Empresa del cliente. b) Oficinas del Analista de Estados Financieros. c) Lugar acordado de antemano, etc. Si por alguna circunstancia, el lugar elegido es algn restaurant, es buena media, que el analista absorba el costo del servicio prestado por el restaurant por concepto de comida, cena, etc. En dicha entrevista, debe fijarse: 1o. La clase de trabajo que desea el cliente. 2o. Los estados financieros que estarn a nuestra disposicin. 3o. La fecha de iniciacin del trabajo. 4o. La fecha aproximada de entrega del informe. 5o. El importe de los honorarios. 1o.-Clase de trabajo que desea el cliente: Es necesario que en la entrevista, se fije la clase de trabajo que desea el cliente, procurando determinar sus deseos con el objeto de que el informe sea adecuado y til; asimismo, debe de aconsejarse y guiar eficientemente al cliente, respecto a qu tipo de trabajo e informe le ser de mayor utilidad de acuerdo a sus necesidades y propsitos. 2o.-Estados Financieros que estarn a nuestra disposicin: Tambin debemos fijar cuales estados financieros estarn a nuestra disposicin, especificando si estarn o no dictaminamos por Contador Pblico: asimismo es necesario conocer la fecha en la cual estarn a nuestra disposicin, supuestos que constituyen la principal herramienta de nuestro trabajo. 3o.-Precisar la fecha de iniciacin del trabajo: Conocida la fecha en que estarn a nuestra disposicin los estados financieros, podremos precisar al cliente la fecha en que iniciaremos nuestro trabajo, indicando

al efecto, las facilidades que debe proporcionarnos para el acceso a departamentos administrativos, de produccin, venta, etc. 4o.-Fecha aproximada de entrega del informe: Una vez calculado el tiempo que ms o menos se llevar el desarrollo del trabajo, se podr establecer una fecha aproximada en que el analista de estados financieros presentar su informe; desde luego, que no es posible, ni prctico fijar una fecha fija para le entrega del informe, supuesto que si por cualquier circunstancia, no es entregado en esa fecha, el cliente puede considerarlo como falta de seriedad y competencia profesional. 5o.-Fijar el importe de los honorarios: Lo ms difcil para el analista de estados financieros, lo es sin duda, el fijar el importe de los honorarios que devengar por sus servicios profesionales; si es posible puede hacerse un clculo basado en la base honorarios por da, clculo que estar en funcin directa con el tiempo realmente empleado en el trabajo, al cual se le aplican cuotas de acuerdo con el personal que intervenga en el trabajo. Otra base puede ser Honorarios por obra determinada, la cual puede cobrarse: a) Por igualas mensuales; b) Importes adicionales, por cada trabajo extra que solicite el cliente. Ahora bien, cualquiera que sea la base para fijar el importe de los honorarios, el analista de estados financieros, debe esperar obtener por su trabajo, una compensacin adecuada a nivel profesional. 2.2 CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES CARTA CONVENIO: Los puntos tratados en la entrevista con el cliente, deben plasmarse en una carta a manera de convenio, que el analista de estados financieros dirige a su cliente, quien una vez ledo y tomado el acuerdo respectivo devuelve copia debidamente firmada, con lo cual acepta los trminos establecidos en la carta convenio, conocida tambin como carta-contrato. En seguida veremos a manera de sugestin, una carta-convenio relativa a la interpretacin de estados financieros: Puebla, Pueb., 24 de enero de 1978 Sr. Jaime Snchez Peaa. Presidente del Consejo de Administracin de Industrias Modernas, S. A. de C.V. Ciudad. Muy estimado seor Snchez: De acuerdo con nuestra conversacin verbal sostenida el da 23 de enero del presente ao, respecto a la interpretacin de los estados financieros de Industrias Modernas. S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 19..., me permito concretar los puntos relacionados con dicho trabajo: 1o-La interpretacin tendr como finalidad: a) Determinar la productividad de la empresa. b) Determinar si existe sobre-inversin en Cuentas por Cobrar. Inventarios y Activos Fijos.

c) Determinar la posibilidad de desarrollar un plan de diversificacin, va sea de nuevos proyectos, de nuevos mercados, o bien de nuevos negocios. d) Determinar la conveniencia de un plan de desarrollo financiero, va sea de inversiones o de cambios en la estructura del Capital de la empresa. 2o.-De acuerdo con nuestra pltica, la empresa me proporcionar los siguientes estados financieros: a) Balance General al 31 de diciembre de 19..., 19.... 19.... 19... y 19. b) Estado de Prdidas y Ganancias por los aos terminados el 31 (le diciembre de 19-, 19-, 19-, 19- y 19. c) Estado de Origen y Aplicacin de Recursos por los aos terminados el 31 de diciembre de 19-, 19-, 19-, 19- y 19-. 3o.-La iniciacin del trabajo se llevar a cabo el da 26 de los corrientes, quedando entendido que recibir la colaboracin de los directivos y empleados de la empresa v adems tendr libre acceso a los distintos departamentos de la misma. 4o.-La fecha de entrega del informe relativo al trabajo desarrollado ser aproximadamente el da 20 de marzo del presente ao, o antes si me fuere posible,, sin constituir, desde luego, un compromiso de mi parte. 5o.-Los honorarios por dicho trabajo ascendern a la cantidad de 520.000.00 que ustedes me liquidarn al entregar el informe relativo. Agradezco la distincin que usted me ha brindado al encomendarme la interpretacin de los estados financieros de Industrias Modernas, S. A. de C.V., de estar conforme con el contenido de esta carta, le agradecer me devuelva firmada de conformidad la copia de sta que al efecto le envo a usted. Muy atentamente: C.P. Alberto Bentez Garca 2.3 INVESTIGACION GENERAL Y PARTICULAR DE LA EMPRESA. La investigacin general como primera fase de la planeacin de la auditora tiende a determinar los aspectos fundamentales y especficos de la empresa, que la distinguen y que tienen relacin con el trabajo de la auditora. Dichos aspectos que deben cubrirse en esta investigacin son, entre otros, los siguientes: 1.- Caractersticas Jurdicas: Si se trata de Persona fsica o moral, en su caso, clase de sociedad, Acta constitutiva, modificaciones subsecuentes, equipo administrativo, poderes otorgados. 2.- Situacin Fiscal: Relacin de impuestos a la que est sujeta, exenciones que goza, fecha de cierre de su ejercicio social, ultimas 5 declaraciones anuales, pagos provisionales del ejercicio a revisar, otras obligaciones fiscales del ejercicio a revisar. 3.- Caractersticas Comerciales: Giro, artculos principales objeto de su produccin y/o venta, formas de venta (mayoreo, menudeo, pblico en general), polticas de venta, polticas de crdito, polticas de descuento. 4.- Contabilidad: Diagrama general de la forma de registro contable, sistema contable utilizado, manuales de contabilizacin, control interno, balanzas mensuales y acumuladas del ejercicio a revisar. 5.- Caractersticas Financieras: Integracin del capital y del pasivo a largo plazo, inversiones en otras empresas, integracin de la cuenta resultado de ejercicios anteriores, contratos de los pasivos bancarios y

documentos por pagar. 6.- Almacenes: Visita a los almacenes, mapa de distribucin, procedimiento para el control de los movimientos de almacn, poltica de control de calidad. 7.- Situacin Laboral: Nmero de empleados, personal de confianza y sindicalizado, contratos colectivos o individuales, ultimas nominas y pagos al IMSS del ejercicio a revisar. 8.- Aspectos Generales: Procedimiento de control de los pagos de clientes, fondos fijos, cuentas bancarias, dictmenes de auditores, salvedades, polticas de seguros, de control de activo fijo, etc. 2.4 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO El control interno de un negocio es un sistema de su organizacin, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados en un todo para lograr tres objetivos fundamentales: * La obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna * La proteccin de los activos de la empresa * La promocin de eficiencia en la operacin del negocio. El control interno debe garantizarla obtencin de informacin financiera correcta y segura ya que la informacin es un elemento fundamental en la marcha del negocio pues con base en ella se toman las decisiones y formulan los programas de accin futuros en las actividades del mismo. De acuerdo con las normas de auditora, relativas a la ejecucin del trabajo, el auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a dictaminar. Existen tres mtodos para efectuar el estudio del control interno: * Mtodo descriptivo. Consiste en la explicacin por escrito de las rutinas establecidas para la ejecucin de las distintas operaciones o aspectos especficos del control interno. * Mtodo de cuestionarios. En este procedimiento se elaboran previamente una relacin de preguntas sobre los aspectos bsicos de la operacin a investigar y a continuacin se procede a obtener las respuestas a tales preguntas. * Mtodo grfico. Este mtodo tiene como base la esquematizacin de las operaciones mediante el empleo de dibujos; y en dichos dibujos se representan departamentos, formas, archivos, etc., y por medio de ellos se indica y explican los flujos de las operaciones. La evaluacin del control interno es la impresin que se fija en la mente del auditor respecto de si el control interno es bueno o defectuoso, es decir, si permite la consecucin plena de sus objetivos o no. La estructura del control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes elementos: a) El ambiente de control. Representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. b) La evaluacin de riesgos. Es la identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de los estados financieros que pudieran evitar que estos estn razonablemente presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. c) Los sistemas de informacin y comunicacin. Los sistemas de informacin relevantes a los objetivos de los reportes financieros, los cuales incluyen el sistema contable, consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. d) Los procedimientos de control. Los procedimientos y polticas que establece la administracin y que proporciona una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. e) La vigilancia. Una importante responsabilidad de la administracin es la de establecer y mantener los

controles internos, as como el de vigilarlos, con objeto de identificar si stos estn operando efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios importantes. El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditora. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones a informar". 2.5 PROGRAMA DE AUDITORIA El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. Las pruebas de cumplimiento y las sustantivas que se disean como resultado de la evaluacin del cumplimiento de los objetivos de control interno, deben plasmarse en el programa de auditoria. Es importante que este programa sea aprobado previamente por el auditor responsable del trabajo. El programa de auditora es la culminacin, el resultado principal del proceso de plantacin y refleja, por lo tanto, los juicios en que se basa. Es esencial para todos los niveles de responsabilidad. Al responsable de la auditoria, le da la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente; al auditor que ejecuta el trabajo le sirve como base de planeacin y supervisin, y para el auxiliar es una gua para la ejecucin del trabajo. Cuando se confa ampliamente en los controles internos, puede ser conveniente organizar el programa de auditora conforme fluyen las transacciones u ordenar los pasos en las mismas secuencias en que se ejecutan las distintas funciones. Por ejemplo, el programa de auditora puede empezar con las pruebas de cumplimiento de los controles sobre el procesamiento de transacciones, seguir con las pruebas sustantivas de transacciones y terminar con las pruebas sustantivas de saldos de cuentas afectadas. En general, es til organizar los pasos del programa casi en el mismo orden en que se ejecutara, a no ser que resulte que otro orden resulta mejor para la eficiencia de la ejecucin. Al planear la secuencia del trabajo deben considerarse los siguientes factores: * Las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas importantes. * Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o comprendan entrevistas con las mismas personas, deben ejecutarse al mismo tiempo. * Algunos de los requisitos de las empresas en cuanto a la oportunidad de las pruebas pueden ser inflexibles, por lo cual la auditoria debe realizarse en un tiempo especfico o en una secuencia determinada. Como se indico con anterioridad, una vez que se ha desarrollado el programa de auditora es necesario, donde fuera aplicable, hacer referencia cruzada de los pasos del mismo, con las graficas de flujo de transacciones, memorndum descriptivos o cuestionarios donde se hayan identificado tcnicas de control utilizadas por la empresa. Si la ejecucin de las pruebas de cumplimiento indica que la tcnica de control no opera eficazmente debe actualizarse la evaluacin efectuada por el auditor en la documentacin de respaldo relativa (grafica de flujos de transacciones, memorndum descriptivos o cuestionarios) y por lo

tanto debe considerarse la extensin, naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas. Los riesgos de no cumplimiento de objetivos de control interno que identifique el auditor al llevar a cabo su estudio y evaluacin a trabes de la preparacin de graficas de flujo de transacciones, memorndum descriptivos o del uso de cuestionarios, deben resolverse describiendo brevemente en dicho material de respaldo el enfoque de auditora que se adopto para cubrir estos riesgos. En todos los casos se debe efectuar referencia cruzada de esta descripcin con los pasos especficos del programa de auditora que contienen el enfoque descrito. 2.6 REVISION * REVISION ANALITICA Generalidades El Boletn 1010 Normas de Auditoria de la Comisin de Normas y Procedimientos de auditoria, establece lo siguiente: mediante sus procedimientos de Auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin . Por otra parte, el Boletn 3060 Evidencia Comprobatoria de esta Comisin, establece que la evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas de Auditoria realizadas, ya sea por los resultados de una sola o por la concurrencia de varias, son vlidas y apropiadas para que el auditor llegue a adquirir la certeza moral (grado de seguridad y confianza para emitir su opinin sobre los estados financieros) de que los hechos que est tratando de probar y los criterios cuya correccin est juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados . Para obtener la evidencia comprobatoria, el auditor aplica procedimientos de auditoria para concluir respecto a la razonabilidad de la informacin financiera. Las pruebas que aplica el auditor pueden ser de dos tipos: de cumplimiento y sustantivas. Las pruebas sustantivas se definen como pruebas de las transacciones y de los saldos que se reflejan en los estados financieros, con el propsito de obtener evidencia acerca de la validez y propiedad de su tratamiento contable. Por otra parte, el Boletn 3030 Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria de la propia Comisin establece que el riesgo de deteccin lo establece el auditor al determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus pruebas sustantivas, las cuales pueden ser aplicadas en forma selectiva a los elementos que integran los saldos o transacciones, o bien pueden consistir en procedimientos de revisin analtica . Naturaleza de los procedimientos de revisin analtica Se entiende por revisin analtica el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la informacin financiera y no financiera, incluyendo la investigacin resultante sobre variaciones y partidas poco usuales. Los procedimientos de revisin analtica son, entre otros los siguientes: a) La comparacin de la informacin financiera actual con la de los ejercicios anteriores. b) La comparacin de los resultados obtenidos con los resultados proyectados (presupuestos, pronsticos, etc.). c) El estudio de las relaciones de los elementos de la informacin financiera que se espera de acuerdo a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad. d) La comparacin con la informacin de industrias similares. e) El estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no financiera importante (volumen de unidades vendidas en relacin al total de ingresos, cantidad de empleados para verificar el

gasto por nmina, etc.). Existen diversos mtodos que pueden emplearse para realizar los procedimientos antes mencionados, ya sea utilizando cifras monetarias, unidades, razones o porcentajes, y pueden aplicarse a la informacin financiera consolidada, a una subsidiaria, divisin o segmento, as como a los elementos individuales de la informacin financiera. La eleccin de los procedimientos, mtodos y niveles de aplicacin, es cuestin del criterio profesional del auditor. Oportunidad en la aplicacin de los procedimientos Revisin analtica La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica variar de acuerdo a los objetivos de la revisin, y puede llevarse a cabo en diferentes etapas de la Auditoria, tales como: a) En la etapa de la planeacin, para ayudar al auditor a entender el negocio del cliente y a identificarlas las reas de posibles riesgos al sealar aspectos y sucesos en las operaciones de la entidad que de otra forma le podran pasar inadvertidos. Esta informacin le ayudar al auditor determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus otros procedimientos de Auditora. b) En la etapa de obtencin de evidencia comprobatoria, como una prueba sustantiva de los saldos o transacciones. La utilizacin de procedimientos de revisin analtica como una prueba sustantiva depende de factores tales como: la disponibilidad y confiabilidad de la informacin financiera y no financiera, la habilidad del auditor para determinar su exactitud razonable, las relaciones claves entre los datos o el resultado probable de los clculos, y para identificar reas problemticas que las pruebas de detalle podran no revelar con la misma facilidad. En la prctica los procedimientos de revisin analtica se utilizan con ms frecuencia como pruebas sustantivas de los saldos de cuentas de resultados que de cuentas de balance, ya que la estimacin del saldo probable de una cuenta de resultados es ms precisa que la estimacin del saldo de una cuenta de balance. Existen casos en los que, debido a la exactitud con que se puede estimar el resultado probable, un procedimiento de revisin analtica puede convertirse en el principal procedimiento utilizado para comprobar el saldo de una cuenta importante, tal es el caso del cargo a resultados por concepto de depreciacin del ejercicio o los gastos por intereses, los cuales pueden calcularse con un alto grado de certeza. Para aquellas cuentas con probabilidades mnimas de contener errores importantes y para aquellas de menor importancia relativa, el auditor podr decidir que un procedimiento de revisin analtica es el nico procedimiento de auditora que ser necesario aplicar para concluir sobre el saldo de la cuenta. c) En la etapa final de la auditora, como una revisin general de la informacin financiera para evaluar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, determinando si las relaciones entre los elementos de los mismos estn de acuerdo a lo esperado. Planeacin de los procedimientos de revisin analtica Normalmente, el auditor consultar con la administracin respecto a la disponibilidad y confiabilidad de la informacin necesaria para aplicar los procedimientos de revisin analtica, as como los resultados de cualquiera de estos procedimientos realizados por el cliente. Puede ser que el auditor juzgue conveniente utilizar la informacin analtica preparada por el cliente, siempre y cuando se cerciore de que dicha informacin es confiable. Cuando el auditor est planeando llevar a cabo procedimientos de revisin analtica, deber tomar en consideracin los factores siguientes:

* Los objetivos de los procedimientos de revisin analtica y la confianza que puede esperar de sus resultados. * La disponibilidad de la informacin, ya sea financiera, como presupuestos o pronsticos, o no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. * La confiabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, la experiencia puede indicar que los presupuestos se elaboran sin el debido cuidado. * La aplicabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo los presupuestos pueden haber sido establecidos como objetivos a alcanzar en vez de cmo resultados esperados. * La comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo la informacin de cualquier industria en general, puede no ser comparable con la de una entidad que produce y vende artculos especializados. * Los conocimientos obtenidos por el auditor durante revisiones anteriores, aunando a su entendimiento acerca de la eficiencia de los controles internos y los tipos de problemas que, en periodos procedentes, han dado lugar a ajustes contables. Grado de confiabilidad en los procedimientos de revisin analtica Los procedimientos de revisin analtica no sustituyen la obligacin de realizar un estudio y evaluacin del control interno, es decir, el auditor debe conocer y entender los procedimientos y mtodos establecidos por el cliente para controlar y procesar la informacin financiera. Al aplicar un procedimiento de revisin analtica, el auditor debe satisfacerse de que la informacin utilizada es confiable, en particular cuando se utiliza para llegar a una conclusin sobre el saldo de una cuenta. La aplicacin de los procedimientos de revisin analtica se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan mientras no se den condiciones que apoyen lo contrario. La existencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoria acerca de la precisin y validez de datos producidos por el sistema contable. La confianza que el auditor deposita en los resultados de los procedimientos de revisin analtica depende de los factores siguientes: a) La importancia de las partidas involucradas en relacin con la informacin financiera tomada como un todo. Por ejemplo, cuando los saldos de los inventarios son significativos para la informacin financiera, el auditor no depende exclusivamente de los procedimientos de revisin analtica en el caso de partidas de resultados poco significativas, y cuando no se presentan variaciones inesperadas. b) La aplicacin de otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora. Por ejemplo, el revisar cobros posteriores el auditor puede confirmar los resultados obtenidos en la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica sobre la suficiencia de la estimacin de cuentas de cobro dudoso. c) La precisin con la que se pueden obtener los resultados de los procedimientos de revisin analtica. Por ejemplo, el auditor esperar una mayor consistencia al comparar los mrgenes de utilidad bruta de un periodo a otro, que al comparar los gastos discrecionales, tales como investigacin o publicidad. d) La evaluacin de los controles internos. Por ejemplo, si los controles internos sobre el proceso de las ventas son deficientes, quiz tenga que confiar ms en las pruebas de detalle que en los procedimientos de revisin analtica para obtener sus conclusiones sobre este rengln. Investigacin de variaciones y partidas poco usuales Cuando los procedimientos de revisin analtica identifican variaciones y partidas poco usuales, es decir, cuando existen fluctuaciones que no se esperan, o bien, ausencia de ellas cuando son esperadas, el auditor deber proceder a realizar una investigacin de las mismas. Usualmente la investigacin se inicia con consultas a la administracin y el auditor deber:

* Evaluar las respuestas obtenidas en dichas consultas, comparndolas, por ejemplo, con su conocimiento del negocio y con otras evidencias obtenidas durante el curso de la auditoria. * Considerar la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora con base en los resultados de dichas consultas. El alcance de la investigacin depender de: a) la importancia de la variacin b) la importancia de la cuenta de que se trate c) el conocimiento del negocio y la experiencia del auditor d) el grado en que se confiara en el procedimiento de revisin analtica para llegar a una conclusin con respecto a la cuenta en particular. 2.7 RECOPILACION DE DATOS En ocasiones es posible prescindir de la necesidad de reportes de auditora preparados en toda su extensin. Los informes de revisin y compilacin presentan de manera prctica e integral informacin sobre el estado financiero de una organizacin. Los reportes de compilacin presentan datos concretos, bajo el til formato de un informe financiero tradicional. Este servicio contempla: Investigacin y anlisis para la determinacin de ajustes Diseo de programas de revisin adaptados a cada cliente Coordinacin de equipos de gerencia y de personal para la realizacin de actividades contables 2.8 CIERRE DE LA AUDITORIA (PAPELES DE TRABAJO) Discusin de ajustes y reclasificaciones. Durante el desarrollo de la auditoria el contador pblico ha determinado la necesidad de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos. 2.9 INFORME DE AUDITORIA El informe debe contener: La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Los aspectos considerados como "Situaciones a informar". Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin. Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su informe. El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctivo inmediata. El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del control interno. 2.9.1 CARTA DE OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO Carta observaciones y sugerencias para mejorar el control interno. La carta de recomendaciones tiene un doble propsito:

1) de proporcionar una constancia escrita del hecho de que los puntos dbiles importantes observados en el sistema de control interno han sido comunicados al cliente y 2) de proporcionar al cliente sugestiones constructivas respecto a los asuntos encontrados durante el curso del examen. Por lo tanto, la carta de recomendaciones da al auditor una medida de proteccin y un servicio adicional al cliente en la forma de sugestiones constructivas. El informar al cliente sobre los puntos dbiles del control interno tiene la ventaja de servir de proteccin al auditor y de ser constructivos para el cliente. 2.9.2 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS AUDITADOS El principal medio para reportar informacin financiera de propsito general a las personas externas a la organizacin comercial es un conjunto de informes llamado estados financieros. Las personas que reciben estos informes son llamados usuarios de los estados financieros. Un paquete de estados financieros comprende cuatro informes contables relacionados que resumen en pocas pginas los recursos financieros, obligaciones, rentabilidad y transacciones al contado de una empresa. Un paquete completo de estados financieros incluye: * Un balance general que muestra los datos especficos de la posicin financiera de la empresa para indicar los recursos que posee, las obligaciones que debe y el monto del capital propio (inversin) en el negocio. * Un estado de resultados que indica la rentabilidad del negocio con relacin al ao anterior (u otro periodo). * Un estado de utilidades retenidas que explica ciertos cambios en el monto del patrimonio en el negocio. * Un estado de flujo de efectivo que resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo periodo cubierto por el estado de resultado. Adicionalmente, un juego completo de estados financieros incluye muchas pginas de notas explicativas que contienen informacin adicional que los contadores creen til en la interpretacin de los estados financieros. Frecuentemente, los inversionistas y acreedores comparan los estados financieros de muchas empresas diferentes para decidir dnde invertir sus recursos. Para tales comparaciones sean validas, los estados financieros de estas empresas deben ser razonablemente comparables, esto significa que deben mostrar informacin similar. Para lograr este objetivo, los estados financieros son preparados conforme a un conjunto de reglas fundamentales llamado principios de contabilidad generalmente aceptados. ESTADOS FINANCIEROS CLASIFICADOS: Los estados financieros estn diseados para ayudar a los usuarios en la identificacin de las relaciones y tendencias clave. Los estados financieros de la mayora de las empresas son clasificados y se presentan en forma comparativa. Con frecuencia, la palabra consolidado aparece en los encabezamientos de los estados. Los usuarios de los estados financieros deben tener un claro entendimiento de estos trminos. La mayora de las organizaciones empresariales prepara estados financieros clasificados, lo cual significa que se agrupan o clasifican renglones con ciertas caractersticas. La finalidad de estas clasificaciones es obtener subtotales tiles que ayudaran a los usuarios en el anlisis de estos estados. Estas clasificaciones y subtotales estn estandarizados para la mayora de las empresas, prctica que ayuda a quienes toman decisiones a comparar los estados financieros de las diferentes compaas. En los estados financieros comparativos, aparecen los valores de los estados financieros para diversos aos en columnas verticales seguidas, esto ayuda a los inversionistas a identificar y a evaluar los

cambios significativos y las tendencias. La mayora de las grandes empresas son propietarias de otras empresas a travs de las cuales realizan algunas de sus actividades empresariales. Las corporaciones que poseen otros negocios se denominan matrices y las compaas de las cuales son dueas se conocen como filiales. Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera y los resultados de operacin de la compaa matriz y de sus filiales como si se trataran de una sola organizacin empresarial. 2.9.3 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Las notas a los estados financieros representan la divulgacin de cierta informacin que no est directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean en s mismas un estado financiero, sino que forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentacin. Las notas deben ser entregadas en hojas tamao oficio (debidamente identificadas con el nombre de la sociedad), adheridas a los estados financieros, de manera de garantizar la facilidad de manejo y posterior archivo de dichos documentos. sta es la informacin mnima que deber proporcionarse en las notas explicativas, sin embargo, es necesario precisar claramente que los requerimientos de informacin que la Superintendencia establece no eximen a la administracin de la sociedad de la responsabilidad de divulgar toda informacin esencial. Est claro que Superintendencia no puede establecer a priori la informacin que en cada caso particular debe divulgar la sociedad, y es por esto que la ley entrega la responsabilidad por ste concepto a quienes mejor la pueden llevar a cabo, esto es, los administradores de la sociedad. 2.9.4 INFORMES ADICIONALES El Informe constituye la etapa final del proceso de Auditoria, en el mismo se recogen todos los hallazgos detectados y el soporte documental para sustentar el dictamen emitido. Este Informe es escrito siempre para terceros que constituyen los clientes, independientemente del tipo de Auditoria que se realice, de ah la importancia concedida al mismo y a los requerimientos que debe cumplir. 2.10 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA El seguimiento compete tanto al responsable del rea auditada como al auditor lder, quienes reportaran a la persona de ms alto nivel de la secuencia de acciones correctivas que se realicen hasta corregir en su totalidad la(s) no-conformidad (des). Una vez corregidas en su totalidad el auditor notificara por escrito que la auditoria queda concluida y cerrada incluyendo fecha y firmas del auditor participante. El original ser entregado al responsable del rea auditada y se entregaran copias a los encargados de los departamentos de la empresa. UNIDAD 3 DICTAMEN DE AUDITORIA 3.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS FISCALES El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. Por la importancia que representa el dictamen fiscal para las autoridades fiscales, para el contribuyente y la responsabilidad que asume el contador que lo suscribe, deben cumplirse en el desarrollo de este trabajo con las normas y procedimientos de auditoria emitidos por la profesin contable que avalan su credibilidad; asimismo cumplir estrictamente con las disposiciones establecidas en las diversas leyes

fiscales en cuanto a su elaboracin, contenido y presentacin El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. REQUISITOS DEL DICTAMEN Requisitos. * Afirmacin que indique que los estados identificados fueron auditados. * Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa y que la responsabilidad del auditor es emitir una opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditoria. * Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptados. * Declaracin de que las normas de auditoria generalmente aceptadas requieren que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad de que los estados financieros estn libres de declaraciones equivocadas. * Declaracin de que la auditoria incluye: * El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que aparecen en los estados financieros. * Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin. * Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. * Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base razonable para emitir su opinin. * Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos, la posicin financiera de la compaa a la fecha del balance general y los resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. * Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen. Opinin de Auditor. El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3.2 ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN 1.- Ttulo Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la administracin, auditores internos, etc. es conveniente que se titule adecuadamente Informe de los auditores independientes u otro similar. 2.- Destinatario El informe del auditor debe ser dirigido a quin tiene facultades para contratar sus servicios profesionales. * A la Secretara de la Funcin Pblica * Al rgano de Gobierno o Titular del rgano Desconcentrado.

3.- Primer prrafo o prrafo introductorio * Identificacin de: Los estados financieros examinados La denominacin de la entidad a quien pertenecen La o las fechas y perodos a que se refieren * Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad. * Declaracin de que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora practicada. Los elementos anteriores se expresan en el dictamen en los siguientes trminos: 4.- Segundo Prrafo (Prrafo de alcance) * Examen conducido de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. * Auditora planeada y desempeada para obtener certeza razonable de que los estados financieros, se encuentran libres de errores de importancia relativa. * Estados financieros preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera o con las bases especficas diferentes a las NIF. * Descripcin del alcance de la auditora. - Auditora practicada a base de pruebas selectivas - Auditora incluye la evaluacin de: * Las Normas de Informacin Financiera o Bases especficas diferentes a las NIFS. * Presentacin general de los estados financieros. * Auditora proporciona base razonable para sustentar opinin. 5. Tercer prrafo (Prrafo de opinin) El auditor deber expresar su opinin sobre los estados financieros que ha examinado, manifestando que estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de conformidad con las normas de informacin financiera en Mxico o de conformidad con las bases contables utilizadas por la entidad. Fecha del dictamen. El dictamen debe fecharse el da en que el auditor concluya su trabajo de campo en las oficinas de la entidad. Firma del dictamen. El dictamen debe ser firmado por el auditor a cargo de la auditora para mantener su responsabilidad individual. 3.3 CLASIFICACION DEL DICTAMEN * DICTAMEN LIMPIO Se refiere cuando el Auditor expresa la opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao anterior. EJEMPLO DE UN DICTAMEN LIMPIO He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. * DICTAMEN CON SALVEDADES En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. En este dictamen el auditor hace presente ciertas observaciones de hechos encontrados en el desarrollo de la auditora que por su naturaleza no representan tanto riesgo. Ejemplos: Pasivos no registrados. Registros contables inadecuados. Combinacin de salvedades EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO: He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 19X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre de ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. * DICTAMEN NEGATIVO O ADVERSO El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. En este tipo de dictamen el auditor manifiesta a travs de su opinin profesional que los estados financieros no reflejan de manera alguna la situacin real de la empresa, con esto se da por entendido que la informacin generada no est basada en las normas de informacin financiera, ni se encuentra dentro del marco regulatorio de las mismas . EJEMPLO DE UN DICTAMEN NEGATIVO: He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. * DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin. En una abstencin de opinin se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinin sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinin profesional sobre los estados financieros, en su conjunto. EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 19X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un ___% de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas,

me abstengo de expresar una opinin sobre los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto. 3.4 PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL El dictamen relativo a los estados financieros, los discos magnticos y los dems documentos debern presentarse dentro de los siete meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate. La autoridad fiscal competente podr conceder prrroga hasta por un mes para la presentacin del dictamen y los documentos citados, si existen causas fortuitas o de fuerza mayor debidamente comprobadas que impidan el cumplimiento dentro del plazo mencionado en este articulo. La solicitud correspondiente deber ser firmada por el contribuyente y presentarse a ms tardar un mes antes del vencimiento de dicho plazo. Se considerara concedida la prrroga por un mes si dentro de los diez das naturales siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de prrroga, la autoridad fiscal competente no le da contestacin. El dictamen y los documentos citados que se presenten fuera de los plazos que prev este reglamento, no surtirn efecto alguno, salvo que la autoridad fiscal competente considere que existen razones para admitir tales documentos, caso en el cual deber comunicar tal hecho al contribuyente con copia al contador pblico, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su presentacin. Contenido La informacin que se presenta a la Secretara de Hacienda incluye la siguiente: 1.- Carta de presentacin El formato a emplear es el identificado como el nmero 40 y los datos que se incluyen son los siguientes: A) Identificacin del contribuyente auditado B) Datos del contador pblico que dictamina C) Nombre y puesto del representante legal, as como del colegio al que se esta afiliado 2.- Dictamen sobre los estados financieros A) el texto del dictamen relativo a los estados financieros, deber apegarse a alguno de los que haya adoptado la agrupacin u organismo profesional de contadores pblicos reconocido por la direccin general de profesiones de la secretara de educacin pblica, al que este afiliado el contador pblico que lo emita, debiendo sealar este el nmero que le corresponda en el registro. B) Los estados financieros bsicos, incluyendo sus notas examinados por el contador pblico registrado, respecto de los cuales emita su dictamen debern ir suscritos por el contribuyente y presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior, expresadas sus cifras en miles de pesos. En los casos de dictamen para efectos de consolidacin fiscal, tanto para la empresa que consolida como para las consolidadas, las cifras debern presentarse en millones de pesos. 3.- Informe sobre la revisin fiscal del contribuyente. Este anexo, debe ir firmado por el contador pblico indicando su nmero de registro ante la AGAFF, y tener la misma fecha que la del dictamen de los estados financieros. En su elaboracin es importante citar en cada uno de los puntos donde se indique la verificacin de las obligaciones fiscales, el nombre del anexo y archivo respectivo. Los requisitos de este informe estn indicados en las fracciones I a X del artculo 54 del RCFF, que se detallan a continuacin: I. Se declara bajo protesta de decir verdad que se emite el informe con apego a lo dispuesto en los artculos 52 y dems aplicables del cdigo y de este reglamento, y en relacin con la revisin practicada conforme a las normas de auditora, a los estados financieros del contribuyente correspondiente al periodo que se seale. II. Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en cumplimiento de las normas y

procedimientos de auditora, se examino la situacin fiscal del contribuyente por el periodo que cubren los estados financieros dictaminados. En caso de haber observado cualquier omisin respecto al cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente o retenedor, esta se mencionara en forma expresa; de lo contrario se sealara que no se observ omisin alguna. Se entender que esta manifestacin no incluye el examen de la clasificacin arancelaria relativa a las mercancas gravadas por los impuestos de importacin o de exportacin. En caso de haber observado cualquier omisin, se mencionara en forma explcita. As mismo manifestara que dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, se cercioro en forma razonable, mediante la utilizacin de los procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente fueron recibidos y prestados, respectivamente: III. Se har mencin expresa de que se verific el clculo y entero de las contribuciones federales que se causen por ejercicio, as como las cuotas obrero patronales cubiertas o enteradas al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas en la relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter de retenedor. Se entender para fines de esa manifestacin que en el caso de contribuciones que se calculan sobre sueldos y salarios de los empleados y trabajadores del contribuyente, se comprobaron en forma selectiva dentro de los alcances determinados para su examen, conforme a las normas de auditora. IV. Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, las partidas que integran los siguientes anexos: A) Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta. B) Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos de las contribuciones que se causen por ejercicio. C) Conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y cifras dictaminadas respecto del impuesto al valor agregado. V. Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias presentadas por el contribuyente en el ejercicio que se dictamina que modifiquen las de ejercicios anteriores, as como las que se hubieren presentado por las diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego a las disposiciones fiscales, sealando, en su caso el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente en cuanto a sus clculos y bases. VI. Se har mencin expresa que fue revisada en funcin a su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, la determinacin y pago de la participacin de utilidades a los trabajadores. VII. Se declarar haber revisado los saldos de las cuentas que se indican en los anexos a los estados financieros, conciliando, en su caso, las diferencias con los estados financieros bsicos por reclasificaciones para su presentacin. As mismo, se manifestar que se reviso la informacin relativa a los estmulos fiscales y a las resoluciones obtenidas de las autoridades fiscales hacindose constar cualquier incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente tanto en bases y clculos como en observancia de requisitos para su disfrute. VIII. Se har mencin cuando el contribuyente sea responsable solidario como retenedor en la enajenacin de acciones por residentes en el extranjero, en su caso de no haber retencin, as se indicar. IX. Se manifestar haber revisado los estados por fluctuacin cambiara, indicando el procedimiento y alcance aplicado. X. Se revelarn los saldos y transacciones con sus principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas. Estas transacciones son, entre otras la adquisicin o enajenacin de bienes; la prestacin o recepcin de

servicios; el otorgamiento o recepcin del uso o goce temporal de bienes; as como la celebracin de contratos que den lugar a regalas por los conceptos a que se refiere el inciso B) fraccin II, del artculo 43 de la ley del Impuesto sobre la Renta. El contador pblico deber sealar su nombre y nmero de registro que lo autoriza a dictaminar, as como firmar el informe. RELACIN DE ARCHIVOS La fraccin VI del instructivo fiscal en disco magntico establece que se debe presentar una relacin de archivos con los datos siguientes: A) Nombre del archivo B) Descripcin de su contenido C) Tamao de cada archivo en bytes D) El nmero de secuencia del disco en el que se encuentra almacenado E) Nombre y versin de la hoja de clculo utilizada F) Formato autorizado de grabacin para el dictamen (Lotus WK1 o Excel, nicamente) G) Ao de la hoja de clculo utilizada H) Versin del sistema operativo MS-DOS utilizado I) Dicha relacin debe ir firmada por el contador pblico registrado.