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    Sociedades cooperativas: Tratamiento fiscal y de seguridad social
    Sociedades cooperativas: Tratamiento fiscal y de seguridad social
    Sociedades cooperativas: Tratamiento fiscal y de seguridad social
    Ebook529 pages5 hours

    Sociedades cooperativas: Tratamiento fiscal y de seguridad social

    By José Pérez Chávez and Raymundo Fol Olguín

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    About this ebook

    Uno de los aspectos más importantes que se encuentran en esta obra es el análisis del tratamiento fiscal de las sociedades cooperativas siguientes:
    1. Las que sean contribuyentes del ISR, es decir, las que tributan en el régimen general de ley y en el régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
    2. Las de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, y que hayan optado por aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR, denominado "De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales".
    3. Las que no sean contribuyentes del ISR, es decir, las sociedades cooperativas comprendidas en el Título III de la ley de dicho impuesto.

    Así, el análisis fiscal de las sociedades cooperativas enumeradas anteriormente comprende: las leyes de los impuestos sobre la renta y al valor agregado, el Código Fiscal de la Federación, la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, las disposiciones referentes a la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, así como diversos decretos.

    La presente obra también incluye lo siguiente:
    1. Las obligaciones que deben cumplir las sociedades cooperativas en materia de seguridad social.
    2. El tratamiento fiscal que los socios de las sociedades cooperativas de producción y no lucrativas deberán dar a los rendimientos y anticipos que les otorguen tales sociedades.

    Esperamos que este libro sea una herramienta útil para todas aquellas personas encargadas del cumplimiento de las obligaciones fiscales y de seguridad social de las sociedades cooperativas de producción y no lucrativas y que, además, permita resolver en forma oportuna, clara y precisa, las dudas que puedan surgir respecto a dichas sociedades.
    LanguageEspañol
    PublisherTax Editores
    Release dateSep 10, 2015
    ISBN9786074408195
    Sociedades cooperativas: Tratamiento fiscal y de seguridad social

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      Sociedades cooperativas - José Pérez Chávez

      PRIMERA EDICION    2015

      ISBN 978-607-440-819-5 

      CONTENIDO

      Contenido 

      ABREVIATURAS

      INTRODUCCION

      APARTADO I. SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION QUE TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR 

      CAPITULO I. SOCIEDADES COOPERATIVAS QUE TRIBUTAN EN EL REGIMEN GENERAL DE LEY 

         A. Tratamiento fiscal para efectos del ISR

      1.  Entidades que fiscalmente se consideran personas morales    

      2.  Ingresos acumulables    

      3.  Otros ingresos acumulables    

      4.  Ingresos no acumulables     

      5.  Momento en que se acumulan los ingresos     

      6.  Deducciones autorizadas    

      a)  Caso práctico     

      7.  Requisitos de las deducciones autorizadas    

      8.  Gastos e inversiones no deducibles     

      9.  Obligaciones fiscales    

      a)  Inscripción en el RFC    

      b)  Llevar contabilidad    

      c)  Expedir comprobantes fiscales    

      d)  Expedir comprobantes fiscales por pagos

      efectuados a residentes en el extranjero     

      e)  Presentar declaración informativa de retenciones

      por servicios profesionales    

      f)  Formulación del estado de posición financiera

      y levantamiento de inventario     

      g)  Presentar declaración anual     

      h)  Presentar declaraciones informativas     

      i)  Obtener y conservar documentación comprobatoria

      de operaciones celebradas con partes relacionadas

      residentes en el extranjero     

      j)  Por el pago de dividendos    

      k)  Llevar un control de inventarios    

      l)  Llevar una cuenta de capital de aportación    

      m)  Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta     

      n)  Expedir comprobante fiscal por el pago

      de rendimientos distribuidos    

      o)  Dar a conocer un reporte en el que se informe sobre

      el cumplimiento de las obligaciones fiscales     

      10.  Determinación de los pagos provisionales del ISR     

      a)  Caso práctico     

      11.  Determinación del ISR del ejercicio    

      a)  Caso práctico     

      12.  Estímulo fiscal del fomento al primer empleo    

         B. Tratamiento fiscal para efectos del IVA

      1.  Actos o actividades gravados    

      2.  Retención de IVA     

      a)  Sociedades cooperativas obligadas a retener

      el impuesto trasladado    

      b)  Sociedades cooperativas no obligadas a retener IVA    

      c)  Importe de la retención     

      d)  Momento en que deben efectuarse y enterarse

      las retenciones    

      e)  Acreditamiento, compensación o disminución

      del IVA retenido     

      3.  Momento en que se causará el IVA     

      a)  Momento en que se consideran efectivamente

      cobradas las contraprestaciones    

      4.  Momento en que será acreditable el IVA    

      a)  Momento en que se consideran efectivamente

      pagadas las contraprestaciones    

      5.  Determinación del IVA acreditable     

      a)  Cuando únicamente se realizan actividades gravadas    

      b)  Cuando se realizan actividades gravadas y exentas    

      Determinación del IVA acreditable de las inversiones

      cuando se realizan actividades gravadas y exentas    

      Conceptos que no se consideran para determinar

      las proporciones   

      c)  Requisitos adicionales para que el IVA pagado

      sea acreditable    

      d)  IVA de erogaciones parcialmente deducibles    

      e)  IVA de inversiones o gastos en periodos preoperativos     

      6.  Pagos mensuales definitivos    

      a)  Caso práctico    

      7.  Tratamiento de los saldos a favor de IVA     

      8.  Enajenación de bienes exenta del pago de IVA    

      9.  Concepto de prestación de servicios independientes    

      10.  Prestación de servicios exenta del pago de IVA     

      11.  Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento

      del pago de IVA    

      12.  Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas

      sujetas al pago de IVA     

      a)  Inscripción en el RFC     

      b)  Llevar contabilidad     

      c)  Expedir y entregar comprobantes fiscales    

      d)  Presentar declaraciones     

      e)  Expedir comprobantes de retenciones de IVA     

      f)  Presentar declaración informativa de retenciones de IVA    

      g)  Presentar aviso por retenciones de IVA    

      h)  Información del IVA en declaraciones del ISR    

      i)  Información del IVA acreditable     

         C. Tratamiento fiscal para efectos de la PTU

      1.  Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos    

      2.  Ley Federal del Trabajo     

      3.  Determinación de la PTU    

      4.  Determinación del ISR a retener por el pago de la PTU    

      CAPITULO II. SOCIEDADES COOPERATIVAS QUE TRIBUTAN

      EN EL REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y PESQUERAS 

         A. Tratamiento fiscal para efectos del ISR

      1.  Personas morales que deben tributar

      en el régimen de actividades agrícolas,

      ganaderas, silvícolas y pesqueras    

      2.  Ingresos acumulables     

      a)  Ingresos exentos   

      3.  Momento en que se consideran acumulables los ingresos     

      4.  Deducciones autorizadas    

      5.  Requisitos de las deducciones autorizadas     

      6.  Gastos e inversiones no deducibles    

      7.  Obligaciones fiscales    

      8.  Facilidades administrativas     

      9.  Determinación de los pagos provisionales    

      10.  Determinación del ISR del ejercicio    

         B. Tratamiento fiscal para efectos del IVA

         C. Tratamiento fiscal para efectos de la PTU

      1.  Determinación de la PTU   

      2.  Determinación del ISR a retener por el pago de la PTU    

      APARTADO II. SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION CONSTITUIDAS UNICAMENTE POR SOCIOS PERSONAS FISICAS 

      CAPITULO I. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL ISR 

      1.  Opción para calcular el ISR del ejercicio     

      2.  ISR del ejercicio de cada socio     

      a)  Casos prácticos    

      3.  Obligación de llevar una cuenta de utilidad gravable    

      a)  Casos prácticos    

      4.  No obligación de efectuar pagos provisionales del ISR    

      5.  Rendimientos y anticipos que entregan a sus socios    

      a)  Caso práctico    

      6.  Cambio de opción para calcular el ISR del ejercicio    

      CAPITULO II. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL IVA 

         A. Tratamiento fiscal para efectos del IVA

      CAPITULO III. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DE LA PTU 

         A. Tratamiento fiscal para efectos de la PTU

      APARTADO III. SOCIEDADES COOPERATIVAS COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR 

      CAPITULO I. SOCIEDADES COOPERATIVAS DE CONSUMO 

         A. Tratamiento fiscal para efectos del ISR

      1.  Se consideran personas morales con fines no lucrativos    

      2.  Casos en que se convierten en contribuyentes del ISR    

      a)  Ingresos por los que se pagará el ISR conforme

      al Título II De las personas morales y Título IV

      De las personas físicas

      3.  Determinación del remanente distribuible    

      a)  Distribución del remanente a sus integrantes    

      b)  Casos prácticos   

      4.  Remanente distribuible sujeto al pago del ISR    

      a)  Conceptos que se asimilan a remanente distribuible

      sujeto al pago del ISR    

      b)  Determinación del ISR correspondiente al remanente

      distribuible ficto   

      c)  Caso práctico    

      5.  Obligaciones fiscales    

         B. Tratamiento fiscal para efectos del IVA

      1.  Actos o actividades gravados    

      2.  Retención de IVA    

      a)  Obligadas a retener    

      b)  No obligadas a retener    

      c)  Importe de la retención    

      d)  Momento en que deben efectuarse y enterarse

      las retenciones    

      e)  Acreditamiento, compensación o disminución

      del IVA retenido     

      3.  Enajenación de bienes exenta del pago de IVA    

      4.  Concepto de prestación de servicios independientes     

      5.  Prestación de servicios exenta del pago de IVA    

      6.  Momento en que se tiene la obligación de pagar el IVA

      en la prestación de servicios independientes    

      7.  Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento

      del pago de IVA    

      8.  Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas

      sujetas al pago de IVA    

         C. Tratamiento fiscal para efectos de la PTU

      1.  Casos en que estarán obligadas a pagar la PTU    

      2.  Determinación del ISR a retener por el pago de la PTU     

      CAPITULO II. SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO

      Y PRESTAMO 

         A. Tratamiento fiscal para efectos del ISR

      1.  Se consideran personas morales con fines no lucrativos    

      2.  Casos en que se convierten en contribuyentes del ISR     

      a)  Ingresos por los que se pagará el ISR conforme

      al Título II De las personas morales y Título IV

      De las personas físicas

      3.  Determinación del remanente distribuible     

      a)  Distribución del remanente a sus integrantes    

      Casos prácticos   

      4.  Remanente distribuible sujeto al pago del ISR     

      a)  Conceptos que se asimilan a remanente distribuible

      sujeto al pago del ISR    

      b)  Determinación del ISR correspondiente al remanente

      distribuible ficto    

      Caso práctico    

      5.  Obligaciones fiscales    

         B. Tratamiento fiscal para efectos del IVA

      1.  Actos o actividades gravados    

      2.  Retención de IVA    

      a)  Obligadas a retener    

      b)  No obligadas a retener    

      c)  Importe de la retención    

      d)  Momento en que deben efectuarse y enterarse

      las retenciones    

      e)  Acreditamiento, compensación o disminución

      del IVA retenido    

      3.  Enajenación de bienes exenta del pago de IVA    

      4.  Concepto de prestación de servicios independientes    

      5.  Prestación de servicios exenta del pago de IVA    

      6.  Momento en que se tiene la obligación de pagar el IVA

      en la prestación de servicios independientes    

      7.  Uso o goce temporal de bienes inmuebles

      exento del pago de IVA     

      8.  Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas

      sujetas al pago de IVA    

         C. Tratamiento fiscal para efectos de la PTU

      1.  Casos en que estarán obligadas a pagar la PTU    

      2.  Determinación del ISR a retener por el pago de la PTU   

      APARTADO IV. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS MIEMBROS

      DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

      CAPITULO I. MIEMBROS DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

      DE PRODUCCION DEL REGIMEN GENERAL Y DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y PESQUERAS 

      1.  Determinación del ISR de los rendimientos o anticipos

      a cuenta de utilidades que reciben sus miembros     

      a)  Caso práctico   

      2.  Otras consideraciones que deberán tener en cuenta

      sus miembros    

      3.  Determinación del ISR de los dividendos o utilidades

      que reciben sus miembros     

      CAPITULO II. MIEMBROS DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

      DE PRODUCCION, CONSTITUIDAS UNICAMENTE POR SOCIOS PERSONAS FISICAS 

      1.  Determinación del ISR de los rendimientos o anticipos

      a cuenta de utilidades que reciben sus miembros     

      a)  Caso práctico    

      2.  Otras consideraciones que deberán tener en cuenta sus socios     

      3.  Determinación del ISR de los dividendos o utilidades

      que reciben sus socios    

      CAPITULO III. INTEGRANTES O SOCIOS DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR 

      1.  Pago del impuesto por la obtención de remanente

      distribuible puro    

      a)  Casos prácticos     

      2.  Otras consideraciones que deberán tener en cuenta

      sus integrantes o socios     

      a)  Caso práctico    

      3.  Pago del impuesto por la obtención de remanente

      distribuible ficto    

      APARTADO V. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Y SUS OBLIGACIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL 

      1.  Socios de las cooperativas     

      2.  Inscripción patronal de las sociedades cooperativas    

      3.  Registros patronales especiales para

      sociedades cooperativas    

      a)  Requisitos y documentación a presentar    

      Datos de información    

      Datos del representante legal    

      Datos de las personas autorizadas

      para presentar avisos de afiliación    

      Datos que aplican a la inscripción de las empresas

      en el seguro de riesgos de trabajo,

      cuando el Instituto los requiera    

      Documentos    

      b)  Formatos    

      c)  Procedimiento    

      d)  Conclusión del trámite    

      e)  Plazo de prevención    

      4.  Sujetos de aseguramiento en las sociedades

      cooperativas    

      a)  Socios de sociedades cooperativas     

      b)  Trabajadores de sociedades cooperativas    

      5.  Disposiciones aplicables a las cooperativas de producción

      creadas antes del 1o. de julio de 1997    

      6.  Régimen de cotización de cooperativas de producción

      creadas a partir del 1o. de julio de 1997    

      7.  Base de cotización para los socios cooperativistas     

      a)  Límites de cotización   

      b)  Cálculo de la cotización     

      c)  Determinación del SBC     

      d)  Conceptos excluyentes del SBC     

      e)  Incremento del SBC por otorgar habitación o alimentación     

      f)  Acuerdo normativo 02/2014. Requisitos adicionales

      para excluir del SBC la alimentación y habitación     

      8.  ¿Las sociedades cooperativas deben cubrir aportaciones

      al Infonavit?    

      9.  Prácticas de seguridad social indebidas derivadas

      de la utilización de sociedades cooperativas    

      ABREVIATURAS

      INTRODUCCION

      Las personas que se encargan de cumplir las obligaciones fiscales de las sociedades cooperativas se enfrentan a muchas dudas respecto del cumplimiento adecuado de las obligaciones formales de dichas sociedades, principalmente en cuanto a las contribuciones federales, ya que, por ejemplo, para efectos de la LISR, podrán ser contribuyentes o no de dicho impuesto, dependiendo de la actividad que realicen. A su vez, las sociedades cooperativas que sean contribuyentes del ISR, según la actividad que desempeñen, deberán tributar en el régimen general de ley o en el régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. 

      Las sociedades cooperativas que paguen sus impuestos conforme al régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras cumplirán sus obligaciones fiscales aplicando las disposiciones de la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR, denominado De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales. 

      Las sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, para calcular el ISR que les corresponda por las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo establecido en el régimen general de ley, pueden aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR, denominado De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales. 

      Uno de los aspectos más importantes de esta obra se encuentra en el análisis que se ha realizado por separado del tratamiento fiscal de las sociedades cooperativas siguientes: 

      1.  Las que sean contribuyentes del ISR, es decir, las que tributan en el régimen general de ley y en el régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. 

      2.  Las de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, y hayan optado por aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR, denominado De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales. 

      3.  Las que no son contribuyentes del ISR, es decir, las sociedades cooperativas comprendidas en el Título III de la ley de dicho impuesto. 

      El análisis fiscal de las sociedades cooperativas enumeradas anteriormente comprende lo siguiente: LISR y LIVA, así como el CFF, la RMF15, la PTU y diversos decretos. 

      El 26 de diciembre de 2013, la SHCP dio a conocer en el DOF el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, el cual entró en vigor el 1o. de enero de 2014 y continúa vigente para el ejercicio de 2015. El Decreto tiene por objeto agrupar varias medidas y beneficios fiscales, a efecto de que queden establecidos de manera clara y sencilla en un solo instrumento jurídico, y que permita identificarlos fácilmente y mejorar la certidumbre jurídica de los contribuyentes; en este sentido, incluye diversos beneficios y estímulos fiscales vigentes que se han otorgado en años anteriores, organizados por materias, a saber: ISR, IVA y CFF, entre otras. También otorga nuevos beneficios. 

      En esta obra se indican los aspectos relevantes de dicho Decreto. 

      Por otra parte, el 13 de noviembre de 2014 se publicó en el referido diario el Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2015, el cual, en términos generales, entró en vigor el 1o. de enero de 2015. En la citada Ley se incluyeron algunos estímulos fiscales que ya estaban contemplados en el mencionado Decreto, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013; además, se incluyeron nuevos beneficios, mismos que se comentan en esta obra. 

      Otra disyuntiva a la que se enfrentan las sociedades cooperativas es saber la manera en que deberán retener el ISR a sus integrantes o socios, cuando les otorguen rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades o les entreguen remanente distribuible puro o ficto. 

      La presente obra también incluye las obligaciones que deben cumplir las sociedades cooperativas en materia de seguridad social. 

      Esperamos que este libro sea una herramienta útil para todas aquellas personas que tienen la enorme responsabilidad de cumplir adecuadamente con las obligaciones fiscales de las sociedades cooperativas y que, además, les permita resolver en forma oportuna, clara y precisa, las dudas que respecto de dichas sociedades les puedan surgir. 

      Notas importantes por considerar:

      1.  Según la fracción XXX del artículo 28 de la LISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores, no serán deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; es decir, los referidos pagos sólo se podrán deducir en un 47%. 

      Cuando las prestaciones otorgadas por los empleadores a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior, los citados pagos se deducirán en un 53% y el restante 47% no será deducible; de lo contrario, se aplicará lo indicado en el párrafo anterior. 

      Según la regla 3.3.1.29 de la RMF15, para determinar si en el ejercicio de que se trate disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior, se estará a lo siguiente:  

      a)  Se obtendrá el cociente 1 conforme a la siguiente operación: 

      b)  Se obtendrá el cociente 2 conforme a la siguiente operación: 

      c)  Cuando el cociente 1 sea menor que el cociente 2, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el empleador a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores. 

      Para determinar el cociente señalado en los incisos a) y b) anteriores, se considerarán, entre otras, las siguientes erogaciones: 

      Sueldos y salarios. 

      Rayas y jornales. 

      Gratificaciones y aguinaldo. 

      Indemnizaciones. 

      Prima de vacaciones. 

      Prima dominical. 

      Premios por puntualidad o asistencia. 

      PTU. 

      Seguro de vida. 

      Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios. 

      Previsión social. 

      Seguro de gastos médicos. 

      Fondo y cajas de ahorro. 

      Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa. 

      Ayuda de transporte. 

      Cuotas sindicales pagadas por el patrón. 

      Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. 

      Prima de antigüedad (aportaciones). 

      Gastos por fiesta de fin de año y otros. 

      Subsidios por incapacidad. 

      Becas para trabajadores y/o sus hijos. 

      Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos. 

      Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. 

      Intereses subsidiados en créditos al personal. 

      Horas extras. 

      Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. 

      Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón. 

      Entre

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